時間：2023-07-04 09:27:43
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇無形資產(chǎn)業(yè)務的核算，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：無形資產(chǎn)減值 會計核算 現(xiàn)代企業(yè)
一、無形資產(chǎn)的概念和范圍
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能夠從企業(yè)中分離出來，并能單獨轉(zhuǎn)讓、出租或交換的非貨幣資產(chǎn)。根據(jù)無形資產(chǎn)的來源途徑，可分為外購無形資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。按照是否可辨認性可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指的無形資產(chǎn)兩種。無形資產(chǎn)的范圍一般包括以下七種：專利權；非專利技術；商標權；著作權；土地使用權；特許經(jīng)營權；商譽等。其中商譽是否作為無形資產(chǎn)來確認，在國際上以及我國范圍內(nèi)尚存在一定爭議。通常，國際慣例是將商譽劃分在無形資產(chǎn)以外，而國內(nèi)卻是將商譽作為無形資產(chǎn)核算。
二、無形資產(chǎn)的確認
按照我國新會計準則相關規(guī)定，無形資產(chǎn)的確認必須同時滿足兩個條件：
（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
在實際工作中，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身情況，結(jié)合企業(yè)管理人員結(jié)構(gòu)的合理性、車間軟、硬件的先進程度、生產(chǎn)能力的強弱，以及企業(yè)的經(jīng)濟實力等因素，綜合分析是否滿足利用無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的條件。特別是要排除利用無形資產(chǎn)進行生產(chǎn)后形成的新產(chǎn)品，在未上市或剛上市即會碰到其他強有力的競爭產(chǎn)品，嚴重阻礙了產(chǎn)品新上市的銷售，產(chǎn)品的上市帶來的不是經(jīng)濟效益，而是經(jīng)濟損失以及庫存積壓，那么，將會導致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益這一核心目標成為泡影。
（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
在實務中，無形資產(chǎn)的確認，離不開成本的可靠計量這一重要內(nèi)容。按照相關規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產(chǎn)。按照新會計準則，商譽是符合無形資產(chǎn)范疇的。對于自創(chuàng)商譽，由于其自創(chuàng)過程中所發(fā)生的各項費用支出，無法準確計量，故不能作為無形資產(chǎn)項目核算。
三、無形資產(chǎn)的入帳價值
無形資產(chǎn)的取得有如下幾種，因取得方式的不同，相關計量方式的計算也有所不同。
（一）外購無形資產(chǎn)的核算
外購無形資產(chǎn)應按實際支付的金額入帳。包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
（二）換入無形資產(chǎn)的核算
當企業(yè)取得的無形資產(chǎn)是以非貨幣性資產(chǎn)交換，或者少量的收、支補價獲得的。其入帳價值的核算，按非貨幣易換取的方式分為以下三種情況：
（1）完全通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+應支付的相關稅費。
（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換，并收到少量貨幣資產(chǎn)交換的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費+應確認的當期損益-補價后的余額
（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換，并支付少量貨幣資產(chǎn)交換的無形資產(chǎn)，其入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費+補價
（三）通過資本投入取得的無形資產(chǎn)
根據(jù)我國企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)中的規(guī)定，企業(yè)收到的以無形資產(chǎn)形式投入的資本，應按照投資合同或協(xié)議定價確認無形資產(chǎn)的價值。但按投資時點是否為企業(yè)初發(fā)股票，而使無形資產(chǎn)入帳價值的核算方式有所不同：
（1）如投資者投入的無形資產(chǎn)，不是處于被投資企業(yè)首次發(fā)行股票之時，那么該無形資產(chǎn)的入帳價值將按照投資合同或協(xié)議定價。
（2）如投資者投入的無形資產(chǎn)，適逢被投資企業(yè)首次發(fā)行股票上市的時點。因企業(yè)的股票上市發(fā)行價格是由被投資者向投資者詢價而獲取的，尚無法用明確的市價來計量，在這種情況下，企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按照投資者的帳面價值核算。
通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值應按《企業(yè)會計準則———債務重組》的規(guī)定核算。通常是由債權人按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值核算。如涉及多項資產(chǎn)，應按照各項資產(chǎn)的公允價值所占重組債權數(shù)量的比例來確定各項資產(chǎn)的入帳價值。
四、無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)應在無形資產(chǎn)取得時，分析判斷其使用壽命。影響無形資產(chǎn)的攤銷的因素主要有以下幾個方面：無形資產(chǎn)的原價、預計凈殘值、攤銷的方法、預計使用壽命以及無形資產(chǎn)達到預定用途的開始時間等。根據(jù)會計準則相關規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷應從可供使用當月開始，按預計使用年限折合成月份，按月攤銷，處置當月不攤銷。對于攤銷年限，法律也有相關規(guī)定：合同規(guī)定了受益年限，而無相關法律規(guī)定年限的，攤銷期參照合同規(guī)定的受益年限；合同未規(guī)定受益年限，而有法律規(guī)定年限的，攤銷期參照法律規(guī)定年限。如果即有法律規(guī)定年限，也有合同規(guī)定的受益年限，攤銷期則取兩者較短者來分攤。對于既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的年限，則攤銷年限不應超過十年。
另外，對于已經(jīng)提足攤銷額后，無論是否在繼續(xù)使用，仍不應該再計提攤銷。提前處置的無形資產(chǎn)，如尚有未攤銷完的部分，也不能再繼續(xù)計提攤銷，而應在處置當月，將攤余價值計入當期損益。
五、無形資產(chǎn)的減值
（一）無形資產(chǎn)減值準備的定義
在企業(yè)每個會計年度終了時，因企業(yè)現(xiàn)有技術落后造成資產(chǎn)長期閑置等原因，無形資產(chǎn)的凈值高于可收回價值，在這種情況下，應計提無形資產(chǎn)減值準備。
（二）無形資產(chǎn)減值跡象有如下幾種：
（1）無形資產(chǎn)的市場價格下跌嚴重，降低的價格與使用當中產(chǎn)生或?qū)⒁a(chǎn)生的折舊或跌價差距較大。
（2）資本市場處于經(jīng)濟環(huán)境變化較大，對企業(yè)會有不良影響的時期。
（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（4）無形資產(chǎn)由于使用年限已久，技術水平落后。
（5）無形資產(chǎn)將被提前處置，或即將停止使用。
（6）公司的財務報告表明，無形資產(chǎn)可能創(chuàng)造出的經(jīng)濟利益低于原計劃的，不足以補償無形資產(chǎn)的成本。
（三）檢查無形資產(chǎn)減值的方式：
依照國家相關會計準則的規(guī)定，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日，對無形資產(chǎn)的帳面價值與可變現(xiàn)凈值孰低進行比較，并檢查各項資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，并相應計提各項減值準備。對于無形資產(chǎn)的減值檢查步驟分為三步：
1、檢查無形資產(chǎn)的帳面價值，即凈值
根據(jù)企業(yè)的類型，合理安排時間，定期檢查無形資產(chǎn)的帳面價值。依據(jù)相關規(guī)定，至少于每年年末檢查一次，對無形資產(chǎn)的可收回價值進行預估，無形資產(chǎn)凈值與可收回金額之間的差額，列為無形資產(chǎn)減值準備。具體檢查內(nèi)容包括：原無形資產(chǎn)的技術落后，無法給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，并已被新的技術所替代；資本市場中，該無形資產(chǎn)的市場公允價格下跌嚴重，并且沒有恢復原價的可能；其他各種證據(jù)，可表明該無形資產(chǎn)的凈值超過可收回金額的情況。
2、可收回金額的確認
可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等
（四）無形資產(chǎn)減值準備的計提
企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日，對無形資產(chǎn)的帳面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當無形資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，則表明，該項無形資產(chǎn)的可回收金額也在同時發(fā)生改變。當無形資產(chǎn)的成本低于可變現(xiàn)凈值時，表明，該項無形資產(chǎn)可能發(fā)生損失，應將此確認為一項損失，應將該項無形資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為一項損失，計入無形資產(chǎn)減值準備。
其會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失-計提的無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)減值準備。
自計提減值準備的次月開始，其每月攤銷金額的計算應結(jié)合減值后新的帳面價值與攤銷期重新計算。即：已計提減值準備的無形資產(chǎn)的帳面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備，攤銷期應=總攤銷月份-已攤銷月份。按照新會計準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間均不得轉(zhuǎn)回。
六、結(jié)束語
在企業(yè)的經(jīng)營當中，無時不刻均有各種風險的存在。只有充分確保資產(chǎn)存在的真實性，不高估資產(chǎn)或收益，才能保持企業(yè)的發(fā)展與社會同步。在現(xiàn)代企業(yè)中，應更多的關注無形資產(chǎn)的核算，特別是無形資產(chǎn)減值準備的計量，才能更好的做到減少及控制風險來臨的工作。
參考資料：
【關鍵詞】 無形資產(chǎn)減值； 會計核算； 財務會計； 稅務會計
一、引言
經(jīng)濟全球化趨勢蔓延，以先進技術為標志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴張浪潮。資本的全球化帶來機遇的同時也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機、金融動蕩、股市低迷等，實體經(jīng)濟無時無刻不面臨著嚴峻考驗。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進入世界市場”。近年來，商標搶注、專利紛爭、著作權大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價值百強榜，蘋果以697億歐元的品牌總價值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場是瞬息萬變的，能否及時、準確地核算無形資產(chǎn)價值對企業(yè)來說至關重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財務會計與稅務會計角度對無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進行分析，以加深讀者對無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時區(qū)別兩種會計不同之處。
二、無形資產(chǎn)減值的會計核算
《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》（以下簡稱《準則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會計事項處理。國稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會計核算的四個步驟出發(fā)對無形資產(chǎn)減值情況進行探討。
（一）確認
1.會計的確認標準
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個項目和有關這個項目的信息還應滿足四個基本確認標準后才能進行確認：可定義性、可計量性、相關性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時確認和如何確認的問題。
關于無形資產(chǎn)減值，《準則》規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應當將減值金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項減值準備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準備。可見，在資產(chǎn)持有期間，稅法不予確認無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。
顯然，財務會計基于投資者視角，稅務會計則更加關注企業(yè)及其利益有關方的切身利益。前者計提無形資產(chǎn)減值時，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟事實的相關會計信息，而且必須能可靠加以計量。后者主要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤達到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風險的目的。因此，《準則》要求對無形資產(chǎn)計提減值準備來調(diào)整相關資產(chǎn)原始入賬價值，但稅法秉承確定性原則的要求對無形資產(chǎn)減值不予承認。也就是說，稅務會計范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計稅基礎。
2.確認的基礎
《準則》規(guī)定，權責發(fā)生制是會計確認的時間基礎，即收入或費用是否計入某會計期間，取決于其是否應由該期間來負擔，而不以現(xiàn)金收付為標志。除特別規(guī)定外，稅法關于無形資產(chǎn)減值的扣除標準主要采用權責發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應當是企業(yè)實際發(fā)生的費用，當然此處的“實際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準確確定。由此可見，稅務會計采用的權責發(fā)生制是有條件地接受財務會計涵義的權責發(fā)生制，即“修正的權責發(fā)生制”。
（二）計量
企業(yè)會計實務既需從財務會計角度對交易事項進行正確計量，又需從稅務會計角度對涉稅事項交易事項進行正確計量，兩者不可偏廢、不可或缺。對無形資產(chǎn)減值準備的處理，計量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會計目標，并且遵從于各自原則?！柏敹惡弦弧睍r，稅法的話語權在會計準則之上，因此財務會計的計量屬性體現(xiàn)出稅法導向?！柏敹惙蛛x”時，財務會計依據(jù)會計準則為利益相關者提供決策相關的會計信息；而稅務會計則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務決策。但是，無論是財稅合一型還是財稅分離型體制，稅法計稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個基本屬性是無法被動搖的，因此稅務會計更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。
在我國無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，財務會計使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價值；而在稅務會計中歷史成本一價獨大。因為信息不對稱情況下無形資產(chǎn)的非競爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場價格作為參考，進而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對無形資產(chǎn)持有期間的減值變動不予確認，稅務會計計量無形資產(chǎn)減值時一般不認可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發(fā)生。
《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費用不僅是企業(yè)真實發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場價值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項目的確認不能采用公允價值計量。此外，現(xiàn)值計算時會涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計稅基礎的確定性，所以稅務會計也不采用現(xiàn)值計量。
（三）記錄
經(jīng)濟實體單位要求會計提供真實、正確、完整、系統(tǒng)的會計信息，只有將經(jīng)濟活動的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國會計準則中都是對準則項目確認、計量和列報或披露的規(guī)范，而對會計記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會計記錄可有可無，相反會計記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會計信息質(zhì)量優(yōu)劣。
財務會計記錄是填制納稅申報表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務核查中不可輕視的證明。因為財務會計和稅務會計的原則、目標、使用范圍是不同的，財務會計記錄的規(guī)范層次較稅務會計明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務會計以法律為準繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。
按照《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計稅基礎符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異確認為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報納稅時調(diào)增當期應納稅所得額，日后若會計上的攤銷金額小于稅法認同的攤銷金額，應納稅所得額小于會計利潤，無形資產(chǎn)暫時性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費用。由此可見，當會計準則與稅法不一致時，應當遵循“稅法至上”的原則。
（四）報告（申報）
由于財務會計與稅法目標、原則的差異，會計上確認的收入、費用不一定得到稅法的認可。財務會計編制報告不僅滿足財務會計假設前提，還必須體現(xiàn)財務會計目標，并符合財務會計信息質(zhì)量要求。稅務會計報表編制則需要符合稅務會計假設前提，并體現(xiàn)稅務會計目標和信息質(zhì)量的要求。同時，稅務會計以財務會計信息為基礎，依照稅法進行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會計信息的報告受財務會計與稅務會計密切程度的影響。
以英美為代表的“財稅分離”報告模式，會計準則、制度獨立于稅法要求。由于財務報告和稅務申報表服務對象不同，財務報告按照會計準則進行會計核算，而稅務申報依據(jù)稅法規(guī)定確定會計要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國的《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定，對符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價值低于可收回金額時要計提無形資產(chǎn)減值準備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設不考慮特殊情況，財務會計遵循會計準則、制度確認、計量的“所得稅費用”并不等于稅務會計依據(jù)稅法認可“應交稅費——應交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認。會計準則、制度與稅法的差異將直接導致企業(yè)對外提供報告（申報表）項目的不同，進而影響會計信息質(zhì)量。
為了降低小企業(yè)納稅成本，適應其管理水平，我國立足國情并遵循國際財務報告準則簡化的要求頒布了《小企業(yè)會計準則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。而實際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關認定標準。具體來說，所得稅賬務處理是借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實際資產(chǎn)損失作為管理費用或營業(yè)外支出于稅前扣除。該項準則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項，縮小納稅申報成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務部門監(jiān)控成本。
三、結(jié)束語
毫無疑問，軟實力才是企業(yè)在未來的激烈競爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強化企業(yè)產(chǎn)權意識、提升無形資產(chǎn)比重、重視財務人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時俱進。因此，對于財務人員來說，最要緊的是深入理解并合理運用專業(yè)知識，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。
【參考文獻】
[1] 湯湘希.無形資產(chǎn)：全球第三次資本擴張的利器[J].中南財經(jīng)政法大學研究生學報，2010（1）.
[2] 葛家澍，杜興強.無形資產(chǎn)會計的相關問題——綜評與探討[J].財會通訊，2004（10）.
[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務會計計量屬性及其與財務會計計量屬性的比較[J].會計研究，2009（4）.
[4] 蓋地.稅務會計理論[M].大連出版社，2011.
【關鍵詞】無形資產(chǎn)；企業(yè)；事業(yè)單位
一、無形資產(chǎn)及攤銷和減值準備的概念
（1）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；無形資產(chǎn)的確認需要滿足以下條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的商譽的存在與企業(yè)不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)特征有：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；創(chuàng)造經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業(yè)）或事業(yè)支出、經(jīng)營支出（對于事業(yè)單位）的會計處理辦法。各種無形資產(chǎn)應合理攤銷。（3）《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當某項無形資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應考慮對該無形資產(chǎn)進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。
二、我國企業(yè)和事業(yè)單位對無形資產(chǎn)攤銷和減值準備會計處理的對比分析
（1）《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應一次記入“事業(yè)支出”科目，對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)分期攤銷，在各期攤銷時記入經(jīng)營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產(chǎn)”期末價值。對于未攤銷完的無形資產(chǎn)成本，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或處置無形資產(chǎn)時記入事業(yè)支出、經(jīng)營支出。而對于企業(yè)而言，無形資產(chǎn)的取得成本一般金額較大，且發(fā)揮作用期限較長，能在長期內(nèi)為企業(yè)帶來利益，在取得當期一次性進入當期損益較少當期利潤會影響成本計算的合理性，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)采用適當?shù)姆椒ǚ制跀備N，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應在取得期間一次性記入當期損益。（2）無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分應當確認為無形資產(chǎn)減值，計提無形資產(chǎn)減值準備。處置無形資產(chǎn)時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復，已計提的減值準備也不得轉(zhuǎn)回?！妒聵I(yè)單位會計制度》對無形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，未對無形資產(chǎn)進行減值準備的核算。這不適應當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，也不利于對無形資產(chǎn)的管理，不利于無形資產(chǎn)發(fā)揮應有的效益。
三、加強事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的建議與措施
（1）對于不實行陳本核算的事業(yè)單位，為避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，可以參照固定資產(chǎn)核算的方法，增設“無形基金”科目，反映無形資產(chǎn)所占用的資金。在取得無形資產(chǎn)入賬時；借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，同時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業(yè)單位，其收入有一部分來自于自己組織的經(jīng)營收入，要求事業(yè)單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產(chǎn)的比重越來越大，可以參照企業(yè)會計核算的處理方法，設置“無形資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產(chǎn)定期盤點。事業(yè)單位可定期由無形資產(chǎn)管理部門結(jié)合單位財務部門對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，與無形資產(chǎn)的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業(yè)單位資產(chǎn)負債表資產(chǎn)部類的“無形資產(chǎn)”項目下增設“累計攤銷”項目和“無形資產(chǎn)減值準備”項目，在負債部類增設“無形基金”項目，以反映無形資產(chǎn)的實際價值及無形資產(chǎn)所占用的資金，為單位無形資產(chǎn)管理部門提供無形資產(chǎn)賬面價值信息，也為上級預算部門合理安排無形資產(chǎn)的投放、調(diào)撥等提供客觀、準確的會計信息。
參 考 文 獻
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn).北京：經(jīng)濟科學出版社，2006
【關鍵詞】消費型增值稅;固定資產(chǎn);會計核算
增值稅是以商品或勞務價值中的增值額為課稅對象的一種稅。由于新增價值或商品附加值不好計算,所以在實際操作中一般采用間接法:用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額,其余為納稅人實際繳納的增值稅。因此,增值稅的主要特征就是計稅時允許扣除購入商品及勞務的已納稅金。對于購入流動資產(chǎn)已納稅金世界各國均允許扣除,而對于購入固定資產(chǎn)的已納稅金不同國家則有不同的處理方式,由此分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。
我國于2009年1月1日起在全國實行增值稅改革,即由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除,其征稅對象相當于國民生產(chǎn)總值。消費型增值稅對當期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以扣除,其征稅對象相當于消費資料。由此可見,生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的主要區(qū)別在于對取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問題上。
一、固定資產(chǎn)進項稅的抵扣范圍
1. 固定資產(chǎn)進項稅準予抵扣的范圍
消費型增值稅下,一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認為進項稅額進行抵扣,具體準予抵扣項目為:
(1)購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務;(3)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的;(4)為固定資產(chǎn)支付的運輸費用。
需要注意的一是可以進行進項稅額抵扣的固定資產(chǎn)指的是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、工具模具等,房屋及建筑物不納入抵扣范圍;二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進的,即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關業(yè)務的扣稅憑證也不允許抵扣。
2.固定資產(chǎn)進項稅不可抵扣的范圍
(1)納稅人外購和自制的不動產(chǎn)(不動產(chǎn)指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程);
(2)固定資產(chǎn)用于非應稅項目和免稅項目;(3)將固定資產(chǎn)專用于集體福利、個人消費;(4)非正常損失的購進固定資產(chǎn);(5)非正常損失的在建固定資產(chǎn)所耗用的購進貨物或應稅勞務;(6)固定資產(chǎn)為應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇;(7)從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。消費型增值稅下對取得固定資產(chǎn)所含稅金予以扣除的業(yè)務只針對一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅依然計入資產(chǎn)價值。
二、固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算
在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之前,增值稅轉(zhuǎn)型試點區(qū)納稅人固定資產(chǎn)進項稅額抵扣實施的是增量抵扣法。同增量抵扣法相適應,會計核算在“應交稅費”科目下開設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目,并在該明細科目下設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄對固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務進行會計處理。該方法使得增值稅明細科目設置過于繁瑣,實際操作中容易混淆出錯。
2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之后,國家允許企業(yè)將購買固定資產(chǎn)的進項稅額全額抵扣。全額抵扣法下,企業(yè)不需另設增值稅明細科目,在原有的“應交稅費―應交增值稅”的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄里就可以核算固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務。具體會計核算業(yè)務如下:
1.納稅人外購固定資產(chǎn)進項稅額的核算
(1)外購不需安裝的固定資產(chǎn)
增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后,對購進固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣,在會計上的具體體現(xiàn)是購進固定資產(chǎn)時的增值稅和購進一般貨物一樣,允許單獨核算,不需計入固定資產(chǎn)的成本,而是作為進項稅額單獨核算。
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費,在取得貨物運費發(fā)票,按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值,會計處理方法與材料采購的會計處理方法相同。
例:甲企業(yè)(一般納稅人)購買生產(chǎn)用機器設備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上注明:價款10萬元,稅額為1.7萬,支付運費1萬元,取得運輸專用發(fā)票,全部款項已用銀行存款支付(會計分錄以萬元為單位)。
借:固定資產(chǎn)10.93(10+1×93%)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 1.77(1.7+1×7%)
貸:銀行存款 12.7
(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)
借:在建工程
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
例:甲企業(yè)購入需要安裝設備一臺,價款10萬元,增值稅額1.7萬,全部款項已用銀行存款支付。安裝過程中領用原材料一批,實際成本為1萬元,發(fā)生安裝人員工資共0.5萬元(會計分錄以萬元為單位)。
1)購買需要安裝設備
借:在建工程10
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)1.7
貸:銀行存款11.7
2)發(fā)生安裝費用
借:在建工程 1.5
貸:原材料 1
應付職工薪酬 0.5
3)工程完工
借:固定資產(chǎn)11.5
貸:在建工程11.5
2. 納稅人自建固定資產(chǎn)進項稅額的核算
(1)購買工程物資
消費型增值稅下,為自建固定資產(chǎn)購買的工程物資,支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣當期的銷項。
借:工程物資
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
(2)領用工程物資
借:在建工程
貸:工程物資
(3)工程領用原材料
消費型增值稅下,建造固定資產(chǎn)領用原材料和生產(chǎn)領用原材料的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負擔的進項稅不需轉(zhuǎn)出。
借:在建工程
貸:原材料
(4)工程領用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品
在建工程領用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品,視同銷售,計算應納增值稅銷項稅額。會計核算上,工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品可以確認為收入,也可以按照自產(chǎn)產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)賬。
借:在建工程
貸:庫存商品(或主營業(yè)務收入)
應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
(5)工程完工將多余的工程物資轉(zhuǎn)作原材料
借:原材料
貸:工程物資
例:1)甲企業(yè)購入工程物資用于建造專用設備,取得的增值稅專用發(fā)票注明:價款20萬元,稅額3.4萬,全部款項以銀行存款支付。2)建造專用設備過程中,領用工程物資15萬,領用原材料1萬元,領用本企業(yè)產(chǎn)品2萬元(售價3萬元,增值稅率為17%),發(fā)生工程人員工資2萬元。3)設備建造完工并交付使用,將多余工程物資轉(zhuǎn)作原材料。
1)借:工程物資20
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.4
貸:銀行存款23.4
2)借:在建工程 18
貸:工程物資 15
原材料1
應付職工薪酬2
借:在建工程2.51
貸:庫存商品 2
應交稅費―應交增值稅(銷項) 0.51(3×17%)
3)借:固定資產(chǎn)40.51
貸:在建工程40.51
借:原材料5
貸:工程物資 5
3.接受捐贈的固定資產(chǎn)會計核算
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:營業(yè)外收入
銀行存款
例:甲企業(yè)接受某企業(yè)捐贈機床一臺,價款20萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為3.4萬。甲企業(yè)用銀行存款支付運輸費用0.2萬,并取得運輸專用發(fā)票(會計分錄以萬元為單位)。
借:固定資產(chǎn)20.186(20+0.2×93%)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.414(3.4+0.2×7%)
貸:營業(yè)外收入 23.4
銀行存款 0.2
4. 接受投資固定資產(chǎn)會計核算
借:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積―資本溢價
5.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)報廢或毀損的會計核算
當固定資產(chǎn)報廢或毀損時,未攤銷完的固定資產(chǎn)原值已抵扣的進項稅額應當轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的進項稅額計算公式如下式:
轉(zhuǎn)出的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務會計制度折舊辦法計提折舊后,計算的固定資產(chǎn)凈值。
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
6.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)盤虧的會計核算
當固定資產(chǎn)盤虧時,原已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的金額計算公式同固定資產(chǎn)報廢或毀損。
借:待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
7.銷售已使用過的固定資產(chǎn)會計核算
已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。消費型增值稅下,銷售固定資產(chǎn)就同銷售一般貨物一樣,應計算并交納增值稅。
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
8.固定資產(chǎn)視同銷售的會計核算
納稅人的下列行為,視同銷售貨物:(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應稅項目;(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目;(3)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(4)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費;(6)將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。
納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
借:在建工程
長期股權投資
利潤分配―應付利潤
應付職工薪酬
營業(yè)外支出
貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)
當增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后,固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算發(fā)生較大變化。全額抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算沒有開設新的增值稅明細科目,比增量抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務會計核算要簡單易懂。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例(國務院令第538號)[S].2008.
[2] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部和國家稅務總局令第50號)[S].2008.
關鍵詞：無形資產(chǎn)核算；問題；解決對策
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地專用權等。無形資產(chǎn)也包括以非物質(zhì)存在的無形資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權、技術、管理、形象、品牌、制度和創(chuàng)新能力等。我結(jié)合自身調(diào)研實際情況，對企業(yè)中無形資產(chǎn)核算所出現(xiàn)的問題進行總結(jié)和分析，并提出自己的建議。
一、W公司基本情況
W公司是一家紡織類企業(yè)，是2003年成立的民營企業(yè)，主要生產(chǎn)純棉高支漂白紗線、PIMA棉紗線和高支高密漂白布、彈力布等，是色織、絲光棉用紗方案專業(yè)解決商。
W公司擁有多項，分別為X，Y，Z三項專利技術；R項商標權；一項特許權和一項非專利技術。
二、W公司無形資產(chǎn)核算現(xiàn)狀
在W公司實習期間，通過翻閱會計資料，發(fā)現(xiàn)該公司的無形資產(chǎn)存在以下問題：
（一）對非專利技術進行了錯誤攤銷處理
W公司于2012年從Y公司購入一項非專利技術，支付價款30萬元，我經(jīng)過對2016年末W公司對無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務的核算，我發(fā)現(xiàn)W公司對非專利技術進行了攤銷處理，其會計處理的分類如下：
借：管理費用 30000
貸：無形資產(chǎn)――非專利技術 30000
我認為該筆攤銷業(yè)務的處理是錯誤的，因為非專利技術是未經(jīng)公開的，不受法律保護的一項技術，使用壽命不確定，因此不需要進行攤銷處理的。
（二）獲得專利權時初始價值確認錯誤
W公司于2016年7月從F公司外購一項Y專利權，支付價款及相關稅費109.2萬元以及有關的服務費用10萬元，款項通過建設銀行轉(zhuǎn)賬，預計使用年限為10年，按直線攤銷法進行攤銷。W公司對于該筆無形資產(chǎn)購進業(yè)務進行的會計處理如下：
借：無形資產(chǎn)――專利權 1092000
管理費用 100000
貸：銀行存款 1192000
外購的無形資產(chǎn)進行初始成本計量的時候，需要計算購買價款，相關稅費以及直接歸屬于該項無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。該筆無形資產(chǎn)購入業(yè)務的處理沒有將購入無形資產(chǎn)的有關服務費用計入無形資產(chǎn)的成本當中，使Y專利權的初始價值降低，資產(chǎn)總額減少。
（三）無形資產(chǎn)商標權處置時收入科目確認錯誤
W公司于2014年8月購入一項R商標權，入賬價值為120萬元，該無形資產(chǎn)的有效年限為10年，預計使用年限為6年。按直線攤銷法進行攤銷。W公司于2016年4月時將該商標權出售，取得收入60萬元，應交稅費3萬元，該項商標權已計提的減值準備為10萬元。W公司對該商標權的會計處理如下：
借：銀行存款 600000
累計攤銷 400000
無形資產(chǎn)減值準備 100000
其他業(yè)務支出――處置非流動資產(chǎn)損失 130000
貸：無形資產(chǎn)――商標權 1200000
應交稅費――應交增值稅（銷） 30000
企業(yè)出售無形資產(chǎn)的時候，應當按賬面價值確認收入或者虧損，當企業(yè)獲得收入時計入貸方“營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得”，發(fā)生虧損時計入借方“營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失”。該筆無形資產(chǎn)出售業(yè)務的處理將無形資產(chǎn)的損失計入了“其他業(yè)務支出”無形資產(chǎn)出售時的損失的確認發(fā)生了錯誤。
三、W公司無形資產(chǎn)核算問題解決對策
經(jīng)過調(diào)研和分析，我對W公司無形資產(chǎn)業(yè)務處理發(fā)生的錯誤，進行如下的處理：
（一）正確確認無形資產(chǎn)攤銷
根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》下的第四章后續(xù)計量其中的第十九條，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
因為非專利技術不需要進行攤銷，所以W公司應該對該筆無形資產(chǎn)的攤銷處理進行沖銷處理，我對該筆業(yè)務的沖銷處理如下：
借：無形資產(chǎn)――非專利技術 30000
貸：管理費用 30000
無形資產(chǎn)在后續(xù)計量攤銷中，可以根據(jù)使用壽命是否有限分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應進行攤銷并且要定期進行復核。在進行無形資產(chǎn)攤銷的時候要注意區(qū)分能夠進行攤銷的無形資產(chǎn)和不能進行攤銷的無形資產(chǎn)。這是無形資產(chǎn)核算中的一個需要注意的要點。
（二）無形資產(chǎn)初始價值正確確認
根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》下的第三章其中的第十二條，無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
Y專利權的初始計量價值應當為購入購入價款和相關稅費109.2f元與相關服務費用10萬元。W公司原始的會計處理的無形資產(chǎn)初始價值確認錯誤，進行更改后的賬務處理如下：
借：無形資產(chǎn)――專利權 1192000
貸：銀行存款――建行 1192000
無形資產(chǎn)的初始價值確認時要按照實際成本計量，即取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為購入無形資產(chǎn)的成本。不同來源的無形資產(chǎn)，其初始成本的構(gòu)成也不相同。外購的無形資產(chǎn)的成本計量要將購買價款、相關稅費及各類其他支出全部歸入無形資產(chǎn)的初始成本。
（三）無形資產(chǎn)處置收入的正確確認
根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》下的第五章下的第二十二條規(guī)定企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
R商標權的收入確認應當計入當期損益，R商標出售的會計處理應當將“其他業(yè)務支出――非流動資產(chǎn)損失”改成“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)損失”。W公司出售R商標權的正確會計處理如下：
借：銀行存款 600000
累計攤銷 400000
無形資產(chǎn)減值準備 100000
營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 130000
貸：無形資產(chǎn)――商標權 1200000
應交稅費――應交增值稅（銷） 30000
無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)的出售、出租和報廢。當無形資產(chǎn)出售時，出售無形資產(chǎn)的損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中；當無形資產(chǎn)出售時，出租無形資產(chǎn)的收入計入“其他業(yè)務收入”；當無形資產(chǎn)報廢的時候，無形資產(chǎn)的處置差額計入“營業(yè)外收入”當中。該筆業(yè)務的處置應當將出售無形資產(chǎn)的損失計入“營業(yè)外支出”。
四、總結(jié)
無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)，但能被所有者占有、使用并帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。對于企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。企業(yè)對于無形資產(chǎn)在核算中的問題越加重視，對于無形資產(chǎn)的正確核算的重視不斷的上升。所以企業(yè)在對無形資產(chǎn)的核算過程中要注意對于無形資產(chǎn)取得是的價值的確認是否符合企業(yè)會計準則，如：取得時的成本是否加入了服務費用等等。對于取得后無形資產(chǎn)的攤銷處理是否正確，如：攤銷方法的確認等等。對于無形資產(chǎn)的使用壽命的確認要進行分析，如：無形資產(chǎn)能否確認使用年限等等。對于企業(yè)出售無形資產(chǎn)時的收入是否正確，如：出售時的收入是否正確計入當期損益當中等等。
無形資產(chǎn)的核算讓企業(yè)對于企業(yè)的資產(chǎn)價值的掌控更加清晰，更加明白。讓企業(yè)的發(fā)展與壯大有了更加清晰的方向，使企業(yè)的未來走向強大。無形資產(chǎn)的核算對企業(yè)長期發(fā)展的有重大的影響，是企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的一部分。
參考文獻
[1]張澤，企業(yè)無形資產(chǎn)核算問題研究：山西財經(jīng)大學學報，2015.11
[2]肖蘭華，馬曉青.高新技術企業(yè)無形資產(chǎn)會計核算之改進：財會月刊，2015.11
[3]王洪良，小企業(yè)無形資產(chǎn)的核算：r代金融，2014.01
[4]周建華，企業(yè)無形資產(chǎn)核算管理的問題及對策：冶金財會，2014.10
一、投資性房地產(chǎn)的歸屬問題
本稿“ 第七條：企業(yè)采用成本模式計量的，對于固定資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應當比照《企業(yè)會計準則××號———固定資產(chǎn)》的相關規(guī)定處理；對于無形資產(chǎn)形式的投資性房地產(chǎn)，應當比照《企業(yè)會計準則××號———無形資產(chǎn)》的相關規(guī)定處理?！睂Υ藯l規(guī)定，筆者認為似有不妥。
1、投資性房地產(chǎn)不應該作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理。首先，投資性房地產(chǎn)不完全符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的定義。企業(yè)會計準則明確指出，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。而投資性房地產(chǎn)，則指為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括企業(yè)以投資為目的而擁有的土地所有權及房屋建筑物；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品（在此，我們僅以非房地產(chǎn)企業(yè)作為研究對象）。由此可見，以賺取租金為目的（出租）投資性房地產(chǎn)可以劃入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的范疇，而以賺取資本增值為目的投資性房地產(chǎn)，則不屬于“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”的范疇。其次，雖然投資性房地產(chǎn)與原來意義上的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在物質(zhì)形態(tài)上是相同的，但企業(yè)持有它們的主要目的不同，如果將他們進行統(tǒng)一的核算，明顯不符合會計的“明晰性”原則，同時也會引起“折舊、攤銷”等方面出現(xiàn)的問題。同時，從企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)中，絕大部分是以增值為目的。由此可見，投資性房地產(chǎn)不應該作為“固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”核算。
2、投資性房地產(chǎn)應該作“類投資”業(yè)務處理。從經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)涵看，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務與企業(yè)的“投資”業(yè)務并無質(zhì)的區(qū)別，兩者都是游離于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的以賺取增值為目的投資行為。但是由于企業(yè)會計準則所指“投資”僅指對外投資（將資產(chǎn)讓渡給其他單位），主要形式為股權投資和債權投資。而投資性房地產(chǎn)業(yè)務既不屬于股權投資，也不屬于債權投資，不屬于對外投資的范疇，而是純粹的對內(nèi)投資業(yè)務。因此它也不完全符合會計準則中的“投資”內(nèi)涵。如果將其納入“長期投資”的范圍，也似有不妥，但它的投資特征是非常明顯的。從上述分析可以看出，投資性房地產(chǎn)業(yè)務具有明顯的投資特性，但與“投資”又不完全吻合。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的這一特點我們將其定義為類投資業(yè)務，即不將其納入“投資”的范圍，但是按“投資”方法對其進行處理。所以，在核算上擬采取類似長期投資的核算方法，即借鑒“長期投資”核算原理，設“投資性房地產(chǎn)”賬戶進行專項核算。
二、投資性房地產(chǎn)的會計處理方法
（一）“投資性房地產(chǎn)”賬戶
為了核算投資性房地產(chǎn)業(yè)務，需增設“投資性房地產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方記錄投資性房地產(chǎn)的取得成本、后續(xù)支出及因采用“公允價值計量”而產(chǎn)生的增值。貸方記錄因出售、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)自用及報廢或毀損的投資性房地產(chǎn)進行處置時沖減的賬面價值。期末余額在借方，表示企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的賬面價值。該賬戶按投資性房地產(chǎn)的種類設置明細賬戶。
（二）“投資性房地產(chǎn)”項目在資產(chǎn)負債表中的列示
根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”的類投資性質(zhì)，擬將其列為“資產(chǎn)負債表”左邊的第三大項，即介于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”之間。
（三）投資性房地產(chǎn)持有期間增值收益的會計處理
企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，在持有期間可能會因為后續(xù)計量（按公允價值進行計量）而產(chǎn)生增值，獲得相應的增值收益。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的“類投資”特性，該部分所以應該全部作為“投資收益”處理。相應的，若產(chǎn)生減值損失，也將其納入投資收益的范疇，以抵減收益。
（四）投資性房地產(chǎn)的賬務處理方法
1、企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的核算
（1）以貨幣資金購入投資性房地產(chǎn)時，按實際取得成本借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。
（2）原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價值或公允價值借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，借記“累計折舊”，借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶或“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶，按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶或按無形資產(chǎn)的賬面攤余價值貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。若記錄結(jié)果有差額，則將其記入“投資收益”賬戶。
例1．某企業(yè)擬將一自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，其賬面原值為1000萬元，已提折舊300萬元，已提固定資產(chǎn)減值準備50萬元，經(jīng)評估其公允價值為600萬元。則會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)
600萬元
累計折舊
300萬元
固定資產(chǎn)減值準備
50萬元
投資收益
50萬元
貸：固定資產(chǎn)
1000萬元
例2．若上例中房產(chǎn)的公允價值為1200萬元。則會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)――xx房產(chǎn)
1200萬元
累計折舊
300萬元
固定資產(chǎn)減值準備
50萬元
貸：固定資產(chǎn)
1000萬元
投資收益
550萬元
2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的核算。
企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)期間可能會發(fā)生一些相關的支出，如維護費用等。對于這部分支出應該將其作為追加投資處理，記入投資性房地產(chǎn)成本，以期將來得到補償。
3、投資性房地產(chǎn)租金收入的核算。
企業(yè)以賺取租金為目的的投資性房地產(chǎn)，按期取得的租金應作為投資收益處理，直接記入“投資收益”賬戶。
4、企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)的核算。
(1)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)時，按實際取得的凈收入借記“銀行存款”賬戶或其他相應賬戶，按賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按兩者的差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
（2）企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要將原投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價值借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，按轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
（3）投資性房地產(chǎn)毀損。企業(yè)投資性房地產(chǎn)因不可抗力因素毀損，應按其凈損失借記“營業(yè)外支出”賬戶，按應獲得的保險賠款借記“其他應收款”賬戶，按資產(chǎn)的賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)”賬戶。
5.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量。
如果有確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，企業(yè)應改用公允價值模式，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，即期末企業(yè)應按公允價值對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整。按資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值的差額借記“投資性房地產(chǎn)”賬戶，同時貸記“投資收益”賬戶。
關鍵詞：知識經(jīng)濟；成本核算
知識經(jīng)濟（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當今知識經(jīng)濟正開始替代工業(yè)經(jīng)濟。
軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當今世界知識經(jīng)濟初具框架的標志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經(jīng)濟中的份額大大增加，包括專利、商標等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個經(jīng)濟資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟發(fā)動機的燃料。在知識經(jīng)濟社會里，我們必須熟悉半導體、芯片、光盤、計算機軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡的產(chǎn)生、虛擬技術等的廣泛應用。
知識經(jīng)濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領導決策等活動都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟時代，可以設置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業(yè)，都必須適應知識經(jīng)濟的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應該從哪方面入手呢？
1改進對無形資產(chǎn)的核算
我國目前財務會計中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經(jīng)營權和專有技術，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤?cè)斯芾碣M用。然而，知識經(jīng)濟社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產(chǎn)已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務品牌、業(yè)務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟增長的決定因素，因而必須改進現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。（1）正確計量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計價入賬。（2）應將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務會計那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴重失真。因而計算產(chǎn)品成本時，應計算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤?cè)牍芾碣M用；對于服務品牌、業(yè)務伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時記入“經(jīng)營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術專利等無形資產(chǎn)則必須在攤銷時記人產(chǎn)品成本，可增設技術、專利、人力資源等成本項目進行核算。（3）適當調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復使用的特征，另一方面由于科學技術的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應適應其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產(chǎn)，又能準確地進行知識產(chǎn)品成本的計算。2改進制造費用的分配方法
關鍵詞：知識經(jīng)濟；成本核算
中圖分類號：F253.7文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0179-01
知識經(jīng)濟（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當今知識經(jīng)濟正開始替代工業(yè)經(jīng)濟。
軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當今世界知識經(jīng)濟初具框架的標志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經(jīng)濟中的份額大大增加，包括專利、商標等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個經(jīng)濟資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟發(fā)動機的燃料。在知識經(jīng)濟社會里，我們必須熟悉半導體、芯片、光盤、計算機軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡的產(chǎn)生、虛擬技術等的廣泛應用。
知識經(jīng)濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領導決策等活動都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟時代，可以設置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業(yè)，都必須適應知識經(jīng)濟的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應該從哪方面入手呢？
1改進對無形資產(chǎn)的核算
我國目前財務會計中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經(jīng)營權和專有技術，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤?cè)斯芾碣M用。然而，知識經(jīng)濟社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產(chǎn)已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務品牌、業(yè)務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟增長的決定因素，因而必須改進現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。（1）正確計量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計價入賬。（2）應將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務會計那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴重失真。因而計算產(chǎn)品成本時，應計算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤?cè)牍芾碣M用；對于服務品牌、業(yè)務伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時記入“經(jīng)營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術專利等無形資產(chǎn)則必須在攤銷時記人產(chǎn)品成本，可增設技術、專利、人力資源等成本項目進行核算。（3）適當調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復使用的特征，另一方面由于科學技術的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應適應其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產(chǎn)，又能準確地進行知識產(chǎn)品成本的計算。
2改進制造費用的分配方法