時(shí)間：2024-01-05 17:04:37
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;企業(yè)會計(jì);應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻離不開市場經(jīng)濟(jì)而獨(dú)自發(fā)展下去，企業(yè)是屬于法人自主經(jīng)營的實(shí)體，他所有的經(jīng)營都要法人自己去努力做，因此企業(yè)需要積極的投身到市場經(jīng)濟(jì)中去奮斗。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，就要采取方法，不僅要降低自己的生產(chǎn)成本還要提高自己的銷售業(yè)績。企業(yè)在不斷提高自己的收入的時(shí)候，采用降低企業(yè)生產(chǎn)成本的辦法來增加企業(yè)的利潤空間，企業(yè)的稅收可以作為利潤的一部分，企業(yè)采用的辦法就是在規(guī)定范圍內(nèi)利用稅務(wù)籌劃來減少稅收支出，以此可以循環(huán)增加稅收利潤，稅收利潤的加大可以提高企業(yè)在市場中競爭力，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃指企業(yè)依據(jù)國家政策所規(guī)定的范圍內(nèi)，按照稅收的法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌劃等經(jīng)濟(jì)活動做好提前的安排。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動具有復(fù)雜多變的性質(zhì)，所以企業(yè)的會計(jì)針對不同的業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，每一個(gè)會計(jì)的處理方法都會帶來不同的企業(yè)稅收利潤，同意背景下的不同業(yè)務(wù)所獲得的稅收利潤也是不一樣的。因此，企業(yè)在國家政策和稅法允許的情況下，就要選擇適宜的會計(jì)方法，能夠便于減少企業(yè)所得稅支出，企業(yè)可以從中獲得更多的稅收利潤。
二、企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的問題
（一）做好成本和收入的預(yù)測工作
企業(yè)為了獲得更多的稅收利潤，就會在實(shí)施稅收籌劃期間進(jìn)行較大的投資，雖然這樣的事情不可避免，但是企業(yè)可以選擇在稅收籌劃階段對成本和收入做好預(yù)測工作，并且派專人做好核實(shí)和對比工作。只有在企業(yè)投入的成本比稅收籌劃給企業(yè)帶來收益小的時(shí)候，這種稅收籌劃才是企業(yè)需要的，如果不符合要求不要使用稅收籌劃，就算強(qiáng)行使用了企業(yè)也獲得不了預(yù)期的收益。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行
一般企業(yè)都是采用不同種辦法來達(dá)到稅收利益的，如合理控制企業(yè)支出、有效利用稅收政策等這些合法的行為是企業(yè)經(jīng)常使用的。但是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不管是企業(yè)使用的措施還是稅收籌劃的過程都是有法可依的，都需要按照稅法來執(zhí)行，而不能打著法律的旗號做違法亂紀(jì)的事情，不管企業(yè)是有一個(gè)稅收方案還是有多種稅收方案，企業(yè)都要以遵法為前提，充分分析符合擁有最低稅務(wù)的決策。
（三）應(yīng)該有顧全大局觀念
企業(yè)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，應(yīng)該有顧全大局的觀念，給稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類，然后開展稅務(wù)籌劃策略，主要原因是可以制定出現(xiàn)實(shí)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)策略。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，所以在實(shí)際操作過程中，企業(yè)不僅要顧及國家的政策調(diào)控還要考慮企業(yè)經(jīng)營的目的所在，不要單純的把需要賦稅多少優(yōu)先考慮。所以，科學(xué)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過對稅務(wù)籌劃的各種因素和限制因素進(jìn)行深入分析，然后得出稅務(wù)籌劃的最合理的方案，以此來增加企業(yè)的收益。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)用在企業(yè)會計(jì)中的方式
（一）選擇正確合適的投資核算方法
在企業(yè)進(jìn)行投資核算的時(shí)候也要選擇合理的投資核算方法，一般情況下，成本法和權(quán)益法是企業(yè)投資核算的主要方法。一般而言，投資比重要高于25%，或者是低于50%，但是如此一來就會對企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，在低于25%的情況下，能夠及時(shí)實(shí)施重大的影響與企業(yè)超過50%時(shí)，就采用權(quán)益法。在投資比重低于25%時(shí)，則要采用成本法，介于此種規(guī)定，必然使企業(yè)在決策選擇上有了更大的空間，當(dāng)企業(yè)投資過程中出現(xiàn)先獲得盈利而后出現(xiàn)虧損現(xiàn)象的時(shí)候就應(yīng)該及時(shí)改變方法，從權(quán)益法過渡到成本法。
（二）企業(yè)需要選擇合理的收入結(jié)算方式
現(xiàn)在很多企業(yè)營銷產(chǎn)品時(shí)根據(jù)顧客的不同類型，選擇的營銷方法也是不同的，所以會計(jì)核算的時(shí)間也不一樣，隨之企業(yè)納稅的時(shí)間也會一并有所變動。我國稅法規(guī)定企業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是以收款銷售的截止時(shí)間所收到的貨款數(shù)量為準(zhǔn)，將提貨單送交給買方的當(dāng)天，通過委托銀行的方式來向買方銷售貨物，委托手續(xù)辦理完畢之后，企業(yè)的收入時(shí)間為發(fā)送貨物的當(dāng)前日期；不管企業(yè)采用分歧收款銷貨方式還是賒銷的方式，都必須依據(jù)稅法的規(guī)定按照合同規(guī)定的時(shí)間來進(jìn)行，將收款當(dāng)天的時(shí)間作為企業(yè)收入的時(shí)間。但是企業(yè)無論選擇什么樣的銷售方式，都應(yīng)該最先確定好貨物銷售和收款時(shí)間，這樣便于企業(yè)做出合理的稅務(wù)籌劃方案，最主要的是可以讓企業(yè)有時(shí)間去調(diào)整稅收時(shí)間和稅收利潤。
（三）在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面要選擇合適的會計(jì)方案
企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式在一定程度上能夠直接影響到財(cái)務(wù)稅收的基數(shù)。我們拿企業(yè)房產(chǎn)作為例子來進(jìn)行分析。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的閾值進(jìn)行計(jì)算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從進(jìn)接接管開始算起。因此企業(yè)在實(shí)行工程建筑的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的時(shí)候要首先對房產(chǎn)以及房產(chǎn)的附屬設(shè)施進(jìn)行合理的分類，劃分好配套設(shè)施的價(jià)值，并且會計(jì)作好記錄。一般來講，房產(chǎn)原值原本就將空調(diào)設(shè)施包括在內(nèi)，如果將空調(diào)設(shè)施作為單項(xiàng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行記賬，進(jìn)行單獨(dú)折取和單獨(dú)核算，所以房產(chǎn)原值中不能將空調(diào)設(shè)施包含在內(nèi)。
（四）所有費(fèi)用都需要會計(jì)人員做好統(tǒng)計(jì)
會計(jì)人員做好費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)工作的依據(jù)是我國稅法，所有會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作都要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。有的費(fèi)用在列出以后還會產(chǎn)生后續(xù)的費(fèi)用，而有的還會給顧客帶來損失，鑒于此就需要延續(xù)納稅時(shí)間。
（五）資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)攤銷方法不容忽視
稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅之前，有一些項(xiàng)目是允許扣除的，比如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)撤銷，有了這個(gè)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅費(fèi)就會減少，鑒于以上企業(yè)就應(yīng)該在會計(jì)工作中合理的利用折舊方法，因?yàn)檫@也是節(jié)約繳納稅務(wù)的方式。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有規(guī)定這些項(xiàng)目的折舊年限，但是很多財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)中存在一定的缺陷，企業(yè)可以針對那些沒有明確規(guī)定的折舊年限和攤銷年限的資產(chǎn)來入手，選擇短期年限，并且?guī)椭髽I(yè)盡快完成企業(yè)所需的折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提工作，減少稅務(wù)繳納。
（六）虧盈相互抵補(bǔ)的籌劃也需要好好利用
企業(yè)使用好盈虧地步措施可以減少企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)額度，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)是把企業(yè)在規(guī)定范圍時(shí)間內(nèi)，某個(gè)年份出現(xiàn)的虧損現(xiàn)象在其年后的企業(yè)盈余中進(jìn)行抵消了。這種方法雖好，但是企業(yè)在使用之前需要保證企業(yè)真實(shí)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，因?yàn)樘澯盅a(bǔ)主要在所得額中使用，如沒有虧損現(xiàn)象，虧盈抵補(bǔ)就是去了效果。依據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)虧損可以利用下一個(gè)年度稅前的收益進(jìn)行彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)的資金不足，那么可以將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤來彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)還是不夠，那么就要用到企業(yè)五年后稅后利潤來進(jìn)行彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃工作主要關(guān)注一下兩個(gè)方面，一個(gè)是支付費(fèi)用可以延后列出，這種情況是為了減少工作量，把那些壞賬死賬會計(jì)人員需要處理，并且將廣告費(fèi)等一系列可控費(fèi)用延續(xù)到后期再行支付；另一個(gè)是企業(yè)可以有時(shí)間進(jìn)行收購兼并活動。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定企業(yè)進(jìn)行兼并以后，被兼并的企業(yè)就不需要獨(dú)立進(jìn)行納稅，因?yàn)槠髽I(yè)在兼并之前彌補(bǔ)虧損的金額，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，由兼并后的企業(yè)帶其進(jìn)行彌補(bǔ)。這樣也是一種稅務(wù)籌劃的有利方法。
四、結(jié)束語
因此在全球經(jīng)濟(jì)大背景下，市場經(jīng)濟(jì)也是一直在飛速發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中一直面臨新的挑戰(zhàn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要想在變化莫測的競爭環(huán)境中生存下去，就要充分了解自身的實(shí)際情況，清晰知道企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營理念，稅務(wù)籌劃工作需要更多的企業(yè)管理者進(jìn)行深入的挖掘和應(yīng)用到實(shí)踐工作中去，力求找到更多的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法，在為企業(yè)積累更多的流動資金外，爭取更多的利潤，確保利潤最大化，使企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳步。
作者:張晶 單位:吉林眾鑫化工集團(tuán)有限公司
參考文獻(xiàn):
[1]張景欽.論企業(yè)稅務(wù)籌劃在戰(zhàn)略管理中的運(yùn)用的若干問題研究[D].廈門大學(xué)，2015(10).
一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計(jì)上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。
財(cái)稅[2006]88號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用?？梢姡惙]有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。
自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。
例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元) 每年納稅調(diào)增5.6萬元。
二、外購無形資產(chǎn)的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。
由于會計(jì)和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。
例2：公司計(jì)劃外購一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項(xiàng)新技術(shù)。會計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）
延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。
三、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
可以看出，會計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。
例3：公司若購買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。
四、無形資產(chǎn)減值的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理主要在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С?，不符合確定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會計(jì)與稅法的收益差異。
對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。
例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會計(jì)處理如下：
1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值
借：無形資產(chǎn)360
貸：銀行存款360
2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，
借：管理費(fèi)用36
貸：無形資產(chǎn)36
3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)
借：營業(yè)外支出21.6
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6
2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。
2008年涉及的稅務(wù)及會計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。
借：管理費(fèi)用33.6
貸：無形資產(chǎn)33.6
2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。
因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。
2007年～2009年會計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。
2010年1月出售時(shí)，
借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6
營業(yè)外支出 49.2
貸：無形資產(chǎn) 256.8
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性
稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進(jìn)行了合理規(guī)避，減小了納稅費(fèi)用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力和實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。
總體來說，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財(cái)務(wù)管理活動，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無法避免的職責(zé)，任何成功的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)利益的保障都離不開科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項(xiàng)原則做簡要分析：
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性
1.企業(yè)自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項(xiàng)成本費(fèi)用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)往往是企業(yè)總支出費(fèi)用的一項(xiàng)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)盈利的目的。
2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定
稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對企業(yè)的應(yīng)交稅項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時(shí)的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)地對納稅活動和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費(fèi)用，最大程度保證企業(yè)的盈利。
3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利
義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進(jìn)行合理避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化。
二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點(diǎn)原則
1.對稅收法律和政策全面深入了解
我國每個(gè)公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)也享有對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃的權(quán)利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時(shí)，還需要與國家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。
現(xiàn)階段我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進(jìn)行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業(yè)首先需要從自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學(xué)習(xí)及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實(shí)施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來。
其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認(rèn)識，對稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)國家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。
最后，對涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。
2.對稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的控制
（1）對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面考慮
首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。現(xiàn)階段我國有十八個(gè)稅種，各稅種之間通常互相影響并聯(lián)系著，比如在一項(xiàng)稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為著重點(diǎn)而不是僅僅注重于減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，需要進(jìn)行成本效益分析。大多數(shù)時(shí)候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，而對其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過高，無形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過程中花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機(jī)會成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能會為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，通常容易被忽視。為了切實(shí)有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進(jìn)行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度來評估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時(shí)才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對各個(gè)稅收主體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實(shí)際上是一種多方博弈的過程，必然會出現(xiàn)各方收益此消彼長的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而使對方的經(jīng)濟(jì)利益造成損害，通常會出現(xiàn)敵對和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預(yù)見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財(cái)務(wù)管理活動一樣，稅務(wù)籌劃中是同時(shí)存在收益和風(fēng)險(xiǎn)。我們都知道，在實(shí)際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)不但會對稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)帶來負(fù)面效果，在嚴(yán)重時(shí)有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對風(fēng)險(xiǎn)分析原理進(jìn)行科學(xué)利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時(shí)顯得無懈可擊，但我們需要認(rèn)識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點(diǎn)，而長期性就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風(fēng)險(xiǎn)因素作為評估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標(biāo)準(zhǔn)，對隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要有全面的認(rèn)識；另一方面預(yù)先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，通過事前對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估來對相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行完善和調(diào)整。
（3）公司各業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系
稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營的絕大多數(shù)過程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財(cái)務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進(jìn)行充分的交流和溝通，才能得到詳實(shí)的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計(jì)劃只有在相關(guān)部門的密切配合下才能順利進(jìn)行和實(shí)施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強(qiáng)與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務(wù)籌劃工作的支持。
三、結(jié)束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及范圍相當(dāng)廣的財(cái)務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實(shí)有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]周素梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].中國外資，2010（5）.
[2]袁陽春.稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（6）.
定價(jià)新方法
2009年8月24日，國家稅務(wù)總局公布的國稅函[2009]461號（以下簡稱“461號文”）就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。
461號文明確了股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來確定（即授權(quán)日與行權(quán)日股價(jià)的凈增長值）。
而限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則以限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（以下簡稱“結(jié)算公司”）或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價(jià)（簡稱“A”）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（簡稱“B”）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)（簡稱“C”），減去員工對本批次解禁股份數(shù)實(shí)際支付資金數(shù)額（簡稱“D”）來確定。
應(yīng)納稅所得額=（A+B）/2×C-D
限制性股票按平均價(jià)格計(jì)算所得是一種嶄新的定價(jià)方法，如果股價(jià)在禁售期內(nèi)下跌（特別是在過去幾年），這將會給員工帶來不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價(jià)為20美元，解禁當(dāng)日的收市價(jià)為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計(jì)征個(gè)人所得稅［（20+10）/2］。
另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)（其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日），持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即約定解禁日）到股價(jià)回升后。
要點(diǎn)籌劃策
優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財(cái)稅[2005]第35號（以下簡稱“35號文”）中對股票期權(quán)收入的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，即將股權(quán)激勵(lì)所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計(jì)算從而得出較低的個(gè)人所得稅邊際稅率。但461號文亦明確指出，35號文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)高于上市公司員工股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料，員工也會因此不能享用35號文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
多層級公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司（包括分公司）和上市公司控股不低于30%的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對二級子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。這一點(diǎn)對于具有多層級的企業(yè)需要特別明確，超過二級子公司的持股和控股比例低于30%的公司的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得，也不適用35號文中個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。
同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計(jì)所得按照國稅函[2006]902號文（以下簡稱“902號文”）的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。用這種合并方法計(jì)征的稅負(fù)會比分開計(jì)算的稅負(fù)高。
備案及報(bào)送資料。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（例如行權(quán)通知書），并在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)提供相關(guān)信息（例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息）。
與此同時(shí)，實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。
注意事項(xiàng)
楊治中先生表示，國家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個(gè)人所得稅的幾份文件對不同類別的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入如何計(jì)算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入能否享受35號文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問題，現(xiàn)今就有了明確的說明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問題。
雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。
但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對備案時(shí)間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。
另外這個(gè)首次提出的多層次公司控股的相關(guān)限制，對于已經(jīng)超出了二級控股界限的子公司，其員工在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入的稅負(fù)便增加了。建議已經(jīng)超出了二級控股界限的子公司重新審核之前已經(jīng)備案的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和其稅務(wù)處理的正確性。考慮到461號文還提出了若公司不進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案，便不適用35號文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇，附合有關(guān)條件的公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)地準(zhǔn)備材料進(jìn)行備案以保證其員工能夠享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。
一、稅務(wù)籌劃的概念
根據(jù)我國在稅法方面制定的法律法規(guī)，稅務(wù)籌劃是嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定并且根據(jù)稅法的指導(dǎo)，對企業(yè)在資金投入、經(jīng)營管理等方面的合理安排、科學(xué)籌劃。以此使企業(yè)稅收支出得到減少，經(jīng)濟(jì)效益得到最大的提高，市場競爭力得到增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是比較復(fù)雜和多樣的，因此有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要使用不同的會計(jì)處理辦法。其中，有折舊固定資金的方法，還有存貨的計(jì)價(jià)方法，等等。根據(jù)企業(yè)會計(jì)處理中的不同情況，合理選擇不同的會計(jì)處理方法可以有效解決企業(yè)在應(yīng)繳稅款方面的問題。所以，企業(yè)的會計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)真工作，遵守國家稅法規(guī)定以及會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)處理過程中，選擇合適的會計(jì)處理方法，進(jìn)行細(xì)致的稅務(wù)籌劃，最終可以減輕企業(yè)的應(yīng)繳稅款，增強(qiáng)企業(yè)的稅收收益。
二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中應(yīng)遵循的原則
在我國，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，在進(jìn)行會計(jì)處理過程中，實(shí)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則，下面進(jìn)行一一闡述。
（一）遵循經(jīng)濟(jì)可行原則。企業(yè)在會計(jì)處理過程中，實(shí)施稅務(wù)籌劃，應(yīng)該遵循經(jīng)濟(jì)可行的原則。因?yàn)?，企業(yè)生存的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為了減少因稅務(wù)籌劃而帶來的經(jīng)濟(jì)損失，可以在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程，科學(xué)有效地將預(yù)計(jì)出前期企業(yè)投入的成本與最終企業(yè)收獲的效益進(jìn)行對比，選擇使用經(jīng)濟(jì)可行、簡單有效的，并且合理合法的會計(jì)處理方法，使實(shí)施的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)收益，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
（二）遵守法律原則。企業(yè)在會計(jì)處理過程中，實(shí)施稅收籌劃的原因是使企業(yè)的稅收能夠有效地減少，但是必須嚴(yán)格遵守國家制定的稅收法律。通過控制好企業(yè)的收支平衡，實(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策并且加以利用，根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況選擇不同的稅收方案等方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，保證稅務(wù)籌劃的合法性。禁止企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，出現(xiàn)亂調(diào)企業(yè)利潤、亂攤費(fèi)用成本等情況，科學(xué)合理合法的選擇納稅方案，使企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中能夠?qū)崿F(xiàn)最低的稅負(fù)。
（三）遵循全局原則。在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)該遵循全局考慮的原則，用整體的觀念制定出每一個(gè)合理有效的納稅方案，使企業(yè)能夠做出最正確、最理想的決策。企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)籌劃中考慮到根據(jù)國家在稅收方面制定的法律法規(guī)，從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，分析企業(yè)在現(xiàn)階段的經(jīng)營環(huán)境以及要考慮到企業(yè)的經(jīng)營目的，最終制定出符合企業(yè)發(fā)展的最合適的稅務(wù)籌劃方案，解決企業(yè)稅負(fù)過重的問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)最大化。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）根據(jù)情況，選擇合適的投資核算方法。企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展的不同情況，選擇適合企業(yè)發(fā)展的投資核算方法。在企業(yè)投資比重低于25%以及被投資企業(yè)在后虧損先盈利的情況下，可以實(shí)行成本法；在企業(yè)投資比重在25%～50%之間以及低于25%或是高于50%的情況下，可以實(shí)行權(quán)益法。
（二）選擇合適的結(jié)算方式。企業(yè)可以根據(jù)我國制定的稅法規(guī)定，確定收入的時(shí)間來選擇企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，使用合適結(jié)算方式，以此制定出符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，延緩企業(yè)的稅收，保證企業(yè)每年的稅收收益。
（三）選擇有效的存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)該遵守會計(jì)法則的同時(shí)，也要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目的以及現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況，選擇適合的存貨計(jì)價(jià)，保證企業(yè)的盈利。例如，在市場價(jià)降低的時(shí)候，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長。
（四）費(fèi)用列支要合理。企業(yè)可以根據(jù)稅務(wù)籌劃思想的指導(dǎo)，在遵守稅法規(guī)定的情況下，選擇合適的費(fèi)用列支，以此減少可能會帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及減輕企業(yè)的應(yīng)繳稅收額度，并且還能延緩企業(yè)的納稅時(shí)間。企業(yè)通過選擇合理的費(fèi)用列支，采取計(jì)提的方式有效地使會計(jì)入賬，達(dá)到降低可能發(fā)生的企業(yè)損失的目的；企業(yè)的會計(jì)工作人員要及時(shí)準(zhǔn)確地將企業(yè)已發(fā)生的存貨盤虧等費(fèi)用入賬；企業(yè)可以最大限度的縮短成本費(fèi)用，節(jié)約稅收。
（五）攤銷和折舊的方法適當(dāng)。在企業(yè)繳納所得稅時(shí)，要對企業(yè)的一些項(xiàng)目扣除掉，如遞延資產(chǎn)攤銷，還有固定資產(chǎn)折舊以及其他的項(xiàng)目等，在企業(yè)的銷售收入中，只要提高攤銷額和折舊額，就可以降低企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額。但是，應(yīng)該在企業(yè)的會計(jì)處理過程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的攤銷和折舊方法，這樣能夠延緩企業(yè)應(yīng)繳納稅款的時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。
（六）使用合適的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)處理方法。企業(yè)要根據(jù)我國稅法的明確規(guī)定，對企業(yè)各項(xiàng)設(shè)施，如煤氣管、中央空調(diào)等資產(chǎn)要進(jìn)行明確的區(qū)分，確定企業(yè)的某些設(shè)施是否為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，保證對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)，并且準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄好，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會與財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)之間有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)會計(jì)處理中，對企業(yè)的資產(chǎn)選擇合適的計(jì)價(jià)，可以有效地減低企業(yè)的房產(chǎn)稅支出，最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（七）籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)。企業(yè)要籌劃好盈虧抵補(bǔ)，保證企業(yè)在合理的時(shí)間里，用企業(yè)在第二年的年度盈余抵消企業(yè)在上年度的盈虧抵補(bǔ)，以此減少企業(yè)的應(yīng)繳納稅的額度，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。但是，要想籌劃好企業(yè)的盈虧抵補(bǔ)，就應(yīng)該選擇在企業(yè)某個(gè)年度的營業(yè)額的確出現(xiàn)毀損的時(shí)候，通過使用這種方法，在下個(gè)年度用企業(yè)的盈利來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損問題，如果出現(xiàn)仍然彌補(bǔ)不足的情況，可以用企業(yè)在今后幾年的盈利來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損。
四、結(jié)束語
企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，往往會難以避免地發(fā)生諸多成本，所以，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)當(dāng)首先對比其預(yù)期成本和預(yù)期收入。只有稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益比耗費(fèi)的成本要大時(shí)，那么稅務(wù)籌劃才是切實(shí)可行的，如果不是則需要放棄。（二）守法企業(yè)的稅務(wù)籌劃是通過多種途徑來得到節(jié)稅利益的，比如適當(dāng)?shù)目刂剖罩?、選擇納稅方案以及利用稅收優(yōu)惠政策等，是一種合法的行為。所以，在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，其依據(jù)應(yīng)當(dāng)始終為稅法條款，不亂調(diào)利潤，不亂攤費(fèi)用成本，當(dāng)有不同種納稅選擇方案時(shí)，不但要確保稅務(wù)籌劃行為合理、合法，還應(yīng)當(dāng)選擇有著最低稅負(fù)的財(cái)務(wù)決策。（三）全局觀應(yīng)當(dāng)以整體的觀念對不同稅務(wù)籌劃方案加以看待，制定出最理想的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)整體利益，這便需要企業(yè)在具體的稅務(wù)籌劃工作中，不僅要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營目的及自身特定環(huán)境，還應(yīng)全面考慮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，而不是僅僅重視某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小，簡單來說，正確的稅務(wù)籌劃態(tài)度出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)整體利益，對約束稅務(wù)籌劃的因素和條件細(xì)致地加以分析，選擇使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化整體利益的方案，而并非是稅負(fù)最輕的方案。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）選擇投資核算方法企業(yè)核算長期的投資方法主要有兩種，即權(quán)益法與成本法。通常情況下，投資比重要低于50%或者是高于25%，但是，會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生一定的影響，或者即便于較25%要低，但能施加重大的影響于企業(yè)時(shí)及超過50%時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法；投資比重較25%要低時(shí)采取成本法。因此，對于此種規(guī)定必然會有較大的選擇空間。一般情況下，被投資企業(yè)一旦出現(xiàn)后虧損先盈利的情況，則不宜選用權(quán)益法，而應(yīng)當(dāng)選用成本法。（二）合理選擇收入結(jié)算的方式企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，通常會有多種結(jié)算方式，因此，確認(rèn)收入時(shí)間也是不相同的，同時(shí)，納稅月份同樣也會存在一定的差別。結(jié)合我國相關(guān)的稅法規(guī)定：企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是按照截止的收款銷售所收到的貨款為準(zhǔn)的，并且還要將提貨單送交給買方的同一天；通過委托銀行的方式來銷售貨物，在辦理好托收手續(xù)之后，將發(fā)送貨物的當(dāng)前作為企業(yè)的收入時(shí)間；利用分歧收款銷貨方式或者是賒銷的方式都是按照合同相應(yīng)的規(guī)定，將收款的時(shí)間作為企業(yè)收入時(shí)間；但是，在選用分期預(yù)收方式與訂貨銷售方式時(shí)，確認(rèn)收入時(shí)間即位貨物交付的時(shí)間。這樣一來，在選用不同的銷售方式時(shí)，必須結(jié)合所確定的收入時(shí)間來制定出合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，從而最終使企業(yè)達(dá)到延緩稅收，認(rèn)真歸屬企業(yè)年度稅務(wù)利益。（三）選擇存貨計(jì)價(jià)根據(jù)當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包含以下幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等。對于存貨計(jì)價(jià)的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步考慮何種方法會對企業(yè)盈利有利，同時(shí)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行認(rèn)真策劃。一般情況下，市場物價(jià)在降低的情況下，通常都是利用先進(jìn)先出的方法，此種方法要比其他方法計(jì)算出的期末存貨成本要低很多，同時(shí)，會將本期的成本大大增加，這樣一來，本期應(yīng)納稅額也會大大降低。在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)的流動資金相對比較緊張，因此針對此種情況，延緩納稅將等同于從國家得到一筆無息的貸款，從而幫助企業(yè)在本期中獲得較多的可利用資金，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。（四）選擇費(fèi)用列支就費(fèi)用列支而言，指導(dǎo)稅務(wù)籌劃的思想為在我國稅法所準(zhǔn)許的范圍以內(nèi)，對當(dāng)期費(fèi)用盡可能的加以列支，預(yù)計(jì)可能造成的損失，合法遞延納稅時(shí)間和減少應(yīng)納稅額來得到稅收利益。一般的做法為：（1）可以合理地預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失和費(fèi)用，運(yùn)用預(yù)提方式及時(shí)地加以入賬，比如公益救濟(jì)性損贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)對允許列支限額進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，充分列支限額以內(nèi)的部分；（2）及時(shí)核銷入賬已發(fā)生的費(fèi)用，比如已發(fā)生的損毀、存貨盤虧以及壞賬等的合理部分，均需要及時(shí)將其列為費(fèi)用；（3）最大限度地將成本費(fèi)用的攤銷期縮短，以遞延納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。（五）選擇攤銷和折舊方法所得稅繳納前準(zhǔn)許扣除的項(xiàng)目有遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在既定收入的前提下，攤銷額和折舊額相對較大，因此，企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額便會大大減少。事實(shí)上，在會計(jì)方面，存在大量可用折舊的方法，并且，加速折舊法是非常有效的節(jié)稅方法。除此之外，盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)制度分類規(guī)定了遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊年限的攤銷期，但是仍然無法避免地存在一定彈性，對于企業(yè)內(nèi)部那些缺乏明確規(guī)定攤銷或者是折舊年限的資產(chǎn)，最好要選用較短年限，完成所需折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提。這主要是由于資產(chǎn)具有一定的時(shí)間價(jià)值，這樣一來，會由于前期的折舊額增多，把企業(yè)的稅款延至到后期再進(jìn)行加納，從而等效于依法獲得一大筆的無息存款。（六）選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)處理方法資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會對財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生直接的影響。按照1.2%的稅率對一次扣除房產(chǎn)原值10%到30%的余值計(jì)算繳納，其中，房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備、與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。與此同時(shí)，我國稅法明確規(guī)定：附屬設(shè)備的煤氣管、水管、暖氣管、下水道等從最近的三通管或探視井算起，照明線、電燈網(wǎng)從進(jìn)線盒的連接管算起。所以，企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)對不屬于房產(chǎn)的配套設(shè)施、附屬設(shè)備以及屬于房產(chǎn)的配套設(shè)施、附屬設(shè)備的價(jià)值進(jìn)行明確的區(qū)分，同時(shí)分別將其詳細(xì)地記錄于會計(jì)賬目中，除此以外，企業(yè)所使用的中央空調(diào)設(shè)施，如何入賬也是至關(guān)重要的。一般情況下，房產(chǎn)原值中涵蓋著中央空調(diào)設(shè)施，而中央空調(diào)設(shè)施如果被當(dāng)成是單項(xiàng)固定資產(chǎn)加以入賬，并且單獨(dú)提取折舊與單獨(dú)的核算，因此，在房產(chǎn)原值中不能包含中央空調(diào)。如果是在舊房中安裝空調(diào)設(shè)施，一般是要作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)來入賬，而并非是將其列入房產(chǎn)原值。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對中央空調(diào)設(shè)備獨(dú)立的核算，以有助于企業(yè)房產(chǎn)稅支出的減少。（七）盈虧抵補(bǔ)的籌劃盈虧抵補(bǔ)是指在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，允許企業(yè)以某個(gè)年度虧損，用于抵消之后年度盈余，從而有助于減少之后的年度應(yīng)納稅額。在選用此類方法時(shí)，前提是在企業(yè)確實(shí)已經(jīng)出現(xiàn)虧損的情況，不然，便會失去鼓勵(lì)的成效作用，而且結(jié)合此方法應(yīng)用范圍，主要適用于企業(yè)所得額當(dāng)中。結(jié)合我國相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)在出現(xiàn)年度虧損之后，便可以采用下個(gè)年度稅前利潤來彌補(bǔ)本年度的虧損。若彌補(bǔ)不充足，那么要將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤來彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)不夠充足，那么彌補(bǔ)就要用到企業(yè)五年后稅后利潤。其中，盈虧抵補(bǔ)籌劃主要包含以下幾點(diǎn)：第一，兼并或者收購虧損的企業(yè)。結(jié)合相關(guān)的稅法規(guī)定：若企業(yè)利用兼并、吸收合并的方式，那么被兼并或者是被吸收的企業(yè)便不再繼續(xù)有獨(dú)立納稅人的資格。一旦企業(yè)在兼并或者是合并前，沒有彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，那么就要在所生的彌補(bǔ)期范圍內(nèi)，要由兼并或者合并后的企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)；第二，延后列支費(fèi)用。例如，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了壞賬或呆賬，不需要記入壞賬準(zhǔn)備當(dāng)中，而是要利用核銷法來進(jìn)行處理，把廣告費(fèi)等可控費(fèi)用延后支付。
本文作者：李晶工作單位：白山成華會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
所謂稅務(wù)籌劃，則是指在國家相關(guān)政策允許下，根據(jù)稅收法律以及稅收法規(guī)立法作為直接導(dǎo)向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經(jīng)濟(jì)活動。真是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就帶有非常明顯的強(qiáng)的多樣性和復(fù)雜性，之所以會出現(xiàn)會計(jì)對于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的處理方案，是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身特點(diǎn)決定的。會計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法有很多，例如：存貨的計(jì)價(jià)方法、企業(yè)固有資產(chǎn)的折舊方法等，會計(jì)選擇不同的處理方法都會直接影響到該企業(yè)應(yīng)納稅所得金額。企業(yè)在符合所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的范疇之內(nèi)，如果加以合理的選擇企業(yè)會計(jì)處理方式，這樣一來，便可以合法的有效少企業(yè)所得稅支出額，進(jìn)而為企業(yè)爭取獲得最大化的稅收利益。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中相關(guān)注意事項(xiàng)
（一）始終堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則
對于企業(yè)在實(shí)際開展稅收籌劃的過程當(dāng)中，始終應(yīng)該堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)常會出現(xiàn)投入較大成本的問題是在所難免的，對于這種常見性的問題，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，就應(yīng)該首先對其企業(yè)預(yù)期的成本以及預(yù)計(jì)的收入進(jìn)行認(rèn)真分析和對比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業(yè)帶來的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強(qiáng)行應(yīng)用，幻想再從后續(xù)過程中進(jìn)行爭取。
（二）遵循法律原則
企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)就是通過各種不同的方式來最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅利益的。比如：優(yōu)化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優(yōu)惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中。其實(shí)現(xiàn)方法和過程都是依據(jù)相關(guān)稅法條理的，而并不是隨意非法調(diào)節(jié)利潤，亦或者是隨便亂推費(fèi)用成本，在多種稅務(wù)方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務(wù)籌劃行為一方面要完全依據(jù)相關(guān)的遵循法律法規(guī)，另一方面又要選擇具有最低稅負(fù)的財(cái)務(wù)決策。
（三）要有全局觀念
企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，理當(dāng)有全局統(tǒng)籌的觀念，針對于不同的稅務(wù)籌劃，進(jìn)行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實(shí)可行的最有理由企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。所以企業(yè)在實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，一方面要充分考慮到企業(yè)營業(yè)的根本目的，另一方面也要考慮國家的宏觀調(diào)控政策，并非只是將某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小放在首位?？倸w來說，正確合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以企業(yè)整體目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，對制約稅務(wù)籌劃的各種因素和局限條件加以細(xì)致的分析，最終選擇能夠讓企業(yè)整體實(shí)現(xiàn)最大化利益的最佳方案，并非是稅負(fù)最輕的方案。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）正確選擇投資核算方式，注意財(cái)稅差異
正確選擇投資核算方式在企業(yè)會計(jì)處理過程中也是非常關(guān)鍵的。通常企業(yè)長期股權(quán)投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權(quán)益法。無論采用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。但是，由于長期股權(quán)投資核算比較復(fù)雜，會計(jì)與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區(qū)分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯(cuò)稅。比如，采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實(shí)際作利潤分配決定之日，投資方才確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)之間直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅得所得免征企業(yè)所得稅。
（二）合理選擇銷售方式、結(jié)算方式
企業(yè)一般在銷售產(chǎn)品時(shí)，都會有多種不同的銷售方式和結(jié)算方式，不同的銷售方式，結(jié)算方式，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，納稅義務(wù)時(shí)間隨之也會存在一定的差異。特別是特殊銷售業(yè)務(wù)，如代銷商品，采取收取手續(xù)費(fèi)方式銷售的，受托方應(yīng)在銷售商品后，依據(jù)所簽約合同以及協(xié)議約定的方式來計(jì)算一定的手續(xù)費(fèi)進(jìn)而確認(rèn)收入。另外委托方確認(rèn)銷售商品收入不應(yīng)該在發(fā)出商品時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而是應(yīng)該在收到受托方明確開出代銷清單時(shí)在確認(rèn)銷售商品收入。另外就是預(yù)收款方式銷售，如果銷售方在確認(rèn)收到最后一筆款的同時(shí)才將商品交付給購貨方，這就明顯說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)只有在購貨方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)完全才轉(zhuǎn)移給購貨方，這樣一來，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前收到的預(yù)收款則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（三）選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)會計(jì)處理方案
資產(chǎn)計(jì)價(jià)會直接影響到財(cái)務(wù)稅收基數(shù)。以房產(chǎn)稅為例。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產(chǎn)原值10%至30%的余值進(jìn)行計(jì)算繳納，其中所說的房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，包括與房產(chǎn)無法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。我國稅法明文規(guī)定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設(shè)備均從房產(chǎn)投入使用開始算起。所以，企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)過程中，對于不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)施，配套設(shè)施的價(jià)值應(yīng)該進(jìn)行明確的劃分。將其分別詳細(xì)的記錄于會計(jì)賬目中，該計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)入，不該計(jì)入的不應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
（四）選用費(fèi)用列支
單針對費(fèi)用列支來講，對于稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)重要思想是完全在我國稅法所允許的范疇之內(nèi)的。對于當(dāng)前費(fèi)用可能產(chǎn)生的后期列支，與可能會跟顧客造成的損失，所以可以依法延續(xù)納稅時(shí)間。對于此，通常會有三種方法：一是合理進(jìn)行預(yù)估可能會造成的費(fèi)用損失金額，可以選擇運(yùn)用業(yè)務(wù)廣告費(fèi)、公益救濟(jì)性捐增實(shí)施時(shí)間安排及時(shí)入賬，充分列支限額以內(nèi)未利用的費(fèi)用；二是及時(shí)核銷入賬已完成的費(fèi)用，比如已經(jīng)發(fā)生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時(shí)將其列為費(fèi)用，該辦理損失報(bào)批的及時(shí)辦理報(bào)批手續(xù)。三是將成本費(fèi)用的攤銷期合理范圍內(nèi)最大程度的進(jìn)行縮短，以此來延續(xù)納稅時(shí)間，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
（五）折舊和攤銷方法
企業(yè)在所得稅繳納之前，有一些項(xiàng)目是準(zhǔn)許扣除的，包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目。所以，實(shí)際上企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額相對來說會適當(dāng)減少。實(shí)際上，對于會計(jì)而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節(jié)稅方法。與此同時(shí)，即便企業(yè)的的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對于企業(yè)內(nèi)部那些明確缺乏規(guī)定折舊年限或是攤銷年限的資產(chǎn)，合理選擇折舊方法和折舊年限，對前期有盈利的企業(yè)，盡量選用較短的折舊年限，以此來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。
（六）虧損彌補(bǔ)的統(tǒng)籌規(guī)劃
虧損彌補(bǔ)，具體是指在限定的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)在某個(gè)年份出現(xiàn)虧損后，允許其用于抵消以后年度的盈余，虧損彌補(bǔ)的最終目的就是為有效減少企業(yè)后期年度應(yīng)納稅額度。企業(yè)實(shí)施此類方法有一個(gè)前提條件就是，企業(yè)必須確保自身已經(jīng)出現(xiàn)虧損的情況，不然，虧損彌補(bǔ)對于各個(gè)企業(yè)的鼓勵(lì)成效就會完全流于形式，失去了其真正的意義。虧損彌補(bǔ)主要適用于企業(yè)所得稅計(jì)算當(dāng)中。結(jié)合我國相關(guān)的稅法相關(guān)規(guī)定：企業(yè)一旦確認(rèn)出現(xiàn)年度嚴(yán)重虧損現(xiàn)象后，依據(jù)相關(guān)規(guī)定就可以利用下年度起的稅前利潤來彌補(bǔ)本年度的虧損。
關(guān)鍵詞：臭氧臭氧／過氧化氫臭氧／紫外線臭氧／活性炭
中圖分類號：P421文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
目前在我國，雖然不斷的在對污水進(jìn)行強(qiáng)制性的要求或治理，但是常規(guī)的“物化手段十生化工藝”處理方式難以滿足高標(biāo)準(zhǔn)的排放要求，而以O(shè)3氧化工藝為代表的高級氧化技術(shù)往往能滿足當(dāng)前污水處理的需要。眾所周知，臭氧的氧化能力極強(qiáng)，氧化還原電位為2．07V，在堿性溶液中僅次于氟。臭氧的高級氧化技術(shù)，就是通過臭氧氧化與各種水處理技術(shù)組合，形成氧化性更強(qiáng)、反應(yīng)選擇性較低的羥基自由基(其氧化還原電位為2．80V)。臭氧高級氧化法與常規(guī)水處理方法比較，具有顯著的特點(diǎn)，如對于生物難降解物質(zhì)處理效果好、降解速度快、占地面積小、凈化程度高、無二次污染、浮渣和污泥產(chǎn)生量較少等優(yōu)點(diǎn)。
1臭氧的特性
臭氧是氧氣的同素異形體，在自然條件下，為淡藍(lán)色氣體。在標(biāo)準(zhǔn)壓力和常溫下，它在水中的溶解度是氧氣的13倍；正常情況下，臭氧極不穩(wěn)定，容易分解成氧氣。臭氧有很強(qiáng)的氧化能力，是已知最強(qiáng)的氧化劑之一；臭氧為劇毒氧化性氣體，一般認(rèn)為人體在臭氧濃度不大于O．2mg／m3的環(huán)境下是安全的；臭氧對幾乎所有的金屬和非金屬材料都有腐蝕作用。
2臭氧及衍生氧化方法
2．1臭氧氧化法
臭氧氧化有機(jī)物通過兩種反應(yīng)：直接反應(yīng)和間接反應(yīng)。直接反應(yīng)通過環(huán)加成、親電反應(yīng)、親核反應(yīng)實(shí)現(xiàn)。間接反應(yīng)通過03與H：0的自由基誘發(fā)反應(yīng)生成?OH，?OH通過電子轉(zhuǎn)移反應(yīng)、抽氫反應(yīng)、?OH加成反應(yīng)可與大部分有機(jī)物進(jìn)行反應(yīng)，從而將部分有機(jī)物降解為CO2和H20。經(jīng)過臭氧氧化后，污水的COD可得到一定的去除而且色度也可大大降低。
馬黎明等人用臭氧氧化法處理生化后的造紙廢水，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，當(dāng)初始pH值為8．12，臭氧通人量為514mg(400ml廢水)，在25cC時(shí)臭氧氧化反應(yīng)10min色度和COD平均去除率分別達(dá)到86．3％和38．9％，處理效果較好。隨著pH值的增大，COD及色度的去除率也隨之增大，酸性條件下去除率最低，堿性條件下臭氧化過程處理效果最為顯著。
王樹濤等對臭氧氧化工藝處理城市污水廠二級處理出水進(jìn)行了研究。結(jié)果表明，污水COD在30-50mg／L的情況下，當(dāng)臭氧投加量10mg／L、接觸時(shí)間為4rain時(shí)，臭氧氧化對COD、TOE的去除率分別達(dá)到25．7％和16．5％，使UV254和色度分別降低了62．31％和79．25％，同時(shí)分子質(zhì)量
2．2臭氧／雙氧水聯(lián)合氧化法
O3/H2/O2處理工藝中，自由基的鏈反應(yīng)實(shí)際是由HO2-引發(fā)的，，生產(chǎn)H0的總反應(yīng)方程式可歸納為
：
工作人員采用O3/H2/O2法對嘧啶廢水的處理進(jìn)行了研究，試驗(yàn)通過將不同量的H2O2加入1LCOD濃度為3647mg／L的嘧啶廢水中，研究pH值、反應(yīng)時(shí)間、O3流量及H2O2投加量對處理效果的影響。試驗(yàn)結(jié)果證明，在pH值為11，反應(yīng)時(shí)間為70min，O3流量為4g/h，H202投加量為50mmol／L的條件下，廢水的嘧啶和COD的去除率分別達(dá)到84．46％和74．97％。
張伏中等針對已經(jīng)達(dá)標(biāo)的焦化廢水中存在的殘余有機(jī)物，考察O3/H2/O2氧化工藝的有效性并期望實(shí)現(xiàn)工業(yè)循環(huán)水水質(zhì)目標(biāo)的工藝條件。以實(shí)際達(dá)標(biāo)排放的焦化廢水水樣作為研究對象，在自行設(shè)計(jì)的圓柱形鼓泡反應(yīng)器中建立了O3與H2O2協(xié)同氧化反應(yīng)體系，通過試驗(yàn)明確了O3濃度、H202投加量、溶液pH值、自由基抑制劑等因素對有機(jī)物降解的影響規(guī)律。結(jié)果表明：在水溫為25℃時(shí)、水樣pH值為7．0、臭氧濃度為11．01mg／L、H202濃度為1．0mmol／L的條件下，反應(yīng)30min后O3/H2/O2氧化工藝對COD和uV254的去除率分別達(dá)到78．1％和83．7％，相比單獨(dú)O3氧化分別提高了14．3％和4．1％，達(dá)到了良好的處理效果。
2．3臭氧/紫外線聯(lián)合氧化法
O3/UV深度氧化法處理水中有機(jī)物的過程，不僅O3可以對有機(jī)物進(jìn)行氧化降解，更重要的是O3在UV的作用下分解，產(chǎn)生氧化性極強(qiáng)的羥基自由基。在O3/UV深度氧化體系中，羥基自由基產(chǎn)生的機(jī)理為：
楊監(jiān)峰等研究了通過O3/UV對苯胺廢水的處理效果，試驗(yàn)采用自制裝置，有效容積為1．5L，采用10W紫外燈，試驗(yàn)結(jié)果證明，單獨(dú)采用O3/UV方法時(shí)，苯胺的去除率僅為4．1％，而采用O3/UV方法時(shí)，在O3通入量為21．4mg／min，初始pH值為6．74和苯胺質(zhì)量濃度為100mgCL的條件下，反應(yīng)10min時(shí)苯胺的去除率可達(dá)99％tnl。
可見，O3/UV聯(lián)合氧化法對廢水中難以處理的雜質(zhì)進(jìn)行化學(xué)氧化處理，是一種處理廢水的實(shí)際和經(jīng)濟(jì)的方法。它對一些有毒的、難以深度處理的化合物特別有效。尤其在用其它方法處理時(shí)反應(yīng)速度非常低的情況，此法更為經(jīng)濟(jì)。
2．4臭氧，活性炭聯(lián)合氧化法
活性炭具有極大的比表面積，并且表面含有大量的酸性或堿性基團(tuán)，這些酸性或堿性基團(tuán)的存在，特別是羥基、酚羥基的存在，使活性炭不僅具有吸附能力，而且還具有催化能力，臭氧，活性炭聯(lián)合氧化法處理污水應(yīng)運(yùn)而生。在活性炭的吸附及催化作用下臭氧加速變成羥基自由基，由此導(dǎo)致了類似于O3/H2/O2或O3/UV的高級氧化反應(yīng)過程，從而提高氧化效率。
馬黎明等對涪|生炭催化臭氧氧化法處理生化后造紙廢水進(jìn)行了研究，每次試驗(yàn)取400ml廢水樣及一定量的活性炭注入反應(yīng)器，調(diào)節(jié)磁力攪拌轉(zhuǎn)速在250_300r／min，分別對不同pH值、反應(yīng)時(shí)間和活性炭用量等條件下活性炭臭氧氧化進(jìn)行了研究。結(jié)果表明，pH值為7．98，活性炭加入量為1g，臭氧反應(yīng)時(shí)間12min時(shí)，C0D和色度的去除率達(dá)到40．2％和91．6％，比單獨(dú)臭氧氧化處理分別提高了7．6％和7．0％，BOD／COD比值由單獨(dú)臭氧化過程的0．14提高到了0．26，可生化性得到明顯改善。
隋銘?zhàn)┑葘Τ粞酰钚蕴垦趸ㄈコ形⑽廴疚锏男ЧM(jìn)行過了研究，試驗(yàn)采用自制裝置，在裝置內(nèi)裝入5g活性炭、3L硝基苯溶液，臭氧投加量為5．8mg／L，結(jié)果表明，活性炭作為催化劑與臭氧共同作用，對硝基苯的去除率明顯高于單獨(dú)臭氧氧化；在保證活性炭與臭氧分子和有機(jī)物充分接觸的2min內(nèi)，臭氧／活性炭對硝基苯的氧化速率是臭氧氧化的6倍；隨著pH值的增加，臭氧／活性炭對硝基苯的去除率逐漸提高(單獨(dú)臭氧氧化同樣如此)，但至pH=9．55時(shí)，臭氧／活性炭對硝基苯的去除失去優(yōu)勢。
雖然臭氧／活性炭氧化法中活性炭的重復(fù)使用率不高，但活性炭催化轉(zhuǎn)化臭氧為羥基自由基創(chuàng)造了一個(gè)基于臭氧的高級氧化過程，除臭氧的過氧化氫、紫外催化轉(zhuǎn)化法外，為水中難降解污染物的降解又提供了一個(gè)可供選擇的方法。
2.5非均相催化臭氧氧化法
非均相催化臭氧氧化法是在反應(yīng)體系中加入固體催化劑，達(dá)到增強(qiáng)臭氧氧化降解廢水中有機(jī)污染物的目的。目前，非均相催化臭氧氧化法所采取的催化劑主要有金屬氧化物(主要是過渡金屬氧化物)、金屬、活性炭(AC)、含有各種金屬成分的多孔材料(如礦石、沸石)，以及以金屬氧化物或其他多孔材料為載體負(fù)載金屬或金屬氧化物催化劑等。非均相催化臭氧氧化法采用固體催化劑，反應(yīng)后容易實(shí)現(xiàn)催化劑與廢水的分離，流程簡單，且催化劑可多次反復(fù)使用，降低了處理成本，因此，具有良好的發(fā)展前景。非均相催化臭氧氧化過程中在催化劑的作用下，臭氧在廢水中發(fā)生反應(yīng)生成HO，增強(qiáng)了廢水中有機(jī)污染物的氧化降解效果。
結(jié)語
在我國污水處理領(lǐng)域，臭氧氧化法僅僅處于起步階段，各種相關(guān)的技術(shù)、配套工藝、設(shè)備乃至標(biāo)準(zhǔn)還不完善，但是其優(yōu)點(diǎn)已經(jīng)非常凸顯，相信它在未來水處理行業(yè)的應(yīng)用潛力會越來越受到人們的重視。
參考文獻(xiàn)
