時間：2022-09-03 15:53:02
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)內(nèi)部控制審計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容，一是控制環(huán)境審計，主要是指對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機(jī)制等。二是風(fēng)險管理審計，主要是對被審計單位的風(fēng)險管理機(jī)制及其運行情況的審查，包括可能引發(fā)風(fēng)險的各種因素，風(fēng)險發(fā)生的概率和可能的后果，企業(yè)對風(fēng)險的識別、防范能力、應(yīng)對策略等。三是控制活動審計，審計的對象是對各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制活動，如控制活動中業(yè)績評估系統(tǒng)的運行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對可能發(fā)生的重大風(fēng)險和突發(fā)事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計，主要是對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，對企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進(jìn)行審查和評價。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計，主要對內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督活動實施情況等進(jìn)行審計。由于內(nèi)部控制審計的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部控制審計各項業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計風(fēng)險也相伴而來。
二、內(nèi)部控制審計風(fēng)險構(gòu)成
為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計人員對內(nèi)部控制的審計業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的界定，內(nèi)部控制審計風(fēng)險是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計的不充分或者不合理；二是設(shè)計合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運行。在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時，審計人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計風(fēng)險主要包括三方面的風(fēng)險：固有風(fēng)險、內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險、內(nèi)部控制評價風(fēng)險，具體來看：
(一)固有風(fēng)險
內(nèi)部控制審計的固有風(fēng)險是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風(fēng)險比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計風(fēng)險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內(nèi)部控制的固定風(fēng)險。影響固定風(fēng)險的因素主要發(fā)生于被審計單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會計期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險進(jìn)行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。
(二)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險
內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性風(fēng)險是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計的不合理或者設(shè)計合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計運行，并能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運行是有效的。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險時，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運行有效性風(fēng)險時，需要考慮設(shè)計合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。
(三)內(nèi)部控制評價風(fēng)險
內(nèi)部控制評價風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當(dāng)審計報告的可能性。它類似于財務(wù)報表審計中的檢查風(fēng)險。一般而言，內(nèi)部控制評價風(fēng)險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險不能根除，并且與被審計單位不存在關(guān)系。審計人員需要科學(xué)合理的設(shè)計內(nèi)部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價風(fēng)險。
三、內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范
從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計，審計人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別和評估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險、設(shè)計和執(zhí)行有效性風(fēng)險，防范評價風(fēng)險，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計風(fēng)險。為確保將內(nèi)部控制審計風(fēng)險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計風(fēng)險。
(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風(fēng)險
在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應(yīng)該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會計政策的選擇與運用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。
(二)嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計，防范評價不當(dāng)風(fēng)險
內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評價，發(fā)生評價風(fēng)險，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)在審計之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，制定詳細(xì)的審計方案，比如審計目標(biāo)和審計的重點內(nèi)容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務(wù)安排等。其次，審計人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實的資料和證據(jù)，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進(jìn)行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關(guān)系到審計結(jié)論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險意識，不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計技術(shù)和方法圓滿完成審計工作，將內(nèi)部控制的評價風(fēng)險降到最低。
(三)明確測試對象，防范測試失效風(fēng)險
1.建設(shè)作用。
企業(yè)內(nèi)部審計的評估職能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各個部門進(jìn)行經(jīng)營活動的有效對比與參考，并且以此來進(jìn)行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績的同時，也正確的認(rèn)識到工作中存在的不足，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。此外，還可以按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，科學(xué)的評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結(jié)合具體情況，更加科學(xué)的優(yōu)化和更新企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中，內(nèi)部審計評價也是需要重視的一個方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，采取相關(guān)方法來改進(jìn)和完善，將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來。
2.保護(hù)作用。
企業(yè)在內(nèi)部審計開展的過程中，通過監(jiān)督各項業(yè)務(wù)活動，來保證內(nèi)部各個部門可以嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟(jì)活動，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，及時的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護(hù)作用也是內(nèi)部審計所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項控制、業(yè)務(wù)活動和管理活動，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的意義
1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全。
在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進(jìn)行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學(xué)管理各項資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個環(huán)節(jié)，如存貨驗收入庫、出庫、盤點等等，對實物資產(chǎn)動態(tài)變化進(jìn)行審計，保證分離了會計上的記錄和實物保管，仔細(xì)核實和登記實物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報批手續(xù)，在賬務(wù)處理方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會計控制審計，保證企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
從會計控制制度的角度上來進(jìn)行分析，對企業(yè)的會計核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因為沒有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實的會計資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨立開展內(nèi)部審計工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著高度的重視，就可以有效實施內(nèi)部控制工作。通過內(nèi)部審計，將處理措施以報告的形式向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要及時反饋，這樣方可以順利實現(xiàn)企業(yè)的各項發(fā)展目標(biāo)。
3.科學(xué)配備內(nèi)部審計人員
審計部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領(lǐng)導(dǎo)也需要給這個方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計人員方可以獨立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內(nèi)部審計，在審計隊伍中安排的部分人員，沒有較高的審計業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣就會在較大程度上影響到審計工作的質(zhì)量。那么審計工作開展的過程中，因為審計人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會對經(jīng)營上的一些行為瞞報，審計人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因為是領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的，內(nèi)部的審計人員為了保護(hù)自身，無法保證審計獨立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計人員所得出的審計結(jié)果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實際事實存在一定的偏差。
三、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不足。
現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計的人員大部分都是來自于企業(yè)的財務(wù)部門，獨立性比較差。其中很多審計員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓(xùn)練，生產(chǎn)經(jīng)營管理的經(jīng)驗比較匱乏。并且審計人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內(nèi)部審計的權(quán)威性與審計效果造成了嚴(yán)重影響。
2.內(nèi)部審計人員權(quán)責(zé)不符。
內(nèi)部審計的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計的結(jié)論也不是強(qiáng)制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內(nèi)部審計的人員在承擔(dān)審計職責(zé)的時候，卻沒有相應(yīng)的權(quán)利。
3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。
在對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時，有很多的方法，都不夠合理和科學(xué)，沒有將考核工作進(jìn)行細(xì)化，使考核具有現(xiàn)實的可操作性，缺乏整套切實可行的考核指標(biāo)和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計內(nèi)容和方法落后。
在內(nèi)部審計的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財務(wù)收支的審計，對于其他方面很少涉及。審計方法則大部分都是事后被動的進(jìn)行審計，對于制度與風(fēng)險基礎(chǔ)審計較少，審計工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財務(wù)審計知識對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性與合法性進(jìn)行審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的側(cè)重點在于審計與評價企業(yè)的有效性。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施
1.轉(zhuǎn)變審計職能。
以往的工作中，審計人員把主要的精力都是放在對于審計數(shù)據(jù)所具有的真實性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)錯誤和不足。而現(xiàn)代審計不斷發(fā)展，審計職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計的結(jié)果來對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行分析與評價，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。
高素質(zhì)的審計隊伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)是目前審計工作的重點。對于審計人員基本的要求就是要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)責(zé)任感和遵守職業(yè)道德，審計人員在懂財務(wù)知識的同時，還要對相關(guān)法律規(guī)范和制度進(jìn)行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會要求內(nèi)部的審計人員可以進(jìn)行項目工程的審計，所以審計人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力，做一個復(fù)合型審計人員。
3.保證審計工作獨立性。
通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計算機(jī)自動完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標(biāo)不僅僅局限在查錯糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計項目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅(qū)動力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯防弊逐步向為強(qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應(yīng)向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：
1.計劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計重點；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風(fēng)險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎(chǔ)。
3.報告階段
(1)完成審計工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進(jìn)行審計，其結(jié)果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風(fēng)險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實提高審計能力；為適應(yīng)信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應(yīng)該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關(guān)注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計對策的重視，盡快加強(qiáng)信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計。
【關(guān)鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計對策
目前，我國信息化建設(shè)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入下滑，也正在積極探索業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，而信息化的發(fā)展是公司實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務(wù)流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導(dǎo)致管理風(fēng)險日益增長，與之對應(yīng)的公司內(nèi)部控制審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認(rèn)真研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
[1]李榮華.信息化時代的企業(yè)管理創(chuàng)新[J].廣東科技，2003，(11).
［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 控制風(fēng)險 內(nèi)控體系
目前隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多元化的發(fā)展趨勢以及企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計受到越來越多的重視，很多企業(yè)都能制定出整套的內(nèi)部控制制度及條例，但在經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的固化與企業(yè)的實際運營狀況不匹配，造成企業(yè)花費很大精力制定的內(nèi)部控制制度沒有得到完全執(zhí)行或根本執(zhí)行無效，本文就企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題以及提高內(nèi)部控制水平的基本對策進(jìn)行探討。
企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后，企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制很多國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還未理性化。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度的整體結(jié)構(gòu)僅局限在業(yè)務(wù)層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內(nèi)部人控制，造成實際監(jiān)控不到位，有效制衡的治理結(jié)構(gòu)不能真正建立。內(nèi)部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上是對董事會負(fù)責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄，缺少有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對風(fēng)險投資缺乏有效的投資決策審批機(jī)制。目前內(nèi)部控制的重要性在單一法人企業(yè)中已經(jīng)有了重視，但是現(xiàn)實中的企業(yè)更多的是包含多層股權(quán)結(jié)構(gòu)、多級法人治理的集團(tuán)企業(yè)，例如企業(yè)及其母子公司之間組成的集團(tuán)性企業(yè)。在這樣的集團(tuán)企業(yè)中，投資、融資、業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)集中、信息無紙化等方面缺乏統(tǒng)一的、行之有效的內(nèi)部控制制度。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，管理層次越來越多，自擴(kuò)大體現(xiàn)空前。但多數(shù)情況下，管理者職能實行間接控制，因此企業(yè)的高管需要一種保障，也就是保障企業(yè)控制系統(tǒng)按軌道運行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計則提供了這種保障。現(xiàn)代企業(yè)制度管理框架下，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：
就企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，同時應(yīng)根據(jù)自身特點建立適合企業(yè)內(nèi)部控制需要的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分，股東對經(jīng)理人的激勵與約束機(jī)制，財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。在組織結(jié)構(gòu)的建立中應(yīng)當(dāng)使權(quán)力適當(dāng)分散，形成互相聯(lián)系、互相制約的格局，由此建立的內(nèi)控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點，并與相關(guān)的績效考核體系相配套，在設(shè)計操作層面的關(guān)鍵控制點時，應(yīng)充分聽取基層操作人員在實踐中總結(jié)出來的經(jīng)驗，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制自我評估的積極性，這樣內(nèi)部控制設(shè)計才合理，運行才有效。
建立內(nèi)部審計控制機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)和職能，內(nèi)部審計不僅是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計人員要對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行評估，提出改進(jìn)建議，并對管理層是否及時采取有效措施解決風(fēng)險進(jìn)行審計等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進(jìn)各項工作目標(biāo)順利實現(xiàn)。業(yè)務(wù)流程上做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，強(qiáng)化職責(zé)分工，建立反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行全面風(fēng)險評估，落實風(fēng)險控制的責(zé)任。
為防止舞弊和犯罪，提高內(nèi)部控制運行的效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起應(yīng)對變化而動態(tài)調(diào)整的內(nèi)部控制機(jī)制，激發(fā)基層操作人員參與內(nèi)部控制的積極性，為內(nèi)部控制動態(tài)改進(jìn)提供基礎(chǔ)。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與獎懲，就無法保證該項制度推行和運行，必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，客觀公正地給予獎勵與懲罰，才能激勵和鞭策有關(guān)部門和員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。
要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建設(shè)一支業(yè)務(wù)精，道德強(qiáng)的內(nèi)審隊伍。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計隊伍。首先要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，才能為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識：再次，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。
總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要有企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內(nèi)控的重點和目標(biāo)，就需要完善內(nèi)控制度。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我們應(yīng)該努力健全與完善內(nèi)部審計制度，不斷提高企業(yè)的管理水平，使得企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展與壯大。
參考文獻(xiàn):
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員工的傳統(tǒng)思想觀念束縛了先進(jìn)的內(nèi)部審計理念的發(fā)展。在傳統(tǒng)的電力行業(yè)審計中，主要采用的是差錯防弊的操作方式。審計的對象集中在會計賬本、憑證以及報表，而工作主要集中在財務(wù)的表層方面。在原始的審計方法中，審計人員大都是一筆一筆地核查賬本，這種審計工作只能夠滿足查賬的要求，對于賬中存在的問題卻無從知曉，對賬本中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問題的責(zé)任劃分也不明顯。這種手工收集審計資料的手段效率十分低下。審計部門通過幾年的總結(jié)和摸索，找到了適合電力企業(yè)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)結(jié)合物資管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)審計工作的高效化。但是在實際工作時，出現(xiàn)的系統(tǒng)平臺無法統(tǒng)一的問題，又一次給審計工作帶來難題。有些電力單位對內(nèi)部的審計工作的支持不夠。由于員工對于內(nèi)部審計所使用的各種管控系統(tǒng)的服務(wù)無法理解，不認(rèn)為內(nèi)部審計是一個能夠帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的潛力，而且錯把內(nèi)部審計當(dāng)成了給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，強(qiáng)烈排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計的理念。在內(nèi)部審計工作的員工流動性很大，對于員工的培訓(xùn)教育工作不到位，因此使得其業(yè)務(wù)能力不能提高，而且造成內(nèi)部審計制度的發(fā)展很緩慢。對于電力企業(yè)的固定資產(chǎn)審計內(nèi)容并不完全。電力企業(yè)的審計類型主要有工程造價的審計、工程管理的審計、竣工工程的財務(wù)決算審計以及其他專項的審計。開展其中的竣工工程財務(wù)決算審計和工程管理審計非常普遍，對于工程管理的審計僅在一部分的電力企業(yè)中開展。以一企業(yè)在2012年對其資產(chǎn)審計時所發(fā)現(xiàn)的問題舉例說明，在工程規(guī)劃的審計程序上、在工程合同和工程招標(biāo)的管理上以及在廢舊物資處理上均在合法合規(guī)的方面存在著問題，并且為所發(fā)現(xiàn)問題的61%，而工程造價高，超預(yù)算等一些問題占據(jù)了24%。其他的一些問題占了15%。從上面的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，在對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，著重關(guān)注工程建設(shè)階段，而對資產(chǎn)運行階段的重視度很低。對于揭示資產(chǎn)管理的合法合規(guī)問題很多，而對揭示運行效益和資產(chǎn)管理方面所存在的問題很少。因此，可以看出現(xiàn)在的審計工作仍然受到“查錯糾弊”的限制，難以向更高層次的風(fēng)險型、管理型和績效型的審計發(fā)展。審計員工專業(yè)技術(shù)水平差距大。審計人員在進(jìn)行財務(wù)審計時應(yīng)注意預(yù)防審計風(fēng)險，至少應(yīng)該做到三點：內(nèi)部審計人員應(yīng)掌握全面的財務(wù)和法律知識；審計調(diào)查的操作水平規(guī)范；嚴(yán)格履行規(guī)定的審計程序。
2完善電力企業(yè)內(nèi)部審計的措施
2.1注意提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)
注意對內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平的培訓(xùn)，而人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了內(nèi)部審計工作能否順利進(jìn)行。這就要求審計人員要了解電力企業(yè)的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如會計業(yè)務(wù)和有關(guān)的法律知識。而且人員的政治思想正派，敢于同企業(yè)內(nèi)部的腐敗貪污和違法違紀(jì)作斗爭。因此電力企業(yè)在錄用內(nèi)部審計人員時應(yīng)嚴(yán)格要求，并且對于已錄用的人員應(yīng)定時進(jìn)行教育培訓(xùn)，培訓(xùn)出思想好、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正派的內(nèi)部審計團(tuán)隊，顯著提高審計效率。
2.2合理處理與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系
如果電力企業(yè)的內(nèi)部審計工作要想順利開展，這就需要組織機(jī)構(gòu)注意隸屬關(guān)系。現(xiàn)在，大部分企業(yè)的審計部門的權(quán)力與其他部門等同，造成了審計工作很難獨立進(jìn)行，對審計工作的客觀性和權(quán)威性造成了影響。應(yīng)該逐漸建立起審計委員會，不斷改變現(xiàn)在所使用的同級領(lǐng)導(dǎo)模式。逐漸確立起內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和客觀性。
2.3合理安排審計項目
電力企業(yè)內(nèi)部的審計溝通工作也非常的重要，為了能夠進(jìn)行有效的溝通，審計人員要具備一定的審計知識，并有一定的審計管理經(jīng)驗。同時，在溝通的同時，還應(yīng)該重視書面資料的重要性，及時記錄審計溝通過程中出現(xiàn)的各種問題，需要對方簽字認(rèn)可，該溝通記錄才會成為審計證據(jù)。在溝通結(jié)束后審計人員需要提醒對方記錄的工作底稿，這一方面可以防止疏漏，補(bǔ)充遺漏的重要方面；另一方面有效的溝通能夠加深雙方之間的信任和理解。當(dāng)溝通結(jié)束后，要感謝對方的信任和合作，還要告之下一步會進(jìn)行的工作，使其可以做好充分的準(zhǔn)備。在溝通的過程中也有需要注意的地方：能夠識別被審計者的一些非語言的信號，了解其接受或拒絕的態(tài)度。
2.4對固定資產(chǎn)進(jìn)行全壽命審計
由于資產(chǎn)管理理論和實踐的不斷開展，在電力企業(yè)中對資產(chǎn)實施全壽命的周期審計開始得到廣泛的重視。內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)也逐漸探索出對資產(chǎn)進(jìn)行全壽命周期審計，不斷拓展審計范圍，開始逐步延伸到規(guī)劃設(shè)計階段，致使企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)全壽命周期所需要的成本提前進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌，向后延伸到運行、維護(hù)、報廢的階段，有助于電力企業(yè)科學(xué)的控制資產(chǎn)在整個周期的成本效益，使得資產(chǎn)在整個壽命周期的成本效益最優(yōu)。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制審計 缺陷 原因 有效措施
二十一世紀(jì)以來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建和完善，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用越來越突出，以至于我國現(xiàn)行各企業(yè)紛紛立足于內(nèi)部控制審計有關(guān)問題的研究之上。中國自改革開放政策實施以來，社會經(jīng)濟(jì)水平得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，并且，其諸多方面上的競爭力也愈加激烈，在完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制之下，各企業(yè)若想更好的立足于中國市場之中，必須采取有效的措施不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，不僅僅有助于提高企業(yè)自身的競爭力與管理水平，而且還有助于推動企業(yè)實現(xiàn)自身的價值。
一、內(nèi)部控制審計研究的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的規(guī)避投資風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)行為，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程的準(zhǔn)則之一，是企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計扮演了極其重要的角色，是檢查企業(yè)行為的獨立評價步驟。實施企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)管理的又一環(huán)節(jié)，也是一種特殊的企業(yè)控制方式，保證了企業(yè)管理的透明化、公正化，無論在企業(yè)決策層、管理層，還是基層員工當(dāng)中都具有較為深廣的影響力。同時，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計也具有非常明顯的優(yōu)勢，可以提高評估結(jié)果與企業(yè)實際問題的相關(guān)性與針對性，促使我國企業(yè)管理水平更上一個新臺階，加快我國企業(yè)與國際接軌的步伐。
就目前形勢而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計水平尚屬薄弱，面對這一現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部控制審計進(jìn)行較為深入的分析與研討顯得十分必要。
二、開展內(nèi)部控制審計過程中存在的主要缺陷
現(xiàn)階段內(nèi)，我國諸多企業(yè)尚未對內(nèi)部控制有一個清晰明確的了解，我國政府部門尚未構(gòu)建有助于企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的相關(guān)法律法規(guī)，同時，基于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，目前，仍沒有形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，以至于企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中出現(xiàn)諸多的缺陷，以下將針對于企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。
(一）企業(yè)內(nèi)部審計缺乏可行性強(qiáng)的模式
目前，我國各企業(yè)經(jīng)常實施的內(nèi)部審計模式有兩種，這兩種有效模式在實施過程中均未能夠正確理解內(nèi)部控制審計的實質(zhì)，因此，其實施過程中，極易引發(fā)內(nèi)部控制審計風(fēng)險；另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計受監(jiān)事會、董事會以及總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)，其大部分高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)內(nèi)部控制審計尚未有一個正確的認(rèn)識，若貿(mào)然的實施企業(yè)內(nèi)部審計，久而久之，勢必導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計缺乏可行性強(qiáng)的模式。
（二）內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性
在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，當(dāng)前，企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業(yè)沒有專門的審計部門或人員，這種現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)部審計工作往往受到人際關(guān)系、各方面利益等因素的制約，不能真實、客觀、獨立、深入、公正地展開工作，因管理體制的各方面制約，其審計處理往往無法貫徹落實，久而久之，內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性，此部門變得可有可無，無法在企業(yè)內(nèi)部控制評價、監(jiān)督工作中獲得良好的效果。
（三）內(nèi)部控制審計人員缺乏專業(yè)性
調(diào)查研究顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計嚴(yán)重缺乏專業(yè)性，其主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制審計人員方面，我國各企業(yè)構(gòu)建前期，尚未成立專門的內(nèi)部控制審計部門，后期，根據(jù)企業(yè)的需求，臨時成立企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒有進(jìn)行過專業(yè)的教育與培訓(xùn)，因此，無法真實、客觀、獨立、深入以及公正的開展控制審計工作；同時，我國各企業(yè)內(nèi)部控制審計管理體制也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，基于以上兩點，長此以往下去，勢必將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，難以在企業(yè)內(nèi)部控制評價以及監(jiān)督工作中取得良好的作用。
三、引發(fā)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計缺陷的主要原因
（一）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系
不健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則為企業(yè)順利高效開展內(nèi)部控制審計提供了基礎(chǔ)保障，現(xiàn)階段，我國尚未構(gòu)建起完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系，以至于內(nèi)部控制人員缺乏可操作性；同時，基于企業(yè)缺乏完善的相關(guān)法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則，因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在進(jìn)行工作過程中只能依靠自身的經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷分析，給予企業(yè)內(nèi)部審計工作和結(jié)果帶來了極大的不確定性。
（二）對內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)尚未有個明確的認(rèn)識且審計工作方法相對落后
我國現(xiàn)行各企業(yè)受計劃性經(jīng)濟(jì)影響較深，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者與工作人員對內(nèi)部控制審計有著較深的抵觸心理，并且，各企業(yè)將內(nèi)部控制審計部門與其他部門出于平等甚至更為低級的地位，嚴(yán)重的損害了內(nèi)部審計自身的權(quán)威，使其內(nèi)部審計工作流于形式，繼而，嚴(yán)重缺乏獨立性和權(quán)威性。同時，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計部門運用的內(nèi)部審計工作方法相當(dāng)?shù)穆浜螅荒軌蚋玫倪m應(yīng)現(xiàn)代化復(fù)雜的經(jīng)營管理環(huán)境，綜合以上兩方面，將嚴(yán)重降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作效率。
（三）內(nèi)部控制審計對象復(fù)雜化，審計內(nèi)容不斷拓展而引起審計風(fēng)險
隨著中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，國有企業(yè)的改制、重組、股份制成為改革的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計的對象和內(nèi)容逐漸復(fù)雜?，F(xiàn)在，內(nèi)部控制審計對象逐步發(fā)展，不但包括企業(yè)集團(tuán)、也包括股份公司和連鎖經(jīng)營店等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增多，交易復(fù)雜、改制和改組、兼并和收購、聯(lián)合和剝離等一系列新情況，為內(nèi)部控制審計的對象擴(kuò)展了新領(lǐng)域。這對審計人員提出更為嚴(yán)格的要求，審計工作難度增大，審計風(fēng)險變大。
四、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效措施
（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度
完善的內(nèi)部控制審計制度為企業(yè)內(nèi)部控制審計的順利開展指明了方向。基于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)價段內(nèi)，尚未形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，以至于內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)良好的組織到位性和絕對的權(quán)威性受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，目前，我國各企業(yè)內(nèi)部控制審計部門迫切需要建立健全內(nèi)部控制審計制度，結(jié)合強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制、財務(wù)管理、經(jīng)營管理和資金管理等多方面的要求，有針對性的建立健全的內(nèi)部控制審計制度。
（二）培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計團(tuán)隊
高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計從業(yè)人員最大程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制審計的質(zhì)量與效率，因此，企業(yè)應(yīng)建立起內(nèi)部控制審計隊伍訓(xùn)練培養(yǎng)基地，定期的組織相關(guān)從業(yè)工作人員進(jìn)行基地培訓(xùn)，確保不斷強(qiáng)化審計人員的職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能；同時，增設(shè)技能考核部門，力求不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，為企業(yè)造就一批高素質(zhì)、高質(zhì)量的堅韌團(tuán)隊。
（三）創(chuàng)新審計方法，不斷提高內(nèi)部控制審計水平
內(nèi)部控制審計方法是企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的工具與手段，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計的要求，先進(jìn)的內(nèi)部控制審計方法有利于減少決策上的失誤，最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營投資決策風(fēng)險。二十一世紀(jì)以來，中國的電子計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了空前的大發(fā)展、大繁榮，因此，將電子計算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于內(nèi)部控制審計方法和手段上，使其得到不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，有助于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計趨于現(xiàn)代化，為順利開展企業(yè)內(nèi)部控制審計打下堅實的基礎(chǔ)保障。
五、結(jié)語
綜合上述可知，伴隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計所發(fā)揮的作用越來越重要，現(xiàn)階段，已成為企業(yè)不可或缺的一部分。基于我國企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準(zhǔn)則體系以及對內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)尚未有個明確的認(rèn)識且審計工作方法相對落后，因此，導(dǎo)致我國現(xiàn)行內(nèi)部審計部門缺乏可行性強(qiáng)的模式以及內(nèi)部控制審計人員缺乏專業(yè)性，為此，我國企業(yè)結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗和知識，按照我國現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展需求與特點，制定了以下有效應(yīng)對措施，即建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度、培養(yǎng)高素質(zhì)、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制審計團(tuán)隊、創(chuàng)新審計方法，不斷提高內(nèi)部控制審計水，力求我國企業(yè)內(nèi)部審計部門得以充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張龍平,陳作習(xí). 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論分析(下)[J]. 審計月刊. 2009(01)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時期。在發(fā)展進(jìn)步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險
在現(xiàn)在這個階段，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時也會承擔(dān)一定的風(fēng)險。各個領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計部門需要實施的了解企業(yè)各方面的運營狀況，對企業(yè)各個方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應(yīng)問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點，并對測試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和失控點，以便企業(yè)及時對內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實現(xiàn)為了實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價值
企業(yè)內(nèi)部審計具有威懾的間接價值，企業(yè)內(nèi)部審計會對企業(yè)的各個職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個職能部門長期處于隨時可能被內(nèi)部審計的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時，企業(yè)內(nèi)部審計人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財務(wù)知識、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常運行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計是針對整個公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計的專業(yè)人員對公司各個領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實的，這就需要對審計部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運行起來十分順利。
三、結(jié)語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時期。在發(fā)展進(jìn)步的同時企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責(zé)任與審計責(zé)任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨立性
9、如何進(jìn)行貨幣資金審計
10、論審計風(fēng)險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
15、試論會計的監(jiān)督職能
