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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；稅務(wù)籌劃；法律
0引言
稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標(biāo)準(zhǔn)，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進(jìn)行計算，并對納稅活動進(jìn)行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析
（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機(jī)構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進(jìn)而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。
（2）強(qiáng)化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。
（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進(jìn)行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進(jìn)一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
（1）對于稅務(wù)籌劃管理認(rèn)識不全面。當(dāng)前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認(rèn)識不全面，沒有充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務(wù)籌劃未能嚴(yán)格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴(yán)格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。
3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認(rèn)會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認(rèn)上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認(rèn)，在選擇收入確認(rèn)方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收加計扣除項目的方式進(jìn)行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。
（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤收益的重要措施。為了避免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，通過進(jìn)一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
結(jié)語
稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運用
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅務(wù)籌劃的概述
(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。
(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。
二、稅務(wù)籌劃的方法
納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠(yuǎn)的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時點上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動收益的變化。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運用
稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。
(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計提累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？
方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。
方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。
應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)
銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)
上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。
(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計全年的采購費用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運輸；二是外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運輸？
方案1：自營運輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項稅額=20×17=3.4(萬元)
方案2：外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運費的7%作進(jìn)項稅額，即進(jìn)項稅額=100×7%=7(萬元)
由計算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。
(三)納稅時間籌劃法的運用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。
方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)
方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%
=16000(萬元)
方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強(qiáng)振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計提折舊金額最多，也說是說，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。
(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進(jìn)原材料價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)籌劃 誤區(qū) 風(fēng)險 防范措施
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的四大誤區(qū)
（一）企業(yè)對稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清
稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在不違反相關(guān)稅法等法律法規(guī)的前提下，籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及兼并整合等，以此來實現(xiàn)企業(yè)最低稅負(fù)，或者遲延納稅的一系列措施方法。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上就是一種事前行為，所以它具有一定程度上的長期性、預(yù)見性、合法性等特征，主要目的就是幫助企業(yè)有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)稅后利益的最大化。當(dāng)前，由于大多數(shù)企業(yè)對稅務(wù)籌劃的基本概念模糊不清，以致于經(jīng)常將其與偷稅、節(jié)稅、避稅等混淆，其然，它們在本質(zhì)上是有很大區(qū)別的，最大區(qū)別就是它更加合法，它更有利于企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃僅從稅種著手
通常情況下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有兩種主要思路：一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營活動所相關(guān)的稅種，再根據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定，通過對各個稅種之間的稅負(fù)差異的利用，對納稅身份、納稅地點、納稅稅種等實行稅務(wù)籌劃；另一種則是圍繞企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方法、經(jīng)營活動，再結(jié)合企業(yè)的投資方法實行整體上的稅務(wù)籌劃。其實，第二種稅務(wù)籌劃思路更符合相關(guān)的稅收政策，而且和企業(yè)的理財目標(biāo)更加統(tǒng)一，但是當(dāng)前很多企業(yè)都更偏好于前者，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃和企業(yè)自身的經(jīng)營活動不匹配，過分重視某一種稅種稅負(fù)，卻忽視了企業(yè)的綜合收益。
（三）企業(yè)過度夸大稅務(wù)籌劃的相關(guān)作用
毋容置疑，稅務(wù)籌劃對于企業(yè)而言能夠起到一定的積極作用，但是很多企業(yè)卻過度地依賴稅務(wù)籌劃，認(rèn)為其無所不能，但是不管怎樣，它都只是企業(yè)理財手段之一，它的作用是相對有限的，而且還受到一定程度的空間制約。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，常常需要和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策相配合才能發(fā)揮其積極作用。與此同時，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還要詳細(xì)了解企業(yè)應(yīng)納的相關(guān)稅種、財務(wù)核算水平、年應(yīng)納稅額等具體情況，也受到企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境的約束。
二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的三大風(fēng)險
（一）企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)比較高，能夠透徹地了解稅收、會計、財務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，而且掌握的程度也是高水平，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就比較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)比較低水準(zhǔn)，那么則加大了稅收籌劃的失敗率。然而，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員的整體素質(zhì)都不盡如人意，所以，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在很大程度上的風(fēng)險。
（二）企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險
在實際操作中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的“合法性”是必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有三個：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念較低，專業(yè)業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。
（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險
萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃將偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范之三大具措施
（一）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事前控制
首先，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化對稅務(wù)籌劃相關(guān)的信息管理，在制定稅務(wù)籌劃方案的時候，務(wù)必要將信息收集完整，比如企業(yè)自身的經(jīng)營情況，以及國家相關(guān)政策等，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行有效籌劃，確保方案的可行性；其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)企業(yè)專門高水準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃人員，另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也必須重視對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用，這一點不僅要體現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃的執(zhí)行上，而且更要體現(xiàn)在意識上，只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才能時刻保持警惕，保證稅務(wù)籌劃能夠順利發(fā)揮其積極作用。
（二）強(qiáng)化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的事中管理
首先，企業(yè)務(wù)必要依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，始終堅持合法性的原則，與此同時，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須和企業(yè)自身的財務(wù)管理目標(biāo)相匹配，靈活有效地將稅務(wù)籌劃方案融入企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營情況，評估并審查稅務(wù)籌劃方案，及時更新修改相關(guān)內(nèi)容。其次，企業(yè)務(wù)必要強(qiáng)化與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流溝通，達(dá)到雙方在意見上的一致性，實現(xiàn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙贏的最大化。最后，企業(yè)務(wù)必要充分利用稅務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢。
（三）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的績效評估
企業(yè)務(wù)必要認(rèn)識到，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，方案的設(shè)計、執(zhí)行乃至評估都屬于一個有機(jī)整體，是一個完整的系統(tǒng)程序，在這一系列的程序當(dāng)中，績效評估不僅能夠總結(jié)此次方案，還能為下次方案提供有用依據(jù)，所以企業(yè)在進(jìn)行方案績效評估的時候，一定要根據(jù)成本收益的原則進(jìn)行評價。
結(jié)語：
本文首先較為詳細(xì)地探討了當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時經(jīng)常陷入的誤區(qū)，然后分析了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時所要承擔(dān)的風(fēng)險，最后進(jìn)一步地探討了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時防范誤區(qū)以及風(fēng)險的具體措施，以此希望企業(yè)能夠充分地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅后的利益最大化。
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企業(yè)稅收籌劃的好壞關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營是否完善，工作開展的是否順利。相信很多的企業(yè)都了解了稅收籌劃的重要性，但在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會由于一些原因?qū)е略缫阎贫ê玫挠媱澰趯嵺`的過程中出現(xiàn)問題。例如：首先，中小型企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中出現(xiàn)稅收的征收管理水平不夠高，中小企業(yè)的稅收籌劃人員是最為重要的工作人員，但大多數(shù)人員由于專業(yè)水平不夠?qū)е虏荒芎芎玫剡M(jìn)行稅收的籌劃；其次，企業(yè)對稅收籌劃的管理方面不夠規(guī)范，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對內(nèi)部規(guī)章制度制定時不夠嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，對這一方面沒有制定健全的制度，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)問題影響到了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；最后，就是企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃的責(zé)任管理落實方面不夠明確，企業(yè)的會計人員會錯誤的認(rèn)為只有會計核算才是自身工作的重點內(nèi)容，對于稅務(wù)的籌劃和管理不屬于自身的工作范圍，而企業(yè)的管理人員認(rèn)為無論是會計核算還是稅收管理都屬于會計人員的工作領(lǐng)域，這就形成了矛盾，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃不能夠按照計劃運行。
2如何加強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃
（1）提高企業(yè)管理人員對稅務(wù)籌劃的重視程度。中小型企業(yè)管理者對稅務(wù)方面的意識較弱，當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險時找不到風(fēng)險存在的主要原因。管理者為了規(guī)避這類風(fēng)險只能花費更多的成本，浪費了原本屬于企業(yè)的利益，只有企業(yè)管理人員將稅收籌劃重視起來，合理的進(jìn)行籌劃才能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價值，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃和管理就要求企業(yè)管理人員在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，帶動員工們進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計，便于制定相應(yīng)的計劃。只要企業(yè)的管理人員起到了一定的帶頭作用，相關(guān)的稅收工作人員就會以認(rèn)真的態(tài)度對待工作，并能夠自主地學(xué)習(xí)相關(guān)的法律條文，進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。
（2）聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員并對其進(jìn)行專業(yè)的知識培訓(xùn)。我國的稅收籌劃起步晚、發(fā)展較慢，且中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對稅收籌劃的認(rèn)識不夠，存在稅收籌劃理解誤區(qū)等問題，這都制約著中小企業(yè)稅收籌劃管理工作。因此，聘請具有豐富的稅務(wù)、財會等方面的專業(yè)知識和較高的綜合素質(zhì)的稅收籌劃管理人員對中小企業(yè)的發(fā)展來說尤為重要。聘請工作能力和學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)的員工，能夠在短時間內(nèi)上手，并能夠熟練完成本職工作且保證無錯誤的進(jìn)行。同時，還能夠激發(fā)新的一批員工的工作熱情，讓企業(yè)的發(fā)展有著源源不斷的動力，但存在的問題是中小型企業(yè)在運作過程中的資金有限，很難能夠聘請非常高級的專業(yè)人才，這就需要企業(yè)的管理人員思考可以給內(nèi)部老員工提高工資及福利待遇的方式，讓其能更多的帶領(lǐng)新的員工進(jìn)行工作培訓(xùn)傳授經(jīng)驗。還可以聘請稅收籌劃方面的專家來給員工們進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，在培訓(xùn)過程之中找到重點、難點，并對這些內(nèi)容進(jìn)行重點講解，提高員工的稅收籌劃意識和工作能力。企業(yè)還可以與各個高校相互合作每年進(jìn)行校園的招聘活動，在校園里發(fā)掘基礎(chǔ)成績較好、專業(yè)知識能力較強(qiáng)的學(xué)生成為企業(yè)員工，一方面可以節(jié)約培訓(xùn)的成本，另一方面成績優(yōu)秀的學(xué)生對新知識的掌握較快能夠節(jié)省培訓(xùn)所需的時間還能夠節(jié)約成本，讓員工與企業(yè)一同成長能夠增加員工對企業(yè)的情感，減少高素質(zhì)人才的流失。專業(yè)的稅收籌劃管理人員對企業(yè)來說是一項十分重要的資源，企業(yè)要想實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須注重對相關(guān)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)并減少專業(yè)人員的流失。
（3）企業(yè)內(nèi)部制定完善的稅務(wù)籌劃體系。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化和稅收征管改革的不斷深入，我國稅收體制日趨完善，但是在稅收征管過程中依舊存在一些問題。若中小型企業(yè)未制定完善的稅務(wù)籌劃體系，就很可能導(dǎo)致相關(guān)的執(zhí)法管理人員在進(jìn)行稅收工作過程中，以主觀的因素判斷稅務(wù)籌劃是否合理，這就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益流失的風(fēng)險。要想制定完善的稅收籌劃體系，需要投入大量的人力和物力。例如：聘請一批專業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員，在規(guī)定的時間內(nèi)總結(jié)出各項數(shù)據(jù)指標(biāo)并撰寫相應(yīng)的總結(jié)報告，根據(jù)報告的內(nèi)容對稅務(wù)籌劃相關(guān)任務(wù)工作進(jìn)行合理、科學(xué)的再分配。同時，企業(yè)還應(yīng)制定相關(guān)的績效管理評價制度，對稅務(wù)籌劃工作中表現(xiàn)卓越的工作人員及時進(jìn)行獎勵。這樣不僅能夠激勵員工的工作熱情，還能夠提高員工的競爭意識，最終建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃體系。
（4）合理有效的運用國家政策。中小企業(yè)的崛起促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，而且國家也制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)籌劃作為中小企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，只有規(guī)范稅務(wù)籌劃操作，提高其合理性、科學(xué)性，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)的管理人員應(yīng)該更多的關(guān)注國家制定的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，量體裁衣尋找出符合自身的優(yōu)惠政策，準(zhǔn)備相應(yīng)的證明資料辦理優(yōu)惠手續(xù)，運用國家的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)合理減免稅收方面的支出，節(jié)省不必要的成本。以便將更多的資金用于今后的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；企業(yè)發(fā)展
一、我國各行業(yè)對納稅稅務(wù)籌劃的認(rèn)識現(xiàn)狀對其對此態(tài)度調(diào)查剖析
目前我國很多的人對納稅籌劃存在錯誤的認(rèn)識，包括納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。其實納稅籌劃是構(gòu)建一個和諧的稅收征納關(guān)系所不可缺少的劑。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)并不發(fā)達(dá)，但我國的偷稅行為遠(yuǎn)比發(fā)達(dá)國家普遍。我國經(jīng)濟(jì)飛躍式的發(fā)展的同時各個行業(yè)的發(fā)展也趨于完善，企業(yè)間的競爭性也逐漸加劇，不管是同行之間的競爭和各行業(yè)間的競爭，歸根結(jié)底是凈利潤的競爭，在這樣的環(huán)境下企業(yè)的納稅籌劃的重要性逐漸的顯現(xiàn)出來。
本文經(jīng)過對上百家企業(yè)相關(guān)情況的取證研究，通過對這些企業(yè)提供材料的分析、歸納總結(jié)，得出了不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識存在較為明顯的差異：
不難看出，規(guī)模大的企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度也高，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)納稅籌劃工作也相對完善有規(guī)模，越是小規(guī)模的企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)可度越相對低。目前我國越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到進(jìn)行稅務(wù)籌劃不光可以帶來節(jié)稅的好處，企業(yè)的發(fā)展會是最終的利益所在。
二、我國企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時的可行途徑研究
新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化?？偨Y(jié)歸納起來稅收籌劃可選的主流途徑有兩種：
（一）直接通過減少稅收負(fù)擔(dān)
納稅籌劃的重要手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，在我國的所得稅法規(guī)中，基于不同的原因和目標(biāo)，設(shè)置了較多的優(yōu)惠性的稅收政策，稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，它是稅法原則性和靈活性性相結(jié)合的體現(xiàn)，在進(jìn)行納稅籌劃時，必須充分考慮一般性稅法條款的例外規(guī)定，達(dá)到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國家之所以出臺這些優(yōu)惠政策正是為了讓納稅人從事該政策鼓勵的行為，如果納稅人不進(jìn)行稅收籌劃，對國家的優(yōu)惠政策視而不見，那么國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目的了。所以，進(jìn)行稅收籌劃是國家順利推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策所必不可少的條件。
某農(nóng)場從事種植業(yè)，2008年種植的棉花和大豆實現(xiàn)所得額560萬元，農(nóng)場擬擴(kuò)大規(guī)模，預(yù)計能實現(xiàn)180萬的所得額，那么當(dāng)選擇種植糧食還是花卉的問題上就不得不與稅收籌劃聯(lián)系在一起，依照新企業(yè)多的稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花大豆的所得免征企業(yè)所得稅：那么單種植小麥應(yīng)對所得180萬元全額征稅45萬，單種植大豆，所得減半征收，征收所得稅22.5萬元。
（二）盡可能獲得資金的時間價值
資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該交的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時間價值，也是納稅籌劃途徑的不二選擇，既然資金有時間價值，盡可能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。雖然這筆稅款是遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)恼加觅Y金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。從理論上講，如果企業(yè)每期都能夠?qū)⒑笃诘囊还P費用在當(dāng)期列支，或?qū)?dāng)期的一筆收入在下期計入納稅所得額，則每期都可以使用一部分稅款緩繳，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。也就是說，每期都可以用新“貸款”來還舊“貸款”，則相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償。
以某企業(yè)為例，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計凈殘值40萬，預(yù)計使用壽命5年，與稅法規(guī)定的最低年限相同，根據(jù)稅法的規(guī)定，該批固定資產(chǎn)在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠。不考慮復(fù)利利率的情況下，來進(jìn)行稅收籌劃：
可見雙倍余額遞減法使前期的折舊額多，后期的成本費用前移，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的前提下，比其他兩種方法，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、成本和風(fēng)險的衡量
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動都存在一定的風(fēng)險，都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，稅務(wù)籌劃風(fēng)險成本既包括稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能帶來的損失,又包括企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理過程中的費用。這部分就稅務(wù)籌劃可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的風(fēng)險和稅務(wù)籌劃的成本進(jìn)行論述。
摘 要 稅務(wù)支出是供電公司經(jīng)營中一項重要的成本，隨著我國稅務(wù)管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務(wù)管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務(wù)管理的狀況進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)其稅務(wù)籌劃管理的一些建議。
關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理
一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財務(wù)的重要意義
隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預(yù)先對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)支出、進(jìn)而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴(yán)格，對企業(yè)納稅事項的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。
供電企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃不僅是應(yīng)對納稅環(huán)境變化的應(yīng)時之舉，更是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財務(wù)決策前更細(xì)致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計核算、成本管理進(jìn)行改進(jìn)，從而規(guī)范了企業(yè)財務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進(jìn)整體管理水平的提高。
二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
很多供電企業(yè)雖然都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應(yīng)。
（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善
供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會把管理的目標(biāo)單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃計劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽(yù)與形象產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習(xí)，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務(wù)人員可能無法進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財會信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會計及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。
（二）稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差
稅務(wù)籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動實際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導(dǎo)致計劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達(dá)到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實現(xiàn)，導(dǎo)致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應(yīng)有的效果。
（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風(fēng)險管理體系
稅務(wù)籌劃是一項風(fēng)險性較大的管理工作，既要應(yīng)對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風(fēng)險的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險識別與評價體系。供電企業(yè)由于風(fēng)險管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險進(jìn)行指標(biāo)評價與風(fēng)險閾值范圍的事先把握，因此風(fēng)險檢測無法開展。其次，風(fēng)險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風(fēng)險預(yù)測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風(fēng)險提出預(yù)防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風(fēng)險出現(xiàn)時措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導(dǎo)致重大的經(jīng)濟(jì)損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價與改進(jìn)機(jī)制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進(jìn)的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認(rèn)為打到了預(yù)期的目標(biāo)，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進(jìn)行考核評價，無法及時發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進(jìn)的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗在以后經(jīng)營期間簡單復(fù)制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風(fēng)險。
三、改進(jìn)供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議
通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。
（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障
首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導(dǎo)層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負(fù)責(zé)人要保持與領(lǐng)導(dǎo)層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務(wù)人員之間進(jìn)行傳達(dá)，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨立上入手，設(shè)置必要的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，減少財會與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時間與精力進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行嚴(yán)格的考核，同時注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓(xùn)活動，使稅務(wù)管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應(yīng)用水平，促進(jìn)管理工作高效率的實現(xiàn)，同時加強(qiáng)部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量
對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進(jìn)行會議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進(jìn)行評價，然后再貫徹實施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強(qiáng)各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，形成書面報告，由稅務(wù)管理人員進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果及執(zhí)行意見上報管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進(jìn)行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預(yù)期效果實現(xiàn)。
（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險抵抗能力
供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風(fēng)險控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)測與識別機(jī)制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風(fēng)險因素進(jìn)行全方位的分析，充分識別出潛在管理風(fēng)險，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預(yù)測，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評價指標(biāo)測算出一定的風(fēng)險防范閾值范圍。其次，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險防范與控制。在風(fēng)險預(yù)測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風(fēng)險因素制定相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)事前控制。以風(fēng)險閾值為依據(jù)，對超出標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險采取及時的控制手段，以盡量降低風(fēng)險影響，或?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進(jìn)意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進(jìn)行專門的考核，對管理人員的工作效率進(jìn)行評價，良好的經(jīng)驗不斷保持，管理教訓(xùn)要引以為戒，在后期管理中加大改進(jìn)力度，從而實現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
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（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財政分配和投資，以及融資等過程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動水平下，通過稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計劃、投資計劃、企業(yè)利潤分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會資源利用效率。在財務(wù)活動過程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤的實現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則
1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國家制定的各種法律和法規(guī)，以各項政策精神為前提開展稅務(wù)活動。首先，要保證活動嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國在財務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國稅法的各種動態(tài)之后才能開展相應(yīng)活動。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了要對稅法的變化加以重視外，還要及時地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。
2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開展稅務(wù)籌劃時要避免過度重視個別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評估相應(yīng)的納稅方案時，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時間價值的相關(guān)理論，要針對不同時期同一個納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財務(wù)決策原則。在活動過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。
4、風(fēng)險防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個大的經(jīng)營風(fēng)險。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險，盲目的，它可能會對自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險。
二、A公司概述
（一）A公司簡介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬元整；經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開向社會發(fā)行人民幣普通股5，000萬股，股本總額變更為50，000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬元整。
（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況。目前，公司主要收入來源于銷售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績突出，完成營業(yè)收入645，780.97萬元，較上年增加335，478.38萬元，同比增長108.11%；實現(xiàn)營業(yè)利潤114，261.65萬元，較上年增加53，259.42萬元，同比增長87.31%，實現(xiàn)凈利潤103，679.75萬元，較上年增加40，208.10萬元，同比增長63.35%；實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤91，452.86萬元，較上年增加28，492.95萬元，同比增長45.26%。與2007年相比，公司整體利潤率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。
（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項：增值稅：產(chǎn)品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》稅率17%及3%。營業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計繳。教育費附加：按應(yīng)繳增值稅及營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計繳。所得稅：經(jīng)營所得執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率25%。
三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
通過對A公司的調(diào)研以及對資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，但是公司有兩名員工，一個負(fù)責(zé)國稅、一個負(fù)責(zé)地稅，在專門從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項來看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國家對于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對于稅收優(yōu)惠政策的爭取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經(jīng)營管理的細(xì)節(jié)中。公司對于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實際經(jīng)營中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動作用，但從長遠(yuǎn)來看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競爭又迫使公司尋求新的盈利增長點，公司的業(yè)務(wù)在全國迅速擴(kuò)張，并開始向國外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。
四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施
在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)管理活動中，一個重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，其提供巨大動力實現(xiàn)企業(yè)制定的財務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門聯(lián)系密切。
（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識的正確性。第一，在籌劃時要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅決的反對和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時還是會計主體，在提供會計方面的信息時要恪守國家制定的會計準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會計信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會隨著時間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營活動為背景，在經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財務(wù)管理人員要對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。
（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對較為嚴(yán)格的，所以，絕對不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無法施行的。財務(wù)管理過程中，開展稅務(wù)籌劃時，在整體目標(biāo)的制定時要以企業(yè)具有的財務(wù)管理條款為依據(jù)，最大可能地實現(xiàn)稅后利潤。在稅收籌劃的制定時要保證其和財務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會導(dǎo)致錯誤的財務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對減少；其二，使納稅時間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時間價值。通過以上兩個途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對納稅方案進(jìn)行評定時不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評價，在實施稅務(wù)籌劃的方案時，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營時能夠使企業(yè)具有的財務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過，提高資產(chǎn)負(fù)債率會使企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要對各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會阻礙實現(xiàn)財務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。
（三）堅持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，以及國家政策變化、稅法、稅收激勵性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會成本低于預(yù)期增加的收入，計劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長期眼光看，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的一個重要部分就是稅收籌劃，必須針對企業(yè)規(guī)劃其長遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡單的稅收負(fù)擔(dān)是無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時間價值，因為，一個方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會在未來增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評估納稅方案的過程中，要對資金的時間價值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對不同的方案，同一個方案的不同時期開展相應(yīng)的對比。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動的稅收政策，在開展納稅工作時，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長期性的，那么它具有更大的風(fēng)險性。另外，籌劃的稅收利益是一個理論計算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對稅務(wù)籌劃方案做及時調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險，取得最大的籌劃收益。
（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門的人員在對方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對于相關(guān)工作人員來說，首先要保證稅務(wù)籌劃意識的正確性，對相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，要對具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。
五、總結(jié)
摘 要：房地產(chǎn)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，也是財政收入的重要來源和稅務(wù)稽查的重點領(lǐng)域，伴隨全行業(yè)“營改增”的日益臨近，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效開展稅務(wù)籌劃顯得十分必要。筆者從探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義出發(fā)，研究了不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體稅務(wù)籌劃策略，進(jìn)而總結(jié)出現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題并給出建議：本文認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)從增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識、培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理等幾個方面提升稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的實際效用。
關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn) 企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)籌劃
隨著國家鼓勵房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展，政府對房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策層出不窮，以稅收為杠桿已成為房地產(chǎn)調(diào)控的方向之一。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，日益成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)效益、增強(qiáng)自身市場競爭力的有效舉措。
所謂稅務(wù)籌劃，就是指納稅人在復(fù)雜的涉稅環(huán)境中，在遵守稅法的前提下，通過合理安排和策劃企業(yè)的經(jīng)營活動，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制、減少稅負(fù)，以達(dá)到稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
（一）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)的必然要求
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。同時，由于房地產(chǎn)交易金額大，開發(fā)企業(yè)所繳納的稅收金額隨之較大，稅務(wù)籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需求成本優(yōu)勢。因此，需要合理有效的稅務(wù)籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。
（二）稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對多變政策的有效手段
目前，我國針對房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)、規(guī)章制度繁復(fù)多變，這就要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在遵守多變的政策法規(guī)的前提下尋求競爭優(yōu)勢。通過稅務(wù)籌劃既能幫助開發(fā)企業(yè)降低稅收成本，又能讓房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌劃的過程中實時掌握當(dāng)前的宏觀政策，針對企業(yè)實際情況制定發(fā)展規(guī)劃，有利于使企業(yè)經(jīng)營緊隨國家政策、降低企業(yè)風(fēng)險。
（三）稅務(wù)籌劃是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)健全房地產(chǎn)行業(yè)稅制的重要渠道
良好的法制環(huán)境，健康、公平的市場規(guī)則為房地產(chǎn)行業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規(guī)的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負(fù)來實現(xiàn)企業(yè)效益。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產(chǎn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。
二、不同階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）前期準(zhǔn)備階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的前期準(zhǔn)備階段的稅務(wù)籌劃主要涉及企業(yè)組織形式和項目開發(fā)方式等。首先，企業(yè)組織形式的不同，導(dǎo)致稅收處理差異很大。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優(yōu)惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應(yīng)納稅款，但是總公司對分公司的風(fēng)險承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發(fā)方式就不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉(zhuǎn)讓合并的選擇問題，前者發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不需要繳稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更傾向于以轉(zhuǎn)讓合并的方式來獲得節(jié)稅效益。
（二）開發(fā)建設(shè)階段稅務(wù)籌劃
開發(fā)建設(shè)階段的稅務(wù)籌劃主要包括施工設(shè)備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規(guī)避甲供材料稅務(wù)風(fēng)險的情況下，建設(shè)方采購設(shè)備優(yōu)于施工方采購。房地產(chǎn)開發(fā)項目具有開發(fā)周期長、項目金額大等特點，其施工設(shè)備的采購金額也很大，涉及的應(yīng)繳稅款也就很多。如果施工設(shè)備由建設(shè)方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業(yè)稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權(quán)益資本籌資優(yōu)于負(fù)債籌資。負(fù)債籌資中，企業(yè)采用據(jù)實扣除方式，借款利息費用較高；權(quán)益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。
（三）商品房銷售階段稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房銷售階段的稅負(fù)主要是營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，在選擇交易方式上存在稅務(wù)籌劃空間。如果企業(yè)采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)方式就可以規(guī)避營業(yè)稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以在不降低企業(yè)收入的前提下對房屋銷售價格進(jìn)行分解以減少稅收支出。這樣做的依據(jù)是開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛性，既包括房屋銷售業(yè)務(wù)，又有裝修業(yè)務(wù)，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業(yè)務(wù)中免去土地增值稅。
（四）物業(yè)持有階段稅務(wù)籌劃
在物業(yè)持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收成本。一是通過從房屋出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)。房屋出租需要繳納營業(yè)稅以及附加稅費、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，而將房產(chǎn)用于投資，則不征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及企業(yè)所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費。
三、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題
雖然合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃能夠降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足
房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃認(rèn)識不足，不能清楚地區(qū)分稅務(wù)籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅漏稅，這也是現(xiàn)實中房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展，企業(yè)的納稅意識也相對薄弱。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才缺乏
稅務(wù)籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務(wù)等方面的專業(yè)基礎(chǔ)，而且要熟悉企業(yè)的整個經(jīng)營流程，同時還要能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，制定適合企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方案。因此，人員的素質(zhì)要求較高，必須是復(fù)合型人才。而我國在稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)與儲備方面就有所欠缺，稅務(wù)籌劃人才隊伍的建設(shè)與我國的現(xiàn)實需求仍有差距。
(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃對風(fēng)險管理重視不夠
稅務(wù)籌劃給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來節(jié)稅效益，但不盡合理的稅務(wù)籌劃帶來利益的同時也蘊(yùn)藏著巨大了的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于稅務(wù)籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)或者其他方面的利益損失的可能性。導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因可能來自外部的客觀環(huán)境因素，也可能來自企業(yè)制定和實施稅務(wù)籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往只重視節(jié)稅利益的多少，而忽視了對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理，規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的潛在風(fēng)險是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正從稅務(wù)籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策建議
（一）增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識
要想增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識，首先要明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別，確保稅務(wù)籌劃在不違反法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，要認(rèn)識到稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來的實際經(jīng)濟(jì)利益，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，提高稅務(wù)籌劃的意識。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理者來說，不僅要加強(qiáng)對稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的觀念，還要對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動予以支持，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、從外部聘請會計事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)和設(shè)置專職的稅務(wù)管理人員，以便于稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。
（二）重視培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)加大對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)力度。不僅要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)和教育力度，還要定期對這些人員進(jìn)行定期考核和監(jiān)督檢查，必要時要從外部聘請專業(yè)會計師處理復(fù)雜綜合性稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。另一方面，還要加快提升稅務(wù)籌劃管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。在處理企業(yè)利益和國家利益的過程當(dāng)中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)堅守職業(yè)道德；在制訂與執(zhí)行任何稅務(wù)籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業(yè)的私利損害國家利益，應(yīng)立場鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性。
（三）提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理
有效的風(fēng)險管理能夠促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期節(jié)稅效果，因此，風(fēng)險意識應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個過程。首先，企業(yè)應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的理念，制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)，其次，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估的方法和程序，制定風(fēng)險控制方案。最后，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理考核制度，對風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控。此外，對稅收政策變動的準(zhǔn)確把握、密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動，也是降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險的有效方法，尤其在當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)納入“營改增”的宏觀背景下，關(guān)注實時政策顯得尤其重要，這要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，定期更新稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識。
參考文獻(xiàn)：
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