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關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告
政策背景
從9月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市等8省市。為了貫徹落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）精神，保障改革試點的順利實施，考慮到北京等8省市與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（2011年第77號）基礎(chǔ)上，于2012年8月24日《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）。
關(guān)于試點地區(qū)發(fā)票使用問題
（一）自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。
小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（二）自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
（三）試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。
（四）試點地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。
（五）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運(yùn)專用發(fā)票。
關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問題
（一）自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。
（二）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理按照現(xiàn)行增值稅防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，涉及的相關(guān)文書試點地區(qū)可在現(xiàn)有文書基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整。
（三）自試點實施之日起，北京市小規(guī)模納稅人可使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。
關(guān)于貨運(yùn)專用發(fā)票開具問題
（一）一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)使用貨運(yùn)專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運(yùn)專用發(fā)票。
（二）貨運(yùn)專用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識別號”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄內(nèi)容為實際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項目不含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計；“機(jī)器編號”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；貨運(yùn)專用發(fā)票“費(fèi)用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計（大寫）（小寫）”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目含增值稅額的銷售額合計；“稅率”欄和“稅額”欄均自動打印“***”；“備注”欄打印稅收完稅憑證號碼。
（四）一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票的，實際受票方或承運(yùn)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。承運(yùn)方憑《通知單》在貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具和管理，其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于貨運(yùn)專用發(fā)票管理問題
（一）貨運(yùn)專用發(fā)票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。
（二）貨運(yùn)專用發(fā)票的認(rèn)證結(jié)果、稽核結(jié)果分類暫與公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票一致，認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的處理暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）對稽核異常貨運(yùn)專用發(fā)票的審核檢查暫按照現(xiàn)行公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
據(jù)一些地區(qū)反映，《國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛購置稅稅收政策及征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]160號，以下簡稱160號通知）中存在一些政策界限不夠清晰、管理方式難以確定問題，要求總局及時明確?，F(xiàn)補(bǔ)充通知如下：
一、關(guān)于納稅申報問題
（一）《車輛購置稅納稅申報表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。
（二）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報時，除了按照160號通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國人員購買國產(chǎn)汽車準(zhǔn)購單》（以下簡稱準(zhǔn)購單）。凡是不能提供準(zhǔn)購單的留學(xué)人員，車購辦不予辦理免稅手續(xù)。
（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動申請補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購辦應(yīng)受理納稅申報。
二、關(guān)于計稅依據(jù)問題
（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。
（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。
三、關(guān)于稅款征收問題
（一）車購辦在為納稅人辦理納稅申報手續(xù)時，應(yīng)實地驗車。
（二）車購辦對已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計稅價格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）規(guī)定加收滯納金。
四、關(guān)于退稅問題
（一）對公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)提供160號通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購辦不能為其辦理退稅手續(xù)。
（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。
五、關(guān)于免（減）稅申請問題
（一）160號通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)，車購辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊》（以下簡稱免稅圖冊）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說明圖片視同免稅圖冊的車輛不需再報總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請審批手續(xù)，并報總局審批。車購辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時間，可以先征稅后退稅。
（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐忁k提出免稅申請時，需填寫《車輛購置稅免稅申請審批表》（以下簡稱免稅申請表），但不用填寫免稅申請表中發(fā)動機(jī)號碼、車架（底盤）號碼、機(jī)動車銷售發(fā)票（或有效憑證）號碼和購置日期。此外，還需提供國家發(fā)展和改革委員會公告產(chǎn)品所在頁碼與技術(shù)參數(shù)頁碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。
（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報送免稅申請表?？偩址謩e于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊。
六、關(guān)于完稅證明問題
車購辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請補(bǔ)辦完稅證明前需在中國稅務(wù)報上刊登遺失聲明。車購辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。
七、關(guān)于政策規(guī)定
（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。
（二）對國家稅務(wù)總局尚未核定最低計稅價格的車輛，
車購辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。同類型車輛由車購辦確定，并報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計稅價格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價格信息上報總局。上報路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車購稅”。
（三）按照《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，對車輛購置稅納稅人逾期申報應(yīng)交納的滯納金按萬分之五收取。
八、關(guān)于表證單書印制問題
（一） 由于免稅審批表是車購辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。
（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國家稅務(wù)總局報送上月車購稅月報表（式樣見附表1）。上報路徑同上。
九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。
附件：車 輛 購 置 稅 收 入 統(tǒng) 計 月 報 表
編報單位： 單位：輛、元
本月數(shù)
本年累計數(shù)
備注
項 目
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛價格
征稅金額
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛總價
征稅金額
合計
（一）汽車
1、國產(chǎn)汽車
2、進(jìn)口汽車
（二）摩托車
1、國產(chǎn)摩托車
2、進(jìn)口摩托車
（三）掛車
1、國產(chǎn)掛車
2、進(jìn)口掛車
（四）農(nóng)用運(yùn)輸車
（五）電車
1、國產(chǎn)電車
為了規(guī)范證券交易印花稅的征收管理工作，保證稅款及時、均衡、足額入庫，現(xiàn)就證券交易印花稅幾個征管問題通知如下：
一、非交易轉(zhuǎn)讓股票的證券交易印花稅征管問題
鑒于非交易轉(zhuǎn)讓股票的印花稅征管范圍劃分不夠明確，上海、深圳兩地做法不一的情況，現(xiàn)明確規(guī)定：凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個人繼承、贈與等非交易轉(zhuǎn)讓時，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
二、證券交易印花稅稅款的解繳入庫期限
根據(jù)不同種類股票的交易情況和清算特點，現(xiàn)將證券登記公司代扣印花稅稅款的解繳期限統(tǒng)一確定為：證券登記公司扣繳的A種股票稅款，以一個交易周為解繳期，自期滿之日起5日內(nèi)將稅款解繳入庫，于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款；證券登記公司扣繳的B種股票稅款，以兩個交易周為解繳期，自期滿之日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫，于次月1日起10日內(nèi)結(jié)清上月代扣的稅款；證券登記公司扣繳的非交易轉(zhuǎn)讓稅款，以一個月為解繳期，于次月1日起10日內(nèi)將稅款解繳入庫。
三、加強(qiáng)對欠稅清理，不準(zhǔn)占壓拖欠稅款
證券登記公司代扣的證券交易印花稅是股票交易雙方已經(jīng)繳納的稅款，代扣代繳單位必須嚴(yán)格按照規(guī)定的期限及時解繳入庫，不得以任何理由拖欠，更不準(zhǔn)挪作他用。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)管理，不得允許代扣代繳單位延期解繳稅款，嚴(yán)禁發(fā)生拖欠。對于代扣代繳單位已經(jīng)發(fā)生的拖欠，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取措施，限期追繳入庫，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要將清理欠稅的情況每月向國家稅務(wù)總局報告。
四、建立代扣代繳稅款報告制度
為了及時、準(zhǔn)確地了解證券交易印花稅代扣代繳情況，明確扣繳義務(wù)人的責(zé)任，代扣代繳證券交易印花稅的單位應(yīng)當(dāng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《代扣代繳證券交易印花稅報告表》。《代扣代繳證券交易印花稅報告表》式樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定（附后），各地自行印制。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代扣代繳單位報送的《代扣代繳證券交易印花稅報告表》進(jìn)行匯總，按月報國家稅務(wù)總局。
五、建立定期收入分析制度
證券市場行情的變化和波動，直接影響到證券交易印花稅的收入。因此，應(yīng)建立季度和年度收入分析制度。為做好收入分析工作，稅務(wù)部門要與證券交易所、證券登記公司建立日常的信息聯(lián)系，掌握市場的交易情況，定期分析市場變化對證券交易印花稅收入的影響。除每季定期向國家稅務(wù)總局報告外，對于對收入產(chǎn)生重大影響的市場變化情況可隨時專報。
以上規(guī)定自文到之日起執(zhí)行。
附件：代扣代繳證券交易印花稅報告表
填表日期： 年 月 日
金額單位：人民幣元
本期稅款所屬時間：自 年 月 日至 年 月 日
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｜ ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
｜ 代扣代繳 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
｜ 義務(wù)人編碼 ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
｜ ｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜｜
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｜代扣代繳人名稱： ｜地 址： ｜郵政編碼： ｜電話號碼： ｜
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｜業(yè) 別： ｜開戶銀行： ｜銀行帳號： ｜
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｜ 應(yīng) 稅 ｜本期交易 ｜本年累計｜稅 率｜本 期 代｜ 本 年 入 庫 ｜ 本 年 累 計 ｜
｜ 項 目 ｜（轉(zhuǎn)讓）金額｜交易金額｜(‰0 ｜扣 稅 額｜ 稅 額 ｜ 入 庫 稅 額 ｜
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｜A種股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜B種股票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜非交易轉(zhuǎn)讓股 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜票 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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｜ 合 計 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局、交通廳(局、委)，，寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)交通局，各直屬海事局、地方海事局：
《中華人民共和國車船稅暫行條例》(以下簡稱條例)頒布實施以來，在各級稅務(wù)部門的精心組織和有關(guān)方面的積極配合下，貫徹落實工作開展順利。但是，部分地區(qū)對船舶車船稅的征，收和管理不夠有力，存在一些問題和漏洞。為全面貫徹執(zhí)行條例，做好船舶車船稅的征收管理工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局和交通運(yùn)輸部研究，現(xiàn)就做好船舶車船稅的征收管理工作有關(guān)要求通知如下：
一、提高認(rèn)識，密切配合。做好船舶車船稅的征收管理工作
車船稅屬于地方收入的稅種，對船舶征收車船稅是做好車船稅征管工作的重要內(nèi)容，對于加強(qiáng)船舶管理，促進(jìn)水上運(yùn)輸和相關(guān)事業(yè)的公平競爭和健康發(fā)展，維護(hù)地方政府的經(jīng)濟(jì)權(quán)益有著重要意義。我國船舶數(shù)量多、流動性大、分布面廣，船舶車船稅征管較為困難。各級稅務(wù)和交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動爭取海事管理機(jī)構(gòu)的支持，各級海事管理機(jī)構(gòu)要發(fā)揮船舶監(jiān)督管理優(yōu)勢，通過向稅務(wù)部門提供船舶信息和協(xié)助代征船舶車船稅等方式，積極支持和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好船舶車船稅的征收管理工作。
二、健全管理機(jī)制，努力創(chuàng)造條件，積極開展船舶車船稅委托代征工作
為提高船舶車船稅的征管質(zhì)量和效率，降低稅收成本，方便納稅人繳納稅款，凡在交通運(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)登記管理的應(yīng)稅船舶，其車船稅一律由船籍港所在地的稅務(wù)部門委托當(dāng)?shù)亟煌ㄟ\(yùn)輸部直屬海事管理機(jī)構(gòu)代征。各級稅務(wù)部門要主動溝通聯(lián)系，與海事管理機(jī)構(gòu)協(xié)商船舶車船稅委托代征的具體事宜；交通運(yùn)輸部各直屬海事管理機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，共同做好船舶車船稅的委托代征工作。
對于在各省、自治區(qū)、直轄市地方海事管理機(jī)構(gòu)登記管理的船舶，各級稅務(wù)部門應(yīng)主動和當(dāng)?shù)氐胤胶Ｊ鹿芾頇C(jī)構(gòu)協(xié)商，積極探索創(chuàng)新征管模式，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況和現(xiàn)有條件，因地制宜的采取委托代征或協(xié)助把關(guān)等方式，建立有效的社會協(xié)稅護(hù)稅控管機(jī)制。
已實行委托代征的地區(qū)要建立健全委托代征工作管理機(jī)制。稅務(wù)部門要會同海事管理機(jī)構(gòu)制定船舶車船稅代征管理辦法，明確委托代征單位的納稅申報時間和內(nèi)容、代征稅款的解繳方式和具體期限、代征手續(xù)費(fèi)的支付比例和支付方式、船舶信息交換等方面內(nèi)容，明確各方職責(zé)，規(guī)范征管行為。
三、依托信息手段，搭建暢通渠道。實現(xiàn)部門間信息共享
各級地方稅務(wù)部門應(yīng)充分依托信息技術(shù)手段，與海事管理機(jī)構(gòu)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，搭建暢通的信息交流渠道，實現(xiàn)部門間信息共享。通過與交通運(yùn)輸部門海事管理機(jī)構(gòu)定期交換船舶的登記信息和納稅信息，建立船舶車船稅的稅源數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)船舶車船稅的源泉控管，堵塞征管漏洞。
國家稅務(wù)總局
政策背景
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。為了貫徹落實《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號，以下簡稱“37號文”）精神，保障改革試點的順利實施，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號）內(nèi)容基礎(chǔ)上，結(jié)合37號文有關(guān)政策調(diào)整規(guī)定，國家稅務(wù)總局于2013年7月10日了《關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號，以下簡稱“39號公告”）。公告自2013年8月1日起實施。關(guān)于納稅人發(fā)票使用問題1啟本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。代開貨運(yùn)專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。3.從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。4.納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。關(guān)于稅控系統(tǒng)使用問題1啟本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。2.自2013年8月1日起，一般納稅人從事機(jī)動車（舊機(jī)動車除外）零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡稱機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。3.試點納稅人使用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為金稅盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅；貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)和機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為稅控盤和報稅盤，納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備管理，按照現(xiàn)行防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各省國稅機(jī)關(guān)可對現(xiàn)有相關(guān)文書作適當(dāng)調(diào)整。4.北京市小規(guī)模納稅人自2012年9月1日起使用金稅盤或稅控盤開具普通發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅的辦法繼續(xù)執(zhí)行。關(guān)于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批問題增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。針對前期部分試點地區(qū)反映，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批中實地核查工作量大、影響辦稅效率以及部分稅務(wù)機(jī)關(guān)審批過嚴(yán)、影響納稅人發(fā)票使用問題，為進(jìn)一步做好納稅服務(wù)工作，保障試點實施順利，納稅人發(fā)票正常使用，39號公告將實地核查的必經(jīng)程序調(diào)整為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗。實地查驗的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。同時明確：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進(jìn)行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。關(guān)于貨運(yùn)專票開具問題1.一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目的，不得使用貨運(yùn)專票。2.貨運(yùn)專票中“承運(yùn)人及納稅人識別號”欄填寫提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的一般納稅人信息；“實際受票方及納稅人識別號”欄填寫實際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項目及金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項目及不含增值稅的銷售額；“合計金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額合計；“稅率”欄填寫增值稅稅率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額和適用稅率計算得出的增值稅額；“價稅合計（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計；“機(jī)器編號”欄填寫貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。3.37號文規(guī)定：原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額，取消了前期試點中的過渡政策。本公告相應(yīng)調(diào)整了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時，貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)在貨運(yùn)專用發(fā)票左上角自動打印“代開”字樣；“稅率”欄填寫小規(guī)模納稅人增值稅征收率；“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項目不含增值稅的銷售額和小規(guī)模納稅人增值稅征收率計算得出的增值稅額；“備注”欄填寫稅收完稅憑證號碼；其他欄次內(nèi)容與本條第（二）項相同。4.提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，實際受票方或承運(yùn)人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對并出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。實際受票方應(yīng)暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得承運(yùn)人開具的紅字貨運(yùn)專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”以及所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。承運(yùn)人可憑《通知單》在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專票?！锻ㄖ獑巍窌翰煌ㄟ^系統(tǒng)開具，但其他事項按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于貨運(yùn)專票管理問題1.貨運(yùn)專票暫不納入失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制管理。2.貨運(yùn)專票的認(rèn)證結(jié)果類型包括“認(rèn)證相符”、“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”和“重復(fù)認(rèn)證”等類型（暫無失控發(fā)票類型），稽核結(jié)果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯(lián)”、“重號”、“屬于作廢”和“滯留”等類型。認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專票的處理按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3.稽核異常的貨運(yùn)專票的核查工作，按照《增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.丟失貨運(yùn)專票的處理，按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，承運(yùn)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告政策背景適應(yīng)營改增和稅收管理的需要，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號，以下簡稱“37號文”）對可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實施細(xì)則相關(guān)類似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實施細(xì)則規(guī)定，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；37號文則將范圍收窄，只有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位，才可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。在以上2條規(guī)定并行的情況下，為消除稅收實踐中稅企雙方理解上的偏差，國家稅務(wù)總局6月21日《關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號），以明確納稅人在該政策適用上的區(qū)別與銜接。公告自2013年8月1日起施行。增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的政策規(guī)定納稅人按不同類別，分別適用不同的政策規(guī)定：第一類：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照財政部、國家稅務(wù)總局第50號令第二十九條：“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第二類：提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人，進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件，按照37號文附件1第三條第三款：“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”規(guī)定執(zhí)行。第三類：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，還必須注意：除授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告為了進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）的增值稅抵扣管理，稅務(wù)總局、海關(guān)總署決定將前期在廣東等地試行的海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法，在全國范圍推廣實行?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：一、自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。二、納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項稅額不予抵扣。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第三個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。四、稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。相符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同。不符，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，其號碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號碼一致，但比對的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項或多項不同。滯留，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。缺聯(lián)，是指納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時系統(tǒng)中仍無相對應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號碼。重號，是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)繳款書，并且比對的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。五、稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報期內(nèi)，向納稅人提供上月稽核比對結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對結(jié)果信息。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。六、稽核比對結(jié)果異常的處理稽核比對結(jié)果異常，是指稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號、滯留（一）對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對；不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。（二）對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進(jìn)項稅額不予抵扣。（三）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。七、納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。八、增值稅納稅申報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對項目的調(diào)整（一）自2013年7月1日起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額填人《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。（二）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對項目調(diào)整為：核對《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。九、本公告自2013年7月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]128號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函[2009]83號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的通知》（國稅函[2011]1196號）同時廢止。（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號；2013年6月14日）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]137號），國家稅務(wù)總局對增值稅納稅申報有關(guān)事項進(jìn)行了調(diào)整，現(xiàn)公告如下：一、中華人民共和國境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。二、納稅申報資料納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料。（一）納稅申報表及其附列資料1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）。（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）。（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細(xì)）。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。（6）《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》。2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。（2）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。3.上述納稅申報表及其附列資料表樣和填寫說明詳見附件。（二）納稅申報其他資料1.已開具的稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”、稅控“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件。按規(guī)定仍可以抵扣且在本期申報抵扣的其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。（三）納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好增值稅納稅申報的宣傳和輔導(dǎo)工作。四、本公告自2013年9月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)局公告2012年第43號）同時廢止。（國家稅務(wù)總局公告2013年第32號；2013年6月19日）國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項的公告根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》（財綜[2012]68號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財綜[2012]96號）的規(guī)定，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)事項公告如下：一、按照財稅[2013]37號文件規(guī)定，納入營改增試點范圍，適用財綜[2012]68號通知，繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第50號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第51號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記和申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。二、營改增試點期間，適用財綜[2012]96號文件第三條規(guī)定，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的個人（包括個體工商戶和其他個人），可以不進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策宣傳工作。四、本公告自2013年8月1日起施行。
關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知
政策背景
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條第二款，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
為了規(guī)范非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所(不包括常駐代表機(jī)構(gòu))的企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局在2月20日了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)。19號文提高了非居民企業(yè)的核定利潤率，并且重申明確了某些執(zhí)行問題。
明確了非居民企業(yè)的所得稅征收方式
1.據(jù)實征收
非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。
2.核定征收
非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。
(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
(2)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
(3)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計算公式：
應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額／(1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率
核定征收的利潤率提高
19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規(guī)定了核定征收下的非居民企業(yè)的利潤率標(biāo)準(zhǔn)：
(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15％～30％；
(2)從事管理服務(wù)的刑潤率為30％～50％；
(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15％。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。
非居民企業(yè)需注意的其他主要事項
1.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。
2.非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。
值得提醒的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。
3.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。
本刊的建議
1.19號文重申了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利在證明不齊全的情況下，境內(nèi)外勞務(wù)收入視同全部為境內(nèi)所得的情況，建議從事提供境內(nèi)外勞務(wù)的非居民企業(yè)，準(zhǔn)備好相關(guān)的境內(nèi)外工作量、工作時間、成本費(fèi)用等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核實。
2.在單一合同中對提供多項服務(wù)分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業(yè)有利，在合同中明確服務(wù)項目及確定不同類型服務(wù)收入的依據(jù)可以幫助企業(yè)核定更準(zhǔn)確的項目稅務(wù)成本及合同的總價款。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知
2010年2月22日，國家稅務(wù)總局國稅函[2010]79號文，就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題予以明確。
關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
按《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)，年度內(nèi)無論業(yè)務(wù)是否發(fā)生，都要按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。本條規(guī)定做了本質(zhì)改變，例如2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認(rèn)100萬元租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應(yīng)在納稅申報表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。2010、2011兩個年度應(yīng)該調(diào)減100萬元。而依據(jù)本條款規(guī)定，根據(jù)權(quán)貴發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入。
關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
根據(jù)國稅函[2009]1號文件的規(guī)定，2003年3月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據(jù)財稅[2009]59號文件，債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得符合條件的不繳納企業(yè)所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時間，這對于企業(yè)實際操作具有很重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
主要明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅又務(wù)發(fā)生時間。意味著企業(yè)在一定程度上可以自己操控納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，
只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，當(dāng)年不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定是屬于重申之前的規(guī)定。
關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息’紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
這條規(guī)定解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉(zhuǎn)增資本要確認(rèn)收入。
關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題
企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計人固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定基本一致，但比會計準(zhǔn)則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)，可以對固定資產(chǎn)已提折舊按新的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而會計準(zhǔn)則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題
根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。此條規(guī)定就明確了這一點。
企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
體現(xiàn)了稅法在損益的確定上將進(jìn)一步貫徹《實施條例》第九條權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。由于企業(yè)的損益計算應(yīng)該從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度算起，如果企業(yè)只是在開辦期，沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規(guī)定。
從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算問題
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是其主營業(yè)務(wù)收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。為7達(dá)到和申報表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營業(yè)務(wù)收入行次。
增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法
第一條為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，制定本辦法。
第二條一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。
第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)個體工商戶以外的其他個人；
(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
第六條納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
第七條一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。
第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認(rèn)定。
(二)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
(三)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(一)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請表，并提供下列資料
1.《稅務(wù)登記證》副本；
2.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；
3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的記賬協(xié)議及其復(fù)印件；
4.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；
5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。
對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗，并制作查驗報告。
查驗報告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。
實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時到場。
實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。
(四)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。
第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。
第十一條納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新
開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
第十二條除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
‘
第十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：
(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；
(二)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
第十四條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。
(國家稅務(wù)總局令第22號；2010年2月10日)
外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法
第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，以及相關(guān)稅收法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱代表機(jī)構(gòu))。
第三條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。
第四條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門批準(zhǔn))之日起30日內(nèi)，持以下資料，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記：
(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；
(二)組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；
(三)注冊地址及經(jīng)營地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提權(quán)證明的原件及復(fù)印件；
(四)首席代表(負(fù)責(zé)人)護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；
(五)外國企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等)；
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第五條代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
第六條代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。
第七條對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用'以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計算公式：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額／(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費(fèi)、物品采購費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；
(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
第八條代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15％。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。
第九條代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。
第十條代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。
第十一條本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2003]28號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機(jī)構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]945號)廢止，各地不再受理審批代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準(zhǔn)免稅的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理。
關(guān)鍵詞：國土資源 財政 稅收 預(yù)算
一、國土資源財政稅收預(yù)算管理的含義
預(yù)算是經(jīng)過法定程序批準(zhǔn)的政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位在一定期間（年、季、月）的收支預(yù)計。預(yù)算包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算，各項預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是通常所說的全面預(yù)算。預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅實的基礎(chǔ)。
二、國土資源財政稅收預(yù)算管理的問題
1.預(yù)算管理嚴(yán)重缺乏“全員”意識。全面預(yù)算管理是在會計核算和財務(wù)管理基礎(chǔ)上的延伸，并最終以數(shù)字為主要形式得以體現(xiàn)，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制這就造成了稅收、國土勘探、人事等部門、紀(jì)檢、工會并不參與，或抵觸預(yù)算的編制過程。加之部分財務(wù)人員本身缺乏對預(yù)算管理知識的學(xué)習(xí)和對國土資源財政稅收的不了解，預(yù)算管理變成了足不出戶的“編”預(yù)算、“拍”預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，缺乏科學(xué)性和可執(zhí)行性。
2.預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對預(yù)算結(jié)果的滿意度。
實際中，大多數(shù)國土資源管理層在審批預(yù)算草案時，多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)。為了使預(yù)算能真正起到細(xì)化戰(zhàn)略管理目標(biāo)的作用，預(yù)算的審批應(yīng)注重預(yù)算草案的編制假設(shè)或編制依據(jù)是否與國土資源發(fā)展戰(zhàn)略一致，預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整，預(yù)算指標(biāo)的計算方法或確定原則是否與國土資源財政稅收預(yù)算制度規(guī)定的原則和方法吻合。
三、國土資源財政稅收預(yù)算管理的必要性
1.財政體制的改革要求必須對國土資源財政稅收進(jìn)行預(yù)算管理按照建立社會主義公共財政體制的目標(biāo)，財政管理體制改革正朝著實行部門預(yù)算、細(xì)化預(yù)算編制、推行政府采購、完善國庫集中支付、推進(jìn)收支兩條線、優(yōu)化政府收支分類等內(nèi)容展開。
2.預(yù)算是一種控制手段
預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作標(biāo)準(zhǔn)，控制是以確定的管理工作標(biāo)準(zhǔn)，對行動的度量和糾正偏差。所以預(yù)算管理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投資項目或生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃、預(yù)算的編制，詳細(xì)的描述了為實現(xiàn)計劃目標(biāo)而要進(jìn)行的工作標(biāo)準(zhǔn)。事中控制是一種協(xié)調(diào)、限制差異的行動，保證預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。事后控制是鑒別偏差，糾正不利的影響。
四、國土資源中地質(zhì)調(diào)查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評估原則
1.科學(xué)性
科學(xué)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是國土資源大調(diào)查工作順利實施的關(guān)鍵，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)偏低，影響地質(zhì)工作開展，難以保證工作目標(biāo)的有效實現(xiàn)，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)偏高，浪費(fèi)納稅人錢財，給國家造成損失。地質(zhì)調(diào)查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是國家開展地質(zhì)工作進(jìn)行經(jīng)費(fèi)投資的主要依據(jù)。地質(zhì)調(diào)查項目實行國家預(yù)算管理，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)主要組成是項目直接成本和間接成本，不包括行業(yè)平均利潤和稅收。它的制定原則應(yīng)遵循在某種特定生產(chǎn)管理和技術(shù)條件下，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)能夠保證大部分地勘單位保質(zhì)保量地完成特定的地質(zhì)工作任務(wù)。
2.宏觀調(diào)控和指導(dǎo)性
預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)專業(yè)部門科學(xué)制定，通過專家評估，最后由國家主管部門通過法律文件形式頒布。它不僅是公平投資的度量衡，同時代表了國家投資方向。比如，從已完地質(zhì)調(diào)查項目經(jīng)費(fèi)完成報告驗收中發(fā)現(xiàn)，調(diào)整頻率最高的工作手段是坑探。我們分析調(diào)整原因得知，大部分項目工作手段調(diào)整理由是基于地質(zhì)調(diào)查項目設(shè)計預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)“坑探”價格相對偏高，施工單位認(rèn)為坑探比鉆探更劃算所致，新頒“國土資源調(diào)查預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)”對坑探標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了合理調(diào)整。國家可以通過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)杠桿作用來調(diào)控地質(zhì)勘查工作、引導(dǎo)地質(zhì)施工隊伍，或者國家為了加強(qiáng)或抑制某地區(qū)地質(zhì)工作投資，可以通過調(diào)整地質(zhì)項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)系數(shù)來引導(dǎo)投資，確保地質(zhì)勘查事業(yè)健康發(fā)展。
五、如何加強(qiáng)對國土資源財政稅收預(yù)算管理的幾點建議
1.國土資源財政稅收預(yù)算管理必須建立有效的機(jī)制
國土資源財政稅收預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)主要包括預(yù)算的決策層、預(yù)算管理的職能部門、預(yù)算的責(zé)任部門。
（1）國土資源財政稅收預(yù)算的決策層由國土資源的領(lǐng)導(dǎo)班子和業(yè)務(wù)管理部門、人事、財務(wù)、辦公室、紀(jì)檢、工會等部門的負(fù)責(zé)，組成，其主要職責(zé)是審議確定單位年度發(fā)展目標(biāo)及事業(yè)計劃；制定各部門年度目標(biāo)責(zé)任書；確定預(yù)算編制的原則、方法、程序；審查并批準(zhǔn)單位總體預(yù)算和各部門預(yù)算方案；定期聽取預(yù)算執(zhí)行情況報告；審議并批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算。
（2）預(yù)算管理的職能部門。
國土資源財政稅收預(yù)算必須設(shè)立預(yù)算職能部門，目前鑒于單位的規(guī)模，可以不設(shè)立專門的職能部門，其職能可以由財務(wù)部門承擔(dān)，財務(wù)負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的責(zé)任人。作好預(yù)算管理工作，財務(wù)部門必須設(shè)置專門的預(yù)算崗位。預(yù)算崗位人員的執(zhí)業(yè)水平必須達(dá)到熟悉國家和上級主管部門的法規(guī)政策；了解國土資源工作目標(biāo)、任務(wù)、手段、方法；了解單位內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制和各部門職責(zé)；熟悉會計核算體系和會計業(yè)務(wù)；取得地質(zhì)調(diào)查項目預(yù)算人員資格證書。
（3）預(yù)算的責(zé)任部門。
指單位內(nèi)部各部門，它是預(yù)算的具體編制和實施部門。預(yù)算責(zé)任部門內(nèi)部必須設(shè)預(yù)算員來負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制和監(jiān)督。
2.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)．樹立全員參與的科學(xué)理念
作為國土資源財政稅收預(yù)算的組織者、信息的匯總者，財務(wù)人員更應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須以通才標(biāo)準(zhǔn)和更廣闊的知識背景來要求自己，而不能停留在技術(shù)層面。首先應(yīng)該是一名企業(yè)管理者，其次才是財務(wù)工作者。必須樹立商業(yè)化的經(jīng)營理念，以市場和利潤為導(dǎo)向，而不僅局限在財務(wù)技術(shù)性工作中。不能簡單地堆砌數(shù)字，而是用數(shù)字思維清晰地表達(dá)意圖。
六、國土資源財政稅收預(yù)算管理實施的思考
1.避免目標(biāo)置換
國土資源財政稅收預(yù)算目標(biāo)從屬于、服從于國體資源規(guī)劃的目標(biāo)，但在實際工作中常常會出現(xiàn)嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定，始終圍繞預(yù)算目標(biāo)，而忘卻了首要職責(zé)是實現(xiàn)國土資源合理規(guī)劃的特點。為了防止預(yù)算控制中出現(xiàn)目標(biāo)置換，一方面應(yīng)當(dāng)使預(yù)算更好地體現(xiàn)計劃的要求，另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制力度，使預(yù)算具有一定的靈活性。
2.避免過繁過細(xì)
有些國土資源管理部門認(rèn)為，預(yù)算作為管理和控制的手段，應(yīng)對未來的每一個絀節(jié)都作出具體的規(guī)定，實際上這樣做會導(dǎo)致各職能部門缺乏應(yīng)有的余地，不可避免地影響國土資源合理規(guī)劃，所以預(yù)算并非越細(xì)越好。究竟預(yù)算應(yīng)細(xì)化到什么程度，必須聯(lián)系對職能部門授權(quán)的程度進(jìn)行認(rèn)真酌定，過細(xì)過繁的預(yù)算等于讓授權(quán)名存實亡。
參考文獻(xiàn)：
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一、我縣政府非稅收入管理改革的背景與成效
柞水是一個“九山半水半分田”的國家級貧困縣，也是一個國家財政補(bǔ)貼縣。近幾年，我縣在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，緊緊圍繞現(xiàn)代醫(yī)藥、礦產(chǎn)冶金、生態(tài)旅游三大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，財政收入出現(xiàn)了高幅增長態(tài)勢，政府非稅收入在地方財政收入所占的比重越來越大，并且對公共財政體系建設(shè)的作用日益突現(xiàn)。但是，由于管理機(jī)制不完善，加之部門利益的誘惑，全縣非稅收入管理工作也出現(xiàn)了許多問題。一是思想認(rèn)識不統(tǒng)一。一些單位甚至是領(lǐng)導(dǎo)同志，把黨和國家賦予的行政執(zhí)收職能，當(dāng)作本部門的特殊權(quán)力，把收取的非稅收入視為單位自有資金，私設(shè)“小金庫”；有的部門把加強(qiáng)非稅收入管理與“三亂”現(xiàn)象聯(lián)系在一起，認(rèn)為加強(qiáng)非稅收入管理難免引發(fā)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象；也有的領(lǐng)導(dǎo)不著眼長遠(yuǎn)，不求自我發(fā)展，認(rèn)為政府非稅收入“毛多肉少”，深化改革會影響財政轉(zhuǎn)移支付結(jié)算,得不償失。二是征管機(jī)制不健全。我縣政府非稅收入有七大類、200多個項目，這些項目主要分布在農(nóng)業(yè)、工商、財政、文化、教育、交通、政法、人事、勞動等部門，并且是以執(zhí)收單位自行征收為主。這種多方征收、多頭管理的格局，肢解了財政管理職能，分散了非稅收入征管力量，增加了非稅收入管理成本，不僅造成了“收費(fèi)養(yǎng)人”局面，同時，給單位和個人帶來了極大的不便，每辦成一件事情，都要在涉及的部門“過關(guān)交費(fèi)”，群眾對此意見很大。三是管理方式不完善。由于國家還沒有出臺一部系統(tǒng)性的非稅收入征收管理法律和較為科學(xué)實用的非稅收入收繳管理軟件，所以，我們財政機(jī)關(guān)對非稅收入管理的強(qiáng)制性不夠，對超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍和隨意減收、免收非稅收入的問題查處不嚴(yán)，因此征收非稅收入的隨意性較大，出現(xiàn)了該收的不收，不該收的亂收的現(xiàn)象。
面對上述問題，縣政府緊緊抓住省上推行政府非稅收入管理改革試點的工作機(jī)遇，于2007年12月份成立了以常務(wù)副縣長為組長的改革領(lǐng)導(dǎo)小組，召開了非稅收入管理改革動員大會，制定下發(fā)了非稅收入管理改革實施方案。方案從轉(zhuǎn)變政府職能、實行財政直收、建立智能化征繳系統(tǒng)三個方面明確了改革的指導(dǎo)思想和任務(wù)，確立了堅持公開透明、堅持科學(xué)規(guī)范、堅持積極穩(wěn)妥三項基本原則，并按照“部門執(zhí)法、大廳開票、銀行收款、財政統(tǒng)管”的改革模式，選定了公安局、國土局、勞人局等15個部門為首批試點單位。
經(jīng)過一年來的改革實踐，我縣取得了四個方面的成效。
1．確立了一個模式。即：確立以財政直收為主、委托部門征收為輔的“部門執(zhí)法、大廳開票、銀行收款、財政統(tǒng)管”的征管模式后，明確主管部門的工作責(zé)任，建立相互制衡執(zhí)法體系，較好地防范了非稅收入征管的隨意性和資金的體外循環(huán)。
2．構(gòu)建了兩個體系。即：在財政、銀行、單位之間構(gòu)建非稅收入收繳軟件體系和財務(wù)報表管理軟件體系，既降低收入征管成本，提高工作效率，又便于廣大干部群眾查詢非稅收入的管理政策、資金收繳和計劃執(zhí)行情況。
3．實現(xiàn)了三個創(chuàng)新。一是通過管理政策的宣傳，使全縣上下進(jìn)一步了解非稅收入的概念和資金的屬性，形成共識，創(chuàng)新管理理念，加速了非稅收入“三權(quán)”的歸位；二是四個非稅收入《管理辦法》的出臺，成為有史以來較為全面、較為規(guī)范、較為時尚的新制度體系，標(biāo)志著我縣非稅收入管理工作正在向法制化軌道邁進(jìn)；三是非稅收入管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新，明確了工作職責(zé)，提高了執(zhí)法地位。
4．發(fā)揮了四大作用。一是有利于發(fā)揮政府的統(tǒng)籌作用，增強(qiáng)調(diào)控能力，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供財力保障。二是有利于發(fā)揮財政的資源配置職能作用，加快公共財政體系建設(shè)步伐。我縣實施非稅收入管理改革，使非稅收入計劃與財政綜合預(yù)算得到有機(jī)結(jié)合，規(guī)范政府與執(zhí)收單位之間的分配關(guān)系，增強(qiáng)預(yù)算約束力和執(zhí)行力，縮小了有執(zhí)收權(quán)限單位與沒有執(zhí)收權(quán)限單位之間的利益差距，克服了過去那種用收費(fèi)資金來養(yǎng)人、發(fā)獎金、發(fā)福利的不合理現(xiàn)象，為推行部門預(yù)算和國庫集中支付改革奠定了基礎(chǔ)。三是有利于發(fā)揮信息資源作用，提高行政管理效能。我縣實行財政直收大廳管理模式，財政、銀行部門在同一信息平臺、同一辦公地點操作開票和收繳業(yè)務(wù)，簡化了繳款義務(wù)人辦事程序和路程，受到了群眾的好評；同時減少網(wǎng)絡(luò)設(shè)備投資和辦公經(jīng)費(fèi)100多萬元，精減財政票據(jù)26種，杜絕執(zhí)收人員亂用票據(jù)、混開票據(jù)的行為。四是有利于發(fā)揮社會監(jiān)督作用，預(yù)防腐敗現(xiàn)象。我縣通過清理收費(fèi)項目、取消收入過渡賬戶、開展重點收入稽查、公示執(zhí)收人員和收入運(yùn)行情況，從源頭上預(yù)防了非稅收入征管中的腐敗問題，有效地遏止了“三亂”行為，加快了“陽光政務(wù)”的建設(shè)步伐。
二、管理改革工作中存在的問題
從目前的運(yùn)行情況看，我縣改革工作存在的主要問題有四個方面：一是隨著財政保障機(jī)制的逐步完善，執(zhí)收單位存在著執(zhí)法不到位的現(xiàn)象，由過去那種“用收費(fèi)養(yǎng)人”極端主義，向現(xiàn)在的“養(yǎng)人不收費(fèi)”享樂主義轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了該收不收的行政不作為問題；二是有些單位存在著該收的不收、不該收的亂收，該取消的不取消、已經(jīng)取消了的還在收的問題，嚴(yán)重地影響了政府形象；三是財政部門和代收銀行使用的收繳網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)和報表系統(tǒng)，需要雙方盡快完善；四是財政、銀行、執(zhí)收單位的管理人員的業(yè)務(wù)技能還要進(jìn)一步提高。
三、深化和完善我縣管理改革的思路與對策
根據(jù)財政部和省政府下發(fā)的推進(jìn)政府非稅收入管理改革指導(dǎo)意見，結(jié)合我縣政府非稅收入管理改革試點工作出現(xiàn)的新情況、新問題，我們要以科學(xué)發(fā)展觀和黨的十七屆三中全會精神為指導(dǎo)，以國務(wù)院的實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策為契機(jī)，緊緊圍繞“深化改革促發(fā)展、完善機(jī)制保增收、規(guī)范管理上水平、優(yōu)化服務(wù)樹形象”的基本思路，按照“完善、擴(kuò)面、鞏固、提高”，做好政府非稅收入收繳管理工作，促進(jìn)財政收入快速增長。具體講，完善就是進(jìn)一步開發(fā)系統(tǒng)功能和健全相關(guān)配套制度，著力財政、銀行系統(tǒng)軟件應(yīng)用中存在的問題；擴(kuò)面就是將非稅收入管理改革延伸到?jīng)]有實施的單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，力爭縣、鄉(xiāng)改革工作覆蓋率達(dá)到100%；鞏固就是通過對政府非稅收入管理政策法規(guī)的宣傳，營造氛圍，保持我縣管理改革的良好勢頭；提高就是學(xué)習(xí)財政法規(guī)和外地先進(jìn)經(jīng)驗，增強(qiáng)對非稅收入管理政策的執(zhí)行力度，努力做到應(yīng)該收的盡收、不該收的堅決不收，提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，樹立政府非稅收入管理部門新形象。
(一)科學(xué)編制政府非稅收入計劃,增強(qiáng)部門預(yù)算的約束力。要按照“初次分配注重實效、再次分配注重公平”的財政資金管理原則，認(rèn)真研究社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，并根據(jù)各執(zhí)收部門的職能任務(wù)和收入項目，參照前幾年的收入實績，精心測算的政府非稅收入來源，從嚴(yán)核定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系,把該收的非稅收入打?qū)嵈蜃?該安排的事業(yè)費(fèi)支出也要按政策預(yù)算到位,力求把單位的財務(wù)收支控制在部門預(yù)算之中，增強(qiáng)部門收支計劃的指導(dǎo)作用和財政預(yù)算的約束力，確保單位實現(xiàn)財務(wù)收支平衡。
（二）完善收入征管措施，優(yōu)化管理系統(tǒng)功能。對委托單位現(xiàn)場收取的收入，由大廳開具“匯總繳款書”繳入代收銀行（不再由執(zhí)收單位填制手工繳款書），納入政府非稅收入收繳系統(tǒng)管理；對各單位領(lǐng)用的票據(jù)要實行非稅收入票據(jù)系統(tǒng)管理，便于查詢核對，減少票據(jù)差錯率；對非稅收入資金要實行電子賬務(wù)管理，強(qiáng)化會計核算，實現(xiàn)財政國庫與非稅收入管理機(jī)構(gòu)的信息資源共享；對化非稅收入管理網(wǎng)頁應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化升級，建立健全非稅收入管理公示制度和績效評價體系。
（三）加大管理政策宣傳力度，大力營造和諧的征管氛圍。非稅收入征管工作不僅需要領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員高度重視，更需要社會各界大力支持。要通過舉辦政府非稅收入管理政策知識大獎賽，讓更多的人來關(guān)注、了解、支持非稅收入征管工作。對非稅收入管理出現(xiàn)的新情況要做好調(diào)查研究工作，并對在報刊雜志、政府網(wǎng)站、財政網(wǎng)站、廣播電視等新聞媒體公開發(fā)表非稅收入管理調(diào)研文章的同志給予獎勵。積極創(chuàng)造學(xué)習(xí)培訓(xùn)條件，提高管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（四）加強(qiáng)收入監(jiān)管，嚴(yán)肅查處違紀(jì)違規(guī)行為。一是把已經(jīng)查出來的問題切實糾正到位，不搞“下不為例”的事。二是及時查處群眾舉報反映的問題，特別要關(guān)注弱勢群體反映有些部門在辦理行政許可事項時，亂收表冊、證照工本費(fèi)問題。三是與監(jiān)察部門聯(lián)合查處個別單位利用職能，強(qiáng)行收費(fèi)和變向收費(fèi)問題。
（五）正確面對政策變化，強(qiáng)化征管措施,促進(jìn)政府非稅收入快速增長。國家為了拉動經(jīng)濟(jì)增長，出臺了若干擴(kuò)大內(nèi)需政策，采取“正稅清費(fèi)”策略，取消了部分收費(fèi)項目，經(jīng)過初步統(tǒng)計，全縣政策性直接減收在80多萬元。對此我們要有正確認(rèn)識，不能失去信心。一要認(rèn)識到隨著國家對經(jīng)濟(jì)的拉動，一些資源性的非稅收入一定會增長；二要認(rèn)識到行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家政策性的收費(fèi)，它所帶來的非稅收入的增長，必須是有質(zhì)量意義的增長，不是說收的越多越好，這里的“好”指的是把收入政策執(zhí)行好，而且要符合法律規(guī)范，“多”指的是應(yīng)收盡收，保證正常性的增長。為此，我縣非稅收入的征管工作，要在任務(wù)服從政策的前提下，繼續(xù)堅持以往好的做法，進(jìn)一步完善管理機(jī)制，力求做到應(yīng)收盡收。
一是建立收入考核制度。要將繼續(xù)實行目標(biāo)責(zé)任制管理，分行業(yè)、分項目、分單位包抓征收工作，做到月月達(dá)進(jìn)度，一月一兌現(xiàn)；要把收入計劃細(xì)化到一線的執(zhí)法人員和日程上，砸實征管責(zé)任，狠抓收入進(jìn)度。
二是明晰征管思路。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，摸清家底，理清思路，及時調(diào)整本部門的非稅收入征管重點，挖掘增收潛力；同時，要積極搞好收入稽查工作，堵塞收入征管漏洞，預(yù)防收入流失。
三是堅持“以票控收”的管理制度。繼續(xù)加強(qiáng)票據(jù)管理，從源頭上控制收入，防止收入在體外循環(huán)；按照票據(jù)管理辦法的規(guī)定，對各單位在上級主管部門領(lǐng)用的票據(jù)進(jìn)行專項檢查，制止一些不顧政策規(guī)定，隨意上劃地方政府非稅收入的行為。
四是加強(qiáng)國有資源收費(fèi)征管。緊緊圍繞“扶優(yōu)扶強(qiáng)、限小治亂”的基本方針，按照綜合治理、聯(lián)合執(zhí)法、收入統(tǒng)管、利益共享的工作思路，積極探索建立柞水縣礦產(chǎn)品外運(yùn)檢查站和礦產(chǎn)品收費(fèi)智能管理系統(tǒng)，采取“憑票外運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、電子計量、刷卡收費(fèi)”的現(xiàn)代化管理模式，減小人為因素，堵塞稅費(fèi)流失。其主要征收業(yè)務(wù)流程可設(shè)定為：根據(jù)物價部門公布的礦產(chǎn)品市場價格信息和國家規(guī)定的礦產(chǎn)品稅率、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由財政、稅務(wù)部門按月核算礦產(chǎn)品每噸應(yīng)繳納的各種稅收額和收費(fèi)額，作為礦產(chǎn)品的征收標(biāo)準(zhǔn)，并以此建立收費(fèi)智能管理數(shù)據(jù)庫；當(dāng)拉運(yùn)礦產(chǎn)品的車輛通過收費(fèi)檢查站時，收費(fèi)智能管理系統(tǒng)將自動測量礦產(chǎn)品的數(shù)量并出具收費(fèi)票據(jù)，礦產(chǎn)品業(yè)主須按照收費(fèi)智能管理系統(tǒng)的提示進(jìn)行刷卡繳款，業(yè)主刷卡結(jié)束后,收費(fèi)智能管理系統(tǒng)將自動放行車輛并向收入管理機(jī)構(gòu)上傳收繳信息，征收機(jī)關(guān)再根據(jù)系統(tǒng)上傳的收繳信息，對礦產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營收入稽查，并將實現(xiàn)稅收和規(guī)費(fèi)及時繳入國庫或財政專戶。
