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關鍵詞：會計信息；問題成因；相關因素；分析
在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展的今天，會計信息已經(jīng)成為管理者、投資者、債權人評價經(jīng)營狀況，作出投資決策，防范投資風險的主要依據(jù)，也是國家對國民經(jīng)濟進行宏觀和微觀管理及促進現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的重要信息源。但是，近年來，隨著我國會計制度的深入變革和不斷發(fā)展，也出現(xiàn)了會計信息失真的問題，嚴重損害了投資者、債權人的經(jīng)濟利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，成為社會高度關注的問題。那么現(xiàn)實中導致會計信息失真的因素有哪些呢？學界觀點不一，仁者見仁，智者見智。筆者認為，導致會計信息失真主要是會計法規(guī)、會計核算、會計主體、會計監(jiān)督、會計人員這五大因素相互作用的結果。下面分別予以分析。
一、會計法規(guī)因素
近年來，我國先后頒布了《會計法》、《會計準則》、《財務通則》等一系列的法律、規(guī)章，這對于促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和會計依法管理有著巨大的推動作用。但任何一項法規(guī)都具有一定的時效性，這些規(guī)章制度相對速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟而言，往往存在許多不完善的地方，客觀上影響到了會計信息的真實、完整。首先，會計法規(guī)一經(jīng)出臺便具有相對的穩(wěn)定性，在一定時期內不會改變，而隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和會計環(huán)境的變化，新情況和新問題可能會超出會計準則和會計制度的規(guī)范。其次，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，同一會計事項顯現(xiàn)出不同的個性特點，企業(yè)會計政策選擇空間更大，會計方法選擇也越來越呈現(xiàn)出多樣性，這必然會使同一個會計事項產(chǎn)生不同的差異。再次，會計準則和會計制度中某些定義和釋義具有一定的涵蓋性，在不同的條件下可能會產(chǎn)生不同的理解，造成會計實務操作的不確定性，導致實際工作中的一些情況如無形資產(chǎn)、長期投資等難以準確地界定，這些均會導致會計信息失真。
二、會計核算因素
會計核算本身有一定的客觀局限性，這也會導致會計信息在某種程度上出現(xiàn)偏差。一是在會計憑證方面。會計信息的真實性很大程度上取決于會計憑證的真實性，可我國當前尚無一種嚴格有效的發(fā)票管理辦法，各地的發(fā)票形式、規(guī)格和要求都不完全一致，加之實際會計工作中往往是先批后審，這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能，造成會計信息失真。二是有的會計要素確認和計量存在一些不確定因素，核算時只能評估和預計，如企業(yè)固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值計算、收發(fā)材料的計價、費用跨期分攤等，都不可能精確地與實際價值相符合。三是會計核算制度缺乏統(tǒng)一性。不同性質的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，不同的會計制度又采用不同的會計政策，由此造成行業(yè)內各企業(yè)之間的會計信息不可比。特別是在一個企業(yè)集團內部既有國有企業(yè)，外資企業(yè)，又有股份制企業(yè)的情況下，必然給企業(yè)集團編制會計報告、統(tǒng)一會計政策帶來很大的困難。四是隨著計算機技術在會計核算上的廣泛應用，各個行業(yè)都在編制自己的會計應用軟件，由于采用的會計政策不一樣，加之軟件質量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、編制匯總會計信息過程中往往會導致會計信息偏差和不完整。三、會計主體因素
作為會計主體的企業(yè)經(jīng)濟活動，根本目的是實現(xiàn)利益最大化。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往會人為地導致會計信息的變化。一方面從企業(yè)本身來說，其經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領導者個人的切身利益掛鉤。有的企業(yè)為了完成效益目標，或者為了少交所得稅，或者為了獲得銀行支持，有意識地調整收入、費用、利潤；還有一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，為了進入資本市場，在政府的推動下，往往要進行資產(chǎn)重組、包裝上市，堂而皇之地導致會計信息失真。另一方面，從企業(yè)集團內部和企業(yè)與企業(yè)之間來講，各個企業(yè)間在社會經(jīng)濟活動中存在利益沖突，良好的形象能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、爭取項目、引資融資等方面受益。因此，各個企業(yè)常常會從各自的利益出發(fā)，弄虛作假，虛報實績，造成資產(chǎn)負債不實，虛盈實虧，會計信息不真。
四、會計監(jiān)督因素
在會計信息的監(jiān)管上無論是內部控制還是社會監(jiān)督也都存在一些問題：首先，企業(yè)內部監(jiān)督機制軟弱無力。雖然《會計法》對企業(yè)內部會計監(jiān)督制度有明確規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)的內控制度也一應俱全，但是，在實際工作中，會計監(jiān)督體制和內控模式，包括會計人員均在企業(yè)負責人領導之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。其次，企業(yè)外部雖有財政、稅務、審計等監(jiān)督部門，但各部門工作側重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。再次，從社會監(jiān)督來看，國家對會計師事務所、審計師事務所等中介監(jiān)督機構管理不到位，也不規(guī)范，加之各事務所之間為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監(jiān)督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監(jiān)督功能。最后，現(xiàn)實中對會計違法行為的查處力度也不夠，常常出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴，違法不究的問題，這也是會計信息失真的一個重要原因。
五、會計人員因素
這是導致會計信息失真最直接的因素。一方面受管理體制的制約，會計人員直接受制于企業(yè)領導者，其任命、晉級、工資和獎金的決定權掌握在企業(yè)領導者手中，往往按領導意圖來處理會計事項，工作缺乏獨立性。另一方面，由于不同業(yè)務素質的會計人員對企業(yè)經(jīng)濟活動的估計、判斷不同而導致結果的不同，還有一些業(yè)務素質不高的會計人員在會計業(yè)務處理過程中，對法規(guī)政策和會計核算規(guī)范理解不透，也會使會計數(shù)據(jù)脫離實際，造成會計信息不準確、不完整。
綜上所述，會計法規(guī)等因素共同作用，相互影響，導致了會計信息的失真。顯而易見，這些因素也是解決當前會計信息的失真問題和提出治理對策的關鍵所在。
【主要參考文獻】
[1]賈莉莉.高級財務會計學[M].上海：立信會計出版社，2006.
摘要:會計信息失真是長期困擾我國經(jīng)濟生活的問題之一,文章從會計信息相關權利的行使和相關責任的追究兩個方面,對治理會計信息失真進行了探討。
相對于安然事件在美國引起的軒然大波,國內的銀廣夏事件則顯得的過于平淡,安然事件或許比銀廣夏事件更復雜,其手法也更高明,但在會計信息失真的嚴重程度上兩者卻是一致的。同樣的情形為什么會導致兩種完全不同的結果,其原因是多方面的,對會計信息中相關主體的責任和權利的認定是重要原因之一。
一、會計信息中的權利現(xiàn)代會計理論是“以會計用戶為導向”構建起來的,為相關的會計用戶提供有用的信息是會計的基本目標,相關用戶據(jù)此會計信息進行經(jīng)濟決策。所以對于一項會計信息,它至少存在兩個主體:會計信息的提供者和使用者,他們之間就形成了會計信息的權利和義務關系。
1.會計信息使用者的權利及相關權利的法律保護。會計信息的提供一般有兩種情形:一是法定的要求,二是公平交易的要求。法定的要求有:股票公開交易的公司必須向投資者、監(jiān)管部門、相關機構提供會計信息,需要納稅的企業(yè)必須向稅務機構提供會計信息等;公平交易的情況有:信貸者應該向金融機構提供會計信息,被兼并方應該向兼并方提供會計信息等。無論是哪種情況,獲得真實、合法、完整的會計信息,是會計信息使用者的基本權利。從法律上講,如果提供了虛假的會計信息,就意味著會計信息的使用者“獲得真實、完整會計信息的權利”受到了侵犯,就可以通過法律途徑尋求對“該種權利”的保護。
從經(jīng)濟利益上講,會計信息的使用者在會計信息失真中,其經(jīng)濟利益可能或已經(jīng)受到損失,他們是會計信息失真的直接受害者,因而也是會計信息失真的堅決反對者。所以,在會計信息失真的治理過程中,應該在法律上賦予會計信息使用者相應的權利,在實際操作中設計出有利于會計信息使用者作用發(fā)揮的程序和制度。會計法已經(jīng)明確單位負責人和會計人員對會計信息的責任,在中國證監(jiān)會日前實施新修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內容與格式準則第2號(年度報告的內容與格式)》中也明確表明董事個人應保證年報的真實性、準確性和完整性并承擔法律責任,但我們翻遍目前的法律、法規(guī),卻見不到對利益損失者賦予什么樣的權利,這對于會計信息失真的治理非常不利,現(xiàn)實情況會計信息造假者的肆無忌憚就表明了這一點。所以,在法律上應賦予會計信息使用者相應的權利,以保證其獲得真實、完整、合法的會計信息。這些權利應該包括:(1)有權利要求對方在規(guī)定的時間內提供會計報告;(2)有權利聘請中介機構對提供的會計報告進行審計;(3)當發(fā)現(xiàn)對方提供的會計信息存在虛假時,有權利向對方,要求賠償經(jīng)濟利益的損失。
2.會計信息使用者相關權利的自我保護。從實際利益上會計信息的使用者是會計信息失真的堅決反對者,但在制度安排上把他們作為治理會計信息失真的中堅力量是否可行。這一問題的實質:一是會計信息的使用者如何對會計信息失真進行判斷;二是他們是否具有會計信息真假的判斷的資格;三是有無能力和時間去對會計信息的真假進行判斷。財務報告的使用者和潛在用戶有業(yè)主、貸款者、供貨者、潛在投資者、職工、管理人員以及社會公眾。以上有些成員和潛在的成員對特定企業(yè)有直接的經(jīng)濟利益,有些成員,諸如財務分析和咨詢人員、管轄機構以及工會等則又為向擁有或企圖擁有直接利益的人們提供咨詢或充當他們的代表而得到利益,或擁有直接的利益。上述會計信息用戶的絕大部分既不具有判斷會計信息真假的能力,也不具備判斷會計信息真假的資格。
在實際中虛假的會計信息是如何發(fā)現(xiàn)的?一部分是由會計信息的用戶發(fā)現(xiàn)的,例如稅務機構、企業(yè)兼并中的購買方、提供貸款的金融機構,這些發(fā)現(xiàn)者有的具有作出會計信息失真判斷的資格(稅務機構),有的掌握充分的證據(jù),可以使司法機構或行政機構作出會計信息失真的判決。一部分是由會計信息管理機構或公司企業(yè)的監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)的,在我國主要是財政部和證券監(jiān)督管理委員會,他們或者在例行的檢查中,或者經(jīng)過舉報進行檢查時發(fā)現(xiàn)的。前一種情況主要是特定的用戶,后一種情況主要是廣大的投資者。但是,無論是哪一種情況,只要會計信息的使用者有充分的證據(jù)證明他進行決策所依據(jù)的會計信息是虛假的,就有權利對會計信息的提供者,即使他沒有資格和能力對會計信息進行判斷,也可以尋求具有資格和能力的機構予以幫助。我們在制度上給予保證的是,使他們具有的權利和尋求幫助的權利。然而,在治理會計信息失真的實際工作中,我們只聽到政府有關監(jiān)管機構的聲音,卻幾乎聽不到會計信息使用者的聲音,一般公眾在遇到會計信息失真時也習慣于尋求政府的幫助。在司法實踐中,當股民上市公司時,也沒有立案的資格。政府可以充當利益損失者的代言人,也可以承擔追究造假者的責任,但是相比而言,利益的損失者動力卻更強,他們所具有的能量更大。我們在制度上,應該賦予會計信息使用者對會計信息進行監(jiān)督的權力,同時要賦予他們當其利益受到實際損害時要求賠償?shù)臋嗬?這樣對會計信息失真的治理才能落實到實處。
二、會計信息中的責任如前所述,基于法定的或公平交易的要求,一方有義務提供真實、完整、合法的會計信息,如果有義務的一方提供了虛假的會計信息,就有可能使另一方作出錯誤的決策,進而導致經(jīng)濟利益受到損失,提供會計信息的一方就要承擔相應的法律責任。我國現(xiàn)行法律、法規(guī)對會計信息有關責任的認定,主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中。但從這幾部法律的有關條文看,現(xiàn)行的法律規(guī)定對會計信息中法律關系的認定,存在許多值得商榷的地方。
現(xiàn)行的有關會計信息的法律責任,基本上是從對會計信息提供者的懲罰角度去規(guī)定的,而沒有體現(xiàn)對會計信息使用者權利的保護,其主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)對會計信息提供者法律責任的認定,是根據(jù)違反法律規(guī)定情節(jié)的輕重,規(guī)定了相應的處罰措施,而沒有根據(jù)造成后果的嚴重程度規(guī)定相應的處罰措施。(2)對違反法律規(guī)定的有關會計信息行為,只有行政處罰、經(jīng)濟處罰和刑事處罰的規(guī)定,沒有民事賠償?shù)木唧w規(guī)定。
只是在《中華人民共和國注冊會計師法》第四十二條中規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應依法承擔賠償責任?！钡罁?jù)什么法賠償,如何賠償?shù)冗€是空白。由于會計信息的使用會導致經(jīng)濟后果,所以在我們的法律規(guī)定中,不但要體現(xiàn)政府管理的職責,還要保護會計信息中的民事關系,不但要打擊造假者(違法者),而且還要給予受害者(會計信息的使用者)法律救濟。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立,民事關系應該受到足夠的重視。我們在確立會計信息中的有關責任時,應做到以下幾點:
1.建立民事賠償制度。要根據(jù)虛假會計信息造成后果的嚴重程度建立相應的民事賠償制度。對于沒有造成實際利益損失的虛假會計信息提供者可以只給予罰款的懲罰,對于那些已經(jīng)造成實際利益損失的虛假會計信息提供者應作出民事賠償?shù)膽土P。民事賠償是民事關系中的一項基本制度,民事賠償既體現(xiàn)了對過錯一方的懲罰,也體現(xiàn)了對受害一方的保護。基于會計信息的決策所造成的后果,和會計信息之間應該推定為因果關系,民事賠償也就順理成章。由于會計信息的使用者多,虛假的會計信息會對很多人造成經(jīng)濟利益的損害,可能會導致集團訴訟,所以要制定出關于會計信息民事賠償?shù)脑V訟程序,包括訴訟主體、認訟地點等,對其中的民事賠償?shù)慕痤~也要有原則性的規(guī)定。:
2.要有明確的關于會計信息的刑事責任。對當事人追究刑事責任是非常嚴厲的懲罰,在《中華人民共和國會計法》中雖然有相應的條款規(guī)定在什么情況下追究和會計信息有關當事人的刑事責任,但在刑法中只有偷稅罪、公司提供虛假財務報告罪,應該從會計信息提供的角度,制定全面的、明確的和會計信息相關的罪名。
3.對中介機構的責任要具體。在市場經(jīng)濟的社會分工中,會計師事務所在提高會計信息的可信度和治理會計信息失真方面起著非常重要的作用,其地位和作用決定了在確立會計信息的有關責任時,必須對會計師事務所的責任加以明確。在《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國刑法》中,對中介機構有追究刑事責任和承擔賠償責任的條款,但過于簡單,缺乏相配套的條款和措施,應該制定具體的、可操作的刑事責任和民事賠償條款。確立會計信息中的權利和責任只是治理會計信息失真的一個方面,會計信息失真的治理是多方面的,其最終目標是使會計信息的提供者從主觀上不產(chǎn)生提供虛假會計信息的欲望。
參考文獻:
1.湯云為,錢逢勝.上海財經(jīng)大學出版社,2001
2.陳漢文.公司治理結構與會計信息失真.會計研究,1999(5)
【關鍵詞】會計信息；失真；危害；治理
一、會計信息失真的危害分析
（一）會計信息失真，影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。會計信息是國家宏觀調控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得有關核算資料不真實，掩蓋了某些矛盾，國家宏觀調控失去了可靠的基礎，政策制定失誤，干擾市場經(jīng)濟的發(fā)展，資源配置低劣化，國有資產(chǎn)嚴重流失，造成大范圍的國家利益受損，嚴重影響正常的社會經(jīng)濟秩序。
（二）會計信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對外界提供的信息失真，給投資者、債權人帶來重大損失，也導致他們對企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場籌資功能受到嚴重挑戰(zhàn)，最終危及整個資本市場健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場機會，造成經(jīng)濟資源浪費，破壞了社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置和有序流動，這與深化改革的客觀要求是不相適應的。
（三）會計信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準確的各種會計信息。如果會計資料不實，企業(yè)必定難以制定科學正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
（四）會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴重，不僅造成大量國家稅收流失，還會形成不良貸款，不利于金融風險的防范。
（五）會計信息失真，將引發(fā)會計信息信任危機，危及會計服務業(yè)的生存和發(fā)展。會計信息的真實性和“誠信”是會計服務業(yè)的生命，會計造假必然使會計組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴重地阻礙整個服務業(yè)的發(fā)展。
（六）會計信息失真，助長了腐敗現(xiàn)象和不正之風。會計信息失真不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，使會計內控系統(tǒng)秩序失控，助長了諸如、行賄受賄、權錢交易等不正之風和違法行為的滋生和蔓延，長此以往，必將導致嚴重的社會信任危機和價值危機。
二、會計信息失真的原因分析
（一）會計信息失真的主觀原因
1．會計法規(guī)體系建設不完善。雖然《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》相繼頒布實施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會計造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負責人及相關人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實生活中，因弄虛作假而被追究刑事責任的，微乎其微。社會上的不良風氣也在影響著會計信息質量，有些費用超過會計核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務的需要，會計準則和會計法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會計信息失真。
2．企業(yè)負責人法制觀念淡薄。有了“政績”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績與企業(yè)負責人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與企業(yè)負責人的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識的驅使下，本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的企業(yè)負責人，為追求個人或小集體不正當?shù)恼谓?jīng)濟利益，指使和縱容會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假。會計人員如不按其意圖辦事，往往被調離會計崗位或遭到其不公正待遇，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，難以依法維護會計信息的真實性，在企業(yè)負責人對會計信息有隨意處置權的情況下，會計信息因而失真。
（二）會計信息失真的客觀原因
1．會計人員的素質問題。會計人員素質高低直接影響會計信息的質量，業(yè)務素質較差的會計人員由于認識水平的局限性使會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實；業(yè)務素質的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進而影響會計信息的質量。還有些會計人員由于職業(yè)道德和思想素質低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領導的意圖從事，喪失了一名會計工作者應有的責任感和職業(yè)道德。
2．會計管理體制的弊端。會計人員身份具有雙重性，同時擔當經(jīng)濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。雖然會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調動或撤換”，當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)一員的會計人員為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。
3．會計基礎工作的弱化。會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎。有些企業(yè)無視《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構設置不健全，人員配備不合理，崗位職責不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內控制度和會計監(jiān)督機制。財務制度不健全，會計核算不規(guī)范，會計資料不完整，會計業(yè)務處理手段落后，會計電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。
4．會計監(jiān)督機制不健全。企業(yè)的負責人在經(jīng)營活動中的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調
搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。
5．企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。國有企業(yè)的產(chǎn)權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權主體形成了事實上的缺位，因而不能形成有效的內部約束機制。企業(yè)為了自身利益最大化，會計核算以企業(yè)負責人的利益為核心，使提供的會計信息失真。
6．業(yè)績評價體系不合理。長期以來，相關部門對企業(yè)業(yè)績的考核評價側重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結果，而不關心產(chǎn)生這種結果的程序或過程是否合理。只強調企業(yè)的經(jīng)營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的，導致會計信息嚴重失真。
7．審計結構體系不完善。目前我國的審計結構是由國家審計部門和單位審計、社會審計三者組成。國家審計只對政府宏觀管理部門、國家重點建設資金和部分重點國有大中型企業(yè)進行審計，不可能對所有企業(yè)實施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護主義，不能進行有效地監(jiān)督；單位內部審計則受制于企業(yè)經(jīng)營者，無法獨立行使審計職能。社會審計的數(shù)量和質量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，有些會計師事務所、審計師事務所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務報告出具審計報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了會計造假的風氣。
8．會計違規(guī)的執(zhí)法不力。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得會計違規(guī)的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時和處置企業(yè)違紀違規(guī)事件時，未能嚴格按照國家有關政策、法律法規(guī)條款進行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會計信息的造假。
三、治理會計信息失真的對策
（一）明晰界定產(chǎn)權，健全現(xiàn)代企業(yè)制度
要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權進行明確。很多企業(yè)的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經(jīng)營者財務的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權不能完全施展。只有產(chǎn)權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。
（二）改革會計管
理體制，實行會計委派制
改變會計人員隸屬關系，變企業(yè)單位所有為社會所有，將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。會計委派制就是通過穩(wěn)定會計負責人的地位，保證會計機構和會計人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實的會計信息，維護正常規(guī)范的會計工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財務人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實現(xiàn)會計目標打下最堅實的基礎。
（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質
完善會計人員從業(yè)資格制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件。加強會計職業(yè)道德建設，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質，以“不做假賬”為道德準繩，《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財，營造良好的社會環(huán)境。要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員的職業(yè)行為。加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念。
（四）明確界定企業(yè)負責人會計責任
企業(yè)負責人的指導思想不端正，是造成會計信息失真的重要原因。明確企業(yè)負責人為會計信息第一責任人，要按照新《會計法》中“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的要求，強化企業(yè)負責人的會計責任和所承擔的法律責任，督促其加強會計管理；有關機構要定期對他們的業(yè)績、行為進行考評，對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉而追求長期利益，有利于防范經(jīng)營者提供虛假會計信息。
（五）改進企業(yè)業(yè)績評價機制
改變對經(jīng)營者的激勵機制，不應再將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息，緩解企業(yè)會計信息失真的內在動機和外在壓力。
（六）會計審計信息網(wǎng)絡化
建立會計審計信息管理網(wǎng)絡，集中處理會計信息，各部門分享會計信息。建立了企業(yè)會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，會計信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實際意義。企業(yè)還必須權衡其所出具的年度會計報表可能會帶來的負面影響，如果企業(yè)因偷逃國家稅收而隱瞞收入和利潤、資產(chǎn)，則會面臨銀行貸不了款和上級主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應付貸款和上級主管部門評審的需要多報收入、利潤，多報資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題
。這樣，做假報表失去了原動力，會計人員也不會因強烈的壓力而被迫做假賬，會計信息的質量將會大幅度提高。因此，建立會計審計信息互聯(lián)網(wǎng)，對規(guī)范企業(yè)行為，整頓會計工作秩序，提高會計信息質量，加強宏觀調控均有積極作用。
（七）加強企業(yè)監(jiān)督機制，完善社會監(jiān)督體系
按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。外部監(jiān)督具有鮮明的獨立性，因此應更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財政部門必須加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)管，從各個方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機會；還應大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，擴大注冊會計師的會計監(jiān)督面，建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計信息質量的目的。
（八）完善會計法規(guī)體系，營造法治氛圍
治理會計信息失真，還必須健全會計法律法規(guī)體系，使會計工作有法可依，有章可循。各項法律法規(guī)應根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況適時地進行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學性和嚴謹性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對提供虛假會計信息的責任認定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔?，以調動有關利害關系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進企業(yè)內部控制，防范會計造假的重要保證。
（九）加強會計執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度
對會計信息做假應出重拳，對檢查出的會計信息做假事實，財政部門要根據(jù)《會計法》賦予的權力，實施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對做假單位進行處罰的同時也要對企業(yè)法人代表以及有關責任人員進行處罰，直至吊銷會計人員的從業(yè)資格證，對嚴重做假案可移送公安機關追究其刑事責任，以真正做到嚴格執(zhí)法、懲處有力。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會計信息的真實性。
【參考文獻】
中華人民共和國會計法．1999-10-31．
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內部產(chǎn)權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
近年來，行政、事業(yè)單位預算會計信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長了部門利益，而且干擾了經(jīng)濟秩序，影響了社會風氣。本文擬就預算會計信息失真及其信息質量保障問題作初步的探討。
一、預算會計信息失真現(xiàn)象及其原因
1.預算經(jīng)費的收入和結余，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向上級領報外，還包括運用單位經(jīng)費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業(yè)任務直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業(yè)費超支轉入數(shù)，而另有一些應在有關事業(yè)經(jīng)費開支的卻又放在預算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因為收支不規(guī)范，賬面數(shù)字與會計核算應當反映的預算執(zhí)行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經(jīng)費結余或超支已反映不了預算的真實情況，說明不了實質性問題，無法分析預算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費管理標準的科學性。
2.經(jīng)費家底反映不實。無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較多的，但由于有的單位動用結余納入預算管理和進行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉賬，結余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經(jīng)費存入銀行或轉到其它經(jīng)費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位實有家底數(shù)。
3.預算外收入與實際懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權力進行各種名目的收費現(xiàn)象日趨嚴重，使本單位預算外資金和小金庫資金迅速膨脹，甚至形成預算外的預算外資金，這類收費收入大多數(shù)未納入正常的預算資金管理，有的自收自支，有的轉作家底留用，因此各級財務賬面上反映的預算外收入與實際收入相差甚遠。還有部分預算外收入，由于財務人員業(yè)務素質原因，被記入其它會計科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實不符。
4.會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實;另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數(shù)據(jù)，加之受報表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。預算會計信息失真的情況很復雜，原因也很多，但總括起來主要有兩方面，一是財務制度自身不夠規(guī)范嚴密。就財務制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預算經(jīng)費的收、支不規(guī)范，不能準確反映預算執(zhí)行的真實情況，并且預算經(jīng)費管理制度與會計制度的某些規(guī)定不能協(xié)調統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預算經(jīng)費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業(yè)費科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費幾乎成了萬能經(jīng)費，在會計核算上混淆了預算經(jīng)費與預算外經(jīng)費的界限。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經(jīng)濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經(jīng)濟新形勢的發(fā)展。會計人員既是國家利益的代表，又是單位內部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅持原則，利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。
二、構筑預算會計信息保障體系
1.建立公允、規(guī)范的預算會計核算體制。它包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計主體，從而實現(xiàn)會計信息之間的客觀性、可比性。當前重要的是要認真開展監(jiān)督檢查，保證預算會計制度的貫徹執(zhí)行。
2.提高會計人員的業(yè)務素質。針對單位會計人員的特點和工作要求，科學地確定培訓內容，做到教育對象層次化、知識結構系統(tǒng)化，為會計人員及時更新知識提供保證。
3.加強會計人員職業(yè)道德與紀律教育。要按照《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的要求，制定會計人員職業(yè)道德紀律與規(guī)范，并進行廣泛宣傳，同時結合會計證管理制度，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀律的監(jiān)督檢查，引導教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執(zhí)行財務制度，以良好的職業(yè)道德認真做好本職工作。
4.規(guī)范行政事業(yè)單位預算收入來源，從源頭上糾正會計信息失真。預算會計反映預算資金的運行情況，行政事業(yè)單位收費收入形成的預算外資金的不規(guī)范賬務處理是造成會計信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業(yè)收費居高不下，數(shù)量甚至達到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴重影響了經(jīng)濟秩序和財經(jīng)紀律，筆者認為，結合費改稅清理行政事業(yè)單位的預算外資金是糾正會計信息失真的治本之舉。
會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，但絕大多數(shù)學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，我們認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。
一、引起合法會計信息失真的原因
（一）會計理論與會計方法上的缺陷
1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動，是一門社會科學，從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數(shù)學邏輯關系為計量原理的精等科學。
如果我們把會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都在嚴密的數(shù)學規(guī)則下進行，而某些支持數(shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟學中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產(chǎn)生合法會計信息失真。
2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派”和“決策有用學派”，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差別?！笆芡胸熑螌W派”首先強調會計信息的可靠性，而“決策有用學派”則首先強調相關性。從邏輯上來說，相關的信息應該是可靠的，但是相關性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家，“決策有用學派”逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強調相關性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計信息失真的可能性因此加大。
3．從會計確認基礎的主觀性來看。權責發(fā)生制是會計確認的基礎，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，比如無形資產(chǎn)價值的確認及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認等。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。
會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務對企業(yè)的影響。這種時間確認的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。
4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計價法，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統(tǒng)財務報告信息已越來越不適應經(jīng)濟決策對信息的相關性的要求。
5．從會計信息的穩(wěn)健性原則和重要性原則基礎看。會計信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關性和可不性質量特征都要求會計信息符合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認和計量資產(chǎn)、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則確認的計量常會使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。
重要性原則允許企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的公允表達，使對外公布的會計信息偏離企業(yè)的實際情況。6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業(yè)總是力求準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。這也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。
（二）會計準則以及會計制度自身的不完善
1．會計準則的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準則制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準則眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會計準則是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準則定義、釋義的準確性，如果一項會計準則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實務操作的不確定性①。以上這些會計準則制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產(chǎn)生。
2．會計準則和會計制度本身的不完美。當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。同時，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計制度、會計準則都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些法規(guī)、規(guī)范、準則的指導下所產(chǎn)生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。
3.會計準則與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計準則對表外業(yè)務的技在規(guī)范很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關無形資產(chǎn)，會計準則中也沒有恰當合理的會計處理方法；三是對一些企業(yè)社會責任等非經(jīng)濟信息，現(xiàn)行會計準則與會計制度中沒有要求對之加以反映。
4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結果往往是利自分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標有時是其使用人利害得失的關鍵，利益關系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預這一反映結果，當其中一方隱蔽地實施干預后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預，在追求本身利益最大化驅動下，總能作出使自己得益的選擇。
5．新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調。在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉軌時所導致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法規(guī)中還殘存著不少計劃經(jīng)濟體制下的內容，不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。如《會計法》中的內容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準則的缺位使得會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調，如基本會計準則與具體會計準則之間，具體會計準則與行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。
（三）要個會計環(huán)境
1．會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。由于在經(jīng)濟體制轉軌過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境，也有局部政策調整變化問題，因而或多或少會對會計信息質量產(chǎn)生影響。2．會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
3．科技因素的影響。會計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟運動的來要而發(fā)展，為經(jīng)濟運行的發(fā)展服務。而經(jīng)濟的發(fā)展又離不開科學技術的發(fā)展。所以，科學技術的先進與發(fā)達及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務會計本身的有關資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務核算等資料，科技的發(fā)展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質量。而我國的科學技術還不是特別發(fā)達，電子計算機運用到會計也只是剛剛開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質量。
二、如何預防合法會計信息失真的產(chǎn)生
（一）從會計理論與會計方法的缺陷上考慮
1．雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運用科學的技術方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。
2．目前在一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。正如著名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關性的重要性，會計信息應當具有相關性，但相關性要有可靠性來落實。相關的信息若不可靠，等于不相關。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調相關性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，我們更應強調會計信息的真實可靠。
3．權責發(fā)生制會計確認基礎本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規(guī)則制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規(guī)中找到相應的處理方法，避免受主觀意圖的影響。另一方面，內部審計機構可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運用權責發(fā)生制達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。
4．在一定的限度和范圍之內修正歷史成本原則，使不同項目采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史成本會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計則可以彌補歷史性會計信息這一不足，能充分反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據(jù)的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值，各種產(chǎn)品的實際成本以及各會計期間的實際收益，避免歷史成本會計產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經(jīng)驗，結合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。
5．科學合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實質在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟業(yè)務時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩(wěn)健性原則，即使有必要運用，也應在財務報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原則，應在法規(guī)中詳細規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細而具體的規(guī)定。當然，現(xiàn)實經(jīng)濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規(guī)定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。
6．確定具體的會計確認標準。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準則，許多會計處理都還沒有具體的準則作為依據(jù)，使得會計信息容易出現(xiàn)偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準則，過立完善的會計規(guī)范體系，使會計反映和監(jiān)督有比較準確嚴格的判斷標準，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。
（二）從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮
1．在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內容的規(guī)定一致。
2．法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內部審計或一定的監(jiān)督機構來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。
3．我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規(guī)定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結合我國的實際情況制定出相應的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應用的反饋信息作進一步的修訂。
4．如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經(jīng)過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮各利益關系人的利益，以便使會計政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。
5．首先應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關表述，要注意會計法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時出現(xiàn)這樣那樣的問題。
（三）從在個會計環(huán)境的影響來考慮
1．會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。2．建立適合我國經(jīng)濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與核等資料基礎上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折舊額，依據(jù)重要成本理論的方法，進行必要的調整，并把調塑的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領導決策服務。
3．依靠科技因素，加快經(jīng)濟發(fā)展。并能充分利用科學技術的進步為會計服務。如運用數(shù)學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準確性。
由于合法會計信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環(huán)境者手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。
注釋：
①王華：《論會計信息失真》，《廣東審計》，1997年第2期。
參考文獻：
［l］陳志萍．會計信息［M］．上海：中國紡織大學出版社，1997。
［2］孟凡利，周經(jīng)昌．會計信息論［M］．中國的價出版社。
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)（特別是股份公司）提供的會計信息是一種“社會公共產(chǎn)品”。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真（具有真實性）”與“失真（失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件；從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提：會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1.主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性（representationalfaithfulness）”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會（FASC）在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度（2001）》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：
①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。
②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。
會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。
2.“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性”。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性”。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性”，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實”。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實”要求，則達到了“可接受真實程度”。
區(qū)分“絕對真實”與“相對真實”標準的意義在于：
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。3.對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是“絕對真實程度”，下限是“可接受真實程度”（即合法性真實）。當會計信息質量低于“可接受真實程度”（合法性真實）時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的；對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析：違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、（現(xiàn)代大公司和集團公司的）內部產(chǎn)權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
（1）市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
（2）“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
（3）硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手：
1.加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2.以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3.以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4.在進一步完善法律法規(guī)制度體系（包括會計法規(guī)）的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1.會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2.評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
關鍵詞：會計信息；失真；防治
一、會計信息失真狀況綜述及危害
由于利益的驅動，法律、制度、政策本身的不完善，會計理論自身缺陷以及公司治理結構問題，企業(yè)經(jīng)營者肆無忌憚地造假賬，編假報表，對外提供虛假會計信息。近年來，會計信息失真更是愈演愈烈。2000年度的會計信息質量抽查結果顯示：部分企事業(yè)單位的會計造假現(xiàn)象嚴重，會計師事務所的審計質量良莠不齊。這次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會計報表出具審計報告的125家會計師事務所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位不實資產(chǎn)73.75億元、不實利潤35.11億元。其中，資產(chǎn)不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占全部被抽查單位的50%和57%。會計真實性是會計信息質量特征的重要的方面，它的扭曲、失效（特別是人為主觀造成的即“會計造假”）將帶來十分嚴重的經(jīng)濟后果，它將導致投資決策的失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。主要表現(xiàn)為：
（一）傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)濟行為
會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經(jīng)濟生活中，所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。
（二）擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪
會計造假產(chǎn)生的一些問題，如亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移資金等，使一些小集團甚至個人侵占整體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，員工失業(yè)，從而導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化，企業(yè)秩序混亂，進而導致經(jīng)濟犯罪活動的產(chǎn)生。公司集資有關法規(guī)在注冊資本金、財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的公司通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。
（三）損害國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權威性
會計造假實際上使在執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度上打了折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的力度，一定程度上是對國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的踐踏。
（四）阻礙企業(yè)發(fā)展
會計造假是以破壞企業(yè)內部管理和內部控制為代價的，造假本身便損壞了會計核算系統(tǒng)功能。造假起初大多是應付外部的壓力，有的企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成經(jīng)濟效益較差，為達到考核指標或能夠享受政策待遇，便通過人為調節(jié)，編造假賬，虛增利潤，而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)盈利的，就要繳納所得稅和增值稅，為此企業(yè)不得不以資產(chǎn)抵稅，這無異于飲鴆止渴，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，最終只有破產(chǎn)。
二、會計造假的原因
（一）利益驅動
經(jīng)濟利益驅動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，包裝財務數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司經(jīng)營不景氣，面對“最近三年連續(xù)虧損”應暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達到偷稅漏稅目的，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。
（二）內部控制不完善
內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。我國政府相繼出臺一系列與內部控制有關法規(guī)，然而從完整性看還遠未達到社會主義市場經(jīng)濟對內部控制規(guī)范體系完整性的要求，并且基本側重于內部控制中的內部會計控制?，F(xiàn)實社會中，這些規(guī)范的實際執(zhí)行情況并不樂觀。許多公司至今還未設立內部控制，或雖然設立了卻沒有認真、有效地貫徹執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)理層對該制度不重視，而且許多員工對其也不甚理解。在實踐中，或企業(yè)經(jīng)理層自身不注重遵守有關控制規(guī)定，或對員工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降，致使制度失效。
（三）監(jiān)督不力
我國審計監(jiān)督體系的國家（政府）審計、內部審計和民間（社會）審計的力量遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機構和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應對迅速增長的審計業(yè)務量。因而國家審計對企業(yè)的監(jiān)督慢慢開始弱化。民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務的不正當干預，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。
三、會計造假的防范與治理
（一）強化誠信意識，建立信用等級體系
信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，誠信同時也是財力。
建立信用等級體系，通過網(wǎng)絡，在全國和地方建立起一套信用登記制度，一旦公司、單位負責人、會計人員或者注冊會計師有會計造假行為，就登記在冊，公之于眾。對有會計造假行為的單位和個人，分別予以記分，每個公司、單位責任人、會計人員、注冊會計師的信用等級，在網(wǎng)上一目了然，投資者、債權人、供應商、銷售商以及招聘單位等，可以直接根據(jù)這些信用信息做出選擇。累積分到一定程度就要退出相關行業(yè)。如對上市公司要立刻退市，對中介機構要取締，對會計造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師取消其繼續(xù)從事相關職業(yè)的資格。企業(yè)目的是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，才會講誠信；個人的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，才會講誠信。所以，在對造假行為進行嚴厲打擊的同時，對于信用程度高的企業(yè)或個人，要給予稅收及職業(yè)介紹等方面的經(jīng)濟和榮譽的獎勵。（二）加強職業(yè)道德建設，重塑會計職業(yè)道德
1、建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，不斷加強會計職業(yè)道德教育。我國擁有龐大的會計人員隊伍，建立與我國當前階段社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應的會計職業(yè)道德準則，對提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作用。通過潛移默化的影響會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，達到進一步規(guī)范會計人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。
2、完善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機制。結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務檢查中提供虛假信息，有會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強大的精神壓力，甚至改變其不良行為。
（三）防范會計信息失真，提高會計信息質量
1、完善法規(guī)準則，利用法律手段約束會計信息質量。會計準則的制定要根據(jù)市場經(jīng)濟的要求不斷完善，按照公共利益理論，假定會計準則制定都為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。我們應努力使規(guī)則更可行，使得其要現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費工等項目都能在法規(guī)中找到相應的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。
2、合理運用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內修正歷史成本，使不同項目采用不同的計價方法。在反映不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務時要求會計人員適度應用穩(wěn)健原則，并在財務報表附注中加以說明。由于物價變動，歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會計信息采用物價變動會計方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值及各會計期間的實際財務成果，避免歷史成本會計產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。
（四）完善企業(yè)內部控制
1、通過完善公司內部治理結構，促進內部控制的有效運行。公司內部治理結構與內部控制之間有著密切的關系。公司內部治理結構為內部控制功能的發(fā)揮提供了制度環(huán)境，而內部控制又在公司內部治理結構中擔當著系統(tǒng)監(jiān)督員的角色。因此，完善公司治理結構，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡是完善內部控制的一個根本措施。
2、強調內部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。人是內部控制的第一要素。因為，內部控制由人來進行并受人的因素影響，保證組織內所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是完善內部控制的關鍵因素之一。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構建內部控制制度是一種被動性的做法，因此，應重視將道德規(guī)范、行為準則、能力素質的建設納入內部控制結構的內容，更加強調“軟控制”的作用，進一步完善企業(yè)內部控制。
3、完善企業(yè)內部控制，保持內部審計部門的獨立性，通過審計促使內部控制功能發(fā)揮。職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決“不相容職務”的分離問題。企業(yè)內部的“不相容職務”應由不同的人員來擔任。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假會計信息的產(chǎn)生。
（五）加大會計造假成本
1、加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)管，完善立法監(jiān)督。應在合理確定監(jiān)管規(guī)模的基礎上，轉變監(jiān)管方式，應該進一步完善我國的獨立審計制度，加強行業(yè)自律，提高注冊會計師隊伍的素質，提高注冊會計師的獨立性。要進一步貫徹當前法律、法規(guī)，積極宣傳、貫徹、進一步落實《會計法》、《公司法》、《合同法》等相關經(jīng)濟法規(guī)，嚴格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計賬薄登記、會計報表編制等的會計核算要求。同時加大對會計造假行為的處罰力度。對會計造假行為的處罰力度，應數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，應引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其違法造假的沖動。
2、完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。讓社會輿論參與監(jiān)督，對制造虛假信息的單位和個人會起到“名譽處罰”的作用，這樣還直接影響到造假者的貸款、融資、信譽等各個方面，造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的態(tài)度，當其造假的收益與損失不相稱或沒有太大的利益空間時就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。從另一個角度來講，也會對潛在的造假者起到警示作用。
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