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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇固定資產(chǎn)風(fēng)險管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、高職院校固定資產(chǎn)管理存在的問題
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，通用設(shè)備單位價值在500元以上、教學(xué)科研等專用設(shè)備單位價值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；或者單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，列入固定資產(chǎn)管理。
其一，資產(chǎn)管理意識淡薄。部分高職院校在資產(chǎn)管理工作中比較重視對資金的管理，而對儀器設(shè)備管理卻重視不夠，存在嚴重的“重貨幣資金不重財產(chǎn)物資”的片面資產(chǎn)管理思想，對國有資產(chǎn)的使用缺乏系統(tǒng)的、有效的監(jiān)督機制，短期行為較為嚴重，進而導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。另外，高職院校資產(chǎn)購建以各使用單位為主，“誰購買誰擁有，誰擁有誰使用”的現(xiàn)狀形成了資產(chǎn)名義上是學(xué)院所有，實際上是使用單位所有的管理體制。由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門間的責(zé)任不明確，各使用單位之間缺乏順暢的溝通與協(xié)調(diào)，在很大程度上造成了固定資產(chǎn)的浪費和使用壽命的縮短。高職院校設(shè)備高投資低效率，有的甚至長期閑置，造成嚴重浪費；管理手段沒有采用信息化手段，依舊停留在手工登記和監(jiān)管資產(chǎn)上，數(shù)據(jù)有陳舊和靜態(tài)的特征，不能及時反映資產(chǎn)的存量分布和動態(tài)變化。
其二，固定資產(chǎn)管理制度不完善。不少高職院校的固定資產(chǎn)制度不健全，比如在資產(chǎn)的預(yù)算配置環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)有效的審核機制；在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)沒有清晰和規(guī)范的程序；對固定資產(chǎn)的長期管理也不到位未進行定期清查盤點，以致家底不清，資產(chǎn)賬、卡、物不相符；未建立固定資產(chǎn)移交制度，造成固定資產(chǎn)管理部門登記的使用人與真正的實物持有人不符，甚至少數(shù)人員離職后將其使用的固定資產(chǎn)據(jù)為己有，造成固定資產(chǎn)的流失。
其三，固定資產(chǎn)缺乏評估。受政府辦學(xué)體制的影響，很多高職院校對固定資產(chǎn)的管理至今仍局限于資產(chǎn)賬面管理， 夸大了高校資產(chǎn)的價值，對資產(chǎn)使用效益缺乏必要的評估。高職院校的資金來源除了財政撥款外，高校學(xué)費收入逐年增加，借貸資金、民營資本也相繼介入。財政撥款占高校全部資金來源的比重逐年下降，只能勉強維持正常人員經(jīng)費的開支，在高職院校購建固定資產(chǎn)的資金來源渠道多元化的情況下，固定資產(chǎn)的性質(zhì)也發(fā)生了變化。但是現(xiàn)在事業(yè)單位會計制度仍然未要求對教學(xué)、科研所占用的資產(chǎn)使用進行完全成本核算，沒有制定具體的資產(chǎn)成本核算及計提折舊的實施辦法。
其四，固定資產(chǎn)利用率低、共享性差。部分高職院校為了評估或其他需要建立實訓(xùn)室，未考慮專業(yè)設(shè)置未進行充分論證，只知道建立機房，建成后開出率利用率很低，有的甚至無長期規(guī)劃購置固定資產(chǎn)，之后長期閑置不用，未充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，另外由于高職院校固定資產(chǎn)所有人一般為各單位或部門，難以實現(xiàn)資產(chǎn)在全院范圍內(nèi)共享。
其五，固定資產(chǎn)管理員兼職現(xiàn)象普遍、整體素質(zhì)偏低。目前，高職院校多進行精簡機構(gòu)，由此出現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理工作有的納入黨政辦公部門、有的納入綜合部門、有的納入后勤部門，專職的固定資產(chǎn)管理人員編制偏少，有的單位甚至全部是兼職人員，這與快速發(fā)展的規(guī)模不相適應(yīng)；管理人員的學(xué)歷職稱層次較低、專業(yè)技術(shù)水平不高也是客觀存在的事實，加之忙于應(yīng)付日常的事務(wù)性工作，無法學(xué)習(xí)，在一定程度上制約了管理能力的進一步提高。
二、基于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制視角的高職院校固定資產(chǎn)管理加強措施
高職院校對固定資產(chǎn)的管理和使用應(yīng)貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人、合理配置”的原則。從風(fēng)險管理和內(nèi)部控制角度提出加強固定資產(chǎn)管理的措施，如表1所示：
其一，建立由財務(wù)部門負責(zé)人、主要固定資產(chǎn)使用單位負責(zé)人、資產(chǎn)與設(shè)備管理處負責(zé)人、分管院長、學(xué)院院長等組成的學(xué)院國有資產(chǎn)管理委員會統(tǒng)一制定固定資產(chǎn)管理政策和預(yù)算。一般固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)于每年12月完成下一年度設(shè)備購置計劃的申報，購置計劃應(yīng)以項目形式進行申報，并附可行性論證，行政辦公設(shè)備按標準予以配置，學(xué)院每年核定一定數(shù)額的零星設(shè)備購置費、教學(xué)儀器設(shè)備由教務(wù)處初審，審核通過后報資產(chǎn)與設(shè)備管理處，由資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯總上報審定，學(xué)院國有資產(chǎn)管理委員會根據(jù)審定結(jié)果，資產(chǎn)與設(shè)備管理處編制年度經(jīng)費預(yù)算，并報學(xué)院財務(wù)管理委員會審批。批準后由財務(wù)處下達經(jīng)費預(yù)算。
其二，使用統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財務(wù)系統(tǒng)建立接口。根據(jù)教育部頒發(fā)的《高等學(xué)院固定資產(chǎn)分類及編碼》（第三版），學(xué)院固定資產(chǎn)分為十六類：房屋及構(gòu)筑物；土地及植物；儀器儀表；機電設(shè)備；電子設(shè)備；印刷機械；衛(wèi)生醫(yī)療器械；文體設(shè)備；標本模型；文物及陳列品；圖書、音像制品（含計算機應(yīng)用軟件）；工具、量具和器皿；家具；行政辦公設(shè)備；被服裝具；牲畜。
建立高職院校固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理體系，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，事后監(jiān)督為事前審查和實時監(jiān)控，逐步形成對資產(chǎn)的投入需求、形成方式、調(diào)撥使用、審核報銷、會計核算、處置報廢的監(jiān)控模式，使固定資產(chǎn)從需求、購入、使用直至報廢都處于制度的嚴密監(jiān)督和管理之下。 高職院校財務(wù)部門設(shè)置、登記固定資產(chǎn)總賬和分類賬簿；資產(chǎn)與設(shè)備管理處設(shè)置固定資產(chǎn)分類、分戶明細賬簿；使用單位設(shè)置分類明細賬簿和固定資產(chǎn)卡片，明細賬簿應(yīng)按品種設(shè)置賬戶，按類設(shè)置匯總賬頁，反映各種各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和金額。固定資產(chǎn)卡片要登記名稱、財產(chǎn)編號等，一物一卡，由使用人員承擔(dān)保管責(zé)任。 隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，固定資產(chǎn)賬面原值與實際凈值的差距會越來越大，不符合會計準則的要求。為了彌補這一缺陷，高校固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)該通過計提折舊的方式，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過程中的實物狀態(tài)、價值情況。
其三，固定資產(chǎn)使用單位、資產(chǎn)與設(shè)備管理處以及按照金額逐級審批對固定資產(chǎn)的增加進行審批、審批后提出采購申請，采購進入招標流程，簽訂采購合同。固定資產(chǎn)使用單位提出固定資產(chǎn)需求計劃并經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審批后并在上年所做的年度預(yù)算內(nèi)填寫立項設(shè)備購置審批單，設(shè)備采購科進行采購需求分析匯總并到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中調(diào)查庫存，如果庫存中有進入調(diào)撥程序，如果沒有將由資產(chǎn)與設(shè)備管理處審核，并根據(jù)金額的大小，由單位審批權(quán)限規(guī)定逐級審批，審批后由申購單位配合設(shè)備采購科實施采購。
圖書由圖書館組織采購；各單位用創(chuàng)收經(jīng)費、科研經(jīng)費購置設(shè)備，凡單價在一萬元以下，總價在2萬元以下的，可采用詢價或雙人采購等方式自行采購，也可委托資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織采購；基建項目中的設(shè)備由基建處組織招標采購。除上述設(shè)備外，其他設(shè)備均由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織采購。設(shè)備的安裝調(diào)試工作由使用單位組織實施，供貨商根據(jù)使用單位提出的技術(shù)要求完成安裝調(diào)試工作，使用單位對安裝調(diào)試工作負全面責(zé)任；資產(chǎn)與設(shè)備安裝調(diào)試過程中，需要對房屋及水、電等進行改造的，應(yīng)由使用單位提出改造計劃，報后勤、基建等部門審批后組織實施。
其四，設(shè)備的驗收管理，根據(jù)收貨單據(jù)或入庫單采購合同暫估入賬，待收到發(fā)票后暫估沖回。設(shè)備驗收工作由使用單位組織實施，根據(jù)固定資產(chǎn)類別，由使用單位單獨實施驗收或由使用單位會同資產(chǎn)與設(shè)備管理處、相關(guān)部門實施聯(lián)合驗收。設(shè)備驗收時，使用單位應(yīng)填寫設(shè)備驗收報告單，驗收合格后資產(chǎn)與設(shè)備管理處負責(zé)建賬立卡，資產(chǎn)管理科填寫固定資產(chǎn)入庫單，附申購表、發(fā)票、驗收報告等并辦理入庫，編號、建賬手續(xù)等，月末入庫單匯總后交財務(wù)處簽批及報銷處理，財務(wù)處將固定資產(chǎn)登記入賬。
其五，資產(chǎn)管理人員打印、黏貼固定資產(chǎn)編碼，并登記存放地點、維修計劃等。固定資產(chǎn)增加后由資產(chǎn)管理員打印資產(chǎn)條形碼標簽交由使用單位貼標簽，標簽上需注明相關(guān)信息。高職院校應(yīng)配備具有一定責(zé)任心和工作能力的人員擔(dān)任資產(chǎn)管理員：及時做好本單位固定資產(chǎn)賬、卡的登錄、標簽粘貼和有關(guān)統(tǒng)計報表等工作；統(tǒng)一辦理固定資產(chǎn)的申報、驗收、入庫、領(lǐng)用、借用、報損、報廢及其它工作；按資產(chǎn)管理部門要求開展本部門固定資產(chǎn)清查工作，發(fā)現(xiàn)問題及時向本單位領(lǐng)導(dǎo)和資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯報；協(xié)助本單位離職離崗人員做好固定資產(chǎn)移交手續(xù)。對資產(chǎn)管理人員應(yīng)經(jīng)常進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對各單位的固定資產(chǎn)管理工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和考核。
其六，固定資產(chǎn)日常管理，定期、不定期維護，盤點等。主要包括：
（1）日常管理。固定資產(chǎn)使用單位必須建立健全固定資產(chǎn)日常管理制度，做好防火、防盜、防暴、防潮、防塵、防銹、防蛀等工作，落實安全防護措施，確保完好和使用安全。對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，使用單位應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進行操作；對購置儀器設(shè)備、文物、陳列品以及基建過程中形成的各類文件資料，固定資產(chǎn)管理部門必須及時收集、整理、妥善保管。固定資產(chǎn)已屆使用年限確實無法使用的可予以報廢，使用年限參照國家有關(guān)標準。未到使用年限的固定資產(chǎn)原則上不予報廢處理。 固定資產(chǎn)的報廢由使用單位提出報廢的理由和意見，經(jīng)使用單位和分管領(lǐng)導(dǎo)同意后填寫《固定資產(chǎn)報廢審批單》，經(jīng)鑒定后報資產(chǎn)與設(shè)備管理處，由資產(chǎn)與設(shè)備管理處匯總后經(jīng)學(xué)院同意上報省教育廳、財政廳批準核銷。
（2）定期、不定期維護。各使用單位設(shè)備維修費應(yīng)采用“核定經(jīng)費、超支自理、結(jié)余留用”的原則，各部門進行設(shè)備維修，首先應(yīng)由使用單位設(shè)備責(zé)任人填寫《設(shè)備維修申請表》，經(jīng)使用單位負責(zé)人審批后實施維修，并由本單位組織進行質(zhì)量驗收，記錄維修結(jié)果。各部門設(shè)備維修費用，在學(xué)院核撥的設(shè)備維修經(jīng)費中開支，驗收合格后到財務(wù)處辦理報銷?！对O(shè)備維修審批單》平時由各部門資產(chǎn)管理員或其他指定的專人保管，每學(xué)期結(jié)束時上報資產(chǎn)與設(shè)備管理處備案。
（3）資產(chǎn)與設(shè)備管理處與財務(wù)處應(yīng)保持定期、不定期對賬，確保賬賬、賬卡、賬實相符。資產(chǎn)與設(shè)備管理處和固定資產(chǎn)使用單位每年需進行賬、物清查、盤點，主要查明賬面結(jié)存與實有數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)保管、使用、維修等情況是否正常，確保賬實相符。固定資產(chǎn)使用單位內(nèi)部每年應(yīng)由資產(chǎn)管理員組織一次清查、盤點，使用單位在日常實訓(xùn)室管理過程中也要注意以物對賬、以賬對物，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)由使用單位查明原因，說明情況，按管理權(quán)限逐級上報，經(jīng)批準后調(diào)整賬目。
參考文獻：
［1］程艷軍：《高校固定資產(chǎn)管理存在的問題及措施》，《當(dāng)代經(jīng)濟》2009年第1期。
固定資產(chǎn)是保證公司正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營活動有序進行的基本前提，因此，加強固定資產(chǎn)管理不僅能有效降低公司的經(jīng)營成本、提高公司的經(jīng)營效益，更能有效減少公司資產(chǎn)的浪費。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、完善市場運作中發(fā)揮了重要的作用。雖然企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的日臻完善，但是仍無法避免企業(yè)固定資產(chǎn)管理不善、監(jiān)管不嚴造成的損失。究其實質(zhì)，均是由于內(nèi)部控制不完善造成的。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，加強對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對于保證公司固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的流失、提高固定資產(chǎn)的使用效率、降低公司的管理成本、促進公司的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。
二、公司固定資產(chǎn)管理中的主要風(fēng)險分析
（一）固定資產(chǎn)預(yù)算的風(fēng)險
全面預(yù)算管理工作要求現(xiàn)代企業(yè)在其生產(chǎn)、投資等經(jīng)營活動過程中根據(jù)要求提出對固定資產(chǎn)的需求報告，并在相關(guān)管理部門的審核通過后編制并執(zhí)行預(yù)算。但是，就目前的現(xiàn)狀來看，由于公司內(nèi)部各部門實行模擬獨立法人核算，各部門業(yè)務(wù)各不相同，部門固定資產(chǎn)管理人員缺乏固定資產(chǎn)管理意識，預(yù)算編制的可行性分析不到位，對固定資產(chǎn)的需求經(jīng)常超過自身業(yè)務(wù)的需求，一些新業(yè)務(wù)在市場尚未完全成熟的情況下就對固定資產(chǎn)大量投入，從而造成公司固定資產(chǎn)的預(yù)算出現(xiàn)失誤，對公司的經(jīng)濟效益帶來損失。
（二）固定資產(chǎn)采購與驗收的風(fēng)險
固定資產(chǎn)的購置是公司重大的投資事項，因此固定資產(chǎn)的投資必須符合公司產(chǎn)業(yè)化的需求，同時購置固定資產(chǎn)對公司的現(xiàn)金流也會造成一定的影響。因此我們要加強固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的控制，例如，固定資產(chǎn)購進時對供應(yīng)商的選擇，而對供應(yīng)商的確認上沒有有效的監(jiān)督；獲得固定資產(chǎn)的付款憑證不及時；預(yù)付款自己占用的時間較長；對固定資產(chǎn)的驗收不認真而導(dǎo)致一些不合格的固定資產(chǎn)流入企業(yè)；對固定資產(chǎn)檔案的建立不完善、不準確而導(dǎo)致賬實不符。
（三）對固定資產(chǎn)的日常使用、管理、維護與保養(yǎng)、改造等帶來的風(fēng)險
在固定資產(chǎn)的日常使用過程中，由于操作不當(dāng)、維護保養(yǎng)不及時、改造不到位等造成的一系列風(fēng)險。例如，在對固定資產(chǎn)的管理過程中，由于部門產(chǎn)業(yè)調(diào)整和人員流動，造成固定資產(chǎn)保管不當(dāng)而發(fā)生盜竊、丟失等問題，使固定資產(chǎn)損失嚴重；由于在固定資產(chǎn)的使用過程中，工作人員操作不當(dāng)而使產(chǎn)品的質(zhì)量大大下降；由于保養(yǎng)不及時使設(shè)備出現(xiàn)毀損或者造成安全事故的發(fā)生；由于對固定資產(chǎn)的改造缺乏合理性而導(dǎo)致生產(chǎn)線老化、重復(fù)建設(shè)等問題的發(fā)生；由于未能及時為給固定資產(chǎn)辦理完整的保險而為該公司帶來巨大的經(jīng)濟損失。這些風(fēng)險的發(fā)生不僅大大增加了企業(yè)的管理成本，更大大削弱了公司產(chǎn)品參與市場競爭的能力。
（四）對固定資產(chǎn)清查與處置時發(fā)生的風(fēng)險
在企業(yè)會計法中已經(jīng)對固定資產(chǎn)的清查與處置做出了明確的規(guī)定，要求公司一定要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行清查，并對報廢的固定資產(chǎn)及時進行處置。但是，在對固定資產(chǎn)進行清查與處置的過程中很容易產(chǎn)生由于對固定資產(chǎn)的清查不準確而產(chǎn)生賬實不符的風(fēng)險；在對固定資產(chǎn)進行處置時，有的部門的領(lǐng)導(dǎo)不按規(guī)定的要求處理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的風(fēng)險；對于報廢的固定資產(chǎn)沒有按公司的相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一管理、統(tǒng)一處置，使公司不能及時收回殘值。
（五）固定資產(chǎn)財務(wù)核算中的風(fēng)險
企業(yè)會計準則中要求，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)進行分類記錄，并定期按照提取方式對固定資產(chǎn)的折舊進行核算，并將提取的固定資產(chǎn)折舊額計入成本與費用中，對固定資產(chǎn)的處置增減變化情況應(yīng)隨時進行財務(wù)核算、記錄、處理。但是，由于公司近年來機構(gòu)變化快、產(chǎn)業(yè)調(diào)整迅速，使得固定資產(chǎn)的原始憑證在傳遞的過程中有出現(xiàn)不及時、記錄不準確、計算有誤等問題，最終導(dǎo)致公司固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)不規(guī)范、失誤、賬目記錄不真實、賬實不符、提取折舊存在誤差等問題，這些失誤和問題最終引發(fā)公司成本費用核算中存在差錯，會計報表信息嚴重失真，不能將公司的固定資產(chǎn)的真實情況反映出來，大大降低了公司的管理水平。
三、加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，有效防范管理風(fēng)險發(fā)生的措施
（一）加強企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的基本前提。因此，必須盡快完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，為公司固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司的管理者應(yīng)具有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，加強對該公司內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，對公司的發(fā)展規(guī)律進行積極探索和總結(jié)，在公司內(nèi)部建設(shè)一個能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效貫徹執(zhí)行的環(huán)境。例如，加強公司管理者和工作人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視，不要將固定資產(chǎn)的管理內(nèi)部控制成為一句空談；加強對公司內(nèi)部控制文化的建設(shè)，提升公司內(nèi)部全體員工的內(nèi)控意識。
（二）加強并進一步優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制的流程
固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的流程能夠進一步簡化一些不必要的工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，并最大限度地提高公司的績效。從固定資產(chǎn)的取得、使用、到最終的處置是一系列的業(yè)務(wù)流程，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不同環(huán)節(jié)中，要有針對性地對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程進行優(yōu)化，從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的明晰化。例如，對于該公司重大固定資產(chǎn)的購買一定要由公司的使用部門提出申請，并填制“固定資產(chǎn)請購單”，并將可行性研究報告同時附上。再例如，對于固定資產(chǎn)的報廢，一定要填寫一式三聯(lián)的“固定資產(chǎn)報廢單”，并將固定資產(chǎn)卡片上記載的所有內(nèi)容、報廢單價、預(yù)計處理的費用、可回收的殘值等內(nèi)容進行詳細填寫。
（三）加強固定資產(chǎn)管理風(fēng)險意識
為了進一步加強對公司固定資產(chǎn)的管理，公司必須加強對固定資產(chǎn)風(fēng)險管理意識，具體而言可以從固定資產(chǎn)的日常維護、保養(yǎng)、對固定資產(chǎn)的租賃、對固定資產(chǎn)的投保等方面著手。例如，加強對固定資產(chǎn)的日常維護與保養(yǎng)，切忌不能以維修代替保養(yǎng)，制定固定資產(chǎn)的保養(yǎng)檢查周期計劃，定期對固定資產(chǎn)進行保養(yǎng)、檢查，并及時測試固定資產(chǎn)是否存在問題，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時上報。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理；風(fēng)險防范；問題；措施
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的主要風(fēng)險
（一）固定資產(chǎn)在配置環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題
為了保證固定資產(chǎn)配置的科學(xué)性，固定資產(chǎn)在配置前需要相關(guān)的專家進行專業(yè)的論證工作，同時需要進行前期的市場調(diào)研，但在這一過程中，若市場調(diào)研方法不合理，專家分析不到位、預(yù)算資金無法符合實際需求或者是單位決策失誤，這些都有可能產(chǎn)生一些系列的風(fēng)險問題。其次，隨著市場新技術(shù)的不斷更新，即使剛剛采購的設(shè)備也有可能面臨著因為無法高效率使用而被市場淘汰的風(fēng)險。而配置標準無法匹配規(guī)定標準或者實際標準更有可能造成相關(guān)項目無法順利進行，從而產(chǎn)生資金技術(shù)浪費的風(fēng)險。除此以外，若單位在進行驗收時未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行驗收程序，因為人為的主觀原因而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)在驗收以及審核時不滿足一下相關(guān)的質(zhì)量要求，或者固定資產(chǎn)的內(nèi)容型號不符合，這些因素都有可能產(chǎn)生會計核算不符合規(guī)定、資產(chǎn)信息真實性缺失、資產(chǎn)出現(xiàn)損失或者是賬目與實際情況不符合等風(fēng)險問題。
（二）固定資產(chǎn)在使用維護環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題
固定資產(chǎn)在使用和維護期間，很容易因為保管不善、操作不當(dāng)而產(chǎn)生事故、甚至是損毀等現(xiàn)象。同時，固定資產(chǎn)若長期維護過?；蛘呤琴Y產(chǎn)未得到合理有效地保護，這些都會在一定程度上導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用效率的降低。當(dāng)然，若長期間將規(guī)定資產(chǎn)閑置而使得規(guī)定資產(chǎn)未得到充分的利用，固定資產(chǎn)也有可能會出現(xiàn)價值損耗或者是實物損耗等。
（三）固定資產(chǎn)在處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題
在處置固定資產(chǎn)時，是需要嚴格按照相關(guān)政策規(guī)定、相關(guān)程序執(zhí)行的。但在實際的生活中，相關(guān)單位在處理固定資產(chǎn)時，往往會主觀地忽視了相關(guān)政策的規(guī)定，僅按照自己的意愿進行處理，忽視審批的規(guī)范性、忽視資產(chǎn)評估的規(guī)范性以及價值的準確性、甚至是超權(quán)限超范圍的處理，這些都有可能造成國有資產(chǎn)出現(xiàn)相應(yīng)的損失。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀
（一）固定資產(chǎn)風(fēng)險管理意識的缺乏
就目前來說，大多數(shù)的事業(yè)單位都將關(guān)注的重點放到了資金的分配方面，而忽略資產(chǎn)管理的重要性，再加上事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于公共產(chǎn)權(quán)，且事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于國家的財政撥款，無任何的效益以及成本壓力，眾多原因疊加在一起，使得事業(yè)單位在進行資產(chǎn)管理時缺乏一定的主動性、積極性以及相關(guān)的責(zé)任意識，也就因此，造成了事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理嚴重脫節(jié)的現(xiàn)實困境。
（二）固定資產(chǎn)管理機構(gòu)的相關(guān)設(shè)置缺乏科學(xué)性
對于很多的事業(yè)單位而言，其資產(chǎn)管理通常都是由行政部門、財務(wù)部門以及后勤部門來進行管理和維護，這樣兼職的形式、繁重的工作任務(wù)使得管理人員沒辦法全身心得投入到固定資產(chǎn)管理的相P工作之中，再加上管理人員對資產(chǎn)管理的相關(guān)知識不了解，專業(yè)技能的缺乏，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理勢必會出現(xiàn)一定的問題。同時，因為資產(chǎn)管理人員的不專業(yè)性，在進行資產(chǎn)管理時很容易出現(xiàn)應(yīng)付工作任務(wù)而敷衍了事的現(xiàn)象，提供錯誤甚至是虛假的資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，長此以往，資產(chǎn)管理潛在的風(fēng)險逐漸增加。
（三）資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)、配置和共享機制的缺乏
因為資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)共享機制的缺乏，很多事業(yè)單位都存在著各部門之間相互攀比，盲目的追求檔次和規(guī)模等現(xiàn)象，資金富裕的部門不愿意與缺乏資金的單位共享資產(chǎn)，而缺乏資產(chǎn)的單位寧愿浪費資金重新購置資產(chǎn)，也不愿意利用其他部門共享的資產(chǎn)，這樣的情況使得資產(chǎn)使用的效率大大降低，資產(chǎn)的浪費現(xiàn)象嚴重。
（四）缺乏有力的資產(chǎn)監(jiān)管
具有力度的監(jiān)管是提高和改善固定資產(chǎn)管理的重要方法，但目前來說，很多事業(yè)單位都尚未認識到資金監(jiān)管的重要性，在對資產(chǎn)進行監(jiān)管時，也多是網(wǎng)開一面，蜻蜓點水，資產(chǎn)的質(zhì)量得不到保證。
三、加強資產(chǎn)管理風(fēng)險控制的相關(guān)措施
（一）營造一個廉潔高效的固定資產(chǎn)風(fēng)險控制內(nèi)部環(huán)境
想要進一步提高固定資產(chǎn)的風(fēng)險控制水平，保證固定資產(chǎn)風(fēng)險管控措施的順利實施，廉潔高效的內(nèi)部環(huán)境是首要的前提條件和重要保障。因此，對于相關(guān)的事業(yè)單位來說，應(yīng)該要提高自身對于固定資產(chǎn)管理的重視程度，強化整個單位對于固定資產(chǎn)的正確認識，從思想的深度提高對于資產(chǎn)管理的責(zé)任意識，構(gòu)建一系列的風(fēng)險防控體系。同時，對于有條件的事業(yè)單位，可以積極地引進固定資產(chǎn)風(fēng)險控制的相關(guān)人才，并對單位現(xiàn)有的內(nèi)部員工進行定期的培訓(xùn)工作，努力構(gòu)建一支更適合單位發(fā)展的人才隊伍，提高單位對于固定資產(chǎn)的全面管控能力，并構(gòu)建一套符合單位發(fā)展的追責(zé)機制，保證單位內(nèi)部環(huán)境的廉潔高效。
（二）設(shè)置明確的風(fēng)險管理目標
在“十二五”期間，我國對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理提出了新的要求，首先要保障基本需求，其次要控制增長量，對儲存量進行盤活，最后要實現(xiàn)效益的提高以及保值增值。事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)風(fēng)險管理時，首先要對自身的全民發(fā)展戰(zhàn)略有一個詳細的分析及了解，保證固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理可以與之相結(jié)合，既可以保障基本的需求，又可以達到提高效益的目的。簡而言之，事業(yè)單位在進行資產(chǎn)管理時，針對不同的資產(chǎn)應(yīng)該設(shè)置不一樣的管理目標，例如，對于使用比較頻繁的通用資產(chǎn)，應(yīng)該以“夠用”為主要的目標，在保證符合相關(guān)配置標準的前提下，避免浪費。而對于部分會影響公共產(chǎn)品以及服務(wù)質(zhì)量的資產(chǎn)，單位可以以“好用”為主要目標，并在財力情況允許的前提下，引進高、靜、尖設(shè)備，從而盡可能的避免技術(shù)風(fēng)險。
（三）對固定資產(chǎn)進行系統(tǒng)分析，把握重要環(huán)節(jié)
固定資產(chǎn)的種類繁多、數(shù)量較大，不同的資產(chǎn)需要配備專門的人員進行特定的管理方法，而行政事業(yè)單位因為自身資金、人員、成本的限制，很難做到面面俱到，因此，這就要求單位對各種固定資產(chǎn)進行系統(tǒng)的梳理，把握不同資產(chǎn)的重要程度，并對其風(fēng)險的大小進行分析，找準重要資產(chǎn)的重要管理環(huán)節(jié)，以有限的人力、物力實現(xiàn)資產(chǎn)管理的最優(yōu)，風(fēng)險的最小化。
（四）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險防范制度
構(gòu)建科學(xué)的固定資產(chǎn)配置制度，嚴格控制固定資產(chǎn)重要關(guān)口。在不同的階段，單位應(yīng)該積極主動地采取相應(yīng)的措施，例如，在決策階段，單位應(yīng)該以集體研究、充分調(diào)研以及專家論證等多種方式來進行相應(yīng)的研究分析，堅決的降低決策風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險。在采購階段，單位應(yīng)該堅決執(zhí)行與決策相互分離的原則，一切程序嚴格按照政府的規(guī)章制度辦事，避免腐敗的風(fēng)險。
構(gòu)建科學(xué)的資產(chǎn)維護制度，資產(chǎn)的維護及使用是影響資產(chǎn)使用壽命的直接因素，因此，為了最大程度的延長資產(chǎn)的使用壽命，提高資產(chǎn)的使用效益，單位應(yīng)該明確資產(chǎn)維護責(zé)任人，并配備專門的人管理重要資產(chǎn)。
構(gòu)建科學(xué)的資產(chǎn)處置制度，當(dāng)資產(chǎn)不再能夠滿足日常的使用需求時，單位不應(yīng)對資產(chǎn)進行隨意處置，而應(yīng)該按照相應(yīng)的規(guī)章制度進行處理。
（五）建立健全風(fēng)險反饋及監(jiān)管制度
為了進一步保障資產(chǎn)管理制度以及相關(guān)重要決策的落實，單位應(yīng)該對資產(chǎn)管理的全過程進行監(jiān)督，并設(shè)置專門的人員以及機，對檢查的結(jié)果進行及時的登記處理，對檢查監(jiān)督過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及時上報，以方便單位及時的采取相應(yīng)的措施，有效地解決問題。同時，單位還可以對制度以及決策執(zhí)行的效果以及效率進行定期的檢查，構(gòu)建相應(yīng)的問責(zé)機制，對固定資產(chǎn)管理中所出現(xiàn)的責(zé)任問題進行追責(zé)處理。
（六）提高資產(chǎn)的信息質(zhì)量，加強信息化水平
信息質(zhì)量已經(jīng)成為影響資產(chǎn)安全的重要因素，因此，為了做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作，行政事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的資產(chǎn)信息管理體系，有條件的單位還可以借鑒國內(nèi)外資產(chǎn)管理的先進經(jīng)驗，例如，引進資產(chǎn)掃描設(shè)備，有效避免人工登記的主觀錯誤等。
四、結(jié)語
就目前來說，我國行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面還存在著很大的問題，而想要徹底有效地解決這些問題，提高對固定資產(chǎn)的管理水平，行政事業(yè)單位還有較長的一段路需要去摸索。
參考文獻：
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一、新舊會計制度下對高校固定資產(chǎn)的影響分析
高校固定資產(chǎn)核算在新財務(wù)制度下的變化主要表現(xiàn)為三個方面。一是舊會計制度下高校購入固定資產(chǎn)時使用“固定基金/固定資產(chǎn)”科目，在持有期間一直保持原值，當(dāng)處置時，使用“專用基金―修購基金”會計科目，但是新會計制度下不再使用“專用基金”和“固定基金/固定資產(chǎn)”科目，而是使用“待處理財產(chǎn)損溢”、 “固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”這些會計科目。二是在舊會計制度下高校固定資產(chǎn)不計提折舊，只是在對應(yīng)的科目中反映固定資產(chǎn)原值，以高校支出來反映固定資產(chǎn)使用過程中的損耗；但新制度下，固定資產(chǎn)需要計提折舊，以其凈值反映在資產(chǎn)負債表中，這也避免了賬實不符的情況。三是收付實現(xiàn)制是舊制度下資產(chǎn)核算的會計基礎(chǔ)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是新制度下資產(chǎn)核算的會計基礎(chǔ)，會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變在一定程度上避免了高校固定資產(chǎn)出現(xiàn)“虛高”的現(xiàn)象?？傊?，高校新制度的實施對解決資產(chǎn)賬實不符、信息不真問題具有重要作用。
二、高校固定資產(chǎn)存在的問題
根據(jù)大量的新會計制度下高校固定資產(chǎn)的調(diào)查報告，可以歸納出以下三方面的問題。
1、折舊年限不確定，固定資產(chǎn)價值反映不真實
高校固定資產(chǎn)的折舊年限得不到有效確定是目前新制度下高校急需解決的問題。首先我國對高校教育設(shè)備等固定資產(chǎn)計提折舊的年限設(shè)定沒有統(tǒng)一的法律規(guī)定，從而造成了國內(nèi)不同的高校選取的折舊方法和折舊年限多種多樣，違背了新制度實施的本意，即真實反映資產(chǎn)信息。其次高校不同于企業(yè)，它是非盈利性單位，它的生源多少主要取決于硬件和軟件設(shè)施，其中軟件設(shè)施是它的師資，硬件設(shè)施就是它的教學(xué)設(shè)備、教學(xué)大樓等等，而高校的資金來源主要是社會人士的捐助和國家撥款，這遠遠不能滿足基建項目的不斷增長，因此銀行的融資渠道使高校的固定資產(chǎn)折舊信息很不準確。一方面是高校的基建項目固定資產(chǎn)的核算與學(xué)校財務(wù)核算相互獨立；另一方面學(xué)校貸款的利息難以進行資本化，這些都造成當(dāng)下的相關(guān)折舊信息的不準確。最后固定資產(chǎn)的劃分界限很不清楚，規(guī)定使用年限超過一年且價值在800和500元以上的專用設(shè)備和一般設(shè)備，由于市場價格的波動性，直接規(guī)定價格很不利于固定資產(chǎn)的劃分，就會影響高校對固定資產(chǎn)的折舊?？傊叟f年限不確定、固定資產(chǎn)價值反映不真實是目前高校在新會計制度下急需思考的問題。
2、高校固定資產(chǎn)管理效率低下
管理效率低下是目前高校進行資產(chǎn)管理存在的主要問題之一。首先新會計制度下高校固定資產(chǎn)采用的條形碼的管理方法，這樣的方法在理論上具有很好的效用，但是實際上高校相關(guān)的部門并不會自覺的將固定資產(chǎn)條形碼粘貼在固定資產(chǎn)的醒目位置，這為以后的固定資產(chǎn)核算帶來了困難。其次高校的固定資產(chǎn)管理權(quán)限對資產(chǎn)管理員開放，不能充分調(diào)動其他相關(guān)人員對資產(chǎn)資源的配置，例如，有些高校只是在一個模塊里進行管理資產(chǎn)，或者是沒有很好的區(qū)分高校資產(chǎn)的利用信息，從而降低了資產(chǎn)的管理效率。最后就是高校管理人員的意識很淡薄，新制度的某些規(guī)定并不會嚴格去執(zhí)行。總之，缺乏資產(chǎn)的平臺管理效率是高校需要逐漸進行矯正的問題。
3、缺乏理想的風(fēng)險管理機制和內(nèi)控環(huán)境
缺乏理想的風(fēng)險管理機制和內(nèi)控環(huán)境是當(dāng)下固定資產(chǎn)管理的重要問題之一。首先就理想的風(fēng)險管理機制而言，目前的絕大部分高校外部帶來的壓力與沖擊很大，如安徽工商學(xué)院的碩士研究生2014年對某高校調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高校的教職工及其資產(chǎn)管理人員普遍缺乏風(fēng)險管理意識，高校將風(fēng)險控制分散在財務(wù)的不同流程中，但是卻很少針對風(fēng)險管理進行專門的診斷分析。其次就內(nèi)控環(huán)境方面而言，目前高校的資產(chǎn)管理人員素質(zhì)整體呈現(xiàn)下降趨勢，其原因是因為高校和資產(chǎn)管理人員的工作重點在逐漸轉(zhuǎn)移?？傊瑑?nèi)控環(huán)境與風(fēng)險管控都很不理想，這也是固定資產(chǎn)管理問題衍生的外部條件。
三、應(yīng)對高校固定資產(chǎn)存在問題的對策
針對以上三方面的問題，本文參考了大量文獻和高校的調(diào)查報告，分別從折舊、信息平臺及環(huán)境角度總結(jié)出以下三方面建議。
1、合理確定折舊年限和折舊時間
合理確定折舊年限和折舊時間是解決當(dāng)下折舊年限不確定問題的最快的方法。首先要對固定資產(chǎn)進行合理的劃分，例如可以按照資產(chǎn)的用途或者使用年限等劃分為專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書等（目前有幾所高校將其劃分為六類），這樣就為合理的折舊提供了前提。其次要參照相關(guān)制度在企業(yè)折舊方面的應(yīng)用，并對高校固定資產(chǎn)的折舊制定相關(guān)制度，合理確定折舊的年限范圍，例如目前企業(yè)的折舊制度規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)根據(jù)無形損耗和有形磨損等方面確定年限為20-50年，鑒于高校建筑少有無形損耗，可以考慮其下限50年，而在教學(xué)設(shè)備方面根據(jù)具體的使用時間做出規(guī)定，總之要有成文的規(guī)定。最后對高校固定資產(chǎn)的折舊時間也要做出規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)種類相比企業(yè)要多，建議定期進行計提，可以采用一年計提兩次的方法。總之，合理確定折舊年限和折舊時間是高校解決當(dāng)下折舊問題的途徑之一。
2、規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺化管理
規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺管理是解決資產(chǎn)管理效率低下問題主要方式之一。首先要加強日常資產(chǎn)管理，對固定資產(chǎn)的條形碼等進行嚴格檢查，而且要規(guī)范其內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，隨機時間的檢查固定資產(chǎn)卡片，對其管理狀況進行抽查，及時更新資產(chǎn)管理平臺的信息，同時要嘗試實行資產(chǎn)信息共享化，使資產(chǎn)相關(guān)人都成為資產(chǎn)管理的監(jiān)督者。其次要建立平臺化管理，通過資產(chǎn)的管理化平臺對高校的不同部門進行鏈接，同時也可在資產(chǎn)的管理平臺進行資產(chǎn)類別的模塊化管理，對每項資產(chǎn)的使用動態(tài)進行及時更新，實現(xiàn)動態(tài)的精細化管理。最后要對高校的相關(guān)管理人員進行職責(zé)再明確，每項固定資產(chǎn)的管理工作必須有人進行負責(zé)，且對固定資產(chǎn)的管理狀況效仿企業(yè)進行考核，對不合規(guī)定者進行相應(yīng)的懲罰，要鼓勵管理人員及時將資產(chǎn)的缺失或者維修情況上報學(xué)校財務(wù)部門，要隨機時間對個別資產(chǎn)進行抽查，固定時間對全部資產(chǎn)進行盤查。其抽查與盤查結(jié)果要在第一時間通過管理平臺予以公示，推動資源信息共享實施，增加資產(chǎn)資源利用效率，而且要在盤查結(jié)果公示時對不合規(guī)之處追究相應(yīng)責(zé)任人的職責(zé)，總之，管理方面的缺失對固定資產(chǎn)管理造成了很大的障礙，必須規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺化管理。
3、營造良好的風(fēng)險管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控環(huán)境
營造良好的風(fēng)險管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控制度是解決缺乏理想的風(fēng)險管理機制和內(nèi)控環(huán)境問題的主要措施之一。首先建立一個專門風(fēng)險管理機構(gòu)，這個機構(gòu)人員可以由高?？蒲刑帯徲嬏?、資產(chǎn)管理處及財務(wù)處共同組成，專門負責(zé)識別資產(chǎn)管理風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險發(fā)生，其中管理風(fēng)險的識別主要有固定資產(chǎn)的不當(dāng)處置、賬實不符、資源的浪費等，應(yīng)對風(fēng)險發(fā)生主要基于四個風(fēng)險的控制關(guān)鍵點，這樣通過一個專門的機構(gòu)可以營造風(fēng)險管理重要性的氛圍，進而調(diào)動內(nèi)部更多職員培養(yǎng)風(fēng)險意識。其次完善其內(nèi)控環(huán)境，一方面要提升管理人員的勝任力，可以通過對外招聘和對內(nèi)培養(yǎng)的方式進行選拔，強化固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面可以順應(yīng)新會計制度的實施，對校園內(nèi)部進行宣傳與固定資產(chǎn)相關(guān)的政策，營造一種固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控環(huán)境氛圍，促進內(nèi)控的完善。環(huán)境氛圍的營造是循序漸進的，內(nèi)控制度也是其在不斷的探索中逐漸完善的。總之，營造良好的風(fēng)險管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控環(huán)境是解決當(dāng)下高校固定資產(chǎn)管理問題的一種人性化建議。
電力企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險包括自然風(fēng)險、人為風(fēng)險、責(zé)任風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險等，具有不可確定性、可變動性、綜合表現(xiàn)性等特點。近幾年電力企業(yè)獲得較大的發(fā)展，但企業(yè)在資產(chǎn)風(fēng)險管理方面仍然存在較大的不足。
1.固定資產(chǎn)管理制度不健全
固定資產(chǎn)管理制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)管理組織體系不健全，崗位設(shè)置不完善。電力企業(yè)沒有明確或完善的固定資產(chǎn)管理體系，部門之間缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，固定資產(chǎn)管理管理不全面。同時企業(yè)固定資產(chǎn)價值管理與實物管理分別為企業(yè)財務(wù)部和技術(shù)部，部門之間管理職責(zé)不清晰，導(dǎo)致管理過程中出現(xiàn)漏洞或管理重疊等現(xiàn)象發(fā)生。（2）實行管理工作與制度文件存在偏差，管理工作不到位。電力企業(yè)基層單位未及時修訂本單位固定資產(chǎn)管理細則，或者未按照上級公司要求制定管理職責(zé)，導(dǎo)致管理工作實施不規(guī)范，管理效率低。
2.固定資產(chǎn)記錄、入賬、折舊管理不到位
企業(yè)在購置或新增每一項資產(chǎn)均要進行相關(guān)信息的記錄、資產(chǎn)價值的入賬、使用損耗的折舊進行管理，是企業(yè)進行資產(chǎn)狀態(tài)維護和風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。但電力企業(yè)在具體實施過程中出現(xiàn)細節(jié)管理不到位，極大不利于企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險的預(yù)防和控制，主要表現(xiàn)在：（1）固定資產(chǎn)卡片信息不完整和不準確。比如固定資產(chǎn)卡片未記錄附屬設(shè)備的信息、設(shè)備維護情況、資產(chǎn)性能情況等，影響固定資產(chǎn)日常管理以及資產(chǎn)折舊計提的計算，同時容易造成資產(chǎn)清查時出現(xiàn)虛擬盤盈或盤虧現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)入賬信息與實物信息不符。電力企業(yè)財務(wù)部門依靠FMIS系統(tǒng)進行資產(chǎn)價值管理，實物管理部門或生產(chǎn)技術(shù)部采用生產(chǎn)MIS系統(tǒng)或資產(chǎn)臺賬進行實物管理，當(dāng)資產(chǎn)進行維護、更換或改造時，MIS系統(tǒng)的信息發(fā)生變更，但財務(wù)系統(tǒng)信息未能及時更新，導(dǎo)致賬實不符。（3）電力工程竣工后實物管理部門未及時進行增資申請，直接影響到企業(yè)對資產(chǎn)折舊計提的核算，不利于企業(yè)對資產(chǎn)折舊管理。
3.企業(yè)固定資產(chǎn)實物管理手段落后
隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，企業(yè)信息化管理程度不斷加深，但部分電力企業(yè)仍未建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，極大影響企業(yè)管理效率。電力企業(yè)資產(chǎn)種類繁多，涉及的資產(chǎn)信息量十分龐大，比如資產(chǎn)管理過程包括資產(chǎn)清查、信息統(tǒng)計、資產(chǎn)分類、折舊計提、信息錄入等各方面的管理工作，采用傳統(tǒng)的粗放式手工方法進行管理不但任務(wù)繁重，且管理效率低。同時傳統(tǒng)的管理模式僅僅提供資產(chǎn)總體財務(wù)信息，未能提供資產(chǎn)詳細的信息，不利于資產(chǎn)數(shù)據(jù)的查詢、資產(chǎn)清查、折舊處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，嚴重阻礙企業(yè)信息化管理的發(fā)展。
4.報廢資產(chǎn)處理程序不明確
企業(yè)資產(chǎn)使用達到壽命期限進入報廢處理期后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進行報廢處理。報廢處理流程包括報廢申請、技術(shù)鑒定、審批、報廢資產(chǎn)處置、財務(wù)處理等，但在各個流程控制點中，由于資產(chǎn)報廢過程管理不到位，容易出現(xiàn)技術(shù)鑒定不合理、申報程序不規(guī)范、部門責(zé)任不明確。比如基層部門申報報廢固定資產(chǎn)時沒有明確的依據(jù)，未簽署審批報廢意見；或者部門申報固定資產(chǎn)報廢申報、鑒定、審批、財務(wù)處理等程序滯后于實物處理程序。
二、電力企業(yè)加強固定資產(chǎn)狀態(tài)維護和風(fēng)險管理措施
眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或被企業(yè)所控制的、預(yù)計能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，是企業(yè)獲得效益、求得生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，其運行狀態(tài)良好與否直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)效益。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面加強固定資產(chǎn)管理，減少風(fēng)險損失。
1.完善固定資產(chǎn)風(fēng)險管理制度和實施細則，確保固定資產(chǎn)良好運行
電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合實際情況，及時更新和完善企業(yè)資產(chǎn)管理制度，制訂管理工作實施明細則，明確各部門單位的職責(zé)或工作內(nèi)容，規(guī)范管理行為，制定本單位固定資產(chǎn)管理的工作流程。同時各實物管理部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)本行業(yè)標準制定規(guī)范的崗位操作規(guī)程、維護規(guī)程、管理方案、故障維修流程以及安全操作流程等，將各個管理工作細致化，提高設(shè)備資產(chǎn)使用效率，確保企業(yè)資產(chǎn)發(fā)揮最大價值，創(chuàng)收最大利益。此外針對企業(yè)委托、受托資產(chǎn)制訂《固定資產(chǎn)委受托管理實施細則》，對具體業(yè)務(wù)來往項目、管理要求、資產(chǎn)賠損等內(nèi)容作明確的規(guī)定，加強委受托資產(chǎn)的管理力度，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、良好運行，為企業(yè)產(chǎn)生良好的經(jīng)濟效益。
2.建立固定資產(chǎn)實物管理信息系統(tǒng)，促進資產(chǎn)價值和實物管理的良性互動
電力企業(yè)在運營生產(chǎn)過程中采用生產(chǎn)MIS系統(tǒng)對各類輸變電設(shè)備進行實物管理，并逐步形成固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)，基本上實現(xiàn)固定資產(chǎn)從面到點的精細化管理。然而企業(yè)中其他的小配件、小型資產(chǎn)等未形成系統(tǒng)細心管理體系，不利于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全部資產(chǎn)納入其他資產(chǎn)實物動態(tài)管理中，形成資產(chǎn)實物管理信息系統(tǒng)，并不斷提高系統(tǒng)的信息化管理水平，不但方便了企業(yè)對固定資產(chǎn)進行日常維護或管理，實現(xiàn)精細化管理；同時通過資產(chǎn)實物信息和價值信息的系統(tǒng)集成可以實現(xiàn)總系統(tǒng)和子系統(tǒng)的良性互動，促使企業(yè)完成固定資產(chǎn)動態(tài)管理，達到資產(chǎn)良性運行，降低資產(chǎn)風(fēng)險成本。
3.建立固定資產(chǎn)盤點常態(tài)機制，實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)高效管理
固定資產(chǎn)盤點是企業(yè)進行資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)全面掌握資產(chǎn)狀態(tài)的必要手段。電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型、設(shè)備分散型的企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)日常管理難度較大，容易出現(xiàn)資產(chǎn)遺失、資產(chǎn)損毀、資產(chǎn)變舊等風(fēng)險，給企業(yè)造成不良經(jīng)濟損失。通過資產(chǎn)盤點，企業(yè)可以全面掌握資產(chǎn)運行狀態(tài)，以便于企業(yè)做出及時調(diào)整或處理，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合電力資產(chǎn)的特點，制定資產(chǎn)盤點常態(tài)機制，包括定期或不定期盤點、全面或局部盤點等方式，依據(jù)資產(chǎn)管理需要，比如對重點設(shè)備或重點區(qū)域內(nèi)進行專項盤點，及時核查企業(yè)資產(chǎn)賬目和實際資產(chǎn)是否一致，促進資產(chǎn)日常管理有效實施，防止帳外資產(chǎn)擴大、賬實不符等不良事件的發(fā)生，減少企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效實施。
4.加強固定資產(chǎn)調(diào)整和維護管理，提高資產(chǎn)使用效益
企業(yè)運營過程中對閑置設(shè)備處置不及時容易導(dǎo)致資產(chǎn)的浪費，極大影響企生產(chǎn)效益，不利于企業(yè)成本回收。因此電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)的維護和調(diào)整管理力度，及時處置閑置設(shè)備或報廢資產(chǎn)，主要措施有：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分對現(xiàn)有資產(chǎn)進行價值評估和鑒定，判斷各項資產(chǎn)能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，如果不能則將資產(chǎn)列入閑置資產(chǎn)或報廢資產(chǎn)，并按照相關(guān)程序及時處理。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對技術(shù)落后、經(jīng)濟效益低的資產(chǎn)進行降級處理，調(diào)配使用，充分利用其殘余價值。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立明確的資產(chǎn)調(diào)配使用和報廢處理制度，明確資產(chǎn)在采購、調(diào)出、修理、報廢等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中相關(guān)管理人員的職責(zé)，防止資產(chǎn)責(zé)任缺失而造成經(jīng)濟損失。
三、總結(jié)
內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營戰(zhàn)略、保護資產(chǎn)安全完整、保證會計信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國得到迅速發(fā)展。自改革開放步入市場經(jīng)濟后，中國企事業(yè)單位到上世紀九十年代末才開始正式重視內(nèi)部控制，2006年開始步入風(fēng)險管控視角的內(nèi)部控制階段。我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風(fēng)險管控入手進行內(nèi)部控制，才能有效地提高內(nèi)部控制意識和采取行之有效的措施。目前，國內(nèi)已初步完成內(nèi)部控制理論引進工作，但針對我國企業(yè)內(nèi)部控制演進機理的研究很少，更缺乏針對國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論與實證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理為例研究其內(nèi)部控制演進過程，從理論上剖析國內(nèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的演進機理，總結(jié)其特征與問題，為今后更有效地開展內(nèi)部控制活動提供理論依據(jù)與決策參考。
二、內(nèi)部控制演進文獻綜述
（一）內(nèi)部控制演進過程 現(xiàn)有文獻對內(nèi)部控制演進過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國（2007）認同“內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就是控制風(fēng)險的兩種不同的語義表達形式（謝志華， 2007）” 的觀點，從風(fēng)險控制視角討論了財產(chǎn)實物風(fēng)險控制、財務(wù)報告風(fēng)險控制、經(jīng)營風(fēng)險控制、三種風(fēng)險控制思想的理性加強、風(fēng)險評估思想的產(chǎn)生與風(fēng)險控制目標的最終確立等五個發(fā)展階段。張硯與李鳳鳴等則側(cè)重內(nèi)部控制范圍和手段的變化，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等四個發(fā)展階段。就演進過程看，丁友剛和胡興國（2007）認為，早期財產(chǎn)所有者面臨的主要是財物保管中的失竊風(fēng)險，后來是投資中的財務(wù)報告風(fēng)險，再后是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，再其后是風(fēng)險控制的理性加強及風(fēng)險管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內(nèi)部控制是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制事項；20世紀四十年代后，企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，要求加強對生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，內(nèi)部控制就相應(yīng)地超越了會計與財務(wù)范疇，逐步從對單項經(jīng)濟活動進行獨立控制為主向?qū)θ拷?jīng)濟活動進行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，但注冊會計師仍主要檢查會計控制，宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊；20世紀七十年代開始，西方內(nèi)部控制不再區(qū)分會計控制和管理控制，而是向縱深發(fā)展，將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，從而形成一個全面的內(nèi)部控制體系。對比上述有關(guān)內(nèi)部控制演進過程的兩種闡釋，其側(cè)重點雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財物所有者和經(jīng)營管理者在內(nèi)外部動態(tài)環(huán)境下的互動博弈行為推動了內(nèi)部控制的演進。我國在2003年國資委成立和運作之前，企事業(yè)單位的財務(wù)所有者基本是缺位的或不到位的，內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。然而，其后幾年內(nèi)部控制則發(fā)展迅猛，這與國資委的大力推動分不開。
（二）內(nèi)部控制演進原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認為，推動內(nèi)部控制演進的原因是經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，顧客需求和市場變化對企業(yè)活動的影響；丁友剛和胡興國（2007）則認為，內(nèi)部控制演進是組織與經(jīng)濟環(huán)境變遷的結(jié)果。雖然兩者都認為外部環(huán)境是內(nèi)部控制演進的作用主體，但后者強調(diào)了組織變遷因素。程新生（2004）認為是對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動了內(nèi)部控制演進，但也沒有言明具體的作用主體構(gòu)成。結(jié)合體制內(nèi)企事業(yè)單位國有屬性，需要明確我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制演進的作用主體與西方市場經(jīng)濟的私人企業(yè)的不同之處。
三、內(nèi)部控制演進案例分析：以廣東OC醫(yī)院為例
（一）廣東OC醫(yī)院及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況建院于1978年的廣東OC醫(yī)院是一所三級甲等醫(yī)院，現(xiàn)在已發(fā)展成為集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、保健、康復(fù)功能于一體的面向海內(nèi)外開放的綜合性現(xiàn)代化醫(yī)院。廣東OC醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展思路和經(jīng)營策略是：抓住時機，更新思維，選準方向，跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力，財務(wù)預(yù)算與規(guī)模投資相配合，合理調(diào)節(jié)運作資金，并有計劃、分步驟地組織實施。經(jīng)過幾年的戰(zhàn)略發(fā)展，醫(yī)院已取得了長足的進步，目前醫(yī)院技術(shù)力量雄厚，總資產(chǎn)5.5億元，其中固定資產(chǎn)3億元 ，開放床位900張，擁有高場強磁共振、多排螺旋CT、大型數(shù)字減影血管造影機、單光子發(fā)射計算機斷層成像儀、化學(xué)發(fā)光檢測儀、全自動生化檢測儀、直線加速器及伽瑪?shù)赌[瘤治療儀等先進大型醫(yī)療設(shè)備。固定資產(chǎn)一直占醫(yī)院總資產(chǎn)一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產(chǎn)所占比例較高，曾一度達到75%。當(dāng)各科室的醫(yī)療設(shè)備逐步添置齊全后，醫(yī)院競爭力的主要來源就是醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，這樣，固定資產(chǎn)比例逐漸下降，到九十年代初時已下降到60%左右，20世紀初時進一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫(yī)院新戰(zhàn)略實施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續(xù)維持這個高位。從內(nèi)部控制視角看，廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范過程滯后于流動資產(chǎn)管理，其內(nèi)部控制可分為防控階段、制度規(guī)范階段和效益階段。
第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫(yī)院早期幾乎沒有正式的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經(jīng)濟與社會環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)管理日益變成一個影響醫(yī)院正常經(jīng)營的因素。1995~1996年間相繼發(fā)生員工私占照相機、科室領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)占用電腦、科室拆分帶來固定資產(chǎn)管理混亂及固定資產(chǎn)報廢管理缺失等事件，使得醫(yī)院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號召，并出臺《廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理條例》，明確了固定資產(chǎn)歸口管理部門的相關(guān)職責(zé)和可移動辦公器材及設(shè)備的使用區(qū)間、使用規(guī)則和設(shè)備管理與護養(yǎng)等。
第二階段：制度規(guī)范階段（2000-2006）。經(jīng)過前一階段固定資產(chǎn)管理改進，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現(xiàn)了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫(yī)院的迅速發(fā)展及與周邊醫(yī)院的業(yè)務(wù)競爭日趨激烈，各科室紛紛申請購置新的醫(yī)療器材，淘汰舊設(shè)備。這一過程中，由于固定資產(chǎn)管理沒有及時跟進到位，出現(xiàn)了很多新的問題。如新設(shè)備添置問題，有些科室未經(jīng)審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設(shè)備，到審批下達時，有些設(shè)備實際已經(jīng)使用了一段時間。這種現(xiàn)象帶來的問題，除了使一部分人不當(dāng)?shù)靡嫱猓€有可能因為固定資產(chǎn)管理不規(guī)范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設(shè)備損害，試用后不購買該設(shè)備等。舊設(shè)備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關(guān)科室不說明該設(shè)備性能狀況，設(shè)備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實際上，舊設(shè)備淘汰中如果管理不善，潛存的風(fēng)險更大，對醫(yī)院造成的經(jīng)濟損失和社會聲譽影響更大。
通過調(diào)研和分析現(xiàn)存問題及此前的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗，醫(yī)院管理層認為，隨著醫(yī)療水平的提升和同行競爭加劇，醫(yī)療器械設(shè)備管理將比其他一般性固定資產(chǎn)管理越發(fā)重要，要徹底解決上述問題，應(yīng)該進行“防范、規(guī)范和示范”，也就是采購和報廢時的問題防范，使用中的使用和護養(yǎng)規(guī)范，成功或失敗的防范與規(guī)范措施對相關(guān)固定資產(chǎn)管理的示范作用。這需要采用一個制度性的解決方案，為此，經(jīng)過多次研討和試點，廣東OC醫(yī)院在隨后幾年相繼出臺了一系列制度性固定資產(chǎn)管理的解決方案，包括《固定資產(chǎn)（醫(yī)療設(shè)備）管理實施細則》（2004）、《固定資產(chǎn)管理制度》（2005）、《廣東OC醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》（2006）。
第三階段：效益階段（2006年至今）。進入2006年后，珠三角地區(qū)醫(yī)院行業(yè)競爭進一步加劇，競爭手段不斷升級：兼并區(qū)級醫(yī)院、與企業(yè)醫(yī)院建立戰(zhàn)略合作、新建或裝修醫(yī)療大樓、購置高端新型醫(yī)療儀器與設(shè)備、提高醫(yī)療管理水平等。廣東OC醫(yī)院為了有效提高醫(yī)院整體競爭力和醫(yī)療服務(wù)水平，按“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”發(fā)展思路和經(jīng)營策略，讓各科室不斷配備高端新型醫(yī)療器械和設(shè)備。此時，全國醫(yī)療系統(tǒng)也開始正式實施國資委提出的國有資產(chǎn)保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫(yī)院提出了“確保固定資產(chǎn)保值增值，以更好地實施新的戰(zhàn)略目標”。但快速發(fā)展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫(yī)療器械與設(shè)備的引進中，出現(xiàn)了幾起嚴重的固定資產(chǎn)管理問題，如2007年2月，醫(yī)院腎移植科花費50多萬元采購一臺高性能的德國費森尤斯血透機，但使用時才發(fā)現(xiàn)，這套設(shè)備與其他一般設(shè)備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺新設(shè)備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設(shè)備的一次“節(jié)能減排”專題研討上，“先管理節(jié)能、再技術(shù)節(jié)能”的觀點讓醫(yī)院受益匪淺。結(jié)果，醫(yī)院不僅避免了不必要的固定資產(chǎn)投資，也最大程度地實現(xiàn)了國有資產(chǎn)保值增值。這幾起例子讓管理層意識到風(fēng)險因素對醫(yī)院經(jīng)營成敗的影響，遂于2010年年底固定資產(chǎn)管理年會上，正式提出了固定資產(chǎn)管理“雙效益、又增值”的目標，強調(diào)效益意識是保值增值的前提，要在社會效益與經(jīng)濟效益并舉的基礎(chǔ)上實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，并為新目標下的固定資產(chǎn)管理提供了制度體系保障。
（二）廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進過程 從廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進過程不難發(fā)現(xiàn)，隨著醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，醫(yī)院整體經(jīng)營規(guī)模和醫(yī)療水平得到進一步升級。經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和實施對醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成及其占總資產(chǎn)的比例產(chǎn)生決定性作用，相應(yīng)地，面對新的經(jīng)營環(huán)境，醫(yī)院在經(jīng)營思路和管理模式上的改變又帶來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的改進。
醫(yī)院發(fā)展早期，固定資產(chǎn)主要以不動產(chǎn)和一些基本醫(yī)療器械設(shè)備為主，還包括一些日常辦公設(shè)備與用品?？傮w來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護公物的單位觀念及社會風(fēng)氣較濃，即使有些不當(dāng)行為，也主要是些辦公設(shè)備與器材的私占挪用問題。這一階段醫(yī)院也還沒有太多市場經(jīng)營的概念，固定資產(chǎn)管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點。早期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制手段比較簡單，基本停留在賬與物的簡單管理層面。因此，這一階段內(nèi)部控制最初的目的是防止財產(chǎn)丟失，防止內(nèi)部人行為不當(dāng)導(dǎo)致企事業(yè)單位損失。
隨著經(jīng)濟市場化程度的提高和醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部人不當(dāng)?shù)美姆绞街饾u增多，除了少量私占挪用醫(yī)院財物外，大多采用其他手段如轉(zhuǎn)移醫(yī)院財產(chǎn)或限制醫(yī)院投資機會的不當(dāng)?shù)美袨椤?nèi)部控制從先前的基于個人和組織的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到基于過程的內(nèi)部控制，表明醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到，基于經(jīng)營事項的會計控制與管理控制并重方式不足以有效解決內(nèi)部控制問題，更需要一個包括內(nèi)外部環(huán)境控制、會計系統(tǒng)和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內(nèi)部人道德風(fēng)險與不當(dāng)?shù)美袨?。因此，這一階段廣東OC醫(yī)院采取了一套制度性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規(guī)范和示范”措施。
隨著醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)市場化程度進一步加劇，各醫(yī)院紛紛走上競爭手段升級之路，固定資產(chǎn)投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫(yī)療設(shè)備、擴大醫(yī)院建筑面積以增添病床數(shù)量和辦公用地。與前兩個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)不同，第三階段內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險管理與控制，一旦投資與經(jīng)營失敗，則很可能會給醫(yī)院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進設(shè)備、2008年護養(yǎng)設(shè)備失敗就是沒有做好風(fēng)險管理與控制的典型事例。至此階段，醫(yī)院經(jīng)營管理者已經(jīng)意識到，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重心必須從防止內(nèi)部人不軌行為和制度規(guī)范轉(zhuǎn)移到醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險控制上來。2010年的節(jié)能減排方案就是一個非常好的例證。
根據(jù)廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進現(xiàn)狀，廣東OC醫(yī)院發(fā)展至今，雖然開始有了風(fēng)險意識，甚至采取了一些初步的風(fēng)險管理和控制措施，但仍然處于轉(zhuǎn)型期，尚未真正進入風(fēng)險管理視角的內(nèi)部控制階段。因此，從目前已有的內(nèi)部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風(fēng)險意識和風(fēng)險管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫(yī)院沒有明確的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標。醫(yī)院雖然明確了整體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營思路，但卻沒有設(shè)定風(fēng)險偏好，包括固定資產(chǎn)風(fēng)險控制范圍。正是因為醫(yī)院采取“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”的經(jīng)營思路，而在擴大再生產(chǎn)投資中卻未能及時改進與升級相關(guān)的管理措施，從而導(dǎo)致幾次較大的投資失誤。再者，從醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境看，醫(yī)院組織文化中對固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險意識強調(diào)不多，一般員工和管理層的風(fēng)險意識比較缺乏。通常情況下，醫(yī)院組織文化更多強調(diào)的是如何提高服務(wù)質(zhì)量和防止醫(yī)療事故，而對國有資產(chǎn)保值增值的問題理解不到位。醫(yī)院普通員工，甚至一些中基層管理者認為，國有資產(chǎn)保值增值是醫(yī)院高管層考慮的問題，與他們沒有關(guān)系。在這樣的內(nèi)部環(huán)境中，固定資產(chǎn)使用是各業(yè)務(wù)科室的事，但風(fēng)險控制則成了固定資產(chǎn)管理部門的事。其三，沒有真正的風(fēng)險意識，就談不上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險確認、風(fēng)險評估和風(fēng)險管理策略選擇。即使有一兩次成功的風(fēng)險控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經(jīng)過前兩個階段的發(fā)展，廣東OC醫(yī)院已經(jīng)形成一些固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動，如各類制度和程序，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點、記錄核對、職能分工、資產(chǎn)保全、績效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動，并沒有以風(fēng)險管理和控制作為立足點。在引入風(fēng)險管理視角的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制后，這些控制活動必須進行相應(yīng)的調(diào)整。此外，在目前的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，信息溝通和檢查監(jiān)督相對不足，不能準確、及時地反映出固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險。
四、內(nèi)部控制演進機理：廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理分析
（一）廣東OC醫(yī)院內(nèi)部控制歷程 廣東OC醫(yī)院雖然只有三十余年的發(fā)展歷史，但先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對比之下，這三個階段發(fā)展特點與基于行為人層面控制的“內(nèi)部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”和基于過程控制的“制度基礎(chǔ)控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進入到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系階段。
縱觀廣東OC醫(yī)院三個階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進的驅(qū)動因素，可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進是四個因素互動作用的結(jié)果：固定資產(chǎn)所有者（即股東/國資委）和固定資產(chǎn)管理者（即廣東OC醫(yī)院）對固定資產(chǎn)保值增值的認識，市場環(huán)境，固定資產(chǎn)管理者與企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人之間的互動博弈。早期，固定資產(chǎn)所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產(chǎn)管理者的主要責(zé)任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實的會計信息。即早期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的功能只起到防范內(nèi)部人明顯不當(dāng)行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場化程度的提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產(chǎn)管理者開始面臨一定的經(jīng)營壓力，不得不主動積極地做好內(nèi)部控制。這樣，醫(yī)院開始主動地進行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從“制度規(guī)范”入手，防范、規(guī)范和示范固定資產(chǎn)管理問題。直到2004年，醫(yī)院響應(yīng)當(dāng)時政策，提出資產(chǎn)管理要保值增值，但國有資產(chǎn)保值增值的說法當(dāng)時并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區(qū)性同業(yè)競爭升級，各醫(yī)院紛紛加大固定資產(chǎn)投入力度，固定資產(chǎn)投資失敗問題開始出現(xiàn)，這直接影響到醫(yī)院的正常經(jīng)營與發(fā)展。與內(nèi)部人的不當(dāng)?shù)美啾?，固定資產(chǎn)投資失敗導(dǎo)致的損失才是真正致命的。于是醫(yī)院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產(chǎn)管理目標。
（二）廣東OC醫(yī)院風(fēng)險管理內(nèi)部控制的趨勢從制度變遷角度看，我國企事業(yè)單位內(nèi)部控制研究分兩個階段：2004年前（醫(yī)療系統(tǒng)則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內(nèi)部不當(dāng)?shù)美吆歪t(yī)院在一定經(jīng)濟社會環(huán)境下的互動博弈的結(jié)果；但其后則更多屬國資委保值增值考核要求推動的結(jié)果，是一種自上而下的強制性制度變遷。前者為自發(fā)所致，內(nèi)部控制制度的制定和實施有內(nèi)在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實行，要在企事業(yè)單位層面有效落實，尚需一定的時間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫(yī)院要順利演進到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制階段，有賴于以下方面的改進：目前醫(yī)院管理層和員工對固定資產(chǎn)保值和增值的重要性有了深刻的認識，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險意識還比較弱；國資委盡管有資產(chǎn)保值增值的指示，但并沒有一個明確考核指標及相應(yīng)的激勵機制；近年來，地區(qū)性大醫(yī)院同業(yè)競爭恢復(fù)相對均衡狀態(tài)，老齡化時代的到來讓各醫(yī)院業(yè)務(wù)迅速增多，良好的財務(wù)狀況會在一點程度上降低大家對固定資產(chǎn)風(fēng)險管控重要性與緊迫性的認識；當(dāng)然，隨著醫(yī)院經(jīng)營的市場化程度進一步提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手法也更加隱蔽。
五、結(jié)論
為探討我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程、演進機理和未來發(fā)展動態(tài)，筆者以廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理實踐為例，分析了我國國有企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的演進過程與各階段特點、作用主體、制度變遷特征和未來演進趨勢。分析表明，廣東OC醫(yī)院先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的“防控”階段，以會計控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進入到基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國資委角色影響，2004年前我國國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬強制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫(yī)院只有高度重視和把握相關(guān)的變數(shù)，才有可能順利地步入基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制階段。
參考文獻：
［1］程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究》，《會計研究》2004年第4期。
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理
固定資產(chǎn)在單位資產(chǎn)的總額中占有很大比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障，其數(shù)量多少也是衡量醫(yī)院醫(yī)療水平和醫(yī)院評級規(guī)模的重要指標。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)具有品種多、數(shù)量大、分布廣、專業(yè)性強、單位價值較高、管理難等特點，加強固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，有助于防范和及時應(yīng)對因管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險，確保固定資產(chǎn)的真實性、完整性和安全性，確保醫(yī)院固定資產(chǎn)購建的合法性，提高會計信息的準確性，提高固定資產(chǎn)使用效率，減少不必要的浪費，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫(yī)院的社會效益，又能保證醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動的保障，也是醫(yī)療先進水平的體現(xiàn)，所以醫(yī)院非常重視固定資產(chǎn)的購置，但同時對固定資產(chǎn)的高效利用、使用養(yǎng)護等管理問題較少關(guān)注。目前醫(yī)院管理層還未從觀念上對固定資產(chǎn)管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現(xiàn)象。同時，大部分醫(yī)院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制大多僅停留在資產(chǎn)管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產(chǎn)的精細化管理。
2.管理機構(gòu)不完善，權(quán)限分散
大多數(shù)醫(yī)院都是由財務(wù)部門監(jiān)管固定資產(chǎn)，財務(wù)人員兼任固定資產(chǎn)的管理員，設(shè)備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產(chǎn)的使用及維護，致使管理權(quán)限分散。同時，醫(yī)院的固定資產(chǎn)多以醫(yī)療設(shè)備為主，技術(shù)含量高、技術(shù)更新快，財務(wù)人員難以把握市場行情，且固定資產(chǎn)配置的審批部門及領(lǐng)導(dǎo)較多，財務(wù)部門被置于管理之外，財務(wù)監(jiān)督和管理的職責(zé)難以發(fā)揮。多重管理、權(quán)責(zé)不清勢必會導(dǎo)致職責(zé)意識淡薄，相互推諉，資產(chǎn)無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統(tǒng)建設(shè)滯后
原有的建立在計算機上運設(shè)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本停留在固定資產(chǎn)詳細信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產(chǎn)精準和實時管理的需要，使用部門不能進入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，不能及時將固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)向管理部門反應(yīng)，因而管理層很難把握固定資產(chǎn)的增減變化、使用消耗等情況，進而影響醫(yī)院在整體上的運轉(zhuǎn)與發(fā)展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產(chǎn)計提折舊，但是并沒有對醫(yī)院應(yīng)采取哪種具體的折舊方法做出明確規(guī)定，也沒有關(guān)于對固定資產(chǎn)計提減值準備的規(guī)定。目前，大多數(shù)醫(yī)院采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊，但是，醫(yī)院的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備大都屬高新科技設(shè)備，設(shè)備更新速度快，現(xiàn)有的折舊方法不能真實反映固定資產(chǎn)價值。
5.風(fēng)險管理機制不健全
公立醫(yī)院有國家財政撥款的支持，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍認為這是國家出錢辦的醫(yī)院，不存在倒閉風(fēng)險，缺乏市場競爭意識和風(fēng)險意識。大多數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，對固定資產(chǎn)的風(fēng)險進行分析和評估，也沒有任何預(yù)警機制。同時，對固定資產(chǎn)的實用性、是否重復(fù)購買、成本回收的效率、設(shè)備更新等方面的可行性論證不足。
6.監(jiān)督、評價形式主義
固定資產(chǎn)管理制度建立后缺少監(jiān)督機制，很難形成從上到下的分層責(zé)任落實體制，內(nèi)控制度得不到很好的執(zhí)行，一些醫(yī)院沒有獨立的內(nèi)部審計部門，有些雖然設(shè)有內(nèi)部審計部門，但不能確保內(nèi)部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發(fā)揮應(yīng)用監(jiān)督作用。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方法探討
1.強化固定資產(chǎn)管理意識，學(xué)習(xí)先進管理理念和方法
做好固定資產(chǎn)的管理工作，首先需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，領(lǐng)導(dǎo)認識不到位，制度和措施就難以落實。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在管理理念和管理方式上做出轉(zhuǎn)變，不僅醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定需要領(lǐng)導(dǎo)的參與，院領(lǐng)導(dǎo)還要以身作則，帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度。還要依靠各部門的齊心協(xié)力，協(xié)調(diào)完成固定資產(chǎn)的管理工作，通過專題講座、案例學(xué)習(xí)、會議交流等方式督促員工學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識，與管理一流的醫(yī)院進行交流合作，學(xué)習(xí)先進的管理理念與方法。應(yīng)將醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全、效率、保值、增值等指標注作為績效考核的一項重要指標，強化全員的固定資產(chǎn)管理意識，使固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度落到實處。
2.強化責(zé)任到人的管理體制
成立獨立的固定資產(chǎn)管理中心，對全院的固定資產(chǎn)進行整體管理，并起草各項固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各部門的職責(zé)劃分，規(guī)定獎懲條例，加強檢查監(jiān)督，保證制度、規(guī)定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進行固定資產(chǎn)清查，不定期進行貴重儀器設(shè)備抽查。應(yīng)由院長親自擔(dān)任管固定資產(chǎn)管理中心的主任，對該中心的工作全面負責(zé)，管理中心其他人員必須由若干位經(jīng)濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務(wù)負責(zé)。固定資產(chǎn)的使用部門采用科主任負責(zé)制，由科主任指定管理員建立固定資產(chǎn)臺賬，負責(zé)固定資產(chǎn)卡片，管理本科室的固定資產(chǎn)，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產(chǎn)信息化管理平臺，引入先進管理手段
固定資產(chǎn)信息化管理平臺可以把各責(zé)任中心的終端連接起來，醫(yī)院可以通過身份式的條碼標識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產(chǎn)的采購、入庫、領(lǐng)用、調(diào)用、維修保養(yǎng)、報廢等信息記錄于系統(tǒng)中。固定資產(chǎn)信息化管理平臺在功能上必須滿醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產(chǎn)使用部門能夠在線瀏覽、統(tǒng)計本部門固定資產(chǎn)的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風(fēng)險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產(chǎn)的增減變動、庫存情況，合理組織和調(diào)配閑置的固定資產(chǎn)，促進閑置資產(chǎn)的再利用，避免重復(fù)購買，實現(xiàn)資源共享，信息互通。財務(wù)部門可以瀏覽、統(tǒng)計全院固定資產(chǎn)賬目，并對固定資產(chǎn)賬目進行有效的管理，建立快捷方便的固定資產(chǎn)清查手段，及時掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)動態(tài)，調(diào)整盤盈盤虧數(shù)據(jù)，真實反映固定資產(chǎn)信息資料，確保固定資產(chǎn)實物與財務(wù)賬一致。信息化管理平臺與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)建立連接滿足相關(guān)人員查詢、統(tǒng)計、決策、管理的需求，對固定資產(chǎn)進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)力量，全面整合資源，將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產(chǎn)核算辦法，真實反映固定資產(chǎn)價值
公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身特點，對固定資產(chǎn)進行必要的分類、分級，根據(jù)固定資產(chǎn)不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新?lián)Q代快的醫(yī)療設(shè)備應(yīng)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊，可以更好地體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系和醫(yī)院的補償機制。一般設(shè)備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應(yīng)充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準確。
5.建立風(fēng)險管控機制
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)發(fā)展規(guī)劃制定出切實可行的固定資產(chǎn)風(fēng)險管理機制。開展固定資產(chǎn)管理、使用、保管人員風(fēng)險培訓(xùn)，強化固定資產(chǎn)風(fēng)險控制意識，設(shè)置風(fēng)險管理崗位。定期評估固定資產(chǎn)風(fēng)險，加強固定資產(chǎn)風(fēng)險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險，并依據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與危害的大小進行分析、排序，區(qū)分重要風(fēng)險和一般風(fēng)險，為編制風(fēng)險應(yīng)對方案提供依據(jù)。定期召開例會，檢查風(fēng)險管理工作。
6.加強監(jiān)督
醫(yī)院內(nèi)部審計要以科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，將內(nèi)部審計方向前移，加強內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?，要學(xué)會利用各類審計軟件進行數(shù)據(jù)導(dǎo)入與分析，通過對異常數(shù)據(jù)或差異進行分析，作為內(nèi)部審計的工作切入點，提高審計工作質(zhì)量和工作效率。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理
在企業(yè)的非流動資產(chǎn)中，非常重要的一個組成部分就是固定資產(chǎn)，它促使企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得到實現(xiàn)，推動企業(yè)獲得更好更快的發(fā)展。那么對于企業(yè)來講，就需要從內(nèi)部控制的角度，來對固定資產(chǎn)管理進行規(guī)范。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，相較于以往，在企業(yè)固定資產(chǎn)管理的很多方面都采取了一系列的措施進行強化；但是我們依然需要注意到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，還存在著諸多的問題和不足：
1.沒有完善的控制環(huán)境
目前，在固定資產(chǎn)的采購和使用方面，很多企業(yè)都制定了一系列的制度，但是制度體系中存在著諸多的漏洞。比如，由一個人來完成固定資產(chǎn)的采購和審批，同一部門執(zhí)行采購、驗收、處置等業(yè)務(wù)，那么固定資產(chǎn)不相容崗位分離的原則就沒有得到貫徹和落實。如果是由一個人或者一個部門來擔(dān)任任何一項業(yè)務(wù)，那么錯誤和舞弊行為就很容易發(fā)生，并且這些舞弊行為還可能會被掩蓋。
2.沒有健全的風(fēng)險評估
目前在風(fēng)險評估方面，很多企業(yè)都比較的薄弱，沒有對統(tǒng)一的風(fēng)險預(yù)控體系進行構(gòu)建。在固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險方面，沒有足夠的意識，沒有充分認識社會風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險，缺乏足夠的手段和預(yù)測和評估企業(yè)風(fēng)險，在預(yù)防和處理方面存在著諸多的問題和不足，在決策時候，存在著較大的盲目性，那么就會出現(xiàn)一些錯誤。
3.控制活動的針對性較為缺乏
對于企業(yè)來講，只是追求高規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，沒有系統(tǒng)的分析和研究投資項目的可行性，盲目上馬，決策環(huán)節(jié)輕率，沒有全面真實的反映投資項目經(jīng)濟信息，沒有足夠的認識風(fēng)險，容易出現(xiàn)投資決策失誤的問題。那么就無法如期完成建設(shè)投資項目，無法實現(xiàn)預(yù)期收益，對企業(yè)的正常發(fā)展起到較大程度的制約作用。
二、從加強內(nèi)部控制角度談如何規(guī)范規(guī)定資產(chǎn)管理
1.從環(huán)境控制的角度
具體來講，企業(yè)在各個內(nèi)部控制關(guān)鍵點、關(guān)鍵人員的組織機構(gòu)以及行為準則就是內(nèi)部控制的控制環(huán)境。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，管理層需要結(jié)合具體情況，對組織機構(gòu)進行合理的構(gòu)建，對采購、驗收以及預(yù)算部門進行設(shè)置和完善，對崗位職責(zé)進行明確，獨立起來，互相監(jiān)督和制約。對各個部門職責(zé)進行明確之后，管理者要將制定的內(nèi)部控制要求給堅決執(zhí)行下去。要想將內(nèi)部牽制作為不相容職務(wù)分離的核心，要由兩個或者兩個以上的部門和人員來處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣每一個部門或者人員都需要接受其他部門人員的監(jiān)督。固定資產(chǎn)管理人員需要將不相容職務(wù)的相互分離制度給執(zhí)行下去，對工作崗位合理設(shè)置，這樣資產(chǎn)的安全完整性就可以得到有效保證。
2.從風(fēng)險控制的角度
重大風(fēng)險事件的發(fā)生，都是因為在固定資產(chǎn)投資決策和工程項目實施中，沒有較強的風(fēng)險意識，風(fēng)險管理工作奇偶位薄弱。那么，就需要將風(fēng)險管理給全面的開展起來，將企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險給充分納入考慮范圍，只有這樣，在激烈的市場競爭中，企業(yè)才可以獲得較為穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展。要對企業(yè)發(fā)展目標進行明確，初步分類可能面對的風(fēng)險，有針對性的開展風(fēng)險管理工作。在將全面風(fēng)險管理實施下去的過程中，通?？梢詮乃膫€階段來進行，分別是計劃準備、實施運行、檢查評價和監(jiān)督比較。
3.從控制程序的角度
不管是固定資產(chǎn)投資項目的決策，還是固定資產(chǎn)的日常管理，都有著較為完善的業(yè)務(wù)流程，要對業(yè)務(wù)流程進行科學(xué)合理的設(shè)計，這樣方可以對業(yè)務(wù)人員的具體工作起到有效的指導(dǎo)作用，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的風(fēng)險控制點進行科學(xué)的識別，切實執(zhí)行人工審批流程，避免遺漏了某些程序。在工作過程中，要嚴格依據(jù)相關(guān)的程序來進行，避免沒有統(tǒng)一操作標準，而將隨意性體現(xiàn)于業(yè)務(wù)處理中，影響到正常的工作進程。
4.從內(nèi)部監(jiān)督的角度
首先要對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機制進行構(gòu)建，企業(yè)做好全面經(jīng)濟核算的同時，對績效考核指標體系進行構(gòu)建和完善，要科學(xué)合理的進行績效評價，對獎懲機制進行全面的構(gòu)建；其次，要對內(nèi)部審計機制進行構(gòu)建，對監(jiān)督體系進行完善，企業(yè)內(nèi)部審計工作包括諸多方面的內(nèi)容，如稽查、對內(nèi)部控制制度的效率進行評價以及提交相關(guān)的審計報告。
三、結(jié)語
通過上文的敘述分析我們可以得知，在企業(yè)發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)占據(jù)了十分重要的地位，需要引起人們足夠的重視。調(diào)查研究得知，在如今大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中，還存在著諸多的問題和不足，不夠規(guī)范，那么就需要從內(nèi)部控制的角度來進行考慮，采取一系列的措施，對固定資產(chǎn)管理進行規(guī)范。本文簡要分析了從加強內(nèi)部控制角度如何規(guī)范固定資產(chǎn)管理，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
[1]索芳萍.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策研究[J].財會研究，2009，2（4）：123-125
