時間：2023-03-17 18:01:01
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1.審計方法的單一局限性。企業(yè)審計方法雖然由傳統(tǒng)的負債損益審計向經(jīng)濟責任審計及績效審計多元化發(fā)展，但很多企業(yè)的審計方法及審計模式依然較為單一。例如，很多公司內(nèi)部審計人員是一些上了年紀的老會計，日常內(nèi)審工作中依然采用傳統(tǒng)的人工查閱方法，審計質(zhì)量沒有確切的保障，對于電子版的財務(wù)憑證難以適應(yīng)，無法做出合理評判，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的欠規(guī)范、欠合理的內(nèi)容，難以進行有效甄別，等等。隨著會計電算化的應(yīng)用，越來越多的公司財務(wù)資料是通過計算機錄入，因此，面對目前部分企業(yè)審計手段及方法的局限，很難保證審計質(zhì)量的提升。
2.審計人員素質(zhì)良莠不齊。審計人員的自身素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量和審計結(jié)果。審計工作是一項專業(yè)性的技能工作，不僅需要審計人員具有專業(yè)的審計理論知識、相關(guān)法律知識、財會知識和企業(yè)管理知識，而且還需要具備一定的審計經(jīng)驗和技巧，熟悉信息技術(shù)的應(yīng)用和相關(guān)外語知識，對專業(yè)文字及報表具有分析辨別能力。但在現(xiàn)實工作中，部分審計人員是由財務(wù)部門以及其它行政部門人員轉(zhuǎn)入的，缺乏必要的審計技能，另外部分審計人員年齡偏大，依據(jù)常年審計經(jīng)驗進行工作，對國際以及國內(nèi)審計方法和最新財務(wù)經(jīng)制度、規(guī)定的變化不能及時學習運用，同時不能很好地運用現(xiàn)代化的審計軟件進行審計，這些因素就造成了審計團隊人員素質(zhì)出現(xiàn)良莠不齊的現(xiàn)象，給企業(yè)審計工作帶來了不利影響。
3.企業(yè)領(lǐng)導缺乏對審計工作的重視。審計工作對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，但我國企業(yè)中審計工作并未得到應(yīng)有的重視，大部分企業(yè)沒有專門的審計部門，其審計工作由財務(wù)部門或監(jiān)察部門替代，大多中小企業(yè)根本不設(shè)審計崗位，有的企業(yè)雖設(shè)置了審計部門或崗位，但審計工作得不到足夠的重視，審計人員缺乏工作的積極性，企業(yè)內(nèi)部存在的問題及企業(yè)經(jīng)營中存在的潛在風險不能及時發(fā)現(xiàn)。長此以往，審計工作就會名存實亡，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，給企業(yè)發(fā)展造成難以彌補的損失。
二、控制企業(yè)審計風險的有效途徑
1.完善企業(yè)內(nèi)部審計方案，提高審計質(zhì)量。企業(yè)要進一步完善內(nèi)部審計方案，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)要對審計的結(jié)果進行審核，檢查被審查部門是否嚴格執(zhí)行審計決定。其次，可以對審計工作進行抽查檢驗，判斷審計工作中是否存在問題，有無包庇現(xiàn)象，必要時可以采取后續(xù)審計策略，確保審計結(jié)果及審計決定的落實。
2.加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設(shè)。審計隊伍建設(shè)是確保審計有效開展的基礎(chǔ)，要不斷提高審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。企業(yè)更要建設(shè)一支具有作風好、技術(shù)硬、品德高的審計團隊。首先，企業(yè)要從自身實際出發(fā)，制定完善的企業(yè)審計人員管理制度，明確職責、強調(diào)紀律、賞罰分明，充分調(diào)動審計人員工作的積極性；其次，對審計人員的選擇做好嚴格把關(guān)，盡力選擇作風好、責任心強、政治覺悟高、業(yè)務(wù)技能高的人員；再次，要做好審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，定期對其進行思想培訓和技能培訓，最終建設(shè)一支紀律嚴明、素質(zhì)過硬的審計團隊。
3.完善審計制度建設(shè)。健全審計制度是確保審計工作有效開展的保障，也能夠提高企業(yè)領(lǐng)導對審計工作的重視度。首先，要從法律層面對審計制度作出進一步的規(guī)定，制定行之有效的處罰制度；其次，對于企業(yè)審計機構(gòu)的設(shè)立、人員組成、審計范圍、審計職責都要作出具體規(guī)定，使企業(yè)審計工作有法可依；再次，國家要進一步完善審計準則，將績效審計和財務(wù)審計納入到審計工作中，確保審計工作的有效運行。
4.加強企業(yè)領(lǐng)導對審計工作的重視度。要想提高企業(yè)內(nèi)部的審計地位就必須要加強企業(yè)領(lǐng)導對企業(yè)審計工作的重視程度，這就需要不斷增加強企業(yè)領(lǐng)導的現(xiàn)代化管理觀念，提高其對企業(yè)發(fā)展的深層次認識。首先，企業(yè)領(lǐng)導要多學習國內(nèi)先進企業(yè)的管理方法，分析先進企業(yè)的管理理念。其次，要多熟悉財務(wù)制度，與國家審計準則接軌，了解企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。最后，要合理劃分自己企業(yè)的運營流程，嚴格把控各項工作的開展，組織專門小組定期進行工作檢驗，充分了解審計的重要性。
5.強化企業(yè)內(nèi)外對審計風險的認識度。做到這一點首先需要企業(yè)領(lǐng)導提高對企業(yè)發(fā)展的風險防范意識，只有領(lǐng)導認識到審計風險的重要性，才能要求員工做到審計風險的防范，提高企業(yè)的運行安全。另外，企業(yè)領(lǐng)導可以定期組織員工看相關(guān)審計風險的視頻，以便增加員工對審計風險的認知，有助于審計風險的控制。
三、結(jié)語
一、審計風險產(chǎn)生的技術(shù)原因
審計是專業(yè)人員依據(jù)審計準則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財務(wù)報表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財務(wù)報表的可信性。分析現(xiàn)代審計環(huán)境和審計技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導致審計人員未能有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報漏報情況、以致發(fā)表錯誤審計意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個方面。
（一）被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復雜，對審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統(tǒng)的認識程度。特別是當企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計師事務(wù)所缺乏適當?shù)呐嘤栔贫?，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計方法；加之因?qū)徲嬍召M較低，安排的審計時間不充裕，就很難有效地控制審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財務(wù)報表中存在的問題。因此，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復雜對審計人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導致審計風險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。
（二）審計質(zhì)量控制制度未能有效落實
鑒于現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)的復雜性，國際審計準則委員會和各國注冊會計師協(xié)會都制定了審計質(zhì)量控制準則，要求各會計師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個具體審計項目和事務(wù)所整體上控制審計質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計收費的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計客戶的評估到審計報告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所，其提供的審計服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計風險。有的會計師事務(wù)所的審計工作離審計準則的基本要求還有相當差距；有的甚至對審計準則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計準則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計風險發(fā)生的可能性。
（三）審計準則的相對滯后
從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計，就做到了職業(yè)謹慎的要求，履行了審計人員應(yīng)盡的義務(wù)和責任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存審計準則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位。這是因為，當現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求。因此，審計準則的相對滯后性也導致了審計風險的產(chǎn)生。二、審計風險產(chǎn)生的社會原因
（一）從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因
審計風險的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會原因?？疾煳鞣矫耖g審計發(fā)展的歷史，我們可以看到審計風險的誕生與審計的誕生不是同步的。雖然民間審計在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計風險的真正認識則一直到20世紀60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計風險，但對其認識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計人員很少對社會公眾承擔法制責任，包括民事責任和刑事責任。正如1968年6月15日美國《論壇》報道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的?！倍?0世紀60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時，20世紀60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護消費者利益，引導商品市場向健康的方向發(fā)展，保護消費者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀60年代中期以后，投資者因在財務(wù)信息消費中遭受損失而引起的控告審計人員失責的訴訟案便劇增，達到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計人員的審計責任不斷加重，審計風險也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計人員審計責任的追究是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因。
（二）從我國民間審計的發(fā)展歷程來看，審計責任的追究同樣是導致審計風險產(chǎn)生的社會原因
(一)信息不對稱因素
在金融審計中，金融機構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他電子或書面原始資料是審計工作的主要信息來源。由于存在信息不對稱，了解被審計單位的環(huán)境和基本情況對重大錯報風險的識別和評估，達到的效果是有限的。部分金融機構(gòu)通過會計估計、會計判斷等方法粉飾報表，使財務(wù)報告不能公允的反映金融機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟實質(zhì)。
(二)審計人員金融工作經(jīng)驗不足
金融企業(yè)風險高，審計人員首先要了解金融領(lǐng)域的專業(yè)知識及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。審計人員普遍無金融工作經(jīng)歷，對審計的重要業(yè)務(wù)事項查證不實、漏查，或是判斷失誤、定性不準，無法合理預(yù)判風險，會影響到審計結(jié)果。
(三)缺乏質(zhì)量控制標準
目前，盡管我國審計發(fā)展速度較快，但總體依然落后。法律法規(guī)、注冊會計師行為準則等，一定程度上規(guī)范了審計人員的行為，但是還不夠成熟和完善。注冊會計師協(xié)會的準則，多是理論和定性的指導意見，少有定量的標準和嚴格的質(zhì)量控制程序。內(nèi)部審計屬于金融機構(gòu)內(nèi)部控制和內(nèi)部自查的范疇，內(nèi)審標準制定存在人為因素。
(四)審計結(jié)論定性問題
匯總審計發(fā)現(xiàn)的問題時，審計人員職業(yè)判斷水平差異會為金融審計帶來風險，每個審計人員對同一事項的定性會有差異，這對金融機構(gòu)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。例如小金庫問題，定性為賬外資金或少計收入，處罰的結(jié)果是不同的。審計結(jié)論是對金融機構(gòu)存在問題的總結(jié)，如果結(jié)論定性過輕，金融機構(gòu)的問題不能充分披露，會起不到金融監(jiān)督的作用;相反，結(jié)論定性過重，金融機構(gòu)因此蒙受損失，會加大經(jīng)營風險。
二、金融審計風險防范的對策
(一)實現(xiàn)全過程的風險導向的審計
金融審計風險受到金融機構(gòu)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、金融行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等風險。金融審計風險又受到內(nèi)部控制因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險，這需要金融審計實現(xiàn)全過程風險導向?qū)徲?。風險導向?qū)徲嬆鼙苊庠趯徲嬛谐闃訉徲嫷碾S意性，考慮審計資源的分配問題，將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。
(二)加強事前、事中監(jiān)督
目前審計主要采用事后審計，事前和事中的監(jiān)督并不完善，發(fā)現(xiàn)問題滯后。目前事中監(jiān)督有一定的效果，比如專項審計，能及時發(fā)現(xiàn)問題。作為連續(xù)審計的事務(wù)所，事前監(jiān)督對金融審計有一定作用。在金融業(yè)務(wù)開展之前，了解業(yè)務(wù)的特征、風險點，有利于在事前防范風險。
(三)增強風險意識，加強審計人員培訓
審計人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等，審計人員素質(zhì)越高，審計風險越小，反之則審計風險就越大。一方面，審計人員要樹立風險觀念，增強風險意識。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計師不斷地進行后續(xù)教育提高執(zhí)業(yè)水平，加強審計人員的培訓。同時，審計人員還要遵守職業(yè)道德，避免與被審計單位不正當?shù)年P(guān)系導致審計失敗。
(四)依法對金融審計違法現(xiàn)象進行處理、處罰
盡管外部審計沒有對金融違法事件處罰的權(quán)利，但外部審計的審計報告結(jié)論具有借鑒意義。國家審計，可以有限借鑒外部審計，依靠中介機構(gòu)的獨立意見，對違法事件進行處理和處罰，使金融機構(gòu)合法合規(guī)的開展經(jīng)營。
三、小結(jié)
審計風險已成為審計機關(guān)及審計人員所面臨的一個無法回避的現(xiàn)實。如何最大限度地減低審計風險,已越來越受到各級審計機關(guān)和審計人員的重視和關(guān)心。本文結(jié)合審計工作實踐,對審計風險的成因作一簡析,并提出了一些防范對策。
一、審計風險產(chǎn)生的原因形成審計風險的原因是多方面的,既有主觀的原因也有客觀的原因,歸納起來,筆者認為主要有以下幾個方面
(一)法律、法規(guī)建設(shè)相對滯后隨著我國加入WTO組織,我國對外開放的步伐將加大,我國的政治、經(jīng)濟政策要不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)。而我國有些法律、法規(guī)出臺相對滯后,致使在審計過程中遇到新情況、新問題時,出現(xiàn)無法可依的情況,使審計工作在一些環(huán)節(jié)和方面受到法律、法規(guī)依據(jù)不足的限制,給審計工作帶來了不同程度的風險。如近兩年,財政部已先后出臺了十六項《會計準則》,但只規(guī)范會計行為,對違反《會計準則》如何處理,目前還無法具體規(guī)定,給審計所查出問題的定性和處理增加了難度,也同時帶來了審計風險。
(二)環(huán)境和體制面對知識經(jīng)濟社會的到來,科學技術(shù)迅猛發(fā)展,企業(yè)競爭、破產(chǎn)兼并、資產(chǎn)重組等各方面因素的變化,使審計工作難度將更加紛繁復雜。同時,我國現(xiàn)行的審計管理體制不利于審計獨立性的發(fā)揮,無形中增加了審計風險。我國審計機關(guān)自組建以來,地方審計機關(guān)受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導,不同程度地受到地方政府行政干預(yù),特別是在地方保護主義嚴重地區(qū),長官意志有時代替了行政執(zhí)法,嚴重影響了審計監(jiān)督職能的獨立性及審計結(jié)果的客觀公正性、真實性、準確性,從而加大了審計風險。
(三)審計人員的素質(zhì)在目前我國審計人員隊伍中,具備政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙高人才還偏少,專業(yè)知識單薄,一部分人以前沒有足夠的專業(yè)訓練,學歷低,審計查賬技能的水平低,工作方法不當,查不出問題,或未將問題徹底查清、弄準,使審計結(jié)果與事實不符或不完全相符。同時,由于審計人員法律、政策水平不高,撰寫審計報告、意見和決定的水平低,邏輯思維和判斷能力不夠。此外,目前審計人員年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理,經(jīng)驗不足,風險意識淡薄,識別風險的能力有限,甚至極小數(shù)審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差,對工作缺乏責任心,,,,這就必然影響到審計質(zhì)量,最終形成審計風險。
(四)會計信息失真《光明日報》1999年7月21日報道:財政部對部分企業(yè)會計質(zhì)量抽查結(jié)果表明,當前會計信息失真的問題主要是“人為操作造成的”。一般情況下,無意識的財務(wù)、會計信息資料差錯容易發(fā)現(xiàn),也容易糾正,影響較小,而有意識的舞弊手法隱蔽性較強,甚至隱含著嚴重的經(jīng)濟犯罪。表現(xiàn)為個別會計人員故意制造虛假的會計信息迷惑競爭對手或應(yīng)付上級檢查,以達到渾水摸魚、損公肥私的目的,使審計人員難以發(fā)現(xiàn),給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患,加大審計固有風險和控制風險。
二、防范審計風險的對策針對審計風險產(chǎn)生的上述原因,為有效防范審計風險,就應(yīng)采取行之有效的措施,把審計風險控制在最低限度,筆者認為可采取以下對策進行防范審計風險
(一)要樹立風險意識審計風險具有客觀性,不以人的意志為轉(zhuǎn)移。審計人員必須正視風險而不能回避,要面對它,逐漸養(yǎng)成謹慎、細心的習慣,從而把審計風險降至最低。但風險意識的提高不是一朝一夕能做到的,特別是我國加入WTO時間較短,審計風險理論研究和實踐尚處在探索中,大多的審計人員風險意識尚未形成,從而主觀上對審計風險的防范能力較弱。因此,要不斷加強他們的風險意識,經(jīng)常對審計人員進行警示性宣傳教育,轉(zhuǎn)變思想觀念,改變過去那種簡單審計方法,提高工作效率,以強化審計人員風險意識,增強意識自覺性。
(二)堅持依法審計,不斷完善財經(jīng)法規(guī)由于目前我國客觀存在的經(jīng)濟立法和審計實踐在一定程度上不同步的問題,致使在審計中對遇到的新情況、新問題沒有處理的相應(yīng)依據(jù),所以,我們必須加快審計法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè),這對有效防范審計風險至為重要。同時,我們要認識到,嚴格遵守《審計法》、《審計法實施條例》,規(guī)范審計業(yè)務(wù),依法審計,提高執(zhí)法質(zhì)量,是降低審計風險的前提條件。作為審計執(zhí)法人員應(yīng)具有很強的法制觀念,應(yīng)將審計法貫徹于審計活動的始終。即首先嚴格法定程序,從確定審計項目,送達審計通知書、審計報告,征求被審計單位意見,到依法作出審計處理,送達審計決定等,每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事、環(huán)環(huán)相接、不漏不亂。其次,嚴把法律法規(guī)使用權(quán),審計人員辦理審計事項應(yīng)當客觀公正,實事求是,并正確運用法規(guī),獨立行使法律賦予審計的監(jiān)督權(quán)。無論是對審計查出問題的性質(zhì)認定,還是針對所存在的問題做出的處理、處罰,所使用的法律法規(guī)應(yīng)準確有效,而不要隨意武斷,不要帶有任何感彩,以促進審計執(zhí)法行為的規(guī)范。
(三)建立逐級審計責任制,不斷改革現(xiàn)行管理體制作為審計人員,審計機關(guān)要對審計結(jié)果形成的報告逐級、逐項簽字并承擔必要的法律責任。在審計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中間環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié),建立起責任明晰的呈遞制度。每一個環(huán)節(jié)的審計,都要有文書底稿和責任者的簽字。對審計結(jié)果要層層審核,分極把關(guān)。重大項目審計,可考慮建立終身責任制。這樣可集中多個人的意見、智慧,避免了個別人由于客觀原因可能帶來的偏差。但審計風險除了審計人員失察失誤外,非獨立操作也是重要因素。為解決好這個問題,保證審計工作的獨立性原則,就必須鏟除滋生地方保護主義的溫床和土壤,尊重客觀規(guī)律,進一步改革、完善現(xiàn)行審計管理體制,以確保地方審計機關(guān)的執(zhí)法力度,更好地化解和防范由于地方干預(yù)帶來的審計風險。
(四)全面提高審計人員綜合素質(zhì),提高審計質(zhì)量,是降低和防范審計風險的根本審計質(zhì)量是審計工作的生命,它涉及到審計組織的各項工作,貫穿于每個審計項目的全過程。審計風險問題歸根結(jié)底是質(zhì)量問題,而決定審計質(zhì)量最直接的因素是人員素質(zhì)。因此,提高審計人員素質(zhì),特別是業(yè)務(wù)素質(zhì),是降低和防范審計風險的根本保證,也是最徹底、最根本的防范措施。為此,要建立審計干部定期培訓制度,加強業(yè)務(wù)學習,制定和實施更為嚴格的后續(xù)教育制度,同時,還要根據(jù)知識經(jīng)濟時代要求,努力學習相應(yīng)的學科,使每個審計工作者都熟知《審計法》、《審計法實施條例》和《中華人民共和國審計基本準則》。通過學習,培訓增強審計干部的執(zhí)法意識,提高審計人員的執(zhí)法能力,培養(yǎng)審計人員的綜合能力,使其能夠在復雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題;并通過加強審計人員政治素質(zhì)教育,使其牢固樹立客觀公正、嚴格執(zhí)法、勤政廉潔、無私奉獻的高尚職業(yè)道德,避免由于“關(guān)系風”引起審計風險。要堅持內(nèi)部信息交流制度,善于發(fā)現(xiàn)相關(guān)項目和一些經(jīng)濟往來事項中存在的問題及有關(guān)情況,促進審計人員改進審計方法,提高審計技巧,由過去的單純查賬到多種形式并舉。要熟練運用計算機進行輔助審計,積極開展抽樣方法的探索及研究,使審計人員的各項綜合素質(zhì)適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的需要,同時也可回避審計風險的發(fā)生。超級秘書網(wǎng)
(五)依法提高會計信息質(zhì)量,盡快建立科學高效的審計信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機制為保證審計結(jié)果正確、合法,在實施審計之前,必須對被審計單位開展審前調(diào)查,對被審計項目或?qū)徲媶挝豢赡艽嬖诘膶徲嬶L險進行認真分析預(yù)測,有針對性地制定控制措施。在實施審計中,所取得證據(jù)必須做到全面、真實、相關(guān)、有效,以起到足以支持最終審計評價結(jié)論的作用。錯誤、失真的審計證據(jù),必然得出錯誤審計結(jié)論;不全面,不充分的審計證據(jù),必然得出片面,不可靠的審計結(jié)論。所以審計人員取得證據(jù)必須充分、有力、合法、合規(guī)、客觀、真實。如被審計單位賬、證記錄不全,內(nèi)控制度不健全,財務(wù)管理混亂,被審計事項或?qū)徲媶挝淮嬖谶^多不確定因素,審計人員就不能盲目進駐,應(yīng)要求其抓緊清理整頓,等具備了審計條件時,再實施審計。對被審計單位不予配合或?qū)徲嬋藛T難以獲得必要審計證據(jù)時,審計人員可以拒絕或發(fā)表保留性意見,對一些敏感性問題,或一時看不清、說不準、難以把握的問題,在出具審計結(jié)論時要十分謹慎,審計評價要留有余地,要適當、適度,避免使用絕對化語言。為此,審計機關(guān)要建立科學、高效的審計信息網(wǎng)絡(luò)和信息反饋機制,要對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、重大的關(guān)聯(lián)交易事項進行及時、切實的記錄,防范實際可能出現(xiàn)的貽誤和虛假;要求被審計單位將審計機關(guān)認為必須按時報送的信息資料及時報送,并通過審計信息反饋網(wǎng)絡(luò)實行查詢。
這樣不僅使審計機關(guān)及時掌握相對真實可靠的信息,而且能加大對被審計單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的無意疏忽和有意掩蓋的查處,提高審計效率,減少被誤導的可能性,降低審計風險。綜上所述,審計風險貫穿于審計工作的全過程,來源于審計機關(guān)和審計人員所采取的方法、程序,來自審計人員的素質(zhì)、經(jīng)驗?zāi)芰?它同審計的環(huán)境、體制、會計信息失真等各方面有密切聯(lián)系。要防范和控制審計風險,既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的進一步改善,更需要審計機關(guān)的自身努力。因此,只要審計機關(guān)和審計人員真正樹立起審計風險意識,結(jié)合審計工作實際,采取有效措施,就一定能夠防范和控制審計風險,并最大限度地降低審計風險。
參考文獻:
〔1〕會計法寫作論文〔S〕.
關(guān)鍵詞：公司舞弊審計奉獻防范
0引言
從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國
這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分類
1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。
1.2舞弊的分類
1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；
1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）
2我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法
我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點
我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。
我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。
因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。
并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：
審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。
在保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。
考慮舞弊性財務(wù)報告的風險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結(jié)果設(shè)計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。
問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。
3舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)
3.1分析性復核分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。
3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。
3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當?shù)某椴椤?/p>
3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問
3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務(wù)負責人因此當注冊會計師對財務(wù)報告進行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。
由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。
3.4.2提問的設(shè)計應(yīng)在詢問前事先準備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學習的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：
你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？
我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？
公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？
在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？
你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？
有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？
在一些情況下，公司總經(jīng)理進行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？
我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。
再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？
3.4.3運用審計心理學獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答，應(yīng)當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。
3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當考慮相關(guān)項目的重要性；相關(guān)事項的性質(zhì)、復雜程度及其風險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標。
可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。
4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：
4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復核非正?；蚍菢藴实姆咒?，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復雜性，驗證各種證據(jù)；
4.2對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復核，以發(fā)現(xiàn)導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；
4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進行評估。復雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，SASNO.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。
5風險評估結(jié)果作出回應(yīng)
審計人員應(yīng)該考慮舞弊風險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。
一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>
6總結(jié)與分析
國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴懲，股民也
利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風險規(guī)避到最低。
參考文獻：
[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟出版社.2001年.
[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟管理出版社.2000年.
[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.
1.加強審計人員培訓降低審計風險
提高審計人員素質(zhì)是降低審計風險的主要環(huán)節(jié)?？h級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達能力以及溝通能力。必須加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓,提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計重點科學制訂審計實施方案
以領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟責任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準確把握審計重點，合理估計審計風險。確保審計實施方案科學合理，指導性強?？h級審計機關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導干部作為經(jīng)濟責任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟決策的科學性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟責任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。
3.改進審計方法
提高審計質(zhì)量嚴格按審計程序?qū)嵤徲?，縣級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟責任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴展到對權(quán)力運用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學、合法，進一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進經(jīng)濟責任審計方法，進而提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
4.強化責任意識
樹立審計權(quán)威縣級審計機關(guān)一般實行多級復核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復核人員都應(yīng)提高警惕，認真審核。制訂復核責任追究制度，明確每一級復核的重點、應(yīng)承擔責任的比例、處理處罰的具體標準。復核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強與公安、檢察、紀檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴重的違紀問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀者的責任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟責任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計理念
實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化縣級審計機關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標。通過推廣風險審計和效益審計，促進被審計單位在可接受的風險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導要進一步提高認識，切實把經(jīng)濟責任審計工作作為加強干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強化經(jīng)濟責任審計工作的計劃管理。
二、結(jié)束語
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風險錯綜復雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應(yīng)對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風險的成因
（一）內(nèi)部審計的主觀風險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導既領(lǐng)導財會工作，又領(lǐng)導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（二）內(nèi)部審計的客觀風險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)濟活動也是越來越廣泛，國際間的競爭不斷加劇，審計內(nèi)容以及工作量的不斷擴大，而這對于審計工作的都帶來了一定的挑戰(zhàn)，而這對于審計人員的專業(yè)的素質(zhì)的要求也在不斷的提高。而審計工作復雜性和審計人員的素質(zhì)不相匹配，換一句話說，審計人員的素質(zhì)適應(yīng)不了審計工作的復雜性，而這便難以形成客觀的審計結(jié)果，審計風險的產(chǎn)生也是無法避免的。
二、防范審計風險的措施
審計工作的有效開展對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定個監(jiān)督作用，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也能夠起到一定規(guī)范作用。而審計工作中的風險，卻是對于審計作用有效發(fā)揮的極大的阻礙。面對審計工作中的風險因素，我們也采取有效的針對性的措施，將審計中的風險降到最低，保證審計工作的有效性以及準確性，以便于審計工作能夠更好的為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。我們在實踐的過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，降低審計風險，提高審計質(zhì)量，為企業(yè)管理建立高效模式，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
1.進行從業(yè)人員的培訓工作，提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。經(jīng)濟的快速發(fā)展，帶來的便是各行各業(yè)的改革的深化，而對于審計工作來說，人們對于審計工作的期望值是越來越高，希望進行的審計工作能夠更加有效以及準確。而這隨著而來的便是對于審計的工作人員的要求在不斷的提高，所以說，對于從業(yè)人員的的素質(zhì)要求以及培訓工作的開展，是提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)是社會的需求。首先對于審計人員的培訓應(yīng)該從思想上幫助他們建立一種風險意識，只有從思想上建立了，才有可能更好的指導實際中的工作，在實際的工作中始終保持一種高危意識，仔細全面的開展審計工作，確保審計工作的有效性以及準確性。其次，便是對于相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的培訓，而這其中也包括了職業(yè)道德、專業(yè)能力以及職責范圍等等，幫助審計人員進行一個全方位的培訓，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。在經(jīng)濟的不斷發(fā)展的過程中，我們審計內(nèi)容也在不斷的變化，而這也要求審計人員對于期工作內(nèi)容能夠有一個積極的了解，全方位的素質(zhì)培訓能夠有效的幫助審計人員勝任由于時代變化而產(chǎn)生的工作內(nèi)容。最后我們還應(yīng)該進行相應(yīng)法律的學習工作。審計人員便是在這些法律的基礎(chǔ)上進行一些審計工作，而這些工作的開展便是利用這些法律對于收集到的一些信息做出一定的判斷，而判斷的準確性，一方面是取決于審計人員的專業(yè)能力，即一種經(jīng)驗上的準備，而另一方面便是相關(guān)信息的更新的速度，而落后的法律知識對于審計結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生致命的影響。所以說，審計人員不僅僅需要相關(guān)的知識以及經(jīng)驗準備，同時還需要會計、法律企業(yè)管理等等全方面的知識作為輔助。
2.收集全面的信息，確保審計工作開展的準確性。不同的行業(yè)所進行的審計的內(nèi)容是不同的，而這也意味著所進行的信息收集是不同的，而企業(yè)內(nèi)部管理方式的不同，也代表了進行信息收集的方式是不一樣的。所以說，在進行有效的審計的時候，要了解全面的信息資源以及確定信息的有效性，以便于能夠根據(jù)一個企業(yè)的特殊性來進行相應(yīng)審計工作的高效開展，針對可能出現(xiàn)的審計風險進行有效的規(guī)避，審計工作的開展做到有備無患，在充分收集信息的基礎(chǔ)上，對于收集到的信息做好分析總結(jié)工作，提高審計工作的準確性，從而提高審計工作的質(zhì)量以及科學性。
3.建立相應(yīng)的審計管理制度，建立相應(yīng)的激勵機制。對于審計部門來說，我們不僅僅為審計工作的開展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，與此同時審計部門還要為創(chuàng)造一個有利的內(nèi)部環(huán)境，以促進審計工作的有效開展。所以，審計部門自身建立一個高效的管理制度，同時建立相應(yīng)的激勵機制，保證內(nèi)部審計人員進行審計工作的責任意識。在進行審計的過程中嚴格按照審計程序進行，對于審計工作開展時的審計報告、結(jié)論、建議等等都要進行一定的控制，減少人為造成的審計的誤差，從而保證審計工作的準確性。與此同時，還應(yīng)該建立相應(yīng)的激勵機制，讓審計人員明確自己的責任意識，避免為了完成工作而敷衍了事的情況的出現(xiàn)，讓每一位審計人員在工作中都能夠明確自己工作的重要性，激勵機制的出現(xiàn)能夠在一定程度上調(diào)動審計人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計風險。
4.建立規(guī)范的審計程序，保證審計結(jié)果的科學性。每一個行業(yè)都有自己相應(yīng)的工作程序，或者是工作標準。當然了，審計工作也不例外。在長期的審計工作中都形成了一定的工作技巧，對于審計風險的降低具有一定的作用，而我們需要的便是面對這些經(jīng)驗進行有效的總結(jié)，建立規(guī)范的審計程序，確定出每一次審計工作的重點，并且針對審計工作中的重點進行有效的程序規(guī)劃，同時明確每一位審計人員的工作內(nèi)容以及采用的方式，同時建立相應(yīng)的問責機制，確保出現(xiàn)問題的時候能夠有效的追源，能夠?qū)徲嬪e誤帶來的損失降到最低，保證審計工作人員盡心盡職的工作。有效的經(jīng)驗的總結(jié)，能夠為下一次審計工作的有效開展提供經(jīng)驗以及一定的審計程序，而這是實踐給與我們的重要的知識，是理論所給與不了的，我們有效的總結(jié)能夠不斷提高審計工作的科學性，對于審計風險的規(guī)避奠定了一定的制度基礎(chǔ)。
5.選擇審計方法的正確性，降低審計的風險。不同的方法對于審計的風險是有著不同的影響的，而這對于審計結(jié)果也會產(chǎn)生不同的影響的，而審計結(jié)果便會影響到一個企業(yè)的長遠發(fā)展。所以說，審計人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點進行科學、準確方式的確定，保證審計結(jié)果的有效性。對于可能對于審計工作產(chǎn)生一定影響的因素要格外重視，適當?shù)募哟髽颖镜娜萘浚蛘呤怯心康牡臄U大審計范圍，盡量的避免這些因素對于審計結(jié)果的影響。同時開展靈活多變的審計方式，為審計工作的順利進行提供基礎(chǔ)，從而減低審計的風險。
三、結(jié)語
