時(shí)間：2022-05-24 20:38:18
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匯票、支票、本票的持票人在發(fā)生票據(jù)被盜、遺失、或喪失后應(yīng)采取那些補(bǔ)救措施，我國(guó)《票據(jù)法》及1997年中國(guó)人民銀行的《支付結(jié)算辦法》都做了相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，票據(jù)喪失后可以采取的補(bǔ)救措施主要有掛失止付、公示催告和普通訴訟。
一、掛失止付
掛失止付是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人，并由接收通知的付款人暫停支付的一種方式。允許掛失止付的票據(jù)是有限制的，已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和付款人的銀行匯票以及填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者付款人掛失止付。失票人申請(qǐng)掛失止付時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)掛失止付通知書(shū)。付款人或付款人收到掛失止付通知書(shū)后，查明掛失票據(jù)卻未付款，應(yīng)立即暫停支付，否則，應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。付款人或者付款人自收到掛失止付通知書(shū)之日起12日內(nèi)未收到人民法院的止付通知書(shū)的，從第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔(dān)責(zé)任；付款人或者付款人在收到掛失止付通知書(shū)之前向持票人付款的，也不再承擔(dān)責(zé)任。掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而僅僅是一種暫時(shí)的預(yù)防措施，關(guān)鍵是要申請(qǐng)公示催告。
二、公示催告
公示催告是失票人在失票后向法院申請(qǐng)宣告票據(jù)無(wú)效，是票據(jù)權(quán)利與票據(jù)相分離的一種制度。
公示催告的申請(qǐng)人應(yīng)是票據(jù)的最后持有人，申請(qǐng)人必須向票據(jù)支付地的基層人民法院提出申請(qǐng)。申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)遞交申請(qǐng)書(shū)，寫(xiě)明票面金額、出票人、持票人、背書(shū)等票據(jù)主要內(nèi)容和申請(qǐng)的主要理由、事實(shí)。人民法院收到公示催告的申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)立即審查，并決定是否受理。人民法院決定受理申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知支付人停止支付，至公示催告程序終結(jié)。受理法院應(yīng)在3日內(nèi)發(fā)出公告，公告期間不少于60日，催促利害關(guān)系人申報(bào)權(quán)利。利害關(guān)系人申報(bào)權(quán)利應(yīng)向法院出示票據(jù)，所出示的票據(jù)與申請(qǐng)人的票據(jù)不一致的，法院即裁定駁回利害關(guān)系人的申報(bào)。所出示的票據(jù)如果是申請(qǐng)人尋找的票據(jù)，法院應(yīng)當(dāng)裁定終結(jié)公示催告程序，由法院按普通程序以票據(jù)糾紛案件審理。在申報(bào)權(quán)利期間沒(méi)有人申報(bào)的，或者申報(bào)被駁回的，申請(qǐng)人應(yīng)自申報(bào)權(quán)利期間屆滿的次日起，1個(gè)月內(nèi)向法院申請(qǐng)除權(quán)判決。逾期不申請(qǐng)判決的，終結(jié)公示催告程序。除權(quán)判決作出后，法院予以公告，并通知支付人，自判決公告之日起，申請(qǐng)人有權(quán)向支付人請(qǐng)示支付，即申請(qǐng)人有權(quán)依據(jù)判定向付款人請(qǐng)示付款。
公示催告期間轉(zhuǎn)讓票據(jù)的行為是無(wú)效行為，受讓人的權(quán)利不予保護(hù)。如，甲公司的一張支票遺失，乙撿到后去丙商場(chǎng)購(gòu)物，如果丙商場(chǎng)是在甲公司申請(qǐng)公示催告前受讓該支票，則丙商場(chǎng)享有票據(jù)權(quán)利，甲公司應(yīng)支付票款，如果丙商場(chǎng)是在甲申請(qǐng)公示催告期間受讓?zhuān)瑒t丙商場(chǎng)不享有票據(jù)權(quán)利，只能向詐騙人追索貨款。由此可見(jiàn)，公示催告是失票人必須采取的，而且是迅速采取的補(bǔ)救措施。
三、普通訴訟
《票據(jù)法》第十五條第三款規(guī)定：“失票人應(yīng)當(dāng)在通知掛失止付后3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請(qǐng)公示催告，或者向人民法院提訟?！碧嵩A須有明確的被告，采取這種措施應(yīng)確指票據(jù)在誰(shuí)手里，否則法院無(wú)法受理。有些國(guó)家規(guī)定，因毀滅、被盜、或其他原因喪失票據(jù)的，其票據(jù)所有人應(yīng)就其對(duì)票據(jù)的所有權(quán)，阻止其提示票據(jù)的事實(shí)以及票據(jù)條款作出適當(dāng)證明后，以自己的名義提訟，并向票據(jù)上負(fù)責(zé)的任何當(dāng)事人追償。法院應(yīng)要求其提供保證，以擔(dān)保被告不因票據(jù)提出的其他權(quán)利主張而受損失。在我國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的法律規(guī)定，法院一般不會(huì)以這種方法作出判決。
國(guó)際貿(mào)易結(jié)算支付方式的選擇分析
一、常用的支付方式簡(jiǎn)介及存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、匯款人是指(債務(wù)人)將款項(xiàng)主動(dòng)交給銀行，并委托其使用某種結(jié)算工具，通過(guò)其在國(guó)外的分支行或行，將款項(xiàng)付給國(guó)外收款人的一種結(jié)算方式。它是產(chǎn)生最早、使用最簡(jiǎn)單的結(jié)算方式，同時(shí)也作為其他各種結(jié)算方式的基礎(chǔ)。
按照使用結(jié)算工具的不同，我們可以將匯款分為電匯、信匯和票匯三種。在國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中，按貨物、貨款的運(yùn)送及支付順序的不同，匯款方式主要有預(yù)付貨款和貨到付款兩種運(yùn)用方式。預(yù)付貨款有利于出口商的利益，既能夠降低貨物出售的風(fēng)險(xiǎn)，也能減輕資金負(fù)擔(dān);而貨到付款有利于進(jìn)口商，在降低資金風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也能先收貨后籌款，相當(dāng)于得到資金融通。此外，如果付款的期限長(zhǎng)，就要用所售收入支付款項(xiàng)。由此可見(jiàn)，結(jié)算時(shí)采取匯款方式，就會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和資金負(fù)擔(dān)在買(mǎi)賣(mài)雙方之間不均衡的情況。
收付款人要注意的問(wèn)題：
(1)確?？蛻?hù)名稱(chēng)、賬號(hào)與銀行信息的正確、完整。因此，對(duì)收款人提供信息的完整性、正確性也提出了更高的要求。
(2)集中管理應(yīng)收付款項(xiàng)。對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，辦理匯款一般要承擔(dān)手續(xù)費(fèi)和電報(bào)費(fèi)兩部分費(fèi)用。對(duì)收款人來(lái)說(shuō)，收取匯款一般要承擔(dān)銀行的清算費(fèi)用，也是按筆數(shù)收取。
2、托收是指由債權(quán)人開(kāi)立匯票，并委托銀行通過(guò)其海外分支行或行，向國(guó)外債務(wù)人收取貨款或勞務(wù)價(jià)值的一種結(jié)算方式。盡管托收與貿(mào)易匯款都屬于商業(yè)信用基礎(chǔ)，但是跟單托收通過(guò)用單據(jù)代表貨物控制貨物所有權(quán)，從而將結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)及資金負(fù)擔(dān)在進(jìn)出口雙方之間進(jìn)行了平衡。對(duì)于出口商來(lái)說(shuō)，出口商通過(guò)控制貨權(quán)單據(jù)來(lái)控制貨物，不付款或承兌就不會(huì)交單。一般不會(huì)受到銀貨兩空的損失，比賒銷(xiāo)安全。對(duì)于進(jìn)口商來(lái)說(shuō)，只要付款或承兌，馬上就能取得單據(jù)，從而得到貨物的所有權(quán)，比預(yù)付貨款方式安全。
采用托收方式結(jié)算時(shí)，出口企業(yè)要注意的問(wèn)題：
(1)提供完整正確的代收行、進(jìn)口企業(yè)名址。托收銀行是完全按照出口企業(yè)的指示來(lái)處理托收業(yè)務(wù)，主要涉及到代收行和客戶(hù)信息，繕制出口托收函件并進(jìn)行郵寄等。通常情況下，托收銀行幾乎無(wú)法，也不可能負(fù)責(zé)審核代收行的名稱(chēng)、地址等信息。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有出口企業(yè)提供代收行、進(jìn)口企業(yè)的名稱(chēng)或地址不完整、不正確。如果代收行郵寄地址錯(cuò)誤，將會(huì)延誤收匯，甚至是單據(jù)遺失而無(wú)法收匯。如果進(jìn)口企業(yè)信息不完整(尤其是沒(méi)有地址、電話)，還會(huì)令代收行無(wú)法及時(shí)聯(lián)系到進(jìn)口企業(yè)而延長(zhǎng)收匯時(shí)間。
(2)必須使用明確規(guī)范的業(yè)務(wù)術(shù)語(yǔ)。
托收使用的術(shù)語(yǔ)主要有D/A和D/P兩種形式，對(duì)于這兩種方式，在托收統(tǒng)一規(guī)則等國(guó)際慣例中都有詳細(xì)的規(guī)定，一般進(jìn)出口企業(yè)和相關(guān)銀行很少發(fā)生爭(zhēng)議。而在實(shí)務(wù)中，很多進(jìn)出口企業(yè)可能被要求使用其他術(shù)語(yǔ)。比較常見(jiàn)的有D/P遠(yuǎn)期，CAD等。
3、近年來(lái)，信用證支付方式成為了國(guó)際貿(mào)易中最常見(jiàn)、最主要的支付方式。信用證(L/C)是開(kāi)證行根據(jù)買(mǎi)方(開(kāi)證申請(qǐng)人)的請(qǐng)求，開(kāi)給賣(mài)方的一種保證承擔(dān)支付貨款的書(shū)面憑證。一般采取該方式將應(yīng)由買(mǎi)方承擔(dān)的付款義務(wù)轉(zhuǎn)化為銀行的付款義務(wù)，從而加入了銀行信用。因此第一性的付款責(zé)任就由銀行承擔(dān)，承擔(dān)了審單的義務(wù)后，也使得結(jié)算的程序更為嚴(yán)格、規(guī)范，從而在一定程度上控制了結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)，資金融通更加便利，由此該方式被貿(mào)易各方廣泛的接受。
信用證的出現(xiàn)不僅在很大程度上解決了進(jìn)出口企業(yè)之間互不信任的矛盾，也促使雙方在支付貨款過(guò)程中獲得銀行資金融通的便利。但銀行做出的確認(rèn)承諾是以交單相符為前提的，如果出現(xiàn)交單不符的情況，那么開(kāi)證行可以按照規(guī)則拒付單據(jù)。出口企業(yè)在繕制信用證下單據(jù)時(shí)，要格外小心，并符合信用證的條款和條件。所以，信用證支付方式對(duì)出口企業(yè)繕制單據(jù)的能力和水平要求較高。但是，我國(guó)當(dāng)前的外貿(mào)企業(yè)，尤其是中小出口企業(yè)的單證人員業(yè)務(wù)水平偏低，素質(zhì)不高，這也是急需解決的問(wèn)題。
二、選擇正確的支付方式應(yīng)注意的事項(xiàng)
目前，從國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的實(shí)踐情況來(lái)分析，如果只堅(jiān)持某一種結(jié)算方式，那么要滿易各方的要求是極為不現(xiàn)實(shí)的。面臨長(zhǎng)期不斷的市場(chǎng)變化，我們所要采取的是綜合支付方式來(lái)進(jìn)行結(jié)算。
1、將匯款與托收結(jié)合起來(lái)。例如：先采取T/T的形式預(yù)付定金10 %，在裝船后付T/T合同款的40%，采用D/P即期付款的形式付剩余的50%。這種選擇可以保證供貨方及時(shí)履行發(fā)貨的義務(wù)，也能約束進(jìn)口人及時(shí)付款，節(jié)省了更多銀行費(fèi)用的支出和貿(mào)易時(shí)間。
2、匯款和信用證相結(jié)合。如：定金的部分以T/T辦理;主要的貨款采用L/C的方式進(jìn)行支付;至于一些余款，以T/T的方式進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：支付結(jié)算；服務(wù)；監(jiān)督管理
支付體系是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中貨幣轉(zhuǎn)移的制度和技術(shù)安排的總和。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)資金運(yùn)動(dòng)，資金的運(yùn)動(dòng)離不開(kāi)支付體系的支撐。支付體系作為社會(huì)公共支付清算與結(jié)算平臺(tái)，能夠?yàn)楦縻y行以及金融市場(chǎng)提供資金清算與結(jié)算服務(wù)，有利于加速社會(huì)資金周轉(zhuǎn)，提高資源配置效率。隨著2006年中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的兩大核心系統(tǒng)，即大額支付系統(tǒng)和小額支付系統(tǒng)，分別完成了在全國(guó)的推廣工作，輔以中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)、賬戶(hù)管理系統(tǒng)、票據(jù)交換系統(tǒng)、銀行卡支付系統(tǒng)等，標(biāo)志著以現(xiàn)代化支付系統(tǒng)為核心、商業(yè)銀行行內(nèi)系統(tǒng)為基礎(chǔ)、其他支付結(jié)算系統(tǒng)為補(bǔ)充的支付體系已經(jīng)基本形成。人民銀行作為支付體系的組織者、管理者、監(jiān)督者，應(yīng)行使好支付結(jié)算管理職能，大力發(fā)展和創(chuàng)新支付結(jié)算工具，改善支付內(nèi)外部環(huán)境，協(xié)調(diào)支付結(jié)算各方利益，確保整個(gè)社會(huì)支付清算的安全、高效。
一、改進(jìn)支付結(jié)算手段，服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在初期發(fā)展階段，信用制度尚不健全，信用觀念比較淡薄，運(yùn)用支付信用工具疏導(dǎo)、規(guī)范社會(huì)信用的作用未得到充分發(fā)揮。因此，人民銀行應(yīng)采取積極的措施，加大力度推廣和運(yùn)用支付信用工具，為社會(huì)提供支付結(jié)算服務(wù)。
(一)推廣票據(jù)使用，促進(jìn)商業(yè)信用健康發(fā)展。要繼續(xù)宣傳推廣商業(yè)匯票和信用證結(jié)算，各商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)間的商品交易要積極做好商業(yè)匯票的承兌和信用證開(kāi)證，以及商業(yè)匯票貼現(xiàn)和信用證議付，逐步形成在大宗商品交易中使用商業(yè)匯票和信用證結(jié)算。擴(kuò)大票據(jù)交換覆蓋面，積極推廣使用銀行本票，減少現(xiàn)金流通，方便客戶(hù)結(jié)算，繼續(xù)擴(kuò)大支票的使用范圍和對(duì)象，提高票據(jù)信用，鼓勵(lì)具有良好信譽(yù)的個(gè)人使用支票，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1．加大宣傳與推廣力度，提高金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)對(duì)商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的認(rèn)知，提高金融機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念和本位主義思想，增強(qiáng)票據(jù)市場(chǎng)意識(shí)和金融業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在充分防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，逐步使商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)成為一個(gè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)；推動(dòng)企業(yè)認(rèn)識(shí)并廣泛使用商業(yè)承兌匯票，使獲取商業(yè)承兌匯票簽發(fā)資格成為企業(yè)的榮譽(yù)和優(yōu)勢(shì)的標(biāo)志。促使企業(yè)在承兌與支付中誠(chéng)實(shí)守信，共同維護(hù)和提高商業(yè)承兌匯票的信用度，使商業(yè)承兌匯票成長(zhǎng)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“金牌”支付工具。
2．建立完善征信管理體系，降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本。改善商業(yè)信用環(huán)境。一是建立和完善我國(guó)企業(yè)征信管理體系，盡快把企業(yè)商業(yè)匯票信息導(dǎo)入人民銀行信貸登記系統(tǒng)，把企業(yè)所有支付結(jié)算信息納入征信管理，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)信用信息的完整性與權(quán)威性，為商業(yè)承兌匯票信用評(píng)估提供低成本及時(shí)全面的咨詢(xún)信息，促進(jìn)商業(yè)承兌匯票推廣的穩(wěn)妥進(jìn)行；二是制定統(tǒng)一的企業(yè)信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范對(duì)企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，避免因金融機(jī)構(gòu)信用評(píng)級(jí)各自為政而導(dǎo)致企業(yè)存在多個(gè)信用等級(jí)，提高企業(yè)信用等級(jí)的通用性；三是引導(dǎo)各金融機(jī)構(gòu)真實(shí)、完整、及時(shí)地將企業(yè)支付結(jié)算、信貸等方面的不良記錄輸入相關(guān)征信系統(tǒng)，確保企業(yè)信用信息的全面性與透明度；四是加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間的信息溝通與協(xié)調(diào)，實(shí)施合力制裁，使喪失信用的企業(yè)在融資、結(jié)算等業(yè)務(wù)中享受“差別”待遇，形成有效的制裁制度，以此強(qiáng)化企業(yè)信用約束，樹(shù)立和培育企業(yè)的信用觀念，逐步改善商業(yè)信用環(huán)境，提升社會(huì)整體信用。
3．積極創(chuàng)新金融產(chǎn)品，拓寬商業(yè)承兌匯票市場(chǎng)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融法規(guī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的允許范圍內(nèi)，不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)，推出新的金融產(chǎn)品，助推商業(yè)承兌匯票業(yè)務(wù)的開(kāi)展。如參照招商銀行的商業(yè)承兌匯票保貼、中國(guó)光大銀行的商業(yè)承兌匯票包買(mǎi)等業(yè)務(wù)，通過(guò)將銀行信用引入商業(yè)承兌匯票的票據(jù)權(quán)利義務(wù)中，對(duì)某些特定的企業(yè)給予一定商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)額度的授信，鼓勵(lì)實(shí)力雄厚、資信情況良好的大型企業(yè)集團(tuán)和上市公司簽發(fā)使用商業(yè)承兌匯票，拓寬融資渠道，提高商業(yè)承兌匯票的變現(xiàn)能力和流通性，讓更多的企業(yè)從使用商業(yè)承兌匯票中得到實(shí)惠，以進(jìn)一步推廣使用商業(yè)承兌匯票，拓寬商業(yè)承兌匯票市場(chǎng)。
4．修改與完善相關(guān)制度法律。一是修改與商業(yè)承兌匯票債權(quán)保全相關(guān)的法律規(guī)定，使商業(yè)承兌匯票債權(quán)與其他形式債權(quán)具有相同的法律權(quán)利；二是增加對(duì)商業(yè)失信懲罰的法律法規(guī)條款，提高失信成本，加大對(duì)商業(yè)失信的懲罰力度，維護(hù)商業(yè)承兌匯票的信譽(yù)；三是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，修改<票據(jù)法)，取消商業(yè)匯票必須具備真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的設(shè)定，放開(kāi)純粹融資性票據(jù)，使商業(yè)承兌匯票真正成為一種完全有價(jià)證券，充分達(dá)到支付、信用及融資的目的。
(二)推廣運(yùn)用新的支付工具。商業(yè)銀行要積極研究探索新的支付結(jié)算手段。為客戶(hù)提供方便、靈活、快捷、安全的支付工具。要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，創(chuàng)新電子支付工具，廣泛開(kāi)辦定期借記、直接貸記業(yè)務(wù)，擴(kuò)大轉(zhuǎn)賬結(jié)算，減少現(xiàn)金使用，便利公眾交納水、電、通訊、房租等公用事業(yè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅款以及工資等。積極推廣貸記信用卡業(yè)務(wù)。引導(dǎo)消費(fèi)信用，刺激消費(fèi)需求。人民銀行要抓緊研究規(guī)范支付工具創(chuàng)新的管理辦法，進(jìn)一步推進(jìn)支付工具的電子化和支付手段的現(xiàn)代化，提高商業(yè)銀行的整體服務(wù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。
(三)積極推行支付結(jié)算的業(yè)務(wù)。人民銀行應(yīng)按照《支付結(jié)算業(yè)務(wù)辦法》，做好商業(yè)銀行之間支付結(jié)算的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作，按規(guī)定做好支付結(jié)算業(yè)務(wù)制的監(jiān)督管理；國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社要充分認(rèn)識(shí)支付結(jié)算制的重要意義，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，提高服務(wù)意識(shí)，通過(guò)銀行間支付結(jié)算業(yè)務(wù)的相互，互惠互利、互為補(bǔ)充，更好地為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)、高效、滿意的金融服務(wù)。
二、強(qiáng)化支付結(jié)算監(jiān)管．維護(hù)支付結(jié)算秩序
強(qiáng)化支付結(jié)算監(jiān)管是維護(hù)結(jié)算當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)信用好轉(zhuǎn)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)和案件發(fā)生，提高金融服務(wù)水平的重要保障。因此，人民銀行在改進(jìn)支付結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，必須強(qiáng)化支付結(jié)算監(jiān)管。
(一)加大支付結(jié)算的監(jiān)管力度。重點(diǎn)對(duì)支付結(jié)算法規(guī)制度的執(zhí)行情況、各商業(yè)銀行支付結(jié)算內(nèi)部管理和內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況、支付結(jié)算的違規(guī)違紀(jì)行為以及銀行賬戶(hù)開(kāi)立和使用等方面加強(qiáng)監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)重要支付結(jié)算業(yè)務(wù)準(zhǔn)入和退出審批的管理，規(guī)范商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
(二)建立支付結(jié)算監(jiān)督管理責(zé)任追究制度。辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)因管理混亂，內(nèi)控制度不落實(shí)發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)行為和案件的，要按照規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；管理行未認(rèn)真履行管理職責(zé)，對(duì)支付結(jié)算制度和中國(guó)人民銀行的各項(xiàng)管理要求貫徹不力，實(shí)施不到位，對(duì)其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的嚴(yán)重問(wèn)題不處理、不糾正，致使發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)行為和案件的，要按照規(guī)定追究有關(guān)主管行主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。人民銀行分支行，未認(rèn)真履行支付結(jié)算的監(jiān)管職責(zé)，造成轄內(nèi)支付結(jié)算秩序混亂，經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違紀(jì)行為和案件，影響較大的．要按照規(guī)定追究有關(guān)人民銀行分支行的責(zé)任。
(三)強(qiáng)化不良支付行為規(guī)范管理。1．加強(qiáng)支付結(jié)算制度建設(shè)，建立舉報(bào)、投訴制度。疏通持票人舉報(bào)、投訴渠道，規(guī)范持票人舉報(bào)方式和方法，對(duì)舉報(bào)人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使基層人行增加及時(shí)發(fā)現(xiàn)簽發(fā)空頭支票行為的渠道；z加強(qiáng)結(jié)算紀(jì)律監(jiān)督管理，建立健全結(jié)算管理體制。由人民銀行牽頭，建立支付結(jié)算糾紛調(diào)解機(jī)制，同時(shí)通過(guò)實(shí)行不良支付行為社會(huì)舉報(bào)制度、銀行機(jī)構(gòu)定期檢查報(bào)告制度、不良支付行為處罰制度等系列規(guī)章制度，促使銀行、單位和個(gè)人嚴(yán)格遵守支付結(jié)算紀(jì)律，維持正常的支付結(jié)算秩序；3．加強(qiáng)對(duì)空頭支票的業(yè)務(wù)管理。進(jìn)一步明確商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)空頭支票行為后的權(quán)利與義務(wù)，對(duì)于不履行空頭支票報(bào)告義務(wù)的商業(yè)銀行，應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)處罰，可適當(dāng)提高商業(yè)銀行出票行提取處罰手續(xù)費(fèi)比率，進(jìn)一步維護(hù)持票人的合法權(quán)益；4．應(yīng)用新的科技手段，提高支付結(jié)算監(jiān)管水平。加強(qiáng)科技應(yīng)用能力，不斷提高支付結(jié)算監(jiān)管科技含量，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源強(qiáng)化對(duì)支付結(jié)算的管理，實(shí)現(xiàn)支付結(jié)算監(jiān)管的現(xiàn)代化，主動(dòng)適應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行支付創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)管，并不斷引導(dǎo)商業(yè)銀行進(jìn)行結(jié)算創(chuàng)新，加快資金周轉(zhuǎn)。
(四)加強(qiáng)支付結(jié)算安全管理。要認(rèn)真貫徹中國(guó)人民銀行近幾年來(lái)出臺(tái)的關(guān)于加強(qiáng)支付結(jié)算安全管理的各項(xiàng)措施；加強(qiáng)落實(shí)內(nèi)控制度，強(qiáng)化相互制約和事后監(jiān)督；研究制定統(tǒng)一通用的支付密碼業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確和規(guī)范其使用范圍，實(shí)現(xiàn)客戶(hù)一機(jī)通用，保障銀行和客戶(hù)的資金安全；加強(qiáng)對(duì)基層臨柜人員的教育和培訓(xùn)，提高他們對(duì)重要的支付結(jié)算憑證及票據(jù)真?zhèn)蔚淖R(shí)別能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高案件堵截率；針對(duì)目前偽造票據(jù)進(jìn)行詐騙比較嚴(yán)重的狀況，研究嚴(yán)厲打擊制造假票據(jù)的犯罪活動(dòng)的措施，確保良好的票據(jù)使用和流通環(huán)境，維護(hù)正常的支付結(jié)算秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。
三、強(qiáng)化支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提升資金使用效益
現(xiàn)代支付系統(tǒng)的建立為商業(yè)銀行和金融市場(chǎng)提供了優(yōu)質(zhì)的支付清算服務(wù)平臺(tái)，但如何有效防范和化解支付系統(tǒng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)成為目前支付系統(tǒng)管理工作中的重點(diǎn)。應(yīng)切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)管理功能。
(一)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督管理是防范支付風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。大小額支付系統(tǒng)運(yùn)行后，全國(guó)金融系統(tǒng)支付網(wǎng)絡(luò)連在一起，金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)往往發(fā)生在支付結(jié)算環(huán)節(jié)，如果一家機(jī)構(gòu)的清算問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致支付風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)引發(fā)連鎖反應(yīng)，蔓延到整個(gè)支付系統(tǒng)并產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)支付系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督和管理，是支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范框架中的核心問(wèn)題，應(yīng)該把支付系統(tǒng)運(yùn)行的安全和高效作為核心公共政策目標(biāo)，采取一系列舉措來(lái)控制流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)在實(shí)施過(guò)程中，明確支付體系的監(jiān)督重點(diǎn)，強(qiáng)化事后監(jiān)督和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段，達(dá)到提高監(jiān)管，優(yōu)化服務(wù)的目的。
(二)加強(qiáng)制度建設(shè)是現(xiàn)代化支付體系建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防范的可靠保障，應(yīng)盡快制定包括中小外資金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)、涉及所有支付系統(tǒng)參與者準(zhǔn)入、退出的管理辦法、票據(jù)交換管理辦法，完善支付系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，完善支付系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)和應(yīng)急機(jī)制。同時(shí)，將研究開(kāi)發(fā)支付管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，為貨幣政策提供決策依據(jù)和加強(qiáng)支付系統(tǒng)運(yùn)行的業(yè)務(wù)監(jiān)督和管理，以維護(hù)金融穩(wěn)定。
(三)在推進(jìn)支付系統(tǒng)建設(shè)的同時(shí)，完善支付系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)機(jī)制，確保支付系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行成為央行的工作重點(diǎn)。加強(qiáng)系統(tǒng)安全建設(shè)是防范支付系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力的保障，在大額和小額支付系統(tǒng)全面推廣運(yùn)行的基礎(chǔ)上，不斷完善系統(tǒng)安全防范措施，提高系統(tǒng)資源的利用效率，確保系統(tǒng)的安全高效穩(wěn)定運(yùn)行。
(四)規(guī)避票據(jù)交換工作風(fēng)險(xiǎn)。目前，在票據(jù)交換工作中存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不充分，部分交換員身兼數(shù)職等問(wèn)題，票據(jù)交換員的行為不能得到有效牽制和制約，票據(jù)交換過(guò)程中手續(xù)不夠嚴(yán)密，這是同城清算中可能發(fā)生案件的一個(gè)最重要隱患。加之部分金融機(jī)構(gòu)對(duì)票據(jù)知識(shí)宣傳不夠，部分客戶(hù)不知如何正確使用票據(jù)，常因收款人名稱(chēng)、收款人賬號(hào)、金額有誤或者復(fù)寫(xiě)憑證底聯(lián)不清造成退票或錯(cuò)匯現(xiàn)象。人民銀行要進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常召集參加票據(jù)交換的金融機(jī)構(gòu)以座談會(huì)、聯(lián)席會(huì)等各種形式提高有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和票據(jù)交換人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的水平，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)交換風(fēng)險(xiǎn)性的認(rèn)識(shí)。對(duì)票據(jù)交換風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、管理不利的清算機(jī)構(gòu)在轄區(qū)內(nèi)予以通報(bào)，直至停止其參加交換資格。
(五)加強(qiáng)賬戶(hù)管理是防范支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理系統(tǒng)是人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理制度的有效支撐，涉及人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)和銀行所有網(wǎng)點(diǎn)。賬戶(hù)管理系統(tǒng)的建設(shè)運(yùn)行，對(duì)規(guī)范銀行結(jié)算賬戶(hù)的開(kāi)立和使用、有效防范利用銀行結(jié)算賬戶(hù)套取現(xiàn)金、偷逃稅款、逃廢債務(wù)和洗錢(qián)等違法犯罪活動(dòng)，支持征信體系建設(shè)等提供了重要手段。賬戶(hù)管理系統(tǒng)擁有豐富的存款人信息資源，應(yīng)當(dāng)以完善查詢(xún)立法為基礎(chǔ)，開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的協(xié)助查詢(xún)功能，準(zhǔn)確獲取存款人的有關(guān)信息，為有效遏制利用銀行賬戶(hù)違規(guī)支付或從事違法犯罪活動(dòng)提供技術(shù)支持。賬戶(hù)管理系統(tǒng)依托現(xiàn)代化支付系統(tǒng)平臺(tái)，以進(jìn)一步落實(shí)銀行賬戶(hù)實(shí)名制為契機(jī)，打擊金融犯罪，提高社會(huì)信用，維護(hù)社會(huì)及金融穩(wěn)定，營(yíng)造和諧、穩(wěn)健、守信的金融環(huán)境。
四、加強(qiáng)調(diào)查研究。不斷改進(jìn)支付結(jié)算管理工作
摘 要:隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的加強(qiáng)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)采取股份支付的方式激勵(lì)員工為企業(yè)服務(wù)，正確掌握股份支付的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員顯得越發(fā)重要，尤其是在新準(zhǔn)則、新稅法實(shí)施后，分析研究股份支付職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理更具重要意義。
關(guān)鍵詞:職工薪酬；股份支付；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文理
一、 股份支付職工薪酬的基本概念
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)──職工薪酬》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，對(duì)職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)──股份支付》。準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，股票期權(quán)、限制性股票、企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易，股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，畢業(yè)論文該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
二、股份支付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
在會(huì)計(jì)處理上，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，需進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），不沖減
成本費(fèi)用。
（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
在會(huì)計(jì)處理上，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，需進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。企業(yè)要在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的金額支付職工薪酬。但準(zhǔn)則未明確規(guī)定到期未滿足行權(quán)條件的或放棄行權(quán)的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為，原先確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費(fèi)用。
三、股份支付職工薪酬的稅務(wù)處理
（一）股份支付職工薪酬的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定股份支付職工薪酬的內(nèi)容。但從企業(yè)所得稅原理看，論文可得出如下結(jié)論。一是企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。無(wú)論是授予后立即可行權(quán)，還是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購(gòu)股份方式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，相關(guān)的成本費(fèi)用也不能扣除。二是企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許稅前扣除。
（二）股份支付職工薪酬的企業(yè)所得稅處理
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定股份支付稅前扣除的具體內(nèi)容。對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除；企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，屬于增加應(yīng)付職工薪酬，即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。
四、股份支付職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 11 號(hào)──股份支付》及應(yīng)用指南規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按照行權(quán)日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，而以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值的計(jì)量。但由于股份支付的結(jié)算方式不同，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)記錄的成本費(fèi)用不同，在權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果存在較大差異，且權(quán)益結(jié)算方式下，不能如實(shí)反映企業(yè)換取服務(wù)的對(duì)價(jià)。
所以
--> 筆者建議，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提倡的按公允價(jià)值計(jì)量的思路，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照資產(chǎn)負(fù)債表日或行權(quán)日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理形成一致，在可行權(quán)日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和所有者權(quán)益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股份支付成為企業(yè)使用越來(lái)越廣泛的一種激勵(lì)機(jī)制，對(duì)股份支付在稅務(wù)處理上進(jìn)行規(guī)范已經(jīng)迫在眉捷。當(dāng)然，稅法的修訂補(bǔ)充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點(diǎn)粗淺的看法，對(duì)股份支付的稅務(wù)處理如何進(jìn)行規(guī)范，尚須理論界和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步探討和論證。
參考文獻(xiàn)：
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[摘 要]企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除;對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,屬于增加應(yīng)付職工薪酬,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除。
[關(guān)鍵詞]股份支付;權(quán)益結(jié)算;現(xiàn)金結(jié)算;稅務(wù)調(diào)整
一、 股份支付的基本概念
股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。根據(jù)股份支付的定義,股份支付具有以下特征:一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易;三是股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易,最常用的工具有兩類(lèi),即限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,常用的工具也有兩類(lèi),即模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
以薪酬性股票期權(quán)為例,典型的股票支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”,是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致,該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。碩士論文可行權(quán)日,是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。授予日至可行權(quán)日之間是等待期,是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。行權(quán)日,是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日,是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。
二、股份支付的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理如下:
1.在授予日,除了立即可行權(quán)的股份支付外,企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。
2.在等待期內(nèi),以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)資本公積。等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄為:借:成本費(fèi)用科目(當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用金額)；貸:資本公積———其他資本公積。
3.可行權(quán)日之后。(1)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整;(2)企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況,確認(rèn)股本和股本溢價(jià),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的“資本公積———其他資本公積”,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款(行權(quán)收到的現(xiàn)金)；資本公積———其他資本公積(行權(quán)部分權(quán)益工具的賬面金額)；貸:股本(股票的面值)；資本公積———股本溢價(jià)(差額部分)。(3)如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢,應(yīng)在行權(quán)有效期截止日作如下會(huì)計(jì)分錄:借:資本公積———其他資本公積(未行權(quán)部分權(quán)益工具的賬面金額);貸:利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)。
從以上會(huì)計(jì)核算上來(lái)看,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,都以權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)了成本費(fèi)用,相應(yīng)成本費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)的一項(xiàng)扣除。就稅務(wù)處理而言,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,屬于增加資本公積,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。無(wú)論是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,還是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,在將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額時(shí),必須加回權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的這一部分費(fèi)用。企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),相關(guān)的成本費(fèi)用也不能扣除。
(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理:
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理如下:
1.授予日,企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。
2.等待期,等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄為:借:成本費(fèi)用科目(當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用金額)貸:應(yīng)付職工薪酬———股份支付
3.可行權(quán)日之后。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,但負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),會(huì)計(jì)分錄為:(1)負(fù)債公允價(jià)值上升時(shí)：借:公允價(jià)值變動(dòng)損益;貸:應(yīng)付職工薪酬———股份支付.(2)負(fù)債公允價(jià)值下跌時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬———股份支付；貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益。
從以上會(huì)計(jì)核算看,對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,都以權(quán)益工具的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)確認(rèn)了成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)了企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債;在可行權(quán)日之后,碩士論文 將權(quán)益工具公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。就稅務(wù)處理而言,同權(quán)益結(jié)算的股份支付一樣,《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。
但根據(jù)《實(shí)施條例》第34條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,屬于增加應(yīng)付職工薪酬,即實(shí)施條例規(guī)定的工資、薪金支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除。特別需要注意的是,關(guān)于股份支付,會(huì)計(jì)與稅務(wù)的扣除時(shí)點(diǎn)并不一致。
《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定,由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)才屬于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,一般應(yīng)在實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。因此,對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值已計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用的,在行權(quán)以前應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債的,在行權(quán)以前也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：國(guó)際結(jié)算，托收，匯付，信用證
在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，一筆交易的貨款結(jié)算，可以只使用一種結(jié)算方式(通常如此)，也可根據(jù)需要，例如不同的交易商品，不同的交易對(duì)象，不同的交易做法，將兩種以上的結(jié)算方式結(jié)合使用，或有利于促成交易，或有利于安全及時(shí)收匯，或有利于妥善處理付匯。
1．托收與匯付相結(jié)合
付款交單托收與匯付方式的結(jié)合使用，主要是為了使出口商的收匯更有保障。匯付方式的用途主要是預(yù)付貨款或訂金，基本做法是：出口商與進(jìn)口商約定采用付款交單托收貨款，要求進(jìn)口商在貨物出運(yùn)前以匯付方式預(yù)付一定比例的貨款或訂金，然后再出口商發(fā)運(yùn)貨物后委托銀行辦理托收時(shí)，在托收貨款中扣除已付款項(xiàng)或訂金部分。這樣，若屆時(shí)進(jìn)口商拒付，因?yàn)橛蓄A(yù)付款項(xiàng)的保證，出口商可彌補(bǔ)運(yùn)回貨物的運(yùn)費(fèi)、利息等損失。免費(fèi)論文。在具體交易中，匯付部分的比例，可視進(jìn)口商的資信、商品的特點(diǎn)以及運(yùn)輸費(fèi)用、貨款總額等情況來(lái)確定。
2.信用證與匯付相結(jié)合
信用證與匯付方式的結(jié)合使用是在一筆交易中，部分貨款用信用證方式支付，余額以匯付方式支付。免費(fèi)論文。匯付部分通常用做訂金或預(yù)付款，在裝運(yùn)貨物前支付。如延期付款方式中，預(yù)付部分以匯付方式支付，剩余部分可采用信用證方式分期支付。有時(shí)也可根據(jù)交易商品的特點(diǎn)，在交貨后以匯付方式結(jié)算余額（或差數(shù)），如對(duì)礦砂等初級(jí)產(chǎn)品的交易，因其數(shù)量與質(zhì)量等難以控制，所以雙方可以約定：信用證規(guī)定憑貨運(yùn)單據(jù)先付總貨款的若干成，等貨到目的地后再根據(jù)檢驗(yàn)核實(shí)的數(shù)量與質(zhì)量，計(jì)算出確切的金額后，再將余額以匯付方式支付給出口商。
3.托收與信用證相結(jié)合
信用證與托收方式的結(jié)合使用，習(xí)慣上又稱(chēng)為“部分信用證、部分托收”。是指一筆交易的部分貨款用信用證方式支付，其余部分以托收方式支付。免費(fèi)論文。其基本做法是：進(jìn)口商開(kāi)立合同交易總額一定比例的不可撤消信用證，余額以付款交單方式支付。具體手續(xù)是：信用證中規(guī)定出口商開(kāi)立兩張匯票，屬于信用證部分的貨款憑光票付款，全套貨運(yùn)單據(jù)附在托收部分的匯票項(xiàng)下，按即期或遠(yuǎn)期付款交單方式托收。信用證與托收方式的結(jié)合使用，對(duì)進(jìn)口商來(lái)說(shuō)，能夠減少開(kāi)證金額與開(kāi)證保證金，少墊資金；對(duì)出口商來(lái)說(shuō)，因其有嚴(yán)格的交單條件規(guī)定，能夠保證收匯的安全。
4. 托收與備用信用證相結(jié)合
采用備用信用證與托收相結(jié)合作為支付方式，這是為了防止跟單托收項(xiàng)下的貨款一旦遭到進(jìn)口商拒付時(shí)，可利用備用信用證的功能追回貨款。
5. 全額托收與全額信用證相結(jié)合
此種結(jié)算方式的組合主要用于進(jìn)料加工時(shí)的出口結(jié)算。因?yàn)榇朔N貿(mào)易形式下出口企業(yè)從外方進(jìn)料階段的風(fēng)險(xiǎn)較小，所以出口企業(yè)向國(guó)外進(jìn)料時(shí)可采用承兌交單托收方式付款，而出口成品時(shí)則采用即期信用證收款，并以出口貨款來(lái)償付進(jìn)口貨款，從而在降低收匯風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，降低交易成本提高出口利潤(rùn)。
6.托收與保理相結(jié)合
當(dāng)國(guó)內(nèi)出口商在采用托收方式繼續(xù)蔓延并對(duì)進(jìn)口商資信狀況沒(méi)有很大把握的情況下，為保證收匯安全，可以申請(qǐng)敘做國(guó)際保理。尤其是對(duì)賣(mài)方風(fēng)險(xiǎn)比較大的D/A，可以與國(guó)際保理結(jié)合使用，將收匯風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給相關(guān)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)心從事生產(chǎn)和收購(gòu)等商業(yè)活動(dòng)。
一般做法是：出口商在貨物裝船后，將發(fā)票、匯票、提單等有關(guān)單據(jù)無(wú)追索權(quán)地賣(mài)斷給保理商，如遇進(jìn)口商破產(chǎn)或違約拒不付款的情況，進(jìn)口保理商負(fù)責(zé)賠償信用額度內(nèi)的全部款項(xiàng)。此外，出口商還可以要求保理商提供不超過(guò)信用額度80%的融資。
7.信用證與銀行保函相結(jié)合
銀行保函與信用證方式的結(jié)合使用主要用于一些期限較長(zhǎng)的大型交易中，如成套設(shè)備的交易以及工程承包等業(yè)務(wù)。在這些業(yè)務(wù)中，除了正常的支付貨款外，還會(huì)有預(yù)付款或保留款的收取。這時(shí)，可以用信用證方式支付貨款，保留款的支付及預(yù)付款的歸還可以用銀行保函來(lái)?yè)?dān)保。
8.銀行保函與匯付相結(jié)合
匯付與銀行保函的結(jié)合使用主要用于分期付款與延期付款的交易中。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，某些成套設(shè)備或大型機(jī)械產(chǎn)品的交易，履約時(shí)間都比較長(zhǎng)，通常采用分期付款或延期付款的辦法，可以將匯付與銀行保函方式結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。在分期付款中，進(jìn)出口合同規(guī)定，在貨物出運(yùn)前，進(jìn)口商以匯付方式預(yù)交部分貨款作為訂金。其余的貨款按不同階段分期支付，買(mǎi)方出具銀行保函，或開(kāi)立不可撤消的即期付款信用證。合同中還須約定貨款分幾期付請(qǐng)，每期如何結(jié)算等。
在延期付款業(yè)務(wù)中，做法與分期付款大體相同，區(qū)別在于訂金以外大部分貨款是在交貨之后若干天內(nèi)分?jǐn)們敻?，買(mǎi)方開(kāi)立的是遠(yuǎn)期信用證。合同中還須明確延期辦法、分為幾期、利率水平等。
綜上所述，會(huì)直接導(dǎo)致出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款。在選擇國(guó)際貿(mào)易支付方式時(shí)，為了使出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款，使進(jìn)口人順利得接收貨物，更多地靈活運(yùn)用組合的、綜合的支付方式來(lái)進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算，將促成貿(mào)易更順利地進(jìn)行。
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論文關(guān)鍵詞：合同要約竣工結(jié)算提高效益
論文摘要：建筑企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，成本控制已成為重要舉措之一。但許多企業(yè)的成本控制往往都局限于施工過(guò)程中的成本控制，而忽視了施工結(jié)算環(huán)節(jié)的控制，缺乏結(jié)算效益的觀念。本文主要從合同訂制、施工過(guò)程、竣工結(jié)算三階段提出施工企業(yè)如何提高結(jié)算效益，從而提高企業(yè)的整體效益。
隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)家、業(yè)主對(duì)施要求的不斷規(guī)范，以人為本的思想貫穿于每個(gè)企業(yè)，施工企業(yè)成本不斷加大，利潤(rùn)越來(lái)越薄，成本控制的好可能贏利，而控制不好則可能出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，成本控制已經(jīng)越來(lái)越成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，施工企業(yè)為了突破瓶頸，各用奇招，但往往局限于施工過(guò)程中的成本控制，而忽略了施工結(jié)算所帶來(lái)的效益，本人重點(diǎn)談?wù)勥@一問(wèn)題。
1合同簽約過(guò)程中要約的控制
有的人會(huì)說(shuō)合同簽訂與結(jié)算效益有什么關(guān)系?合同簽訂是經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事，而結(jié)算是結(jié)算部門(mén)的事。如果是這樣認(rèn)為，那就錯(cuò)了。合同的簽訂是結(jié)算的前提，一個(gè)工程能否順利結(jié)算，效益好壞并不是只有在工程竣工時(shí)才能體現(xiàn)出來(lái)，而是施工單位與業(yè)主簽訂合同時(shí)就已經(jīng)定性，因?yàn)橐环莺贤瑢?duì)如何結(jié)算、結(jié)算的要約都會(huì)有非常明確的闡述，如結(jié)算時(shí)執(zhí)行的定額、缺項(xiàng)計(jì)價(jià)方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料供應(yīng)的劃分及界定、材料價(jià)差調(diào)整的約定，當(dāng)然還有工期、質(zhì)量獎(jiǎng)罰的約定，政策性調(diào)價(jià)的約定等等一系列合同要約，明確了今后結(jié)算方式，那么作為施工企業(yè)站在結(jié)算角度如何來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，確保結(jié)算效益，我們?cè)谟喠⒑贤瑫r(shí)，對(duì)結(jié)算要約要仔細(xì)斟酌與探討，如對(duì)工程內(nèi)容要詳細(xì)明確，對(duì)結(jié)算方式簡(jiǎn)潔明了，以免日后扯皮。盡量不采用固定價(jià)合同，采用施工單位擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)較小的約定，這就要求我們?cè)诤贤喼茣r(shí)要了解工程性質(zhì)，簽訂合情合理要約條款，以便今后能取得較好的結(jié)算效益。
2施工過(guò)程中的控制
施工過(guò)程是結(jié)算的基礎(chǔ)，施工過(guò)程中要緊緊圍繞合同要約的約定，收集相關(guān)資料，為結(jié)算提供依據(jù)，通過(guò)本人的多年實(shí)踐，認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面抓起：
2．1首先要對(duì)工程合同的范圍徹底了解
對(duì)于非固定價(jià)的合同，只要收集齊全一些工程結(jié)算資料就可以按實(shí)結(jié)算；但對(duì)于固定價(jià)合同，一定要讓施工人員理解吃透合同的工程內(nèi)容與范圍；對(duì)超出合同的內(nèi)容，必須要有聯(lián)系單，簽證單等。
2．2聯(lián)系單中工程內(nèi)容不明確的，涉及成本及措施費(fèi)用的
必須要及時(shí)進(jìn)行簽證對(duì)于有些設(shè)計(jì)院在出聯(lián)系單時(shí)往往僅針對(duì)事件的本身，而對(duì)實(shí)施需要發(fā)生的費(fèi)用均不會(huì)考慮，這樣對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)在結(jié)算時(shí)就會(huì)吃虧。我們拿到聯(lián)系單后對(duì)工作內(nèi)容闡述不明，今后結(jié)算時(shí)費(fèi)用不易界定的都要及時(shí)簽證，為今后結(jié)算提供依據(jù)。
2．3會(huì)議決議的簽單。
有些工程在處理和解決問(wèn)題時(shí)，許多是在協(xié)調(diào)會(huì)上明確，在會(huì)議紀(jì)要中記載，施工企業(yè)可依此作為施工依據(jù)，但往往不能作為結(jié)算的依據(jù)，因?yàn)樵跁?huì)議紀(jì)要中一般不會(huì)詳細(xì)說(shuō)明如何實(shí)施，費(fèi)用如何支付，怎么支付，支付多少，這樣在結(jié)算時(shí)如果僅憑會(huì)議紀(jì)要就無(wú)從下手，所以在施工過(guò)程中盡量根據(jù)會(huì)議紀(jì)要及時(shí)簽證。
2．4簽證的及時(shí)性
施工現(xiàn)場(chǎng)往往接到變更，一般由業(yè)主、設(shè)計(jì)單位先口頭通知，后附單的比較多，對(duì)于這種情況施工人員在變更實(shí)施中或?qū)嵤┖笠皶r(shí)予以簽證，以免時(shí)間長(zhǎng)了遺忘，失去結(jié)算憑證。
2．5簽證的有效性
有效性主要針對(duì)合同結(jié)算的要約來(lái)說(shuō)的，你所簽的費(fèi)用是否已包含在合同價(jià)范圍內(nèi)，如風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)、固定包干費(fèi)用中，如是的話那你的簽證是無(wú)效的，即使有業(yè)主、監(jiān)理簽字，也不能改變合同的約定，這時(shí)他們的簽字僅能證明事實(shí)的發(fā)生，而不能改變結(jié)算的要約。這個(gè)問(wèn)題在實(shí)際中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，有的人以為只要有業(yè)主簽字就可以結(jié)算費(fèi)用的觀念是錯(cuò)誤的，關(guān)鍵要看是否符合要約。
2．6簽證的針對(duì)性
目前很多施工企業(yè)管施工的人不搞結(jié)算，而搞結(jié)算的人又往往不參與現(xiàn)場(chǎng)的施工與安裝，相互脫離，這就要求施工人員的簽證要有針對(duì)性，為結(jié)算人員提供原始的依據(jù)。這主要是要求施工人員要結(jié)合定額子目的套用進(jìn)行有針對(duì)性的簽單，便于結(jié)算。有的同志往往在簽單時(shí)羅羅嗦嗦一大堆，不能抓住簽單要點(diǎn)，這種單據(jù)往往就是無(wú)效的，失去了簽單的意義。2．7材料超額退庫(kù)問(wèn)題
在施工中業(yè)主供料往往都會(huì)超過(guò)要求采購(gòu)供應(yīng)量到現(xiàn)場(chǎng)，施工單位如果不把握好，容易在結(jié)算時(shí)出現(xiàn)結(jié)算量低于施工領(lǐng)用量，造成材料失控、浪費(fèi)現(xiàn)象。
3竣工后結(jié)算過(guò)程的控制
為了更好地做好竣工結(jié)算，本人認(rèn)為除抓好以上二個(gè)環(huán)節(jié)外，在結(jié)算中要抓好以下幾項(xiàng)工作。
3．1結(jié)算人員應(yīng)結(jié)合合同。詳細(xì)熟悉圖紙。各項(xiàng)簽單這是做好結(jié)算基礎(chǔ)，它要求我們?cè)谧鼋Y(jié)算前要收集齊全結(jié)算資料及結(jié)算的依據(jù)。防止無(wú)據(jù)可依，無(wú)據(jù)可查的事情發(fā)生。
3．2結(jié)算定額套用的完整性
一個(gè)工程中總會(huì)有一些名目繁多的內(nèi)容，結(jié)算人員在套用工程子目時(shí)，就要詳細(xì)了解定額子目包含的工作內(nèi)容是否已完全覆蓋了你所施工工程的內(nèi)容，如果沒(méi)有就需要對(duì)子目進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)一些模棱兩可的要積極查找資料，確保定額子目的完整性，以防遺漏。
3．3充分掌握政策調(diào)價(jià)信息
一個(gè)工程施工總是在一個(gè)特定的施工環(huán)境和時(shí)段中進(jìn)行的，在此其間，國(guó)家、當(dāng)?shù)卣赡軙?huì)針對(duì)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際狀況作出一些政策性的調(diào)價(jià)，這就要求結(jié)算人員及時(shí)掌握信息，實(shí)施調(diào)價(jià)。
3．4結(jié)算書(shū)做好后應(yīng)由項(xiàng)目組織施工人員對(duì)工程量進(jìn)行核對(duì)
前面說(shuō)了一般施工企業(yè)結(jié)算人員不參與現(xiàn)場(chǎng)施工，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作的整體性、完整性缺乏全面的了解，僅憑施工圖與三單容易出現(xiàn)漏項(xiàng)，這就需要施工人員結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，進(jìn)行核對(duì)，互為補(bǔ)缺，確保結(jié)算準(zhǔn)確性、完整性。
3．5加快結(jié)算進(jìn)度，提高結(jié)算效益
【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；合同結(jié)算；監(jiān)管；合同糾紛
一、建設(shè)工程合同結(jié)算的含義
一般來(lái)說(shuō)，在工程驗(yàn)收合格后的28天內(nèi)，承包人要向發(fā)包人遞交工程決算報(bào)告，如果發(fā)包人沒(méi)有該要求的，承包人應(yīng)該對(duì)該工程及相關(guān)資料承擔(dān)臨時(shí)保管的責(zé)任。工程竣工后，工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告需由承包人發(fā)給發(fā)包人，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告必須完整，結(jié)算資料要詳細(xì)，另外這些事項(xiàng)的完成要在承包人認(rèn)可工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的28天內(nèi)進(jìn)行。在工程結(jié)算報(bào)告遞交給發(fā)包人認(rèn)可的28天內(nèi)，承包人不能進(jìn)行正常的工程資料結(jié)算，或者工程結(jié)算價(jià)款不能及時(shí)交付的，要及時(shí)說(shuō)明。
發(fā)包人在確認(rèn)承包人遞交的竣工結(jié)算資料后的28天內(nèi)，應(yīng)該支付工程竣工結(jié)算的工程項(xiàng)目款。承包人應(yīng)該將竣工工程項(xiàng)目資料交給發(fā)包人的時(shí)間，是在收到發(fā)包人支付工程結(jié)算的項(xiàng)目款的14天之內(nèi)。發(fā)包人不能以不正當(dāng)?shù)睦碛苫蛘呔芙^支付工程竣工的價(jià)款，如違約，在一個(gè)月后，發(fā)包人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和違約金。
二、如何加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算的監(jiān)管
1.提高合同雙方的法律意識(shí)
健全工程合同條文，嚴(yán)格遵從合同條款形式進(jìn)行工程結(jié)算。
建設(shè)工程合同一經(jīng)簽訂，就將合同雙方捆在了一起，建設(shè)工程合同中的所有條文都跟合同的雙方利益有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，在簽訂建設(shè)工程合同時(shí)，如果合同雙方對(duì)合同中的具體條款，尤其是對(duì)工程合同中的違約條件和責(zé)任未做具體審查，就貿(mào)然簽訂工程合同，這樣工程合同雙方的糾紛就將會(huì)不可避免了。在工程項(xiàng)目的施工期間可能會(huì)產(chǎn)生的一切風(fēng)險(xiǎn)都不要進(jìn)行口頭的擔(dān)保，應(yīng)該用明確具體地合同條款形式進(jìn)行規(guī)定。在工程合同中應(yīng)該有應(yīng)對(duì)可能產(chǎn)生的問(wèn)題的具體條文，以降低工程建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在簽訂工程合同的過(guò)程中，合同雙方應(yīng)該對(duì)合同條文的嚴(yán)密程度和一些具體的條文進(jìn)行嚴(yán)格的推敲和審查，盡量避免雙方在簽訂合同時(shí)就產(chǎn)生糾紛，而終止了合作。提高合同雙方的法律意識(shí)，健全工程合同條文，嚴(yán)格遵從合同條款形式進(jìn)行工程結(jié)算，以保障工程結(jié)算的有條不紊地進(jìn)行。
2.選擇適合的工程價(jià)格合同形式
現(xiàn)如今，建設(shè)工程合同有三種形式：固定價(jià)格工程合同形式、可調(diào)價(jià)格工程合同形式、成本加酬金工程合同形式。固定價(jià)格合同要求工程的承包方必須承擔(dān)在工程建設(shè)施工期間發(fā)生的所有的風(fēng)險(xiǎn)，且也要為不能預(yù)測(cè)或無(wú)法想象的意外付出相應(yīng)的代價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)比較高，因而一般報(bào)價(jià)也較高，這種合同形式適用于工程量不太大但是能夠精確計(jì)算，工程期比較短，技術(shù)含量不高的建設(shè)工程項(xiàng)目；可調(diào)價(jià)格工程合同分為總價(jià)可調(diào)工程合同和單價(jià)可調(diào)工程合同，該合同可以規(guī)定調(diào)整建設(shè)工程的價(jià)格范疇，這樣可以使工程建設(shè)期間出現(xiàn)的不可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)得到合同雙方合理的分擔(dān)，其能適合應(yīng)用的范圍也會(huì)比較廣泛；成本加酬金工程合同是承包方預(yù)付該建設(shè)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用，并按約定的某一種方式支付工程項(xiàng)目資金的一種合同形式。工程合同的形式選定后，在該工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)時(shí)就應(yīng)該嚴(yán)格遵從已經(jīng)確定的工程合同價(jià)款形式進(jìn)行工程竣工結(jié)算。如，某橋梁工程，約定的工程合同價(jià)款結(jié)算為固定價(jià)格工程合同形式，但是由于工程的承包方缺乏經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)能預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，在該工程建設(shè)期間市場(chǎng)上的各種施工材料大幅漲價(jià)導(dǎo)致該橋梁項(xiàng)目工程發(fā)生了嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)困難，沒(méi)有能夠如期完成該橋梁工程。然而后來(lái)在竣工結(jié)算時(shí)，承包方又以各種理由推脫責(zé)任，企圖逃避誤工責(zé)任和試圖彌補(bǔ)在建材購(gòu)買(mǎi)上超出款項(xiàng)。然而該橋梁承包工程合同選擇的是固定價(jià)格工程合同形式，所以該橋梁工程的承包方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)合同責(zé)任。因此，在工程合同結(jié)算時(shí)必須嚴(yán)格遵從工程合同條文精神進(jìn)行工程結(jié)算。
3.各級(jí)政府應(yīng)該加大對(duì)建設(shè)工程合同結(jié)算的監(jiān)管，盡量避免合同雙方發(fā)生糾紛
在我國(guó)，建設(shè)工程主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系基本上都是通過(guò)項(xiàng)目工程合同條文確立的，對(duì)建設(shè)工程合同監(jiān)管也是建設(shè)主管部門(mén)對(duì)建筑項(xiàng)目管理的一個(gè)十分重要的部分。近年來(lái)，經(jīng)過(guò)建設(shè)行政管理部門(mén)的不斷探索和努力，對(duì)工程合同監(jiān)管工作取得了十分優(yōu)異的成績(jī)。對(duì)于建設(shè)行政管理部門(mén)而言，應(yīng)該把建設(shè)工程合同結(jié)算監(jiān)管的工作作為整頓改善和改革工程建設(shè)市場(chǎng)工作的重要內(nèi)容之一，使工程合同監(jiān)管制度進(jìn)行普及。2004年國(guó)家財(cái)政部和建設(shè)部共同了財(cái)建[2004]369號(hào)文件《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，初步規(guī)定了建設(shè)工程合同結(jié)算的方法和方式。
4.加強(qiáng)建設(shè)工程合同結(jié)算監(jiān)管人才的培養(yǎng)，提高他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)效益
要做好合同結(jié)算監(jiān)管的工作，首先，就必須要求工程合同的監(jiān)管人員具有高素質(zhì)、高度的責(zé)任心，還要求監(jiān)管人員能夠?qū)嵤虑笫?，公正監(jiān)管。其次，監(jiān)管人員還應(yīng)該具備審核預(yù)算、工程標(biāo)底等工作的能力。第三，監(jiān)管人員要熟悉合同備案管理，建筑法規(guī)和工程招標(biāo)和投標(biāo)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，能夠應(yīng)對(duì)各種工作上變化。最后，在建筑公司中應(yīng)該實(shí)行工程合同監(jiān)管人員持證上崗制度，同樣是增加建設(shè)工程合同結(jié)算監(jiān)管效果的一項(xiàng)十分重要手段。建議在建設(shè)工程管理機(jī)構(gòu)中設(shè)置注冊(cè)造價(jià)工程師的崗位，專(zhuān)門(mén)管理工程的合同結(jié)算事宜，這樣就能在優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算監(jiān)管的意義
在我國(guó)，建設(shè)工程的投資結(jié)構(gòu)主體跟隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也發(fā)生了很大的變化，投資的主體出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，政府投資比例逐步降低，個(gè)人出資、多人合資、中外合資以及外商獨(dú)資等投資主體的比例不斷增多。由于利益的驅(qū)使，投資主體增多必定造成投資市場(chǎng)的混亂，在工程建設(shè)中就會(huì)出現(xiàn)許多偷工減料、以次充好的情況，這必將帶給工程的安全和工程質(zhì)量極大的問(wèn)題。因此，要解決好這一問(wèn)題就必須遵循建設(shè)工程合同條文的精神，加強(qiáng)建設(shè)工程結(jié)算監(jiān)管。
建設(shè)工程的合同結(jié)算直接涉及到發(fā)包方和承包方的利益，關(guān)系工程投資方的投資效益和工程承包方的經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)工程合同結(jié)算的監(jiān)管就顯得舉足輕重了。對(duì)于承包方而言，只有嚴(yán)格按照工程合同如數(shù)結(jié)清工程價(jià)款工程款，才能避免企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本，獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)投資方而言，按工程合同結(jié)清工程價(jià)款，才能控制投資的造價(jià)，進(jìn)而贏得更大的投資效益；對(duì)建設(shè)行政管理部門(mén)而言，合同結(jié)算可以避免合同雙方的糾紛，保證的工程竣工接受的順利進(jìn)行，同時(shí)，也是承包方對(duì)建筑工程質(zhì)量的保證。
因此，加強(qiáng)建設(shè)工程合同結(jié)算監(jiān)管是保障合同雙方利益的重要舉措，也是減少建設(shè)工程安全問(wèn)題和避免合同糾紛的有效途徑，更是工程建設(shè)各方共同關(guān)心的大事。
四、結(jié)語(yǔ)
工程合同結(jié)算監(jiān)管是項(xiàng)目工程建設(shè)的竣工后十分重要措施，同時(shí)也是搞好工程結(jié)算管理維護(hù)建設(shè)主體各方利益的有效手段，所以合同的規(guī)范性與嚴(yán)密性有益于工程竣工結(jié)算工作有條不紊地進(jìn)行。建設(shè)工程項(xiàng)目與其他工程不同，工程項(xiàng)目的結(jié)算工作在實(shí)際操作中還可能會(huì)碰到各種出乎意料的問(wèn)題，因此承包方和發(fā)包方都應(yīng)該對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目合同給予高度的重視，應(yīng)該對(duì)合同的具體條款進(jìn)行審查后才簽訂工程合同，盡量避免問(wèn)題和糾紛的出現(xiàn)，使得工程合同的結(jié)算工作能夠按照工程項(xiàng)目的合同條文的規(guī)定順利地進(jìn)行。
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