時(shí)間：2024-03-07 15:36:24
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關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)需求；審計(jì)管制；注會(huì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01
我國(guó)從2014年12月正式取消了審計(jì)市場(chǎng)的指導(dǎo)價(jià)，這也就意味著我國(guó)政府取消了對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格管制。開(kāi)始由市場(chǎng)需求調(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)的工作，但由需求主導(dǎo)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)又是否能夠在沒(méi)有審計(jì)價(jià)格管制的基礎(chǔ)下推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展？
我國(guó)當(dāng)今的審計(jì)市場(chǎng)具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中審計(jì)費(fèi)用低，審計(jì)質(zhì)量難以控制，市場(chǎng)效率低下，市場(chǎng)進(jìn)入和退出壁壘過(guò)低?？偟膩?lái)說(shuō)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對(duì)等的。為什么會(huì)出現(xiàn)這種審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量不對(duì)等的現(xiàn)象？
一、從需求方來(lái)說(shuō)
1.我國(guó)審計(jì)的總體目標(biāo)其一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)吧獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層治理層溝通。審計(jì)需求主要包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)部分。而我國(guó)審計(jì)服務(wù)需求的最初來(lái)源是在政府的推動(dòng)下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)在沒(méi)有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計(jì)需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計(jì)的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取合理保證并編制報(bào)表。這種普遍的低水平的審計(jì)需求導(dǎo)致了與提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計(jì)目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。
2.審計(jì)服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購(gòu)買公司股票的投資者。投資者可以通過(guò)企業(yè)所對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力和未來(lái)可能的收益情況，來(lái)決定自己是否投資或者是是否購(gòu)買公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過(guò)以上來(lái)判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來(lái)決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購(gòu)買股票時(shí)往往不會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告或是其他對(duì)外公示的報(bào)告有過(guò)多的關(guān)注，而是通過(guò)整個(gè)市場(chǎng)的走向以及自身的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定是否投資。因此外部使用者對(duì)于審計(jì)服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)相背離。
其次，從供應(yīng)方的角度來(lái)看
3.正因?yàn)樵趯徲?jì)市場(chǎng)上不論是從內(nèi)部還是外部來(lái)看使用者都只要求低水平的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，企業(yè)將審計(jì)服務(wù)視為向政府部門報(bào)送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告決定了高成本的審計(jì)工作，而相應(yīng)低水平的審計(jì)報(bào)告只需要耗費(fèi)相對(duì)較低的審計(jì)成本?？蛻舴降牡鸵?，對(duì)于價(jià)格的過(guò)度重視使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)降低工作質(zhì)量來(lái)減少自身在審計(jì)工作中的審計(jì)成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒(méi)有需求，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)遍布行業(yè)的情況。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自各方面的壓力，威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評(píng)價(jià)過(guò)度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅?？梢?jiàn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平，及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個(gè)較低的水平，也減少了在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；而這樣低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)導(dǎo)向也無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)工作的精確性，從而降低審計(jì)工作的質(zhì)量。
6.當(dāng)今審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門檻也使得審計(jì)市場(chǎng)分散的大量的小的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計(jì)只需還沒(méi)有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場(chǎng)的無(wú)序化競(jìng)爭(zhēng)，原本就低水平的審計(jì)工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計(jì)工作的無(wú)序與審計(jì)質(zhì)量的降低。
二、對(duì)于當(dāng)今市場(chǎng)上審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議
1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作人員的職權(quán)，多推動(dòng)管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會(huì)等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計(jì)的有效性，使得公司的審計(jì)能夠獨(dú)立于外部審計(jì)，減少公司對(duì)外部審計(jì)的依賴程度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計(jì)工作對(duì)于公司的重要性，從根本上降低審計(jì)市場(chǎng)需求與審計(jì)質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性
2.審計(jì)行業(yè)應(yīng)該多多加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流與協(xié)作，通過(guò)推動(dòng)行業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，行業(yè)內(nèi)懲戒制度的規(guī)范來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為。加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的重視程度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)。甚至可以與公眾機(jī)構(gòu)合作加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和檢查，營(yíng)造良好的審計(jì)市場(chǎng)氛圍，能夠使贏得客戶的信任，使得客戶主選擇審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)工作，提高考試質(zhì)量，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格必需的教育，培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
本文以審計(jì)管制取消后，從需求方和供求方兩個(gè)方面分析了當(dāng)今審計(jì)市場(chǎng)與審計(jì)質(zhì)量背離現(xiàn)象的原因，并提出了自己的建議。認(rèn)為只有通過(guò)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力以及社會(huì)公眾的高度關(guān)注與監(jiān)督才能減少需求與提高審計(jì)質(zhì)量的矛盾。
關(guān)鍵詞：
審計(jì)市場(chǎng)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)需求；審計(jì)管制；注會(huì)
我國(guó)從2014年12月正式取消了審計(jì)市場(chǎng)的指導(dǎo)價(jià)，這也就意味著我國(guó)政府取消了對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格管制。開(kāi)始由市場(chǎng)需求調(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)的工作，但由需求主導(dǎo)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)又是否能夠在沒(méi)有審計(jì)價(jià)格管制的基礎(chǔ)下推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展？我國(guó)當(dāng)今的審計(jì)市場(chǎng)具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中審計(jì)費(fèi)用低，審計(jì)質(zhì)量難以控制，市場(chǎng)效率低下，市場(chǎng)進(jìn)入和退出壁壘過(guò)低。總的來(lái)說(shuō)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對(duì)等的。為什么會(huì)出現(xiàn)這種審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量不對(duì)等的現(xiàn)象？
一、從需求方來(lái)說(shuō)
1.我國(guó)審計(jì)的總體目標(biāo)其一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)吧獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層治理層溝通。審計(jì)需求主要包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)部分。而我國(guó)審計(jì)服務(wù)需求的最初來(lái)源是在政府的推動(dòng)下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)在沒(méi)有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計(jì)需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計(jì)的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取合理保證并編制報(bào)表。這種普遍的低水平的審計(jì)需求導(dǎo)致了與提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計(jì)目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。
2.審計(jì)服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購(gòu)買公司股票的投資者。投資者可以通過(guò)企業(yè)所對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力和未來(lái)可能的收益情況，來(lái)決定自己是否投資或者是是否購(gòu)買公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過(guò)以上來(lái)判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來(lái)決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購(gòu)買股票時(shí)往往不會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告或是其他對(duì)外公示的報(bào)告有過(guò)多的關(guān)注，而是通過(guò)整個(gè)市場(chǎng)的走向以及自身的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定是否投資。因此外部使用者對(duì)于審計(jì)服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)相背離。其次，從供應(yīng)方的角度來(lái)看
3.正因?yàn)樵趯徲?jì)市場(chǎng)上不論是從內(nèi)部還是外部來(lái)看使用者都只要求低水平的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)需求主要是為了應(yīng)付政府部門的需求，企業(yè)將審計(jì)服務(wù)視為向政府部門報(bào)送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告決定了高成本的審計(jì)工作，而相應(yīng)低水平的審計(jì)報(bào)告只需要耗費(fèi)相對(duì)較低的審計(jì)成本?？蛻舴降牡鸵螅瑢?duì)于價(jià)格的過(guò)度重視使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)降低工作質(zhì)量來(lái)減少自身在審計(jì)工作中的審計(jì)成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒(méi)有需求，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)遍布行業(yè)的情況。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自各方面的壓力，威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評(píng)價(jià)過(guò)度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅?？梢?jiàn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平，及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個(gè)較低的水平，也減少了在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；而這樣低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)導(dǎo)向也無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)工作的精確性，從而降低審計(jì)工作的質(zhì)量。
6.當(dāng)今審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門檻也使得審計(jì)市場(chǎng)分散的大量的小的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計(jì)只需還沒(méi)有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場(chǎng)的無(wú)序化競(jìng)爭(zhēng)，原本就低水平的審計(jì)工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計(jì)工作的無(wú)序與審計(jì)質(zhì)量的降低。
二、對(duì)于當(dāng)今市場(chǎng)上審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議
1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作人員的職權(quán)，多推動(dòng)管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會(huì)等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計(jì)的有效性，使得公司的審計(jì)能夠獨(dú)立于外部審計(jì)，減少公司對(duì)外部審計(jì)的依賴程度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計(jì)工作對(duì)于公司的重要性，從根本上降低審計(jì)市場(chǎng)需求與審計(jì)質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性
2.審計(jì)行業(yè)應(yīng)該多多加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流與協(xié)作，通過(guò)推動(dòng)行業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，行業(yè)內(nèi)懲戒制度的規(guī)范來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為。加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的重視程度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)。
為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才是教育的根本任務(wù)。市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)要面向經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，即按市場(chǎng)需求來(lái)抓好市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)建設(shè)。這是人才培養(yǎng)工作主動(dòng)、靈活的適應(yīng)市場(chǎng)需求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在設(shè)置市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)時(shí)，一定要深入各個(gè)行業(yè)和市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，邀請(qǐng)企業(yè)中有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的市場(chǎng)營(yíng)銷從業(yè)人員和各個(gè)行業(yè)的代表進(jìn)行論證，要從當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)體系出發(fā)，從各個(gè)行業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)置所需專業(yè)，構(gòu)建市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)；要本著有利于推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有利于培養(yǎng)適銷對(duì)路人才以及適度的預(yù)見(jiàn)性、超前性等原則制定專業(yè)規(guī)劃，抓好專業(yè)調(diào)整。同時(shí)，要將就業(yè)狀況作為專業(yè)設(shè)置及其結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要依據(jù)。專業(yè)設(shè)置面要根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，進(jìn)一步打破專業(yè)設(shè)置界限，積極培養(yǎng)應(yīng)用性復(fù)合型人才。此外，市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的課程設(shè)置也要求以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向。隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，特別是加人WTO后與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐加快，與國(guó)際上知名企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，各種新興經(jīng)營(yíng)業(yè)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，管理模式也不斷更新。因此，營(yíng)銷專業(yè)的培養(yǎng)模式、教學(xué)方法和教學(xué)內(nèi)容都不斷地進(jìn)行改革，使之培養(yǎng)的人才更符合時(shí)代要求，更適合職業(yè)崗位的需要。因此，要加強(qiáng)對(duì)高等教育教學(xué)理論研究，并經(jīng)常深人企業(yè)一線調(diào)查研究，設(shè)置適應(yīng)市場(chǎng)需求的市場(chǎng)營(yíng)銷的專業(yè)課程。
二、以理論與實(shí)踐并重的課程模式取代知識(shí)型課程體系，實(shí)現(xiàn)課程改革
1.建立市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)五大模塊的課程模式
市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)要改變傳統(tǒng)學(xué)科型的課程模式，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)與基本要求設(shè)置課程，并根據(jù)本專業(yè)實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，構(gòu)建了以職業(yè)能力為核心的模塊式市場(chǎng)營(yíng)銷課程體系，即將所有課程分為五大模塊：經(jīng)濟(jì)管理類課程、專業(yè)課程、實(shí)驗(yàn)課程、綜合技能課程、公共必修課程。
經(jīng)濟(jì)管理類課程：管理學(xué)原理、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)學(xué)原理、國(guó)際貿(mào)易與金融等。
專業(yè)課程：學(xué)概論、公共關(guān)系、禮賓禮儀、電子商務(wù)等。
實(shí)驗(yàn)課程：商務(wù)談判、消費(fèi)者行為分析等。
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè);內(nèi)部控制審計(jì);內(nèi)部控制咨詢
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的背景
(一)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一,使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)難度加大
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看,國(guó)內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入超過(guò)70%。由于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅范圍有限,季節(jié)性強(qiáng),有些企業(yè)對(duì)事務(wù)所還設(shè)置了各種準(zhǔn)入門檻,導(dǎo)致市場(chǎng)進(jìn)一步縮小。造成過(guò)度競(jìng)爭(zhēng),執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平受到威脅。而且很多企業(yè)對(duì)法定審計(jì)需求的積極性不高,也不愿因此支付太多費(fèi)用,使事務(wù)所以期通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)獲得收益增加了障礙。
過(guò)于偏重傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù),收入結(jié)構(gòu)單一。使事務(wù)所自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱,不利于行業(yè)健康、穩(wěn)定、全面發(fā)展;也不能很好滿足日趨多樣化的市場(chǎng)需求和完全達(dá)到為國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面服務(wù)的使命要求。因此,拓展新業(yè)務(wù),增加市場(chǎng)容量是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng),培植行業(yè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)的有效途徑。注會(huì)行業(yè)要做大做強(qiáng),迫切需要改變傳統(tǒng)的單一審計(jì)業(yè)務(wù)為主的市場(chǎng)格局,不斷創(chuàng)新服務(wù)品種。提高非審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和范圍,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)合理化。
(二)金融危機(jī)既對(duì)注會(huì)行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。也給行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了諸多市場(chǎng)機(jī)遇
2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)從金融業(yè)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延,對(duì)我國(guó)注會(huì)行業(yè)也產(chǎn)生了重大沖擊和影響。據(jù)中注協(xié)的調(diào)研和分析。由于一些外向型企業(yè)關(guān)停導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象減少、新上市企業(yè)減少、行業(yè)服務(wù)的高端客戶增長(zhǎng)放緩、以及企業(yè)受財(cái)務(wù)狀況困擾、自發(fā)需求減少,使得事務(wù)所非年審業(yè)務(wù)量減少。并且,由于金融危機(jī)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難,使一部分企業(yè)把削減審計(jì)費(fèi)用作為企業(yè)控制費(fèi)用預(yù)算的手段之一,導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)下降、收入減少。而與此同時(shí),隨著一些企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化。經(jīng)營(yíng)效益下滑,企業(yè)業(yè)績(jī)壓力增大。致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加。為此,事務(wù)所不得不增加審計(jì)程序,這又加大了事務(wù)所的審計(jì)成本。
但是,危機(jī)的蔓延讓社會(huì)各界進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到注會(huì)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性。以及在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用。為此,中注協(xié)在2009年4月了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見(jiàn)》,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要抓住行業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)機(jī)遇,積極開(kāi)拓新的服務(wù)領(lǐng)域,推進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì),為幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和改善內(nèi)部控制、應(yīng)對(duì)和化解危機(jī)提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù),為服務(wù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和市場(chǎng)信心的提振、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)揮更大的作用。
因此,大力拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,全面優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),既是國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要,也是注會(huì)行業(yè)克服金融危機(jī)不利影響、進(jìn)一步做大做強(qiáng)、做精做優(yōu)的現(xiàn)實(shí)需要。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的新契機(jī)
注會(huì)制度作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系重要的制度安排,注會(huì)行業(yè)作為服務(wù)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要審計(jì)監(jiān)督和專業(yè)服務(wù)力量,應(yīng)當(dāng)隨著改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,提供全方位、多元化的綜合服務(wù),以更好地服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
2009年10月3日,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》([2009]56號(hào),以下簡(jiǎn)稱“國(guó)辦56號(hào)文”),系統(tǒng)提出了當(dāng)前加快注會(huì)行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)以及具體要求,指出要大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,推動(dòng)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)。
2010年2月10日。中注協(xié)為貫徹落實(shí)國(guó)辦56號(hào)文、推動(dòng)行業(yè)科學(xué)發(fā)展,出臺(tái)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》,要求圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的總體要求。在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,大力開(kāi)拓新型鑒證業(yè)務(wù),積極開(kāi)發(fā)非審計(jì)業(yè)務(wù)品種和市場(chǎng),使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。
這些文件的頒布,以及我國(guó)目前的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、文化教育出版機(jī)構(gòu)改革、中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷、高新企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施等一系列政策的研究和出臺(tái),都為事務(wù)所開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了前所未有的良好機(jī)遇和環(huán)境。
特別是自2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)咨詢成為政府鼓勵(lì)、企業(yè)需求的新業(yè)務(wù)。2010年4月26日,五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確了“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè),必須披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。”這將使企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)成為注會(huì)行業(yè)發(fā)展的新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)
企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的建立和實(shí)施,需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)控審計(jì)、設(shè)計(jì)與咨詢等綜合性配套服務(wù)。
所謂內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。由于對(duì)內(nèi)控進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合在一起實(shí)施(這被稱為一體化或整合審計(jì))。通過(guò)執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn),可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可靠性,從而更好地計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序,以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地表達(dá);而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的審查,也有助于審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(即內(nèi)控存在漏洞而不能預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域),以檢查內(nèi)控是否有效,從而有助于內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以,整合審計(jì)既可以統(tǒng)籌進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和測(cè)試,避免重復(fù),節(jié)約成本、減少審計(jì)收費(fèi);又可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),相互促進(jìn),改進(jìn)兩種審計(jì)的質(zhì)量和公正性。提高效率。
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)。因此,企業(yè)要建立健全內(nèi)控,其聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢的業(yè)務(wù)肯定會(huì)大增。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯聚了會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、稅務(wù)、法律、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等各方面的專家,在各專業(yè)領(lǐng)域相互融合、相互滲透的趨勢(shì)下,可以更低的成本提供同樣甚至更好的專家型服務(wù),并可產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。
因此,盡管目前我國(guó)沒(méi)有在相關(guān)規(guī)范中明確要求內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須整合在一起進(jìn)行。也沒(méi)有限定執(zhí)行內(nèi)控設(shè)計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的主體。但筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行,并以專業(yè)特長(zhǎng)和人才儲(chǔ)備為天然優(yōu)勢(shì),積極開(kāi)展內(nèi)控咨詢服務(wù)。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的路徑
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位和服務(wù)能力。研究確定發(fā)展路徑,明確業(yè)務(wù)拓展方向,以促進(jìn)形成與市場(chǎng)需求相匹配的大、中、小型事務(wù)所在執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理。且不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)、接續(xù)發(fā)展的格局。
因此。筆者認(rèn)為,具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可利用其業(yè)務(wù)規(guī)模、人才儲(chǔ)備、事務(wù)所聲望等方面的優(yōu)勢(shì)。積極開(kāi)展內(nèi)控審計(jì),為大型企業(yè)和上市公司提供綜合;而中小型事務(wù)所,應(yīng)在規(guī)范管理運(yùn)作、嚴(yán)格質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上,不斷挖掘市場(chǎng)需求,深化專項(xiàng)領(lǐng)域服務(wù),為占據(jù)我國(guó)企業(yè)主體的廣大中小企業(yè)積極提供內(nèi)控設(shè)計(jì)與咨詢等非審計(jì)服務(wù)。
五、拓展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的舉措
為推動(dòng)和支持事務(wù)所開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域,中注協(xié)、地方注協(xié)和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通,形成以中注協(xié)為統(tǒng)領(lǐng)、地方注協(xié)為主要推動(dòng)力、事務(wù)所為主體,因地制宜、因所制宜,以點(diǎn)帶面,逐步推開(kāi)的新業(yè)務(wù)拓展開(kāi)發(fā)工作機(jī)制。
(一)行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)
為支持企業(yè)內(nèi)控建設(shè),大力推行內(nèi)控審計(jì)制度,在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的背景下,中注協(xié)首先應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)政策制定部門的溝通與協(xié)調(diào),研究推動(dòng)鼓勵(lì)扶持內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)拓展的配套政策;推出《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引講解》,制訂內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或技術(shù)指南,組織專家進(jìn)行專項(xiàng)課題研究、編寫(xiě)案例,并通過(guò)開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家研討、經(jīng)驗(yàn)交流、事務(wù)所座談等形式。不斷總結(jié)和推廣實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)提供政策、理論和技術(shù)支持,從而保證內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。同時(shí),各地注協(xié)還可通過(guò)積極組織開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作,實(shí)現(xiàn)整體推進(jìn)。其次,中注協(xié)應(yīng)大力幫助事務(wù)所解決開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)所需要的人才建設(shè)問(wèn)題,應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范的要求,有針對(duì)性地開(kāi)展人才培養(yǎng)和專業(yè)培訓(xùn),為事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)提供人才智力支持,以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力。再次,中注協(xié)還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性,調(diào)整和完善監(jiān)管方式,以加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,確保內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展。最后,還應(yīng)以行業(yè)名義在公共媒體上,大力開(kāi)展對(duì)內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的宣傳與推廣,為事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的理解,掌握內(nèi)控審計(jì)指引的工作要求及操作技能。2009年5月和6月,中注協(xié)已經(jīng)先后舉辦了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)研討班和遠(yuǎn)程教育(視頻)培訓(xùn)班,就企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范解讀、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)控測(cè)試方法與實(shí)務(wù)、內(nèi)控設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)與案例、內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容進(jìn)行了培訓(xùn)。體現(xiàn)了中注協(xié)大力支持事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的工作重點(diǎn)。
(二)事務(wù)所的舉措
拓展新業(yè)務(wù),事務(wù)所首先應(yīng)自覺(jué)發(fā)揮主體作用,轉(zhuǎn)變自身發(fā)展和業(yè)務(wù)增長(zhǎng)理念,深化對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整重要性的認(rèn)識(shí),積極參與新業(yè)務(wù)拓展試點(diǎn)和示范基地創(chuàng)建工作。在進(jìn)行正確市場(chǎng)定位的基礎(chǔ)上,樹(shù)立營(yíng)銷理念,大型事務(wù)所不必拴死在大型企業(yè)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)上,中小事務(wù)所也可以不斷挖掘市場(chǎng)需求,“獨(dú)辟蹊徑”尋找新的業(yè)務(wù)空間,培育專業(yè)優(yōu)勢(shì),注重品牌建設(shè),以最終形成市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次,事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)研究,加緊建立和完善內(nèi)控相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系,規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制,以保障內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。再次。內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)的拓展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)。因此,事務(wù)所要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展,加大培訓(xùn)投入,逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀,以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)與咨詢等新業(yè)務(wù)拓展的需要。具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以通過(guò)與有關(guān)院校的合作,開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng),建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制。
此外,內(nèi)控審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)在為注會(huì)行業(yè)帶來(lái)新的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的同時(shí)。也意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的提高。因此,事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》,正確處理好內(nèi)控審計(jì)與內(nèi)控咨詢的關(guān)系,確保執(zhí)業(yè)過(guò)程的獨(dú)立性。
總之,國(guó)辦文件的出臺(tái)和內(nèi)控審計(jì)制度的確立,為注會(huì)行業(yè)開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了良好的機(jī)遇和新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)遇,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型和升級(jí),規(guī)劃好即將開(kāi)展的內(nèi)控審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。
[參考文獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代；云會(huì)計(jì)；集團(tuán)企業(yè)；資金管理
一、引言
伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以計(jì)算機(jī)為基本特點(diǎn)的信息化技術(shù)在社會(huì)當(dāng)中逐漸普遍，并且在各個(gè)行業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用也越發(fā)明顯。在大數(shù)據(jù)時(shí)代之下，通過(guò)云計(jì)算管理企業(yè)的資金，其可以顯著提升資金管理的效率，促使資金管理更加及時(shí)、實(shí)用、合理。對(duì)此，研究大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)資金管理具備顯著意義。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)資金管理模型
云會(huì)計(jì)的基本體系結(jié)構(gòu)有基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件虛擬化層、數(shù)據(jù)層、平臺(tái)層、軟件層5個(gè)層面。云會(huì)計(jì)能夠幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)收集與記錄、資金的運(yùn)轉(zhuǎn)相關(guān)記錄等，實(shí)現(xiàn)半結(jié)構(gòu)化、結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)分析與計(jì)算，促使企業(yè)在獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)之后能夠更加準(zhǔn)確的進(jìn)行分析與判斷。
集團(tuán)企業(yè)資金管理相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)、同行數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、銀行企業(yè)互聯(lián)數(shù)據(jù)等都儲(chǔ)存在云會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)層當(dāng)中，在大數(shù)據(jù)的分析過(guò)程中能夠隨時(shí)隨地通過(guò)數(shù)據(jù)層對(duì)這些資金數(shù)據(jù)進(jìn)行管理、分析和決策，從而為集團(tuán)企業(yè)的資金收支與付出、資金調(diào)撥管理、考核管理以及資金分析等提供支持。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的集團(tuán)企業(yè)資金管理作用
1.實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化集團(tuán)企業(yè)的資金信息
在傳統(tǒng)的資金管理當(dāng)中，一般情況下信息的準(zhǔn)備與提供工作都會(huì)存在一定程度的誤差，如果是人為的采集與提供其誤差必然更大。對(duì)此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的云會(huì)計(jì)中實(shí)行資金管理上，資金信息的準(zhǔn)備與提供的管理工作是由云會(huì)計(jì)平臺(tái)一手完成，其能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一性的信息準(zhǔn)備和管理，并且能夠在準(zhǔn)備過(guò)程中就對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面性分析，從而確保數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，排除在數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)備的過(guò)程中發(fā)生的各種誤差和人為失誤，促使資金管理更加全面、高效、準(zhǔn)確和有使用價(jià)值。
以資金調(diào)撥的管理為例，通過(guò)云平臺(tái)的資金管理，能夠隨時(shí)監(jiān)控任何下屬企業(yè)的資金企業(yè)運(yùn)行狀況，云端的資金管理系統(tǒng)能夠和企業(yè)相應(yīng)的銀行以及會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)想關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化的集群，形成司庫(kù)的管理。在投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等方面，促使幾天企業(yè)的資金在企業(yè)外部或內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)，從而杜絕資金的隨意挪用，提高集團(tuán)企業(yè)資金的應(yīng)用合理性與安全性。
2.應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)管理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響之下，市場(chǎng)當(dāng)中的供需關(guān)系一直在發(fā)生改變，如果企業(yè)對(duì)市場(chǎng)供需關(guān)系的掌握不及時(shí)，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與市場(chǎng)需求不符合，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重下滑。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，其管理的不僅僅是一家公司，而是多家公司。對(duì)此，通過(guò)大數(shù)據(jù)時(shí)代的云會(huì)計(jì)實(shí)行資金管理，能夠隨時(shí)保障數(shù)據(jù)分析的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，能夠及時(shí)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改變情況，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供一定程度的預(yù)測(cè)幫助作用。與此同時(shí)，出了未來(lái)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)，還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理決策的幫助。對(duì)于企業(yè)或個(gè)人而言，信息化技術(shù)有著非常明顯的應(yīng)用意義，是規(guī)劃市場(chǎng)戰(zhàn)略的重要決策因素之一。通過(guò)應(yīng)用云計(jì)算實(shí)行資金管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而提升經(jīng)濟(jì)的分析能力，為企業(yè)的資金管理提供一定程度的幫助。
3.實(shí)現(xiàn)成本與效率的計(jì)算
提供和生產(chǎn)是市場(chǎng)行為中最為基礎(chǔ)的兩項(xiàng)，在提供方面主要是指產(chǎn)品的銷售、供給方向，在生產(chǎn)方面則是生產(chǎn)產(chǎn)品的依據(jù)與市場(chǎng)需求等，這兩項(xiàng)因素都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的效益與成本受到嚴(yán)重的影響。借助大數(shù)據(jù)時(shí)代的云會(huì)計(jì)實(shí)行資金管理，能夠通過(guò)各個(gè)方面的數(shù)據(jù)，例如行業(yè)數(shù)據(jù)、同行數(shù)據(jù)對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)進(jìn)行分析和掌握，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的各個(gè)方面數(shù)據(jù)提供更為合理的分析管理，從而降低集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的優(yōu)化生產(chǎn)資源的配置、銷售資源的分配等，促使企業(yè)以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益。
四、總結(jié)
綜上所述，伴隨著科技的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響越發(fā)明顯，資金管理對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言有著非常重要的意義和作用，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、運(yùn)行和個(gè)人的資金管理質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)時(shí)代之下，合理應(yīng)用云會(huì)計(jì)技術(shù)能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的資金管理與運(yùn)行決策提供技術(shù)、數(shù)據(jù)等多方面的支持，促使集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益。
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[3]吳濤.大數(shù)據(jù)時(shí)代集團(tuán)企業(yè)基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享中心費(fèi)用管控[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016，23（15）：178-179.
我國(guó)稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)80年代初期,一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅,經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起,國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)逐步開(kāi)展了稅收征管改革,遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變,進(jìn)行了稅務(wù)的試點(diǎn)工作。1993年,國(guó)家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”,并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月,國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》,在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開(kāi)展了稅務(wù)工作。1996年11月,國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》,把稅務(wù)人員納入了國(guó)家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍,稅務(wù)行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣,成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。隨后,國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》;下發(fā)了組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)等文件,加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。1999年,國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神,開(kāi)始對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面清理整頓,以促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐,我國(guó)稅務(wù)制度逐步建立起來(lái),并不斷得以完善。稅務(wù)行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序,已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計(jì),截止1999年上半年,全國(guó)共有稅務(wù)機(jī)構(gòu)4 100多家,從業(yè)人員近10萬(wàn)人,已取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬(wàn)人(不含1999年通過(guò)統(tǒng)一考試的人數(shù))。從業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況看,據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%左右,其中:單項(xiàng)約占70%,全面約占30%;在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)約占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問(wèn)占18%,稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13%;其他涉稅事項(xiàng)占14%。根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3 600戶納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示:凡是委托稅務(wù)的納稅人,其申報(bào)率為100%,申報(bào)準(zhǔn)確率在97%以上,均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率;爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1%,低于未委托的1.3%。實(shí)踐證明,稅務(wù)工作的開(kāi)展,有力地配合了稅收征管改革,使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面,發(fā)揮了十分重要的作用。
但是,我們應(yīng)該看到,目前委托稅務(wù)的戶數(shù)還較少,比例還比較低,與世界上許多國(guó)家相比有較大差距。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國(guó)約有50%的企業(yè)和幾乎是100%的個(gè)人,其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。相比之下,我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展速度是比較緩慢的,巨大的市場(chǎng)需求潛力需要進(jìn)一步挖掘。當(dāng)然,這與我國(guó)稅務(wù)起步較晚有關(guān),但也有其他方面的因素。
二、稅務(wù)發(fā)展的制約因素
稅務(wù)作為市場(chǎng)中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣,其發(fā)展速度受市場(chǎng)供給與市場(chǎng)需求兩方面影響。我國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢,其主要原因是市場(chǎng)需求缺乏,有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)市場(chǎng)供求的因素是多方面的,歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面:
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度
稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看,實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展,社會(huì)分工愈精細(xì),專業(yè)化、社會(huì)化程度愈高,作為一種以腦力勞動(dòng)為主的智能型中介服務(wù)便會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分,稅務(wù)的發(fā)展還面臨著許多困難,影響了行業(yè)的發(fā)展速度。
(二)依法治稅環(huán)境
加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化依法治稅是稅務(wù)生存和發(fā)展的重要因素。一方面,推行納稅申報(bào)制度是稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件。因?yàn)橹挥型菩猩陥?bào)制度,某些納稅人才會(huì)出于自身專業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本的考慮,以及為自身合法權(quán)益得到保護(hù),尋找稅務(wù)中介服務(wù),稅務(wù)才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面,執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力,是促進(jìn)稅務(wù)發(fā)展的外部條件。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家,一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃漏稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國(guó)目前情況看,盡管實(shí)行了納稅申報(bào)制度,但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法,如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴(kuò)大了核定征收的范圍,把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法,甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象,即按銷售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計(jì)算附征企業(yè)所得稅。這種做法,影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,也使稅務(wù)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求缺乏。在稅務(wù)處罰上,雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法,但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高,執(zhí)法不嚴(yán),處罰不力,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)的內(nèi)在動(dòng)力。
(三)公民的納稅意識(shí)
納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問(wèn)題在思想、觀念上的反映,如什么是稅收?為什么要納稅?如何納稅?不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任?等等。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱,一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高,稅收法律環(huán)境建設(shè)較好,納稅人就會(huì)對(duì)納稅問(wèn)題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí),因而自覺(jué)履行納稅義務(wù),或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是,某些納稅人便會(huì)出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會(huì)中介服務(wù)。而我國(guó)某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄,納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理,自行申報(bào)不實(shí),更不愿讓人介入,何況還要在納稅之外支付費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。
(四)稅務(wù)制度健全程度
稅務(wù)制度健全與否,是影響稅務(wù)市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家,都有較健全的稅務(wù)法規(guī)相約束。如:日本有稅理士法,韓國(guó)有稅務(wù)士法,美國(guó)有稅務(wù)規(guī)則等。目前,我國(guó)的稅務(wù)法規(guī)主要是《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī),為稅務(wù)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是,出臺(tái)較晚,法律級(jí)次不高,相應(yīng)的約束力也較弱。另外,有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)章制度尚不完善,缺乏質(zhì)量監(jiān)控,影響了稅務(wù)的發(fā)展。
(五)稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況
機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況,如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費(fèi)情況、社會(huì)形象等,是影響稅務(wù)市場(chǎng)需求的重要因素。質(zhì)量高,有效供給充足,將會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求,從而促進(jìn)稅務(wù)的發(fā)展。由于多方面原因,我國(guó)稅務(wù)運(yùn)作狀況并不十分理想,依然存在不少問(wèn)題:一是稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全,管理比較薄弱;各項(xiàng)管理制度不完善,執(zhí)業(yè)秩序較為混亂,影響了稅務(wù)的社會(huì)形象;二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力,或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶,占領(lǐng)市場(chǎng);一些機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)的獨(dú)立性、客觀性、公正性,在社會(huì)上造成了不良后果,三是層次較低,服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì),目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中,具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18%,大專學(xué)歷的占46%,中專以下學(xué)歷的占36%。這與世界上許多國(guó)家相比差距較大,與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機(jī)構(gòu)只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開(kāi)展較少,質(zhì)量難以保證,使稅務(wù)工作在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況,嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。
三、推動(dòng)稅務(wù)發(fā)展的對(duì)策
不難看出,發(fā)展稅務(wù)行業(yè),一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境,二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場(chǎng)需求和有效供給兩方面入手,并輔之以其他手段,激活稅務(wù)市場(chǎng),以此推動(dòng)稅務(wù)的發(fā)展。
(一)深化經(jīng)濟(jì)體制改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,會(huì)給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后,企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn),依法自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,照章納稅。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)機(jī)制,在公平競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營(yíng)管理,對(duì)其他的社會(huì)需求,就要通過(guò)市場(chǎng)中介服務(wù)予以滿足。由于國(guó)家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來(lái),因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不可能花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)研究稅法,于是便會(huì)產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過(guò)稅務(wù),既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策,又可以避免因違反稅法而受到處罰。
(二)深化稅收征管改革,嚴(yán)格依法治稅
1.積極推行以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度,強(qiáng)化查帳征收和納稅申報(bào)制度,加強(qiáng)稅務(wù)稽查,從征收和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)激發(fā)社會(huì)對(duì)稅務(wù)的市場(chǎng)需求。
2.嚴(yán)格執(zhí)法,加大處罰力度。各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定,依法辦事,依率計(jì)征,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度,對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲,使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力,增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。
只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng),依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成,才能促進(jìn)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
(三)加強(qiáng)宣傳工作,增強(qiáng)納稅意識(shí)和意識(shí)
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；機(jī)遇；挑戰(zhàn)；對(duì)策
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速
改革開(kāi)放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，外國(guó)企業(yè)和投資者都紛紛把目光放在了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)“大蛋糕”上，外資投入大幅增長(zhǎng)，對(duì)外貿(mào)易日益繁榮，眾多企業(yè)發(fā)展迅速。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供鑒證、管理咨詢、內(nèi)部控制、投資決策等各種服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，勢(shì)必為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了大量的業(yè)務(wù)需求。
（二）政治關(guān)注增加
前幾年，財(cái)政部頒布的《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》文件中第一次提出了“加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)引起國(guó)家的重視，行業(yè)發(fā)展站在了一個(gè)新的歷史起點(diǎn)上。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上頒布的，基本與國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”提供了很好的技術(shù)支撐，減少了因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而產(chǎn)生的“壁壘”。但會(huì)計(jì)師事務(wù)國(guó)際化人才和國(guó)際業(yè)務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷進(jìn)步，為能夠“走出去”提供綜合服務(wù)而積累實(shí)力。
（四）市場(chǎng)需求多元
隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，我國(guó)的各級(jí)政府轉(zhuǎn)變職能以適應(yīng)時(shí)代的變遷，許多政府原有的服務(wù)職能被會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)；公共事業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求不斷增多；企業(yè)、事業(yè)單位也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位、多層次、高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)。新增的服務(wù)對(duì)象群體龐大，這無(wú)疑為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展注入了一劑“強(qiáng)心劑”。但是，很多國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是以提供審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)為主，沒(méi)有及時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展和升級(jí)從而適應(yīng)新的市場(chǎng)需求。因此，市場(chǎng)需求多元化是我國(guó)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前面臨的一大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
（五）經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐漸完善
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)機(jī)制來(lái)滿足企業(yè)的需求，通過(guò)積極進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷、努力提高服務(wù)質(zhì)量、強(qiáng)調(diào)自律管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、定時(shí)組織人員培訓(xùn)、健全人事管理制度等，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，贏得了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中保全和發(fā)展自身的機(jī)遇。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身存在的問(wèn)題
1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇
目前我國(guó)資本市場(chǎng)相關(guān)規(guī)范并不完善，籌資的企業(yè)良莠不齊，中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)不斷強(qiáng)化，當(dāng)他們把資金投入企業(yè)，潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為了現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)尋求經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償以求轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。許多上市公司利用母子公司的關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、托管等手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，扭虧為盈。更為嚴(yán)峻的是許多公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難掌握真實(shí)、可靠、完整的企業(yè)內(nèi)部情況和會(huì)計(jì)信息，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2. 組織形式不合理
按照《公司法》和相關(guān)法律的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所只有少部分是合伙制，大多數(shù)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金一般為30萬(wàn)元。根據(jù)經(jīng)濟(jì)法的定義，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東以出資額為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，最高賠償限額以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的違法違紀(jì)行為很少承擔(dān)刑事或民事責(zé)任?，F(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)使很多有限責(zé)任制事務(wù)所的股東不顧行業(yè)協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)檢查和法律的制裁，以業(yè)務(wù)最大化、個(gè)人財(cái)富最大化為目標(biāo)，將利潤(rùn)分給每一股東，事務(wù)所凈資產(chǎn)盈余很少甚至為負(fù)，忽視質(zhì)量管理，這極大的損害了社會(huì)公眾的利益。
3. 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于發(fā)展階段，注冊(cè)資本低、無(wú)需購(gòu)置生產(chǎn)線、不需要投入大筆資金，運(yùn)營(yíng)成本低、收益高、國(guó)家法律監(jiān)管體系又不盡完善，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所以業(yè)務(wù)最大化為首要目標(biāo)，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，合伙人對(duì)事務(wù)所的日常管理更多考慮收益問(wèn)題，缺乏重視風(fēng)險(xiǎn)管理體系的認(rèn)識(shí)，從根本上忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 質(zhì)量控制不到位
審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審單位的同一性決定了如果在重大問(wèn)題上會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與委托人的意見(jiàn)向左，意味著將得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)時(shí)可能妥協(xié)，審計(jì)獨(dú)立性受影響，報(bào)告質(zhì)量難以保證；以項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)復(fù)核制度在審計(jì)旺季，因?qū)徲?jì)底稿較多，為了趕進(jìn)度而落不到實(shí)處；質(zhì)量控制制度雖有，但不深入，而且不被重視，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意也沒(méi)有太多的能力去深入細(xì)致的處理質(zhì)量問(wèn)題；缺乏質(zhì)量責(zé)任追究制度；從業(yè)人員流動(dòng)快，有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員普遍缺乏，優(yōu)秀人才留不住。以上因素造成不少會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏從審計(jì)客戶評(píng)估到審計(jì)工作完成，全方位、全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量控制體系，質(zhì)量控制流于形式。
5. 職業(yè)素養(yǎng)不高
有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能受到審計(jì)對(duì)象的利益誘惑順應(yīng)公司意圖出具報(bào)告，或者由于自身執(zhí)業(yè)能力不足在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)能發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，這對(duì)于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都是潛在風(fēng)險(xiǎn)，若東窗事發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難辭其咎。
6. 社會(huì)認(rèn)知差異
目前社會(huì)公眾的普遍認(rèn)知是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。這一認(rèn)識(shí)也極大地影響了法律界，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)構(gòu)成了無(wú)形而巨大的壓力，但事實(shí)上由于審計(jì)方法、審計(jì)成本限制以及企業(yè)內(nèi)部控制的不健全等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)僅能幫助報(bào)表使用者合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)能力及未來(lái)盈利能力做出保證。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策
（一）事務(wù)所自身應(yīng)對(duì)策略
1. 健全內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成自我約束、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，時(shí)時(shí)對(duì)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，保證治理機(jī)制的有效運(yùn)行。
（1）建立健全統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
建立明確質(zhì)量控制的組織架構(gòu)，明確各級(jí)質(zhì)量控制人員的責(zé)任，加強(qiáng)三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行力度；建立審計(jì)質(zhì)量控制外派人員復(fù)核制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條例管理；制定重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制；建立審計(jì)工作底稿的檢查制度；對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。
（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所建立誠(chéng)信檔案和誠(chéng)信考核機(jī)制，追究責(zé)任。
（3）建立技術(shù)支持委員會(huì)，提高業(yè)務(wù)能力。
（4）建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
（5）建立完善的人力資源管理制度。以人為本，重視人力資源管理，做好人才的選拔與培養(yǎng)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，凝聚成合力；通過(guò)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的分配制度，采取多種激勵(lì)手段，建設(shè)隊(duì)伍，提高審計(jì)質(zhì)量。
2. 對(duì)內(nèi)提供多元化服務(wù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身穩(wěn)定發(fā)展的需要，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化、服務(wù)于市場(chǎng)在資源中基礎(chǔ)作用發(fā)揮的必要條件。事務(wù)所應(yīng)跟進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2014）》，拓展如下的業(yè)務(wù)范圍：
（1）研究各級(jí)政府（部門）、行業(yè)商會(huì)（協(xié)會(huì)）等出臺(tái)的新業(yè)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度，開(kāi)展與財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)。
（2）研究出臺(tái)的行業(yè)鼓勵(lì)扶持性政策。如行業(yè)“十三五”發(fā)展規(guī)劃，提出業(yè)務(wù)拓展目標(biāo)、領(lǐng)域、途徑等，推動(dòng)事務(wù)所的服務(wù)轉(zhuǎn)型。
（3）研究制定的新業(yè)務(wù)指引，拓展業(yè)務(wù)范圍。如《商業(yè)銀行審計(jì)指引》、《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見(jiàn)》、《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見(jiàn)》等，將審計(jì)業(yè)務(wù)拓展的企業(yè)鑒證、管理咨詢、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和信息服務(wù)等各個(gè)方面，尤其是高附加值的管理咨詢業(yè)務(wù)。
（4）研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與國(guó)家有關(guān)部門簽訂的“行業(yè)服務(wù)政府（部門）經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理合作協(xié)議”，開(kāi)發(fā)承接區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的特殊領(lǐng)域、高端需求、高技術(shù)含量和高附加值的新業(yè)務(wù)。
3. 對(duì)外加強(qiáng)國(guó)際合作
（1），研究當(dāng)?shù)卣?，熟悉掌握?guó)際商業(yè)慣例、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際資本市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)則以及各國(guó)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境等，尋求突破目標(biāo)國(guó)家政策壁壘和地方政策壁壘的方法，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。
（2）建立品牌策略，打造行業(yè)品牌。事務(wù)所應(yīng)打造品牌理念，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)服務(wù)，保護(hù)投資者利益，贏得客戶信賴，逐漸樹(shù)立自己的良好品牌，逐步走向國(guó)際化。
（3）加強(qiáng)行業(yè)改革的頂層設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略部署，重點(diǎn)把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化路線、時(shí)間、規(guī)模、市場(chǎng)需求等，審時(shí)度勢(shì)的把握好國(guó)際化合作的時(shí)機(jī)。
4. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)
為領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，保證可持續(xù)性發(fā)展，事務(wù)所需要擁有與業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)人員（即精通相關(guān)知識(shí)和技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），建立學(xué)習(xí)型會(huì)計(jì)事務(wù)所。
（1）對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行包括職業(yè)道德、職場(chǎng)禮儀、審計(jì)程序等相關(guān)培訓(xùn)，并組織考評(píng)。
（2）對(duì)老員工進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)行業(yè)新知識(shí)培訓(xùn)，分析審計(jì)失敗案例，通過(guò)邊工作邊學(xué)習(xí)，從工作中總結(jié)、反思、重新運(yùn)用，加強(qiáng)職業(yè)道德誠(chéng)信建設(shè)，提高職業(yè)關(guān)注度和判斷能力。
（3）積累國(guó)際化的專業(yè)人才，為他們提供廣闊的成長(zhǎng)空間，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備。
（4）在事務(wù)所內(nèi)部培養(yǎng)學(xué)習(xí)與交流的氛圍，使每位員工樹(shù)立努力學(xué)習(xí)、終身教育的理念，形成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，提高全體員工的整體職業(yè)素質(zhì)。
（二）相關(guān)監(jiān)管部門的對(duì)策
1. 設(shè)立嚴(yán)格的進(jìn)出機(jī)制
設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)其嚴(yán)格審核，合理控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)；事務(wù)所設(shè)立后，建立對(duì)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)違反法律法規(guī)、發(fā)生舞弊或過(guò)失行為并給有關(guān)方面造成經(jīng)濟(jì)損害的，有關(guān)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人追究責(zé)任，完善相應(yīng)的退出機(jī)制。
2. 實(shí)行責(zé)任連帶承擔(dān)機(jī)制，加快有限合伙制推廣
引進(jìn)國(guó)際大型跨國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式，通過(guò)限制或取消有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、引進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，改革審計(jì)委托權(quán)等手段，積極推進(jìn)有限責(zé)任制向有限合伙制的轉(zhuǎn)變，使有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，對(duì)其他合伙人負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目所導(dǎo)致的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。為審計(jì)的獨(dú)立性提供環(huán)境保障。
3. 拓寬政府監(jiān)督渠道
財(cái)政及相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)及事務(wù)所的監(jiān)督管理能夠讓其時(shí)刻保持警醒，對(duì)其會(huì)計(jì)信息造假的行為有一定的約束力和震懾，并且能夠提供事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信息，這直接關(guān)系到事務(wù)所的未來(lái)盈利。
（1）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)。增加關(guān)于因過(guò)失提供重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假審計(jì)報(bào)告等承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定。對(duì)有嚴(yán)重違規(guī)行為或者不遵守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，要承擔(dān)更重的責(zé)任，實(shí)行終生禁入的處罰。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，加大作假懲罰力度，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行約束。
（2）加強(qiáng)監(jiān)管力度。政府或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨機(jī)抽樣核查。
（3）規(guī)范政府法定業(yè)務(wù)需求，終止企業(yè)自行聘任事務(wù)所的做法，改由政府監(jiān)管部門委托方式進(jìn)行審計(jì)，保證客觀公正性。
4. 正確引導(dǎo)社會(huì)認(rèn)知
公眾及法律界人士對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值與實(shí)際有的差距，需要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信息使用者和法律界人士的有效溝通，使其了解審計(jì)目標(biāo)、手段及其局限性，正確樹(shù)立行業(yè)形象，糾正有偏差的社會(huì)認(rèn)知和輿論導(dǎo)向。
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關(guān)鍵詞:目標(biāo) 戰(zhàn)略 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。
目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。例如，如果企業(yè)的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購(gòu)該市場(chǎng)內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場(chǎng)內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)或自行開(kāi)發(fā)進(jìn)入該市場(chǎng)。
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層產(chǎn)生直接影響。例如：企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與貸款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。
一、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
1、行業(yè)發(fā)展過(guò)快可能導(dǎo)致企業(yè)不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，進(jìn)而影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
2、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品責(zé)任增加。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但調(diào)整的過(guò)程也可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，為應(yīng)對(duì)消費(fèi)者需求的變化，企業(yè)開(kāi)發(fā)了新產(chǎn)品。而開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品可能會(huì)產(chǎn)生開(kāi)發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；即使開(kāi)發(fā)成功，市場(chǎng)需求可能沒(méi)有充分開(kāi)發(fā)，進(jìn)而產(chǎn)生營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品缺陷還可能導(dǎo)致遭受聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
3、業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。
4、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施及新的會(huì)計(jì)要求可能導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加。
5、監(jiān)管要求可能導(dǎo)致企業(yè)法律責(zé)任增加。
6、本期及未來(lái)的融資條件可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)，進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
7、信息技術(shù)的運(yùn)用可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合。信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制缺陷會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問(wèn)的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及不存在的交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)奶幚?，以及信息技術(shù)人員獲得超過(guò)其職責(zé)范圍的權(quán)限。
8、實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響可能導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整。
二、目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系示例
(一)某汽車生產(chǎn)和銷售公司概況
隨著汽車生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，為了保住在行業(yè)中的領(lǐng)先地位，于2010年兼并了一家汽車廠和運(yùn)輸公司。為了滿足業(yè)務(wù)拓展的需要對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行了升級(jí)換代。同時(shí)，各汽車企業(yè)為奪取市場(chǎng)發(fā)起價(jià)格戰(zhàn)，該公司被迫降價(jià)，而原材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)卻大幅上升，漲價(jià)因素大大提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，且期末形成大量存貨。為適應(yīng)市場(chǎng)需求，公司推出了適用于80后中等收入群體的新品牌，并在前期投入了大量研發(fā)推廣費(fèi)用。為了滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個(gè)億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62%，超過(guò)行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確規(guī)定公司保證當(dāng)年利潤(rùn)是當(dāng)年支付銀行利息的3倍，且對(duì)每股現(xiàn)金流量和每股股利有限制性條款。
(二)針對(duì)上述情況該公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要有
行業(yè)發(fā)展很可能導(dǎo)致該公司不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；業(yè)務(wù)擴(kuò)張很可能導(dǎo)致企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確；利潤(rùn)達(dá)不到限制性條款的要求，可能被強(qiáng)制要求提前還款，失去融資，造成公司資金鏈斷裂，影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；兼并運(yùn)輸公司對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉可能導(dǎo)致內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷，兼并會(huì)計(jì)處理也可能存在錯(cuò)報(bào)。
(三)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
價(jià)格下降，成本上升，且形成大量庫(kù)存，很可能導(dǎo)致期末存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定有較大風(fēng)險(xiǎn)；為了滿足借款要求，管理當(dāng)局可能通過(guò)虛構(gòu)銷售交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生，應(yīng)收賬款的存在等多項(xiàng)認(rèn)定；內(nèi)控的缺陷也能影響到報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定。
企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在特定期間內(nèi)進(jìn)入新的海外市場(chǎng)，選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來(lái)看，是可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的，但成立合資公司可能會(huì)帶來(lái)很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如：企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的判斷、投資核算、資產(chǎn)減值的判斷、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解以及外幣折算等問(wèn)題而導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
