時(shí)間：2023-03-10 14:51:01
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇管理會(huì)計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望
2.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì):邊界、信息特征及研究未來(lái)
3.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究
4.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)探究
5.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索
6.清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系探索
7.管理會(huì)計(jì)邊界與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論定位
8.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策
9.呈報(bào)格式、個(gè)人能力與管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值:一項(xiàng)定價(jià)決策的實(shí)驗(yàn)研究
10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究
11.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的PDCA循環(huán)研究
12.企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國(guó)有企業(yè)情景的案例調(diào)查
13.國(guó)有商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識(shí)傳授
14.管理會(huì)計(jì):基本理論、內(nèi)容與方法
15.基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
16.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架——一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索
17.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究
18.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用
19.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架
20.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建
21.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究
22.管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討
23.淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合
24.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)
25.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
26.管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與邊界擴(kuò)展——基于理論與實(shí)務(wù)焦點(diǎn)對(duì)比分析的研究
27.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策
28.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題及對(duì)策
29.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析
30.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐:過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)
31.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查
32.會(huì)計(jì)-稅收差異、盈余管理與證券市場(chǎng)估值
33.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角
34.基于高校管理會(huì)計(jì)的研究
35.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策
36.理論、經(jīng)理層行為與管理會(huì)計(jì)研究——基于理論的管理會(huì)計(jì)研究綜述
37.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)
38.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
39.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
40.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略
41.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路
42.試論企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展路徑
43.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
44.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題和對(duì)策
45.政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置與管理會(huì)計(jì)信息決策有用性
46.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法研究
47.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題
48.以人為本、行為價(jià)值與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究
49.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻
50.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革
51.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
52.當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
53.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式
54.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合
55.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究
56.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析
57.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
58.喪失相關(guān)性的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的持續(xù)性變革
59.在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)
60.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究
61.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年
62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知
63.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與對(duì)策
64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化研究——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角
65.管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實(shí)踐
66.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?
67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建——一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式
68.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題
69.非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與ST公司盈余管理
70.論高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究
71.實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向——基于價(jià)值管理視角
72.論管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)特色”
73.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
74.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策
75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平
76.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展
77.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
78.管理會(huì)計(jì)在財(cái)政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路
79.我國(guó)大學(xué)管理會(huì)計(jì)課程教了什么?——基于國(guó)內(nèi)主流管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析
80.論推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型
81.論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)
82.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來(lái)
83.改善和提高公共部門績(jī)效的會(huì)計(jì)使命——關(guān)于建立公共部門管理會(huì)計(jì)的基本思考
84.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究
85.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考
86.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的研究
87.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
88.完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
89.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)
90.論管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
91.管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究綜述
92.國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述
93.管理會(huì)計(jì)之演進(jìn):基于價(jià)值鏈視角的研究
94.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討
95.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對(duì)我國(guó)的啟示
96.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究
97.管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用
98.價(jià)值管理的新方法:基于價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)
國(guó)外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場(chǎng)假說(shuō)、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。
在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過(guò)程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過(guò)多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本?！督?jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國(guó)外成熟的模型對(duì)中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來(lái)自于國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。
近年來(lái),公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國(guó)的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來(lái),已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。
二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度
(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例
會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說(shuō)明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說(shuō)明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問(wèn)題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問(wèn)題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說(shuō)明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說(shuō)明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說(shuō)明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。
(1)演繹推理法
它是從一定的會(huì)計(jì)基本概念出發(fā),推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)?大前提—推導(dǎo)結(jié)論—驗(yàn)證—具體問(wèn)題。其主要步驟為:確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo);說(shuō)明會(huì)計(jì)基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用;根據(jù)既定會(huì)計(jì)假設(shè)和目標(biāo),推導(dǎo)相關(guān)的會(huì)計(jì)基本原則和會(huì)計(jì)基本概念;以會(huì)計(jì)基本原則或會(huì)計(jì)基本概念來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),規(guī)定會(huì)計(jì)的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是,可以保持相關(guān)會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系,使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其缺點(diǎn)是,推理的正確性取決于假設(shè)前提,如果假設(shè)前提錯(cuò)誤,則整個(gè)推理得出的理論結(jié)構(gòu)將是錯(cuò)誤的。
(2)歸納推理法
其特點(diǎn)是,通過(guò)對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察,然后加以分類,從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導(dǎo)程序?yàn)?觀察—分類—概括—驗(yàn)證。歸納法的優(yōu)點(diǎn)在于,它不受預(yù)定的模式束縛,把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對(duì)象的代表性。由于選擇觀察對(duì)象的范圍和代表性不同,得出的結(jié)論也不一定準(zhǔn)確。在20世紀(jì)70年代以前,西方會(huì)計(jì)理論研究主要是以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理程序。70年代以后,隨著新技術(shù)革命、決策理論及行為科學(xué)等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,會(huì)計(jì)理論研究主要以會(huì)計(jì)為前提,推導(dǎo)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究作為一個(gè)與傳統(tǒng)規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)迥異的研究學(xué)派,其目的不在于提出會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)做什么”,而在于解釋會(huì)計(jì)“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實(shí)際效用或現(xiàn)實(shí)因果關(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的基本步驟為:(1)提出理論假說(shuō)和有關(guān)假設(shè)條件;(2)建立理論模型并得出主要結(jié)論;(3)對(duì)理論假設(shè)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證;(4)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。提倡在會(huì)計(jì)理論中引入實(shí)證研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢(shì),會(huì)計(jì)研究是不科學(xué)的?！睂?shí)證會(huì)計(jì)研究能解釋已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)“為什么會(huì)是這樣”,以及為什么會(huì)計(jì)人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實(shí)證研究成為西方會(huì)計(jì)研究的主流,也使得管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究成為可能。管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究可以表述為:實(shí)證研究認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),而這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)大部分以經(jīng)驗(yàn)研究為依據(jù)的研究的基礎(chǔ);以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)代替研究人員的價(jià)值判斷,對(duì)預(yù)先提出的理論性假設(shè)不是進(jìn)行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)和說(shuō)明;實(shí)證會(huì)計(jì)研究以定量分析為主,廣泛采用精準(zhǔn)的計(jì)量和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法,分析實(shí)際數(shù)據(jù),對(duì)假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),這使管理會(huì)計(jì)研究的結(jié)論具有較高的準(zhǔn)確性。
(二)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣度———以理論為例
人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對(duì)人給予獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經(jīng)理的角色是不同的,后者是經(jīng)營(yíng)(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對(duì)企業(yè)有剩余擁有權(quán)(residualclaimant)。剩余擁有權(quán)會(huì)產(chǎn)生剩余控制權(quán)(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機(jī)動(dòng)權(quán)(Berle&Means,1932)。理論說(shuō)明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機(jī)會(huì)主義行為,這將導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產(chǎn)生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認(rèn)為成本是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)的委托—理論建立在兩個(gè)基本的假設(shè)之上:一是委托人對(duì)隨機(jī)的產(chǎn)出沒有直接的貢獻(xiàn)(即在一個(gè)參數(shù)化模型中,對(duì)產(chǎn)生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號(hào)可以利用)。在這兩個(gè)假設(shè)下,有兩個(gè)基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵(lì)相容約束而使委托人預(yù)期效用最大化的激勵(lì)合約中,人都必須承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn);(2)如果人是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性者,那么就可以通過(guò)使人承擔(dān)完全風(fēng)險(xiǎn)(即使他成為惟一的剩余權(quán)益者)的辦法來(lái)達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。委托問(wèn)題的產(chǎn)生有四個(gè)原因,即授權(quán)和控制權(quán)分離、不確定性和分散投資風(fēng)險(xiǎn)、科層組織結(jié)構(gòu)中的信息不對(duì)稱以及有限理性和個(gè)人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來(lái)使人按委托人的目標(biāo)來(lái)行事,這種控制系統(tǒng)包括三個(gè)部分:決策權(quán)的分配(誰(shuí)負(fù)責(zé)做決策)、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)(向誰(shuí)報(bào)告何種信息)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰(收集到的信息與人報(bào)酬之間的關(guān)系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)和審計(jì)正是與這種信息的收集和傳播有關(guān),因此,理論可以用于會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中,以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域問(wèn)題的研究最有影響的學(xué)者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)領(lǐng)域(JensenMC,1986),其對(duì)管理會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面更為顯著。例如,在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中,用理論來(lái)解釋會(huì)讓我們更深地理解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與市場(chǎng)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)與非財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、相對(duì)基礎(chǔ)與絕對(duì)基礎(chǔ)等矛盾。
需要說(shuō)明的是,股東雖然可以通過(guò)審計(jì)者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)都對(duì)審查會(huì)計(jì)信息、降低信息風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)重要責(zé)任,但在現(xiàn)實(shí)中,由于內(nèi)部審計(jì)組織不夠健全,地位尚不獨(dú)立,民間審計(jì)會(huì)受到審計(jì)委托、審計(jì)費(fèi)用和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響,難以或不愿審查虛假會(huì)計(jì)信息,甚至出現(xiàn)審計(jì)師與企業(yè)合謀的問(wèn)題(陳關(guān)亭,2001)。
(三)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度———以產(chǎn)權(quán)理論為例
我們首先對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易等概念的歷史演進(jìn)及重要性做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧,然后闡述管理會(huì)計(jì)借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的必要性。完全競(jìng)爭(zhēng)模型被構(gòu)建出來(lái),該模型的基本前提假設(shè),如理、公司的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)等,都是非常著名的。其假定還有一個(gè)與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的隱含假定是支撐完全競(jìng)爭(zhēng)模型的基礎(chǔ):商品的供給與需求是決定價(jià)格的市場(chǎng)條件,對(duì)它們的利用反映了私人產(chǎn)權(quán)的制度安排;要實(shí)現(xiàn)完全競(jìng)爭(zhēng),所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地?fù)碛?。這是從完全競(jìng)爭(zhēng)模型或者近似完全競(jìng)爭(zhēng)的模型中推導(dǎo)出的結(jié)果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)制度隱含在完美的假定中,在對(duì)與價(jià)格具有同樣作用的因素的研究中,對(duì)產(chǎn)權(quán)安排卻沒有給予足夠的重視。
1934年,康芒斯在《制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出交易的范疇。他認(rèn)為,“使法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和倫理學(xué)有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項(xiàng)原則”,“這個(gè)相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的最小單位”,交易“不是實(shí)際交貨那種意義的物品交易,它們是個(gè)人與個(gè)人之間對(duì)物質(zhì)的未來(lái)所有權(quán)的讓渡與取得,一切決定于社會(huì)集體的業(yè)務(wù)規(guī)則”,“交易是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會(huì)成本問(wèn)題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下,私人成本將等于社會(huì)成本”。后來(lái)有學(xué)者將其擴(kuò)展、引申為:如果市場(chǎng)交易費(fèi)用為零,不管權(quán)利初始安排如何,當(dāng)事人之間的談判將使資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu);如果交易費(fèi)用不為零,不同的產(chǎn)權(quán)安排會(huì)帶來(lái)不同效率的資源配置,可以通過(guò)明確的產(chǎn)權(quán)之間的自愿交換來(lái)達(dá)到資源配置的最佳效率。
為了優(yōu)化資源配置,制度對(duì)產(chǎn)權(quán)的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f(shuō)明,通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部組織制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,可以不斷地降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產(chǎn)權(quán)的關(guān)系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場(chǎng)合約安排?威廉姆森(1985)從資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率三個(gè)方面區(qū)分了交易類型,認(rèn)為涉及高度專用性資產(chǎn)且經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。顯然,資產(chǎn)專用性對(duì)于為何通過(guò)企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。
借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展與邏輯演進(jìn),管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代應(yīng)用必須滲透到制度經(jīng)濟(jì)學(xué)提及的眾多理論(如交易成本理論、產(chǎn)權(quán)理論和制度安排等),否則,“如果沒有產(chǎn)權(quán)的界定、劃分、保護(hù)、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產(chǎn)權(quán)制度,產(chǎn)權(quán)的交易就難以進(jìn)行,產(chǎn)權(quán)制度的供給是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。
三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的啟示
(一)實(shí)證研究(計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué))的精度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究的啟示
無(wú)論管理會(huì)計(jì)(作業(yè)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計(jì)算、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、行為會(huì)計(jì)、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、智力資本管理會(huì)計(jì)等)的發(fā)展趨勢(shì)如何(余緒纓,2001),無(wú)論管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容由內(nèi)深化與向外擴(kuò)展如何并舉,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的選擇指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性怎樣轉(zhuǎn)變,無(wú)論管理會(huì)計(jì)的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結(jié)合,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、重點(diǎn)及難點(diǎn)研究,都需要計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的背景支持與后臺(tái)支撐。計(jì)量是會(huì)計(jì)的一種屬性,也是其最基本的特征。
(二)理論(信息經(jīng)濟(jì)學(xué))的廣度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的詮釋
傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)都假定信息是無(wú)成本的,或者至少不存在因信息而導(dǎo)致的成本差異。但是,信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來(lái)加以選擇。理論在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上,從委托人與人獲取信息的角度,結(jié)合人的行為因素,在管理會(huì)計(jì)中得到應(yīng)用。
1.有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確選擇
在理論體系中,管理會(huì)計(jì)信息可以為兩種不同性質(zhì)的目標(biāo)服務(wù):(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進(jìn)行事前評(píng)估,即修正信息;(2)用于評(píng)價(jià)決策執(zhí)行的結(jié)果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來(lái)分享上述成果,即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。決策前信息和決策后信息的作用以及對(duì)委托人和人利益的影響,有助于管理會(huì)計(jì)人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)人的最優(yōu)努力相關(guān),而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績(jī)與報(bào)酬相聯(lián)系的、能夠反映績(jī)效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就不能激勵(lì)人為委托人而努力工作。
2.對(duì)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋
管理會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)踐應(yīng)用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關(guān)系:董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系、股東與董事會(huì)之間的委托關(guān)系、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)部門之間的委托關(guān)系、股東與審計(jì)者之間的委托關(guān)系等。從委托的機(jī)制來(lái)看,這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。
(1)委托人與人的目標(biāo)、利益、風(fēng)險(xiǎn)不同
由于所有權(quán)與控制權(quán)彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關(guān)系。委托人和人因各自利益、目標(biāo)不同,所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時(shí),會(huì)損害另一方的效用最大化。
(2)契約的不完備與信息的不對(duì)稱
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化難以預(yù)料,這不可避免地使會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準(zhǔn)則不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有的情況都包括在內(nèi),只能對(duì)會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)、總體原則以及不同的會(huì)計(jì)處理方式做出規(guī)定,而對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定則相對(duì)靈活,這使人在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對(duì)稱,使得人可以利用占有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”,對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行夸大,從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(三)產(chǎn)權(quán)理論(制度經(jīng)濟(jì)學(xué))的深度———對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的提示
1.從交易費(fèi)用的定性到定量分析
制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究深度已經(jīng)滲透到管理會(huì)計(jì)研究層面能夠涉及的深度,如產(chǎn)權(quán)理論涉及的交易成本概念就屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內(nèi)部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結(jié)為機(jī)會(huì)成本,即選擇不同制度形式的生產(chǎn)或消費(fèi)所損失的機(jī)會(huì)成本。在成本管理會(huì)計(jì)理論中,一個(gè)極其重要的組成部分是機(jī)會(huì)成本理論,這里的機(jī)會(huì)成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實(shí)質(zhì)是選擇不同企業(yè)組織形式、生產(chǎn)要素配置與管理方式的問(wèn)題,它貫穿于投資決策、生產(chǎn)組織和產(chǎn)品銷售等過(guò)程,是既定制度約束條件下的機(jī)會(huì)成本。對(duì)企業(yè)交易費(fèi)用、機(jī)會(huì)成本在定性基礎(chǔ)之上進(jìn)行定量研究,已成為管理會(huì)計(jì)的核算分析內(nèi)容。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究正在更為深入地展開,將會(huì)為管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域開辟新的研究空間。
2.以資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分資產(chǎn)到從專用性角度劃分資產(chǎn)
資產(chǎn)的分類一般都遵循一個(gè)原則:以資產(chǎn)的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類和管理。按流動(dòng)性劃分資產(chǎn)存在的一個(gè)很大問(wèn)題是,信息使用者既不能獲得關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值計(jì)量信息,也不能獲得有價(jià)值的評(píng)估信息。其原因是:(1)存在不能獨(dú)立存在的無(wú)形資產(chǎn),這些無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合無(wú)法分離,而能夠分離的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又往往是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)有形資產(chǎn)的過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動(dòng)性劃分與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,按照流動(dòng)性進(jìn)行劃分的資產(chǎn)雖有利于描述有形資產(chǎn)的特性,但不能有效地描述無(wú)形資產(chǎn)的特征,也就是說(shuō),流動(dòng)性與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,是很難評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的。資產(chǎn)專用性并不是為描述無(wú)形資產(chǎn)而提出的,但從會(huì)計(jì)的角度看,專用性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行另一種分類,能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘更多信息。我們可以對(duì)資產(chǎn)的專用性進(jìn)行一下回顧。
1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產(chǎn)專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產(chǎn)專用性,是指為支持某項(xiàng)特殊交易而進(jìn)行的耐久性投資。專用性資產(chǎn)一旦被用于某種交易,它就無(wú)法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉(zhuǎn)移到其他交易中。由此可見,資產(chǎn)專用性表明資產(chǎn)有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產(chǎn)專用性包括地點(diǎn)專用性、實(shí)物資產(chǎn)專用性、人力資產(chǎn)專用性、完全為特定協(xié)議服務(wù)的資產(chǎn)專用性以及名牌商標(biāo)資產(chǎn)的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過(guò)程中就可能因?yàn)橐环降臋C(jī)會(huì)主義行為而出現(xiàn)一些預(yù)料不到的情況。在雙方進(jìn)行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關(guān)系更加復(fù)雜化,進(jìn)而出了對(duì)契約關(guān)系進(jìn)行調(diào)整的要求,并因此對(duì)組織與交易的匹配關(guān)系產(chǎn)生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進(jìn)行交易的經(jīng)常性或重復(fù)程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關(guān)系的穩(wěn)定性和調(diào)整性能,但垂直一體化會(huì)增加組織管理費(fèi)用。因此,只有對(duì)較高頻率的交易實(shí)行縱向一體化,在經(jīng)濟(jì)上才是合理的。需要補(bǔ)充的是,考量交易的另一主要維度應(yīng)涉及交易效率,交易效率對(duì)分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度和城市化程度的提高而提高。
四、結(jié)語(yǔ)
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及主要特征
“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來(lái)，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。盡管英國(guó)管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還處于摸索階段，對(duì)其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競(jìng)爭(zhēng)者的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的位置和趨勢(shì)，包括成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報(bào)告中將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語(yǔ)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“這樣的一種管理會(huì)計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個(gè)共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些基本特征。
其一，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場(chǎng)，將管理會(huì)計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價(jià)值鏈角度來(lái)講，成本動(dòng)因可能影響價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，對(duì)于某個(gè)因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價(jià)值鏈的前端或后端創(chuàng)造價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是“面向市場(chǎng)”甚至是“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)，因?yàn)槭袌?chǎng)是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)、與對(duì)手面對(duì)面競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)所，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)視野拓展，以有助于直接面對(duì)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場(chǎng)的三個(gè)基本要素：競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價(jià)格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠(chéng)度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
其二，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評(píng)估跨部門決策的循環(huán)過(guò)程，要從整體上把握其過(guò)程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。
其三，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價(jià)值鏈分析等。
二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之間的差異
（一）從管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。
1.對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)系統(tǒng)發(fā)揮的作用。要想有效規(guī)避未來(lái)發(fā)展的不定因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，使企業(yè)能夠持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理必須具有科學(xué)預(yù)測(cè)功能。企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，是依據(jù)企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)與現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息資料，使用科學(xué)的預(yù)測(cè)方法，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展可能性和必然性實(shí)施預(yù)測(cè)。管理預(yù)測(cè)是以現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行全面的考慮，并運(yùn)用科學(xué)的量化模型，有針對(duì)性的推測(cè)和預(yù)計(jì)企業(yè)在未來(lái)的成本和資金、企業(yè)利潤(rùn)、企業(yè)銷售等的變動(dòng)水平與發(fā)展趨勢(shì)，確保企業(yè)管理決策的可靠性與正確性。
2.對(duì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)發(fā)揮的作用。管理會(huì)計(jì)需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，其作用體現(xiàn)在對(duì)各責(zé)任單位業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，分析各執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行責(zé)任明確，并實(shí)施相應(yīng)性的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)分配關(guān)系的進(jìn)行合理處理，確保將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度落實(shí)到實(shí)處。管理會(huì)計(jì)具有的評(píng)價(jià)職能，把戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)報(bào)酬系統(tǒng)與評(píng)價(jià)系統(tǒng)相聯(lián)系起來(lái)，有效地激勵(lì)、監(jiān)控及約束普通員工和企業(yè)管理人員，實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的相結(jié)合，達(dá)到最大化企業(yè)價(jià)值的目的。
二、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮作用的有限性
1.方法體系與具體實(shí)際工作脫離。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用起步時(shí)間相對(duì)較晚，因此，其會(huì)計(jì)體系建立的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是特定的。即使引入了相關(guān)學(xué)科對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些假設(shè)理論做了一定程度的修正，但是這些理論假設(shè)大多是單一的定性分析，所以要想采用這些理論來(lái)處理我國(guó)企業(yè)管理中的實(shí)際難題則很難運(yùn)行。
2.機(jī)構(gòu)制度不完善。管理會(huì)計(jì)的功能是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供經(jīng)濟(jì)信息而不是核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。但是很多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能沒有正確認(rèn)識(shí)，對(duì)其作用也不夠重視，甚至沒有成立相關(guān)的專業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織，也沒有專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員。有些管理機(jī)構(gòu)分工不明確，職責(zé)不清晰，難以對(duì)企業(yè)的決策和財(cái)務(wù)分析提供有效地幫助。此外，從事管理會(huì)計(jì)的人員專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力不足，專業(yè)程度有限，導(dǎo)致直接影響了管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用效果。
3.應(yīng)用范圍有限。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用只在少數(shù)地區(qū)與城市、部分企業(yè)中實(shí)施，在大部分企業(yè)中對(duì)管理會(huì)計(jì)了解甚少，即使已經(jīng)采用管理會(huì)計(jì)的部分企業(yè)里，對(duì)管理會(huì)計(jì)也只使用了少數(shù)的方法體系與理論體系，沒有真正實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的作用。
三、應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)缺陷的措施
1.提高管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)用性。因管理會(huì)計(jì)的方法理論體系與具體實(shí)際工作相脫離，因此為了提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性，應(yīng)該成立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)案例采取實(shí)證研究的方法，并將其中成功的案例進(jìn)行總結(jié)、歸納以及推廣，使企業(yè)能夠與市場(chǎng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，以使管理會(huì)計(jì)滿足市場(chǎng)多變復(fù)雜的特性，提高管理會(huì)計(jì)理論的實(shí)用性。
2.提高管理會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。因我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)管理的作用。因此，需要不斷培養(yǎng)高校經(jīng)管類人才，并加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作人員的再教育工作，不斷提高其知識(shí)水平，更新其知識(shí)理論，為真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用提高人才支持。
3.使管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。為了適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想，變革企業(yè)經(jīng)營(yíng)，從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，觀察企業(yè)的外部環(huán)境，將其變化與企業(yè)戰(zhàn)略管理的各種非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)信息相聯(lián)系，幫助企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施與評(píng)價(jià)，使企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
四、結(jié)語(yǔ)
就我國(guó)而言,傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)的應(yīng)用達(dá)到了一定的程度,已經(jīng)有學(xué)者對(duì)此進(jìn)行過(guò)研究,如楊雄勝等(2001)的問(wèn)卷調(diào)查表明,CVP的運(yùn)用程度達(dá)68.5%,標(biāo)準(zhǔn)成本法達(dá)30.1%,全面預(yù)算43.8%,責(zé)任會(huì)計(jì)38.4%,敏感性分析17.8%,投資可行性分析71.2%。但尚有很大的完善余地,如我國(guó)企業(yè)普遍沒有采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法,而這些方法已經(jīng)被世界多個(gè)國(guó)家證明是行之有效的。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明,一些傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法如各種預(yù)算方法、本量利分析等在我國(guó)有待普及。不止如此,我國(guó)企業(yè)還要縮短與其他國(guó)家在新興管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用程度之間的差距。否則在全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中,我國(guó)企業(yè)管理效率低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的話,其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力就必然會(huì)受到負(fù)面影響。
2影響我國(guó)管理會(huì)計(jì)推廣和應(yīng)用的原因
一項(xiàng)事物的產(chǎn)生、發(fā)展都是要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的過(guò)程,有的可以繼續(xù)發(fā)展,有的甚至?xí)磺啊?dǎo)致這種現(xiàn)象的原因有多方面組成,內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,還有其自身一些因素的制約。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣和應(yīng)用,不僅僅受到了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的制約和企業(yè)外部條件的制約,同時(shí)還受到了管理會(huì)計(jì)自身成本的制約,以下結(jié)合幾個(gè)方面闡述了影響管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推廣和應(yīng)用的原因分析。
2．1企業(yè)外部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
從法律制定方面說(shuō),我國(guó)的法律體系目前存在不健全和不完善的地方,這一特征在經(jīng)濟(jì)法律中表現(xiàn)的較為明顯。例如不同企業(yè)、不同組織形式的企業(yè)的稅率是有差別的,因此企業(yè)之間存在一定的不平等。而管理會(huì)計(jì)必須在平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件才能成功為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供有用性、相關(guān)性強(qiáng)的信息,因此這間接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者判斷力的偏差。從法律的執(zhí)行方面說(shuō),在實(shí)際工作中,有法不依的現(xiàn)場(chǎng)較為常見,不少企業(yè)中都存在不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。在這種情況下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很難提供非常準(zhǔn)確的信息給管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)因而也無(wú)法給企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確信息。企業(yè)決策科學(xué)性的科學(xué)性勢(shì)必會(huì)大大下降?？梢?法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
2．2企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響
應(yīng)用管理會(huì)計(jì)在一定程度上沒有法律上的強(qiáng)制性,一個(gè)企業(yè)是否應(yīng)用管理會(huì)計(jì),不是國(guó)家和政策所決定,而是企業(yè)的管理層人員所決定,企業(yè)的管理層往往對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)性不足,沒有真正認(rèn)識(shí)到它的重要性,故而應(yīng)用之前的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息,對(duì)其企業(yè)活動(dòng)的判斷和決策、評(píng)價(jià)存在明顯的主觀傾向,限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。我國(guó)大部分企業(yè)在管理制度上的不健全,管理機(jī)制上不夠完善,而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須是在有較高的管理水平和較高的管理理念之上。比如一些上市公司和投資公司,這些企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制比較完善,企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)比較清晰,有很高的管理水平,同時(shí)這些企業(yè)具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力,這種競(jìng)爭(zhēng)力驅(qū)動(dòng)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)效益,管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專門為現(xiàn)代化企業(yè)管理設(shè)計(jì)的專門的管理系統(tǒng),對(duì)于上市公司和投資管理公司而言,恰恰符合了他們的管理標(biāo)準(zhǔn)。但是中國(guó)大多數(shù)的企業(yè)還沒有達(dá)到上市公司和投資公司的高管理水平,所以管理會(huì)計(jì)在這些企業(yè)無(wú)立足之地,故而影響了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣和應(yīng)用。
2．3管理會(huì)計(jì)自身缺陷的影響
管理會(huì)計(jì)需要獲取高昂成本才能信息相關(guān)獲取,而且成本也隨著信息質(zhì)量的提高而增加,所以管理會(huì)計(jì)自身的成本給會(huì)計(jì)信息的使用者帶來(lái)了成本上的損失。由于管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性特點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集和提供更是有了很高的要求,所以管理會(huì)計(jì)使用者對(duì)于信息的收集,這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的成本,給管理會(huì)計(jì)使用者帶來(lái)的損失是無(wú)形的、巨大的,所以,管理者考慮到自身的成本利益的損失,故而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到了阻礙。
2.4管理會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)
會(huì)計(jì)的相關(guān)工作,是有一系列的法律法規(guī)來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,這其中就表明了會(huì)計(jì)工作的可行性。但是管理會(huì)計(jì)并沒有成套的法律法規(guī)可遵循,管理會(huì)計(jì)的原則只是在具體的管理會(huì)計(jì)工作中所遵循的具體管理理論,并沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī),雖然實(shí)踐性很強(qiáng),但是這其中缺乏理論的指導(dǎo)實(shí)踐,所以造成了相對(duì)的局限性,故而管理會(huì)計(jì)很難推廣和施行。
2.5大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性
管理會(huì)計(jì)在一定程度上是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“數(shù)量”方面的控制,故管理會(huì)計(jì)進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)論是從各個(gè)環(huán)節(jié)上,都會(huì)用到大量的數(shù)學(xué)概念,這些數(shù)學(xué)概念的應(yīng)用,無(wú)疑增加了管理會(huì)計(jì)的難度,隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展,數(shù)學(xué)概念也會(huì)隨之越復(fù)雜,所以,應(yīng)用大量的數(shù)學(xué)概念到管理會(huì)計(jì)中,使管理會(huì)計(jì)的理解性無(wú)形增加,同時(shí)相對(duì)產(chǎn)生的模糊性也會(huì)越來(lái)越多,模糊不清故而導(dǎo)致了結(jié)果發(fā)生的多樣性,無(wú)形中更是加大了管理會(huì)計(jì)的難度和復(fù)雜度。所以,會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果數(shù)學(xué)概念模糊不清,或者數(shù)學(xué)基礎(chǔ)不夠扎實(shí),是很難勝任的。
3提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的前景展望
以上論述表示,對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐要不斷的改進(jìn),同時(shí)要與國(guó)際接軌,學(xué)習(xí)并應(yīng)用國(guó)際管理會(huì)計(jì)理論,這已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)在管理中的必然選擇。現(xiàn)階段,根據(jù)我國(guó)采用的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方法,有如下三個(gè)建議僅供參考:其一,教育部門,科研機(jī)構(gòu),管理公司和企事業(yè)單位應(yīng)大膽有效的創(chuàng)新,將先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐盡快的應(yīng)用到具體的工作中。其二,管理會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)研究結(jié)構(gòu),應(yīng)該盡快的深入到企業(yè)的具體工作中,以此發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)存在的具體問(wèn)題,以便可以更快的找到解決問(wèn)題的辦法,對(duì)其進(jìn)行更正和改善。最后,應(yīng)不斷的引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法,對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn),以此提高管理會(huì)計(jì)的水平。
4結(jié)語(yǔ)
20世紀(jì)初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》，其科學(xué)管理理論后被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用。20世紀(jì)后半葉以來(lái)，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確立，包括作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡等的管理會(huì)計(jì)方法更是得以長(zhǎng)足發(fā)展。在我國(guó)，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會(huì)計(jì)》上發(fā)表的《固定支出和變動(dòng)支出》一文，才真正開啟了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理會(huì)計(jì)對(duì)成本性態(tài)的實(shí)質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。到20世紀(jì)末期，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)思維也開始在很多企業(yè)中得以應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個(gè)方面，諸如，全面預(yù)算管理、績(jī)效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對(duì)管理會(huì)計(jì)在成本核素和成本管理決策中的應(yīng)用進(jìn)行探究。
2管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點(diǎn)及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項(xiàng)的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用、其他成本）在分配計(jì)入各成本核算對(duì)象時(shí)，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對(duì)象的耗用情況，直接對(duì)應(yīng)計(jì)入；而對(duì)于制造費(fèi)用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無(wú)法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對(duì)象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費(fèi)用，然后再采用機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對(duì)象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，作業(yè)成本法也就應(yīng)運(yùn)而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動(dòng)因分為資源成本動(dòng)因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動(dòng)因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒ǎ窍葘㈤g接成本分配到作業(yè)集/庫(kù)中，然后再到具體的成本對(duì)象。它可分兩個(gè)階段：階段一采用合適的資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫(kù)或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動(dòng)因（作業(yè)成本動(dòng)因用于度量成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險(xiǎn)公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時(shí)也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績(jī)效管理評(píng)估和獲利能力評(píng)估等環(huán)節(jié)。
3管理會(huì)計(jì)在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會(huì)計(jì)更加重視變動(dòng)成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對(duì)供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)成本、隱性成本、未來(lái)成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營(yíng)決策中的影響；更加主動(dòng)的對(duì)成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注成本會(huì)計(jì)是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費(fèi)用等的耗費(fèi)，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分。變動(dòng)成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費(fèi)等；固定成本是指在一定時(shí)期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對(duì)固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無(wú)論變動(dòng)成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會(huì)計(jì)更注重對(duì)變動(dòng)成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對(duì)變動(dòng)成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過(guò)各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績(jī)效管理與考核中，無(wú)論是成本中心、利潤(rùn)中心或投資中心，重點(diǎn)考察的是其可以通過(guò)施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費(fèi)用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過(guò)采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營(yíng)運(yùn)成本費(fèi)用的支出，在營(yíng)運(yùn)收益一定的前提下，降低成本，增加利潤(rùn)。因此，無(wú)論對(duì)于哪一類中心的績(jī)效考核中，成本費(fèi)用項(xiàng)的考核指標(biāo)設(shè)置時(shí)，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強(qiáng)了成本控制管理對(duì)生產(chǎn)流程的反饋在管理會(huì)計(jì)中，通過(guò)價(jià)值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并評(píng)價(jià)整個(gè)供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價(jià)值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值鏈，并確定價(jià)值鏈中能支持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略部分。通過(guò)價(jià)值工程對(duì)當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對(duì)產(chǎn)品或設(shè)計(jì)、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對(duì)客戶偏好來(lái)說(shuō)并不重要或無(wú)關(guān)）。通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計(jì)流程，消除不必要的步驟，減少錯(cuò)誤機(jī)會(huì)并降低成本，消除所有非增值活動(dòng)。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過(guò)程型組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時(shí)對(duì)產(chǎn)品成本的隱性成本、機(jī)會(huì)成本及未來(lái)成本增加了更多的關(guān)注和分析成本會(huì)計(jì)在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費(fèi)用等的耗費(fèi)時(shí)，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本決策時(shí)，除對(duì)已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機(jī)會(huì)成本和未來(lái)成本。隱性成本，是相對(duì)于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財(cái)務(wù)監(jiān)督之外的成本。機(jī)會(huì)成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。未來(lái)成本，又稱預(yù)計(jì)成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測(cè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)期或未來(lái)某幾個(gè)時(shí)期將會(huì)發(fā)生的成本，它實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對(duì)某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購(gòu)決策時(shí)，對(duì)自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財(cái)務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無(wú)論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機(jī)會(huì)成本。在管理決策時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無(wú)論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來(lái)會(huì)發(fā)生的成本，比較未來(lái)邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長(zhǎng)的決策。
3.4管理決策中對(duì)成本控制由過(guò)去的事后被動(dòng)控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃?dòng)控制在對(duì)產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，一般采用市場(chǎng)定價(jià)法或成本基礎(chǔ)定價(jià)法，其中成本基礎(chǔ)定價(jià)法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價(jià)法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤(rùn)后，得到目標(biāo)銷售價(jià)格。在傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價(jià)方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法有相同的地方，即售價(jià)都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤(rùn)；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過(guò)建立交叉職能團(tuán)隊(duì)為目標(biāo)成本實(shí)施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價(jià)法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動(dòng)接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動(dòng)的成本控制管理過(guò)程。而目標(biāo)定價(jià)法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過(guò)交叉職能團(tuán)隊(duì)，對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實(shí)現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)成本管理上事前的、主動(dòng)的成本控制管理過(guò)程。
4管理會(huì)計(jì)發(fā)展展望
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于核算型的，而管理型會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)。其次是兩者的著重點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行解釋和反映，而管理型會(huì)計(jì)是將對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)作為重點(diǎn)。第三，兩者的工作特征有著很大的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是需要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則；管理型會(huì)計(jì)要求進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析和處理，靈活性較高。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系
一方面，管理型會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來(lái)的，其內(nèi)容是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的深化。另一方面，管理型會(huì)計(jì)的職能在某一方面也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的進(jìn)一步深化和延伸。管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展和完善，經(jīng)歷了一個(gè)積累和分化的漫長(zhǎng)過(guò)程，它擺脫了傳統(tǒng)的只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和精確性的特征，將主要精力放在通過(guò)數(shù)據(jù)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)上。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必要性
（一）是不斷滿足企業(yè)發(fā)展信息需求的需要
企業(yè)面對(duì)信息時(shí)代的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，必須加快對(duì)自身信息傳達(dá)和獲取功能的實(shí)現(xiàn)水平，信息的準(zhǔn)確度和及時(shí)性在很大程度上與企業(yè)的成敗緊密相關(guān)。企業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中，毫無(wú)疑問(wèn)需要靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，并及時(shí)地做出相應(yīng)的措施，以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
（二）是不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息體制的需要
信息技術(shù)在企業(yè)中的普及為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了絕佳的機(jī)遇和強(qiáng)大的技術(shù)支持。通過(guò)如今的信息技術(shù)為兩者的融合提供的技術(shù)支撐，可以為企業(yè)的發(fā)展提供高效的數(shù)據(jù)傳輸，進(jìn)而不斷建立并完善會(huì)計(jì)信息體制，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的可行性
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所具有的互補(bǔ)性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行總結(jié)和歸納，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和精確性，但是也缺乏靈活性，而管理型會(huì)計(jì)的著重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的處理，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供決策參考意見和科學(xué)的預(yù)測(cè)，但是如果單一運(yùn)行的話需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)的有效整合。兩者所具有的差異性和互補(bǔ)性為兩者的有機(jī)融合提供了良好的條件，使之逐漸發(fā)展為較為完美的企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)模式。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所有的目標(biāo)一致性
傳統(tǒng)的企業(yè)相關(guān)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是制作出管理會(huì)計(jì)所需要的財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理型會(huì)計(jì)的主要任務(wù)，是為了根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制作出的報(bào)表參與到企業(yè)的決策制定中來(lái)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值。但是，企業(yè)要想不斷適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，最大限度地贏取經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值，就要轉(zhuǎn)變這樣一種觀念，即財(cái)務(wù)型會(huì)計(jì)和管理型會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是一致的，都是服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于企業(yè)的總體發(fā)展要求。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)具有的理論依據(jù)相似性
1.管理會(huì)計(jì)觀念有待更新。對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，集團(tuán)企業(yè)不懂得利用現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行可行性評(píng)估分析；對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策，集團(tuán)企業(yè)不懂得利用差量分析、邊際貢獻(xiàn)分析等擇優(yōu)判斷方法，并因此導(dǎo)致集團(tuán)決策的科學(xué)化、規(guī)范化水平不高，難以滿足集團(tuán)管理的要求。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生正是源于集團(tuán)內(nèi)部管理需求，是為集團(tuán)管理層做出最優(yōu)決策方案提供支持服務(wù)的。但在實(shí)踐過(guò)程中，國(guó)內(nèi)很多集團(tuán)公司由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，很多時(shí)候都過(guò)于依賴以往的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷決策，導(dǎo)致決策的科學(xué)性差，不夠規(guī)范，難以適應(yīng)當(dāng)今集團(tuán)管理的要求。隨著國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，以及不確定因素的增多，對(duì)集團(tuán)決策水平的要求越來(lái)越高，集團(tuán)公司務(wù)必善于利用管理會(huì)計(jì)尋求決策支持。
2.企業(yè)架構(gòu)配套性不足。關(guān)于集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，《意見稿》指出集團(tuán)面臨著兩大內(nèi)部需求，一是增強(qiáng)集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造力，建立完善的現(xiàn)代集團(tuán)體系，二是推進(jìn)集團(tuán)績(jī)效管理制度。從某種意義上來(lái)講，集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造力體現(xiàn)了集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而績(jī)效管理則體現(xiàn)了集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的效率?！兑庖姼濉钒鸭瘓F(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造力與集團(tuán)績(jī)效管理制度作為管理會(huì)計(jì)在集團(tuán)實(shí)施推進(jìn)的目標(biāo)與重心，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，拓展了會(huì)計(jì)在集團(tuán)服務(wù)的領(lǐng)域。而集團(tuán)管理者在治定管理架構(gòu)時(shí)，往往會(huì)忽視了管理會(huì)計(jì)部門的設(shè)置和人員配備，造成內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，分工不明確，使得管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮在財(cái)務(wù)分析、績(jī)效分析、運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)等方面的作用，弱化了決策的科學(xué)性和合理性。為此，集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需建立完善健全的集團(tuán)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)機(jī)制。
二、構(gòu)建現(xiàn)代集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系的策略和途徑
1.從根本上重視人員的現(xiàn)代化。集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)需要堅(jiān)持以人為本，只有實(shí)現(xiàn)人的現(xiàn)代化，做到“以人為本、技術(shù)為用”，才能激發(fā)員工作為個(gè)體參與管理會(huì)計(jì)工作的積極性和首創(chuàng)精神。筆者認(rèn)為，可以從以下兩方面著手：
1.1從觀念上重視員工的遴選和培訓(xùn)。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的實(shí)施首先需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)代化，他們是企業(yè)管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定者、執(zhí)行者和完善者，是達(dá)成管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的直接推動(dòng)者。為此，集團(tuán)公司在尋找和招聘管理會(huì)計(jì)人員時(shí)，需要對(duì)應(yīng)聘者做好充分的資質(zhì)、能力及信譽(yù)調(diào)查，從源頭上把好集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)的第一關(guān)。其次，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施還需要各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)組以及各個(gè)員工的配合，這就需要他們能夠熟悉集團(tuán)公司管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則、操作流程及細(xì)則，否則管理會(huì)計(jì)的實(shí)施規(guī)劃將成為無(wú)本之木，其目標(biāo)難以真正實(shí)現(xiàn)。這就要求集團(tuán)管理層以及會(huì)計(jì)部門從觀念上重視員工的遴選，同時(shí)還需要制定針對(duì)各個(gè)部門的會(huì)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，以確保會(huì)計(jì)人員及普通員工都能夠知曉，并有能力參與。
1.2人力資源管理方式需要相應(yīng)變更。事實(shí)上，構(gòu)建一個(gè)良好的集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系需要對(duì)整個(gè)集團(tuán)人力資源管理方式做出相應(yīng)的調(diào)整。其中，最為關(guān)鍵的是需要將原來(lái)的“命令、控制型”的管理方式向“激勵(lì)、引導(dǎo)型”的管理方式轉(zhuǎn)變。只有做到這種改變，才能夠?qū)T工的主體地位凸顯出來(lái)，才能夠讓員工主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和探索，從而推動(dòng)其支持和參與管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。另外，還需要將垂直型的人力資源結(jié)構(gòu)改變?yōu)楸馄叫偷默F(xiàn)代管理方式，這是確保不同部門、不同業(yè)務(wù)員工能夠?qū)嵤┖献鞯闹贫缺Ｕ稀?/p>
2.在實(shí)踐中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和完善。
2.1推進(jìn)企業(yè)管理方式的精細(xì)化和科學(xué)化。這就需要理清集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，分公司和子公司之間的業(yè)務(wù)一方面要保持相互獨(dú)立性，以增加集團(tuán)活力；另一方面又需要相互配套，以確保集團(tuán)公司的市場(chǎng)主動(dòng)性和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，為了貫徹集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系，還需要建立一個(gè)科學(xué)、權(quán)威的實(shí)施體系，確保集團(tuán)管理會(huì)計(jì)決定能夠在集團(tuán)、分公司和子公司內(nèi)得以執(zhí)行。
2.2強(qiáng)化成本中心的管理。成本中心是構(gòu)建集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系的關(guān)鍵，它需要承擔(dān)起對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行控制、考核的作用。為此，需要對(duì)成本中心的費(fèi)用進(jìn)行有效管理。一方面，要做好成本預(yù)算，使得成本中心的費(fèi)用能夠有一個(gè)明確的范圍；另一方面，需要確保成本中心費(fèi)用事項(xiàng)的可控性，對(duì)于那些可能超出控制范圍的事項(xiàng)需要做好應(yīng)對(duì)之策。只有做到這兩點(diǎn)，才可以確保費(fèi)用發(fā)生載體的明確性，從而提升管理會(huì)計(jì)實(shí)施的可操作性。
2.3強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任中心的管理。責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。在構(gòu)建集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中，需要強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任中心的核算與考核。一方面，要明確其權(quán)責(zé)和績(jī)效，另一方面要在內(nèi)部做定期評(píng)估。另外，還需要各個(gè)責(zé)任中心保持一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，通過(guò)考核結(jié)果的對(duì)比促使各個(gè)責(zé)任中心不斷進(jìn)取。
三、結(jié)語(yǔ)
