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【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0108-03
當(dāng)前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非?？捎^。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策
商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營業(yè)稅。
（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力：減輕稅負(fù)
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對(duì)較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
目前，對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個(gè)方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長時(shí)間。與國外形成鮮明的對(duì)比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國正式走上市場經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國的時(shí)間較短，使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一
中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套，以會(huì)計(jì)作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計(jì)假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要求對(duì)當(dāng)前國家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當(dāng)前并沒有專門針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高?；旧现皇窃O(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國以往的稅收宣傳活動(dòng)中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對(duì)國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對(duì)我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對(duì)當(dāng)前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結(jié) 語
我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對(duì)策
引言
在新的稅改背景之下，稅收籌劃工作在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性日益明顯，如果籌劃不科學(xué)，將會(huì)影響企業(yè)的良性發(fā)展。因此，提高稅收籌劃水平，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，這是稅收籌劃工作的重點(diǎn)。在這一過程中，不僅需要相應(yīng)的法律保障，還需要高素質(zhì)的稅收籌劃隊(duì)伍，采取科學(xué)的方法進(jìn)行積極籌劃，從而有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)本文就企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
1.企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國稅收籌劃工作起步較晚，這就導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和重視不到位，在認(rèn)識(shí)上存在著盲目性、片面性和短視性等問題。認(rèn)識(shí)上的盲目性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)過于追求減負(fù)效果，與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況相脫離，制定的籌劃目標(biāo)不科學(xué)，盲目引用一些稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等等，導(dǎo)致籌劃成本較大，籌劃過程混亂，實(shí)用性較低，并影響原有工作的正常開展。片面性主要體現(xiàn)在一些企業(yè)將稅收籌劃工作定位于財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，導(dǎo)致稅收籌劃過程缺乏其他部門的配合，籌劃氛圍較差，影響工作的開展。同時(shí)，一些人將稅收籌劃理解為一種偷稅漏稅的行為，從而敬而遠(yuǎn)之，還有一些人將稅收籌劃理解為僅僅是稅負(fù)的降低，影響了稅收籌劃的全局性和統(tǒng)籌性，不能有效的發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值。稅收籌劃的短視性，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)管理者在稅收籌劃時(shí)，以眼前利益為出發(fā)點(diǎn)，與公司的戰(zhàn)略發(fā)展相背離，缺乏戰(zhàn)略高度，并且不能合理控制稅收籌劃的成本投入，從成本收益的角度分析，稅收籌劃并不是最理想的狀態(tài)[1]。2.稅收籌劃過程風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足稅收籌劃工作過程涉及到的相關(guān)內(nèi)容較多，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，主要有道德風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在稅收籌劃過程中不能僅僅根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定來籌劃，還要對(duì)與其他相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解和學(xué)習(xí)，如財(cái)政、會(huì)計(jì)、海關(guān)、外匯、金融等，一旦某個(gè)方面掌握不足，就會(huì)形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，不同方面的法律法規(guī)之間會(huì)存在一定的矛盾，這就影響了稅收籌劃過程的判斷。道德風(fēng)險(xiǎn)，主要就是稅收籌劃人員在意識(shí)上和行動(dòng)上主要以降低稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，而稅務(wù)管理部門是盡可能的保證稅收，出發(fā)點(diǎn)存在一定差別。還有就是一些企業(yè)管理者缺少道德底線，采取一些違法手段，來進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對(duì)于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在稅收籌劃工作要與國家相關(guān)的政策和法律法規(guī)相結(jié)合，因此，必須及時(shí)了解相應(yīng)的變動(dòng)，否則就會(huì)產(chǎn)生違法籌劃的行為，導(dǎo)致原有的籌劃與實(shí)際不符[2]。3.稅收籌劃隊(duì)伍建設(shè)不完備通過前面的分析，我們已經(jīng)了解到稅收籌劃工作的復(fù)雜性，所以，必須要由專業(yè)的籌劃隊(duì)伍來推動(dòng)這一工作的落實(shí)，才能保證籌劃的合理性。然而，在實(shí)際當(dāng)中，很多企業(yè)都是由管理者和財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，而這些人員對(duì)于新時(shí)期稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)掌握較少，大多根據(jù)經(jīng)驗(yàn)開展工作，原有的財(cái)務(wù)知識(shí)、管理知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)已經(jīng)不能滿足稅收籌劃的需要，這就導(dǎo)致稅收籌劃工作難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。如在稅改之后，企業(yè)在稅收籌劃方面要正確理解營改增的相關(guān)內(nèi)容，將其應(yīng)用于籌劃工作當(dāng)中，降低稅負(fù)。這一過程對(duì)企業(yè)成本核算、利潤核算等方面的內(nèi)容等都會(huì)涉及，且都有新的要求，如明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目、增值稅發(fā)票管理等等，就必須從思想、專業(yè)和方法等多方面來改進(jìn)，才能保證籌劃的合理性，而現(xiàn)階段的籌劃人員在這些方面的素質(zhì)有待提高[3]。
二、提高企業(yè)稅收籌劃工作水平的對(duì)策
隨著國家稅收政策改革的不斷深化，企業(yè)要適應(yīng)新的形勢，根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)行合理的籌劃，降低稅負(fù)，謀求發(fā)展。與此同時(shí)，要正確理解稅收籌劃的含義，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃是在遵守相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，合理降低企業(yè)稅負(fù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，提高重視程度第一，企業(yè)的相關(guān)人員要對(duì)稅收籌劃工作的目的、方法、影響因素等等進(jìn)行詳細(xì)的了解和學(xué)習(xí)，并從現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略意義等多方面來分析稅收籌劃工作的重要性，從思想意識(shí)上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，合理看待稅收籌劃；第二，增強(qiáng)稅收籌劃工作方面的理論學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)一些專業(yè)人士，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和實(shí)際的案例分析，來講解稅收籌劃方面的相關(guān)理論，對(duì)一些概念進(jìn)行深度解析，消除心理誤區(qū)，如合理避稅、營改增、稅收籌劃成本等等，從而形成正確的認(rèn)識(shí)；第三，要正確定位稅收籌劃工作，形成全員參與的良好氛圍，可以由財(cái)務(wù)管理部門帶頭，其他部門積極參與，推進(jìn)稅收籌劃工作的優(yōu)質(zhì)高效進(jìn)行；第四，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)要具有戰(zhàn)略高度，全局把握，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)態(tài)勢、企業(yè)實(shí)際情況、法律法規(guī)等相結(jié)合。除此以外，為了增強(qiáng)稅收籌劃方面的意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部可以定期的舉辦座談會(huì)，討論稅收籌劃工作，還可以對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行責(zé)任制管理和績效考核，來增強(qiáng)相關(guān)人員的重視程度[4]。2.加強(qiáng)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)籌兼顧第一，政府部門要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作相應(yīng)的法律法規(guī)的完善，制定針對(duì)性的政策，使稅收籌劃工作法制化，從而增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的積極性和約束力，還可以提高威懾力，避免一些違法行為的出現(xiàn)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)相關(guān)部門要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，并合理分析具體的法律法規(guī)在稅收籌劃過程的影響和主要的應(yīng)用，這樣就會(huì)解決稅收籌劃過程因出現(xiàn)矛盾和不清楚的地方所引發(fā)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)稅收籌劃過程要加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通，隨時(shí)了解相應(yīng)的政策變動(dòng)，確保稅收籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)。除此之外，企業(yè)要建立稅收籌劃工作的信息服務(wù)平臺(tái)，形成良好的監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低風(fēng)險(xiǎn)；第四，在稅收籌劃開展過程中，企業(yè)要多咨詢一些專業(yè)人士和機(jī)構(gòu)，多聽取員工的建議，多進(jìn)行相關(guān)方面的經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)，然后合理的進(jìn)行籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和方案優(yōu)化，增強(qiáng)籌劃的實(shí)際價(jià)值[5]。3.提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)第一，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要全面和系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)綜合素質(zhì)提升的目標(biāo)。如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析、稅收籌劃過程的相應(yīng)軟件技術(shù)、稅收籌劃方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃的內(nèi)容等等。為了提高稅收籌劃的培訓(xùn)效果，可以進(jìn)行培訓(xùn)結(jié)果的考核，從而激發(fā)參加培訓(xùn)的主動(dòng)性；第二，鼓勵(lì)稅收籌劃人員進(jìn)行創(chuàng)新和彼此之間的交流，實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和共同提高。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和交流平臺(tái)，通過交流平臺(tái)來互相學(xué)習(xí)和探討，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任感，不斷創(chuàng)新稅收籌劃方法；第三，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍負(fù)責(zé)具體的稅收籌劃工作，可以采取督查督辦的模式，來增強(qiáng)隊(duì)伍的執(zhí)行力。除此以外，要多引進(jìn)一些稅收籌劃方面的人才，鼓勵(lì)相關(guān)人員參加資質(zhì)考試，全面提高稅收籌劃人員綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
從總體來看，企業(yè)的稅收籌劃工作不僅僅是降低稅負(fù)，還可以通過稅收籌劃，來完善其他部門的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部管理，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行具體籌劃過程中，要統(tǒng)籌兼顧、全員參與、依法進(jìn)行、合理避稅。除此以外，還要將稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義結(jié)合在一起，從相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、人員素質(zhì)提升等各方面來增強(qiáng)稅收籌劃的效果，適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)快速發(fā)展提供支持。
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關(guān)鍵詞:新形勢 企業(yè)稅收 籌劃 途徑
經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，稅收已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部存在的首要問題，國家也提高了對(duì)其的重視，因?yàn)槎愂帐且粋€(gè)國家的經(jīng)濟(jì)命脈，我國在企業(yè)稅收方面也制定了相應(yīng)的律法，而且也提出了企業(yè)稅收籌劃改革，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃工作，本文就此進(jìn)行了重點(diǎn)論述，但是在實(shí)施過程中，必然存在著一定的問題，同時(shí)也提出了相應(yīng)了途徑，為企業(yè)的稅收籌劃提供了參考性建議。
一、企業(yè)稅收籌劃的概況
企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國家相對(duì)，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業(yè)稅收籌劃的影響因素
(一)對(duì)稅收籌劃的理解不到位
企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來說，他們根本就沒有意識(shí)到經(jīng)營活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善
企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報(bào)紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時(shí)，稅收籌劃理論體系并不完善，對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實(shí)際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才
企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。
三、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。制定企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進(jìn)行稅收籌劃等三個(gè)方面，這三個(gè)目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實(shí)施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進(jìn)行，首先應(yīng)該制定的目標(biāo)是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對(duì)于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點(diǎn)，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標(biāo)。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細(xì)的介紹，企業(yè)只要對(duì)其進(jìn)行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進(jìn)行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對(duì)企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運(yùn)用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
(二)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新
新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之二是企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新主要從企業(yè)所得稅法、企業(yè)組織形式、企業(yè)納稅方式等三個(gè)方面入手，才能保證企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。第一，企業(yè)所得稅法，它明確規(guī)定國債利息稅收必須符合企業(yè)與居民兩者之間的權(quán)益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業(yè)通常選擇優(yōu)先購買股票的形式，綜合評(píng)定投資風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些免稅的項(xiàng)目投資，合理地籌劃，給予重點(diǎn)考慮，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，與時(shí)俱進(jìn)地貫徹企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容。第二，企業(yè)組織形式，它是每個(gè)企業(yè)面臨的問題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的需求，選擇組織形式，同時(shí)也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的稅收義務(wù)，不同的企業(yè)組織形式有著不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如：有限責(zé)任公司，不僅僅要繳納企業(yè)所得稅，也要繳納個(gè)人所得稅。第三，企業(yè)納稅方式。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí)，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)時(shí)，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。
(三)合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)
新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)，從納稅成本著手，會(huì)計(jì)必須核算好調(diào)減項(xiàng)項(xiàng)目稅收，按照業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算，針對(duì)于金融資產(chǎn)，應(yīng)該以公允價(jià)值給予后續(xù)的計(jì)量，采用權(quán)益法核算，對(duì)其長期的股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算，保證企業(yè)凈利潤的準(zhǔn)確性。其一是合理地進(jìn)行項(xiàng)目處理工作。企業(yè)的有些項(xiàng)目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業(yè)開發(fā)的新項(xiàng)目，研發(fā)經(jīng)費(fèi)必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計(jì)算方法，在準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃中，主要有計(jì)價(jià)方式、折舊方法等兩種供選擇。計(jì)價(jià)方式是指對(duì)存貨進(jìn)行期末成本計(jì)算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價(jià)的波動(dòng)，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊，以達(dá)到節(jié)稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費(fèi)，可以為生產(chǎn)企業(yè)，以減少相應(yīng)的納稅所得額。
四、結(jié)束語
稅收籌劃是我國企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對(duì)稅收籌劃一直都支持，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃，主要是為了企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，稅收籌劃的成功，會(huì)使企業(yè)承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)減輕，又可以保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認(rèn)真落實(shí)。
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一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧櫋⒍愂肇?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率
貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 稅收籌劃
一、施工企業(yè)稅收籌劃的基本方法
（一）減免稅方法
減免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。這在施工企業(yè)的異地經(jīng)營中是可以的，財(cái)務(wù)人員通過合理的稅收籌劃，可以相應(yīng)的降低稅款。
（二）稅率差異方法
稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的方法。一個(gè)國家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類型企業(yè)、某類地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)一個(gè)施工企業(yè)來說，異地業(yè)務(wù)是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規(guī)定的除外。如個(gè)別國家重點(diǎn)項(xiàng)目（青藏鐵路）建設(shè)期間就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。
（三）扣除方法
扣除方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。
（四）延期納稅方法
延期納稅方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，使納稅人通過延期繳納稅款，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的方法。這在施工企業(yè)中是很常見的。施工企業(yè)可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的合同，可最多延遲納稅義務(wù)三個(gè)月。
（五）分割納稅方法
分割納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的方法。
二、 施工企業(yè)異地經(jīng)營稅收籌劃的分類
（一）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃
我司要盡量挖掘不同地區(qū)的信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。
（二）合同簽訂的稅收籌劃
我司主要涉及的是勞務(wù)及其他地基處理。由于收款期較長，價(jià)值較大，因此，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，根據(jù)不同的經(jīng)營項(xiàng)目，需要運(yùn)用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機(jī)。
（三）會(huì)計(jì)處理的稅收籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的實(shí)現(xiàn)在時(shí)間上形成前移或者后移。因此，在經(jīng)營過程中可以通過會(huì)計(jì)處理方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。
三、 施工企業(yè)稅收籌劃的問題
（一）對(duì)稅收籌劃的前期準(zhǔn)備不足
我司在做重大及日常經(jīng)營管理決策時(shí)，未考慮稅收籌劃，導(dǎo)致很多情況下事后采取補(bǔ)救措施時(shí)，才發(fā)現(xiàn)“生米已經(jīng)煮成熟飯”，無法進(jìn)行稅收籌劃。
（二）對(duì)稅收籌劃的涵義不清晰
在市場機(jī)制相對(duì)較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。目前我國很多人對(duì)稅收籌劃的涵義不清楚，誤認(rèn)為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應(yīng)納稅款。實(shí)際上它們兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應(yīng)立法意圖的，動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。
（三）對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不重視
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中多數(shù)考慮減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少甚至未考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是納稅人根據(jù)個(gè)人的主觀判斷，選擇自己認(rèn)為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風(fēng)險(xiǎn)；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認(rèn)定差異，由于征納雙方對(duì)同一項(xiàng)目的稅收籌劃方案持有不同的意見，因此會(huì)造成分歧，這對(duì)稅收籌劃造成了間接的風(fēng)險(xiǎn)。
四、施工企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。必須建立內(nèi)部涉稅制度，企業(yè)在制定經(jīng)營計(jì)劃或投資政策、融資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)聽取涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門的意見，。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。
（二）正確理解稅收籌劃的涵義
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區(qū)別開。首先要認(rèn)清稅收籌劃是一項(xiàng)合法的活動(dòng)，稅收籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險(xiǎn)，從手段是看，稅收籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救。在工作中，不僅要堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護(hù)國家利益。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營證明，未辦理外出經(jīng)營證明，將被代征企業(yè)所得稅。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃行為得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才
首先，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)，委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才，聘用某些專業(yè)籌劃人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財(cái)務(wù)決策效益
市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競爭,納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的直接動(dòng)機(jī)和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤,稅收作為一項(xiàng)剛性支出是構(gòu)成成本的一個(gè)重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致,但就其實(shí)質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財(cái)務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開財(cái)務(wù)決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國還是個(gè)新鮮事物,加上各個(gè)企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因,第一,稅收籌劃在我國起步較晚,一些經(jīng)營者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請(qǐng)專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中忽視稅收籌劃。
2.認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位,而在實(shí)踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說,作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅收籌劃過程,不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費(fèi)用開支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個(gè)通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù),必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計(jì)地通過各種籌劃手段去降低稅負(fù),然而殊不知在籌劃的同時(shí)與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,我們?cè)谔接懚愂栈I劃時(shí),幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來,以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策,準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額,正確地進(jìn)行納稅申報(bào),足額地繳納稅款,并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無關(guān),其實(shí)不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度,從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時(shí)常關(guān)注稅法的變化,在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實(shí)際的財(cái)務(wù)決策中運(yùn)用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對(duì)如何有效在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要性
這是針對(duì)部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會(huì)使企業(yè)的整套財(cái)務(wù)決策方案存在漏洞,勢必在今后激烈的市場競爭中處于劣勢。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會(huì)增大人力、物力各方面的耗費(fèi),但從一個(gè)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看是很值得的?；蛟S企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)初為其投入的成本。所以,還沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)之中。
2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù),而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化?；蛘邠Q句話說,只要納稅人能從其財(cái)務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個(gè)案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負(fù)債8000多萬元,企業(yè)深思熟慮后決定實(shí)行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看,這似乎是不利的。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會(huì)減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來欠銀行8000萬元的債務(wù),年利息率假定按6%計(jì)算,每年利息支出就達(dá)480萬元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元,按33%的稅率計(jì)算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看,企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競爭中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實(shí)踐中在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),這無疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。
(2)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國國情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國適用而在我國并不適用。所以,只有精通本國現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況來進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國外經(jīng)驗(yàn)或國內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會(huì)大相徑庭。
至于如何在實(shí)踐中結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案,筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績效評(píng)估機(jī)制,有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
上述的第一種風(fēng)險(xiǎn)比較容易防范,只要納稅人樹立了依法納稅意識(shí),正確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)申報(bào)納稅即可。而后兩種風(fēng)險(xiǎn)則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績效評(píng)估機(jī)制。
有學(xué)者將稅收籌劃的績效評(píng)估定義為以稅收籌劃的實(shí)施過程及其結(jié)果為對(duì)象,通過對(duì)影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績效評(píng)估分為事中和事后兩個(gè)層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績效評(píng)估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià),使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績效評(píng)估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認(rèn)為稅收籌劃績效評(píng)估也應(yīng)包括事前對(duì)稅收籌劃方案的可行性評(píng)估。事前評(píng)估看似不那么重要,其實(shí)不然。倘使某項(xiàng)稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致,就可以完全將其否定,然后再對(duì)可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績效評(píng)估,如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個(gè)層次的稅收籌劃績效評(píng)估真正發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為必須從加強(qiáng)和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的前景預(yù)測
隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高,我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
首先,由于我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高,對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機(jī)會(huì)日益減少,風(fēng)險(xiǎn)日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求,而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國的陽光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；相關(guān)性
如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，財(cái)務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財(cái)務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。
一、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性
（一）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性
稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，方式選擇及具體實(shí)施都將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對(duì)針對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財(cái)務(wù)管理脫離。
（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識(shí)，針對(duì)銷售對(duì)象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會(huì)受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財(cái)務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制。
二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅
企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，所用貨幣會(huì)伴隨時(shí)間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價(jià)值被稱為貨幣時(shí)間價(jià)值，其體現(xiàn)了貨幣價(jià)值具有時(shí)間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時(shí)間價(jià)值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價(jià)值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計(jì)提折舊法方面，資產(chǎn)計(jì)提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計(jì)算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算?，F(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計(jì)算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，則貨幣價(jià)值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時(shí)，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實(shí)施成本。機(jī)會(huì)成本指企業(yè)在面對(duì)多種稅收方案時(shí)，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風(fēng)險(xiǎn)成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計(jì)籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計(jì)或選取稅收籌劃方案時(shí)，必須將經(jīng)濟(jì)效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行稅收籌劃，對(duì)稅務(wù)所提供的方案進(jìn)行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊(duì)伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時(shí)，需對(duì)比兩種方法哪種支出的金額較少，同時(shí)對(duì)比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對(duì)企業(yè)更為了解，對(duì)企業(yè)發(fā)展需負(fù)有一定的責(zé)任，且公司可對(duì)專職部門的員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)工作時(shí)，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。
財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
作者:章云婷 單位:江蘇德邦興華化工股份有限公司
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；
相關(guān)性如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，財(cái)務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財(cái)務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。
一、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性
（一）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性
稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，方式選擇及具體實(shí)施都將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對(duì)針對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財(cái)務(wù)管理脫離。
（二）稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識(shí)，針對(duì)銷售對(duì)象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會(huì)受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財(cái)務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的控制。
二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅
企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，所用貨幣會(huì)伴隨時(shí)間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價(jià)值被稱為貨幣時(shí)間價(jià)值，其體現(xiàn)了貨幣價(jià)值具有時(shí)間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時(shí)間價(jià)值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價(jià)值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計(jì)提折舊法方面，資產(chǎn)計(jì)提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計(jì)算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算?，F(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計(jì)算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，則貨幣價(jià)值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時(shí)，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實(shí)施成本。機(jī)會(huì)成本指企業(yè)在面對(duì)多種稅收方案時(shí)，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風(fēng)險(xiǎn)成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計(jì)籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計(jì)或選取稅收籌劃方案時(shí)，必須將經(jīng)濟(jì)效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行稅收籌劃，對(duì)稅務(wù)所提供的方案進(jìn)行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊(duì)伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時(shí)，需對(duì)比兩種方法哪種支出的金額較少，同時(shí)對(duì)比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對(duì)企業(yè)更為了解，對(duì)企業(yè)發(fā)展需負(fù)有一定的責(zé)任，且公司可對(duì)專職部門的員工進(jìn)行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)工作時(shí)，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
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