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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建議
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2011年12月12日
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率、效果。但由于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的理解、企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境等方面的原因，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下方面：
1、中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制的一個重要原因是他們對內(nèi)部控制目標(biāo)沒有興趣，認(rèn)為內(nèi)部控制不會給其經(jīng)營的業(yè)務(wù)帶來收益或價值。中小企業(yè)內(nèi)部控制就其本質(zhì)來說就是推動企業(yè)管理者在管理中的某一方面花費(fèi)更多的精力與投入。中小企業(yè)老板大多認(rèn)為內(nèi)部審計是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度，對中小企業(yè)來說則是沒有價值的事項，因此，對于內(nèi)部控制的工作則會采取應(yīng)付、甚至抵觸的態(tài)度。具體表現(xiàn)在：（1）未建立內(nèi)部控制制度；（2）雖然有內(nèi)部控制制度，但僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實。
2、治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控環(huán)境薄弱。中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業(yè)老板因為對自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)力的自信，而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。
3、財務(wù)制度不健全，信息不暢通。中小企業(yè)大多財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴(yán)重。在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)沒有編過現(xiàn)金流量表，企業(yè)的經(jīng)營情況被認(rèn)為是“隱私”。中小企業(yè)不重視財務(wù)信息質(zhì)量，甚至為了逃稅而提供虛假財務(wù)信息。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假財務(wù)報告，騙取銀行貸款，貸款到期后又長期不還，形成銀行壞賬。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議
1、提高認(rèn)識，完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要由企業(yè)的管理者所造就。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。除建立授權(quán)審批、不相容崗位的分離外，使內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息暢通等構(gòu)成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。中小企業(yè)只有更新觀念，建立內(nèi)控制度，明確權(quán)責(zé)，并且堅持制定制度、貫徹執(zhí)行、考核評價三位一體，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，避免內(nèi)部控制制度成為一紙空文。
（1）注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本效益問題。中小企業(yè)日常管理中加入內(nèi)部控制因素，要考慮到降低成本、適用性強(qiáng)、效率高等方面。任何控制都會發(fā)生一定的費(fèi)用，同時任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。中小型企業(yè)不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。
（2）著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如，明確出納人員不得兼任會計相關(guān)工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。
（3）內(nèi)部控制要注重以人為本，并建立有效的激勵機(jī)制。首先，要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)；其次，在中小企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵機(jī)制。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。
（4）利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
（5）建立科學(xué)決策機(jī)制，避免“一言堂”。中小企業(yè)因為規(guī)模比較小，當(dāng)市場發(fā)生變化時，容易改變經(jīng)營方向，追求較高的利潤水平。很多中小企業(yè)的興起源于一次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業(yè)往往就會受到重創(chuàng)、甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本企業(yè)財務(wù)人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經(jīng)過討論后做出。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一支有生力量，但近年來由于企業(yè)競爭激烈加劇，使許多中小企業(yè)面臨較大的困難，影響和制約著中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，其中最主要的問題就是中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題。本文首先對內(nèi)部控制的發(fā)展沿革、含義、目標(biāo)、原則、要素及內(nèi)部控制研究的意義進(jìn)行了概述，并對COSO《全面風(fēng)險管理——整合框架》（ERM）進(jìn)行了解讀；然后針對當(dāng)前一些中小企業(yè)內(nèi)部控制的松弛和弱化的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了探討；最后提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善建議，以促進(jìn)我國中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的健康持續(xù)發(fā)展。
1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展沿革
從最初的內(nèi)部牽制，發(fā)展為內(nèi)部控制制度，以及后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，到今天已被人們廣泛接受的COSO內(nèi)部控制整體框架以及2004年的企業(yè)風(fēng)險管理整合框架，內(nèi)部控制理論與實踐的產(chǎn)生和發(fā)展已有很長一段歷史。
1.2 內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)、原則及要素
（1）內(nèi)部控制含義
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，內(nèi)控是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。
（2）內(nèi)部控制目標(biāo)
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)控的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>
（3）內(nèi)控應(yīng)當(dāng)遵循的原則有：
①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應(yīng)性原則；⑤成本效益原則。
（4）內(nèi)部控制要素主要有：
①內(nèi)部環(huán)境；②目標(biāo)設(shè)定；③事項識別；④風(fēng)險評估；⑤風(fēng)險對策；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧檢查監(jiān)督。
1.3 對COSO 《全面風(fēng)險管理——整合框架》（ERM）的解讀
COSO從目標(biāo)、層次和構(gòu)成要素等三個維度構(gòu)造了一個包容性很強(qiáng)的框架。其中，企業(yè)采用ERM的合規(guī)、報告、營運(yùn)和戰(zhàn)略四個目標(biāo)，呈遞而又相互影響。構(gòu)成要素包含：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險響應(yīng)、風(fēng)險評估、事件識別、目標(biāo)設(shè)定和內(nèi)部環(huán)境八個部分。企業(yè)在具體實施時可以不完全遵循以上順序，而是根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。層次則是企業(yè)需要沿著分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和部門逐漸推進(jìn)，從而使公司有效運(yùn)行，便于企業(yè)對風(fēng)險的整體把握。這三個框架從三個維度涵蓋了以往關(guān)于ERM討論的各個方面，實現(xiàn)了COSO為有關(guān)ERM討論提供統(tǒng)一框架的初衷。但這個框架還很粗糙，有待進(jìn)一步完善。
2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題分析
當(dāng)前許多中小企業(yè)內(nèi)部控制存在了非常突出的問題：比如內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全；控制制度的建立讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展；內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)等等。這些問題造成了會計工作秩序混亂、核算不實；會計信息失真嚴(yán)重等現(xiàn)象，更存在有一些企業(yè)出現(xiàn)了人為捏造會計數(shù)據(jù)，虛報利潤，惡意逃避稅收。這些問題都嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致了企業(yè)效率低下，甚至威脅到了企業(yè)資產(chǎn)的安全性[1]。
2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺乏內(nèi)部控制制度及對其認(rèn)識、管理體制和內(nèi)部控制治理體制不完善、內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和有效性、內(nèi)部控制認(rèn)識不足和內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督不力等問題。
雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但制度缺乏科學(xué)性和有效性。表現(xiàn)在：一是偏重于事后控制，內(nèi)部控制基本上還屬于以補(bǔ)救為主的事后控制；二是注重錢財?shù)扔行钨Y源的控制；三是內(nèi)部控制缺乏聯(lián)系性，在制定內(nèi)部控制制度時沒有將整個企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起。主要是缺少“自控”和“他控”。
2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
任何中小企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞將會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面，員工也沒有內(nèi)部控制意識，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，這些都造成了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)的薄弱。中小企業(yè)控制環(huán)境不完善表現(xiàn)在：首先，控制意識薄弱。企業(yè)人員往往對內(nèi)部控制重視不夠。其次，企業(yè)人事政策不完善，企業(yè)考核制度不全面[4]。
2.3 中小企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)
內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理則涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)在發(fā)展的過程中會面臨各種各樣的風(fēng)險，只有對可能存在的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)呐袛嗖⒉扇?yīng)對措施，才能確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。我國中小企業(yè)風(fēng)險意識比較薄弱，風(fēng)險管理不夠規(guī)范，在做出各種決策時大都帶有很強(qiáng)的主觀性和盲目性，沒有建立起規(guī)范的風(fēng)險分析和風(fēng)險控制機(jī)制，這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來了很大的風(fēng)險。
有些中小企業(yè)對自身的風(fēng)險評估不夠，不能正確的認(rèn)識和把握企業(yè)存在的風(fēng)險。
2.4 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高
中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單、企業(yè)會計資料少，因此對會計人員的要求也比較低，致使企業(yè)內(nèi)部會計控制存在以下問題：有的小企業(yè)銀行印鑒及支票由一人掌管；有時有些小企業(yè)不設(shè)專職會計人員，即使有會計人員也往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，違背不相容職務(wù)分離原則；有的中小企業(yè)忽視對人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，導(dǎo)致一部分人員素質(zhì)能力低下，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都不會處理，更談不上內(nèi)部控制制度的
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險防范
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、中小企業(yè)的地位及建立內(nèi)控制度的必要性
中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分。我國中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益顯著。然而，我國每年都有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)倒閉，究其原因，內(nèi)部管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導(dǎo)乃至規(guī)范我國企業(yè)推行內(nèi)部控制措施，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010年4月15日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引明確指出，從2011年1月1日起，境內(nèi)、外同時上市的公司必須執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內(nèi)部控制制度設(shè)計和運(yùn)行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012年落實這一要求，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司擇機(jī)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前實施內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為，中小企業(yè)也應(yīng)該對照基本規(guī)范和配套指引的要求，提前搞好內(nèi)部控制建設(shè)，為將來推進(jìn)落實內(nèi)部控制制度打下良好的基礎(chǔ)。
二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題
內(nèi)部控制是指為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在：有利于樹立責(zé)任意識；有利于提升企業(yè)管理水平；有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有利于發(fā)揮員工主動性與積極性。
我國的中小企業(yè)起步于短缺經(jīng)濟(jì)，發(fā)展于調(diào)整時期，近幾年發(fā)展速度較快。但是中小企業(yè)的內(nèi)控管理不容樂觀，仍存在如下問題：缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境；風(fēng)險評估體系不完善；內(nèi)部控制措施不規(guī)范；信息與溝通渠道不暢通；監(jiān)督檢查不到位等。
三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施
由于中小企業(yè)與大企業(yè)特征各異，在內(nèi)部控制方面中小企業(yè)若簡單照搬大企業(yè)的那一套，既不合理也很浪費(fèi)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。針對現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，筆者提出以下幾點解決措施：
（一）改變經(jīng)營理念，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)、規(guī)章制度和人事政策和實務(wù)等等。中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，首先需要有一個良好的控制環(huán)境：第一，企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，不能隨意變更控制制度；第二，大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。從加強(qiáng)年度性會計資格認(rèn)證制度管理抓起，促使中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平；第三，合理設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)劃分。首先要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計適合企業(yè)規(guī)模和特點的組織機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，做到科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡，以確保控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）實施職務(wù)分離，做到適度牽制和監(jiān)督。中小企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。具體來講應(yīng)做到：第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指某些職務(wù)若一人擔(dān)任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離可以通過建立企業(yè)的內(nèi)部牽制制度實現(xiàn)。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。這種制約可達(dá)到上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。不相容職務(wù)分離具體包括：授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄相分離，財產(chǎn)保管與會計記錄相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)經(jīng)管相分離等；第二，授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確規(guī)定涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任；第三，憑證與記錄控制。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》，結(jié)合企業(yè)實際情況，可以自行增設(shè)或減少某些會計科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后必須立即入賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款，要做到日清月結(jié)，保證資金的安全。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實等情況的發(fā)生，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用；第四，實物資產(chǎn)控制。嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及相關(guān)文件的接觸，如現(xiàn)金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應(yīng)妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，除特殊需要外，堅決杜絕會計人員將企業(yè)憑證、賬冊帶離企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生；第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業(yè)可以不設(shè)立專門負(fù)責(zé)稽核工作的機(jī)構(gòu)和人員，但當(dāng)各項記錄完成時，應(yīng)該指定相對不相關(guān)的人員對記錄進(jìn)行一般復(fù)核；第六，制定嚴(yán)格的獎懲制度。除了必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)、提高財會人員的素質(zhì)外，還應(yīng)對有關(guān)管理人員定期進(jìn)行考評，實行獎優(yōu)罰劣。
（三）注重各方溝通，加強(qiáng)信息披露。中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相對簡單，部門之間的溝通較容易進(jìn)行，相對于大型企業(yè)而言，這是中小企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)項。但中小企業(yè)在發(fā)展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資或需賒購貨物的情況，這就需要與投資者、銀行、供應(yīng)商等進(jìn)行溝通。因此，為讓外界了解企業(yè)，中小企業(yè)存在對外披露信息的動力。只要能調(diào)動這些動力，加上政府對中小企業(yè)信息披露的適度監(jiān)管，就能促進(jìn)中小企業(yè)主動與外部進(jìn)行信息溝通。
（四）樹立防范意識，實現(xiàn)風(fēng)險有效控制或規(guī)避。目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，也沒有定期的風(fēng)險評估機(jī)制，風(fēng)險防范意識薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營過程中完全避免風(fēng)險是不可能的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，對經(jīng)營過程中的風(fēng)險進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險降到最低。中小企業(yè)在評估程序、評估方法、評估結(jié)果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質(zhì)的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004年9月的《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》指出，企業(yè)可以通過目標(biāo)設(shè)定――風(fēng)險識別――風(fēng)險分析――風(fēng)險應(yīng)對等程序來實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理，中小企業(yè)應(yīng)通過這樣的程序來實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新思想；在中小企業(yè)管理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營風(fēng)格。中小企業(yè)須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范、控制或規(guī)避。
（五）重視控制制度實施過程與效果的內(nèi)外監(jiān)督與引導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強(qiáng)監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強(qiáng)財務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。再次，可以針對中小企業(yè)的特點和規(guī)模設(shè)置內(nèi)審部門，或設(shè)置內(nèi)審崗位。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)正確引導(dǎo)和監(jiān)督，督促中小企業(yè)盡快建立與完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制，大型企業(yè)需要內(nèi)部控制，中小企業(yè)更需要內(nèi)部控制。不斷改善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使其真正成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器，這樣才能促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。
（作者單位：山東大學(xué)威海校區(qū)商學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 失效表現(xiàn) 對策
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。中小企業(yè)內(nèi)部控制，是指中小企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整與保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的一系列政策、措施及程序的總稱。完善的內(nèi)部控制，有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和科學(xué)發(fā)展；而內(nèi)部控制失效，往往導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難和經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制失效表現(xiàn)，探索完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施，具有十分重要的意義。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)
（一）會計信息失真
會計信息是指企業(yè)通過財務(wù)報告、會計報表及附注等形式向投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)監(jiān)管部門或其他信息使用者揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。當(dāng)前，中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較常見。一是管理層隨意控制。許多企業(yè)的權(quán)力比較集中，一切事務(wù)以管理層及經(jīng)營者要求為準(zhǔn)，會計信息系統(tǒng)也由管理層隨意控制，對外根據(jù)不同需要報送內(nèi)容不一的會計報表，對內(nèi)壟斷了會計信息，導(dǎo)致信息溝通不暢。二是會計核算粗放。有的會計憑證填制缺乏有效的原始憑證支持；有的亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的甚至人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)。三是賬外設(shè)賬。有的企業(yè)款項收付沒有全部納入企業(yè)的統(tǒng)一核算，選擇部分收支項目轉(zhuǎn)入了“小金庫”，致使會計信息嚴(yán)重失真。
（二）人員配置失當(dāng)
內(nèi)部控制靠人去建立、執(zhí)行和完善，而不少中小企業(yè)沒有按照內(nèi)部控制要求配置相應(yīng)的人員。一是管理層素質(zhì)不高。部分經(jīng)營者及高層管理人員文化素質(zhì)不高，不熟悉本行業(yè)的相關(guān)專業(yè)技能，也不學(xué)習(xí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論，沒有根據(jù)工作需要而不斷補(bǔ)充相關(guān)知識。二是會計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員配置不合理。有的企業(yè)會計人員職責(zé)不夠明確，業(yè)務(wù)交叉過雜；有的企業(yè)會計人員兼職過多，投入內(nèi)部控制的精力較少，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有些企業(yè)對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠關(guān)心；不少會計人員學(xué)習(xí)意識較差，學(xué)習(xí)能力較弱，沒有不斷補(bǔ)充和更新會計知識及相關(guān)知識，導(dǎo)致知識老化。許多企業(yè)缺乏內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有的將內(nèi)部審計人員歸屬會計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其缺乏應(yīng)有的獨立性。三是關(guān)鍵控制點缺乏相應(yīng)關(guān)鍵人員。許多企業(yè)未明確關(guān)鍵控制點，對關(guān)鍵崗位未配備具有勝任能力的關(guān)鍵人員，也沒有實施相應(yīng)的培訓(xùn)，使關(guān)鍵控制點難以得到關(guān)鍵性的控制。
（三）職業(yè)道德失范
加強(qiáng)內(nèi)部控制，不僅需要硬性的制度規(guī)定，而且需要軟性的道德約束。而不少中小企業(yè)管理人員和普通員工的道德水平不高。一是企業(yè)經(jīng)營者誠信度不足。有的經(jīng)營者出于自身利益的考慮，利用固有的權(quán)力，尋找許多借口繞過內(nèi)部控制，或者借故改變內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定；有的經(jīng)營者有章不循，惡意違反制度。二是企業(yè)會計人員職業(yè)道德缺失。不少會計人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法律法規(guī)，缺乏依法辦事的自覺性，一切聽命于企業(yè)經(jīng)營者；有的原則性不強(qiáng)，對違反內(nèi)部控制的行為沒有堅決阻止；有的利用職務(wù)之便，假公擠私，中飽私囊。三是企業(yè)員工缺乏事業(yè)心和責(zé)任感。不少企業(yè)員工對企業(yè)內(nèi)部控制漠不關(guān)心，沒有從企業(yè)全局利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的高度共同參與內(nèi)部控制。
（四）組織結(jié)構(gòu)失衡
科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效實施，而目前許多中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠完善。一是法人治理結(jié)構(gòu)流于形式。相當(dāng)部分企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式，設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，但不少企業(yè)對各機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位模糊，人員交叉兼職，難以實現(xiàn)所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互制衡。二是董事會職能弱化。不少企業(yè)對董事會議事規(guī)則不夠細(xì)化，缺乏可操作性；有的董事會成員不知如何參與決策；部分企業(yè)從未正式召開董事會，即使召開董事會，也往往是走程序、過形式。三是監(jiān)事會形同虛設(shè)。有的企業(yè)召開董事會時未通知監(jiān)事會成員列席會議，不少監(jiān)事會成員缺乏開展財務(wù)監(jiān)督的專業(yè)知識，得不到足夠的信息參與監(jiān)督，也不敢對董事長、總經(jīng)理實施監(jiān)督。
（五）經(jīng)營管理失控
部分中小企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致經(jīng)營管理中出現(xiàn)不少薄弱環(huán)節(jié)。一是缺乏風(fēng)險管理機(jī)制。隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、市場開拓風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、信用風(fēng)險等多方面風(fēng)險，而企業(yè)對這些風(fēng)險認(rèn)識不足、重視不夠，缺乏針對性的風(fēng)險防范機(jī)制。二是資金和資產(chǎn)管理薄弱。有的企業(yè)盲目多元化或擴(kuò)張過快，導(dǎo)致企業(yè)資金來源跟不上經(jīng)營發(fā)展需要，遭遇資金瓶頸，甚至引起資金鏈斷裂；有的企業(yè)大額資金隨意調(diào)度，擅自外借，甚至不明流向；有的企業(yè)存貨采購、驗收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出沒有嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦理，存貨毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等沒有及時按規(guī)定程序處置，造成損失浪費(fèi)。三是費(fèi)用開支報銷審批不嚴(yán)。有的企業(yè)對費(fèi)用開支的適用范圍沒有明確規(guī)定，缺乏約束機(jī)制，揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）以規(guī)范會計控制為核心，完善內(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部會計控制為核心，建立健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。具體包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，主要是建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在企業(yè)一線供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)活動時，必須明確業(yè)務(wù)處理的職責(zé)權(quán)限和相應(yīng)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)必須經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次，主要是建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。在加強(qiáng)常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，由會計主管人員對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的監(jiān)督，納入程序化、規(guī)范化管理，并將監(jiān)督過程和結(jié)果及時反饋給管理層。第三個層次，主要是建立以“查”為主的監(jiān)督防線。以會計稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察為基礎(chǔ)，加強(qiáng)常規(guī)稽核、財務(wù)審計、案件查處。通過“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有效防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
（二）以強(qiáng)化董事會職能為重點，完善法人治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，推進(jìn)股權(quán)多元化，建立以股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為基本構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、地位和作用，劃清責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，制定議事規(guī)則、運(yùn)作程序和工作方式，形成目標(biāo)一致、權(quán)責(zé)明晰、相互制衡、共同促進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。董事會在企業(yè)管理中居于核心地位，必須強(qiáng)化職能，切實對企業(yè)內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。監(jiān)事會檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和財務(wù)狀況，監(jiān)督董事會和經(jīng)理層實施內(nèi)部控制。經(jīng)理層負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，執(zhí)行董事會決議，全面推進(jìn)內(nèi)部控制。企業(yè)各部門在經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)下，分工負(fù)責(zé)做好內(nèi)部控制工作。
（三）以提高全員素質(zhì)為基礎(chǔ)，完善人力資源管理
內(nèi)部控制的基準(zhǔn)點就在于對人的控制，人的活動貫穿于內(nèi)部控制活動的始終。企業(yè)每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其所負(fù)責(zé)的工作實施控制，又會受到他人的監(jiān)督和控制。企業(yè)必須確立以人為本的管理理念，利用科學(xué)合理的人力資源管理手段培養(yǎng)人才、發(fā)展人才、引進(jìn)人才、留住人才，為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)管理層特別是經(jīng)營者要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理理論和內(nèi)部控制相關(guān)知識，強(qiáng)化法制意識和道德觀念。同時及時掌握企業(yè)員工思想行為狀況，定期對關(guān)鍵崗位人員的思想行為進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的教育和防范措施。加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員自我約束能力和履行職責(zé)能力，提高實施內(nèi)部控制的自覺性。重視對企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，增強(qiáng)全體員工特別是關(guān)鍵崗位人員的事業(yè)心和責(zé)任感，營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，提高全體員工的整體素質(zhì)。
（四）以健全規(guī)章制度為關(guān)鍵，完善業(yè)務(wù)操作流程
規(guī)范的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)全面覆蓋企業(yè)各個管理階層、各個職能部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面，為企業(yè)有序開展生產(chǎn)經(jīng)營活動提供操作依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理。建立有利于人才脫穎而出、有利于推進(jìn)內(nèi)部控制的人力資源管理制度，制定科學(xué)合理的員工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)、切實可行的職務(wù)晉升辦法和工資晉級辦法。建立會計人員崗位責(zé)任制度，明確職責(zé)權(quán)限，做到職責(zé)有規(guī)定，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有考評，獎罰有依據(jù)。建立財務(wù)管理制度，對賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制和稽核、原始記錄管理、財務(wù)收支審批、資金籌集和使用、應(yīng)收款項管理、財產(chǎn)的購建、保管、使用和處置、成本核算、財務(wù)會計分析等各方面作出規(guī)定。建立良好的信息溝通制度，形成高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，使企業(yè)管理層及時掌握信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。建立關(guān)鍵控制點管理制度，根據(jù)內(nèi)部控制的要求確定生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中的關(guān)鍵控制點，針對各個關(guān)鍵控制點，制定控制程序或作業(yè)指導(dǎo)書，提高內(nèi)部控制實效。
（五）以加強(qiáng)再控制為保障，完善監(jiān)督制約機(jī)制
確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制實施恰當(dāng)?shù)脑倏刂?、再監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備必要的內(nèi)部審計人員，并賦予一定權(quán)限，確保內(nèi)部審計的獨立性、客觀性與權(quán)威性。通過內(nèi)部審計獨立的檢查和評價活動，定期監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并針對企業(yè)管理的漏洞和內(nèi)部控制的缺陷，提出切實可行的建議和措施。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入經(jīng)營績效考核，進(jìn)一步完善獎懲機(jī)制。財政、稅務(wù)、審計等政府有關(guān)部門要合理分工，齊抓共管，并加強(qiáng)彼此間的信息交流，互通情報，形成有效的監(jiān)督合力。充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的智力優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢，委托會計師事務(wù)所及其注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨立、客觀、公正的評價。鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違規(guī)違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。在內(nèi)外雙重監(jiān)督下，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制更加有效地實施。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐侃侃.淺淡企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的問題與對策[J].財會研究，2012（20）
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對象
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：中小企業(yè)內(nèi)部控制的動因與對象分析――基于蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)
收錄日期：2014年3月13日
2012年1月1日，被譽(yù)為中國“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》終于正式實施，較之前定的2009年7月1日實施的原計劃整整推遲了兩年半。實施范圍也被縮小至境內(nèi)外同時上市的企業(yè)。筆者認(rèn)為，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實施對于我國建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)與實施指南具有十分重要的意義，但是由于實施范圍僅僅局限于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，對于在國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占重要地位的數(shù)量龐大且最具活力的中小企業(yè)的遺漏，其意義將大打折扣。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括兩個部分：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，主要適用于上市公司和大型企業(yè)；二是《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充，中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，適用于中小企業(yè)。與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不同的是，《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)自身特點，考慮中小企業(yè)自身需要，從而為中小企業(yè)內(nèi)部控制提供可操作的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。為此，筆者在蘇州市相關(guān)政府部門的大力支持下，對蘇州300家中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查，獲得了大量的數(shù)據(jù)信息，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析，以期對于中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定起到借鑒與參考作用。
一、蘇州中小企業(yè)內(nèi)部控制總體情況
本次調(diào)查涉及300家中小企業(yè)，按照行業(yè)分為：餐飲30家；賓館20家；房地產(chǎn)中介15家、服裝業(yè)30家、廣告業(yè)25家、百貨零售20家、食品批發(fā)25家、裝修設(shè)計25家、快遞30家、機(jī)械制造20家、電子30家、新材料30家，占所調(diào)查企業(yè)的比例分別為10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（圖1）
在調(diào)查中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的認(rèn)知程度方面，只有15家企業(yè)負(fù)責(zé)人表示熟悉，占全部調(diào)查企業(yè)的5%，24家中小企業(yè)負(fù)責(zé)人表示知道，占全部調(diào)查企業(yè)的8%，261家中小企業(yè)負(fù)責(zé)人表示不知道，占被調(diào)查中小企業(yè)總數(shù)的87%。（圖2）
關(guān)于是否建立內(nèi)部控制制度，54家中小企業(yè)表示已經(jīng)建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，占全部調(diào)查企業(yè)的18%；其中，地產(chǎn)中介10家、快遞8家、機(jī)械制造11家、電子12家、新材料13家，在已建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中所占比例分別為19%、15%、20%、22%、24%；在被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)中占比分別為66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（圖3、圖4）
在調(diào)查這些中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的原因時，選股東要求的有13家、防范風(fēng)險的有22家、銀行貸款需要的有5家，上市融資的有6家，需要獲得政府各項認(rèn)證的有8家，在已建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的企業(yè)中所占比例分別為24%、41%、9%、11%、15%。（圖5）
對于企業(yè)是否采取了內(nèi)部控制措施，300家企業(yè)均認(rèn)為已經(jīng)采取了內(nèi)部控制措施，占全部調(diào)查企業(yè)的100%；在這些措施中，涉及到對人的控制占85%、對資金的控制占100%、對物的控制均占90%，對技術(shù)的控制占65%，對信用的控制僅占25%。
二、數(shù)據(jù)分析
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征。在被調(diào)查中小企業(yè)中，87%的負(fù)責(zé)人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一無所知，可是被調(diào)查企業(yè)100%卻都采取了不同程度的內(nèi)部控制措施。在建立內(nèi)部控制制度上，來自內(nèi)部的壓力和需求（股東要求、防范風(fēng)險）占65%，來自外部的約束（政府認(rèn)證、銀行貸款、上市融資）僅占35%。這些充分說明外部的法律約束對于中小企業(yè)負(fù)責(zé)人而言效用有限，中小企業(yè)都能自發(fā)性地采取了各種不同類型的內(nèi)部控制措施，因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征?？刂剖枪芾淼穆毮苤?，其被定義為管理主體為了達(dá)到一定的組織目標(biāo)，運(yùn)用一定的控制機(jī)制和控制手段，對管理客體施加影響的過程。按照控制主體與控制客體是否處于同一組織且是否自愿的標(biāo)準(zhǔn)，控制可以分為外部控制和內(nèi)部控制。外部控制的控制主體是組織以外的組織和個人，帶有一定的強(qiáng)制性，并非企業(yè)自愿。內(nèi)部控制的控制主體則是組織內(nèi)部的部門、人員或由組織委托的外部專業(yè)性組織，它是一種自我控制，是為實現(xiàn)組織利益而做出的某種努力，是一種為了自我利益最大化、風(fēng)險損失最小化所進(jìn)行的控制，是典型的利己行為；而外部控制是以社會利益或者宏觀利益訴求為出發(fā)點的，相對于內(nèi)部控制而言，是利他行為。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)上是自我控制，是一種完全自愿性的控制行為，具有很強(qiáng)的內(nèi)源動力。只要企業(yè)愿意，隨時可以實施內(nèi)部控制管理，任何機(jī)構(gòu)和組織都不會進(jìn)行干預(yù)。
（二）風(fēng)險防范是中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對象。在被調(diào)查中小企業(yè)中，41%的企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是出于防范風(fēng)險的考慮。在建立內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中，對風(fēng)險防范要求較高的地產(chǎn)中介和快遞占比分別為66.7%、26.7%。這充分表明：對于中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制的對象主要是防范風(fēng)險、糾錯查弊。采取的控制手段主要涉及以下兩個方面：
1、組織控制。即對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，崗位分工的合理性和有效性進(jìn)行控制，其核心思想就是“內(nèi)部牽制”。主要體現(xiàn)在兩方面：第一，不相容職務(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。如會計工作中的會計與出納即屬于不相容職務(wù)，需要分離。將不相容職務(wù)分離主要基于以下假設(shè)：即兩個人無意識地犯同一個錯誤的概率很低。應(yīng)當(dāng)加以分離的不相容職務(wù)主要歸為以下幾類：授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離；第二，組織機(jī)構(gòu)的相互牽制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)相互牽制的原則，具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，否則就不能進(jìn)行；建立必要的檢查制度。每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。在對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
2、財務(wù)控制。其目的是保障資金和財產(chǎn)的安全。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，建立和健全財務(wù)制度。制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)會計報告真實、準(zhǔn)確、完整；第二，資金與實物控制。即對本企業(yè)資金與實物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全；定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)實有量與有關(guān)記錄一致等。
三、啟示
通過對蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查，我們可以得知：中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征，其控制的對象也主要是防范風(fēng)險、糾錯查弊。這給我國接下來《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺提供了很重要的啟示：作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補(bǔ)充，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要適用于中小企業(yè)，是中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)。因此，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)該充分考慮中小企業(yè)的特點。其指導(dǎo)思想是：在內(nèi)部控制的動力方面，應(yīng)該充分調(diào)動中小企業(yè)利益相關(guān)者的積極性，鼓勵中小企業(yè)利益相關(guān)者參與中小企業(yè)內(nèi)部控制，真正實現(xiàn)內(nèi)部人監(jiān)管和內(nèi)部人控制。企業(yè)外部通過完備的立法、嚴(yán)格的執(zhí)法，將監(jiān)管范圍擴(kuò)大到所有中小企業(yè)，通過將約束機(jī)制以法律的形式由外部傳遞到企業(yè)內(nèi)部，從而達(dá)到讓企業(yè)自覺進(jìn)行自我控制。在內(nèi)部控制的對象方面，應(yīng)該引導(dǎo)和規(guī)范中小企業(yè)將內(nèi)部控制對象涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)全價值鏈，對中小企業(yè)經(jīng)營管理活動所需要的人、財、物、信息、技術(shù)、時間、社會信用等一切資源進(jìn)行全要素控制。
對人的控制主要涉及人，又稱行為控制，與事務(wù)控制相對，主要人員分配、工作評價、人力開發(fā)等；對資金的控制主要涉及財務(wù)管理、預(yù)算控制、成本控制、資金安全使用、效益分析等；對物的控制主要涉及資源利用、物料的采購、存儲與使用，設(shè)備的保養(yǎng)與更新、辦公條件和辦公設(shè)施等；對信息的控制主要涉及組織外部、內(nèi)部信息的快速收集、傳遞、反饋、處理與利用、發(fā)展趨勢的準(zhǔn)確預(yù)測等；對技術(shù)的控制主要涉及新技術(shù)新方法的研發(fā)、引進(jìn)與使用，各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工作，方法的制定與執(zhí)行等；對時間的控制主要是如何合理安排工作時間并提高工作效率，在最短的時間內(nèi)達(dá)到組織目標(biāo)等。對信用的控制，如通過組織的實踐活動、媒體宣傳和從事公益事業(yè)等手段，樹立本組織良好的社會聲譽(yù)和社會地位，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的環(huán)境。
從當(dāng)前的實踐來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制客體較為片面，單一視角無法準(zhǔn)確、全面反映內(nèi)部控制客體的全過程和全要素的特征。例如：基于會計和審計角度的內(nèi)部控制，雖然對于資金管理、預(yù)算控制、風(fēng)險管理等較為重視，但對于行為控制和觀念卻少有顧及。可是，在由委托關(guān)系組成的組織層級結(jié)構(gòu)中，要想實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部各組織層級的觀念和行為的統(tǒng)一，就顯得十分重要，這也將會成為今后中小企業(yè)內(nèi)部控制研究和實踐重點和熱點。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制論[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2008.
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制
一、引言
我國中小企業(yè)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的短缺經(jīng)濟(jì)，成長于90年代國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整時期，近年來發(fā)展迅速，目前已成為支撐經(jīng)濟(jì)增長、吸收就業(yè)人口、維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會穩(wěn)定的重要力量，中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的95％以上，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。但中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，普遍存在職能部門職責(zé)不清，內(nèi)部規(guī)章制度缺失；觀念陳舊，管理隨意性大，制度化、程序化差等問題，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的不斷擴(kuò)張，企業(yè)間競爭日益加劇，其自身管理企業(yè)的能力并沒有同步增長，內(nèi)控問題日顯突出，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制顯得尤為重要。
二、中小企業(yè)的界定與特點
(一)中小企業(yè)的界定 我國《中小企業(yè)促進(jìn)法》對中小企業(yè)定義為：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。國際上對中小企業(yè)的界定是以企業(yè)規(guī)模即資產(chǎn)總額、銷售收入總額以及企業(yè)員工人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的。我國采用的指標(biāo)基本與國際一致，國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會等部于2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，對中小企業(yè)的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定。本文也以此標(biāo)準(zhǔn)劃分中小企業(yè)。
(二)中小企業(yè)的特點 我國中小企業(yè)的特點如下：(1)所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣化，行業(yè)分布面廣。我國中小企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)多樣，既有國有企業(yè)、集體企業(yè)、又有個體、私營企業(yè)和“三資”企業(yè)；從組織形式看，既有股份合作制企業(yè)、公司制企業(yè)，又有個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)。從行業(yè)分布看，除國家壟斷行業(yè)外，中小企業(yè)幾乎遍及所有的行業(yè)。(2)組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層級少。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，出于成本效益考慮，人員較少，無法像大企業(yè)那樣建立完善的組織結(jié)構(gòu)，往往管理層級少，分工不太明確，不相容職位分離有限，缺乏規(guī)范的管理制度。(3)資本結(jié)構(gòu)簡單，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離不夠充分。中小企業(yè)權(quán)益資本構(gòu)成單一，企業(yè)規(guī)模小，易于控制，企業(yè)主往往直接控制業(yè)務(wù)，而較少實行分權(quán)。企業(yè)的權(quán)益資本大多由創(chuàng)辦人投資及其累積收益組成，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)的絕對控制權(quán)。(4)企業(yè)人員整體素質(zhì)不高，企業(yè)壽命不長。中小企業(yè)由于規(guī)模小，財力有限，對高素質(zhì)人才往往缺乏吸引力，因此大多數(shù)員工來自文化素質(zhì)不高的農(nóng)村剩余勞動力和城鎮(zhèn)下崗職工，專業(yè)水平低，企業(yè)易受外部環(huán)境變動影響，陷入經(jīng)營困境，造成人員的流動性大，同時也存在著過度依賴企業(yè)主個人行為能力，缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃、缺乏風(fēng)險評價系統(tǒng)等問題，所以多數(shù)中小企業(yè)的壽命并不長。
三、基于中山市問卷調(diào)查結(jié)果的中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析
(一)樣本選擇和問卷設(shè)計 本文通過中山市會計學(xué)會和中山市廣播電視大學(xué)選擇了中山市100個中小企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，共收回81份問卷，其中有效問卷78份，回收率為78％。本次調(diào)查問卷的內(nèi)容主要是針對企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部控制的功能定位、企業(yè)內(nèi)部控制方法的實施程度、企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)的評價等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。所調(diào)查的中山市處于珠三角經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，對該地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范執(zhí)行情況的調(diào)查反饋，其結(jié)論具有一定的代表性。從企業(yè)性質(zhì)來看，民營和外企占了七成以上，具體為：國有企業(yè)9家(占被調(diào)查企業(yè)的11.54％)、集體企業(yè)6家(占7.69％)、民營企業(yè)3l家(占39.75％)、外資企業(yè)26家(占33.33％)、行政事業(yè)單位6家(占7.69％)；從企業(yè)所處的行業(yè)來看，制造業(yè)30家(占被調(diào)查企業(yè)38.46％)、服務(wù)業(yè)11家(占14.10％)、批發(fā)零售業(yè)10家(占12.82％)、交通運(yùn)輸業(yè)3家(占3.85％)、商務(wù)服務(wù)業(yè)2家(占2.56％)、其他22家(占28.21％)。
(二)內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險評估因素情況 本文對中山市78家中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險評估因素進(jìn)行了調(diào)查，見(表1)。調(diào)查結(jié)果如下：(1)公司治理的現(xiàn)狀。通過對企業(yè)董事長和總經(jīng)理是否由同一人擔(dān)任的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，78家企業(yè)中有49家(62.82％)企業(yè)實現(xiàn)了董事長與總經(jīng)理分離，但仍有29家(37.18％)回答了“是”，說明中小企業(yè)中仍有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)并未實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)真正的分離，而采用了董事長與總經(jīng)理合一的形式，雖然這可能造成企業(yè)無法獲得決策功能專業(yè)化的好處，然而這與中小企業(yè)的發(fā)展階段的特點是相符合的。(2)企業(yè)倫理的影響。任何企業(yè)的核心都是企業(yè)中的人及其活動，人的活動是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，包括操守、價值觀等。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。調(diào)查顯示，大多數(shù)中小企業(yè)重視企業(yè)倫理建設(shè)在企業(yè)管理中的作用，其中已有56家中小企業(yè)(71.79％)注重并形成了自己的企業(yè)倫理。但尚有22家企業(yè)(28.2l％)未實施企業(yè)倫理建設(shè)。事實上，企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的理解和參與對企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行起著非常重要的作用。這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要讓員工熱愛企業(yè)、以企業(yè)為榮，企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān)，這樣他們才有參與企業(yè)管理的熱情。企業(yè)倫理的建立會潛移默化地影響企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識。(3)人力資源政策。調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)對人力資源的建設(shè)有一定的重視，特別在繼續(xù)教育方面反映較好。62家企業(yè)(79.49％)的員工有學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會，但相比之下，對企業(yè)表現(xiàn)較好員工的激勵機(jī)制卻不盡人意，有33家企業(yè)員工(42.3l％)顯示對該企業(yè)員工激勵機(jī)制不夠滿意，表明中小企業(yè)激勵機(jī)制有待于進(jìn)一步提高。一般說來，中小企業(yè)的工資水平低于大型企業(yè)的工資水平，中小企業(yè)的人工成本費(fèi)用相對大企業(yè)要小。事實上，內(nèi)部控制的效果只有與控制者的報酬相銜接才能保證內(nèi)部控制的長期有效運(yùn)行。激勵現(xiàn)已成為現(xiàn)代人力資源管理的重要組成部分，對提高企業(yè)的競爭力有著不容忽視的作用。激勵能夠從多角度激發(fā)員工強(qiáng)烈的工作欲望，成為員工全身心投入工作的主要動力之一。員工會體驗到由于晉升所帶來的自我價值實現(xiàn)感和被尊重的喜悅，從而激發(fā)起員工的工作創(chuàng)造性。(4)風(fēng)險評估方面。事實上，所有企業(yè)，不論規(guī)模、結(jié)構(gòu)如何，都會面臨來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險，因此風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的重要環(huán)節(jié)，但調(diào)查結(jié)果顯示，中小企業(yè)在風(fēng)險評估方面做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，只有26家企業(yè)(33.33％)建立了風(fēng)險評估體系。高達(dá)52家(66.67％)的被調(diào)查企業(yè)沒有建立風(fēng)險評估體系，這充分暴露出中小企業(yè)對風(fēng)險的控制能力較弱。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。企業(yè)間競爭越來越激烈，中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。然而，從中山市中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)
有的高度，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。這也證明了為什么多數(shù)中小企業(yè)的壽命不長的原因。
(三)控制活動和信息與溝通方面 本文對控制活動和信息與溝通方面進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)：(1)企業(yè)內(nèi)部控制的作用方面。綜合COSO報告與我國內(nèi)部控制基本規(guī)范中對內(nèi)部控制的目標(biāo)要求，對企業(yè)內(nèi)部控制的作用進(jìn)行了調(diào)查，見(表2)?？梢钥闯?，企業(yè)人士總體上對內(nèi)部控制的作用起較為肯定的態(tài)度.其中對前四個作用(保證各項業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料真實可靠、保證公司的經(jīng)營符合法律法規(guī))持肯定態(tài)度的均超過了75％，特別是在確保資產(chǎn)的安全完整方面，有64家企業(yè)(82.06％)認(rèn)為作用很大或較大，名列首位。但對實現(xiàn)公司價值最大化的作用方面，只有54家企業(yè)(69.23％)持肯定態(tài)度，明顯低于前四個作用，表明企業(yè)對內(nèi)部控制的作用的認(rèn)識多停留在預(yù)防舞弊方面，而對內(nèi)部控制的積極作用的認(rèn)識不足。現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已不再局限于防止財務(wù)報告舞弊，而是包括了興利與防弊兩個方面，由防弊為主發(fā)展為興利為主，這說明我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制作用的認(rèn)識與現(xiàn)代社會的要求有一定的差距，還有待于進(jìn)一步提高。(2)內(nèi)部控制方法的實施程度方面。依據(jù)財政部內(nèi)部會計控制基本規(guī)范，對內(nèi)部控制八個方面進(jìn)行了調(diào)查，見(表3)。總的來說，實施效果一般，其中不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會計控制等傳統(tǒng)方法實施效果相對理想，均有60％以上的企業(yè)認(rèn)為實施效果很好或較好，其中不相容職務(wù)分離，仍有11家(14％)企業(yè)表示較差或沒有建立，但預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告、電子信息技術(shù)控制等現(xiàn)代方法實施效果不夠理想，認(rèn)為實施效果很好或較好的企業(yè)均不超過50％，而認(rèn)為實施效果較差或沒有建立的均超過了20％。內(nèi)部控制跟企業(yè)規(guī)模和人員素質(zhì)關(guān)系密切，中小企業(yè)在進(jìn)行人員分工和審核制衡時都會考慮成本效益，因此，不可能像大企業(yè)那樣建立面面俱全的各種制度和控制措施。雖然財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》中定義其適用范圍為“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織”，但中小企業(yè)在實施內(nèi)部控制中和大企業(yè)執(zhí)行一樣的政策是否合適確實值得深思。(3)內(nèi)部控制實務(wù)的調(diào)查分析。依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控甜規(guī)范――基本規(guī)范》：’內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要有貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、銷售與收款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、工程項目、籌資、擔(dān)保等，如(表4)。需要特別說明的是，對部分中小企業(yè)而言，對外投資、籌資、工程項目及擔(dān)保業(yè)務(wù)不存在，因此調(diào)查結(jié)果顯示出部分企業(yè)這幾項控制沒有實施，這并不代表這幾項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制效果不好。調(diào)查結(jié)果顯示，中小企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)實施效果較好，特別是表中前5項內(nèi)部控制內(nèi)容嚴(yán)格實施或較嚴(yán)格實施企業(yè)均超過了60％。中小企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上可能沒有大企業(yè)正式，但從內(nèi)部控制實施的內(nèi)容來看，并未因此而大大降低內(nèi)部控制的實施效果，這主要是由于中小企業(yè)的管理層往往直接參與企業(yè)經(jīng)營。管理者本身的控制已經(jīng)很有效，因此有時并不需要采用大企業(yè)的控制手段也能達(dá)到控制效果。(4)信息與溝通方面。有效的’內(nèi)部控制需要建立可靠的信息系統(tǒng)，能將信息有效地橫向與縱向傳遞，涵蓋了公司的全部重要活動，一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率與效果。中小企業(yè)缺少對外公布信息的動力，因此信息與溝通主要‘是指企業(yè)內(nèi)部。中小企業(yè)相對大企業(yè)而言，因?qū)嵙Φ牟罹?，電子信息技術(shù)水平通常顯現(xiàn)出不足。但由于中小企業(yè)規(guī)模小，管理層往往直接控制業(yè)務(wù)，與企業(yè)大部分進(jìn)行了員工、顧客和供應(yīng)商的互動，管理層與員工之間的接觸較為頻繁，即使其信息系統(tǒng)可能不夠規(guī)范，被調(diào)查企業(yè)仍顯示信息較為暢通，溝通良好。從(表5)可知，有50家(64.10％)企業(yè)表示公司相關(guān)內(nèi)部控制制度明確傳達(dá)貫徹，有52家企業(yè)(66.67％)表示公司各級部門信息流通與溝通情況良好。這個結(jié)果與中小企業(yè)的特點是相符合的。
(四)內(nèi)部控制監(jiān)督方面 內(nèi)部控制是一種動態(tài)的控制，隨著時間的推移，內(nèi)部控制制度可能會發(fā)生改變，而嚴(yán)密的監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制制度能夠連續(xù)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。從(表6)的調(diào)查結(jié)果顯示，有61.54％的企業(yè)沒有定期對本企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評估，這不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題。中小企業(yè)受規(guī)模、機(jī)構(gòu)所限，缺乏周密有效的分析和考核工作，這在一定程度上大大削弱了監(jiān)督的效能；調(diào)查結(jié)果還顯示，被調(diào)查企業(yè)中有70.51％的企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由于中小企業(yè)規(guī)模不大，因此出于成本效益原則考慮，大多數(shù)企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上都沒有單獨設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計人員，但這并不代表內(nèi)部審計功能在中小企業(yè)不重要，恰恰相反，由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計的監(jiān)督和保證作用更為重要。因此，調(diào)查顯示，中小企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的認(rèn)識需要提高，監(jiān)督的水平也有待進(jìn)一步提高。同時從調(diào)查中得知，大多數(shù)中小企業(yè)都認(rèn)為財政部應(yīng)當(dāng)制定更加詳細(xì)的中小企業(yè)內(nèi)部控制指南，反映出中小企業(yè)希望在內(nèi)部控制方面得到更為詳細(xì)的指導(dǎo)。
四、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的建議
(一)制定中小企業(yè)內(nèi)部控制指南 不同規(guī)模的企業(yè)因其特點不同在實施內(nèi)部控制中是有著不同要求的，但目前我國缺乏專門針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的指南，也沒有針對中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立做出強(qiáng)制性要求，因此，筆者建議政府可參照COSO在2006~6月正式頒布的報告《財務(wù)報告內(nèi)部控制――-小規(guī)模公眾公司指南》，結(jié)合我國國情，盡快對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立做出強(qiáng)制性要求，并制定出具體的中小企業(yè)內(nèi)部控制指南。
(二)加強(qiáng)企業(yè)倫理建設(shè)與員工的素質(zhì)提高 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上。只有當(dāng)企業(yè)的每個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)倫理作為內(nèi)部控制的軟控制，是通過規(guī)范人的內(nèi)心活動過程來實現(xiàn)的。企業(yè)高層管理者個人品行、操守對企業(yè)員工的影響深遠(yuǎn)，高層管理者的自身能力和素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠長期可持續(xù)發(fā)展。高級管理人員應(yīng)樹立有利于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格，強(qiáng)化風(fēng)險意識，在企業(yè)范圍內(nèi)培育健康向上的整體價值觀。因此，可通過加強(qiáng)對中小企業(yè)的高層管理者進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳，提高高層管理者的素質(zhì)，培養(yǎng)以人為本的管理理念。此外，人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)應(yīng)注重完善企業(yè)的人力資源政策，做到科學(xué)、規(guī)范、公平、公開、公正，有利于調(diào)動員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對各層級員工的激勵約束機(jī)制，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一，并重視和加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計劃，提高培訓(xùn)的針對性和實效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(三)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險意識 風(fēng)險控制在內(nèi)部控制的中占有重要的地位。我國大企業(yè)往往有較強(qiáng)的風(fēng)險意識，而中小企業(yè)對風(fēng)險的評估卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估幾乎是空白。多數(shù)中小企業(yè)一般沒有籌資和對外投資的風(fēng)險，往往會忽視
對風(fēng)險的評估，但由于中小企業(yè)生產(chǎn)品種較為簡單，資金不雄厚，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響。具有很大的不確定性。如原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品銷售市場的變化以及不可預(yù)見的自然因素的變化等都會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成很大影響，這使得中小企業(yè)抵抗經(jīng)營風(fēng)險的能力較差。因此中小企業(yè)更有必要加強(qiáng)對風(fēng)險的控制。值得注意的是，不同企業(yè)、同一企業(yè)在不同時期以及同一企業(yè)內(nèi)部不同的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)，可能面臨不同的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照立足實際、突出重點、體現(xiàn)差異、適應(yīng)變化的原則，有針對性地對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險開展定性和定量的風(fēng)險評估，并可結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險因素、重要性水平和風(fēng)險應(yīng)對策略，設(shè)立風(fēng)險清單，建立企業(yè)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并進(jìn)行適時更新、維護(hù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)控制度 建立完善
一、引言
近年來，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率超過三分之一，已然成為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要支柱。然而，在企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制問題隨著環(huán)境變化以及企業(yè)自身發(fā)展，顯得越來越突出。我國中小企業(yè)一般并不專門建立內(nèi)部控制制度，抑或是照搬國內(nèi)外大型公司的模式，以致未能真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制已經(jīng)成為嚴(yán)重制約中小企業(yè)發(fā)展的一個重要瓶頸。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因
1. 缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境
控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制建立、實施有重大影響要素的統(tǒng)稱，所有企業(yè)的控制都依附于特定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)管理層對于控制重要性的態(tài)度。很多中小企業(yè)管理者對內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，因此不愿意建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度。此外，他們對內(nèi)部責(zé)任分配不盡合理，沒有明確規(guī)定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等的職責(zé)、權(quán)限，所以導(dǎo)致了對權(quán)力監(jiān)督的疏漏，各個崗位無法形成有效牽制，從而無法形成均衡的內(nèi)部控制環(huán)境。
2.內(nèi)控主體的綜合素質(zhì)不高，對內(nèi)控認(rèn)識不深，制度不健全
對一個優(yōu)秀的管理者而言，要想領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)走向成功，不僅需要知識技能和業(yè)務(wù)操作能力，更需要擁有良好的道德素質(zhì)和健全的法律意識。但有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理者作為內(nèi)部控制工作的主要負(fù)責(zé)人，他們沒有充分學(xué)習(xí)財政部制定的各項法律法規(guī)，這就給內(nèi)部控制的建設(shè)以及實施造成了一定的困難。管理者對于內(nèi)控制度的認(rèn)識也過于片面，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，而參與內(nèi)控管理也局限在財務(wù)人員。許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致了企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實，進(jìn)一步造成會計信息失真，并且愈發(fā)嚴(yán)重。
3.缺乏合理有效的監(jiān)督機(jī)制
為了進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而這樣的體系對于中小企業(yè)的監(jiān)管效果卻不盡如人意。雖然有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但成為了企業(yè)的一個擺設(shè)，無法真正發(fā)揮其作用。甚至有些中小企業(yè)出于規(guī)模以及人力成本等方面的考慮，并未建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是這其中可能帶來的損失對于中小企業(yè)來說是致命的。如何建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮其職能，對于中小企業(yè)而言，十分重要。
4.風(fēng)險意識薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)
目前，我國中小企業(yè)風(fēng)險意識和評估意識普遍較弱，同時也缺乏一整套行之有效的風(fēng)險評估機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，這樣的現(xiàn)狀會給企業(yè)內(nèi)部控制實行帶來諸多困難。在目前市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著多種風(fēng)險，包括不合適的經(jīng)營手段導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險；不恰當(dāng)?shù)男袆泳V領(lǐng)和發(fā)展所導(dǎo)致的戰(zhàn)略風(fēng)險；不真實信息報告導(dǎo)致的信息風(fēng)險；不合理的債務(wù)導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險；環(huán)境周邊和政策不明導(dǎo)致的環(huán)境與法律風(fēng)險等等。中小企業(yè)應(yīng)該盡早識別并采取相應(yīng)措施，這對于提高自身抗風(fēng)險的能力，增強(qiáng)生存、競爭的能力來說，無疑是非常重要的。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理者的內(nèi)部控制意識
中小企業(yè)內(nèi)部控制的控制主體是企業(yè)所有者，而控制客體是員工和整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。所以，此類企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)注重對管理者和員工的控制作用。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是有企業(yè)的所有者建立制定，因此，內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部控制問題。領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)決定了企業(yè)的企業(yè)文化和管理特點，因此企業(yè)管理層需要充分認(rèn)識建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受其他人員的監(jiān)督，成為制度順利實施、執(zhí)行的第一擁護(hù)人。在優(yōu)化控制環(huán)境方面要努力建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)合理地建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)文化，為企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)良條件。
2.完成內(nèi)部控制制度的編制，作為內(nèi)部控制的重要支柱
在推行內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)有一份完整的內(nèi)部控制制度作為支撐。這份制度所包含的內(nèi)容不僅僅是框架上的大方向，還應(yīng)包含具體的內(nèi)容，比如實際的內(nèi)部審批制度、實物的管理制度、資金的管理制度、相關(guān)人員的培訓(xùn)制度、考評制度等等。這樣的一份內(nèi)控制度在編制時就應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)的實際情況進(jìn)行編寫，比如內(nèi)部審批制度是建立在目前的組織框架下的；實物管理制度和行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍相關(guān)等等。因此，中小企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，不能完全照搬一些大企業(yè)的制度，同時，內(nèi)控制度編制完成后應(yīng)由中小企業(yè)的所有者或最高決策者批準(zhǔn)后才能予以實施。只有完成內(nèi)部控制制度的編制，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部控制開始被執(zhí)行于企業(yè)中去。
3.提升所有者內(nèi)控意識，加強(qiáng)員工內(nèi)控知識培訓(xùn)
中小企業(yè)的所有者一般是企業(yè)的核心，只有使其認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性才能幫助中小企業(yè)建立相關(guān)制度。要讓一部分還不了解內(nèi)部控制的中小企業(yè)所有者意識到及時引入內(nèi)控制度的重要性是當(dāng)務(wù)之急。
另外，員工在內(nèi)部控制的過程中也扮演著重要的角色，員工是內(nèi)控制度的實際執(zhí)行者。通過系統(tǒng)的員工培訓(xùn)，將引入內(nèi)控制度的新的工作流程灌輸?shù)絾T工的工作中，引導(dǎo)員工遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，不僅能提高內(nèi)控制度的實際執(zhí)行狀況，也能使中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)不斷根據(jù)外部變化進(jìn)行調(diào)整，比如對稅收政策的調(diào)整、內(nèi)控制度的調(diào)整等。培訓(xùn)是應(yīng)急性的，也可以是定期的，它的最終目的是為了讓員工了解中小企業(yè)的內(nèi)控制度。
4.明確控制重點，實現(xiàn)職責(zé)明確的內(nèi)部審批制度
中小企業(yè)的內(nèi)部審批制度一般都不明晰，對同項業(yè)務(wù)的責(zé)任人也往往受到不完善的審批制度的制約。在內(nèi)部審批制度建立時，應(yīng)明確一項業(yè)務(wù)的知情權(quán)和多級審批權(quán)，操作業(yè)務(wù)的過程絕對不能只由單一的員工和部門操作，權(quán)限上也應(yīng)根據(jù)職務(wù)有差異分配。從財務(wù)部門的角度來講，比如一筆付款，應(yīng)由經(jīng)辦人提出申請并獲得部門負(fù)責(zé)人審批，再提交財務(wù)部進(jìn)行審核，復(fù)核通過后再由財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)先后授權(quán)支付。一般這樣的內(nèi)部審批制度應(yīng)在中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度中詳細(xì)說明，相互監(jiān)督和制約的模式能讓中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加可靠。
5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計控制，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制
內(nèi)部控制需要相應(yīng)內(nèi)部審計作為支撐。中小企業(yè)的規(guī)模一般較小，但也可以設(shè)立內(nèi)審部門或內(nèi)審人員，在內(nèi)部控制制度實行過程中為所有者提供事前、事中和事后的監(jiān)督信息。內(nèi)部審計人員在監(jiān)督時，應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)實際情況以及自身的內(nèi)控制度，提出改善建議，每一階段的內(nèi)控審計應(yīng)設(shè)定目標(biāo)和有關(guān)指標(biāo)，定性和定量兩方面匯總出企業(yè)的內(nèi)部控制實施情況。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)由中小企業(yè)的最高決策者或所有者直接領(lǐng)導(dǎo)，使整個審計工作具有獨立性和可靠性。此外，也可以通過會計師事務(wù)所，進(jìn)行審計監(jiān)督工作。
6.提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，完善考核和獎懲機(jī)制
員工如同一家企業(yè)的馬達(dá)，高效地運(yùn)轉(zhuǎn)才能幫助企業(yè)有更高的產(chǎn)出和更多的回報。中小企業(yè)應(yīng)將員工的產(chǎn)出和他們的工資、獎金相聯(lián)系，構(gòu)建一個由基本工資和績效獎勵兩者結(jié)合的薪金模式，當(dāng)員工在企業(yè)設(shè)立的考評機(jī)制中有良好的表現(xiàn)時，給予其獎勵；反之，則降低績效部分的獎勵。對一些能夠在創(chuàng)業(yè)版、新三板上市的中小企業(yè)，期權(quán)的獎勵機(jī)制也能幫助中小企業(yè)的所有者避免員工的逆向選擇和道德風(fēng)險。建立內(nèi)部控制檢查考核和評價機(jī)制，促使內(nèi)部控制工作真正落到實處、收到成效。
7.加強(qiáng)監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督
中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立和推進(jìn)常常會遇到各類阻礙。此時，中介機(jī)構(gòu)的提供的相關(guān)咨詢服務(wù)能盡快地使中小企業(yè)步入內(nèi)控正軌，這也比中小企業(yè)獨立建立內(nèi)控部門來得更專業(yè)、可靠。隨著中小企業(yè)內(nèi)控制度的推行和完善，稅務(wù)等相關(guān)的監(jiān)管部門也應(yīng)在其中發(fā)揮重要作用，監(jiān)管部門適當(dāng)對中小企業(yè)的內(nèi)控流程做出指導(dǎo)，給出稅收等相關(guān)專業(yè)意見。監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督是中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要指引。
四、結(jié)束語
在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究上，西方發(fā)達(dá)國家起步比我國早，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識要更加深刻和透徹。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國中小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時，這也是一個機(jī)遇，如何更好地建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，使其為中小企業(yè)健康有序的發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計；策略
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，各個企業(yè)之間的競爭越來越激烈，面對這種緊張的競爭局面，中小企業(yè)只有搞好企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財政的管理和控制，才能最大限度降低企業(yè)風(fēng)險，讓企業(yè)得到一個良性的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制審計質(zhì)量往往是企業(yè)軟實力的一種體現(xiàn)，健全的企業(yè)內(nèi)部審計擁有管理能力和職業(yè)素質(zhì)較高的人才隊伍以及科學(xué)的調(diào)控方針，與此同時，審計的內(nèi)部信息流通狀況也十分流暢，只有這樣，企業(yè)上下才能高效運(yùn)行，從而創(chuàng)造更高的利潤。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.缺少健全的審計安全與內(nèi)部監(jiān)督體系
從目前的中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)的內(nèi)部缺少健全的審計安全維護(hù)與內(nèi)部監(jiān)督體系，這種缺失容易造成企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)簽訂時缺少一定的規(guī)劃性，一旦業(yè)務(wù)出現(xiàn)穩(wěn)定，就會給企業(yè)造成十分巨大的損失。這種完善體系的欠缺往往會使整個公司形成小型家族企業(yè)，畢竟公司需要的人數(shù)是有限的，當(dāng)沒有合理的審計監(jiān)督部門時，很多沒有才能卻依靠關(guān)系進(jìn)入公司的人就會大大增加，從而使企業(yè)的職務(wù)與權(quán)力相分離，最終導(dǎo)致整個審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)混亂，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計時不能實現(xiàn)公平合理的評估與考核，最終讓整個企業(yè)的發(fā)展停滯不前。
2.風(fēng)險預(yù)測和信息傳遞存在一定滯后性
中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計上的另一個嚴(yán)重的問題就是在風(fēng)險預(yù)測和信息傳遞上的滯后性，從某種角度來講，只有信息快速地被傳遞到需要的人面前，才能得到最快的處理，從而提高整個企業(yè)的運(yùn)行流暢度。但是目前中小企業(yè)的信息流暢程度卻往往不夠，很多企業(yè)在進(jìn)行信息傳遞時甚至還在使用原始的人工往返技術(shù)，極大地提高了公司內(nèi)部的控制審計的難度，除此之外，中小企業(yè)在風(fēng)險評估上由于員工的職業(yè)能力的差距存在很大的預(yù)警預(yù)測漏洞，在風(fēng)險評估審計上對現(xiàn)有形式認(rèn)識不足，從而讓整個審計部門都陷入僵局。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略
1.建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)
對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計來說，只有建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)，才能從整體上提升公司的運(yùn)行效率。在完善安全監(jiān)督體系的同時，企業(yè)要注意定時梳理公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，對于那些與內(nèi)部審計流程產(chǎn)生沖突的制度要適當(dāng)摒棄。以企業(yè)的產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)為例，在與客戶簽訂合同的時候，審計管理人員要注意建立全面的客戶信息檔案記錄，同時對客戶信用進(jìn)行額度評判，減少因客戶信用缺失而造成的損失。企業(yè)審計人員要對公司的財產(chǎn)記錄進(jìn)行不定期的審查，減少下級工作人員的現(xiàn)象，對于企業(yè)的審計安全監(jiān)督人員，企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，一旦錄用后還要簽訂審計記錄保密和責(zé)任承擔(dān)合同，從而不斷提升企業(yè)的對內(nèi)部的審計控制力度。
2.科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則
科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則是中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)要求，只有內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定的得符合本企業(yè)的現(xiàn)狀才能更好的讓企業(yè)審計流暢運(yùn)行。在中小企業(yè)中，由于工作人員和員工自身職業(yè)能力的差異，往往會出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，在這種情況下，很多不能相容的工作就會讓一個人控制，在進(jìn)行公司的內(nèi)部審計時就會產(chǎn)生很大的漏洞。因此，中小企業(yè)要科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部審計準(zhǔn)則，減少甚至杜絕這種現(xiàn)象，將員工的職業(yè)工作明確化，對于有沖突的任務(wù)要及時調(diào)配，從而讓整個企業(yè)的內(nèi)部審計、決策和反饋監(jiān)督系統(tǒng)都能夠各司其職，相互制約中又相互平衡，從而使上下合一，有秩序的完成整個審計流程，讓企業(yè)獲得可持續(xù)性發(fā)展。
3.強(qiáng)化風(fēng)險評估和財產(chǎn)預(yù)測手段
任何企業(yè)的發(fā)展都是利益與風(fēng)險并存，因此，有效地對風(fēng)險進(jìn)行進(jìn)行預(yù)測評估，最大限度地降低企業(yè)的業(yè)務(wù)與財產(chǎn)風(fēng)險，是中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計必須要重視的一個環(huán)節(jié)，從某種程度上來講，管理層凌駕于審計控制上極大地增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。因此，在進(jìn)行強(qiáng)化風(fēng)險評估和財產(chǎn)預(yù)測手段的完善與強(qiáng)化時，企業(yè)的審計員工也要對企業(yè)的董事會活動和回憶記錄進(jìn)行定期的審計，將審計工作的內(nèi)部控制凌駕于管理階層之上，減少決策的風(fēng)險與失誤。另一方面，企業(yè)就要加強(qiáng)對公司內(nèi)部注冊會計師的管理，在會計師的選擇上，要通過觀察會計師平時的業(yè)務(wù)活動來評估員工的誠信道德價值觀念，從而從基礎(chǔ)上保證公司的財政審計的真確與安全性。
4.運(yùn)用信息技術(shù)提高信息流暢度
在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)要想在審計工作上提高效率，提高內(nèi)部對審計的控制力，就要有效地利用起現(xiàn)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而提高公司內(nèi)部的審計信息流暢度，減少因信息傳遞的滯后而造成的不必要損失。中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是十分復(fù)雜的，各個部門之間的職業(yè)差距也很大，現(xiàn)在很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng)都是參照大企業(yè)的程序進(jìn)行構(gòu)建的，但是因為中小企業(yè)從人員到內(nèi)部規(guī)模的軟件實力的差距，反而不能發(fā)揮作用。中小企業(yè)可以引進(jìn)云管理的方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計管理，這種信息手法可以減少傳遞的時間差，讓最有利的信息最快到達(dá)公司管理者的面前，減少中間環(huán)節(jié)的的行為和信息傳遞誤差漏洞。
三、結(jié)語
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)實力發(fā)展的中堅力量，只有中小企業(yè)不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)實力才能夠不斷提升。從目前中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部的控制部門和體系十分復(fù)雜，在業(yè)務(wù)的處理上也存在一定的功能局限性，中小企業(yè)要想發(fā)展壯大，就要對企業(yè)內(nèi)部的審計人員進(jìn)行素質(zhì)提升，對于優(yōu)秀的人才進(jìn)行合理的調(diào)配，使其帶動整個審計部門不斷進(jìn)步。中小企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，搞好內(nèi)部控制審計，強(qiáng)化企業(yè)的系統(tǒng)控制和安全風(fēng)險預(yù)警調(diào)控能力，從而讓企業(yè)步入正軌，從而獲得高校、可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：齊魯電子音像出版社）
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