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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法，分類
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的不同方法會直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤，選擇合理的折舊法可以使納稅人實現(xiàn)折舊抵稅的作用。本文對我國固定資產(chǎn)折舊中常用的幾種方法進行分析，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供參考。
一、折舊方法的分類
一般來說，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認(rèn)的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，在單一的折舊方法基礎(chǔ)上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。
企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。加速折舊法特點是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計使用壽命期內(nèi)加快得到補償。
二、折舊方法選擇的依據(jù)
結(jié)合我國實際，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4種。企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚叟f方法。不同的固定資產(chǎn)，也可以根據(jù)具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產(chǎn)，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實需要變更，應(yīng)按會計政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)進行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我國對實行加速折舊方法的固定資產(chǎn)范圍也作了限定，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計提折舊。
三、不同折舊方法的區(qū)別
1.平均年限法
平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命期內(nèi)的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；（2）整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)修理和維修費用是固定不變的；（3）資產(chǎn)的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個使用年限內(nèi)使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）是固定不變的。
優(yōu)點是比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)，（由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性）。
缺點是只著重于固定資產(chǎn)使用時間的長短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強度和效率。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費用勢必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，會給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。
2.工作量法
工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所實際完成的工作量來計算每期的折舊額。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。
按照這一原理，某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計列折舊費用，原因是資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。
工作量法優(yōu)點是假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要的情況下。工作量法缺點整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。
3. 雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。
它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計算基數(shù)，在初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去預(yù)計凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計提的折舊。
需要注意的是，在實務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計算的不當(dāng)和錯誤。
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計使用壽命的逐年數(shù)字之和。
年數(shù)總和法有以下特點：初期使用提供的經(jīng)濟效益較高，因此，折舊費用也應(yīng)較高，符合收支配比原則；因當(dāng)今科技發(fā)展快，采用此方法可以使資產(chǎn)成本在較短的時間內(nèi)收回，避免了無形損耗對固定資產(chǎn)的損失，可以加快固定資產(chǎn)的更新能力和提高企業(yè)技術(shù)水平；隨著資產(chǎn)的使用，其相應(yīng)的維護、修理也會逐年增加，采用加速折舊法可以使成本在使用壽命內(nèi)比較均衡。
我國《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。
固定資產(chǎn)折舊是指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。固定資產(chǎn)折舊可以作為稅前抵扣項目，因此起著抵扣稅負(fù)的作用。在正常盈利年間，固定資產(chǎn)折舊計提的多少直接影響應(yīng)納稅額的多少。固定資產(chǎn)折舊的影響因素有固定資產(chǎn)原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法下的折舊額會相差很大。
固定資產(chǎn)折舊計提方法主要有直線折舊法、加速折舊法、工作量法。
直線折舊法。直線折舊法是按預(yù)計使用年限平均計算折舊， 可將固定資產(chǎn)的成本均衡地分?jǐn)偟绞褂脡勖芷趦?nèi)的各個會計期間， 使各期折舊額相等呈一條直線， 故又稱為直線法。其計算公式為：年折舊額= （固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計凈殘值） / 預(yù)計使用年限
從上表中可以看出，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，采用直線折舊法和雙倍余額遞減法計算提取的折舊總額、五年累計應(yīng)納所得額是相同的。但采用雙倍余額遞減法的前2年的折舊額比直線法的折舊額大，這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從表里得出雙倍余額遞減法比直線折舊法下少繳稅11099元現(xiàn)值。
二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)風(fēng)險提示
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。
稅收減免期不宜加速折舊。在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅 虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。正常盈利企業(yè)采用加速折舊法前期計提折舊多會起到遞延納稅達到節(jié)稅的目的，但是對于虧損企業(yè)前期計提折舊不僅起不到抵免所得稅的作用，還會減少后期的正常盈利年限的抵扣減稅的作用；并且稅法對虧損彌補的時間規(guī)定是五年，采用加速折舊使企業(yè)利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業(yè)稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；方法選擇
中圖分類號：F406.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
固定資產(chǎn)價值以計提折舊計入成本費用，在產(chǎn)品銷售收入中實行分階段價值補償。而公司規(guī)模的凈利潤，經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，各種獎勵和報酬的影響都需要我們正確的選擇折舊方法。從這個意義上來說，為企業(yè)選擇正確的折舊方法就顯得尤為重要。
一、折舊的計算方法
折舊方法是在按照規(guī)則由國家認(rèn)可的企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的規(guī)則，固定資產(chǎn)折舊方法通常分為兩類，一類是直接的方法，一種是加速折舊法。當(dāng)前形勢下，財政部的按照我國企業(yè)的實際要求，改革折舊方法單一的弊端，增加了加速折舊法，允許企業(yè)存在不同的折舊方法。企業(yè)可以采用折舊的方法，主要有年限平均法，加速折舊法，工作量法。加速折舊法里就包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總法。年限平均法又分為工作量法，按年率計算下降法?？紤]到中國的實際情況，財政部規(guī)定，可以選擇折舊方法一般有4種，即年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
二、幾種常見的折舊方法及其影響
1.年限平均法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，由該方法計算的折舊額，等于在每一年或一個月的使用中都是相等的。年限平均法折舊方法的特點是折舊額年年相同，但其缺點是，固定資產(chǎn)的使用越多，維修成本也越來越高，資產(chǎn)的使用后期的維修及折舊將超過幾年前購置的固定資產(chǎn)，從而影響企業(yè)所得稅和利潤。
2.工作量法。它是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。工作量是虛假的固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力跟著使用頻次將減少，因而也可以通過固定資產(chǎn)的使用年限以年限平均法來改成使用的資產(chǎn)和可能產(chǎn)生的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量的變化。工作量法能夠反映固定資產(chǎn)的使用客觀情況期間的折舊和費用率，可以合理減去企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.加速折舊法。又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)折舊費每期提出的費用，在使用早期提得多，使用后期提得少，相對加速折舊率，加速折舊的方法有許多種，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。加速折舊可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限，加快受到補償。
4.年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可以使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素
1.考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟效益的特點。例如，如果企業(yè)的經(jīng)濟利益，使用的固定資產(chǎn)的會計期間是一樣的，可以選擇平均年限法；如果固定資產(chǎn)的使用是早期的企業(yè)經(jīng)濟效益，帶來固定資產(chǎn)在使用中所帶來的經(jīng)濟效益是呈下降趨勢的，這樣計提折舊的金額應(yīng)當(dāng)減少。只能根據(jù)規(guī)律，正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，以確保適當(dāng)?shù)姆从彻潭ㄙY產(chǎn)的損失，可以讓企業(yè)有資金購買新的固定資產(chǎn)，順利實現(xiàn)資本營業(yè)額周轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)。
2.考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也應(yīng)考慮納稅的影響，因為稅收是一個重要的企業(yè)開支，尤其是大型企業(yè)更是這樣，在不同的稅收制度下，折舊方法不同，企業(yè)稅收會產(chǎn)生不同的效果，有時甚至有很大的區(qū)別。一般來說，在比例稅制下，如果所得稅率不變，采用雙倍余額遞減法和年總和法加速折舊等對企業(yè)稅收有利，它可以使企業(yè)早期使用的固定資產(chǎn)折舊計入更多折舊額，從資金的時間價值角度來看，取得其資金的時間價值；在累進稅制方面，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊是平均年限法有利，因為它能夠避免盈利波動而提高適用稅率。
3.考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
從固定資產(chǎn)的使用期看，固定資產(chǎn)的價值用折舊的方式將進入產(chǎn)品的成本和費用，因此，企業(yè)選擇不同的折舊方法，將直接影響計算銷貨成本和費用，然后影響到企業(yè)的利潤，如果考慮貨幣的時間價值，那么企業(yè)選擇加速折舊方法的話，是有利于增加利潤的。
四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議
1.盡可能采用加速折舊的方法
主要使用加速折舊法的一個主要論據(jù)是凈資產(chǎn)收益貢獻減少，而這又與經(jīng)營效率相互關(guān)聯(lián)，并對各個期間的折舊費用負(fù)擔(dān)有相同的效果。凈資產(chǎn)收益減少，可能是由于資產(chǎn)在以后需要更多的時間來修復(fù)和維修費用，或容易發(fā)生意外的事故，從而減少使用，也可能是由于操作效率低下導(dǎo)致降低產(chǎn)量。
2.通脹環(huán)境下適宜采用加速折舊法
這一時期經(jīng)濟的典型特征是貨幣的購買力在上升，市場供大于求，人們的投資，消費的欲望被削弱。如果此時加速折舊，折舊后期將使實際稅負(fù)太高，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在通脹環(huán)境下，企業(yè)收回的成本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際購買力的，導(dǎo)致企業(yè)無力購買新固定資產(chǎn)。這時，加速折舊法最大的優(yōu)勢是可以使用以前的折舊費用高，利潤少，遞延更多的稅收和費用。企業(yè)延遲交稅相當(dāng)于免息貸款，使得利率高通脹環(huán)境下企業(yè)非常有益。有利潤的企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊的方法，除了可以享受延緩交稅收外，從時間價值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價值大，可以由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)增值。
3.處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊法
當(dāng)企業(yè)在減稅、免稅期間，不應(yīng)該選擇加速折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，以減少目前的折舊，把折舊開支移后。這可以使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠。另一方面，折舊費用移后為后期的轉(zhuǎn)變利潤奠定了良好的基礎(chǔ)，即使業(yè)績下滑，仍然可以使用高的折舊費，增加企業(yè)利潤。企業(yè)虧損，也不宜選擇加速折舊的方法。按照稅法的規(guī)定，對企業(yè)的虧損，通過5年的稅前利潤這個最長時間來彌補。加速折舊方法使折舊費用向前的同時，也使企業(yè)的利潤后移，這可能會導(dǎo)致企業(yè)不完全在5年內(nèi)使早期的虧損得到彌補，應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠不能享受，反而會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻：
[1]任洪玲.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法的思考[J].價值工程，2011（20）.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊 折舊方法 折舊方法的比較
由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到當(dāng)期的收入和納稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況確定所使用的折舊方法，為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內(nèi)固定資產(chǎn)折舊方法經(jīng)確定后，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。
一、固定資產(chǎn)折舊的基本理論
（一）固定資產(chǎn)折舊的定義
固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命周期內(nèi)，按照事先確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?/p>
（二）固定資產(chǎn)的折舊年限及范圍
1、固定資產(chǎn)的折舊年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物為20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、家具、工具等，為5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為，4年；
（5）電子設(shè)備為3年。
2、固定資產(chǎn)折舊范圍
除下列情況以外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：
（1）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（2）提前報廢的固定資產(chǎn)不再計提折舊；
（3）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（4）轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn)不再計提折舊。
（三）影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素
1、固定資產(chǎn)原價。是指固定資產(chǎn)的成本。2、預(yù)計凈殘值。是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4、固定資產(chǎn)的使用壽命。
二、折舊的主要方法及比較
（一）折舊的計算方法
固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
1、年限平均法。年限平均法就是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，采用這種折舊方法計算的每期折舊額是相等的。
2、工作量法。工作量法從實質(zhì)上來說就是年限平均法，其原理是將預(yù)計折舊總額平均分?jǐn)偟矫恳粋€工作量。
3、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
4、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數(shù)字總和。
（二）對常見幾種折舊方法的比較
1、年限平均法即直線法。這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產(chǎn)，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握?？墒瞧淙秉c是只注重于固定資產(chǎn)使用時間的長短，沒有考慮資產(chǎn)的利用程度和使用強度，分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本看似平均其實并不平均。
2、工作量法。其優(yōu)點是假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。
3、雙倍余額遞減法。其優(yōu)點是因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費用要大于后期。其缺點是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現(xiàn)。
三、固定資產(chǎn)折舊的影響
（一）固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)利潤表中的所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅組成。
其中，當(dāng)期所得稅是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，確定當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。
我國會計制度允許的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。
（二）固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響
固定資產(chǎn)的折舊對利潤表也是有一定影響的。我國企業(yè)的利潤表采用多步式，其內(nèi)容包括了銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。
固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊+銷售費用中折舊
四、不同企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的建議
（一）盈利企業(yè)對折舊方法的選擇
在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)成本的回收，使后期計入成本的折舊費用前移，前期的會計利潤就相應(yīng)后移，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）虧損企業(yè)對折舊方法的選擇
在虧損企業(yè)，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。
（三）財務(wù)狀況不是很好的企業(yè)
企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導(dǎo)致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心編.初級會計實務(wù)[M].中國財政金融出版社，2009年12月
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 影響
正確的選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，不僅能夠促進國家經(jīng)濟的發(fā)展以及有效提高企業(yè)的盈利水平，更能夠有效的解決相關(guān)的問題。固定資產(chǎn)折舊之所以會受到會計理論界和實務(wù)界的普遍關(guān)注，是因為它不僅是一個重要的資產(chǎn)價值管理問題，更是一個重要的財務(wù)、會計和稅務(wù)問題。
1 固定資產(chǎn)折舊概述
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，雖然固定資產(chǎn)能夠參與其中并且不改變原來的實物形態(tài)，但是固定資產(chǎn)的價值會隨著使用過程轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去，這部分價值便構(gòu)成了企業(yè)的費用。固定資產(chǎn)折舊是指隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的那部分價值。
高度的社會統(tǒng)一性是現(xiàn)代社會會計核算具有的特征，對于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊涉及的計量模式、折舊方法以及折舊政策等，社會的不同形式對其都進行了相應(yīng)的規(guī)范。我國的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值（已計提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備）。固定資產(chǎn)折舊的方法有多種，如工作量法、年數(shù)總和法、年限平均法以及雙倍余額遞減法等，因此，為了促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，必須根據(jù)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇正確的折舊方法。
2 折舊方法對企業(yè)的影響
企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)的折舊費由折舊方法確定，因此，折舊方法不僅影響企業(yè)各期產(chǎn)品的成本，還會影響企業(yè)產(chǎn)品的定價、企業(yè)的凈收益和國家應(yīng)繳納稅款，此外，也會很大程度上影響企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值、用于構(gòu)建和更新固定資產(chǎn)的資金積累等。企業(yè)無論選擇哪種折舊方法，都會對企業(yè)造成以下幾方面的影響。
2.1 對企業(yè)的籌資量的影響 固定資產(chǎn)在使用的過程中，不可避免的要遭受到損耗，這部分需要補償?shù)膬r值即為折舊額。企業(yè)資金由自有資金和外部籌集資金兩部分組成，積累自有資金的最重要途徑就是計提折舊，而企業(yè)更新固定資產(chǎn)的主要資金來源于折舊資金。補償資金從企業(yè)長期循環(huán)角度來講是貨幣上的回流，但是折舊額從一個會計期間或經(jīng)營期間看，是企業(yè)資金的重要來源。固定資產(chǎn)的原始價值決定了折舊額的數(shù)量，這就是年限折舊方法。針對某一個具體的會計期間，提取的折舊越多表示企業(yè)就投入了更多的資金用于資產(chǎn)更新和改造，即表明企業(yè)的可用資金越多而外籌資金越少。
在企業(yè)所需資金規(guī)模一定的情況下，外部資金籌集的越少，就會有效的降低企業(yè)的邊際成本和企業(yè)綜合資本成本。因此，根據(jù)企業(yè)未來期間的資金需要和將要面臨的籌資環(huán)境，能夠有效的確定一個合理的折舊方法。此外，折舊額數(shù)量能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)產(chǎn)生直接影響，折舊越多，說明企業(yè)在更新準(zhǔn)備投入的資金和可用資金也就越多。
2.2 對企業(yè)投資的影響 固定資產(chǎn)的投資決策受到可用資金規(guī)模的直接影響，由于企業(yè)內(nèi)部籌集的資金量受到折舊方法的影響，從而間接影響企業(yè)的投資活動。
折舊方法會對投資造成以下影響：第一，影響某一會計期間的投資規(guī)模。企業(yè)留存的現(xiàn)金總量由固定資產(chǎn)折舊額決定，現(xiàn)金總量越多，則說明有越多的資金可用于投資。在固定資產(chǎn)更新到期之前，一般會將折舊準(zhǔn)備金投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中以盡量避免閑置，因此，折舊準(zhǔn)備金可以用于投資。第二，選擇不同的折舊方法，固定資產(chǎn)的更新投資速度也會隨之不同，折舊年限越短，固定資產(chǎn)更新投資的速度就越快。為了選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，企業(yè)管理者在選擇的時候應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎均衡收益和風(fēng)險的原則。
2.3 對企業(yè)利潤的影響 從靜態(tài)角度來看，無論企業(yè)采用哪種折舊方法都需要對使用過程中的損耗進行補償，但是這并不影響企業(yè)的利潤總額；但是從動態(tài)來看，不同的折舊方法具有不同補償固定資產(chǎn)損耗的時間，由于不同折舊方法在計提折舊期間對于不同年份的折舊額有差別，因此會影響企業(yè)各年份的利潤，即隨著固定資產(chǎn)使用年限的增長，帶來的利益會越來越少，從而需要修理的費用就會越來越多，從而會逐漸減少補償?shù)膿p耗。由于年限平均法每年具有相等的折舊額，從而會虛增企業(yè)的前期利潤，而虛減企業(yè)的后期利潤。工作量法在計提折舊額時是根據(jù)固定資產(chǎn)工作量確定的，從而較為客觀。采用加速折舊法由于前期計提折舊比較多，而后期計提折舊比較少，使得固定資產(chǎn)成本在使用期限初期加速得到補償，因此，在使用固定資產(chǎn)前必然會得到較少的利潤，而在使用后期得到相對較多的利潤。
2.4 對企業(yè)所得稅的影響 繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目即固定資產(chǎn)折舊，因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，所以說，納稅企業(yè)的稅收受到折舊方法的直接影響。首先，折舊方法會影響固定資產(chǎn)價值的補償以及補償?shù)臅r間；其次，年折舊額提取對企業(yè)利潤額受到的沖減程度受到折舊方法的影響，因此，在累進稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的不同。因此，企業(yè)為了達到最佳的稅收效益，可以通過比較以及分析這些差異來選擇最優(yōu)的折舊方法。由于國家采用比例稅制征收企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)只需要考慮固定資產(chǎn)價值補償和補償時間受到折舊方法的影響即可。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；年限平均法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法
固定資產(chǎn)是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，其折舊作為成本會影響企業(yè)的所得稅費用，進而影響企業(yè)的收益，同時折舊作為一種非付現(xiàn)成本，會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，具有重要的現(xiàn)實意義。
對于固定資產(chǎn)的折舊方法，我國會計制度允許使用年限平均法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此首先對固定資產(chǎn)折舊的方法及比較做如下闡述。
一、固定資產(chǎn)折舊方法的比較
常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法分為兩類：直線法和加速法。
（一）直線法
直線法是指按照使用年限或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括年限平均法和工作量法。
1、年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。其計算公式為：
年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限
年折舊率＝年折舊額／原值×100%＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100%
2、工作量法。工作量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：
單位工作量折舊額＝應(yīng)計提折舊總額／預(yù)計完成的工作總量
年折舊額＝單位工作量折舊額×當(dāng)年實際完成的工作產(chǎn)量
不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時。
（二）加速法
來源：考試大加速法指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度，主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
1、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：
年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）×年折舊率
2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：
年折舊率＝2／折舊年限×100%
來源：考試大月折舊率＝年折舊率÷12
年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率
實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的不同對所得稅的影響分析
第一，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。
第二，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
第三，從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率和比例稅率的情況下，不同的折舊方法會使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)輕重不同。
在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。
但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
三、對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議
通過以上分析，可以看出合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。因此，本文對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法，特提出下列建議：
第一，年限平均法的特點是每年的折舊額相同，但缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
第二，采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
第三，企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。
綜上所述，固定資產(chǎn)的折舊會影響企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。
參考文獻：
1、劉.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義及適用指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2007.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；企業(yè)利潤
一、引言
“折舊”的概念并不是和固定資產(chǎn)同時出現(xiàn)的，在工業(yè)革命之前，由于經(jīng)濟不是特別發(fā)達，并且固定資產(chǎn)數(shù)量不多，企業(yè)也很少并沒有達到相應(yīng)的規(guī)模，所以那段時期的固定資產(chǎn)都是在報廢時一次性計入費用的，在會計上并沒有折舊一說。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展與企業(yè)規(guī)模不斷壯大，對于固定資產(chǎn)的需求越來越多，企業(yè)對于會計上的核算要求也越來越高，逐漸意識到把固定資產(chǎn)一次性沖銷的做法雖然簡便易行，但是卻不能確定固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益高低以及企業(yè)一段時期的真實盈虧，因此“折舊”這個概念就出現(xiàn)了，這不僅意味著我國經(jīng)濟，更加標(biāo)志著我國會計基礎(chǔ)由“收付實現(xiàn)制”逐漸向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的重大轉(zhuǎn)變，推動了會計的實質(zhì)性發(fā)展。
二、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論
1.固定資產(chǎn)折舊概念
折舊是一個比較特殊的概念，在會計上的定義為：為了彌補固定資產(chǎn)在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計提的部分價值。折舊其實是會計準(zhǔn)則中的配比性原則的最佳體現(xiàn)，它反應(yīng)了固定資產(chǎn)在企業(yè)獲得整個經(jīng)濟利益的過程中是如何轉(zhuǎn)化的，在此過程中不涉及資金的來源和資金的運用，因此并不涉及實際現(xiàn)金的收付，卻時時刻刻影響著利潤的形成，應(yīng)引起關(guān)注和重視。
2.固定資產(chǎn)折舊范圍
固定資產(chǎn)的折舊范圍通常包括以下幾項內(nèi)容：房屋建筑物；季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。但不包括以下幾項：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地；提前報廢的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
3.固定資產(chǎn)折舊方法簡介
固定資產(chǎn)折舊方法分為平均折舊法（也稱為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說明的是：無論采取哪種折舊方法，固定資產(chǎn)均是當(dāng)月增加，下個月才進行計提折舊，相反，當(dāng)月減少，也是下個月才停止計提。下面將對上述折舊方法進行一一介紹。
（1）直線法是指按照直線進行攤銷的折舊方法，每一會計期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標(biāo)準(zhǔn)進行整體分配，計算公式如下：
年折舊率=（1-預(yù)計殘值率）/使用年限*100%
月折f額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率/12
工作量法是按照預(yù)計總體工作量為標(biāo)準(zhǔn)進行分配，計算公式如下：
單位工作量折舊率=（1-預(yù)計殘值率）/預(yù)計總體工作量
某個固定資產(chǎn)年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量
某個固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量
（2）加速折舊法的特點是固定資產(chǎn)使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數(shù)總和法是將使用壽命總和累加作為分配標(biāo)準(zhǔn)，具體公式如下：
第N年折舊額=（1-預(yù)計殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計
月折舊額=年折舊額/12
雙倍余額遞減法是在固定資產(chǎn)使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價值平均分?jǐn)?，計算公式如下?/p>
年折舊率=2/使用年限*100%
月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率/12
最后兩年月折舊額=固定資產(chǎn)凈值/2112
三、不同折舊方法對利潤的影響
固定資產(chǎn)折舊過程是使得固定資產(chǎn)從資產(chǎn)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用的過程，也是企業(yè)固定資產(chǎn)實現(xiàn)利潤的過程。在企業(yè)的正常經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產(chǎn)原值、預(yù)計殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產(chǎn)折舊額也從多方面直接或間接影響企業(yè)利潤，因此不同的折舊方法對企業(yè)利潤的影響是不同的。
站在企業(yè)所得稅層面來講，由于企業(yè)會計采用不同的折舊方法導(dǎo)致每年折舊額不同，從而進一步影響了企業(yè)所得稅的繳納。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在會計計量時應(yīng)選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務(wù)處理過程中，《稅法》也要求企業(yè)可以選擇其中一種折舊方法進行稅務(wù)處理，此時若企業(yè)在會計核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會產(chǎn)生納稅差異，不用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；若企業(yè)在會計核算層面和稅務(wù)處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會產(chǎn)生納稅差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。比如：企業(yè)在會計核算層面采用直線法計提折舊，每期折舊金額相同，而稅務(wù)處理層面采用加速折舊法計提折舊，資產(chǎn)使用前期折舊金額較大，后期較少，導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額不一致，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應(yīng)，意味著企業(yè)少支出部分資金；相反，企業(yè)在會計核算層面采用加速折舊法計提折舊，而稅務(wù)處理層面采用直線法計提折舊，會計利潤較應(yīng)納稅所得額小，此時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，前期納稅較多。
站在貨幣時間價值層面來講，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會導(dǎo)致直接的現(xiàn)金流出，但是會影響企業(yè)的利潤數(shù)額，又由于稅盾效應(yīng)的因素影響，會間接影響現(xiàn)金支出的大?。褐本€折舊法的特點是每年折舊成本相同，而加速折舊法會導(dǎo)致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業(yè)前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產(chǎn)整個生命周期來看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產(chǎn)一般年限較長，受貨幣時間價值的影響，折舊越靠前，企業(yè)越得利。
站在企業(yè)利潤分配層面來講，通常企業(yè)利潤的分配情況標(biāo)志著企業(yè)的發(fā)展運營狀況，同時投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業(yè)的利潤分配情況對經(jīng)營管理具有一定意義。然而固定資產(chǎn)折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業(yè)利潤分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對比加速折舊法而言，對利潤的影響比較穩(wěn)定，在固定資產(chǎn)使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤可分配金額較多，有利于企業(yè)合理安排利潤分配情況，同時對投資者發(fā)出公司利好警示，增強市場信心。
四、固定資產(chǎn)折舊方法選擇建議
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可能不同，因此企業(yè)根據(jù)自己的實際情況如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)自身發(fā)展具有重要意義。
固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要考慮企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模。若該企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模較小且品種單一，則適合采用直線法計提折舊。因其規(guī)模較小，加速折舊法所起的稅盾效應(yīng)影響較小，并且加速折舊法計算較直線法復(fù)雜，加大了財務(wù)成本。若企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模較大且品種多樣，通常適宜采用加速折舊法計提折舊。因其規(guī)模較大，加速折舊法帶來的稅盾效應(yīng)及貨幣時間價值影響較大
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法 納稅籌劃
一、固定資產(chǎn)折舊方法概述
固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：
1.直線法
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時數(shù)和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計殘值相等。
（2）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）基于資金時間價值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率折現(xiàn)后，計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進行的納稅籌劃
我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風(fēng)險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進行投資。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計物價將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。
（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃
目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進項稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進行納稅籌劃
在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。
三、對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃的注意事項
（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響
我國稅法對企業(yè)實行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行。
所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。
（二）我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響
國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補虧期
假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負(fù)為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對補虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
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