時間：2022-09-03 11:20:59
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第二條申請注冊成為注冊會計(jì)師適用本辦法。
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計(jì)師協(xié)會”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊會計(jì)師的注冊及相關(guān)管理工作。中國注冊會計(jì)師協(xié)會對省級注冊會計(jì)師協(xié)會的注冊管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。
注冊會計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計(jì)師證書（以下簡稱“注冊會計(jì)師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊：
（一）參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；
（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計(jì)師資格。
第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（三）因在財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊會計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計(jì)師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；
（六）不在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊申請人申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會計(jì)師事務(wù)所向會計(jì)師事務(wù)所所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會提交下列材料：
（一）注冊會計(jì)師注冊申請表（附表1）；
（二）注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；
（三）2名注冊會計(jì)師出具的注冊申請人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。
經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。
第七條注冊申請人和所在的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
第八條省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。
第九條省級注冊會計(jì)師協(xié)會收到注冊申請人提交的申請材料后，應(yīng)當(dāng)對注冊申請人提交的申請材料進(jìn)行形式審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。
對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊申請。
第十條省級注冊會計(jì)師協(xié)會受理或者不予受理注冊申請，應(yīng)當(dāng)向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊的決定。20個工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊申請人。
第十二條省級注冊會計(jì)師協(xié)會作出準(zhǔn)予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向注冊申請人頒發(fā)注冊會計(jì)師證書。
省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊決定之日起20個工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊的決定和注冊會計(jì)師注冊備案表（附表3）報送財(cái)政部、中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案，抄報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡稱“省級財(cái)政部門”）并將準(zhǔn)予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級注冊會計(jì)師協(xié)會作出不予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個工作日內(nèi)書面通知注冊申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財(cái)政部依法對省級注冊會計(jì)師協(xié)會的注冊工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊。
第十五條中國注冊會計(jì)師協(xié)會和省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時可以進(jìn)行實(shí)地檢查。
第十六條注冊會計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計(jì)師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執(zhí)行注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計(jì)師證書的。
第十七條省級注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員、準(zhǔn)予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計(jì)師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計(jì)師證書。
第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊會計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會注銷注冊：
（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計(jì)師證書的；
（二）不在會計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將注銷注冊的決定抄報財(cái)政部和所在地的省級財(cái)政部門、中國注冊會計(jì)師協(xié)會，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊會計(jì)師違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。
財(cái)政部和省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計(jì)師協(xié)會和注冊會計(jì)師所在地的省級注冊會計(jì)師協(xié)會。
審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計(jì)報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計(jì)師發(fā)表了無保留審計(jì)意見。會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)的主體，上市公司為審計(jì)的客體?？梢哉f，目前我國資本市場上存在的審計(jì)失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計(jì)師對于上市公司的出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假問題未能做到勤勉盡責(zé)，未能在審計(jì)報告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，報告有關(guān)事實(shí)。從而使其喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，甚至成為舞弊行為的同謀。
二、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的審計(jì)失敗影響因素分析
(一)審計(jì)服務(wù)的商品屬性
從注冊會計(jì)師與委托人關(guān)系的角度來看，審計(jì)服務(wù)具有商品屬性：注冊會計(jì)師與委托人雙方以審計(jì)服務(wù)為標(biāo)的、審計(jì)酬金為價格進(jìn)行的個別商品交易。這樣，單個審計(jì)服務(wù)的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計(jì)師商談的結(jié)果，委托人兼有審計(jì)服務(wù)需求方代表和審計(jì)服務(wù)酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計(jì)師的審計(jì)服務(wù)活動，這也是當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況?？梢哉f，誰控制了委托人，誰就能成為實(shí)質(zhì)上的委托人。
(二)契約理論下的審計(jì)供給
企業(yè)是一系列契約聯(lián)結(jié)的有機(jī)體，它反映了不同利益主體對其權(quán)利進(jìn)行討價還價的結(jié)果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計(jì)供給的角度分析審計(jì)失敗的原因：
1.初始性契約的失?。何覈局卫淼娜毕荨?/p>
初始性契約是審計(jì)契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計(jì)的信息質(zhì)量和審計(jì)契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國大多數(shù)上市公司經(jīng)營管理層實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，中小股東參與公司經(jīng)營決策程度非常低，由此帶來的內(nèi)部治理機(jī)制失效往往使我國的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得不屈服于上市公司及其內(nèi)部人的壓力。
2.主體性契約的失?。簩徲?jì)獨(dú)立性的缺失
綜觀我國審計(jì)現(xiàn)狀，審計(jì)獨(dú)立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計(jì)市場的過度干預(yù)導(dǎo)致審計(jì)市場的畸形發(fā)展，加上權(quán)力制約機(jī)制的缺損，導(dǎo)致政府的職能出現(xiàn)錯位和越位，一些審計(jì)業(yè)務(wù)的介紹甚至審計(jì)結(jié)論都是政府參與的結(jié)果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計(jì)獨(dú)立性缺失，審計(jì)供給出現(xiàn)不良趨勢。當(dāng)前，我國審計(jì)市場競爭激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。這些中小事務(wù)所往往違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客。
3.輔契約的失?。鹤詴?jì)師監(jiān)管乏力
審計(jì)失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導(dǎo)致了審計(jì)的不良供給，從而導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，會計(jì)服務(wù)市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會尚未完全分離，以致注冊會計(jì)師監(jiān)管體制與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢不相適應(yīng)，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當(dāng)突出。
(三)彈性理論下的審計(jì)需求
審計(jì)需求是審計(jì)市場發(fā)展的主要推動力，審計(jì)需求包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個層次。所謂強(qiáng)制性審計(jì)需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。自愿性審計(jì)需求是在沒有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的需求。在自愿性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質(zhì)量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。但在強(qiáng)制性需求的情況下，質(zhì)量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強(qiáng)制性需求與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。其原因主要是權(quán)利與義務(wù)的不對等。
審計(jì)產(chǎn)品作為一種外溢性較強(qiáng)的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)，與其他利益主體無關(guān)，從而造成了諸多利益主體包括政府機(jī)構(gòu)和投資者的“搭便車”行為。這種強(qiáng)制性地要求企業(yè)接受審計(jì)而審計(jì)費(fèi)用又由被審計(jì)單位全部承擔(dān)的制度，只能導(dǎo)致審計(jì)需求的逆向選擇，即對高質(zhì)量的審計(jì)需求減少，轉(zhuǎn)而尋求價格低廉的審計(jì)服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)省成本和完成強(qiáng)制義務(wù)的雙重目的。這樣，審計(jì)的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險大大地增加。
三、防范審計(jì)失敗的相關(guān)建議
要防范審計(jì)失敗，我認(rèn)為在以下幾個方面可以進(jìn)行改進(jìn)：
(一)完善相關(guān)法律。從防范審計(jì)失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預(yù)防和懲戒審計(jì)失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(二)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)。加快注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)步伐，完善誠信檔案體系和聲譽(yù)機(jī)制，提高審計(jì)信用度。
四、加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
(三)改革監(jiān)管體制。轉(zhuǎn)變政府角色，加強(qiáng)行業(yè)法制建設(shè)和監(jiān)管，增加司法救濟(jì)配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。
——我國現(xiàn)有國有企業(yè)31.5萬戶,有限責(zé)任公司5000多戶,其年終會計(jì)報表都必須經(jīng)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì);至21世紀(jì),所有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況都必須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核、監(jiān)督;
——我國現(xiàn)有外商投資企業(yè)已逾20萬戶,其在中國的會計(jì)報表必須經(jīng)中國注冊會計(jì)師審計(jì),并出具報告方為有效;
——所有境外中資企業(yè),須接受中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì):
——國家每年計(jì)劃安排的數(shù)千億元基本建設(shè)投資,為確保投資效益,也要委托注冊會計(jì)師進(jìn)行基建審計(jì);
——企業(yè)股份上市,必須經(jīng)過嚴(yán)格的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì);
……仿佛就在一夜之間,—個在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)舉足輕重、似乎無所不在的新角色已悄然興起,本期為你策劃——
“超然獨(dú)立的第三者”
注冊會計(jì)師制度是世界通行的一項(xiàng)以獨(dú)立審計(jì)為主要內(nèi)容的社會監(jiān)督制度,依法審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計(jì)記錄。與一般傳統(tǒng)意義上的會計(jì)有所不同,注冊會計(jì)師不屬于任何行政單位或組織,因而無須為任何“領(lǐng)導(dǎo)”特別負(fù)責(zé),這樣注冊會計(jì)師就成了“超然獨(dú)立的第三者”,從而具有了客觀、公正、嚴(yán)格依法獨(dú)立審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的可能性。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報告,具有證明效力。注冊會計(jì)師也因而贏得了社會“經(jīng)濟(jì)警察”之美名。
作為獨(dú)立的職業(yè)會計(jì),注冊會計(jì)師的審計(jì)活動在會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),事務(wù)所屬于社會中介組織,進(jìn)行有償審計(jì)服務(wù),市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,需要發(fā)展相應(yīng)的社會監(jiān)督而非國家強(qiáng)制體系為其正常的經(jīng)濟(jì)秩序提供保障,進(jìn)而維護(hù)國家與企業(yè)權(quán)益。隨著我國對外開放的擴(kuò)大、體制改革的深入,我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在90年代以后獲得了長足發(fā)展。截至目前,我國具有注冊會計(jì)師資格人員已達(dá)13萬人,其中58000人在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
注冊會計(jì)師與會計(jì)、會計(jì)師有什么不同
通常意義上的會計(jì)是指某單位從事單位內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)科室人員或金融單位的計(jì)核人員,審計(jì)為其職務(wù)內(nèi)工作,為本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。其職稱序列由低至高分別為會計(jì)員、助理會計(jì)師、會計(jì)師、高級會計(jì)師。
而注冊會計(jì)師屬不同體系。注冊會計(jì)師專指在會計(jì)師事務(wù)所工作、依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。沒有所謂級別高低。因其從事中介服務(wù),故與單位內(nèi)部拿固定工資的會計(jì)人員有所不同,待遇與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。所以,如果你想多勞多得,你可以試試做個注冊會計(jì)師。而且,你的工作環(huán)境相對單純,沒有上下領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,除了客戶,你只須對你的職業(yè)良心負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍:(一)審查企業(yè)會計(jì)報表,出具審計(jì)報告;(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報告;(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報告;(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報告,具有證明效力。
此外,注冊會計(jì)師還可承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)在國際上發(fā)展態(tài)勢良好,已占到會計(jì)師事務(wù)所全部業(yè)務(wù)的一半左右。
注冊會計(jì)師的職業(yè)道德要求
作為一名注冊會計(jì)師,你的職業(yè)道德要求很高,你必須堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。因?yàn)?你的審計(jì)報告具有證明效力,從這個意義上,你是社會公正的象征。你的報告要對得起你的客戶,更要對得起你的社會良心。假使你審計(jì)的是上市公司,那么你的報告就是千萬股民的“生”“死”依據(jù)。再比如說,一個基本建設(shè)項(xiàng)目,可能是涉及幾千萬甚至上億元的資金。如果你被委托審計(jì)這筆資金相對于這一項(xiàng)目而言是否合理,那么你這個報告是否“道德”可能最終就關(guān)系到為國家節(jié)省還是浪費(fèi)幾十萬甚至上百萬。
注冊會計(jì)師工作是項(xiàng)智力勞動,本錢不多,做得好會有很可觀的經(jīng)濟(jì)收入。它可以讓你上天堂,也能讓你下地獄,如果你不守職業(yè)規(guī)范,違背職業(yè)道德,作虛假審計(jì)報告的話。注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)涉及的都是經(jīng)濟(jì)問題,而且之中很多數(shù)額巨大,如果你沒有很高的職業(yè)道德素質(zhì),恐怕總有一天你會翻船的,畢竟,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的浪頭一向來勢兇險。
年輕人,入業(yè)發(fā)展的大好時機(jī)
朱*基副總理曾經(jīng)說過,建立完善的市場經(jīng)濟(jì)體系,我們至少需要“30萬律師、30萬注冊會計(jì)師和30萬稅務(wù)工作者”。注冊會計(jì)師事業(yè)直接關(guān)系到我國財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)改革的整體發(fā)展,“注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展不好,我們的財(cái)稅改革只能算完成了一半?！彪S著國企改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日漸完善,注冊會計(jì)師工作的重要性也將日益顯示出來。
而目前我們的注冊會計(jì)師數(shù)量還很不足,會計(jì)師的年齡結(jié)構(gòu)偏大、素質(zhì)水平也有待提高。這正是一個年輕人入業(yè)發(fā)展的大好時機(jī)。除了廣闊的就業(yè)前景,作為個人職業(yè)選擇,它還有很多其他行業(yè)不能比擬的優(yōu)勢。比如作為智力工作的簡易(一紙、一筆加一個打印機(jī)即可,不需設(shè)備、資金、機(jī)器等外在條件,實(shí)施操作起來簡單易行)與高薪(國外一般年薪40000美元以上)、體面與榮譽(yù)感(社會公正的象征)以及作為行家的自豪感(其出具報告具有法律證明效力)。
非財(cái)務(wù)人員可以做注冊會計(jì)師嗎
1991年以前,注冊會計(jì)師都是從財(cái)務(wù)人員中考核選拔。自1994年開始,國家實(shí)行注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度,規(guī)定非財(cái)務(wù)專業(yè)人員通過考試也可以做注冊會計(jì)師了?？荚囖k法由國務(wù)院財(cái)政部門制定,由中國注冊會計(jì)師協(xié)會組織實(shí)施。
按規(guī)定,凡具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷,或者具有會計(jì)師或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民,可以申請參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試;具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級技術(shù)職稱的人員,可以免予部分科目的考試。
注冊會計(jì)師考試每年9月下旬舉行,科目有會計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理等5門。注冊會計(jì)師考試實(shí)行單科結(jié)業(yè),即你不必一年之內(nèi)同時5門課程全部通過,也就是說即使你今年只有一門及格,你的這科成績5年之內(nèi)都會有效,只要你最終5科能全部通過。
參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格,即獲得注冊會計(jì)師資格證書。
擁有注冊會計(jì)師資格,并有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者(沒有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)者,可去會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)),可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。獲準(zhǔn)注冊后,你就是一名可以依法執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師了!
要做注冊會計(jì)師,你應(yīng)該具備的素質(zhì)要做一名注冊會計(jì)師,首先你應(yīng)有一定的會計(jì)基礎(chǔ)。因?yàn)?不管資格考試還是以后執(zhí)業(yè),你都要熟悉會計(jì)業(yè)務(wù),這是最基本的要求。
如前所述,注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)牽涉到的都是經(jīng)濟(jì)問題,相對比較敏感,所以你必須培養(yǎng)謹(jǐn)慎、扎實(shí)的工作作風(fēng),嚴(yán)格自律,提高自己的職業(yè)道德水平,從而做到真正的客觀公正,不負(fù)“經(jīng)濟(jì)警察”之美名,也不致讓自己“一失足成千古恨”,畢竟,你離誘惑是最近的。
一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)
獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于革命。那時，財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計(jì)目標(biāo)是查錯防弊。
在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計(jì)對象已由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。
進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計(jì)報表的可信性。
20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計(jì)對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計(jì)目標(biāo)也從原來的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。
二、從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會計(jì)師單純的報表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)報告，僅僅是對被審計(jì)會計(jì)報表的合法性、公允性及會計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，但對改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對企業(yè)管理中存在問題的改進(jìn)意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊會計(jì)師除對會計(jì)報表“三性”表示意見外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。
會計(jì)報表，是企業(yè)經(jīng)營狀況的綜合反映，每一個科目都反映著經(jīng)營活動的某一方面，從每一科目中都可以比較，看出企業(yè)經(jīng)營管理方面的強(qiáng)弱點(diǎn)，注冊會計(jì)師有能力通過專業(yè)知識對會計(jì)報表各科目反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的對比分析，以管理建議書的方式給委托人提出改進(jìn)管理的建議。從管理建議書中獲得收益的企業(yè)，把審計(jì)工作看作是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，對審計(jì)十分歡迎。審計(jì)只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理建議書雖只是書面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。
三、 從注冊師自身的論審計(jì)目標(biāo)
隨著會計(jì)市場的建立與完善，事務(wù)所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計(jì)是難以保住市場份額的。事務(wù)所必須要有超前意識和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場需求。隨著的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)的不斷健全和完善，的會計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報表審計(jì)將處于次要地位，而評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，國際“六大”會計(jì)公司，對管理咨詢業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國際會計(jì)公司，它不僅在管理咨詢業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過了其在審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。 國際6大會計(jì)公司中的其它幾家會計(jì)公司管理咨詢業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20％以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現(xiàn)在的會計(jì)公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會計(jì)公司，還是應(yīng)當(dāng)稱之為管理咨詢公司。可見，我國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨管理咨詢業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢。為此，注冊會計(jì)師必須提高自身素質(zhì)，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)發(fā)展的需要。
國內(nèi)注冊會計(jì)師行業(yè)競爭較為激烈，國外同行的介入使行業(yè)競爭更為激烈，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢十分嚴(yán)峻。因此，注冊會計(jì)師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周圍輻射，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時，努力向國際同行，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，同時，把注冊會計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國注冊會計(jì)師行業(yè)一定會立于不敗之地。
【】
[1]崔華清，等.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的因素［J］.注冊會計(jì)師通訊，1997，（7）.
一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間
入世后，我國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）外國公司進(jìn)入中國市場對人才的需求
外國會計(jì)公司或會計(jì)師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進(jìn)入我國會計(jì)市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。
（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊會計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對注冊會計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業(yè)需要大量注冊會計(jì)師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國企業(yè)在9項(xiàng)反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場經(jīng)濟(jì)待遇申請，但只有3家中國企業(yè)的申請得到歐盟委員會的批準(zhǔn)。歐盟委員會否決中國企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)待遇申請的主要原因有以下幾項(xiàng)：(1)中國企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售是中國政府保護(hù)國內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計(jì)的財(cái)務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過審計(jì)或沒有按照國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實(shí)因素，如國有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書面進(jìn)行的，歐盟也不會對中國企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗(yàn)的反傾銷律師和注冊會計(jì)師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請市場經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動說明，面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊會計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
（三）外國投資者對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國的會計(jì)市場能夠按照國際慣例和國際會計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
（四）中國資本市場的開放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求我國的資本市場已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國企業(yè)也會來中國上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會；商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會重組和上市，等等。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計(jì)師提供及時準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場的逐步全面開放，將對注冊會計(jì)師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
（五）信息化和網(wǎng)絡(luò)時代對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時代，人們對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊會計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報告，更多地涉及到企業(yè)績效、風(fēng)險度量、發(fā)展預(yù)測等。這就要求注冊會計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
（六）各級政府對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求
隨著改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計(jì)師提供社會審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國將對注冊會計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計(jì)師人才的需求，又有對注冊會計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對注冊會計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對服務(wù)形式的需求，又有對服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動力。
二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足
如果從供給角度對我國注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會看到，目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊會計(jì)師為市場提供服務(wù)的角度看，目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在下列主要問題：
1．事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師6萬余人，但全國4000多家事務(wù)所中，注冊會計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊會計(jì)師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)在100人以下。
2．業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計(jì)、審計(jì)、評估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識結(jié)構(gòu)老化。全國通過考試取得注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬多人，進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所的只有2萬多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊會計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4.缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒有注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁關(guān)于注冊會計(jì)師的文字資料；《中國會計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。
6．注冊會計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低，加之還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊會計(jì)師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
根據(jù)我們前面的分析，可得出如下一般性結(jié)論：
1．加入WTO后，我國注冊會計(jì)師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國低水平的和不盡規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
2．競爭加劇。入世后的會計(jì)市場競爭，將是全方位的。既有中外競爭，又有國內(nèi)同業(yè)競爭。由于收入方面存在巨大差距，許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽不可避免，會計(jì)師事務(wù)所可能會象現(xiàn)有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會使事務(wù)所處于不利的競爭地位；外國公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，這使得業(yè)務(wù)單一的我國會計(jì)師事務(wù)所的收益會進(jìn)一步惡化；在資本市場和放開的國際市場上，企業(yè)會選擇信譽(yù)好、影響力大、服務(wù)水平高的著名會計(jì)公司和事務(wù)所，這將使眾多小會計(jì)師事務(wù)所難以生存。
3．挑戰(zhàn)與機(jī)會并存。盡管我國注冊會計(jì)師行業(yè)將面臨激烈的市場競爭和較大的沖擊，但由于我國的市場需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機(jī)制靈活、管理水平高的事務(wù)所仍將有較大的生存和發(fā)展空間，關(guān)鍵是事務(wù)所如何提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)形式。但面對國際市場，我國會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。
4．監(jiān)管難度加大。會計(jì)市場開放后，使得會計(jì)市場尤其是注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。
四、對策與建議
1．加大人才培養(yǎng)力度。當(dāng)今社會，企業(yè)最需要的會計(jì)人員必須具備下列特質(zhì)：技術(shù)技能(包括會計(jì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)生產(chǎn)等)、智能技能、溝通技能和團(tuán)隊(duì)技能等。中國注冊會計(jì)師協(xié)會和各地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)根據(jù)入世后會計(jì)市場對高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊會計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個面向市場的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動力，充分利用國際知名會計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國注冊會計(jì)師達(dá)到國際水平的步伐。
2．多元化經(jīng)營。會計(jì)師事務(wù)所的多元化經(jīng)營，是會計(jì)市場開放和發(fā)展的客觀需要。會計(jì)、審計(jì)、法律、稅收、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估等的法規(guī)和實(shí)務(wù)很大程度上是相通的，注冊會計(jì)師、律師、稅務(wù)師、財(cái)務(wù)分析師、評估師在專業(yè)知識方面也是互補(bǔ)的。一個機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍服務(wù)，降低成本，提高效率。實(shí)行多元化經(jīng)營，也是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。
開拓新領(lǐng)域和提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)是多元化經(jīng)營的必然選擇。由于市場競爭的更加激烈(不只是會計(jì)師之間的競爭，還包括會計(jì)師與律師、管理顧問等之間的競爭)，配合網(wǎng)絡(luò)營銷的發(fā)展，國際營銷效率大幅提高，審計(jì)業(yè)務(wù)如何有效營銷和實(shí)行有效發(fā)展戰(zhàn)略，將是會計(jì)師事務(wù)所競爭的關(guān)鍵所在。目前，會計(jì)專業(yè)應(yīng)用各種信息評量不同商品勞務(wù)甚至信息本身的價值的機(jī)會與需求也逐漸增多。許多大會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作或查賬時的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為最主要的考慮重點(diǎn)。例如，過去企業(yè)披露時只是介紹市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險等，而將來都可能有標(biāo)準(zhǔn)化的衡量方式與披露要求。
3．規(guī)模化經(jīng)營。這也是入世后我國會計(jì)師事務(wù)所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規(guī)?；?jīng)營的目的，是擴(kuò)大市場份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)?；?jīng)營，才能降低成本，才能增強(qiáng)競爭力。
我國經(jīng)過改革開放20年的，無論是會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的數(shù)量，還是審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，都具有了一定的規(guī)模，迫切需要注冊會計(jì)師責(zé)任保險保障他們在面對可能發(fā)生的巨額索賠訴訟時，不必獨(dú)自承受巨大的風(fēng)險。
一、注冊會計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險
注冊會計(jì)師職業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是向公眾承擔(dān)責(zé)任，包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、雇員、政府等。與其它職業(yè)相比，西方注冊會計(jì)師行業(yè)稱社會公眾是他們的唯一委托人，說明注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍涉及面之大、風(fēng)險率之高是眾所公認(rèn)的。注冊會計(jì)師的責(zé)任與風(fēng)險與其在社會生活中所扮演的角色密不可分，其承擔(dān)著評估企業(yè)經(jīng)營狀況、評判企業(yè)資信實(shí)力、提供資信證明等責(zé)任，將給企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營決策、投資者的投資決策及政府政策的制定提供依據(jù)，必須具有公正性、準(zhǔn)確性、客觀性。由此可見，注冊會計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。由于保險法所調(diào)整的是保險合同當(dāng)事人雙方的民事關(guān)系，因此，我們在這里主要討論注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。
在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于注冊會計(jì)師與委托人之間存在著契約關(guān)系，由于注冊會計(jì)師服務(wù)不當(dāng)對委托人人身及財(cái)產(chǎn)損害，可以依據(jù)委托合同追究注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。注冊會計(jì)師必須履行下列職責(zé)：
1.必須按時按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)責(zé)任。會計(jì)師必須與委托人簽訂雙方協(xié)商、意見一致的業(yè)務(wù)約定書，并按約定的期限完成所受托的業(yè)務(wù)，否則，構(gòu)成違約必須承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。
2.保密責(zé)任。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，使得他能了解和掌握被審計(jì)單位大量的資料和信息，這些機(jī)密一旦外泄，就會給委托單位造成損失。因此，會計(jì)師必須為委托人保守秘密，不得將委托人的機(jī)密情況泄漏給第三者或用于私人目的，否則，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。
3.疏忽責(zé)任。注冊會計(jì)師在從事會計(jì)工作和審計(jì)過程中，沒有嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則工作，存在過失行為，并給委托人造成損失的，要承擔(dān)疏忽責(zé)任。
4.失查錯誤和舞弊責(zé)任。注冊會計(jì)師沒有查出被審計(jì)單位的重大錯誤和舞弊行為，致使委托人遭受損失，會計(jì)師要承擔(dān)失查錯誤和舞弊責(zé)任。
5.對第三者的責(zé)任。注冊會計(jì)師作為審核有關(guān)會計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，與信息使用人的利益密切相關(guān)。被審計(jì)單位的會計(jì)報表經(jīng)審查后，并非自己專用，而是成為公眾投資人判斷投資決策的依據(jù)。那么，第三者因依據(jù)會計(jì)師審計(jì)失誤的會計(jì)報表作出決策而導(dǎo)致投資失誤時，也可以要求會計(jì)師賠償經(jīng)濟(jì)損失。雖然會計(jì)師與第三者沒有任何形式的契約，但會計(jì)師提供的審計(jì)結(jié)果和有關(guān)信息，應(yīng)該具有公正性、真實(shí)性。正因?yàn)槿绱?，才有“社會公眾是注冊會?jì)師真正的委托人”的說法。與此相伴的是注冊會計(jì)師責(zé)任的擴(kuò)張，這種對第三者經(jīng)濟(jì)利益的侵害不是直接的，而是一種間接的原因。我國現(xiàn)有的民法中沒有對此類侵權(quán)作出規(guī)定，因此，注冊會計(jì)師對第三者責(zé)任的判定，只能追究其違反“誠實(shí)信用原則”責(zé)任，并看成是一種準(zhǔn)契約責(zé)任。
二、注冊會計(jì)師責(zé)任保險
注冊會計(jì)師責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險范疇，職業(yè)責(zé)任保險是責(zé)任保險的一種。對于責(zé)任保險，保險公司承保被保險人（致害人）對第三者（受害人）依法承擔(dān)的損害賠償責(zé)任。通常，責(zé)任保險最發(fā)達(dá)的國家，必然是民事法律最健全、最完備的國家。完善的法律制度是責(zé)任保險存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。
按照國際慣例，注冊會計(jì)師責(zé)任保險的保險責(zé)任是：保險公司承擔(dān)被保險人因疏忽、過失造成他人損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任（包括損失金額和法律費(fèi)用）。這里的責(zé)任不僅指被保險人自己的責(zé)任，還包括被保險人的前任、被保險人的雇員及該雇員的前任因疏忽或過失造成他人的財(cái)產(chǎn)損失而依法承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種賠償責(zé)任僅限于經(jīng)濟(jì)損失，不包括人身傷害和死亡。
注冊會計(jì)師責(zé)任保險的除外責(zé)任：（1）因被保險人的隱瞞或欺詐行為引起的索賠；（2）因被保險人的故意傷害他人行為引起的索賠；（3）被保險人被控對他人進(jìn)行誹謗或中傷而引起的索賠。
根據(jù)以上定義，具體針對前面談到的注冊會計(jì)師所承擔(dān)的五項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險，我們一下保險公司能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險，不能夠承保哪些責(zé)任風(fēng)險，依據(jù)是什么。
首先看注冊師的第一項(xiàng)責(zé)任風(fēng)險，如果注冊會計(jì)師沒有按時按質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)，保險公司是否會代替注冊會計(jì)師賠償委托人的損失，取決于事故發(fā)生的原因。如果是由于遭遇不可抗拒的意外突發(fā)事件如戰(zhàn)爭、災(zāi)害或注冊會計(jì)師的疏忽、過失造成的，保險公司應(yīng)該履行賠償承諾。若是由于注冊會計(jì)師的主觀故意行為所至，則因?yàn)槠洳皇潜ｋU公司的保險責(zé)任而不予賠償。再看第二項(xiàng)，注冊會計(jì)師對委托人的資料、信息在沒有得到委托人的允許和法規(guī)要求公布的情況下，將其泄漏給他人或?yàn)榧核?，是注冊會?jì)師的主觀故意行為而非疏忽、過失行為，不屬于保險責(zé)任范圍。第三項(xiàng)，疏忽責(zé)任顯然屬于注冊會計(jì)師保險責(zé)任范圍。如果委托人的損失是由于注冊會計(jì)師工作中的疏忽造成的，由保險公司提供補(bǔ)償。第四項(xiàng)，當(dāng)注冊會計(jì)師沒有查出被查單位財(cái)務(wù)帳目中的錯誤和舞弊行為，給委托人造成損失時，保險公司只對其原因是由于注冊會計(jì)師的疏忽、過失行為所導(dǎo)致而非故意行為的情況，履行賠償責(zé)任。最后，關(guān)于對第三者的責(zé)任。若第三者依據(jù)注冊會計(jì)師失誤的財(cái)務(wù)報表（非故意誤導(dǎo)）作出決策而導(dǎo)致投資失誤且蒙受經(jīng)濟(jì)損失，保險公司可代替被保險人履行賠償責(zé)任。但考慮到保險公司將面臨的風(fēng)險面很大，需采取必要措施如共?；蛞?guī)定40％左右的免賠額等，以約束注冊會計(jì)師的失誤行為。這樣，既可以穩(wěn)定保險公司的經(jīng)營又能夠使第三者的利益得到保障。
以上是依據(jù)可保風(fēng)險的四要素原則，保險公司承保的風(fēng)險性質(zhì)必須具有偶然性、意外性、非投機(jī)性和風(fēng)險單位大量性。即風(fēng)險事故必須是偶然發(fā)生的、風(fēng)險事故的發(fā)生不能是人為故意制造的、風(fēng)險事故的發(fā)生只會給風(fēng)險標(biāo)的的利益人造成損失而非獲得收益的、面臨同一風(fēng)險的單位和個人要有足夠的數(shù)量。從國際通行的做法看，保險只能對注冊會計(jì)師的部分純粹風(fēng)險承擔(dān)賠償責(zé)任，不能包攬會計(jì)師事務(wù)所的全部風(fēng)險。對由于其它原因產(chǎn)生的風(fēng)險賠償責(zé)任，只能由會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)風(fēng)險基金或其它自保方式解決。
三、國內(nèi)外注冊會計(jì)師資任保險的與現(xiàn)狀
注冊會計(jì)師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項(xiàng)目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會計(jì)師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊會計(jì)師崗位職責(zé)，來欣賞一下吧。
注冊會計(jì)師職責(zé)1
1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;
2、參與咨詢財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;
3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動財(cái)務(wù)咨詢計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);
4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);
5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢，對財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);
6、完成上級交辦的其他工作。
注冊會計(jì)師職責(zé)2
1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時有效完成中小型的審計(jì)工作;
2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險評估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險;
3、對項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;
4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;
5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復(fù)審核意見;
6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;
注冊會計(jì)師職責(zé)3
1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;
2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險;
3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、能夠編寫審計(jì)報告，及時上報部門經(jīng)理審核;
6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;
7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。
注冊會計(jì)師職責(zé)4
1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;
2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報告和管理建議書等審計(jì)文書;
3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)意見;
4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);
5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告復(fù)核等工作。
注冊會計(jì)師職責(zé)5
1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;
2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;
3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;
4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;
5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;
6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計(jì)師職責(zé)6
1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報告撰寫、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。
2、對項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;
3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計(jì)師職責(zé)7
1、能獨(dú)立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;
2、負(fù)責(zé)對承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評估)計(jì)劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險;
3、對下一級人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、負(fù)責(zé)所主審項(xiàng)目審計(jì)報告及時上報部門經(jīng)理審核，關(guān)注部門經(jīng)理、總審計(jì)師審核，及時回復(fù)部門經(jīng)理、總審計(jì)師的審核意見;
注冊會計(jì)師證書查詢有兩種方法：
1、可在“國家職業(yè)資格證書全國聯(lián)網(wǎng)查詢”網(wǎng)站首頁進(jìn)行查詢，在頁面信息欄中任意輸入證件號碼、證書編號、準(zhǔn)考證號、姓名四項(xiàng)中的兩項(xiàng)信息，即可進(jìn)行證書的查詢。如：輸入證件號碼和證書編號，或證件號碼和準(zhǔn)考證號，或證件號碼和姓名，或證書編號和準(zhǔn)考證號，或證書編號和姓名，或準(zhǔn)考證號和姓名。
2、可搜索“中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)”進(jìn)行查詢?？梢圆樵儼ㄈ〉米C券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的所有事務(wù)所及其注冊會計(jì)師的基本信息和誠信信息，以及各級注
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