時間：2023-05-30 08:34:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇中小企業(yè)稅務風險管理，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
［關鍵詞］內控;中小企業(yè);稅務風險;中小企業(yè)管理
中小企業(yè)是我國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進我國經濟增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經濟社會的和諧發(fā)展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過程中稅務風險已經成為一個不容回避的問題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時間短，企業(yè)內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務風險管理，因而一旦稅務風險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來重大損失。因此，本文結合中小企業(yè)的特點以及稅務風險管理的實際情況，對中小企業(yè)稅務風險產生原因從內部控制角度進行分析，并為加強中小企業(yè)稅務風險內部管理提出合理建議。
1稅務風險管理的定義及現(xiàn)實意義
企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)在兼顧經營目標的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經濟持續(xù)低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業(yè)經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經濟形勢下中小企業(yè)稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業(yè)損失最小化，保證生產經營環(huán)境的安全，促進企業(yè)決策的科學化、合理化，使中小企業(yè)經營目標得以順利實現(xiàn)。
2基于內控視角的我國中小企業(yè)稅務風險形成原因分析
現(xiàn)有研究認為中小企業(yè)稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業(yè)內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業(yè)稅務風險的主要根源分為如下三項。
2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務風險意識
在調查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進行系統(tǒng)的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業(yè)稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規(guī)政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務風險相對比較忽視，在企業(yè)日常經營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務風險就形成了。
2.2稅務相關認識存在誤區(qū)
大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認識上的誤區(qū)，認為既然企業(yè)稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業(yè)務部門的稅務管理。而實際上企業(yè)的納稅義務產生在企業(yè)各個部門、各個生產環(huán)節(jié)中，而非產生于財務部門，企業(yè)在經營過程中的各項經營管理都對企業(yè)納稅產生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產是企業(yè)經營生產的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業(yè)的稅務風險管理則很少有中小企業(yè)設置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業(yè)稅負的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產成本，不惜以提高企業(yè)稅負為代價，無形中增加了企業(yè)稅負。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規(guī)避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業(yè)稅務風 險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關注該行為對企業(yè)整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負，不當?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務風險。中小企業(yè)在各經營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業(yè)稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓。
2.3中小企業(yè)內部相關管理制度不完善
大多中小企業(yè)因為成立時間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業(yè)性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業(yè)的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業(yè)性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業(yè)的高素質人士投入相當?shù)木θプR別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業(yè)稅務風險管理目標難以實現(xiàn)。
3加強中小企業(yè)稅務風險內部管理的建議
3.1建立包含稅務風險管理文化的企業(yè)文化
首先要求中小企業(yè)的主要負責人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務風險，認識到企業(yè)稅務風險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務風險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調查中也發(fā)現(xiàn)，經營時間較長的中小企業(yè)較經營時間較短的企業(yè)對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業(yè)內部進行系統(tǒng)的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業(yè)經營目標時制定與企業(yè)相適應的稅務風險管理目標，在企業(yè)日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產環(huán)節(jié)中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現(xiàn)這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業(yè)稅務管理目標傳達到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現(xiàn)該目標對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關政策和企業(yè)稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負的影響。
3.2建立高效的稅務風險管理組織
完善中小企業(yè)的治理結構，明確企業(yè)治理結構各層面的稅務風險管理責任。對于已經具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業(yè)的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務風險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務較為單一，企業(yè)涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業(yè)稅務顧問，對企業(yè)各項業(yè)務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。
3.3構建中小企業(yè)信息溝通機制
為順利開展企業(yè)稅務風險管理，各中小企業(yè)必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業(yè)稅務風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務風險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關的稅務風險管理信息溝通內容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認真落實執(zhí)行。其次，在企業(yè)內部設立內部信息反饋系統(tǒng)，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關日常生產經營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業(yè)資產負債、重大計劃和決策等相關的稅務風險信息要按規(guī)定進行反饋。同時設立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產經營的各個部門在開展業(yè)務時，要經常與客戶、供應商、稅務機關及其他相關部門進行溝通交流，及時獲取稅務風險管理信息并按規(guī)定反饋。通過對內外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業(yè)在分析內部的生產經營活動時及時發(fā)現(xiàn)并應對稅務風險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據稅收政策變化及時調整經營策略，有效防范稅務風險的產生。綜上所述，中小企業(yè)內部產生稅務風險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點，認真分析稅務風險的特性及產生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實可行的稅務風險管理方法和風險應對措施，從根源上對稅務風險進行控制與管理，保證企業(yè)生產經營環(huán)境的安全，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經營目標。
參考文獻:
［1］羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究［D］．廣州:暨南大學，2012.
［2］彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務風險及其管理研究［J］．企業(yè)研究，2013(4):155－156.
【關鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務風險； 管理； 實證分析
一、研究背景
企業(yè)稅務風險對企業(yè)產生的影響正受到越來越多的關注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務管理制度建設上的不足，并總結出影響中小企業(yè)稅務風險管理制度建設水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務風險管理機制的建立、健全提供參考依據。
二、研究假設
對于中小企業(yè)而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內部產生了大量的稅務風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設以待驗證。
H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理目標設置水平存在差異。
H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理崗位設置水平存在差異。
H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險識別與評估水平存在差異。
H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。
H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。
H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
H5：經濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。
三、樣本分析
（一）樣本介紹
在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。
（二）評價指標的測度方法
企業(yè)稅務風險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：
方法一：根據企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法二：根據企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。
方法三：根據問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經?！狈謩e用“0、1、2”來進行量化標度。
方法四：根據問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。
方法五：根據問題10中企業(yè)實際選擇的稅務風險管理崗位設置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設置了稅務部門、設置了稅務崗位、有財務部門人員兼任、由外聘機構、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。
方法六：由于問題15是反向設置題，根據企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。
（三）整體樣本的正態(tài)檢驗
傳統(tǒng)上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結果如表2。
可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設。這意味著，相關的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據服從正態(tài)分布的假設，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。
四、不同企業(yè)規(guī)模稅務風險管理制度現(xiàn)狀分析
（一）不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表3。
不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權相對集中，導致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務風險管理相關的制度建設都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務風險管理的制度建設上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務風險管理崗位設置以及稅務風險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。
（二）不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析
將樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表4。
不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務風險管理崗位設置水平以外，其他制度建設都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設置完善的稅務風險管理崗位，但在其他稅務風險管理的制度建設上已經有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。
（三）結果分析
無論從企業(yè)注冊資本還是經營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經營收入越多的企業(yè)，稅務風險管理制度水平也越高。研究假設H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務風險的識別與評估水平越高。研究假設H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。
五、不同特點中小企業(yè)在稅務風險管理制度水平上的差異研究
（一）樣本調整
由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務風險意識差異，因此，在數(shù)據的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。
（二）不同所有制中小企業(yè)稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表6。
根據表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。
（三）不同經營年限中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表7。
根據表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。
（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表8。
根據表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務風險管理制度水平并不存在顯著差異。
（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析
將樣本數(shù)據進行Mann-Whitney U檢驗分析的結果見表9。
根據表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。
（六）結果分析
1.不同所有制中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設H2得到了證實。
2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設H3得到了證實。
3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設H4沒有得到支持。
4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設H5沒有得到支持。
六、結論
本文研究的主要結果及分析如下：
1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務風險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務風險管理的必要性。
2.與稅務風險目標控制、崗位設置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務風險管理的時候，更注重稅務風險的識別與評估，但在其他制度的建設上沒有同步跟上。
3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務風險管理制度水平上比內資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務風險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務風險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質普遍較高，在稅務風險的管控上更有“執(zhí)行力”。
4.中小企業(yè)的經營年限也直接影響了其稅務風險管理水平。經營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務風險的重視程度要顯著高于經營年限較短的中小企業(yè)。
5.本研究最初假設，中小企業(yè)所在地區(qū)的經濟發(fā)達程度會影響到其稅務風險管理水平。經濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務風險管理水平應高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務風險管理水平。中小企業(yè)稅務風險管理水平可能會受到不同地區(qū)經濟發(fā)展、經營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。
6.中小企業(yè)稅務風險管理制度的必要性。稅務風險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務風險意識，關鍵還要建立一套稅務風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務風險的目的。同時，各項制度的建設必須齊頭并進，不能簡單的將稅務風險管理的概念停留在稅務風險的識別與評估，要設置專門的稅務風險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務風險，并根據具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。
7.中小企業(yè)應認識到進行稅務風險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務風險管理應及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務風險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務風險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應該在成立初就打好稅務風險管理的基礎，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內資企業(yè)更應該盡快認識到稅務風險管理的重要性，并建立稅務風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。
【參考文獻】
圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國毗鄰接壤，且長吉圖先導區(qū)建設橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經濟區(qū)、大圖們江經濟圈和東北亞經濟區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經過多年的開發(fā)建設，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個延邊州地區(qū)。
從近幾年延邊州地區(qū)經濟發(fā)展的宏觀數(shù)據來看，中小企業(yè)已成為延邊州經濟、社會發(fā)展的重要著力點和領跑員，對延邊州經濟增長具有重要意義。根據相關資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數(shù)量占全州企業(yè)總數(shù)的99.5%，上繳稅金占全口徑財政收入的33%，經濟總量的47%，同時延邊州中小企業(yè)的經濟總量還在逐年高速增長。不論從企業(yè)數(shù)量上看，還是從經濟總量上看，中小企業(yè)對延邊地區(qū)的經濟的增長、就業(yè)的穩(wěn)定及社會的和諧等都發(fā)揮著積極的促進作用。
但延邊州地處我國吉林省的東部經濟發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經濟條件下，中小企業(yè)的稅收負擔相對較重，同時，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內部管理水平較低，內部人員稅務知識和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對稅務風險的管理和控制，從而導致中小企業(yè)的稅務風險較重，且其風險管理和控制面臨較大壓力。
本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對象，綜合分析和評估延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務風險，降低和減少稅務風險給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長和發(fā)展。
二、延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀分析
從企業(yè)危機管理理論的角度來看，危機的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務風險也無異于此。本文從稅務風險管理的三個階段入手，事前防范以規(guī)避風險，事中應對控制以阻止風險，事后補救以降低風險，總結和歸納了現(xiàn)階段延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀和特點。
1.事前稅務風險防范意識薄弱
在延邊地區(qū)，對大多數(shù)中小企業(yè)而言，經營管理層往往缺乏對稅務風險的正確理解和合理認知，在經營決策中往往忽略了稅務風險對公司業(yè)績和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實質上企業(yè)稅務風險的產生主要集中在兩個環(huán)節(jié)：一是公司注冊階段引發(fā)的風險，二是公司納稅管理過程中存在的風險。從企業(yè)的業(yè)務構建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負大小等相關問題。企業(yè)管理人員稅務風險防范意識的薄弱，經營業(yè)務決策的不得當，將直接影響企業(yè)的納稅申報、稅種、稅率、納稅時間、稅負繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務風險大小，無形中增加了企業(yè)的稅務風險。
2.事中稅務風險控制不及時，應對措施不完善
事中控制是有效防范稅務風險，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準確判斷、識別和評估稅務風險，并作出及時的反映和應對。結合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認為主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
（1）稅務專業(yè)知識欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內近七百余名企業(yè)的會計、稅務人員，群內每日消息量近一百條，主要內容涵蓋稅務申報系統(tǒng)、軟件、程序等多個方面。這也在側面反映了：在延邊州，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務知識水平，缺乏對稅務知識的了解和運用，一些人甚至在獨立完成稅務申報和稅款繳納等方面也存在一定的困難。
同時，在中小企業(yè)內部往往沒有專業(yè)的稅務人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用記賬或聘用兼職會計人員記賬等方式，來負責企業(yè)的會計核算和稅收申報繳納等工作；由此，企業(yè)的內部日常核算和稅務管理過度依賴于外部機構和人員，容易導致內部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據會計信息進行決策和監(jiān)督；且稅務機構人員的業(yè)務水平將直接影響企業(yè)的稅務活動，從而產生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風險。
（2）內外部信息傳遞和溝通機制不健全。稅務風險的產生和防范離不開稅務機關的管理和相關稅收政策的變動調整。延邊州通過不斷強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項，下放縣市行政審批權限50項。事實證明：外部政府機關的相關信息，企業(yè)內部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務工作的重要因素。通過不斷完善內外部溝通機制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實現(xiàn)稅務風險的有效管理。
（3）企業(yè)內部稅務風險管理制度不完善。稅務風險管理制度、考核和監(jiān)督機制，是重要的稅務風險控制機制，但延邊州中小企業(yè)內部的稅務管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機制徒有虛名，風險管理制度更是虛有其表，從而導致企業(yè)內部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務決策不經稅務風險審核，經營活動和會計處理不當?shù)缺厝粚е率轮锌刂齐y以進行，稅務風險頻發(fā)。
3.事后監(jiān)督和改進機制不健全
稅務風險發(fā)生后，及時迅速地處理有利于為企業(yè)降低風險，節(jié)約成本。一旦稅務風險發(fā)生后，應積極迅速應對，把握時機，在稅務機關進行處罰時，應及時上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴大，從而避免進一步影響到企業(yè)的聲譽，損害企業(yè)核心利益。從服務行業(yè)來看，受企業(yè)性質的影響和制約，服務行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營業(yè)收入變動較大，淡季經營可能出現(xiàn)虧損，由此管理者決策對稅收風險產生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經營中的的嚴重稅務風險。
同時，在經歷稅務風險后，應及時進行改進和強化監(jiān)督，在分析和評估稅務風險產生的原因的基礎上，不斷改進企業(yè)內部控制和管理制度，從而，有效識別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務風險。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進機制正是影響其稅務風險的重要原因。
三、完善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀的對策
中小企業(yè)稅務風險管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產規(guī)模的大小、經營營管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務風險的意識和觀念，同時也離不開企業(yè)內部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理問題提出以下幾點建議：
1.強化稅務風險管理意識，構建稅務核算和監(jiān)督機制
企業(yè)的經營管理者要充分認識到稅務風險管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化稅務風險意識，做到會計信息為決策服務，稅務管理為企業(yè)服務，讓稅務風險管理意識貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時，完善企業(yè)內部的核算和監(jiān)督機制，促進日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經營活動和會計處理不當引發(fā)的稅務風險。
2.設置專職會計崗位，聘用專業(yè)稅務人員作為咨詢顧問
企業(yè)日常核算是其經營管理決策的重要指標和參考因素，在企業(yè)內部應設置專職會計崗位聘用會計人員進行經營活動的日常核算，從而為稅務管理工作奠定基礎。對于中小企業(yè)而言，生產規(guī)模較小、職工人數(shù)少、現(xiàn)金流較小，聘用專職稅務人員進行稅務風險的管理成本較高，企業(yè)經營壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔任咨詢顧問具有可行性，請專業(yè)人士定期為企業(yè)進行稅務風險的評估和調整，為企業(yè)提供稅務知識的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)對風險的控制和管理。
3.建立內外部的信息溝通和交流機制，加強政企合作
延邊州的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機制，從而導致影響企業(yè)生產經營過程的各項決策無法及時有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強內外部的溝通，安排企業(yè)內部的人員定期與主管稅務機關溝通，了解和關注政府相關稅收政策的變化和調整，組織稅務工作人員定期參與政府相關政策培訓和學習。充分把握延邊州強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等的相關優(yōu)惠和扶持政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。
4.建立稅務風險的檢查和監(jiān)督制度，強化企業(yè)內部控制
對于企業(yè)的日常會計核算和稅務相關工作，由熟悉企業(yè)日常經營活動的人員進行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關會計準則的規(guī)定，稅務申報、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會計核算錯誤、因疏忽、漏報導致的偷漏稅風險，同時，也對企業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進行檢驗，提高企業(yè)內部控制的有效性。
四、結論
稅務風險的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費用、會計報表、納稅程序、稅收政策、稅務爭訴等多個方面，與企業(yè)內部管理組織形式、專職稅務人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內部稅務風險評估體系、內外信息溝通交流機制等息息相關。從長遠角度看，要促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展，首先，國家應與時俱進出臺相關稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應通過相關政策培訓強化對中小企業(yè)信息溝通和交流機制的指導，更要引導和鼓勵中小企業(yè)改變固有思維和意識，從根本上幫助中小企業(yè)實現(xiàn)更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應強化稅務風險管理意識，重視企業(yè)內部的稅務核算和監(jiān)督機制的構建。從而，全面帶動整個延邊州乃至圖們江區(qū)域的經濟發(fā)展和社會進步。
注釋：
【關鍵詞】 稅務風險； AHP分析法； 模型； 預警系統(tǒng)
一、引言
2009年5月5日，國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），這是我國就企業(yè)稅務風險管理正式下發(fā)的第一個指導性文件，同時也標志著我國稅務機關已將企業(yè)稅務風險管理列入重點研究課題?！吨敢吩诘谌龡l明確指出：“企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。”與大企業(yè)相比，中小企業(yè)本身在生產經營過程中由于企業(yè)內部管理控制機制的不夠完善，對于稅務風險的防范能力比大企業(yè)還要低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務風險預警系統(tǒng)，利用預警系統(tǒng)在中小企業(yè)生產經營過程中預測和預控稅務風險，把稅務風險的損失控制在最低限度。建立中小企業(yè)稅務風險預警系統(tǒng)，以確保中小企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析，進而更有效地防范和控制以及化解稅務風險。
二、基于AHP分析法的中小企業(yè)稅務風險預警體系的構建
我國中小企業(yè)稅務風險可以分為四類，即政策風險、市場風險、交易及行為風險、會計核算風險。其中對政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經營中進行定量分析；交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業(yè)自身的經營狀況及管理水平，這兩種稅務風險是可以通過企業(yè)財務報表的數(shù)據進行分析的，可以通過對部分財務指標數(shù)據的分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務風險，并以此為依據構建企業(yè)設置稅務風險預警系統(tǒng)。中小企業(yè)稅務風險預警指標體系是由一系列的指標加權組成，本文將中小企業(yè)稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類，即資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標。
（一）資產管理類指標
企業(yè)的生產經營離不開資產。如果存貨周轉率與歷史相比大幅下降（變慢），或與同行業(yè)相比明顯偏低，而庫存存貨少、增值稅稅負低，則可能存在銷售收入不入賬、少入賬的行為；如果存貨周轉率與歷史相比大幅上升，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則應考慮存貨是否賬實一致；有可能存在多結轉銷售成本，也有可能存在虛開銷售發(fā)票現(xiàn)象。具體指標包括：
1.銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數(shù)。
2.成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=［（期初存貨 +期末存貨）/2］/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。
3.應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數(shù)。
4.資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中的“資產總計”、“負債合計”。
（二）生產銷售類指標
稅收來源于企業(yè)日常的生產經營，可以通過對收入、成本等指標進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險。例如利用企業(yè)的利潤表，經過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，為什么會出現(xiàn)銷售成本比率的大幅增加？可能就會存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業(yè)少交稅或遲交稅。具體指標包括：
1.稅金負擔比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。
2.銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。
3.銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。
4.銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。
（三）盈利能力類指標
盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得的投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應納稅額的基礎，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計，沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支，沒有在當期列支等問題，這些問題就有可能引發(fā)企業(yè)的稅務風險。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。具體指標包括：
1.營業(yè)業(yè)務利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。
[關鍵詞]：中小企業(yè) 稅務籌劃 風險
中小企業(yè)稅務籌劃風險是指中小企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內在或外在的原因而失效，進而給企業(yè)帶來經濟利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預估的各種因素的存在，使企業(yè)制定的稅務籌劃方案產生紕漏，無法達到預期的結果，致使企業(yè)產生經濟損失的可能性。
一、中小企業(yè)稅務籌劃風險成因分析
（一）中小企業(yè)對稅務籌劃風險的認識存在欠缺
稅務籌劃風險管理在我國中小企業(yè)中的應用時間還很短。到現(xiàn)在為止，很多中小企業(yè)對稅務籌劃風險缺乏深刻的認識，企業(yè)將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業(yè)已經慢慢了解到稅務風險對于企業(yè)的深刻影響，但是這種認識還是太過片面。稅務風險貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，由于認識的局限性，專業(yè)知識的缺乏很容易導致企業(yè)混淆一些概念，使得企業(yè)無法在生產經營的過程中做好風險的防范和控制，無法全面而又協(xié)調地進行稅務籌劃，從而使從根本上增加了稅務籌劃方案的風險。
（二）中小企業(yè)缺乏專業(yè)稅務籌劃人員
由于中小企業(yè)受規(guī)模的限制，再加之現(xiàn)在獨立的稅務籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務籌劃部門都附帶于財務部門之中，因此與稅務方面有關的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務籌劃對籌劃人員具有較高的業(yè)務素質要求，意識到稅務籌劃風險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統(tǒng)的稅法及相關法規(guī)知識的培訓，限制了其自身職業(yè)素質的發(fā)展，所以不能精確衡量有關稅收法規(guī)的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務風險。在實際情況中，企業(yè)稅務風險相比其他比較特殊，稅務業(yè)務辦理通常與企業(yè)的基本業(yè)務流程和交易辦法有關，因此辦稅人員應對企業(yè)的整體業(yè)務種類和交易方法了解十分準確，又要懂得會計、稅法、財務管理，又要懂得法律法規(guī)的這種高端的復合型人才。中小企業(yè)由于成本、規(guī)模的限制，企業(yè)的財務人員往往在稅務籌劃專業(yè)基礎這方面比較薄弱，致使稅務籌劃風險這個概念缺乏認識。再者，由于企業(yè)內部稅務籌劃意識相對淡薄，經常容易導致財務人員在思想上忽視稅務籌劃，再加上在工作中分工不明確，權責沒有具體落實，往往使財務人員覺得稅務籌劃應該是企業(yè)領導層決定的事項，從而導致稅務籌劃無法順利地展開。
（三）稅務機關執(zhí)行認識上存在偏差
從當前的稅務發(fā)展角度上來看，我國的稅務機關既不會將稅務政策宣傳給中小企業(yè)，也不會指導相關政策在企業(yè)內部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務機關自身可能還未對其進行了解，更別說引導督促企業(yè)去關注，因此，從某種層面上來講，在稅務機構執(zhí)行任務的過程中很容易引起稅務執(zhí)法認識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規(guī)定，這時就需要稅收執(zhí)法人員自身的經驗進行判斷是否合理合法，加之稅務執(zhí)法人員專業(yè)水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務機關一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務籌劃卻給予有關肯定，行政執(zhí)法認識上的偏差，會給企業(yè)錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業(yè)更大的稅務風險。
二、中小企業(yè)應對稅務籌劃風險的對策
（一）樹立稅務籌劃風險意識
想要規(guī)避中小企業(yè)稅務籌劃風險，應從根本上樹立稅務籌劃風險的意識，對于稅務籌劃風險有一個系統(tǒng)的概念，知道其為什么會產生的原因。首先，我們應該明確的是與稅務籌劃有關的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業(yè)沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務籌劃實際操作過程中，有些企業(yè)對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關知識，不加思考地引用別的企業(yè)的稅務籌劃方案，還有一些企業(yè)，雖然借助了稅務事務所等一些相關的機構幫助進行稅務籌劃，但是那些稅務機構畢竟與企業(yè)自身沒有聯(lián)系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業(yè)間競爭，很容易幫企業(yè)鉆法律空檔，這樣反而給企業(yè)帶來了稅務風險。在企業(yè)經營和管理的過程中會面對很多風險，需要明確的一點是必須加強稅務籌劃風險意識。企業(yè)應該從兩方面著手，首先應該在稅務政策的允許條件下，根據企業(yè)自身的經營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進行時時跟進，這樣才能確保稅務籌劃方案既合理合法又為企業(yè)降低稅收負擔帶來經濟利益?？偟脕碚f，稅務籌劃的風險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務籌劃的科學認識。
（二）建立正確的納稅觀
現(xiàn)階段我國中小企業(yè)甚至包括稅務執(zhí)法機關對稅務籌劃方面的知識都不夠了解，稅務籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區(qū)，缺乏正確的認識，這就需要有關專家權威和政府相關部門通力合作，向社會大眾傳導有關稅務籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務籌劃的益處，糾正納稅人及稅務機關之前對稅務籌劃方面的錯誤認識，樹立正確的納稅觀。
（三）立和健全稅收風險管理的內部制度
稅務籌劃風險的產生，很大程度上是因為現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的內部控制制度還在發(fā)展中，所以需要我們建立健全稅收風險管理制度。首先企業(yè)一定要重視稅務籌劃風險，建立健全企業(yè)內部關于稅務籌劃稅收控制制度，對有關事項進行按期檢查和做出相關的評價?，F(xiàn)階段很多企業(yè)都是被動地接受稅務機關的檢查或者將自身的稅務方案外包給外面的稅務中介機構，這樣在稅務籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風險，因為外部的稅務機構的利益并未與企業(yè)緊密聯(lián)合在一起，也很難完整地了解企業(yè)自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。
參考文獻：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[D].廣東：暨南大學，2012.12-19.
>> 稅收遵從風險影響因素探析 提高我省中小企業(yè)稅收遵從度的征管策略研究 中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范 中小企業(yè)稅收籌劃風險防范 中小企業(yè)稅收籌劃風險分析 中小企業(yè)稅收籌劃風險及防范分析 中小企業(yè)稅收風險控制 中小企業(yè)的稅收籌劃問題探討 對中小企業(yè)稅收籌劃問題的探討 中小企業(yè)稅收籌劃問題探討 優(yōu)化中小企業(yè)稅收征管 解碼中小企業(yè)稅收籌劃 淺談中小企業(yè)稅收籌劃 探討中小企業(yè)貸款風險管理 關于中小企業(yè)融資風險問題的探討 中小企業(yè)信用擔保風險控制探討 中小企業(yè)融資風險及對策的探討 中小企業(yè)財務風險管理探討 新創(chuàng)中小企業(yè)財務風險問題探討 我國物流行業(yè)稅收遵從風險識別與控制 常見問題解答 當前所在位置：.
[2]尹淑平.借鑒COSO風險管理理論，提高我國稅收遵從風險管理水平[J].稅務研究，2008（12）：69-71.
[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate GovernanceA Boardroom Perspective[R]. DECD，Paris，2006.
[4]財經網：報告稱中小企業(yè)未來面臨融資難和稅負重兩大挑戰(zhàn)，.
[5]周琳，何欣榮，王濤.中小企業(yè)政策紅利受阻“最后一公里”[N].經濟參考報，2014年9月29日（A5版）.
[6]中華人民共和國工業(yè)和信息化部：全國企業(yè)負擔調查評價報告， .
[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經濟與政策研究，2014（上）：144-154.
[8]南方周末網：科技部官員稱五成高新技術企業(yè)資格造假，.
[11]張白.增值型內部審計模式的改進與支持--基于利益相關者價值觀視角[J].會計之友，2014（1）：4-8.
關鍵詞：稅務風險風險預警AHP分析法
一、引言
2009年國家稅務總局了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務風險管理正式下發(fā)的首個指導性文件，標志著我國稅務機關已將企業(yè)稅務風險管理列入重點研究課題?！吨敢访鞔_指出企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內部和外部相關信息，結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產經營過程中由于企業(yè)內部管理控制機制的不完善，其稅務風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務風險預警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。
二、中小企業(yè)稅務風險預警指標
（一）中小企業(yè)稅務風險預警指標選取原則 中小企業(yè)稅務風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構建中小企業(yè)稅務風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業(yè)稅務風險的數(shù)量變動特征，可以通過財務指標（變量）的數(shù)量變動特征表現(xiàn)出來，財務指標可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務風險的指示器，在中小企業(yè)稅務風險監(jiān)測預警分析中有著至關重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數(shù)據應易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉率、流動資產負債比率等意義重大，且統(tǒng)計數(shù)據明確的能夠用來估計風險發(fā)生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務風險預警系統(tǒng)要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務風險產生變化的情況，及時納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時性。
（二）中小企業(yè)稅務風險預警指標體系指標選取 我國中小企業(yè)稅務風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業(yè)自身的經營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財務報表數(shù)據，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務風險。本文將中小企業(yè)稅務風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產管理類指標。企業(yè)的生產經營離不開資產。銷售資產比率=平均資產總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；平均資產總額為“資產負債表”里的“期初資產合計”與“期末資產合計”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉成本和費用的可能性；如果銷售資產比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產的可能性，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務成本”；平均存貨為“資產負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)?？山Y合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉成本和費用；還可以結合兩年的數(shù)據比較，如果存貨周轉日天數(shù)縮短，說明銷售實現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務收入”；“平均應收賬款”為“資產負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉速度快，一般表明企業(yè)的經營狀況較好，稅負穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。（4）資產負債率=負債總額/資產總額。其中資產總額與負債總額為“資產負債表”中“資產總計”、“負債合計”。資產負債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關，應重點關注借款合同，防止因將應稅收入擠入負債金額造成的稅務風險；了解企業(yè)的財務狀況，如果負債率高，則企業(yè)的經營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關注“資產負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產銷售類指標。稅收來源于企業(yè)日常的生產經營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險。例如利用企業(yè)的利潤表，經過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉成本等問題，這些問題可能直接導致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結轉；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產盤虧、處置固定值產凈損失等資產減值及其他損失項目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應納稅額的基礎，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結轉主營業(yè)務成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務風險。資產利潤比率=平均資產總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產總額“數(shù)據來自”資產負債表“中的”期初資產合計“與”期末資產合計“的平均數(shù)。資產的本質是預期帶來經濟利益的流入，一定數(shù)額的資產與凈利潤之間有內在關系，與歷史數(shù)據相比，如果指標數(shù)據明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業(yè)所得稅風險。凈資產利潤比率=平均凈資產/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產為“資產負債表”的“期初所有者權益（凈資產）合計”與“期末所有者權益（凈資產）合計”的平均數(shù)。該指標反映企業(yè)凈資產的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權益作為起點進行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務風險。凈資產利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業(yè)對到期債務清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產經營過程中很可能產生各種債務，此時企業(yè)必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務更具強制性，在規(guī)定的期限內如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務機關的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務可以按時間的長短分為短期債務和長期債務，應納稅額應該歸為短期債務，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動資產和流動負債。流動資產負債比率=流動負債/流動資產。其中，流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數(shù)。該指標反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動資產有密切的關系。如果，流動資產負債比率過高，則應注意企業(yè)負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發(fā)的稅務風險。關注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業(yè)所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產-存貨）/流動負債。其中流動資產、流動負債為資產負債表中“流動資產、流動負債”期初、期末合計數(shù)?！按尕洝睘橘Y產負債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務風險預警提供依據，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業(yè)可能存在多計進項稅問題。
三、中小企業(yè)稅務風險預警體系應用分析
（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch
y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：
（1）建立層次結構模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構成，稱為方案或對象層。
（2）構造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據每一層各因素對上一層產生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。
（3）計算組合權向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據計算出來的組合權向量進行決策，否則，就需要考慮重新構造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權重。同時，還要根據特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關系就更難達到一致性?？梢杂闷骄S機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR
（二）中小企業(yè)稅務風險預警體系應用分析 根據AHP分析法，計算中小企業(yè)稅務風險體系中各指標的權重。首先用影響中小企業(yè)稅務風險的四個一級指標構造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產管理類指標的權重為0.058，生產銷售類指標的權重為0.606，盈利能力類指標的權重為0.129，短期償債能力類指標的權重為0.207。依據同樣的步驟，得到資產管理類指標、生產銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權重。由表（4）可以看出，生產銷售類指標對中小企業(yè)稅務風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎上，將企業(yè)不同時期實際經營的各項數(shù)據帶入到上述稅務風險預警體系中，就可以得到企業(yè)各個時期稅務風險值，根據該行業(yè)平均的稅務風險值就可以判斷出該企業(yè)稅務風險的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。
參考文獻：
［1］劉啟：《企業(yè)納稅自查與調整》，北京：中國稅務出版社2011年。
關鍵詞：財務管理；中小企業(yè)；意義；見解
中圖分類號：F235文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0149-02
所有權和經營權高度集中的我國的中小企業(yè)，如民營、私營、個體戶等，家族式管理現(xiàn)象嚴重，他們一般很少設立完善的、切合實際的中小企財務管理規(guī)章制度。盡管如此，根據中央的號召我國各地政府近年來在政策上給予了中小企業(yè)不斷的支持，如天津市增設了數(shù)億元科技型中小企業(yè)信用貸款風險保證金，支持銀行為數(shù)千家科技型中小企業(yè)新增信用貸款100億元，為中小企業(yè)的資金困難解決了后顧之憂；云南省針對科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新設立相應的獎項，符合條件的企業(yè)可獲得無償資助或貸款貼息兩種支持方式，大大地減輕了中小企業(yè)的經濟負擔。每一項政策都與財務密切相關，因此如何建立和完善財務管理體系對中小企業(yè)在具有的重大的意義。
一、建立和完善財務管理體系對中小企業(yè)的重要意義
（一）完善的財務管理體系可以促進中小企業(yè)健康、快速發(fā)展
中小企業(yè)與所處行業(yè)的大型企業(yè)相比人員規(guī)模、資產規(guī)模與經營規(guī)模都比較小。中小企業(yè)通常由單個人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營業(yè)額相對較少，因此在經營上多半是由企業(yè)管理者直接管理，受外界干涉較少，接觸的圈子也比較狹窄。然而一個企業(yè)要想發(fā)展,必須要擁有與時俱進的理念。我們只有通過有效的財務管理,才能及時發(fā)現(xiàn)經營中存在的問題,采取強有力的措施及時加以糾正,進而完善企業(yè)的經營管理制度。不斷完善財務管理體制還可以增強企業(yè)抗風險能力,增加企業(yè)的可信度，使中小企業(yè)能夠應對社會環(huán)境的各種變化，有效的促進中小企業(yè)健康而又快速的發(fā)展。
（二）建立財務管理體系是中小企業(yè)經營管理的自我完善
在我國國民經濟體系中，中小企業(yè)是最有活力的隊伍之一，但就目前中小企業(yè)的經營狀況來看：缺乏專業(yè)的財務管理理論對其經營過程進行指導，盲目壓制成本，大多采用追求銷量的粗放型經濟增長模式，完全忽視了財務管理的積極作用；因中小企業(yè)融資方式單一，很多中小企業(yè)向銀行貸款碰壁之后，最終面臨了死亡；很多中小企業(yè)因缺乏專業(yè)的會計人員，出現(xiàn)會計賬目混亂的狀況，或者因逃稅避稅，加大了企業(yè)的稅務風險等。隨著社會經濟的不斷改革和發(fā)展，社會環(huán)境的復雜，中小企業(yè)中不規(guī)范的操作行為出現(xiàn)的情況越來越多，這些都要歸咎與中小企業(yè)的財務管理體系的不健全。所以中小企業(yè)應該完善財務管理制度，加強內部監(jiān)控制度的建設，不斷的進行自我完善，有效的發(fā)揮財務管理的作用。
（三）建立財務管理體系，既能體現(xiàn)經營成果又能防范風險
首先，我們必須認識到財務管理是一項專門管理和綜合管理相結合的管理活動，它的首要特點是一種價值管理，由于與企業(yè)的經營管理密切相關，所以能及時反映企業(yè)的經營和財務狀況。其次，面對當前激烈市場競爭的我國中小企業(yè)承受著各種財務管理的重大壓力，企業(yè)的財務管理工作都幾乎是在風險和不確定的情況進行的，所以一般財務風險也是從財務管理環(huán)節(jié)爆發(fā)的，財務失敗也就直接威脅到中小企業(yè)的正常經營和發(fā)展，如何做好風險分析和防范成為財務管理工作的重點之一。所以建立和完善財務管理體系，對中小企業(yè)的生存和發(fā)展有重要的意義。
二、建立和完善中小企業(yè)財務管理的措施分析
（一）加強中小企業(yè)財務管理體系要先轉變理念
目前中小企業(yè)存在的問題和阻礙各種各樣，但就財務管理方面來看，仍把“財務就是記賬”的錯誤認識應用于企業(yè)的經營管理過程中，雖然財務賬目很是清晰明了，但是卻不能成為企業(yè)經營管理者執(zhí)行決策有力的參考資料，致使中小企業(yè)效益滑坡，盲目生產，造成資源材料的大量浪費。構建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財務管理作為企業(yè)管理的中心，這就要轉變管理觀念，正確認識財務管理在市場體制下的作用。如中小企業(yè)在制定企業(yè)財務管理目標的時候，可以借鑒西方財務管理理論，畢竟西方財務管理理論經過多年運用發(fā)展和完善，已形成了以財務管理目標為核心的現(xiàn)代財務管理理論體系和以籌資、投資、資金運營和分配為主的財務管理方法體系。但是并不是西方的什么理論都適合我國中小企業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者要根據自己的自身情況進行相應的調整，只有轉變觀念，才能從根本上建立和完善中小企業(yè)財務管理體系。
（二）制定適合自己企業(yè)的經營管理目標和財務管理目標
一個企業(yè)的管理目標如大海上的燈塔，照亮人們前行的方向，而企業(yè)的財務管理目標更像是船上的舵手，因受其企業(yè)經營管理目標的制約，兩者相輔相成?，F(xiàn)代經濟學的研究結果表明，企業(yè)的經營管理目標是有層次的，其基本目標是生存；核心目標是發(fā)展；最終目標是獲利。企業(yè)的財務管理目標是追求企業(yè)價值最大化，但同時是根據企業(yè)經營管理不同層次的目標，制定具體和實際的管理目標。如中小企業(yè)的財務管理目標應在充分考慮風險的前提下，保持企業(yè)合理的資本結構和必要的償債能力，注重企業(yè)現(xiàn)金流量的變化狀況，用以保證企業(yè)資產必要的流動性。但是中小企業(yè)又與其他大型企業(yè)有所不同，它規(guī)模小，制度在實行上較為靈活，所以在財務管理目標的選擇方向下，企業(yè)經營管理者必須根據企業(yè)自身的需要來制定企業(yè)的財務管理目標，只有這樣才能充分發(fā)揮財務管理目標的導向功能，指引中小企業(yè)向著正確的方向前進。
（三）建立和完善財務管理內部控制制度
人們常說，無規(guī)矩不成方圓，沒有一個制度框架去規(guī)范企業(yè)員工的行為，就很難使一個企業(yè)健康的發(fā)展。首先一個企業(yè)的財務管理制度必須滿足企業(yè)財務管理的目標的要求。一個企業(yè)的財務管理目標與企業(yè)的經營管理目標應該是一致的，并受其制約，企業(yè)管理者可運用財務的各項職能，正確處理好各項財務關系以達到企業(yè)經營者最終的結果。很多中小企業(yè)因為沒有明確的職責權限、沒有實行職務分離、更沒有明確企業(yè)各級管理部門和人員各自的職能和權限而導致企業(yè)經營混亂，入不敷出，都是因為沒有加強企業(yè)內部控制制度的建設。在中小企業(yè)中，我們可以加強庫存現(xiàn)金管理、銀行存款管理、往來賬戶管理的制度建設，特別是內部牽制部分，如公司銀行支票與簽章應實行分管制度都應該做出明確的規(guī)定。
（四）加強財務管理人員的隊伍素質建設
近年來，隨著改革開放，中國加入WTO，我國的中小企業(yè)也得到快速發(fā)展，但中小企業(yè)在財務人員管理工作上卻存在許多不能忽視的問題，據有關不完全統(tǒng)計，我國會計從業(yè)人員中約有60%的人員沒有職稱，可持會計上崗證的人員卻不計其數(shù)，人員專業(yè)技能水平呈畸形發(fā)展。作為中小企業(yè)的管理者，在招聘會計人員的時候更要把好關，禁止濫竽充數(shù)的現(xiàn)象發(fā)生，不能因為經濟利益的關系就對財務人員的招聘不夠重視；在對會計人員進行專業(yè)技能培訓的同時，要加強財務人員的計算機操作技能的培訓，也要加強財會人員的職業(yè)道德建設。作為財務工作者，要積極配合相關財政部門的工作，按時按質的進行相關的繼續(xù)教育，不斷的為自己充電，并考取更高級的相關職稱，不斷的提高自己的專業(yè)技能。中小企業(yè)要大力倡導財會人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、 參與管理、強化服務的職業(yè)道德，鼓勵財會人員在自己的崗位上發(fā)光發(fā)熱。
（五）加強成本費用的有效監(jiān)控
當前的一些中小企業(yè)很多都暴露了這樣一個兩偏高的現(xiàn)狀：一是小企業(yè)因促銷活動頻繁，導致了單位產品營銷費用偏高；二是中小企業(yè)因規(guī)模的不斷擴大，對外應酬增多，行政管理費用異常偏高，最終導致成本費用升高。成本費用是指在整個企業(yè)生產的耗費過程，作為中小型企業(yè)，他的最終目標是利用以較小的耗費換取最大的經濟效益，讓資源得到充分的優(yōu)化配置，但也不是盲目的降低自己的成本，或者單純的壓榨企業(yè)員工的人工成本。實際上成本費用其實是兩個不同的概念，因不同的劃分范圍而會做不同的區(qū)分。成本大多是材料、燃料、人工和制造費用，費用主要是期間的費用，如管理費用、財務費用、銷售費用。加強對成本費用的管理控制可以有助于改善中小企業(yè)生產經營管理擴大經營規(guī)模，可以提高企業(yè)的經濟效益，還能節(jié)約資源為增加國家積累奠定堅實的基礎。如在中小企業(yè)生產中，普及員工對計算機的使用，辦公軟件，制圖軟件等可大大節(jié)約對紙張的浪費。
（六）加強中小企業(yè)的稅務管理
一個企業(yè)的財務管理體系不僅僅只是包括財務人員、會計機構、會計制度，還應該包括稅務管理。據不完全統(tǒng)計我國的中小企業(yè)早就超過了千萬，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其實現(xiàn)稅收占了全部企業(yè)的50%左右，因此中小企業(yè)僅在數(shù)量上就在國民經濟中占有不可替代的地位，但中小企業(yè)普遍稅負較重，各個生產周期又面臨著不同稅務風險，導致很多中小企業(yè)都或多或少的出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅的情況。如某些中小企業(yè)逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、偽造和出售偽造的增值稅專用發(fā)票、逃避代繳企業(yè)員工個人所得稅，虛報營業(yè)額等等，都是在不知不覺中犯了偷稅漏稅罪。隨著國家政策的不斷改革，我國已施行了很多對中小企業(yè)在稅務方面的減免降低措施，但是作為企業(yè)的管理者，在建立財務管理體系時，在加強稅務方面也應該有所重視。如某些小型企業(yè)，因公司規(guī)模較小，加上稅務管理方面的人才稀少，就可以專門聘用一些稅務機構或者人員幫助其中小企業(yè)建賬建制，加強財務和會計核算管理，實施財務、會計、稅法培訓，辦理各項納稅事宜，可讓中小企業(yè)與稅務機構的良性互動中養(yǎng)成按時按量的繳納稅額的好習慣。
（七）加強中小企業(yè)財務風險管理制度的建設和完善
中小企業(yè)的財務風險管理是一種有組織、有計劃、有目標的控制企業(yè)財務或資金活動的行為，其目的是使中小企業(yè)因各種風險導致的不良影響降至最低，確保企業(yè)能順利實現(xiàn)各種經營管理目標。隨著中小企業(yè)面臨的社會環(huán)境在不斷的變化，中小企業(yè)經營管理所承擔的財務風險也隨之與日俱增，因此在加強中小企業(yè)財務管理體系建設時有必要加強中小企業(yè)的財務風險管理制度的建設和完善。加強中小企業(yè)財務風險管理，首要的是加強籌資風險的管理，俗話說：經濟基礎決定上層建筑，只有籌集到一定數(shù)額的資金，企業(yè)才能得以形成；其次加強投資風險的管理，在企業(yè)實施投資前，須對該投資項目進行系統(tǒng)的分析，并出具相應的財務評估；再次加強資金回收風險的管理，特別是存貨，常常出現(xiàn)缺貨斷貨，或者長期成為存貨不能進行流通的狀況；最后要建立財務管理風險預警制度建設，中小企業(yè)經營者可根據相應的風險數(shù)據指標，盡早的發(fā)現(xiàn)經營管理中的問題，及時的做出有效的對整個經營管理有利的決策，將潛在風險帶來的損失降到最低。
綜上所述，提高中小企業(yè)的科學經營管理水平最重要的就是要實施財務管理，作為薄弱環(huán)節(jié)的中小企業(yè)。只有建立和完善中小企業(yè)財務管理體系才能促進中小企業(yè)的健康快速的發(fā)展，中小企業(yè)才能不斷地進行自我完善，有效的進行風險防范，適應各種社會環(huán)境的變化，免遭淘汰。加強財務管理體系的建設最首要的是轉變財務管理理論，選擇切合實際的財務管理目標為導向，制定嚴格的內部控制制度，加強財會人員素質培養(yǎng)，才能防范風險，才能使中小企業(yè)不斷地蓬勃發(fā)展。
參考文獻：
[1] 李陽陽.如何完善企業(yè)財務管理體系[J].時代金融，2011(27).
[2] 汪衛(wèi)紅.企業(yè)財務管理體系的自我完善[J].中國管理信息化，2012(8).
[3] 朱琴.對建立中小企業(yè)財務管理預警體系的探討[J].安徽冶金科技職業(yè)學院學報，2010(4).
[4] 黃國文，馬英.淺議中小企業(yè)財務管理的問題及對策[J].工業(yè)技術經濟，2009(6).
