時(shí)間：2023-05-15 16:12:49
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；問(wèn)題；分析
隨著我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，其對(duì)國(guó)家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來(lái)看，中小企業(yè)遵循國(guó)家的法律規(guī)定，按時(shí)繳納稅款對(duì)國(guó)家稅收事業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起到了直接的影響作用?；诖?，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究對(duì)推動(dòng)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在國(guó)家稅收體系的基礎(chǔ)上中小企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)管理行為不當(dāng)以及稅務(wù)處理行為違反了國(guó)家的法律法規(guī)，給中小企業(yè)發(fā)展和利益造成了負(fù)面影響，從而導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)納稅不正確的情況。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在任何行業(yè)、任何規(guī)模的中小企業(yè)中，且無(wú)法從根本上規(guī)避。二是主觀性。在面對(duì)同樣的稅收業(yè)務(wù)時(shí)，納稅方和稅務(wù)單位的理解角度不同，導(dǎo)致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是損害性。當(dāng)中小企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)情況會(huì)受到一定的影響，且中小企業(yè)在行業(yè)和社會(huì)中的聲譽(yù)也會(huì)遭受損失。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理工作所存在的問(wèn)題
(一)納稅意識(shí)問(wèn)題中小企業(yè)管理者納稅意識(shí)淡薄問(wèn)題一般主要集中在中小企業(yè)中。一般情況下，中小企業(yè)的管理者普遍存在對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識(shí)的匱乏層面，不愿意主動(dòng)承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，甚至還會(huì)采取不合法的措施和手段達(dá)到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業(yè)管理者對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)不夠全面，錯(cuò)誤以為只要與稅務(wù)管理單位建立一定的聯(lián)系即可無(wú)需繳納稅款。
(二)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題從某種角度來(lái)看，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏有效稅務(wù)管理的原因在于中小企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度不完善。為了達(dá)到逃避賦稅的目的，會(huì)計(jì)核算工作成為了中小企業(yè)投資人的突破口，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算的報(bào)備不及時(shí)，稅務(wù)單位無(wú)法及時(shí)進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)。二是賬外賬問(wèn)題。中小企業(yè)上報(bào)給稅務(wù)單位的賬本存在一定的不全面性和不真實(shí)性，而中小企業(yè)則建立額外的賬本達(dá)到漏稅的目的。三是會(huì)計(jì)憑證資料不齊全問(wèn)題，比如缺少合理有效的收入憑證、費(fèi)用憑證入賬等。
(三)中小企業(yè)職工不參與稅務(wù)管理工作在多數(shù)中小企業(yè)管理者的心目中，中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范疇。但是實(shí)際稅務(wù)管理工作所涉及到的內(nèi)容和范圍往往超出了中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范圍。稅務(wù)管理工作不僅是中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，更是中小企業(yè)全體職工的工作內(nèi)容。多數(shù)中小企業(yè)管理者并不會(huì)要求中小企業(yè)的其他職工參與到稅務(wù)管理中，同時(shí)對(duì)其他職工的考核內(nèi)容也不會(huì)涉及到稅務(wù)管理工作。例如，生產(chǎn)人員僅需要參與到產(chǎn)品生產(chǎn)中；銷售人員則重視業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)開(kāi)展。從本質(zhì)來(lái)看，稅收誕生于中小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并非誕生于會(huì)計(jì)核算中，若因?yàn)橹行∑髽I(yè)業(yè)務(wù)拓展及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，則無(wú)法從會(huì)計(jì)核算的角度進(jìn)行彌補(bǔ)。
(四)缺少對(duì)納稅統(tǒng)籌的有效認(rèn)識(shí)顧名思義，納稅統(tǒng)籌指的是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在法律允許的范圍內(nèi)所開(kāi)展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，多數(shù)中小企業(yè)管理者錯(cuò)誤理解了納稅統(tǒng)籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結(jié)合在一起。在實(shí)際中很多中小企業(yè)邀請(qǐng)稅務(wù)單位處理中小企業(yè)的所有涉稅問(wèn)題，但卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)單位的正確作用，甚至將稅務(wù)單位與“人情稅”聯(lián)系到一起。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法從根本上規(guī)避，其屬于一種客觀存在，但中小企業(yè)可以采取有效的防控措施降低中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。在這一過(guò)程中，中小企業(yè)管理者需要充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)提升員工的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了促進(jìn)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，中小企業(yè)可以定期對(duì)員工進(jìn)行考核，考核內(nèi)容為稅務(wù)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)際防范操作。通過(guò)提升員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。此外，財(cái)務(wù)管理工作不能只有中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門參與其中，中小企業(yè)管理者需要將其下派至各個(gè)生產(chǎn)、工作環(huán)節(jié)，提倡全員參與。任何與中小企業(yè)稅收相關(guān)的工作人員均需要樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從根本上將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降低。
(二)建立中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理體系為保證稅務(wù)工作的有序開(kāi)展，中小企業(yè)建立專門的稅務(wù)監(jiān)督管理部門，明確稅務(wù)管理部門的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，并制定稅務(wù)監(jiān)督管理體系，招聘專業(yè)稅務(wù)管理人員。通過(guò)完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督體系，可以對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行約束以及監(jiān)督，在一定程度上有效規(guī)避中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)監(jiān)督管理部門的主要工作是負(fù)責(zé)中小企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)，對(duì)國(guó)家的稅務(wù)條例和政策進(jìn)行研究，確保國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策可以切實(shí)得到應(yīng)用。同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)督管理部門還需要在稅收的角度給予中小企業(yè)管理者相關(guān)的意見(jiàn)和建議，確保中小企業(yè)稅務(wù)決策的合理性。最后，稅務(wù)監(jiān)督管理部門需要規(guī)范中小企業(yè)的納稅行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)納稅行為的全面監(jiān)督管理。除完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督管理體系以外，中小企業(yè)還可以引入外部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。與中小企業(yè)相比，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)專門從事稅務(wù)相關(guān)工作，因此其更具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，可以為中小企業(yè)的稅務(wù)工作提出更科學(xué)的指導(dǎo)意見(jiàn)，可以有效避免中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)屬于外部機(jī)構(gòu)，由外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督和審計(jì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作相對(duì)更加客觀且不易受到中小企業(yè)內(nèi)部企業(yè)部門的影響。中小企業(yè)可以對(duì)外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，選擇資信較好的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)服務(wù)。
(三)建立稅務(wù)溝通體系從某種角度來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)涉及到稅務(wù)的職能部門之間的聯(lián)系性直接決定著中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。長(zhǎng)期以來(lái)，中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作主要由中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門參與，其他各個(gè)部門之間的稅務(wù)交流和溝通相對(duì)較少，從而嚴(yán)重影響到稅務(wù)控制措施的執(zhí)行。為達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，中小企業(yè)需要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化內(nèi)部聯(lián)系以及與當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位之間的聯(lián)系，可以定期或不定期主動(dòng)上門和稅務(wù)局溝通，維護(hù)好中小企業(yè)的稅務(wù)信息。近年來(lái)，特別是“金稅三期”上線以來(lái)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)稅務(wù)人員知識(shí)水平等的局限，中小企業(yè)非主觀因素發(fā)生的違法成本增大，稅務(wù)信息的維護(hù)顯得更加重要。這時(shí)更需要中小企業(yè)主動(dòng)及時(shí)上門遞交材料證據(jù)進(jìn)行公關(guān)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤銷非主觀違法的信息公示。這樣一來(lái)中小企業(yè)不僅及時(shí)規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以確保稅務(wù)決策的合理性和實(shí)用性，更能通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)單位及時(shí)了解合理的稅務(wù)處理措施。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策
稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)利，強(qiáng)制性取得財(cái)政收入的一種手段，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須依法履行納稅義務(wù)。相對(duì)于大型企業(yè)，中小企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，但對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻具有重要影響。由于中小企業(yè)所處的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重，因而稅務(wù)管理成為研究中的一項(xiàng)關(guān)鍵問(wèn)題。
一、中小企業(yè)稅務(wù)管理的法律依據(jù)和政策
中小企業(yè)的稅務(wù)管理需要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等基本法律。中央立法的法規(guī)多為國(guó)務(wù)院制定的暫行條例，或是部門制定的單個(gè)稅種的法規(guī)條例。各地區(qū)和部門在執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)時(shí)，需要根據(jù)綜合情況及發(fā)展環(huán)境，制定相應(yīng)的銜接制度。關(guān)于中小企業(yè)的稅收政策主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅及其他相關(guān)稅收。例如以從事勞動(dòng)力提供為主的中小企業(yè)，其營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%～5%；中小企業(yè)所得稅稅率一般為20%。總體來(lái)看，中小企業(yè)需要承擔(dān)較高的稅收成本。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題
當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)管理主要存在以下問(wèn)題：
（一）企業(yè)納稅意識(shí)淡薄
中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營(yíng)理念、知識(shí)水平、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)，不能正視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，甚至想辦法逃稅。領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策時(shí)更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常的稅務(wù)管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)集中在業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投資、融資、生產(chǎn)、銷售、分配方面與稅收之間的關(guān)聯(lián)。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全
中小企業(yè)一般是個(gè)人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)以及銷售渠道，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是賺取利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立不全，涉及資金收支的會(huì)計(jì)原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設(shè)立賬簿，但未能及時(shí)對(duì)發(fā)生的資金往來(lái)活動(dòng)進(jìn)行記錄。由于會(huì)計(jì)核算制度不健全，企業(yè)無(wú)法依據(jù)原始信息開(kāi)展稅務(wù)管理工作。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對(duì)稅務(wù)管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒(méi)有深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會(huì)計(jì)和出納常為一人兼任，無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費(fèi)用，刻意少報(bào)利潤(rùn)，都會(huì)給國(guó)家的稅收收入帶來(lái)影響，同時(shí)也會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
造成上述問(wèn)題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境本身就比較復(fù)雜，盡管我國(guó)已經(jīng)具備企業(yè)稅務(wù)管理的基本法律，但各地區(qū)和部門之間存在一定的差異，因而導(dǎo)致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將利益最大化作為追求的目標(biāo)，管理者的素質(zhì)參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學(xué)歷背景和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務(wù)成本。加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，稅法知識(shí)薄弱，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，從而使稅務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題。
三、中小企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的解決對(duì)策
針對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，稅務(wù)部門在營(yíng)造納稅環(huán)境的同時(shí)，應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)和幫助。作為中小企業(yè)，也應(yīng)積極樹(shù)立納稅意識(shí)，改革內(nèi)部管理，提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。
（一）稅務(wù)部門
為推進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的改進(jìn)，稅務(wù)部門首先應(yīng)積極營(yíng)造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務(wù)部門可以通過(guò)杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進(jìn)軍。其次，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)和幫助。中小企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)集中對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，使其認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性。而且稅務(wù)部門要注意開(kāi)辟稅企溝通的平臺(tái)，如通過(guò)電話專線、短信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式，主動(dòng)為中小企業(yè)解答稅務(wù)問(wèn)題，定期對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)，舉辦稅企座談會(huì)等，引導(dǎo)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視稅務(wù)管理工作。
（二）中小企業(yè)
作為中小企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)積極樹(shù)立納稅意識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，將稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的一項(xiàng)重要任務(wù)，重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的管理崗位，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人才，深入開(kāi)展對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)和政策的研究，幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。其次，中小企業(yè)應(yīng)改革經(jīng)營(yíng)管理，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算制度及內(nèi)部控制制度欠缺所帶來(lái)的影響，以及由此可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而建立嚴(yán)格的管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的記錄、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，編制客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告，規(guī)范資金使用流程，確保稅務(wù)管理工作具備詳實(shí)的信息依據(jù)。最后，中小企業(yè)應(yīng)提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。無(wú)論是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，以及部門員工，都應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)，明確自身在稅務(wù)管理工作中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
一、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的不足
稅務(wù)管理工作對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，一直是一項(xiàng)弱勢(shì)，這不僅是因?yàn)槠涔芾碚叩囊庾R(shí)和能力造成的，而且也是由于公司資金和人員素質(zhì)限制的?？偟膩?lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的不足主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
（一）會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，基礎(chǔ)納稅材料不完善
我國(guó)現(xiàn)在的中小企業(yè)大多是個(gè)人獨(dú)資或數(shù)人合資的企業(yè)，他們都存在一個(gè)通病就是企業(yè)的管理經(jīng)費(fèi)欠缺，投資人大多是從事本行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)者，他們有著一定的銷售渠道，利潤(rùn)率比較的高。因此為了能夠減少繳稅款項(xiàng)，企業(yè)投資人就想方設(shè)法的在會(huì)計(jì)核算中做文章，比如賬簿的記錄不全面，或是某些企業(yè)雖然設(shè)有賬簿，但是實(shí)際的收入支出憑證并不全面，甚至有一些企業(yè)直接設(shè)置外賬，這些行為都導(dǎo)致中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)非常的混亂，在納稅上就缺少了必要的納稅基礎(chǔ)材料。
（二）管理者納稅意識(shí)淡薄，存在偷漏稅現(xiàn)象
管理者的納稅意識(shí)淡薄是中小企業(yè)存在的一個(gè)重要的問(wèn)題，很多的中小企業(yè)他們的投資人、管理人的素質(zhì)水平有限，他們對(duì)于納稅認(rèn)識(shí)非常的淡薄，僅僅只是看到了納稅就要繳納錢財(cái)，沒(méi)有看到納稅的好處。因此他們有的為了能夠節(jié)省納稅的這一部分款項(xiàng)，就采取一些措施偷稅漏稅，這給企業(yè)的深入發(fā)展和國(guó)家稅收工作都帶來(lái)不利的影響。
（三）稅務(wù)工作人員素質(zhì)不高，工作能力有限
中小企業(yè)規(guī)模有限，很多的企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)立專門的稅務(wù)工作崗位或是直接由某人兼任，這種不健全的用人制度，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作人員的納稅能力和行為都存在著不少的問(wèn)題，他們無(wú)法勝任納稅工作，這就使企業(yè)無(wú)法達(dá)到正常繳納稅負(fù)的目的，給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)很多弊端。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效措施
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)采取了很多的政策鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，從目前的情況看，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但是稅務(wù)管理工作的缺失卻影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了能夠有效的提高中小企業(yè)的稅務(wù)管理能力，我們可以采取以下措施：
（一）完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，提供有效稅務(wù)憑證
加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建設(shè)，保證稅務(wù)憑證完整有效的是提高中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的必要措施。各個(gè)中小企業(yè)要根據(jù)自我企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，嚴(yán)格的按照規(guī)定確定規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置相應(yīng)的賬簿，然后運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)計(jì)算處理方法得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作做好鋪墊。
（二）增強(qiáng)管理者納稅意識(shí)，改變偷漏稅行為
依法納稅是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)管理者要加強(qiáng)對(duì)自我的要求，認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)納稅人的義務(wù)，這是保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的保障，因此企業(yè)的管理者一定要主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)管理工作能力，同時(shí)也要引導(dǎo)工作者提高稅務(wù)知識(shí)和納稅意識(shí)，從而有效的提高企業(yè)的稅務(wù)管理工作能力，真正的做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
（三）建立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，提高稅務(wù)工作者的素質(zhì)
隨著我國(guó)稅務(wù)制度的改革，稅務(wù)體系越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度越來(lái)越強(qiáng)，因此中小企業(yè)要想有效的提高自我稅務(wù)管理能力，就必須要設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)工作者，正確的掌握納稅的流程與方法，及時(shí)的了解國(guó)家稅收政策走向，把握國(guó)家優(yōu)惠稅收政策，從而使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正的守法納稅，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 管理； 實(shí)證分析
一、研究背景
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來(lái)越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過(guò)廣東省部分城市不同企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。
二、研究假設(shè)
對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》，對(duì)不同類型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過(guò)程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽(yáng)江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷1 500份，回收問(wèn)卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問(wèn)卷1 289份，較之問(wèn)卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見(jiàn)表1。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》中的16個(gè)問(wèn)題，這些問(wèn)題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過(guò)對(duì)問(wèn)題選項(xiàng)的賦值來(lái)進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題4、問(wèn)題6、問(wèn)題7、問(wèn)題8、問(wèn)題9、問(wèn)題11、問(wèn)題12、問(wèn)題13、問(wèn)題14以及問(wèn)題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。
方法三：根據(jù)問(wèn)題1、問(wèn)題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法四：根據(jù)問(wèn)題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)、聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過(guò)”分別用“0、0.5、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法五：根據(jù)問(wèn)題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。
方法六：由于問(wèn)題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)
傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來(lái)的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。
可見(jiàn)，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無(wú)需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來(lái)進(jìn)行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表3。
不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒(méi)有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說(shuō)明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表4。
不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說(shuō)明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。
（三）結(jié)果分析
無(wú)論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無(wú)論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來(lái)分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。
五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調(diào)整
由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上或年收入在5 000萬(wàn)元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問(wèn)卷為967份。被試具體情況見(jiàn)表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表6。
根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表7。
根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表8。
根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表9。
根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽(yáng)江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結(jié)果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。
2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒(méi)有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無(wú)直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽(yáng)江。研究假設(shè)H5沒(méi)有得到支持。
六、結(jié)論
本文研究的主要結(jié)果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。
2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說(shuō)明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒(méi)有同步跟上。
3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過(guò)分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建立配套的制度，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。
7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
中小企業(yè)是我國(guó)數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)問(wèn)題等方面都具有不可替代的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來(lái)重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理提出合理建議。
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，通過(guò)系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會(huì)成本的管理過(guò)程。許魯才，張曉試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（5）：126-127
近年來(lái)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)持?m低迷，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難重重，面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大、利潤(rùn)空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。
2基于內(nèi)控視角的我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源分為如下三項(xiàng)。
21中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)再通過(guò)關(guān)系人脈來(lái)解決，消極守法意識(shí)嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒(méi)有形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，更無(wú)法在經(jīng)營(yíng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動(dòng)研究國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、動(dòng)機(jī)和積極性。管理層對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不重視對(duì)企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識(shí)的普及，更不會(huì)將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺(jué)間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就形成了。
22稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財(cái)務(wù)部門核算時(shí)產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然就來(lái)自財(cái)務(wù)部門，而忽視對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理都對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過(guò)程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價(jià)，無(wú)形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過(guò)程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識(shí)聘請(qǐng)法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但很少有企業(yè)有意識(shí)在合同簽訂前請(qǐng)稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄兏緵](méi)有認(rèn)識(shí)到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價(jià)格和付款方式等因素都直接會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會(huì)增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有在企業(yè)對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)的績(jī)效考核中，往往沒(méi)有對(duì)稅務(wù)費(fèi)用因素的考核，例如對(duì)銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)時(shí)，往往只考慮這一行為對(duì)銷售業(yè)績(jī)的影響，而不關(guān)注該行為對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實(shí)際上不同的營(yíng)銷模式和促銷方式的選擇都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來(lái)慘痛的教訓(xùn)。
23中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善
大多中小企業(yè)因?yàn)槌闪r(shí)間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問(wèn)題。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，大多存在財(cái)務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財(cái)稅不分家的問(wèn)題。由于對(duì)稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識(shí)不足，在組織設(shè)計(jì)中通常沒(méi)有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只是以財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，因而無(wú)法在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中合理評(píng)估生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，更談不到分析、評(píng)價(jià)和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗(yàn)累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正有效地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上下級(jí)和平級(jí)溝通都存在一定的障礙，無(wú)法確保重要信息的正確傳遞和及時(shí)反饋，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的建議
31建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化
首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人（通常是企業(yè)老板）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)較經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短的企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)在稅務(wù)問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，隨著經(jīng)營(yíng)年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，營(yíng)造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。
要實(shí)現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個(gè)部門和各層級(jí)，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)對(duì)企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。加強(qiáng)對(duì)與涉稅事項(xiàng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，同時(shí)在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵(lì)其在各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，都要考慮對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響。
32建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。
對(duì)于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計(jì)中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和崗位，賦予對(duì)應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，統(tǒng)籌管理各個(gè)業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅事宜，尤其對(duì)于合同簽訂過(guò)程、生產(chǎn)營(yíng)銷過(guò)程、籌資投資過(guò)程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒(méi)必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并隨時(shí)提供稅務(wù)咨詢幫助。
33構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制
為順利開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通制度。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；避稅
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，以追求企業(yè)整體效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先策劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動(dòng)。中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享的權(quán)利。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變的前提下，通過(guò)稅收籌劃達(dá)到合法節(jié)約稅款支出，稅收繳納的減少會(huì)增加企業(yè)的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有利措施。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的知識(shí)
稅收是國(guó)家取得的收入，是從事社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)。在我國(guó)，國(guó)家90%以上的收入均來(lái)自稅收，國(guó)家用于國(guó)防建設(shè)、國(guó)民教育，社會(huì)保障方面的支出均來(lái)自于稅收收入。在理解稅收的概念時(shí)，重點(diǎn)理解以下幾點(diǎn)：一是征稅的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅；二是國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)利之上，沒(méi)有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；三是征稅的基本目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能；四是稅收具有無(wú)償性和固定性的形式特征。稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，從狹義上講，稅法指是經(jīng)過(guò)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在稅收籌劃過(guò)程中，措施必須是科學(xué)的，以及在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并符合立法精神前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到目的。稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益，只有滿足這三個(gè)條件，才能說(shuō)是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當(dāng)避稅由于違背國(guó)家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確決策投資，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；有利于增加收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。尤其是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過(guò)稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)通過(guò)實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過(guò)合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。
（二）稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
1.企業(yè)缺乏稅務(wù)知識(shí)
稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，原因有多方面，但稅務(wù)籌劃觀念陳舊是不可否認(rèn)的事實(shí)。許多企業(yè)不理解它的真正意義，把稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅，認(rèn)為稅收籌劃實(shí)質(zhì)上就是偷稅、漏稅，這種認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，并沒(méi)有把稅務(wù)籌劃的重要性提高到應(yīng)有的程度，這也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下
企業(yè)稅務(wù)籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅務(wù)政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下是不容置疑的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動(dòng)，有較大的難度。中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃這種新的理財(cái)方法原理大都了解不透，使籌劃活動(dòng)進(jìn)行得過(guò)于簡(jiǎn)單[4]。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善
我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的不完善首先表現(xiàn)在理論上，所謂理論指導(dǎo)實(shí)踐，一套完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理實(shí)施。目前我國(guó)的稅收立法及相對(duì)滯后的相關(guān)配套制度成為制約稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立實(shí)施的主要障礙，從而難以適應(yīng)信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢(shì)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系缺乏一個(gè)征管稅收可靠的稅法框架及對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，這些都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、控制等帶來(lái)了挑戰(zhàn)性的難題。
（三）財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
如果企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)始終在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)運(yùn)行。表現(xiàn)為：一是過(guò)度負(fù)債。企業(yè)要發(fā)展，就不可避免地要負(fù)債經(jīng)營(yíng)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用。但一些企業(yè)不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計(jì)從銀行獲取貸款。二是短債長(zhǎng)投。在國(guó)家實(shí)行較強(qiáng)的宏觀調(diào)控力度下，企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款比較困難。一些企業(yè)就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過(guò)長(zhǎng)的長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機(jī)。三是企業(yè)之間相互擔(dān)保。相同資產(chǎn)重復(fù)抵押，這不僅加大了銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)困難，造成整體負(fù)債率不斷抬高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財(cái)務(wù)控制薄弱
一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，形成資金閑置或不足；二是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的數(shù)倍，資金周轉(zhuǎn)失靈；四是重錢不重物，資產(chǎn)流失。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程不規(guī)范
一是原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、科目應(yīng)用、賬冊(cè)設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面工作不規(guī)范，沒(méi)有形成嚴(yán)格的制度；二是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，又沒(méi)有完全按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；三是企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的策略
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.利用多樣的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的趨勢(shì)。按照財(cái)產(chǎn)組織形式的不同和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分為三類獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。在我國(guó)，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而合伙企業(yè)和個(gè)人投資企業(yè)相同，只繳納個(gè)人所得稅，不交企業(yè)所得稅。我國(guó)《公司法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司為有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司。無(wú)論是股份有限公司，還是有限責(zé)任公司或國(guó)有獨(dú)資公司，作為企業(yè)法人，公司企業(yè)要在相應(yīng)地調(diào)整和扣除后的所得額基礎(chǔ)上，計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅；而且，對(duì)于有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個(gè)人所得稅。前面提到我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定可知，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵在于是否要交企業(yè)所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計(jì)算就尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
3.選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。采用何種方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.配置資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為過(guò)程，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變動(dòng)而發(fā)生作用。研究籌資中的稅務(wù)籌劃策略時(shí)，應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)與稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置才能在有效節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)投資所有者稅后利益最大化目標(biāo)。
若企業(yè)計(jì)劃籌集資本總額為6000萬(wàn)元，現(xiàn)擬定了五種資本結(jié)構(gòu)備選方案，如下表所示：擬定不同資本結(jié)構(gòu)的備選方案。
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可見(jiàn)，由于B、C、D、E利用了負(fù)債融資，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用下，可得出兩點(diǎn)結(jié)論。
第一，隨著負(fù)債比率的提高，節(jié)稅效果越好，充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng)。比如未使用負(fù)債的方案A與使用50%負(fù)債的方案B，相同的息稅前利潤(rùn)之所以實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相差45萬(wàn)元，原因就在于方案B的負(fù)債利息成本18 000元擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，即影響應(yīng)納稅額減少1 800 000×25%=45萬(wàn)元。同理，由于方案C、D、E負(fù)債成本的應(yīng)稅所得擋避額更大，故而節(jié)稅效果也就更加顯著。
第二，權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān)，而是有一臨界點(diǎn)，過(guò)之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)，其中方案E便是如此。雖然方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由于因此而導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益水平的降低，即節(jié)稅的機(jī)會(huì)成本超過(guò)了其節(jié)稅的收益，因而導(dǎo)致了企業(yè)最終利益的損失。而方案C的節(jié)稅效應(yīng)雖然不是最大，但其權(quán)益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的維護(hù)和增長(zhǎng)最為有利。因此，從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)確定為方案C，即負(fù)債比率為2：1，此時(shí)的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最為有利[7]。
因此，企業(yè)利用負(fù)債融資組織稅務(wù)籌劃，其有效的行為規(guī)范必須基于投資所有者權(quán)益的充分維護(hù)與不斷增長(zhǎng)，在此前提下合理把握負(fù)債的規(guī)模、比率，控制負(fù)債的成本水平，在相對(duì)意義上實(shí)現(xiàn)理想的節(jié)稅效果。
2.利用租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人講經(jīng)營(yíng)租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過(guò)融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)，降低稅負(fù)，資產(chǎn)比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完；二是支付的租金利息可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
3.對(duì)銀行借款進(jìn)行稅務(wù)籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息費(fèi)用提高，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤(rùn)返還給企業(yè)或?yàn)槠髽I(yè)提供更便利的貸款，達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方可以通過(guò)利潤(rùn)的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)?？紤]稅收因素，企業(yè)還可以選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，借助計(jì)算不同還本付息方案，對(duì)應(yīng)納所得稅總額最小的方案優(yōu)先考慮。
（三）投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，在利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠政策條款，騙取稅收優(yōu)惠。二是納稅人應(yīng)充分了解優(yōu)惠條款并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益[8]。稅收優(yōu)惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優(yōu)惠政策少，這樣能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區(qū)域的稅收差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是25%，相差10%。我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)以來(lái)，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，比如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，低于25%的稅率，因而企業(yè)可以少交一部分稅額[9]。從國(guó)外看，有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅，有的國(guó)家所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可建立公司制企業(yè)或合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對(duì)于公司制企業(yè)，依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。在稅務(wù)籌劃時(shí)，還需考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。在稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，若選擇設(shè)立分公司，可使分公司開(kāi)業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司[10]。
（四）財(cái)務(wù)管理的策略
1.正確進(jìn)行投資決策
應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主。一是對(duì)新產(chǎn)品試制的投資；二是對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模后，可多元化經(jīng)營(yíng)，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果。規(guī)范項(xiàng)目投資程序。企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普通做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。
2.優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)
優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標(biāo)志是綜合資金成本低，財(cái)務(wù)杠桿效益高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，不斷通過(guò)增量調(diào)整和減量調(diào)整的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對(duì)資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例。
3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)
目前，不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)設(shè)置賬外賬，造成虛虧實(shí)盈的假象等。究其原因：一是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。解決上述問(wèn)題，需加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)培訓(xùn)和政治思想教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）樹(shù)立企業(yè)正確的納稅意識(shí)
納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，有特定界限，超越界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。
（二）注重企業(yè)整體利益的最大化
稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。稅務(wù)籌劃一定要和企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來(lái)，這樣的稅務(wù)籌劃才是我們倡導(dǎo)的。
（三）注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕態(tài)度，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。因此，對(duì)于綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士和稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)運(yùn)作，以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)[11]。
（四）考慮資金的時(shí)間價(jià)值
資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。若不考慮通脹因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生較大變化，在較長(zhǎng)一段經(jīng)營(yíng)期內(nèi)繳納的稅款總額不變下，只是適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款就會(huì)不同。如：存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。但從較長(zhǎng)時(shí)期看，企業(yè)多批存貨全部耗用，對(duì)企業(yè)這一期間的利潤(rùn)總額和所得稅款總額并未有影響?？煽闯?，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當(dāng)于企業(yè)得到了政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。
（五）要服從于財(cái)務(wù)決策、重視運(yùn)營(yíng)資金管理過(guò)程
企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過(guò)程。進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，注重個(gè)案分析，對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到收益大于支出的預(yù)期效果。
企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須要擁有適量的營(yíng)運(yùn)資金，把以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理作為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心環(huán)節(jié)。首先，要樹(shù)立資金的增值意識(shí)和時(shí)間價(jià)值觀念，加強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盤活資金，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)一步優(yōu)化組合，獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)要求財(cái)會(huì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。把企業(yè)經(jīng)營(yíng)真正轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)效益為中心，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，使企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的決策、競(jìng)爭(zhēng)與獲利能力方向的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的策劃活動(dòng)，越來(lái)越受到各界的重視。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的了解，對(duì)中小企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論。
在企業(yè)設(shè)立時(shí)，只要充分利用我國(guó)政策對(duì)不同企業(yè)形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節(jié)稅。利用不同存貨計(jì)價(jià)方式的優(yōu)勢(shì)，及在多種固定資產(chǎn)折舊方法中選擇適合方法，可以帶來(lái)更大的節(jié)稅效果。
在籌資過(guò)程中，企業(yè)可以確定合適的資本配置結(jié)構(gòu)，以更好的節(jié)稅效應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的。充分利用國(guó)家在租賃和對(duì)銀行借款籌資方面的政策規(guī)定，采取合理合法的手段，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在投資過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家的稅收優(yōu)惠以及不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同投資方式之間的差異，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)可以通過(guò)正確進(jìn)行投資決策、優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)等措施，提高財(cái)務(wù)管理水平和能力。
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一、中小型水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
目前，中小型水利施工企業(yè)因生存和發(fā)展需要，普遍只追求業(yè)務(wù)承接量，注重工程安全、進(jìn)度、質(zhì)量管理，而忽視財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后，甚至有些企業(yè)僅僅是會(huì)計(jì)核算，未發(fā)揮財(cái)務(wù)管理效益，極不利于合理降低工程成本和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，易造成管理混亂等問(wèn)題。
1、效益展現(xiàn)不明顯，重視不到位
水利工程施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，工程受汛期影響一般工期較緊，現(xiàn)場(chǎng)安全、進(jìn)度和質(zhì)量管理重視較高，財(cái)務(wù)管理由于是輔工作，且效益很難在當(dāng)期直觀展現(xiàn)，得不到領(lǐng)導(dǎo)層足夠的重視。
2、內(nèi)部制度不完善，財(cái)務(wù)管理不主動(dòng)
施工單位一般沒(méi)有一套完善的內(nèi)部管理制度，或內(nèi)部制度不健全、不規(guī)范，過(guò)分強(qiáng)調(diào)施工效益，造成財(cái)務(wù)管理被無(wú)視。同時(shí)財(cái)務(wù)人員從事的是服務(wù)型工作，主觀上比較被動(dòng)，容易原則性把握不強(qiáng)，甚至有法不依，違規(guī)操作，財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性不足，這些都嚴(yán)重制約了水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。
3、專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，服務(wù)作用難發(fā)揮
財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，需要財(cái)務(wù)人員具有一定的綜合業(yè)務(wù)能力，然而當(dāng)前的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員相對(duì)缺乏水利和財(cái)務(wù)相結(jié)合的綜合知識(shí)，缺乏對(duì)工程性質(zhì)與基本建設(shè)方面的認(rèn)識(shí)，對(duì)水利工程和財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知不全面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無(wú)目標(biāo)的盲目開(kāi)展，不能融合到企業(yè)日常管理中去，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的服務(wù)作用。
4、財(cái)務(wù)人員參差不齊，相互配合難默契
水利施工企業(yè)不同于其他的企業(yè)，它是以單個(gè)項(xiàng)目來(lái)組織實(shí)施的，建設(shè)時(shí)間取決于工期，財(cái)務(wù)人員一般也是臨時(shí)組合而成的，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，彼此之間接觸不多，在配合默契度上還有一定的難度，不利于財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。
二、中小型水利施工企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理新模式探討
目前，中小型水利施工企業(yè)處在高速發(fā)展的階段，項(xiàng)目承接較多，臨時(shí)機(jī)構(gòu)設(shè)置廣泛，為了建立財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、制度化、常態(tài)化，應(yīng)著重做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理以下幾項(xiàng)工作。
1、加強(qiáng)投標(biāo)階段管理，做好效益分析工作
要想承接一項(xiàng)水利施工工程，在目前的市場(chǎng)模式下，必須參加投標(biāo)工作，一個(gè)企業(yè)在決定是否參與投標(biāo)工作時(shí)，必須加強(qiáng)投標(biāo)前期分析工作，利用財(cái)務(wù)管理方法分析效益，對(duì)投入和產(chǎn)出進(jìn)行量化分析，以便為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到有思考重分析才決策，保證決策的成功率。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目成本測(cè)算，做好分析基礎(chǔ)工作
中標(biāo)簽訂合同后，應(yīng)根據(jù)被接受的項(xiàng)目投標(biāo)文件，按工程量清單結(jié)合工程概預(yù)算定額及公司運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)測(cè)算分項(xiàng)工程成本信息，制定適應(yīng)本企業(yè)本項(xiàng)目的人工、材料、機(jī)械消耗定額，有效控制工程成本。同時(shí)，在成本核算科目上應(yīng)與清單項(xiàng)目費(fèi)用歸集吻合，使測(cè)算具有一貫性和可比性，基礎(chǔ)資料的收集也對(duì)下一步的財(cái)務(wù)管理工作具有指導(dǎo)作用，為項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供量化數(shù)據(jù)。
3、加強(qiáng)項(xiàng)目施工過(guò)程監(jiān)管，做好監(jiān)控調(diào)整工作
水利工程各單位工程的劃分、實(shí)施，各工序的安排、落實(shí)、銜接對(duì)整個(gè)工程的進(jìn)度均有較大影響，人員、材料、設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)、購(gòu)置、調(diào)配均應(yīng)與進(jìn)度計(jì)劃相協(xié)調(diào)，但施工現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)多面廣、環(huán)境復(fù)雜，極易對(duì)進(jìn)度計(jì)劃和財(cái)務(wù)成本產(chǎn)生影響。針對(duì)變動(dòng)因素，財(cái)務(wù)管理應(yīng)加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)管，通過(guò)前期成本測(cè)算基礎(chǔ)數(shù)字，對(duì)照當(dāng)期實(shí)際運(yùn)作狀況，分析出已完成工程量測(cè)算成本、計(jì)劃應(yīng)完成工程量測(cè)算成本、已完成工程量實(shí)際成本等數(shù)據(jù)的定量分析，對(duì)計(jì)劃應(yīng)完成工程量成本進(jìn)行預(yù)測(cè)監(jiān)控，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，實(shí)時(shí)調(diào)整人員、材料、機(jī)械調(diào)度計(jì)劃，合理控制項(xiàng)目成本。
4、加強(qiáng)項(xiàng)目完工決算審計(jì)，做好分析總結(jié)工作
項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)做好完工決算工作，向項(xiàng)目法人申報(bào)完成工程總量及價(jià)款，必要時(shí)可提經(jīng)第三方審計(jì)核定；根據(jù)子項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本對(duì)照測(cè)算定額，計(jì)算單項(xiàng)盈虧，分析原因，查找優(yōu)缺點(diǎn)，為今后財(cái)務(wù)管理工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；針對(duì)確定的工程價(jià)款、項(xiàng)目實(shí)際總成本進(jìn)行總體對(duì)比分析，確定項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理實(shí)施效果。
三、中小型水利施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理新措施探討
中小型水利施工企業(yè)雖然在項(xiàng)目實(shí)施上具有一定的優(yōu)勢(shì)，但其人員調(diào)配隨意，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不多，相互分工不明確，造成多頭管理，甚至有重復(fù)交叉現(xiàn)象。作為內(nèi)部管理的一個(gè)重要部分，財(cái)務(wù)管理在中小型施工企業(yè)的作用就越來(lái)越重要，為此，應(yīng)著重采取以下措施。
1、優(yōu)化財(cái)務(wù)人員配置結(jié)構(gòu)，提升整體素質(zhì)
中小型水利施工企業(yè)為保證財(cái)務(wù)管理工作的有效開(kāi)展，首先，在財(cái)務(wù)人員配置上要提高認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取在知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力上做文章，多引進(jìn)高學(xué)歷、高能力的專業(yè)人才。其次，注重財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育，定期或者不定期地組織學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和其他相關(guān)水利工程專業(yè)知識(shí)，保證知識(shí)更新度。最后，要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員道德和守法意識(shí)，安排學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《廉政準(zhǔn)則》等崗位規(guī)范性文件，扎實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，為財(cái)務(wù)管理的有序開(kāi)展提供必要條件。
2、完善內(nèi)部規(guī)章制度體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化
會(huì)計(jì)核算和管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，要使財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，就需要有健全的內(nèi)部規(guī)章制度，使各項(xiàng)工作能夠有序開(kāi)展。當(dāng)前的中小型水利施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的制度建設(shè)。
目前，我國(guó)中小企業(yè)已近1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99％，它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)總數(shù)的60％和40％，并提供了大約75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為全國(guó)縣及縣以下財(cái)政收入的主要來(lái)源。據(jù)報(bào)道，我國(guó)中小企業(yè)近五年的淘汰率為70％，約30％左右的中小工業(yè)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，究其原因，有相當(dāng)部分企業(yè)是因財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱而造成的。
1．融資困難。目前我國(guó)中小企業(yè)初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元化的融資體系，但是，“融資難、擔(dān)保難”仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出問(wèn)題。
2、投資能力較弱。一是中小企業(yè)投資所需資金短缺，中小企業(yè)吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款比較困難。二是追求短期目標(biāo)，由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以總想盡快收回投資，很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。三是投資盲目性，投資方向難以把握。
3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。中小企業(yè)往往財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，對(duì)國(guó)家最新的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度也了解甚少。
4財(cái)務(wù)制度不健全。大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度基本沒(méi)有或是一紙空文，在重要的財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，賬務(wù)處理審批程序、內(nèi)控、稽核等方面無(wú)有效的管理機(jī)制，造成賬目混亂。
5．財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督不嚴(yán)。一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。三是存貨控制薄弱，很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金周轉(zhuǎn)失靈。四是重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。五是只關(guān)注現(xiàn)金流，認(rèn)為有資金周轉(zhuǎn)就夠了，沒(méi)有對(duì)收入、成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析，缺乏大局觀。
6．難以規(guī)避財(cái)務(wù)負(fù)債的陷阱。一是過(guò)度負(fù)債可說(shuō)是高速成長(zhǎng)企業(yè)的典型通病，也是財(cái)務(wù)危機(jī)的根源。二是財(cái)務(wù)不透明、各自為政和內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的相互貸款擔(dān)保也是高成長(zhǎng)企業(yè)常見(jiàn)的問(wèn)題。這不僅加大了銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)很大困難，從而造成整體負(fù)債率不斷抬高。
二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱的主要原因
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱的原因主要是兩個(gè)方面：一是很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型的管理格局之中，財(cái)務(wù)管理的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮；二是由于受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和體制的影響，中小企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面遇到了阻礙。
三、我國(guó)中小企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平的主要對(duì)策
我國(guó)加入WTO后，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇；既是壓力，也是動(dòng)力。面對(duì)大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，要真正發(fā)展壯大，必須符合國(guó)際運(yùn)作慣例，重視財(cái)務(wù)管理功能的發(fā)揮，重視會(huì)計(jì)信息職能作用的發(fā)揮，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中立于不敗之地。
(一)積累資金，適時(shí)擴(kuò)大規(guī)模
中小企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程充滿風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)平均壽命29年，最終能成為大企業(yè)的鳳毛麟角。中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵要有財(cái)力積累，并抓住有利時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模。財(cái)力的積累和規(guī)模的擴(kuò)大需要循序漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)，財(cái)力的積累為規(guī)模擴(kuò)大提供資金保證，而規(guī)模擴(kuò)大為新的財(cái)力積累又提供了實(shí)現(xiàn)條件。事實(shí)上，當(dāng)今世界上不少大公司就是通過(guò)資本積累與規(guī)模擴(kuò)大多次交替而發(fā)展起來(lái)的。
(二)推進(jìn)中小企業(yè)信用體系建設(shè)，提升中小企業(yè)融資能力
改善、提高中小企業(yè)信用，對(duì)于提升中小企業(yè)整體素質(zhì)和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，抵御信用風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。一方面，逐步建立和完善中小企業(yè)征信系統(tǒng)和信用評(píng)價(jià)體系，向銀行等機(jī)構(gòu)提供企業(yè)信用信息；表彰守信用的中小企業(yè)，樹(shù)立信用典型，大力宣傳和推廣信用管理先進(jìn)模式和經(jīng)驗(yàn)。另一方面，積極開(kāi)展建立信用制度的普及教育工作，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員開(kāi)展信用和專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)信用調(diào)查分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督等專業(yè)人才。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的管理素質(zhì)
從企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)要求上講，應(yīng)提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先，中小企業(yè)的管理者要不斷提高自身素質(zhì)。作為決策者要了解會(huì)計(jì)程序和讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠敏銳地找出財(cái)務(wù)問(wèn)題。更重要的是能用好財(cái)務(wù)人員，使他們能出色完成企業(yè)的理財(cái)工作。其次，要突破家族制企業(yè)的局限性。企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺(tái)階的一大障礙，必須要向家族制開(kāi)刀。最后，企業(yè)要懂得利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)報(bào)表及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并得出結(jié)論。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策不能光依靠經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)判斷，一個(gè)有生命力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)關(guān)鍵在于內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和決策科學(xué)及管理控制有效。
(四)企業(yè)運(yùn)作的重點(diǎn)是要強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
1．拓寬資金來(lái)源渠道。如果資金不足，將直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而資金過(guò)剩，也會(huì)降低資金的使用效果。適量負(fù)債經(jīng)營(yíng)，促使企業(yè)更謹(jǐn)慎地使用資金，并且更有效地選擇籌資渠道和方式，求得籌資方式的最優(yōu)組合，以降低資金成本，更好地提高資金的使用效率。
2．加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理也是對(duì)流動(dòng)資金緊缺問(wèn)題解困的重要措施。對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評(píng)定，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡，對(duì)呆賬進(jìn)行妥善處理。
3．加強(qiáng)對(duì)存貨管理。近年來(lái)，很多中小型企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨管理是非常必要的。盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，并以利學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。
4．加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的“賬、實(shí)”必須分開(kāi)，定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，以形成有力的內(nèi)部牽制。
5．努力提高資金的使用效率。首先，要使資金的來(lái)源和利用得到有效配合。比如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，準(zhǔn)確掌握資金收回和支付的時(shí)間，保證收支平衡。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。
(五)提高經(jīng)濟(jì)效益，控制成本費(fèi)用
1．售價(jià)管理。決定企業(yè)售價(jià)的因素很多，關(guān)鍵要保證產(chǎn)品在市場(chǎng)上和同類產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力。2成本、費(fèi)用管理。成本、費(fèi)用管理涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，主要包括存貨成本、營(yíng)銷費(fèi)用、日常管理費(fèi)用等等。
(1)存貨儲(chǔ)存期控制：力求縮短存貨儲(chǔ)存時(shí)間，加速存貨周轉(zhuǎn)，節(jié)約存貨資金占用，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)獲利水平。
(2)存貨經(jīng)濟(jì)批量模型：物資零庫(kù)存是企業(yè)追求的目標(biāo)，在現(xiàn)有市場(chǎng)條件下，實(shí)現(xiàn)真正的零庫(kù)存困難很大，但是，采購(gòu)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)主要存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)行測(cè)算，然后根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正，逐漸制定符合市場(chǎng)情況的經(jīng)濟(jì)采購(gòu)機(jī)制，降低資金占用，加快公司資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約資金成本。同時(shí)，還可以減少儲(chǔ)存成本。眾所周知，庫(kù)存越大需要儲(chǔ)存的空間也就越大，
也就需要企業(yè)租賃倉(cāng)庫(kù)和增加管理人員來(lái)管理存貨，這樣會(huì)導(dǎo)致人工成本的增加。在實(shí)際應(yīng)用中，比如說(shuō)，對(duì)于以前沒(méi)有經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品可以先擺樣品，不進(jìn)行大批進(jìn)貨，如果客戶需要再向廠里要貨。對(duì)于經(jīng)常訂貨且銷量比較大的產(chǎn)品，則保持適當(dāng)?shù)膸?kù)存，以備及時(shí)向客戶供貨。
(3)存貨ABC分類管理：按價(jià)值量或數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，將存貨劃分為A、B、C三類，分別采用分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響比較大的存貨進(jìn)行重點(diǎn)管理。
(六)政府部門加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的扶持力度
1．制定或完善有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力差、資金經(jīng)營(yíng)的能力差等決定了它通過(guò)市場(chǎng)融資資信很低的特點(diǎn)，這從客觀上要求國(guó)家通過(guò)穩(wěn)定的融資機(jī)制給予適當(dāng)?shù)姆龀?。世界上許多國(guó)家都制定了針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的法律、法規(guī)及優(yōu)惠政策，如日本的《中小企業(yè)基本法》和《中小企業(yè)現(xiàn)代化促進(jìn)法》、美國(guó)的《中小企業(yè)法》和《公平執(zhí)行中小企業(yè)法案(1996)》等。在這方面我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，值得欣慰的是，我國(guó)已開(kāi)始著手這方面的工作。新時(shí)期中小企業(yè)發(fā)展的里程碑――《中小企業(yè)促進(jìn)法》，是我國(guó)扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的第一部專門法律，標(biāo)志著我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展走上規(guī)范化和法制化軌道。
2．成立中小企業(yè)基金。包括特定用途基金、擔(dān)?；?、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、互助基金等，其資金來(lái)源可以是各級(jí)政府金融機(jī)構(gòu)及中小企業(yè)的入會(huì)費(fèi)，管理上實(shí)行基金封閉運(yùn)行，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。
3．加快建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是以服務(wù)為宗旨的中介組織，不能以盈利為主要目的，擔(dān)保費(fèi)的收取，不能以增加中小企業(yè)的融資成本為代價(jià)。值得注意的是，在建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系過(guò)程中，要把建立信用擔(dān)保制度和建立其它社會(huì)化服務(wù)體系(如中小企業(yè)資信評(píng)估機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)投資及融資信息服務(wù)機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)聯(lián)合會(huì)等)結(jié)合起來(lái)，為中小企業(yè)融資提供形式多樣的服務(wù)。
