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關(guān)鍵詞地方政府債券制度設(shè)計基本框架運作
隨著我國金融、財稅體制改革的深入，中國應(yīng)借鑒國外成熟債券市場的先進經(jīng)驗，并結(jié)合自身的市場環(huán)境，適時引入地方政府債券等金融工具，開發(fā)構(gòu)造具有自身特色的地方政府債券市場，推動市政建設(shè)的加速發(fā)展，為地方經(jīng)濟騰飛創(chuàng)造良好的硬件基礎(chǔ)。
1美國地方政府債券發(fā)展現(xiàn)狀
在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，地方政府債券市場經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，形成了較為規(guī)范的運作方式和嚴密的管理體系。地方政府債券和國債、企業(yè)債券、金融債券、股票和投資基金一起，共同構(gòu)筑成完整統(tǒng)一的證券市場。這里以美國為例介紹地方政府債券這一金融品種。
1.1美國地方政府債券市場的規(guī)模
在美國，地方政府債券是指州、城市、縣以及各級地方政府，包括某些特別的行政當(dāng)局（如高等院校當(dāng)局、水利當(dāng)局、高速公路當(dāng)局）及其授權(quán)機構(gòu)和機構(gòu)為學(xué)校、公路、醫(yī)院、污水處理等其他公用事業(yè)項目籌集資金而發(fā)行的債券。
美國的地方政府債券規(guī)模在戰(zhàn)后發(fā)展很快。40年代初，美國發(fā)行的地方政府債券總值為200億美元。到1981年底，已達3600億美元，為40年前的18倍。在地方政府債券中，短期債券主要用于短期周轉(zhuǎn)性支出,長期債券主要用于為公共資本支出（指教育、高速公路、社區(qū)發(fā)展、給排水、公交、電力和其它公用設(shè)施）提供資金和支持補貼私人活動。州和地方政府每年通過發(fā)行長期債券為公共資本支出提供60％左右的資金，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)揮了極其重要的作用。
1.2美國地方政府債券的品種
按還本付息的資金來源區(qū)分，美國地方政府債券主要有以下幾種：
（1）總義務(wù)債券。大部分地方政府債券都屬于這一類，其還本付息是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收做保證，資信等級最高，利率比其它地方政府債券低。
（2）特殊稅收債券。其還本付息是由某些方面的特殊稅收，而不是由州或市鎮(zhèn)地方政府的稅收來做保證的，資信等級要低于總義務(wù)債券。
（3）歲入債券。地方政府為了興建道路、橋梁、動力設(shè)備、醫(yī)院和其他一些公用設(shè)施而發(fā)行的債券。這類債券的還本付息是靠這些項目建成后的收入，其資信等級不如總義務(wù)債券高，利率一般比總義務(wù)債券的利率約高20％。
（4）工業(yè)發(fā)展債券。地方政府通過發(fā)行這種債券集資建工廠，然后把工廠租給私人企業(yè)。其還本付息靠政府向租用者收取的租金，因此，資信等級不如總義務(wù)債券。
（5）住宅債券。地方政府發(fā)行這種債券是為了籌集資金建造低租住房。其還本付息不僅有地方政府房產(chǎn)部門收取的租金做保證，而且還有聯(lián)邦政府房產(chǎn)部門作后盾，所以資信等級較高。
1.3利率
地方政府債券的利率視債券的期限、用途的不同而有所不同。一般說來，其利率水平要低于公司債券。但由于這種債券的信譽高，清償有保證，且有免稅優(yōu)待，所以實際收益并不低。
1.4投資人
地方政府債券的購買者主要是各商業(yè)銀行、保險公司和普通居民。1996年，在美國大約有2500多億美元的地方政府債券發(fā)售給銀行、保險公司和個人投資者，人均購買額超過1000美元。地方政府債券的發(fā)行不僅促進了地區(qū)經(jīng)濟社會的發(fā)展，而且也為商業(yè)機構(gòu)和當(dāng)?shù)鼐用裉峁┝肆己玫耐顿Y機會。
1.5地方政府債券的市場運作
一般是由多家證券公司組成辛迪加聯(lián)合包銷商，以全額包銷方式發(fā)行。包銷方式分為競爭投標和協(xié)商發(fā)行兩種，但其基本業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是相同的，即包銷商以一定的價格從發(fā)行者手中把債券全額買進，再以稍高一些的價格銷售給投資者獲取利潤。
1.6美國地方政府債券二級市場
交易量不大，多數(shù)投資者購買債券后，是將其持有到期滿。
2美國地方政府債券市場發(fā)展對我國的啟示
地方政府債券在國外發(fā)達的證券市場上已是極為成熟的金融工具，如美國的地方政府債券市場經(jīng)過近百年的發(fā)展，在法制監(jiān)管、稅收安排、市場體系、各種金融技術(shù)的靈活運用和品種的創(chuàng)新等方面已十分完備和發(fā)達。地方政府債券市場的發(fā)展，一方面為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)融通了資金，另一方面，也健全和發(fā)展了資本市場，豐富了居民的金融資產(chǎn)，同時，由地方政府債券市場支持的公用事業(yè)的超前發(fā)展，為整體經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。
對市政服務(wù)的巨大需求和對高質(zhì)量的金融產(chǎn)品的需求共同推動了美國地方政府債券市場的發(fā)展，這是美國地方政府債券市場帶給我們的重要啟示。面對同美國地方政府債券市場發(fā)展的相同需求，即對市政基礎(chǔ)設(shè)施的巨大的需求和從單純銀行儲蓄向高質(zhì)量多元化金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的需求，中國的地方政府債券市場有著巨大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
3中國地方政府債券市場的制度設(shè)計
3.1發(fā)展我國地方政府債券市場的基本原則
從發(fā)達國家的情況來看，發(fā)行地方政府債券籌集資金主要是為了滿足地方政府進行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他公用事業(yè)發(fā)展的需要，而用于彌補地方財政的赤字則受到非常嚴格的限制；而且地方政府債券的發(fā)行必須受到一系列的約束，包括中央政府的直接制約、市場的硬約束等，同時，地方政府必須承擔(dān)償還債務(wù)的責(zé)任，由此可確定我國地方政府債券市場發(fā)展的基本原則。
（1）既要符合市場化改革和完善分級財政體系的目標取向，也要維護和保障中央政府統(tǒng)一管理和宏觀調(diào)控的權(quán)威。中央政府在政策、法規(guī)制定和政治、經(jīng)濟管理中必須占據(jù)主導(dǎo)地位，地方債的發(fā)行要在中央的統(tǒng)一指導(dǎo)下進行。
（2）為保障借入資金的合理使用和按期償還，市政債應(yīng)以中長期的專項建設(shè)公債為主，主要用于地方公共工程建設(shè)，如道路、城建、環(huán)保等，使公債投資能為當(dāng)?shù)貛碚w和長遠效益，并通過地方稅收或合理收費的增長來保證公債本息的清償。
（3）為防止濫用地方政府債券的行為，地方政府債券融資收入應(yīng)納入地方預(yù)算體系進行管理。要堅持收支平衡的原則，公債資金應(yīng)由資本預(yù)算加以反映和控制，嚴禁用舉債方式為地方政府的經(jīng)費支出籌資。同時建立財政部對債券資金預(yù)決算的管理制度，國家計委和證管部門對其發(fā)行和償付行為的監(jiān)督制度，以及面向社會公眾和投資者的債券信息披露制度。
（4）為避免因市政債的發(fā)行引起資金在區(qū)域間的不合理流動，對不同地方的公債發(fā)行，可實行區(qū)別對待政策?？煽紤]規(guī)定貧困地區(qū)的市政債在全國范圍內(nèi)發(fā)行，發(fā)達地區(qū)的市政債只能在本區(qū)域內(nèi)發(fā)行。
(5)加強有關(guān)的法規(guī)建設(shè)。一方面，對現(xiàn)行《預(yù)算法》有關(guān)條款加以修訂，明確地方政府的公債發(fā)行權(quán)；另一方面，適時出臺《財政法》、《地方財政法》、《地方政府債券管理條例》等新法規(guī)，對地方公債發(fā)行和管理問題加以具體規(guī)范，并修改《個人所得稅法》等部分法律法規(guī)。
3.2我國地方政府債券市場發(fā)展框架
我國地方政府債券市場基本框架應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
3.2.1功能定位
我國資本市場上地方政府以及中央政府的直屬機構(gòu)沒有相應(yīng)的金融工具可以運用，因此，可把我國的地方政府債券市場的服務(wù)對象界定為地方政府、從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)籌集地方公用事業(yè)建設(shè)資金。
3.2.2發(fā)行人及債券品種界定
由主要服務(wù)地方性公用事業(yè)建設(shè)項目的功能定位所決定，地方政府債券的發(fā)行人應(yīng)當(dāng)界定為地方政府、地方政府中從事公用事業(yè)建設(shè)的機構(gòu)（如各省交通廳、公用事業(yè)局、電信局）、從事地方市政建設(shè)的公司。其中只有有稅收收入的地方政府可以發(fā)行一般責(zé)任債券，其他主體只能發(fā)行收入債券。為控制風(fēng)險，甚至可以暫時不發(fā)展一般責(zé)任債券這一品種，而著重收入債券的培育，直接為公用事業(yè)項目建設(shè)服務(wù)。
3.2.3稅收待遇
基于公用事業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展以及人民生活的重要意義，我國地方政府債券的利息也應(yīng)參照各國通行做法：個人投資者免繳個人利息所得稅，機構(gòu)投資者在計算應(yīng)稅收入時允許扣除地方政府債券利息所得。
3.2.4投資者群體
在我國資本市場，地方政府債券應(yīng)當(dāng)作為風(fēng)險極小、收益適中的金融資產(chǎn)而擁有自己的投資群體。應(yīng)當(dāng)允許政府、銀行、保險、基金等機構(gòu)和廣大居民購買，同時允許地方政府債券對上述機構(gòu)進行定向發(fā)行。
3.2.5監(jiān)管部門
在美國注冊制的管理體系中，地方政府債券的監(jiān)管主要是二級交易市場的監(jiān)管。美國證監(jiān)會（SEC）極少直接干預(yù)地方政府債券市場，而通過其下屬的地方政府債券規(guī)則制定委員會（MSRB）來實施監(jiān)管。該委員會由5個證券公司代表、5個銀行代表、5個公眾代表組成，負責(zé)起草行業(yè)行為規(guī)則提交美國證監(jiān)會審核批準。在我國，審核制將持續(xù)較長一段時間。我國地方政府債券發(fā)行的監(jiān)管主體，應(yīng)為有多年債券監(jiān)管經(jīng)驗的國家計委；而交易監(jiān)管應(yīng)由證監(jiān)會進行。長遠來看：以國家計委為主體，吸收證監(jiān)會在證券交易監(jiān)管方面的經(jīng)驗，聯(lián)合組建地方政府債券監(jiān)管委員會更為合理。
3.2.6二級交易市場
我國地方政府債券市場的創(chuàng)建，應(yīng)當(dāng)包括發(fā)行市場的創(chuàng)建和交易市場的籌建兩大塊。交易市場應(yīng)當(dāng)交易所交易和場外交易兩種并舉，同時利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，鼓勵交易商開展網(wǎng)上交易，逐步創(chuàng)建全國統(tǒng)一的地方政府債券交易網(wǎng)絡(luò)。
3.3當(dāng)前我國地方政府債券運作探討
現(xiàn)階段我國還沒有頒布有關(guān)地方政府債券的法律法規(guī)，但可以參考1993年國務(wù)院頒發(fā)的《企業(yè)債券管理條例》、1998年3月中國人民銀行頒布的《企業(yè)債券發(fā)行與轉(zhuǎn)讓管理辦法》和即將出臺的新的債券管理條例，作為各地發(fā)行地方政府債券的指導(dǎo)性法規(guī)。以下就地方政府債券的市場運作進行探討。
3.3.1發(fā)債主體
建議地方政府成立一家專門的發(fā)債公司發(fā)行市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)債券，作為獨立的企業(yè)法人和發(fā)債主體，公司擁有一些收益較好的已建成項目的控股權(quán)，以此產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)發(fā)行市政收入債券。
3.3.2承銷方式
為保證地方政府債券的市場運作效率，降低發(fā)債主體的投資風(fēng)險，在運作初期建議采用協(xié)商發(fā)行方式，由一家具有較強承銷實力和融資經(jīng)驗的證券公司牽頭作為主承銷商，聯(lián)合其他證券經(jīng)營機構(gòu)組成承銷團，以全額包銷方式發(fā)行。待時機成熟時，再采用競爭投標方式，選擇發(fā)行成本較低而效率最高的券商，降低直接融資成本。
3.3.3債券期限
目前，各地發(fā)行企業(yè)債券的期限一般為3～5年，但市政基礎(chǔ)設(shè)施投資周期較長，為了保證資金的運營效益和償債能力，同時考慮到通貨膨脹因素和投資者的可接受程度，建議地方政府債券的還本期限為3～15年。
3.3.4債券利率
根據(jù)高風(fēng)險高收益，低風(fēng)險低收益的市場經(jīng)濟原則，地方政府債券的信用風(fēng)險稍高于國債，因此，收益?zhèn)钠泵胬蕬?yīng)該比同期限國債的收益率高1—2個百分點。由于地方政府債券是以市政基礎(chǔ)設(shè)施的投資收益和政府信用為償債保證，其收益水平和信譽都比普通的企業(yè)債券高，如果其收益率與一般的企業(yè)債券持平或稍低，對機構(gòu)投資者和中小投資者仍具有較強的吸引力。
3.3.5信用評級
按照國外規(guī)范化的證券市場運作方式，發(fā)行地方政府債券，必須由獨立性較強和地位較超脫的資信評估中介機構(gòu)進行信用評級，將發(fā)債主體的信譽和債務(wù)償還的可靠程度對外公開，供投資者決策時參考。因此，我國地方政府發(fā)行地方政府債券，要獲得權(quán)威性資信評估機構(gòu)較高級別的信用等級評估，才能得到有實力的承銷商的青睞。
3.3.6債券擔(dān)保
根據(jù)《擔(dān)保法》，政府是不能為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供擔(dān)保的。因此，作為地方政府債券的保證人應(yīng)為經(jīng)營業(yè)績較好、凈資產(chǎn)不低于發(fā)行債券本息總額的獨立企業(yè)法人。保證的方式為連帶責(zé)任保證，即當(dāng)發(fā)行者在債券到期無力償還債務(wù)時，保證債權(quán)人能夠獲得債券本息、違約金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。以此提高債券的安全性。
3.3.7二級市場流通
地方政府債券的投資價值主要取決于流動性、收益率和安全性等。其流動性能的好壞決定內(nèi)在投資價值，并直接影響到證券公司承銷債券的積極性和投資者的信心。因此，地方政府發(fā)行地方政府債券的總額及信用評級應(yīng)達到上海和深圳兩家證券交易所的上市標準，爭取掛牌上市交易。
參考文獻
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一、會計制度設(shè)計課程的特點
會計、財務(wù)管理專業(yè)課程一般分為三個層次：一是會計核算課，主要包括會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計和成本會計等課程；二是會計管理課，主要包括管理會計和財務(wù)管理兩門課程；三是綜合會計課，僅有會計制度設(shè)計這門課程。會計制度設(shè)計課程有很強的現(xiàn)實意義：完善會計規(guī)范體系；優(yōu)化會計組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)會計行為；完善內(nèi)部會計控制，強化企業(yè)經(jīng)營管理制度；提高會計工作效率；保證會計工作質(zhì)量，提高會計信息使用價值。會計制度設(shè)計課程不僅要求學(xué)生對會計核算知識和會計管理知識能夠全面地運用，而且還要求學(xué)生對前面所學(xué)的專業(yè)課知識進行綜合、深化和升華。
二、當(dāng)前用人單位對會計、財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的要求
在財務(wù)管理工作發(fā)展相對成熟的美國，從事基礎(chǔ)會計工作的人員占比僅為10%，大部分財務(wù)工作者從事的都是為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的管理會計等工作。我國目前的會計人才結(jié)構(gòu)嚴重失衡，從事記賬、報賬等煩瑣日常性實務(wù)的會計占會計總?cè)藬?shù)比例的90%，所以當(dāng)前的情況是記賬、算賬和報賬的會計人員多了，而既能記賬、算賬和報賬，又能從會計角度參與企業(yè)管理的會計人員太少了。從企業(yè)的角度來看，會計人員不能只具備基本會計理論和業(yè)務(wù)技能，還應(yīng)該具有較強的綜合能力。會計人員不僅要會記賬、算賬和報賬，還要能在最短的時間內(nèi)融入企業(yè)，參與經(jīng)營管理，制定或完善會計內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。企業(yè)需要適合他們要求的會計人員，而對高校來說要考慮怎樣才能培養(yǎng)出社會需要的會計人員的問題。應(yīng)用型本科院校不僅要向?qū)W生傳授基本理論和基本技能，更要注重培養(yǎng)和提高學(xué)生認識問題、分析問題與解決問題的綜合能力。我們需要在學(xué)生已掌握的基本理論、基本技能基礎(chǔ)上，開設(shè)能夠明顯提高畢業(yè)生綜合能力的課程，為畢業(yè)生就業(yè)打好基礎(chǔ)，而會計制度設(shè)計課程就是一門這樣的課程。
三、會計制度設(shè)計課程教學(xué)中存在的問題
（一）對該課程不夠重視。會計制度設(shè)計課放在大三的第一學(xué)期，考查課，課時每周2課時，使學(xué)生主觀上感覺這門課程不重要，這也使得授課內(nèi)容不能得到全面、詳細的講解，因而影響到教學(xué)效果。從學(xué)生學(xué)習(xí)的情況來看，他們對該課的印象不深，學(xué)得不扎實。（二）教學(xué)方法單調(diào)。目前《會計制度設(shè)計課程課程的教學(xué)方法主要還是教師按章節(jié)順序講授課本基礎(chǔ)知識為主。教師講、學(xué)生聽，這種灌輸式的教學(xué)方法，強調(diào)規(guī)則要求怎樣，而忽視創(chuàng)新性教學(xué)、忽視案例教學(xué)、忽視實踐教學(xué)、忽視訓(xùn)練學(xué)生職業(yè)判斷和決策控制能力的教學(xué)，很難增強教學(xué)的吸引力和感染力，很難調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)的熱情，也不容易達到良好的教學(xué)效果。（三）考核方式單一，考核內(nèi)容缺乏靈活性。大多數(shù)應(yīng)用型本科院校會計制度設(shè)計課程課程考核仍然以期末閉卷考試為主，內(nèi)容大多數(shù)為單選、多選和問答題。這種考評方式的主要特點在于：重記憶、輕理解；重理論、輕實踐；重結(jié)果，輕過程。這種單一的考核方式早已遠遠不能夠滿足該課程的教學(xué)目標。這種單一的考核方式讓學(xué)生死記硬背課本知識，抑制了學(xué)生的創(chuàng)新思維，學(xué)生不用動腦動手搜集資料、深入分析問題、解決問題，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。
四、應(yīng)用型本科院校會計制度設(shè)計課程教學(xué)改革策略
（一）增加趣味性，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。會計制度設(shè)計課程課程的理論性很強，主要圍繞著“設(shè)計原則”“設(shè)計流程”“關(guān)鍵控制點”等內(nèi)容，而面對的學(xué)生缺乏會計工作經(jīng)驗，難以理解這些內(nèi)容，而且這門課程有的內(nèi)容在以前其他課程中講過，如果僅僅按照課本順序來講，學(xué)生會缺乏興趣，因此該課程要注重趣味性。比如，引入各種鮮活的小案例由學(xué)生分析，培養(yǎng)學(xué)生的成就感；分析近年來國內(nèi)外有影響的案件，提高學(xué)生對現(xiàn)實經(jīng)濟生活的關(guān)注度，啟發(fā)其觀察問題的廣度和深度。（二）運用案例教學(xué)法。案例，是對實際發(fā)生情況的描述，一般涉及某個組織里一個人或者多人面臨的決策、挑戰(zhàn)、機會、問題或爭論等。案例教學(xué)法是美國哈佛大學(xué)法學(xué)院院長蘭德爾在20世紀初首創(chuàng)的，它是一種啟發(fā)式、討論式、互動式的教學(xué)形式，是按一定的教學(xué)目的，以案例為素材，讓學(xué)生通過案例背景資料的閱讀、理解、分析及分組討論，使其置身在其中，如臨其境地解決問題，以培養(yǎng)和提高學(xué)生實際工作能力和團隊合作精神的方法和過程。會計制度設(shè)計課程是一門應(yīng)用性很強的課程，迫切需要案例作為支撐。在教學(xué)中應(yīng)充分使用案例教學(xué)法，盡量將內(nèi)容案例化，將案例理論化。一方面，搜索大量案例，既包括早期的經(jīng)典案例（如巴林銀行、銀廣夏、中航油），也包括最新的重大案例（如張裕、綠大地、獐子島）；另一方面，對較好的案例進行充分挖掘和利用。傳統(tǒng)教學(xué)手段是一支粉筆、一張黑板，單一的講授式教學(xué)讓學(xué)生感到枯燥無味，很難調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。而采用案例教學(xué)，可引入討論法、演示實驗法、實習(xí)指導(dǎo)法、研究指導(dǎo)法等多種教學(xué)方法。教師可以借助多媒體等先進教學(xué)手段，通過聲音、文字、圖像和演示等多種信息要素，形象生動地說明某個會計事項的操作過程及方法，從而大大提高教學(xué)效率。（三）建立會計制度設(shè)計課程案例庫。會計制度設(shè)計課程采用案例教學(xué)法需要有大量的案例，如果沒有案例就無法實施案例教學(xué)。因此，需要建立內(nèi)容豐富的會計制度設(shè)計教學(xué)案例庫。獲取案例資源可通過多種渠道：一是教師到企業(yè)專職調(diào)研，深入企業(yè)收集實際工作中的案例；二是建立高校之間的合作，互相交流教學(xué)案例；三是建立校企聯(lián)合，以企業(yè)的實際案例作為教學(xué)案例。平時可以通過網(wǎng)絡(luò)、期刊、報紙等途徑收集真實案例。在我國滬深交易所上市的公司有2800多家，這些公司中有許多鮮活的案例，如“雙匯瘦肉精事件———采購環(huán)節(jié)的反思”“萬福生科財務(wù)造假”“博元投資成違法退市第一股”等。常用網(wǎng)站包括：和訊網(wǎng)、上海證券交易所、新浪財經(jīng)、東方財富網(wǎng)、中國證券報、深圳證券交易所等。收集到案例后要進行加工，描述公司背景、事故或事件發(fā)生經(jīng)過及后果、原因分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等，并標明案例的出處，經(jīng)過一定時期的積累，可形成一個資源豐富的教學(xué)案例庫。（四）采用多樣化的考核方式。建議采用開卷考試的形式，讓學(xué)生不再受死記硬背的束縛，不再滿足于“背會了”某些知識，而是促使學(xué)生深入學(xué)習(xí)，引導(dǎo)學(xué)生深入探究實際問題，提高會計制度設(shè)計能力，從而考察學(xué)生解決實際問題的能力。題型采用案例設(shè)計題，給出企業(yè)某一方面管理的需求或存在的問題，要求學(xué)生有針對性地進行設(shè)計，沒有唯一答案，只考查學(xué)生對基礎(chǔ)知識的掌握和個人的理解力、洞察力。平時測驗還可以采用專業(yè)小論文和專項報告的形式，來提高學(xué)生信息搜集、新設(shè)企業(yè)會計政策設(shè)計等方面的能力，促使學(xué)生主動利用網(wǎng)絡(luò)資源，更多關(guān)注最新的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢，更多利用上市公司的財務(wù)信息。（五）運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺對學(xué)生進行輔導(dǎo)。運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，可以打破時間和空間限制，是課堂教學(xué)的延伸和補充，便于學(xué)生學(xué)習(xí)。在會計制度設(shè)計課程教學(xué)中，可以通過學(xué)校的校園網(wǎng)絡(luò)平臺，或者會計、財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生自己的QQ群，來進行網(wǎng)上教學(xué)和網(wǎng)上輔導(dǎo)、網(wǎng)上作業(yè)、網(wǎng)上測試、網(wǎng)上師生交流等。在運用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺進行輔導(dǎo)時，教師是指導(dǎo)者、學(xué)習(xí)組織者，也是一名學(xué)習(xí)者，學(xué)生是學(xué)習(xí)者、教學(xué)資料提供者，教師與學(xué)生之間是一種相互學(xué)習(xí)的關(guān)系，比課堂教學(xué)更加靈活，有利于提高教學(xué)效果。
作者:王春福 金淑紅 單位:滄州師范學(xué)院 滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院
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從供應(yīng)鏈管理角度出發(fā)，在設(shè)計物資管理制度時，物資管理制度應(yīng)與企業(yè)的銷售、生產(chǎn)管理有機銜接，采購的品種、數(shù)量、質(zhì)量及時機應(yīng)與滿足供應(yīng)鏈節(jié)拍要求，不斷加強整個供應(yīng)鏈的靈敏性，做到快速響應(yīng)最終客戶需求，同時又能控制供應(yīng)過程中的庫存處于合理水平[2]。供應(yīng)鏈是一條增值鏈，企業(yè)應(yīng)從總供應(yīng)鏈角度來考慮成本降低的機會。在設(shè)計物資管理制度時，以產(chǎn)品生命周期成本最低為目標，將企業(yè)成本管理要求分解到供應(yīng)商管理、物料實際消耗、廢料回收利用以及產(chǎn)品質(zhì)量功能配置、目標成本、物料標準化等方面。
二、制度設(shè)計的原則、目標、內(nèi)容組成
（一）制度設(shè)計原則
1、因地制宜原則
企業(yè)所處的外部環(huán)境，從事的行業(yè)及自身的發(fā)展階段、規(guī)模大小，決定沒有一種制度設(shè)計符合所有企業(yè)。每個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理實際，設(shè)計一套適合企業(yè)發(fā)展的物資管理制度。比如不相容崗位分設(shè)，規(guī)模大的企業(yè)的采購申請、審批、執(zhí)行可以是三個獨立的部門分別負責(zé)，也可以是申請和審批一個部門負責(zé)，執(zhí)行是另一個部門負責(zé)；對于規(guī)模更小的企業(yè)，只需做到三個崗位分別負責(zé)即可。
2、成本效益原則
從成本角度看，控制措施越嚴密、控制點越多，需投入的控制成本比如人力成本、管理費用、效率的降低等就越多。從效益原則出發(fā)，企業(yè)是以利潤最大化為目標，物資管理需為企業(yè)的利潤目標服務(wù)，及時供應(yīng)、降低成本、加快周轉(zhuǎn)、貢獻收益。兩相權(quán)衡，物資管理制度設(shè)計，力爭以最合理的成本投入取得最大的效益。避免控制點過大，內(nèi)部手續(xù)復(fù)雜，不能滿足市場快速變化的需要，同時避免制度漏洞，防止舞弊行為給企業(yè)造成損失。
（二）制度設(shè)計的目標
對于企業(yè)來說，采購是獲取外部資源的途徑，是生產(chǎn)的準備階段。采購的質(zhì)量、成本、速度直接影響企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)、銷售以及最終利潤。物資管理制度設(shè)計的目標應(yīng)包括確保采購、入庫、保管、發(fā)放等物資管理行為規(guī)范，符合內(nèi)控及其它法律法規(guī)等相關(guān)要求；確保企業(yè)能及時獲取外部資源，避免斷供或積壓；確保物資質(zhì)量安全符合要求，價格合理，整個采購成本較低；確保物資管理在內(nèi)、外部各環(huán)節(jié)運行通暢和高效，加快物資周轉(zhuǎn)，控制庫存水平；確保物資存貨帳、實相符，保管得當(dāng)。不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)制度設(shè)計的目標排序可能不同，對于同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，制度設(shè)計的目標排序也會不同。企業(yè)需根據(jù)各自的實際情況做出決策。管理合規(guī)、透明，防止舞弊應(yīng)是制度設(shè)計關(guān)注的重點。
（三）制度組成
物資管理制度由一組或一系列的制度組成。從制度的層次來說，可分為頂層制度和底層制度。頂層制度是從企業(yè)宏觀層面對物資管理組織機構(gòu)與職責(zé)的分配，主要規(guī)定每個部門的定位和主要負責(zé)的職責(zé)以及部門之間的配合協(xié)調(diào)關(guān)系；底層制度則是對專門業(yè)務(wù)管理的流程性規(guī)定或程序性要求。在底層制度下還可設(shè)計更具操作性的作業(yè)文件或指導(dǎo)書。從控制角度來說，還可將物資管理制度分為業(yè)務(wù)執(zhí)行層面的制度和監(jiān)督考核制度、滿意度評價制度。通過監(jiān)督考核和滿意度評價，確保物資管理符合企業(yè)設(shè)定的目標要求。
三、制度設(shè)計建議
（一）提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位
企業(yè)應(yīng)提升物資管理部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位。物資管理部門的匯報對象反應(yīng)了其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位[3]。采購物資的總價值、行業(yè)類型及其它因素決定了高層管理者對物資管理部門的重視程度。采購與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系越來緊密。采購活動要與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，將企業(yè)目標轉(zhuǎn)換為量化的采購目標。企業(yè)可以通過制度設(shè)計，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解到物資管理部門，通過目標牽引和績效考核，促使物資管理圍繞企業(yè)戰(zhàn)略展開、為戰(zhàn)略實施提供資源支持，另一方面采購成本費用的降低為企業(yè)創(chuàng)造了利潤來源。
（二）關(guān)注低值易耗品和大宗物資的采購控制
會計信息是經(jīng)濟信息的主要組成部分，由財務(wù)人員收集、整理的各種相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，通過財務(wù)報表、報告等形式供企業(yè)管理層使用有關(guān)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的相關(guān)信息。會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、時效性、重要性和謹慎性的特點。高質(zhì)量的會計信息能夠幫助投資者在選擇投資時做出合理的出資決策；對穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展和擴大經(jīng)營范圍和增加經(jīng)營收益起到非常重要的作用；與此同時，會計信息的高質(zhì)量能使企業(yè)管理中及時掌控真實的現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和化解經(jīng)營風(fēng)險，為管理者們制定決策的準確性打下良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
二、會計制度設(shè)計與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
(一)提高會計信息質(zhì)量是會計制度設(shè)計的目標
建立和設(shè)計會計制度的初衷就是為企業(yè)管理者在日常工作中提供所需經(jīng)營依據(jù)作為參考，通過會計制度得到的會計信息可以幫助管理者達到擴展經(jīng)營范圍、提高生產(chǎn)水平的管理目的，從而實現(xiàn)企業(yè)的生存和發(fā)展的既定目標。
(二)會計信息的準確性依靠會計制度的貫徹執(zhí)行
會計信息是從業(yè)人員利用專業(yè)方法在相應(yīng)制度規(guī)范下獲得的綜合數(shù)據(jù)信息，其質(zhì)量受制度影響很大。也就是說，會計信息質(zhì)量高低受會計準則的優(yōu)劣所影響，會計準則的設(shè)計水平越高、執(zhí)行情況越好，所匯總得到的會計信息的質(zhì)量也會相應(yīng)更好，會計信息也就更準確可信，更有說服力。
(三)會計制度的設(shè)計過程保證會計信息質(zhì)量的提高
會計人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部對會計信息的需要，在遵守相關(guān)法律法規(guī)維護會計制度準則的前提下，靈活處理會計制度設(shè)計的過程。例如企業(yè)可以通過制定內(nèi)部憑證制度，以此建立合理有效的傳遞程序。通過登記執(zhí)行健全名目、完備內(nèi)容、連續(xù)編號的相關(guān)會計憑證信息，達到加強企業(yè)內(nèi)部管理控制的目的。飛利浦公司作為國外知名企業(yè)，50年代至80年代始終不斷完善自1951年就開始采用的現(xiàn)值會計制度，但從1992年起為了適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化其會計制度又調(diào)整為采用成本會計制度。通過調(diào)整會計制度降低控制的風(fēng)險，從而有益于保證會計信息的及時性和有效性。
三、會計制度與會計信息質(zhì)量協(xié)同發(fā)展策略
(一)推進會計制度改革完善現(xiàn)有會計制度體系
結(jié)合已有的研究成果可以得出結(jié)論：2001年企業(yè)會計制度實施和2007年新會計準則出爐這兩次會計制度改革使會計信息質(zhì)量提高顯著取得了實質(zhì)的效果，我國整體的會計信息質(zhì)量環(huán)境得到改善。因此，應(yīng)不斷推進深化會計改革進程進一步提高我國會計行業(yè)水平，實現(xiàn)與國際會計準則接軌。
(二)重視會計制度改革對信息質(zhì)量的影響
首先，在工作中由于受到固有體制和行為習(xí)慣的影響，往往對新設(shè)計的制度存在理解誤差導(dǎo)致執(zhí)行時出現(xiàn)失誤增加執(zhí)行成本。其次，新的會計制度在實施之初可能與部分利益主體造成利益摩擦成本使得新制度的執(zhí)行效果受到抵制或歪曲等影響。此外，還應(yīng)該注意新會計制度的執(zhí)行與其他制度的配合情況減少制度摩擦。因此應(yīng)該加強在新制度實施的重視，加大培訓(xùn)力度和相關(guān)配套制度提高完善執(zhí)行情況。
(三)深化改革企業(yè)管理機制
企業(yè)自身進一步推進改革完善包括治理機制在內(nèi)的各項機制，規(guī)范有效的公司治理機制從運行環(huán)境方面為高質(zhì)量會計信息發(fā)揮治理效用提供環(huán)境保證。因為一方面，完善各種機制可以提高會計信息質(zhì)量；同時，高質(zhì)量會計信息與這些機制合力能夠有效地提高企業(yè)的投資效率緩解投資不足和過度投資。
(四)提高投資者對企業(yè)的信任度加大誠信建設(shè)
整體上影響會計信息治理效用的發(fā)揮包括社會整體的信息質(zhì)量環(huán)境，只有企業(yè)及其提供的會計信息被信息使用者信任并使用，非效率投資才會被有效地遏制。因此，全社會共同營造資本市場的誠信氛圍改善信息環(huán)境十分重要。
四、總結(jié)
對工業(yè)設(shè)計的概念，在國內(nèi)，也只是近幾年才興起的和流行的，各個企業(yè)都逐步建立了自己或大或小的設(shè)計部門，工業(yè)設(shè)計師第一次以獨立的身份登上了中國經(jīng)濟的大舞臺。各高校為趕上這一潮流，也競相上馬這也專業(yè)。
忽如一夜東風(fēng)來，萬樹沒有梨花開，卻迎來了工業(yè)設(shè)計的一次嚴冬——大批工業(yè)設(shè)計畢業(yè)生很難謀到工作。也許是世界經(jīng)濟放緩對此的影響，但仔細研究一下，會發(fā)現(xiàn)，原因絕沒如此簡單！
不知道這是不是一個怪圈——中國很多企業(yè)在招聘工業(yè)設(shè)計人員時，對工業(yè)設(shè)計人員對軟件的熟悉程度作為一個準入條件來考慮，導(dǎo)致學(xué)校教學(xué)、學(xué)生自己和社會力量都花大量的時間和精力來學(xué)習(xí)軟件。好像會了幾個設(shè)計軟件就可以做出好的設(shè)計一樣。
對此，企業(yè)當(dāng)然有企業(yè)的理由，但我覺得企業(yè)在招聘中明確規(guī)定——必須會那幾種軟件所產(chǎn)生的負面影響是很嚴重的。這反映了企業(yè)用人制度方面的不足，對工業(yè)設(shè)計缺乏了解。所導(dǎo)致的惡果也是多方面的。
首先：影響企業(yè)的創(chuàng)新
中國企業(yè)的發(fā)展在經(jīng)歷了由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變后，企業(yè)的創(chuàng)新也就被提升到一個至高的境界，國內(nèi)許多很有影響的傳統(tǒng)企業(yè)由于拒絕創(chuàng)新，所付出的代價也是每個人都可以明見的。產(chǎn)品在創(chuàng)新方面，內(nèi)部技術(shù)要素是很重要的，但它是隱性要素，是第二戰(zhàn)線的。而產(chǎn)品的工業(yè)設(shè)計要素是顯性的第一要素。因此工業(yè)設(shè)計在企業(yè)創(chuàng)新和效益提高等方面起到至關(guān)重要的作用?？梢宰龅竭@一點的靠的是設(shè)計人員和工程技術(shù)人員的精誠合作。
問題也就在于此，試想企業(yè)要求應(yīng)聘人員要精通多種設(shè)計軟件。很明顯，企業(yè)把軟件的作用以大于人的方式量化。而沒有搞明白——軟件只不過是設(shè)計人員實現(xiàn)設(shè)計創(chuàng)新的一個手段之一，而且是一個有局限的設(shè)計手段——因為很多創(chuàng)意靠軟件是無法實現(xiàn)的。而企業(yè)正把它提升到了一個高于設(shè)計人員的位置，而忽視了在創(chuàng)新上起關(guān)鍵作用的人的作用。英國人曾做過一個調(diào)查，39%的人靈感來自旅行，23%的人靈感來自工作數(shù)小時之后，18%的人靈感來自躺在床上休息時，14%的人靈感來自運動和鍛煉，12%的人靈感來自浴室，僅僅優(yōu)11%的人認為辦公室獲得靈感。雖然這不一定準確，但它告訴我們一個基本的規(guī)律——設(shè)計者才是創(chuàng)新的關(guān)鍵。
而在國內(nèi)各大企業(yè)的招聘告示上看到的卻是另一番情景——很少有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有意去發(fā)展和培養(yǎng)設(shè)計人員的靈感和設(shè)計創(chuàng)新能力，而是把設(shè)計人員作為會說話的工具使用，這其實也是國內(nèi)設(shè)計管理的一大失敗。
如此，導(dǎo)致企業(yè)所招聘的設(shè)計高手，必定是已精通軟件多少為標準的所謂的設(shè)計高手。上面我們提到設(shè)計人員和軟件的關(guān)系——軟件只不過是實現(xiàn)設(shè)計創(chuàng)新的工具之一，一大部分企業(yè)把二者關(guān)系顛倒，使設(shè)計人員把工作重點放在軟件學(xué)習(xí)與應(yīng)用上，成為企業(yè)老板的應(yīng)聲蟲，抄襲的堅定執(zhí)行者——原因是很多精通軟件的設(shè)計人員，除了會幾個軟件，別的也就所剩無幾了，他們所能做的，也只有把老板的想法、審美觀點用自己的工具表達出來。事實上他們已經(jīng)變成了工具的一部分。異化者正是企業(yè)的用人制度。這樣，企業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新方面也就很難有很大的發(fā)展?？赡艿脑?，在只會操作軟件的設(shè)計人員的“設(shè)計下”，抄著國外的和別人的東西來買。這種企業(yè)也只有永遠跟著別人的后面在走，又有何高利潤可言？創(chuàng)新嗎！也就是新的東方夜談了，也永遠沒有領(lǐng)導(dǎo)市場的機會。
第二：扼殺了優(yōu)秀設(shè)計師的誕生
我們知道，當(dāng)前這個以信息爆炸為特征的社會。人們個性要求的因素越來越多，胃口越來越難得到滿足。企業(yè)在滿足他們需求方面的努力變得愈來愈力不從心，也變得不知如何下手。如何滿足消費者需求變成企業(yè)的一大難題。
而作為為企業(yè)服務(wù)，為消費者服務(wù)的設(shè)計師，其面臨的壓力也就顯而易見了。他們要在企業(yè)有限的技術(shù)、資金、設(shè)備等硬性條件的制約下來滿足不斷變化的消費需求變化。除要具備各種生產(chǎn)工藝、技術(shù)、材料等與生產(chǎn)有關(guān)的一系列知識外，還必須了解消費者的心理在不同年齡、地域、職業(yè)、性別、氣候等條件下的變化規(guī)律及他們的審美需求。再有就是份內(nèi)專業(yè)知識了——造型能力呀、色彩感受能力呀、平面審美能力呀、立體創(chuàng)造能力等一大堆相關(guān)知識。
一件產(chǎn)品，看上去也許沒有多少東西，但它的每一個細小的部位和地方都是設(shè)計者對各種條件和知識的運用和綜合的結(jié)果，在這件產(chǎn)品上，觀者可以找到設(shè)計者對各種技術(shù)的了解，對各種條件的適應(yīng)，對造型語言的運用，對消費者心理的解讀、對時展的前瞻，對——我們叫這為產(chǎn)品的文化性和內(nèi)涵。也只有這樣的產(chǎn)品，才真正算得上是設(shè)計產(chǎn)品。只有這樣的設(shè)計者，才配稱為是設(shè)計師！
當(dāng)然這種設(shè)計師也是企業(yè)所需要的，而現(xiàn)實中這樣的設(shè)計師真的很少見到了。多數(shù)設(shè)計從業(yè)者迫于企業(yè)的要求，在企業(yè)把他們錯誤的定位的同時，自覺不自覺地也走向這條錯誤地認識軟件和自己角色的道路，很多人認為只要精通企業(yè)所要求的幾個軟件，就是鐵飯碗了。于是把大部分時間用在與設(shè)計能力無關(guān)的一個工具的學(xué)習(xí)上，而無暇或不愿去提高真正的設(shè)計創(chuàng)新能力，淪為工具的一部分。
許多企業(yè)對設(shè)計者不滿意，實際使用過程中，發(fā)現(xiàn)他們?nèi)狈?chuàng)新和創(chuàng)造美的能力。究其原因，作俑者正是企業(yè)自己。正是他們的招聘信息上錯誤要求，誤導(dǎo)了設(shè)計者產(chǎn)生重視軟件學(xué)習(xí)而忽視設(shè)計能力的訓(xùn)練和提高的發(fā)展方向。一大批設(shè)計者在企業(yè)錯誤的用人制度下步向這一歧途而不能成為真正的設(shè)計師，充其量也就是一個電腦操作員。
審美水平的提高和創(chuàng)造美的能力，我覺得應(yīng)該是不斷學(xué)習(xí)和鍛煉的結(jié)果，好像不是先天的本能。設(shè)計者對軟件學(xué)習(xí)的目的是為了用它把頭腦中的東西表達出來。本質(zhì)上它和雕刻家手中的刻刀是沒有區(qū)別的，對創(chuàng)新起關(guān)鍵作用的是設(shè)計者本身水平的高低。而衡量水平高低的標準是設(shè)計者審美能力和創(chuàng)造美能力的高低，和他們所使用的工具是沒有直接關(guān)系的。因為我們知道，除軟件這一工具可以表達設(shè)計外，設(shè)計可選的手段是多樣化的?？梢援嫴輬D、效果圖、工程圖，可以做模型、手板、樣機等。
總之，軟件只是設(shè)計者可使用的眾多工具中的一個。
時下開始盛行于國外的逆向工程，就是對軟件的一大否定。因為它整個工作過程更多的是以設(shè)計創(chuàng)新為重心來運作的，這也是國內(nèi)企業(yè)界設(shè)計者從新定位的一個機會。
很多設(shè)計者都有此言論——中國設(shè)計沒有自己的風(fēng)格。風(fēng)格是學(xué)校創(chuàng)造的嗎？風(fēng)格是一兩個人說了就搞定的嗎？顯然不是，它靠的是主流和大多數(shù)的共同性，體現(xiàn)者當(dāng)然是企業(yè)。試想，以現(xiàn)在有著錯誤對待設(shè)計者角色和使用設(shè)計者為主流得企業(yè)來實現(xiàn)我們的設(shè)計風(fēng)格，可能嗎？
當(dāng)然并不是說國內(nèi)的企業(yè)都如此，也有一些是不同的，其實在招聘廣告中也可以看到——就是那些注重手繪功夫和實際動手能力的公司。在這方面,TCL手機要算做得很好的了，聽說他們老總就把他們的設(shè)計人員專門送出去旅游，這不能不說是國內(nèi)設(shè)計界的一大亮點和一個很好的前兆。
由上分析可見，企業(yè)在使用工業(yè)設(shè)計人員的問題所犯的錯誤是扼殺優(yōu)秀工業(yè)設(shè)計人員成長誕生的深刻根源。設(shè)計者得不到良性發(fā)展，企業(yè)找不到滿意的設(shè)計人員。抄襲、模仿也就順理成章了。企業(yè)自然覺得工業(yè)設(shè)計人員沒有多大用處，如此惡性循環(huán)下去，中國的企業(yè)想走向世界，中國的產(chǎn)品想有自己的特色，難呀！
第三：扭曲教學(xué)方向
學(xué)校教育是以滿足社會需求為己任的，而企業(yè)的要求往往是學(xué)校教育的燈塔。很自然現(xiàn)下企業(yè)在對設(shè)計人員錯誤的要求下，學(xué)校教育的實際操作也偏向這一方向，與真正的素質(zhì)教育的方向脫軌。
大學(xué)期間，老師們一般要求學(xué)生用電腦完成各種作業(yè)，傳達給學(xué)生的信息就是必須會操作電腦，電腦好重要！與企業(yè)的招聘信息上的信息正好相符。
看看現(xiàn)在的工業(yè)設(shè)計在校大學(xué)生，幾乎是人手一臺電腦。而它在實際中又發(fā)揮了多大作用？據(jù)我觀察，學(xué)生買電腦，真正用于學(xué)習(xí)的時間和他們用于玩游戲、看影碟、聽音樂的非學(xué)習(xí)時間之比，一般約為1：10，這還是一個保守的數(shù)字。而這里所講的學(xué)習(xí)時間，也僅指是學(xué)習(xí)一些設(shè)計軟件而已。造成的情況就是學(xué)生除一周16節(jié)的專業(yè)課外，根本沒有人認真鉆研專業(yè)問題。也就是說，操作電腦占用了他們的大部分有效學(xué)習(xí)時間，而這些時間又被非學(xué)習(xí)的內(nèi)容所占據(jù)。如此，所導(dǎo)致的教育效果也就不言而喻了，大學(xué)四年的工業(yè)設(shè)計教學(xué)也許只培養(yǎng)出了一大批電腦操作員而已。
我不能說這是電腦的錯，但我覺得這應(yīng)該是企業(yè)的一種錯誤要求所導(dǎo)致的錯誤傾向所產(chǎn)生的負面影響或惡果。試想，企業(yè)如果?穩(wěn)瞬歐矯媯幼罡鏡難杓拼蔥攏ㄉ竺濫芰痛叢烀賴哪芰Γ芰Τ齜⒗醋魑既胩跫?，很蟿蚧所汽R降牧夾雜跋焓竅約?，也将仕N藪蟮摹？贍芑岫緣縋韻邸⒂蝸啡砑鄣扔杏跋歟怪泄撓判閔杓剖Φ某魷趾橢泄牟沸緯勺約旱奶厴晌贍堋?
關(guān)鍵詞：醫(yī)療保障；制度設(shè)計；價值理念
醫(yī)療保險制度改革是我國社會保障制度改革中最為艱難的部分。前不久，國務(wù)院發(fā)展研究中心和世界衛(wèi)生組織“中國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革”合作課題組正式公布了課題研究報告，報告顯示中國的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革煮成了“夾生飯”，即患者不滿意，醫(yī)院不滿意，政府不滿意；富裕階層不滿意，中等收入階層不滿意，低收入階層更不滿意，看病難、看病貴成為十分嚴重的社會問題，報告對中國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的基本評價是：“從總體上講，改革是不成功的”[1].筆者認為，我國的醫(yī)療保障改革之所以成效不顯著，令社會各個階層的群眾都不滿意，問題結(jié)癥在于缺乏合理的制度設(shè)計，關(guān)鍵是沒有形成普遍認同的醫(yī)療保障制度建設(shè)的價值理念基礎(chǔ)。社會價值理念的重要性在于為公共管理的制度設(shè)計確立方向，只有在正確的價值理念基礎(chǔ)上才能作出合理的制度安排。本文試就我國醫(yī)療保障制度設(shè)計的價值理念談一些看法。
一、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平優(yōu)先原則
我國社會主義初級階段的分配原則是效率優(yōu)先、兼顧公平，這一分配原則已經(jīng)得到社會公眾的普遍認同和接受。社會保障屬于社會再分配的范疇，因此，引入市場化機制，通過提高效率來緩解日益增大的社會保障壓力，成為推進社會保障制度改革的重要舉措，而醫(yī)療保障制度改革的市場化取向力度更大，從各地正在推進的醫(yī)療保障改革方案來看，盡管改革的方式不盡相同，但有一點是共同的，與過去相比個人的醫(yī)療保障責(zé)任在擴大，政府責(zé)任在縮小，更多的社會資本進入醫(yī)療行業(yè)。醫(yī)療保障改革的市場化取向，雖然在一定程度上激勵了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，提高了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的服務(wù)效率，但是其負面效應(yīng)也是顯而易見的。
其一，醫(yī)療機構(gòu)市場化運作，優(yōu)勝劣汰，導(dǎo)致城市大醫(yī)院的技術(shù)水平、設(shè)備條件越來越好，而城市社區(qū)醫(yī)院，尤其是農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院維系艱難，逐步萎縮，甚至到了無法生存的地步。政府衛(wèi)生投入也越來越向大醫(yī)院傾斜，加劇了這種分化的程度。目前，全國80%的醫(yī)療資源集中在大城市，其中30%又集中在大醫(yī)院。結(jié)果是城市人往大醫(yī)院跑，農(nóng)村人往城市跑，大醫(yī)院人滿為患，小醫(yī)院門可羅雀。
其二，我國連年對醫(yī)療機構(gòu)投入減少和藥品漲價的補償機制缺乏，迫使醫(yī)療機構(gòu)出現(xiàn)較強烈的逐利傾向，追求利潤的最大化逐步成為其主要的功能。由于醫(yī)療市場是一個特殊市場，醫(yī)患信息不對稱，市場競爭往往使價格升高。例如醫(yī)療機構(gòu)為了在競爭中取得有利地位，往往競相購買高精尖設(shè)備，使我國本來就不足的醫(yī)療資源重復(fù)配置而浪費，設(shè)備購入后為盡快收回成本并獲得利潤，往往過度提供醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療行業(yè)作為一種特殊行業(yè)，很容易形成市場壟斷的地位，市場壟斷條件下醫(yī)療費用持續(xù)上漲將不可避免。醫(yī)療保障費用與日俱增，政府、個人、企業(yè)都承受了巨大壓力，占我國人口70%以上沒有醫(yī)療保障的農(nóng)村人口更是難以承受高昂的醫(yī)療費用。
因此，筆者認為，醫(yī)療事業(yè)改革的市場化取向，雖然有其積極作用的一面，但是卻背離了醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律。與一般消費品不同，大部分的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有公共品或準公共品性質(zhì)。具有公共品性質(zhì)的服務(wù)是營利性市場主體干不了、干不好或不愿干的，也是個人力量所無法左右的。必須而且只能由政府來發(fā)揮主導(dǎo)作用，否則就一定要出問題。政府的責(zé)任應(yīng)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在公平優(yōu)先的理念下，全面干預(yù)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建設(shè)和發(fā)展。二是強化政府的籌資和分配功能，滿足所有人的基本醫(yī)療需求。從以上兩個方面的政府責(zé)任來看，中國的醫(yī)療保障所存在的問題，根源主要不在于缺少公共資金，而在于缺少公平優(yōu)先的價值理念和有效的政府管理。
政府如何在醫(yī)療保障方面發(fā)揮主導(dǎo)作用，貫徹公平優(yōu)先的價值理念，構(gòu)建公共保障體系，為全體社會成員提供最基本的醫(yī)療保障呢？筆者認為，改革開放以來，我國的綜合國力有了很大的增強，但人口多、人均經(jīng)濟水平低、社會保障能力差的基本國情并沒有改變，中國還將長期處于社會主義初級階段。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展水平與中國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，基本醫(yī)療保障水平與生活水平相適應(yīng)[2].因此，在基本醫(yī)療保障方面，要以政府投入為主，針對絕大部分的常見病、多發(fā)病，為全民提供所需藥品和診療手段的基本醫(yī)療服務(wù)包，以滿足全體公民的基本健康需要。具體實施方式是，政府確定可以保障公眾基本健康的藥品和診療項目目錄，政府統(tǒng)一組織、采購，并以盡可能低的統(tǒng)一價格提供給所有疾病患者。其中所用的大部分成本由政府財政承擔(dān)。為控制浪費，個人需少量付費。對于一些特殊困難群體，自付部分可進行減免。
即便部分醫(yī)療領(lǐng)域引入了市場機制，政府也要進行嚴格監(jiān)管。發(fā)達國家的政府對所有引入市場機制的醫(yī)療領(lǐng)域，其監(jiān)管極為細致和嚴格。我們做到這一點的前提是要遵循“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則，而不是只顧效率而不顧公平。為了保證公眾獲得最基本的醫(yī)療保障，政府有責(zé)任采取有效措施抑制藥價虛高，讓廣大公眾看得起病，也有責(zé)任為貧困人群設(shè)立平民醫(yī)院，以解決弱勢群體看病難的問題。
二、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則
在公平優(yōu)先的理念指導(dǎo)下，為全體社會成員的基本醫(yī)療保障提供制度安排，需要調(diào)整醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個方面利益主體的關(guān)系，鑒于醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患四個方面利益主體價值目標的差異，通過調(diào)整利益關(guān)系來整合主體價值目標，是醫(yī)療保障制度設(shè)計的一個重要原則。筆者認為，醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)遵循利益均衡性原則。醫(yī)療機構(gòu)是提供醫(yī)療服務(wù)的機構(gòu)，即使在適度市場化條件下，追求利潤也是無可非議的。醫(yī)患也就是病人，必然追求高質(zhì)量的、充分的醫(yī)療保障，而不是“基本醫(yī)療保障”，更不會主動考慮醫(yī)療保險基金收支平衡問題。醫(yī)藥企業(yè)，由于處在完全市場化條件下，追求利潤最大化目標十分明確。醫(yī)療保障管理機構(gòu)，其目的是最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，并確保收支平衡。醫(yī)療保障制度設(shè)計就是要在以上四個利益主體的不同價值目標之間尋找利益的平衡點。首先，醫(yī)療保障制度設(shè)計要立足于調(diào)動各個利益主體的積極性，最大限度地整合各個主體利益。從各個利益主體之間的關(guān)系來看，醫(yī)療機構(gòu)與醫(yī)患之間的關(guān)系是一種供需關(guān)系、服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系[3].在醫(yī)療保障制度設(shè)計中，“提供基本醫(yī)療保障”的目標需要通過醫(yī)療機構(gòu)有效的工作來實現(xiàn)。這就是說，醫(yī)療機構(gòu)作為醫(yī)療保障體系中的一個主體要素與醫(yī)患之間基本目標是一致的，即一方的工作是為了實現(xiàn)基本醫(yī)療保障，另一方的目標是得到基本醫(yī)療保障。醫(yī)藥企業(yè)則需要基本醫(yī)療保障制度實施順利的前題下，才能獲得穩(wěn)定的藥品市場和穩(wěn)定的利潤來源。醫(yī)保機構(gòu)管理也只有在醫(yī)療、醫(yī)患、醫(yī)藥的價值目標都基本實現(xiàn)的前提下，才能做到最大限度地提供基本的醫(yī)療保障，實現(xiàn)醫(yī)療保障基金的收支平衡。因此，醫(yī)療保障制度設(shè)計要做到兼顧各個方面的利益是可能的。
其次，醫(yī)療保障制度設(shè)計要能夠發(fā)揮制約各個利益主體行為的作用。我國改革的市場化取向，不可避免地會誘導(dǎo)逐利行為，醫(yī)患想獲得良好的醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)想獲得更大的效益，醫(yī)療保障管理機構(gòu)想投入經(jīng)濟。在信息不對稱的前提下，供方誘導(dǎo)需求成為一個普遍現(xiàn)象。誘導(dǎo)需求是指醫(yī)療服務(wù)提供者為了自身利益，利用掌握的知識和信息影響（誘導(dǎo)，甚至強制）患者進行不必要的消費。供方過度服務(wù)的表現(xiàn)形式有大處方、抗生素濫用、大檢查和手術(shù)濫用等。越來越多的衛(wèi)生資源用于購買費用昂貴的城市醫(yī)院服務(wù)，用于購買低廉社區(qū)醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)費很少，同時，也擠占了用于購買成本效益較優(yōu)的公共衛(wèi)生服務(wù)的經(jīng)費，嚴重危害了我國的醫(yī)療保障事業(yè)健康發(fā)展。因此，優(yōu)先保證基本的醫(yī)療保障的投入，同時采用低成本的醫(yī)療技術(shù)，從而使我國在經(jīng)濟發(fā)展水平不高的條件下大體滿足全體社會成員的基本醫(yī)療需求。
再次，醫(yī)療保障制度設(shè)計要體現(xiàn)在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的主導(dǎo)作用。在為社會成員提供基本醫(yī)療保障方面，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任。目前，我國城鎮(zhèn)醫(yī)療保障采取個人、企業(yè)、政府三方面承擔(dān)責(zé)任，通過個人自負和社會統(tǒng)籌相結(jié)合的方式提供基本醫(yī)療保障，在目前的社會保障制度中，政府承擔(dān)的是有限責(zé)任，如果地方政府面臨財政困難，就會利用公共權(quán)力縮小自己的責(zé)任，加大個人和企業(yè)的責(zé)任。這樣的制度安排，不利于醫(yī)療保障事業(yè)中各個利益主體關(guān)系的調(diào)整，政府只有在基本醫(yī)療保障方面確保穩(wěn)定的財政投入，承擔(dān)無限責(zé)任，才能維持利益主體對社會保障事業(yè)的信心。當(dāng)然，醫(yī)療保障領(lǐng)域?qū)嵤┻m度的市場化改革，對于調(diào)動各利益主體積極性是有效的。但是這不包括基本醫(yī)療保障。對于基本醫(yī)療服務(wù)以外的醫(yī)療衛(wèi)生需求，政府不提供統(tǒng)一的保障，由社會成員自己承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。政府鼓勵發(fā)展自愿性質(zhì)的商業(yè)醫(yī)療保險，推動社會成員之間的“互?！?；鼓勵企業(yè)在自愿和自主的基礎(chǔ)上，為職工購買補充形式的商業(yè)醫(yī)療保險；鼓勵有條件的農(nóng)村集體參加多種形式的商業(yè)醫(yī)療保險。在這方面政府的主導(dǎo)作用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在通過制度安排，提供激勵措施，如提供稅收減免等優(yōu)惠政策，鼓勵基本醫(yī)療保障以外的醫(yī)療保險事業(yè)健康發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)以基本醫(yī)療保障為核心，通過制度安排，建立起多層次的社會醫(yī)療保障體系。
三、醫(yī)療保障制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)推動誠信體系的建立
誠信缺失是我國醫(yī)療保障體制運行中面臨的最大問題之一，也是醫(yī)療保障制度設(shè)計中需要重點規(guī)范的問題。由于醫(yī)療保障制度安排中，誠信管理體制建設(shè)相對滯后，失信成本過低，以至醫(yī)療保障事業(yè)中的利益主體誠信缺失行為泛濫且屢禁不止。因此，強化誠信管理是我國醫(yī)療保障制度設(shè)計的一個重要價值理念基礎(chǔ)。
第一，醫(yī)療保障制度設(shè)計要平等公正地調(diào)整不同利益主體間的相互關(guān)系，醫(yī)療保障的具體政策應(yīng)體現(xiàn)平等公正的道義精神，并運用多種調(diào)節(jié)手段，通過利益補償和對弱勢群體的援助，在公平優(yōu)先的前提下，維持公平與效率的動態(tài)平衡。在保護醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保、醫(yī)患各利益主體合法權(quán)益的同時，統(tǒng)籌兼顧，抓住各方利益的契合點，擴展共同利益，推動共同利益的整合。醫(yī)療保障政策應(yīng)體現(xiàn)“一碗水端平”的平等公正精神，加強政策導(dǎo)向力度，遏制醫(yī)療保障關(guān)系中強勢方侵害弱勢方合法權(quán)益的非誠信行為，要確保醫(yī)療保障關(guān)系的誠信互動性質(zhì)，避免行為主體間，因權(quán)利義務(wù)分配顯失公平而蛻變?yōu)楦鞣揭苑钦\信手段相互報復(fù)的爾虞我詐。政策愈能體現(xiàn)平等公正的價值取向，便愈能為醫(yī)療保障誠信體系的建設(shè)提供有力保障。
第二，建立穩(wěn)定的醫(yī)療保障誠信管理制度。管理體制上，建立公共信用誠信管理數(shù)據(jù)庫，失信行為一旦被數(shù)據(jù)庫記錄，就會留下污點，并要為此付出十分沉重的代價。建立針對誠信活動的約束監(jiān)控機制、防患糾錯機制、評估獎懲機制和導(dǎo)向模塑機制，借助國家機器的強制性力量，以法律法規(guī)形式賦予上述要求以權(quán)威性的普遍效力。在運行機制上，應(yīng)該細化對各種不講誠信行為的處理規(guī)定，加大對醫(yī)療保障事業(yè)中誠信缺失行為的懲罰性打擊力度，讓“失信成本”遠遠高于“守信成本”，讓失信者得不償失，不敢冒失信的風(fēng)險。醫(yī)療保障誠信缺失本質(zhì)上是一種違約行為。在市場經(jīng)濟條件下，主體是否選擇違約，關(guān)鍵在于違約成本的高低，當(dāng)違約的預(yù)期效益超過守信活動所帶來的收益時，主體便會自覺或不自覺地選擇違約。目前，我們對不誠信的行為處罰只是補償損失，顯然起不到有效約束毀信者行為的作用。醫(yī)療保障制度設(shè)計要建立鼓勵守信者、處罰毀信者的機制，讓不講誠信的個人和醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)付出沉重的代價，這樣，有利于我國醫(yī)療保障體制的正常運行。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)控設(shè)計
根據(jù)2007年1月1日起開始實施的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱新審計準則）第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制作為防范各種錯誤與舞弊的第一道防線，其設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否到位至關(guān)重要，應(yīng)從五個方面進行構(gòu)建。
一、完善企業(yè)的控制環(huán)境
控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項工作：
（一）加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革
真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。
（二）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標
控制主體解決了由誰進行內(nèi)部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個層次的經(jīng)濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標是完成責(zé)任目標、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。
（三）要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才
具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。
二、進行全面的風(fēng)險評估
控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進行合理的評估，對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估:工作目標風(fēng)險評估控制風(fēng)險的措施。以工作目標為風(fēng)險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點，通過對其風(fēng)險程度的評估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。
三、設(shè)計有效的控制活動
（一）人員控制
1.職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對于單位的一切交易或事項都應(yīng)嚴格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。
2.工作流程。明確每個崗位的職責(zé)，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標，可以采用對每一個崗位設(shè)計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖設(shè)計的目的應(yīng)達到使管理的過程標準化。
3.票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實行票據(jù)保管、收款與會計記錄人員的崗位分離;對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等)進行預(yù)先編號，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對已經(jīng)使用的票據(jù)有會計人員進行定期消號，并及時與票據(jù)保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項等能夠及時準確入賬。4.資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術(shù)防護措施。
5.績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標，應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。
（二）信息控制系統(tǒng)
信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比在手工操作下更具隱蔽性，因而對信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個崗位應(yīng)通過設(shè)置密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕對不允許對數(shù)據(jù)進行查閱或修改。
四、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)
信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：
（一）一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用
（二）有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動
（三）有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應(yīng)被傳達到的人員
五、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審
一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒拥囊徊糠?。
二是對內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會或其審計委員會直接報告工作。
關(guān)鍵詞:企業(yè)薪酬設(shè)計
在我國加人WTO后,許多外國公司對中國企業(yè)優(yōu)秀人才的“收購行動”。人才流失問題越來越嚴重,引起企業(yè)對人力資源管理的重視。薪酬管理對企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、士氣、績效、管理成本等方面具有非常重要的影響,一直是管理人員關(guān)注的焦點,因而建立合理的薪酬體系就顯得越來越重要了。當(dāng)前國內(nèi)很多企業(yè)雖然經(jīng)歷了一系列薪酬改革,但分配僵化、平均主義等問題仍普遍存在,而薪酬問題不僅為制度設(shè)計上的落后,也表現(xiàn)為機制和技術(shù)設(shè)計上的落后。
1薪酬分配中常見問題
1.1薪酬戰(zhàn)略定位模糊在我國,很多企業(yè)的薪酬制度建立在老制度基礎(chǔ)上,或者別的企業(yè)“引進”,再稍做修改就成了企業(yè)的薪酬制度,“新瓶裝老酒”,而沒有從企業(yè)戰(zhàn)略的角度去思考薪酬問題,難以與組織的戰(zhàn)略目標、價值理念相一致,以增強并促進員工核心專長與技能的培養(yǎng)。結(jié)果造成薪酬水平失衡、薪酬組合錯位等一系列矛盾。為企業(yè)的人員招聘、薪酬調(diào)整、績效考核以及績效工資的發(fā)放帶來一系列問題。
1.2缺乏對崗位進行分析及價值或貢獻評價在傳統(tǒng)上,我國企業(yè)講究行政級別和資歷,而且很多企業(yè)因人設(shè)事、設(shè)崗,不重視崗位管理,忽視對崗位進行科學(xué)的量化評價,而且沒有引人勞動力市場價位機制,存在兩方面的弊端:一是對外沒有競爭性,重要的管理、主要專業(yè)技術(shù)崗位的收人水平低于勞動力市場價位,人才隊伍不穩(wěn)定,一些簡單易替代崗位的收人水平卻高于市場價位,居高不下,造成人員沉淀;二是對內(nèi)沒有激勵性,企業(yè)內(nèi)部崗位只有單位間因效益不同引起的收人差別,單位內(nèi)部差別非常小,缺乏明確的價值導(dǎo)向。
1.3過多考慮資歷貢獻的因素表面上看,企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)上綜合考慮了崗位、技能、級別、年功、特殊津貼等因素,似乎考慮的因素很全。聲實上技能工資、工齡工資、崗位工資等都與資歷密切相關(guān),它們更多反映的是員工的靜態(tài)的歷史因素,而并不能反映員工實際的工作能力和勞動價值,使得薪酬分配出現(xiàn)錯誤導(dǎo)向。而獎金主要是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況考核結(jié)果(如上級主管單位對企業(yè)考核結(jié)果),分配時主要依據(jù)的是員工工作態(tài)度(如出勤率),缺少對工作實際業(yè)績、工作能力的量化考核指標,使得薪酬分配沒有有效的考核支撐,薪酬分配失去了應(yīng)有的激勵效應(yīng)。
1.4薪酬制度的系統(tǒng)性差從人力資源管理體系來講,它包括招聘與選拔、績效、薪酬福利、培訓(xùn)與開發(fā)、員工關(guān)系等管理模塊,各模塊間并非獨立存在,而是相互聯(lián)系、相互影響的。很多企業(yè)在人力資源管理各模塊間尚未形成體系,或者說聯(lián)系太少,造成彼此分割,造成薪酬制度很難發(fā)揮吸引、維系、激勵優(yōu)秀人才作用。從企業(yè)薪酬制度本身來講,這些制度多在原有制度的基礎(chǔ)上,通過一系列的薪資改革而形成的,在這過程中,不同時期制定的薪酬制度,有些是為了解決眼前問題,有些是對原有制度在新形勢下作出調(diào)整,而這些改革多為局部調(diào)整,并沒有進行系統(tǒng)考慮,這就降低了工資、獎金、福利等各成分的關(guān)聯(lián)性,而且不同時期設(shè)計的人員也不同,因而導(dǎo)致薪酬制度結(jié)構(gòu)不夠系統(tǒng)化。
2如何構(gòu)建合理薪酬體系
相對于國內(nèi)企業(yè),國外企業(yè)在這方面不但建立了成熟的管理理論,而且企業(yè)在實踐中形成了各種有效的管理制度,如大部分跨國公司為員工提供多條晉升通道,建立崗位分析與評價制度、定期外部薪資調(diào)查等,而它們在薪酬決策時多綜合考慮崗位相對價值、薪資水平、個人績效三要素作為制定薪酬制度的基礎(chǔ)。借鑒它們的薪酬設(shè)計經(jīng)驗,如何在薪酬體系設(shè)計過程中應(yīng)著力避免哪些事項,真正發(fā)揮其吸引、維系和激勵優(yōu)秀人才的作用呢?
2.1明確薪酬戰(zhàn)略定位人力資源戰(zhàn)略必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和價值導(dǎo)向匹配,這樣才能驅(qū)使人的行為朝企業(yè)倡導(dǎo)的方向轉(zhuǎn)變。薪酬本質(zhì)上是一種機制,它既基于戰(zhàn)略,又是企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的內(nèi)在驅(qū)動因素。
首先,為薪酬分配對象定好位。即在薪酬設(shè)計時對企業(yè)內(nèi)部各類人員進行價值排序,根據(jù)員工對企業(yè)戰(zhàn)略實施的實際貢獻來進行分配,激勵企業(yè)核心人才、關(guān)鍵人才為企業(yè)創(chuàng)造價值。其次,為薪酬水平定好位。即要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境(機會與威脅)、企業(yè)的能力(優(yōu)勢與劣勢)對企業(yè)發(fā)展的影響,在分析同行業(yè)的薪酬數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,確定企業(yè)的薪酬策略,選用不同的薪酬水平。再次,為薪酬結(jié)構(gòu)定好位。即要注意生命周期對薪酬結(jié)構(gòu)策略的影響,一般來說,當(dāng)企業(yè)處于戰(zhàn)略成長期,在薪酬結(jié)構(gòu)上則宜采取低基本工資和高獎金的薪酬組合方式,以激勵員工創(chuàng)新能力和開拓能力。
2.2通過科學(xué)的崗位分析與評價,整合薪酬的內(nèi)部公平性工作分析是薪酬管理的基礎(chǔ)。進行工作分析必須以公司經(jīng)營戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程為大前提,在流程分析和人員分析的基礎(chǔ)上,明確職位的職責(zé)、工作關(guān)系、任職資格及考核標準,最后形成崗位說明書。
崗位評價是找出企業(yè)內(nèi)各種崗位的共同付酬因素。它是在崗位分析的基礎(chǔ)上,對崗位本身所具有的特性(比如崗位對企業(yè)的影響、風(fēng)險責(zé)任、任職條件、任務(wù)的復(fù)雜性、環(huán)境條件等)進行評價,以確定崗位相對價值的過程。崗位評價重在解決企業(yè)內(nèi)部公平性問題,它通過比較各個崗位相對價值的大小,得出崗位等級序列。主要方法有:排序定級法、標尺套級法、因素比較法、標尺目標法和海氏評價法等。這些方法各有利弊,需視企業(yè)實際情況選用。
2.3薪酬收人與員工業(yè)績緊密結(jié)合從事相同工作的人由于為企業(yè)創(chuàng)造的價值不同,獲取的報酬也應(yīng)該不同。在薪酬設(shè)計中,可以調(diào)整不同崗位的固定部分薪酬(主要指基本工資)和浮動部分薪酬(主要指獎金和績效薪酬)間的不同比例,達到最佳激勵效果。有以下三種績效與薪酬模式:高彈性、高穩(wěn)定、調(diào)和型。
高彈性模式激勵性很強,由于浮動部分是其主要組成部分,固定部分所占的比例非常低,員工能獲得多少薪酬完全依賴于工作績效的好壞。高穩(wěn)定模式穩(wěn)定性很強,固定部分是其主要組成部分,浮動部分等所占的比例非常低。因而員工的收人非常穩(wěn)定,幾乎不用努力就能獲得全額的薪酬。調(diào)和型模式介于兩者之間,浮動部分和固定部分各占一定的比例。當(dāng)兩者比例不斷調(diào)和和變化時,它既可以演變?yōu)橐约顬橹鞯哪Ｐ?也可以演變?yōu)橐苑€(wěn)定為主的薪酬模型。
