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關鍵詞：會計核算；信息化；法制化；國際化
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
一、會計核算信息化的概念及意義
所謂會計核算信息化是指采用現(xiàn)代信息技術，對傳統(tǒng)的會計模型進行重組，并在重組的現(xiàn)代會計基礎上，建立信息技術與會計學科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)，使業(yè)務處理高度自動化，信息資源高度共享，能夠主動和適時地報告會計信息。
信息化條件下的會計核算系統(tǒng)，一方面仍然遵循會計核算基本原理，以會計科目為核算依據(jù)，用會計賬簿及會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統(tǒng)核算模式的全部內(nèi)容。另一方面在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統(tǒng)核算模式。會計核算的信息化促進了會計核算的廣度、深度和靈活度。
會計核算信息化不僅能提高信息的準確性和及時性，有助于決策的進一步科學化，還可以大大提高管理效率，實現(xiàn)會計核算信息化是時代的呼喚和要求，在當今信息化時代，國家適時地提出了要以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進信息化的科學論斷。會計核算信息化是企業(yè)信息化的前提和核心，企業(yè)信息化是國民經(jīng)濟信息化的基礎，國民經(jīng)濟信息化是全社會信息化重要的和決定性的內(nèi)容。因此，推動會計核算信息化既是時代賦予我們的神圣使命，也是會計發(fā)展的內(nèi)在要求。
會計核算信息化是時展的要求，會計信息使用者的需求是會計核算信息化的客觀要求，網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展為會計核算信息化提供了堅實的物質技術基礎，會計核算信息化是增強財務透明度，提高會計核算真實性的要求，會計核算信息化使會計核算信息系統(tǒng)將真正成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，讓企業(yè)經(jīng)營者和信息使用者可隨時利用企業(yè)的會計信息，對企業(yè)的未來財務形勢做出合理的預測，為企業(yè)的管理和發(fā)展做出正確的決策。會計核算信息化使會計信息的使用者可以隨時獲取有關的會計信息。
二、會計核算規(guī)范化的要求
中國經(jīng)濟加快了與世界經(jīng)濟的融合，尤其加入WTO后，中國會計將面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。會計作為企業(yè)管理的重要組織部分，規(guī)范會計行為、純正會計信息質量、加強會計人員全面素質、適應國際會計慣例已成為當務之急。這就要求我們密切關注國際會計準則建設和步伐，緊跟我國改革開放的進程及其會計信息的要求，以積極的姿態(tài)來推進我國會計標準的國際化。
依據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定，會計人員提供會計資料必須真實、完整。要做到這一點就必須規(guī)范會計行為，重視基礎會計工作的細致性、明確性和規(guī)范性，引導人們從過程上嚴格控制，從源頭上杜絕造假行為。會計工作規(guī)范是做好會計工作的前提，也是加快我國會計標準國際化進程和會計改革步伐的保證。對會計執(zhí)業(yè)、資格要求、技術標準等行為的規(guī)范化。
會計核算規(guī)范化是提高會計工作水平的需要，會計工作是一項重要的經(jīng)濟管理活動，通過收集、處理、利用和提供會計信息，對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為改進和加強管理服務。如果沒有健全的會計制度，會計信息就失去可靠性，會計工作水平就無法提高。從現(xiàn)實情況看，一些單位賬目不清，賬目混亂，在這種情況下的會計工作難以在單位管理中發(fā)揮應有的作用。
會計核算規(guī)范化是規(guī)范會計工作秩序的需要，正常、有序的會計工作應當是以規(guī)范的會計工作作保證。會計基礎工作混亂無序，必然造成會計工作秩序混亂，會計工作秩序混亂往往是會計基礎工作薄弱造成的。
會計核算規(guī)范化是提高會計人員素質的需要，會計人員是會計工作的主要承擔者，會計基礎工作是會計人員從事會計工作的直接對象。加強會計基礎工作，督促會計人員從會計工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷加強和完善會計工作，提高會計工作水平，對提高會計人員素質起直接作用。中國加入WTO之后會計人員的素質將面臨挑戰(zhàn)。一方面大量外資企業(yè)的涌入和國內(nèi)企業(yè)走出國門，需要大批懂外語、熟悉國內(nèi)外法律法規(guī)的高級會計人才；另一方面，隨著中國會計改革力度的加大，中國會計標準將進一步與國際接軌，其技術性將更強，對執(zhí)業(yè)人員的要求將更高。
三、會計核算法制化的規(guī)范內(nèi)容
會計核算法制化實質就是會計工作法制化，即會計機構、會計人員必須依法開展會計核算工作。會計核算法制化首先是全面性，會計工作的各個方面、各個環(huán)節(jié)都要依據(jù)會計法規(guī)進行。依法進行會計核算工作，不僅要依據(jù)會計的法律、法規(guī)和制度，而且還要依據(jù)其他法律、法規(guī)和制度的相關規(guī)定，同時，要求會計核算的全部和全過程都要依法進行，而不是指會計核算的某方面、某環(huán)節(jié)要依法進行。
會計核算工作中，會計機構和會計人員必須依據(jù)法律法規(guī)和制度的內(nèi)容嚴格執(zhí)行，如有違反，要追究其責任，即做到會計核算有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。
在市場經(jīng)濟條件下，推進會計核算法制化，有利于會計工作的順利進行，維護國家財產(chǎn)的安全和完整，促進改革開放的逐步深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。會計核算法制化的實現(xiàn)包括完善會計法規(guī)體系和會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行。前者是推進會計核算法制化的基礎，后者是會計核算法制化的具體落實和體現(xiàn)。
完善會計法規(guī)體系是一個復雜的過程，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的逐步深入，會計改革也在深化，這就需要在會計實踐中不斷地補充、修改、制定新的會計法規(guī)，廢止已不適用的會計法規(guī)。會計法規(guī)要全面，并能適應市場經(jīng)濟發(fā)展，科技進步及管理的需要，會計法規(guī)的可操作性要強，能在實際工作中貫徹執(zhí)行，再次會計法規(guī)要與國際會計慣例相協(xié)調，以便促進會計核算國際化。
完善會計核算法規(guī)體系，主要是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、科技進步和管理需要，制定新的會計法規(guī)，如制定具體會計準則、制度與已有會計法規(guī)相適應的條例、實施細則等，修改和補充已有的會計法規(guī)，廢止不適用的會計法規(guī)。
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，會計作為市場經(jīng)濟的一個重要信息系統(tǒng)或管理工具，以其特殊的功能，在調節(jié)市場經(jīng)濟關系時起著舉足輕重的作用，規(guī)范的會計法規(guī)，會計行為可以約束會計信息的提供者、檢查者和使用者。這對進一步深化我國經(jīng)濟體制改革，維護社會經(jīng)濟秩序以及國家和投資者權益，促進和保障市場經(jīng)濟發(fā)展有著至關重要的意義。
四、會計核算國際化的規(guī)范要求
會計核算的國際化，是指由于國際發(fā)展的需要，管理上要求在制定會計政策和處理會計事物中逐步采用國際通用的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通，協(xié)調，規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務。
我國進一步對外開放和經(jīng)濟國際化發(fā)展客觀要求會計核算國際化。我國加入WTO之后，對外開放程度進一步深入，國際經(jīng)濟交往將進一步加強，國際貿(mào)易和國際投、融資活動將進一步增加。這就要求我國的會計標準在主要方面必須與國際慣例相協(xié)調，這樣一方面有利于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?，另一方面也便于我國企業(yè)在國際證券市場籌措資金。
提高我國會計核算信息質量需要會計國際化。目前，我國會計核算信息質量存在著較大問題，會計信息失真問題嚴重，通過會計核算逐步國際化，吸收和借鑒國際先進的經(jīng)驗和做法，來規(guī)范和指導我國的會計事務，對提高我國會計核算信息質量將產(chǎn)生重要作用。
我國資本市場國際化發(fā)展需要會計核算國際化。加入WTO后，我國將逐步放開資本市場，企業(yè)到國外上市和發(fā)行證券的規(guī)模將逐步擴大，為了發(fā)展我國的證券市場，提高我國國際投融資和吸引外資的能力，必須加快會計核算的國際化進程，以提高會計信息的國際性和透明度，降低國際投融資成本，從而促進我國資本市場的健康發(fā)展。
推進我國會計核算國際化水平，需要盡快建立我國自己的會計原則框架，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等。同時，在商品分配方案等方面的準則與國際會計準則還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。加快培育國際化會計人才。要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡技術等新的教學內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念。全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務素質。同時要努力提高國內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。
總之，會計核算應適應當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，充分利用現(xiàn)代技術手段，發(fā)揮其管理經(jīng)濟的作用，使之不斷向科學化、高質量的方向邁進，以促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
參考文獻：
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[3]陳文潔，鞏方舟.改革開放三十年中國會計國際化進程.新會計，2009.1.
關鍵詞 稅務會計 會計核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃
一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用
稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是企業(yè)新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。
本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢姡髽I(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。
二、企業(yè)設立稅務會計的必要性
現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質的稅務管理人員，企業(yè)財務人員對稅務知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表。其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設既精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計。首先，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)充分享受納稅人權利的需要。第三，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)適應稅收工作的需要。
三、以稅務會計核算為核心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作
隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進行會計核算時，應在不違反財務制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務管理中的作用。
下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結合實際，淺談企業(yè)以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。
一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀
勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。
勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質，按照增值稅的有關規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關勞務等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等稅種。
二、結合油田實際，以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。
由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業(yè)財務人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。
四、協(xié)調稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務管理
勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關業(yè)務時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認為，正確協(xié)調兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應嚴格按照稅法的有關要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調整，申報納稅。這是協(xié)調稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。
總之，企業(yè)一定要更新財務管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務這一根本原則來組織、實施企業(yè)的會計核算，強化財務管理，切實確保企業(yè)稅收會計核算在企業(yè)財務管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。
關鍵詞：會計信息 虛假 治理對策
針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況，把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨，并制定了相應的條款，以期遏制會計信息嚴重失真的局面。但企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象還時有發(fā)生，下面就虛假會計信息產(chǎn)生的原因，探討一下解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
（一）會計信息生產(chǎn)者（包括會計人員、單位負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員）與會計信息之間存在一定的利益關系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。
這里所講的“利益”，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益；既包括直接利益，也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業(yè)利益；其次，是個人利益；會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質量的影響也發(fā)揮著重要作用。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處；也有些是間接利益，如單位負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應好處，會計人員為討好單位負責人，按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。上述這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。
值得注意的是，單位并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息，應為真實會計信息對企業(yè)具有非常重要的意義，為企業(yè)所必需。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的單位會設置真假兩套賬，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中，我們更應看到其中一致的地方，即對利益的追逐。曾有報道反映某企業(yè)居然設置了七套不同的賬簿，以分別應付各部門的檢查，這一典型事例將利用會計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。
（二）會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員當?shù)闹饔^判斷來進行，這位單位制造虛假會計信息提供了職務上的方便。
會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為單位制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面，通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
（三）會計信息產(chǎn)生過程的內(nèi)部操作性，進一步強化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。
我國會計法規(guī)定，單位應設置會計機構并配備會計人員?，F(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用記賬外，多數(shù)單位都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生成過程置于企業(yè)內(nèi)部，由單位控制會計信息的整個過程。當會計信息的整個生成過程完全由會計信息的生產(chǎn)者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。如果單位負責人主觀上想通制造虛假會計信息獲取相應的利益，就可以充分利用全部會計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性的制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
二、虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件
虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動因，并不意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息，而虛假會計信息產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件主要包括：法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素。
（一）法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關鍵因素
虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先，是受法律制度的科學性制約。如果會計法規(guī)缺乏科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次，是受會計法規(guī)的可操作性制約。如果會計法規(guī)模棱兩可，操作性不強，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計信息就會乘虛而入。第三，是受人們的法律意識制約。如果人們能自覺遵守會計法規(guī)的有關規(guī)定，虛假會計信息產(chǎn)生的可能性就會大幅下降。第四，是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰執(zhí)行情況是影響會計信息質量的關鍵。
（二）政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件
我國當前的法制建設尚不健全，經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能，甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為，就會為提供虛假會計信息產(chǎn)生溫床。
（三）虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務、道德素質有密切關系
一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業(yè)務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是，如果沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段做后盾，單純依靠會計人員的個人素質，有時可以解決個別企業(yè)的問題，但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。
三、治理虛假會計信息的對策
治理虛假會計信息，應根據(jù)其形成原因采取針對性措施。從虛假會計信息的產(chǎn)生機理看，其治理應從兩大方面入手；一是消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因，就是判斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關系。二是改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是加強會計法制建設、提高會計人員的業(yè)務和道德素質及規(guī)范和治理經(jīng)濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對會計信息失真現(xiàn)象起到有效地抑制作用，降低虛假會計信息造成的損失。具體措施如下：
（一）加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制?！稌嫹ā访鞔_了企業(yè)負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低單位責任人對會計信息質量不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。
此外在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關鍵。對會計信息造假行為的處罰應數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，不僅是造假者無經(jīng)濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產(chǎn)，這樣才能充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。
（二）加大執(zhí)法力度。我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹，影響了會計法規(guī)在治理會計信息失真的作用。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發(fā)生。
（三）加強對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員是會計信息的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于虛假會計信息的產(chǎn)生，他們也負有不可推卸的責任。
【關鍵詞】 財務會計概念框架 法律地位 邏輯起點
根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）的解釋，財務會計概念框架（CF）是一個由相互聯(lián)系的目標和基本概念所
組成的邏輯一致的體系，這個體系能導致前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性，目的在于指導會計準則的制定與應用。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的規(guī)定必須奠定在大致相同的概念基礎之上，概念基礎不一致將給會計準則和會計國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，盡快構建和完善財務會計概念框架已成當務之急。
一、構建我國財務會計概念框架的必要性
1、目前我國財務會計概念框架發(fā)展的現(xiàn)狀
隨著人們對財務會計概念框架認識的不斷加深，作為準財務會計概念框架的基本會計準則的缺失也逐漸顯露出來，如財務會計的目標定位不夠明確，會計原則的內(nèi)涵解釋不夠充分并缺乏科學性和實效性等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。在我國，財政部于2004年完成了對會計準則委員會的重大變革，并建立了全新的工作機制，其中的會計理論專業(yè)委員會主要負責會計概念框架的研究，為構建我國的會計概念框架奠定了基礎。
2、我國財務會計概念框架構建的必要性
（1）構建財務會計概念框架是我國會計理論和實務發(fā)展的必由之路。財務會計概念框架的構建應該具備一個包括目標原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果、指導會計實踐，應該具有較高的權威性和穩(wěn)定性。
（2）我國的會計準則存在缺陷。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，《企業(yè)財務會計準則》已經(jīng)不能滿足實際需要，我國對財務報表的要求多見于準則、制度和相關法規(guī)中，缺乏針對性。其財務會計概念框架構建的基本會計準則是1993年制定的，與目前具體會計準則所運用的基本概念和原則脫節(jié)。
（3）會計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務會計基礎的基本概念和原則應該與國際慣例相協(xié)調。各發(fā)達國家都已建立了較為完備的財務會計概念框架，我國也應該借鑒其成功經(jīng)驗，盡快構建起財務會計基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會計國際化進程的重要步驟。
二、財務會計概念框架的法律地位
在會計國際化的大背景下，構建我國的財務會計概念框架乃當務之急，而構建財務會計概念框架的一個重要問題就是如何確定財務會計概念框架的法律地位，因為它對會計實務有重大影響。
1、我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系
改革開放30年間，我國會計法體系的建設取得了一定的成就，基本形成了以《會計法》為核心的比較完整的會計法規(guī)體系。這個體系大致可以分為三個層次：第一個層次是《會計法》，第二個層次是國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》等條例，第三個層次是財政部的企業(yè)會計準則和會計制度。《會計法》是我國會計工作的基本大法，也是我國企業(yè)會計工作的基本依據(jù)，它在我國會計法規(guī)體系中處于最高層次和核心地位，是其他會計法規(guī)制度的基本依據(jù)，其他會計法規(guī)都必須遵循和符合《會計法》的要求。國務院制定的《企業(yè)財務會計報告條例》是對《會計法》中有關財務會計報告規(guī)定的細化。會計準則是我國會計核算工作的基本規(guī)范，它以《會計法》為指導，同時又是我國會計制度制定的依據(jù)。會計制度是我國企業(yè)會計核算工作的具體規(guī)范，它以《會計法》為依據(jù)，根據(jù)會計準則的要求，結合不同企業(yè)的特點和企業(yè)經(jīng)營管理的要求制定。
2、財務會計概念框架與現(xiàn)行會計法規(guī)體系的關系
（1）財務會計概念框架與《會計法》的關系（如圖1所示）?！稌嫹ā肥钦麄€會計法規(guī)體系中的基本法，它的制定和實施使我國會計工作步入法制化的軌道，對規(guī)范會計行為、維護財經(jīng)紀律、保證會計信息的真實性、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序都起著十分重要的作用。
（2）財務會計概念框架與《企業(yè)財務會計報告條例》的關系?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》將《會計法》中有關財務會計報告的規(guī)定具體化，它對1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中諸多不盡完善的概念進行了修正，對規(guī)范我國的會計工作起到了一定的作用。從法律地位上看，我國的會計管理工作由財政部會計司負責，會計準則和會計制度也由財政部頒布，因此它們都具有法規(guī)的性質。未來的財務會計概念框架由財政部頒布，而《企業(yè)財務會計報告條例》是國務院頒布的，因此財務會計概念框架的法律地位比《企業(yè)財務會計報告條例》低，但是財務會計概念框架作為會計理論體系的重要組成部分，應該保持一定的前瞻性，不能局限于現(xiàn)有《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定。
（3）財務會計概念框架與《企業(yè)會計準則》的關系。前者是制定具體會計準則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，發(fā)揮著類似于西方國家財務會計概念框架的作用；后者由1992年頒布的基本準則和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準則兩部分構成。首先，我國將會計的基本概念等內(nèi)容歸集到基本準則之中，并沒有另外單獨公布財務會計概念框架。其次，基本準則雖然適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈來愈缺乏應有的調整力度。最后，從我國基本準則的內(nèi)容來看，目前存在著會計信息質量特征之間關系模糊、會計要素定義不夠科學等問題，因而尚不能完全發(fā)揮指導具體會計準則制定的作用。
三、財務會計概念框架的構建
從我國新的基本會計準則的內(nèi)容來看，我國CF的構建有三個特色部分，其中之一是以國際化研究和原則為導向，以會計目標和會計環(huán)境為邏輯起點，會計要素以國際標準進行確認。
1、關于構建CF的邏輯起點
目前國際會計研究的通行做法是目標導向，以會計目標為研究起點，從顯性層面來說也確實如此。然而，會計目標不會憑空產(chǎn)生，它總是依附于特定的經(jīng)濟環(huán)境而存在。從哲學角度，環(huán)境決定一切、存在決定一切。無論是會計假設、會計本質，還是會計對象、會計目標，都是在一定的社會政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境就有什么樣的會計目標繼而會計理論。因此，財務會計概念框架構建的邏輯起點應是會計環(huán)境。
2、關于構建CF的原則
（1）客觀性與邏輯性相結合?？陀^性與邏輯性是任何理論體系都應遵循的法則?？陀^性是指CF應包括盡量多的經(jīng)驗內(nèi)容且同時要得到高質量的證據(jù)支持。而邏輯性一方面是指對CF的邏輯結構須前后一致、首尾貫通且具備外部相容性；另一方面是指財務會計概念框架在構建時要體現(xiàn)邏輯簡潔、扼要的形式，也就是要遵循“科學理論的美學原則”。
（2）系統(tǒng)性與中立性相結合。在構建我國CF時，要從總體上把握應包括哪些概念要素、層次劃分以及如何進行系統(tǒng)歸類等，盡可能保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)性。同時，CF體系與內(nèi)容的確定應站在客觀的角度，考慮整體信息使用者的決策需求，不偏向任何一方，以兼顧其中立性。
（3）歷史性與動態(tài)性相結合。隨著會計環(huán)境的變化，人們對CF內(nèi)涵與功用認識的加深和會計理論研究的深入，CF理論體系也應處于動態(tài)發(fā)展中。CF的構建思路是由法規(guī)到理論體系。同時，CF理論體系內(nèi)容的調整必須受到社會歷史的限制，動態(tài)完善不等于主觀隨意，既要體現(xiàn)其內(nèi)在邏輯的外部相容，更要體現(xiàn)其新舊理論的邏輯相容。
3、關于CF的層次與內(nèi)容的設定
目前，我國新的《企業(yè)會計準則――基本準則》就其體系而言是比較完整的，基本體現(xiàn)了CF的主體構架，CF應由以下三個層次構成。
（1）第一層次，主要包括財務會計報告的目標、會計對象和會計假設三項內(nèi)容，其中會計目標的確定是關鍵。我國的會計目標至少包含兩種特征：一是會計目標的層次性；二是會計目標的階段性。依據(jù)目前我國國情，新準則對當前會計目標的定位是既反映企業(yè)管理層的受托責任，又為相關利益者決策提供信息支持。而構建CF體系則應注意其理論的超前性，關于會計目標的準確描述是有待商榷的。
（2）第二層次，主要包括會計要素表述及會計信息質量特征。為實現(xiàn)會計目標，會計信息應具備規(guī)定的質量特征。目前國際上普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權益變動表，因此應該在概念框架中全面描述諸如資產(chǎn)負債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素及權益變動表要素。構建新的財務會計概念框架時，還應詳盡清晰地考量如何表述會計信息質量特征及其相互關系。
（3）第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認與計量的概念和標準，把產(chǎn)生于過去的各項交易和事項按照會計要素的定義分類，分別以不同的要素身份及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報表和其他財務報告等手段，轉變?yōu)橛杏玫臅嬓畔笏徒o利益相關人，這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理程序構成了財務會計概念框架的第三層次，也是最終層次。
綜上所述，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國際會計的逐漸趨同，我國仍需要繼續(xù)完善財務會計概念框架的建立，使我國的會計工作不斷的發(fā)展。
【參考文獻】
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[2] 羅國榮、黃增潔：對我國建立財務會計概念框架的思[J]．財會通訊，2000（8）．
關鍵詞：企業(yè)；會計工作管理；必要性
一、目前中小企業(yè)會計工作管理存在的主要問題
（一）會計工作管理體制不完善
所謂會計工作管理體制，是指會計機構設置、隸屬關系及會計人員職責、人事管理與會計運行機制的總稱。［1］我國目前運行的會計工作管理體制是在社會主義成立初期建立的，是為了適應計劃經(jīng)濟體制的需要，伴隨著計劃經(jīng)濟體制的改革和市場經(jīng)濟體制的建立，原來以“統(tǒng)一領導，分級管理”為原則的會計工作管理體制，已不能適應經(jīng)濟全球化、投資主體復雜化、所有制結構多樣化格局的變化要求，出現(xiàn)了許多問題，主要有［2］：1、企業(yè)會計工作管理不到位，會計監(jiān)督職能弱化，致使企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，效益好的企業(yè)為了避稅，在會計報表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤，導致國有資產(chǎn)的流失；效益不好的企業(yè)為了吸引投資也會進行會計信息造假，這必然會影響到整個國民經(jīng)濟的健康運行；2、企業(yè)會計監(jiān)督體制有缺陷，各種會計監(jiān)督權力過小，而企業(yè)會計管理者權力比較大，過小的監(jiān)督權力難以控制企業(yè)管理者。盡管會計人員發(fā)現(xiàn)會計核算中存在的問題，如果會計人員舉報則可能遭受不同程度的打擊報復，由于會計人員的合法權益難以保障，當他們在面對強權、個人利益的時候，只好對企業(yè)管理者言聽計從；3、部分會計人員素質低，缺乏責任意識，他們在會計計量時沒有嚴格按照歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值這些會計計量的屬性要求確定其金額，對不同計量單位的會計要素直接進行運算，對會計要素進行確認和計量時也沒有按照基本原則，導致會計記錄的編制混亂不堪，嚴重擾亂企業(yè)的決策。
（二）控制企業(yè)核算的會計法規(guī)不健全
會計法規(guī)是指制約財務會計實務的法律法規(guī)、準則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標準，又是評價會計工作的依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業(yè)會計準則》為主要內(nèi)容。［3］《會計法》作為我國會計法規(guī)體系的最高法律規(guī)范，是指導會計工作的最高準則。隨著市場經(jīng)濟競爭越演越烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展不惜鋌而走險，對會計信息進行造假，阻礙了市場經(jīng)濟的順利運行。健全會計法規(guī)不僅適應經(jīng)濟體制的轉軌和改革開放的需求，也是建設法治國家的必然要求，因而對會計的立法工作提出更新、更高的要求是大勢所趨。從目前的會計職務犯罪等諸多問題來看，會計法規(guī)急需不斷完善，如會計法中“情節(jié)嚴重”、“重大損失”、“打擊報復”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進一步明確，再如《會計法》未明確規(guī)定具體執(zhí)法部門，雖規(guī)定如果“情節(jié)嚴重”或造成“重大損失”要依法追究民事責任甚至刑事責任，但具體由誰執(zhí)行未作明確規(guī)定。另外，對會計集中核算主體的確認也存在法律漏洞，會計的集中核算之后，一些單位或單位負責人認為會計工作的法律責任主體會隨著會計集中核算主體的改變而發(fā)生轉移。目前我國現(xiàn)行會計管理法律對單位負責人、會計集中核算機構、會計業(yè)務經(jīng)辦人的責任、權利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導致一些會計集中核算工作人員對于自己在會計工作管理過程中應承擔的法律責任界定認識不清，難以樹立明確的責任意識。［4］
二、目前中小企業(yè)會計工作管理問題的原因剖析
（一）會計人員的職業(yè)素養(yǎng)不高
會計人員的職業(yè)素養(yǎng)是指會計人員在會計職業(yè)中要按照內(nèi)在的規(guī)范和要求工作，是會計人員在職業(yè)過程中表現(xiàn)出來的綜合品質，包含具備高尚的職業(yè)道德、過硬的職業(yè)技能、規(guī)范的職業(yè)行為、良好的職業(yè)作風和清晰的職業(yè)意識等方面。會計人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體職業(yè)素養(yǎng)卻不高。一方面，由于會計崗位分工越來越細致，很多會計人員只熟悉自己負責的崗位工作流程，因此對其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個會計制度，他們有的只是經(jīng)過短暫的會計培訓上崗工作，有的只是通過了會計資格考試，并不具備系統(tǒng)的會計專業(yè)知識，就開始從事會計工作，由于缺少對相關知識的系統(tǒng)學習，因此缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，難以從整體上把握會計工作的重要性，對一些比較復雜的會計業(yè)務很難做更好地處理，加大了會計信息失真的可能性。另一方面，一些會計人員具備豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，但他們的職業(yè)道德水平不高，職業(yè)作風不良，對違規(guī)違紀行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能主動為企業(yè)出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，想盡辦法制作虛假的會計賬簿，欺騙廣大投資者和社會公眾等利益相關者?？梢?，會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高是導致我國目前會計工作管理體制不完善的根本原因，會計人員應當端正態(tài)度，用負責的、積極的態(tài)度對待工作，加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)可以減輕會計工作管理的壓力。
（二）企業(yè)經(jīng)營管理者的人為因素
一些企業(yè)經(jīng)營管理者為體現(xiàn)企業(yè)效益、拓寬融資渠道，維護企業(yè)盈利形象，在自己的經(jīng)營管理期限內(nèi)彰顯“政績”，指使會計人員對會計信息進行造假。很多企業(yè)同時制作兩本賬簿，對企業(yè)投資者虛報企業(yè)經(jīng)營利潤、隱瞞虧損；對國家稅務局則多列支出少列收入，隱瞞利潤，目的就是少交企業(yè)所得稅、增值稅等等。他們?yōu)榱藗€人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會計人員對會計信息進行造假，致使會計信息嚴重失真。當然，企業(yè)會計信息失真主要都是由企業(yè)會計工作管理體制和監(jiān)督機制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業(yè)經(jīng)營管理者的人為因素，現(xiàn)在的企業(yè)主要實行的是廠長（經(jīng)理）負責制，這使企業(yè)的經(jīng)營管理者有一人之下萬人之上的權力，由于會計人員的任免、晉級、聘用、薪酬福利等切身利益均由經(jīng)營管理者決定，因此，經(jīng)營管理者往往借助手中的權利，要求會計人員按自己的意圖對會計信息進行造假，［5］審計人員也只能按經(jīng)營管理者的意思行事，會計監(jiān)督流于形式。我們知道，企業(yè)會計監(jiān)督可分為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，會計監(jiān)督的成效取決于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合力，由于一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失效，在外部監(jiān)督不力的情況下，往往會降低會計信息失真的成本，無形中為企業(yè)會計信息造假創(chuàng)造了可乘之機，因此，加大企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的力度，需要企業(yè)經(jīng)營管理者的配合與督促，如果經(jīng)營管理者是始作俑者，那么企業(yè)會計工作管理體制難以健全。
三、加強中小企業(yè)會計工作管理的必要性
（一）加強中小企業(yè)會計工作管理是提高會計信息質量的需要
《企業(yè)會計準則-基本準則》的第二章對會計信息質量要求有明確的規(guī)定：第十三條“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。”因此，加強中小企業(yè)會計工作管理，才能正確發(fā)揮企業(yè)的會計核算、會計監(jiān)督職能，為財務會計報告使用者的決策提供真實可靠的會計信息。其次，面對日益復雜的市場環(huán)境，只有加強中小企業(yè)會計工作管理，讓企業(yè)根據(jù)會計報告信息及時調整經(jīng)營方向，改善經(jīng)營戰(zhàn)略，避免庫存積壓嚴重、資產(chǎn)質量下降、運營資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發(fā)生，提高企業(yè)防范和化解財務風險的能力；只有加強中小企業(yè)會計工作管理，才能提高企業(yè)的會計信息管理水平，切實掌握企業(yè)的發(fā)展情況，為企業(yè)的長期發(fā)展方向提供依據(jù)，才能有效地規(guī)避各種風險。［6］另外，為實現(xiàn)企業(yè)的科學管理，必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各種狀況了如指掌，必須將分散的會計信息加工成系統(tǒng)的信息資料，形成高質量的會計信息，并以財務報告的形式傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理者，使企業(yè)各項管理職能的行使都能得到準確信息的支持?？傊?，加強中小企業(yè)會計工作管理，充分發(fā)揮企業(yè)會計信息的作用，便于企業(yè)經(jīng)營管理者根據(jù)財務報告對現(xiàn)在的經(jīng)營情況做出分析，對未來的發(fā)展作出科學預測，逐步提高企業(yè)盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)社會效益最大化。
（二）加強中小企業(yè)會計工作管理是完善會計工作管理體制的需要
會計工作管理體制不健全制約了會計工作的進展，主要表現(xiàn)在會計監(jiān)督機構設置不盡合理、隸屬關系還沒理順及會計人員職責不清、人事管理與會計運行機制混亂等等。這將直接影響對會計工作的監(jiān)管，由于會計內(nèi)部監(jiān)督職能弱化，外部監(jiān)督又不到位，致使企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重?！稌嫹ā返?7條規(guī)定，“各企業(yè)應當建立健全本企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督制度”；第37條還將“會計機構內(nèi)部應當建立稽核制度”單獨予以明確，說明加強中小企業(yè)會計工作管理的重要任務之一就是要完善會計監(jiān)督體系，特別是要積極發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主動性，加強會計人員的監(jiān)督管理；加大會計人員的業(yè)務技能，提高他們的核算能力；培養(yǎng)他們高尚的職業(yè)道德，強化責任意識的培訓力度，提高會計隊伍的整體職業(yè)素養(yǎng)；完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理活動的各項規(guī)章制度，提高會計信息質量，以反映企業(yè)運作的真實面貌；規(guī)范會計人員的工作行為，敦促他們嚴格按照《會計法》和《規(guī)范》的要求履行工作職責，逐漸完善會計工作管理體制和企業(yè)業(yè)績評價體系，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進行全方面考核，約束經(jīng)營管理者依法行使領導會計工作的職權，保障會計人員的公正性，確保會計信息真實可靠。
（三）加強中小企業(yè)會計工作管理是健全會計法規(guī)的需要
目前，我國的會計法規(guī)還不盡完善，特別是會計工作管理出現(xiàn)越來越多的問題，單靠提高會計人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術能力，僅僅依靠經(jīng)營管理者遵守原則，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的主動性，弘揚自律精神是遠遠不夠的。人是一個“復雜人”，很多人都想追求個人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當前會計工作管理問題的途徑。在新的企業(yè)會計準則出臺以前，我國由于缺乏了一套完整的財務會計概念框架，缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，會計工作管理一片混亂，舊準則中沒有明確的會計目標，導致會計中的許多基本概念不相一致，會計人員無所適從，舊準則中還存在著各項基本準則之間互相不協(xié)調、前后相互矛盾的現(xiàn)象，使企業(yè)有了會計信息造假的借口，而新準則的出現(xiàn)大大彌補了舊準則的缺陷，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素到報表要素的確認和計量原則等多方面都作了明確的規(guī)定，與“財務會計概念框架”比較接近，為指導會計工作的實踐和具體準則的實施提供了較好的理論依據(jù)，為加強中小企業(yè)會計工作管理做出新貢獻。但新的企業(yè)會計準則實施以來，還出現(xiàn)了一些法律問題，如新準則的法律層級及法律效力低下，對企業(yè)規(guī)范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進一步完善企業(yè)會計新準則，最好能逐步提升企業(yè)會計準則體系的法律層級和法律效力。只有這樣才能使會計工作管理有法可依，對企業(yè)經(jīng)營管理者起到強有力的約束與震懾，強化他們的法律責任意識，規(guī)范他們的經(jīng)營行為，使加強中小企業(yè)的會計工作管理和健全會計法規(guī)相互促進，營造會計工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發(fā)中心）
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關鍵詞：會計；監(jiān)督制度；對策
林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，離不開會計監(jiān)督的有力支撐和保障。會計監(jiān)督就是指會計機構和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導，通過充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財務、生產(chǎn)、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的內(nèi)部控制制度，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和控制機制，解決林業(yè)企業(yè)會計監(jiān)督不健全、管理弱化的問題。
1林業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
1.1林業(yè)會計監(jiān)督法律約束機制不健全
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。就國有林業(yè)企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，林業(yè)會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經(jīng)濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有林業(yè)企業(yè)的兩權分離，林業(yè)會計隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。再者，在林業(yè)會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監(jiān)督職能必然會缺乏有效的保障。
1.2林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結構欠合理
林業(yè)企業(yè)組織結構的設置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責不明確等問題；同時企業(yè)內(nèi)部在在組織結構設置中只重視上下級部門之間的權利與義務關系，而對部門之間的橫向關系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實，不考核，形同虛設，單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀現(xiàn)象發(fā)生。
1.3會計法的宣傳不到位
在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業(yè)所習慣的是具體執(zhí)行，未能預見法律對企業(yè)可能的影響，也就缺乏對法律的關心。
1.4林業(yè)會計人員學歷素質較低
據(jù)統(tǒng)計在林業(yè)企業(yè)中，受過大學專業(yè)教育的不及10％，有會計師資格的僅占10·45％。由此可見，林業(yè)高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。大部分林業(yè)會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
2加強林業(yè)會計監(jiān)督的措施與對策
(1)加快法律體系建設，為林業(yè)會計監(jiān)督提供法律保障。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，完善以《會計法》為主導，以《企業(yè)會計準則》為核心的會計法規(guī)，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會計人員必須熟悉法律法規(guī)和財務制度，并以身作則，模范遵守法紀，否則就難以監(jiān)管別人，同時，要經(jīng)常向單位負責人和廣大職工宣傳財經(jīng)、會計法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟工作的支柱和經(jīng)濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會計監(jiān)督卓有成效地進行。
(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，強化會計監(jiān)督機制。
內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度，嚴格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調性、統(tǒng)一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，帳、錢、物分管，嚴格操作程序，實行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應該明確規(guī)定參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對部門之間的經(jīng)濟活動進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。
(3)加強林業(yè)會計人員素質建設。
近年來，我國林業(yè)企業(yè)會計人員隊伍不斷壯大。然而，會計人員的素質從總體來看，仍不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要來，在一定程度上妨礙了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會計人員的考核選拔機制，嚴把選人、用人關。要把政治素質與業(yè)務素質作為選拔的重要條件，建立一支政治素質高、業(yè)務熟練、堅持原則、依法辦事的會計隊伍，不斷提高會計監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓力度，教育引導會計人員樹立正確的人生觀、價值觀，在熟練掌握會計業(yè)務的基礎上做好會計監(jiān)督工作，確保不因會計工作人員素質問題導致會計監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀違規(guī)事件。
會計信息化是指在會計中普遍運用現(xiàn)代信息技術，開發(fā)會計信息資源，優(yōu)化會計工作過程，提供全面、系統(tǒng)、真實、準確的會計信息，以促進會計現(xiàn)代化的過程。
一、會計工作組織重構是會計信息化的必然要求
會計工作是一項綜合性的工作，具有很強的政策性、嚴密性和細致性。會計工作組織就是在適應會計工作特征的前提下對會計機構設置、會計人員配備和會計法規(guī)執(zhí)行等工作所作的統(tǒng)籌謀劃。
基于會計信息化的會計工作組織必須重新架構，這是會計信息化的必然要求。
（一）從會計信息化特征看會計工作組織的重構
會計信息化必須以計算機網(wǎng)絡為運行平臺而實現(xiàn)，計算機網(wǎng)絡技術是會計信息化的手段。從計算機網(wǎng)絡功能來看，Internet為會計信息化提供了無限的時間和空間。計算機網(wǎng)絡技術告訴我們，Internet在使用效率和能量傳遞上顯現(xiàn)出溝通、跨越時空、交流多向互動和資源共享海量的強大優(yōu)勢，這就很好地解決了會計信息的“孤島”問題。從信息化的演進過程來看，Internet為推動社會信息化進程發(fā)揮了基礎性的作用。社會信息化演進過程經(jīng)歷了由數(shù)字化到網(wǎng)絡化再到信息化的過程，會計信息化是社會信息化的重要構成要素，同樣也要經(jīng)歷這個過程。從當前來看，我國的會計信息已經(jīng)完成或基本完成了數(shù)字化過程，正在步入網(wǎng)絡化。從會計信息化系統(tǒng)來看，Internet具有的開放性、實時性和智能性特征為實現(xiàn)會計信息化提供了技術支持。會計信息化系統(tǒng)是一種開放型的、具有實時性的智能化系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，賬務處理、資產(chǎn)管理、債務管理、成本管理、資金管理、網(wǎng)上銀行、報表編報、預算管理等都可借助于網(wǎng)絡操作系統(tǒng)和分布式數(shù)據(jù)庫協(xié)同工作，使會計信息更加真實而多元化。將會計信息系統(tǒng)無縫鏈接到供應鏈管理系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理系統(tǒng)、連鎖分銷管理系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)以及行政辦公管理系統(tǒng)等，可以構成一個完整的企業(yè)信息系統(tǒng)體系。同時，會計信息的實時產(chǎn)生，使使用者由過去的被動接受變成現(xiàn)在的主動利用。開放型的會計信息系統(tǒng)的實時處理、披露，使得會計信息需求者可以隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營情況、財務狀況以及現(xiàn)金流量情況，預測未來趨勢，以便迅速、準確地作出決策。
會計信息化的核心是利用現(xiàn)代信息技術對傳統(tǒng)會計進行重構和優(yōu)化，從而建立開放的、實時的、智能的會計信息化系統(tǒng)，使會計處理高度自動化、處理系統(tǒng)高度開放化和系統(tǒng)信息高度共享化。在企業(yè)內(nèi)部橫向方面，將會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)子系統(tǒng)有機結合，實現(xiàn)信息資源高度共享。在企業(yè)內(nèi)部縱向方面，以會計核算模塊為基礎，以會計分析模塊、會計決策模塊等為支撐的密切配合，可實現(xiàn)信息資源高度開放；在企業(yè)外部，會計信息系統(tǒng)與政務系統(tǒng)、稅務系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、其他社會相關系統(tǒng)等相連，可實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)融入社會信息系統(tǒng)的目標。
在這種背景下，傳統(tǒng)意義上的會計機構將可能不復存在，取而代之的是會計信息系統(tǒng)中心。傳統(tǒng)意義上的會計人員將可能不再需要，取而代之的是系統(tǒng)管理員、程序設計員和數(shù)據(jù)錄入員，傳統(tǒng)意義上的會計法規(guī)的制定和執(zhí)行也將發(fā)生很大變化，由更加嚴格執(zhí)行會計法規(guī)的固化了的程序替代會計職業(yè)判斷。因此，會計工作組織重構勢在必行。
（二）從會計信息化目標看會計工作組織的重構
會計信息化目標是以會計數(shù)據(jù)處理的實時化、會計信息記載電子化、會計機構設置扁平化、會計工具使用網(wǎng)絡化，向會計信息需求者提供可靠而有用的會計信息，包括終極目標和過程目標兩個層面。從終極目標來看，就是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，無論是手工操作會計還是電算化會計乃至會計信息化，都是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，即“提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。從過程目標來看，就是在會計數(shù)據(jù)處理、會計信息記載、會計機構設置和會計工具使用等方面的目標，這對手工操作會計、電算化會計和會計信息化而言，則有著顯著的區(qū)別：
1.會計數(shù)據(jù)處理的時間不同。手工操作會計必須等到會計期末才能進行，平時所做的工作不過是為期末處理會計數(shù)據(jù)做準備，平時無法提供實時信息，因而手工操作會計提供的信息是期末信息、靜態(tài)信息；電算化會計的實質是手工操作會計在核算手段上的變異，它對會計數(shù)據(jù)的處理也往往是需要等到期末才能完成（尤其是實施電算化會計的初期及單機版會計軟件），即使平時能夠提供一些實時的會計信息，因為它是單機版或獨立的會計內(nèi)網(wǎng)，只能在非常狹小的范圍內(nèi)作動態(tài)化的反映；會計信息化以Internet為平臺，Internet的強大功能使得會計數(shù)據(jù)的處理能夠動態(tài)化和實時化。
2.會計信息載體的方式不同。手工操作會計的唯一載體是紙質的，包括證賬表等；電算化會計載體有了重大變化，但“紙質＋電子”雙腿走路仍占主流，且會計信息傳輸仍然無法實現(xiàn)物理性的網(wǎng)絡通訊；會計信息化對會計信息記載則可實現(xiàn)無紙化，會計信息（包括非會計信息）以物理性的網(wǎng)絡通訊實現(xiàn)記載和傳輸，真正實現(xiàn)了電子化和數(shù)字化。3.會計機構設置要求不同。手工操作會計為保證記載會計信息紙質載體的安全，必須有一個穩(wěn)定的工作場所，配備必要的辦公用品，是一個看得見而又摸得著的立體工作空間；電算化會計與手工操作會計非常相似，不管是單機版還是網(wǎng)絡版會計軟件，因為“孤島”問題必須有一個現(xiàn)實的工作場所才能完成會計工作；而會計信息化有無工作場所對完成會計工作沒有實質性的影響，在任何一個地方，只要聯(lián)網(wǎng)即可進行會計數(shù)據(jù)的處理而完成會計工作，會計機構成了一個虛擬機構。
因此，會計信息化的過程目標預示著會計機構將精簡，會計人員將減少，會計法規(guī)的執(zhí)行將更趨標準。
二、基于會計信息化的會計工作組織重構的目標
會計工作組織重構的目標是扁平化管理，包括會計機構扁平化管理、會計人員扁平化管理和會計法規(guī)扁平化管理。會計工作組織扁平化管理的內(nèi)容并不是孤立的，而是有機地融合在一起，會計機構扁平化管理必定要在明確會計人員職責的基礎上精簡會計人員，精簡會計人員肯定會帶來會計工作崗位的調整，因而也就必定要調整會計工作流程，會計工作流程的變動又會影響到會計內(nèi)部控制制度以及財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行、監(jiān)督和檢查。因此，會計工作組織扁平化管理是一項綜合性的管理，既需要解決人事組織的問題，又要處理好會計工作崗位的職責分工問題，還要體現(xiàn)內(nèi)部控制制度和財經(jīng)法規(guī)的要求，要把會計工作組織扁平化管理作為企業(yè)管理重要的管理子系統(tǒng)統(tǒng)籌謀劃。
會計機構是從事會計工作的職能部門，會計人員是完成會計任務的必要條件。從單位組織機構建設的要求來看，會計機構的設置要在體現(xiàn)精簡高效原則的前提下與單位管理體制和單位組織結構、單位業(yè)務性質和規(guī)模、單位會計工作組織形式相適應，要注意與單位其它管理機構的協(xié)調統(tǒng)一性。同時，會計人員的配備要與會計機構設置相應用，根據(jù)會計機構的設置情況，在確立會計工作崗位的基礎上將會計人員進行合理分工，明確會計人員的職責。因此，在實現(xiàn)會計信息化的背景下，單位是否單獨設置會計機構、設置什么性質的會計機構、會計機構是分設還是合設、會計機構分幾級設置、會計機構在單位組織機構中如何定位、會計機構與其它管理機構如何分工協(xié)調、會計人員怎樣分工、各會計工作崗位應履行什么樣的職責等一系列問題，在會計機構設置、會計人員配備時都必須予以充分考慮。
會計機構設置是會計工作組織的基礎和關鍵，它將決定會計人員的配備并影響會計法規(guī)的制定和執(zhí)行。因此，會計工作組織扁平化管理目標的確定，應從會計機構設置著手。
會計機構設置扁平化管理的趨勢是虛擬化，即會計機構成為一個虛擬組織。但會計機構的虛擬并非完全意義上的虛擬組織，它具有以下特征：
（一）會計機構與其他職能管理部門的界限模糊
從一個單位來講如一個生產(chǎn)企業(yè)，需要設置許多職能部門和管理部門，如供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務部門以及其他一些部門，在傳統(tǒng)的實體組織結構中，這些職能管理部門在各自的職責范圍內(nèi)履行各自的職責，可謂是“鐵路警察，各管一段”。而會計機構虛擬化后，傳統(tǒng)的會計核算人員（包括專職和兼職會計人員）已經(jīng)不再是會計機構的人員或不完全是會計機構的人員，他們將分散于包括會計機構在內(nèi)的所有職能管理部門。比如往來結算，它將主要分布在供應部門和銷售部門，通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)往來結算。
（二）虛擬會計機構的日常工作具有實時在線性
正是由于具體會計工作分散于各個職能管理部門，其會計的日常工作也就由各個職能管理部門來完成，此時的日常會計工作具有實時在線性。如當銷售部門銷售商品時需要開具增值稅專業(yè)發(fā)票，在開票時必須選擇是現(xiàn)銷還是賒銷，否則無法進行發(fā)票的打印，假設選擇了現(xiàn)銷，則必須繼續(xù)選擇或錄入銀行結算憑證的有關信息（結算憑證種類、編號、賬號、金額等），直至最后一個步驟完成時才可打印發(fā)票。而此時整個日常會計工作（包括記賬憑證的編制、總賬及明細賬的登記等工作）也已全部處理完畢。因此，從提供會計信息的角度看，它是動態(tài)的信息，凸顯會計信息的實時在線性。
（三）會計機構與其他職能管理部門處在一個高度統(tǒng)一體內(nèi)
借助于現(xiàn)代信息技術尤其是計算機網(wǎng)絡技術，使實現(xiàn)會計信息與其他管理信息的共享成為了可能。任何時間任何地點，會計機構與其他職能管理部門都可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和信息交流，從而真正實現(xiàn)協(xié)調便捷、步調一致、高度共享的目標，也從根本上徹底解決了傳統(tǒng)會計機構設置模式的信息封閉或交流困難的難題。
（四）虛擬會計機構具有地域的分散性和工作場地的無形性
從規(guī)模上看，單位有小、中、大之分，規(guī)模較小的單位，其各職能管理部門可能就在同一地區(qū)乃至同一樓宇，規(guī)模較大的單位，其各職能管理部門可能不在同一地區(qū)，有些集團單位特別是一些“恐龍式”集團，其公司成員或職能管理部門可能跨省和跨國。因此，虛擬的會計機構可能分布在同一地區(qū)，也可能不在同一地區(qū)，具有明顯的分散性。同時，立體感的會計工作場地可能變小甚至無形。
會計人員配備扁平化管理的直接表現(xiàn)是精簡化。會計機構設置虛擬化是借助于現(xiàn)代信息技術和通訊技術而實現(xiàn)的，而現(xiàn)代信息技術和通訊技術將大大提高會計工作效率，在會計工作量一定的情況下，必定會減少會計人員的需求。同時，會計機構與其他職能管理部門的界限模糊，使得會計工作與其他管理工作也變得難以區(qū)分，許多會計工作已經(jīng)不再是會計人員的事，而是由其他人員在完成業(yè)務工作時就已經(jīng)完成了。會計法規(guī)制定和執(zhí)行扁平化管理的最終結果是標準化。無論是會計法規(guī)的制定還是會計法規(guī)的執(zhí)行，都已經(jīng)固化在程序語言之中，而這些程序語言除授權外是無法修改的。從這個意義上講，會計法規(guī)的制定和執(zhí)行可以屏蔽所有外在的主觀因素，從而保證會計法規(guī)的制定和執(zhí)行更標準、更科學。
會計機構設置虛擬化、會計人員配備精簡化和會計法規(guī)制定及執(zhí)行標準化，從表面上看似乎是會計機構的變小、會計人員的減少和會計法規(guī)制定及執(zhí)行的程序化，但它決非否定會計機構在企業(yè)管理中的地位和作用，也決非削弱會計的核算和監(jiān)督職能。恰恰相反，會計機構設置為虛擬組織是借助于現(xiàn)代信息技術和通訊技術的平臺，把會計管理真正融入到了企業(yè)管理之中，提升了會計機構的地位和作用，強化了會計的核算和監(jiān)督職能。
三、重構后會計工作組織的特征
會計工作組織扁平化管理的目標決定了會計工作組織將會發(fā)生重大變化，主要表現(xiàn)在：
（一）從會計機構內(nèi)部層級關系上看，會計工作組織扁平化管理將打破傳統(tǒng)的垂直管理模式
傳統(tǒng)的垂直管理模式表現(xiàn)為層級關系比較明顯，職責分工比較清晰，而扁平化的松散型模式表現(xiàn)為層級關系比較模糊，職責分工仍比較清晰。比如一個企業(yè)的最高層為總經(jīng)理，其下設置分管供應、生產(chǎn)、銷售、會計、人力資源等工作的副總經(jīng)理，其中，分管會計工作的副總經(jīng)理直接領導其下的會計部門負責人或會計主管。在傳統(tǒng)的垂直管理模式下，在會計部門按照職能分設若干組（部），直接受會計部門負責人或會計主管的管理，組（部）內(nèi)再根據(jù)會計工作崗位進行分工，把會計工作落實到每個會計人員；在扁平化的松散型模式下，會計部門不再按照職能分設若干組（部），各會計工作崗位分散于其他分管工作副總經(jīng)理所屬的部門，同時接受該部門的領導和會計部門的指導。在垂直管理模式下，供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等都是獨立的職能部門，許多會計工作的協(xié)調需要上一級領導協(xié)調后才能完成；在松散型模式中，供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等也都是獨立的職能部門，但許多會計工作的協(xié)調在本部門內(nèi)部即可完成，僅當涉及全局的工作時才需要上一級來協(xié)調完成。同時，松散型模式中財產(chǎn)物資核算、債務核算、成本核算、財務成果核算、債權核算、工資核算等工作是在各部門完成業(yè)務或管理工作時就已經(jīng)完成了核算工作，無需會計部門再單獨設崗進行此項工作。如工資核算，由人力資源部門根據(jù)其他各部門提供的員工考勤考績實時在線信息，直接編制工資結算表，并進行相應的賬務處理。
【摘要】會計信息化對現(xiàn)代會計將產(chǎn)生深遠的影響。本文對如何重新架構會計工作組織體系進行了深入探討。
會計信息化是指在會計中普遍運用現(xiàn)代信息技術，開發(fā)會計信息資源，優(yōu)化會計工作過程，提供全面、系統(tǒng)、真實、準確的會計信息，以促進會計現(xiàn)代化的過程。
一、會計工作組織重構是會計信息化的必然要求
會計工作是一項綜合性的工作，具有很強的政策性、嚴密性和細致性。會計工作組織就是在適應會計工作特征的前提下對會計機構設置、會計人員配備和會計法規(guī)執(zhí)行等工作所作的統(tǒng)籌謀劃?；跁嬓畔⒒臅嫻ぷ鹘M織必須重新架構，這是會計信息化的必然要求。
（一）從會計信息化特征看會計工作組織的重構
會計信息化必須以計算機網(wǎng)絡為運行平臺而實現(xiàn)，計算機網(wǎng)絡技術是會計信息化的手段。從計算機網(wǎng)絡功能來看，Internet為會計信息化提供了無限的時間和空間。計算機網(wǎng)絡技術告訴我們，Internet在使用效率和能量傳遞上顯現(xiàn)出溝通、跨越時空、交流多向互動和資源共享海量的強大優(yōu)勢，這就很好地解決了會計信息的“孤島”問題。從信息化的演進過程來看，Internet為推動社會信息化進程發(fā)揮了基礎性的作用。社會信息化演進過程經(jīng)歷了由數(shù)字化到網(wǎng)絡化再到信息化的過程，會計信息化是社會信息化的重要構成要素，同樣也要經(jīng)歷這個過程。從當前來看，我國的會計信息已經(jīng)完成或基本完成了數(shù)字化過程，正在步入網(wǎng)絡化。從會計信息化系統(tǒng)來看，Internet具有的開放性、實時性和智能性特征為實現(xiàn)會計信息化提供了技術支持。會計信息化系統(tǒng)是一種開放型的、具有實時性的智能化系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，賬務處理、資產(chǎn)管理、債務管理、成本管理、資金管理、網(wǎng)上銀行、報表編報、預算管理等都可借助于網(wǎng)絡操作系統(tǒng)和分布式數(shù)據(jù)庫協(xié)同工作，使會計信息更加真實而多元化。將會計信息系統(tǒng)無縫鏈接到供應鏈管理系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理系統(tǒng)、連鎖分銷管理系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)以及行政辦公管理系統(tǒng)等，可以構成一個完整的企業(yè)信息系統(tǒng)體系。同時，會計信息的實時產(chǎn)生，使使用者由過去的被動接受變成現(xiàn)在的主動利用。開放型的會計信息系統(tǒng)的實時處理、披露，使得會計信息需求者可以隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營情況、財務狀況以及現(xiàn)金流量情況，預測未來趨勢，以便迅速、準確地作出決策。
會計信息化的核心是利用現(xiàn)代信息技術對傳統(tǒng)會計進行重構和優(yōu)化，從而建立開放的、實時的、智能的會計信息化系統(tǒng)，使會計處理高度自動化、處理系統(tǒng)高度開放化和系統(tǒng)信息高度共享化。在企業(yè)內(nèi)部橫向方面，將會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)子系統(tǒng)有機結合，實現(xiàn)信息資源高度共享。在企業(yè)內(nèi)部縱向方面，以會計核算模塊為基礎，以會計分析模塊、會計決策模塊等為支撐的密切配合，可實現(xiàn)信息資源高度開放；在企業(yè)外部，會計信息系統(tǒng)與政務系統(tǒng)、稅務系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、其他社會相關系統(tǒng)等相連，可實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)融入社會信息系統(tǒng)的目標。
在這種背景下，傳統(tǒng)意義上的會計機構將可能不復存在，取而代之的是會計信息系統(tǒng)中心。傳統(tǒng)意義上的會計人員將可能不再需要，取而代之的是系統(tǒng)管理員、程序設計員和數(shù)據(jù)錄入員，傳統(tǒng)意義上的會計法規(guī)的制定和執(zhí)行也將發(fā)生很大變化，由更加嚴格執(zhí)行會計法規(guī)的固化了的程序替代會計職業(yè)判斷。因此，會計工作組織重構勢在必行。
（二）從會計信息化目標看會計工作組織的重構
會計信息化目標是以會計數(shù)據(jù)處理的實時化、會計信息記載電子化、會計機構設置扁平化、會計工具使用網(wǎng)絡化，向會計信息需求者提供可靠而有用的會計信息，包括終極目標和過程目標兩個層面。從終極目標來看，就是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，無論是手工操作會計還是電算化會計乃至會計信息化，都是向會計信息使用者提供可靠而有用的會計信息，即“提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。從過程目標來看，就是在會計數(shù)據(jù)處理、會計信息記載、會計機構設置和會計工具使用等方面的目標，這對手工操作會計、電算化會計和會計信息化而言，則有著顯著的區(qū)別：1.會計數(shù)據(jù)處理的時間不同。手工操作會計必須等到會計期末才能進行，平時所做的工作不過是為期末處理會計數(shù)據(jù)做準備，平時無法提供實時信息，因而手工操作會計提供的信息是期末信息、靜態(tài)信息；電算化會計的實質是手工操作會計在核算手段上的變異，它對會計數(shù)據(jù)的處理也往往是需要等到期末才能完成（尤其是實施電算化會計的初期及單機版會計軟件），即使平時能夠提供一些實時的會計信息，因為它是單機版或獨立的會計內(nèi)網(wǎng)，只能在非常狹小的范圍內(nèi)作動態(tài)化的反映；會計信息化以Internet為平臺，Internet的強大功能使得會計數(shù)據(jù)的處理能夠動態(tài)化和實時化。
2.會計信息載體的方式不同。手工操作會計的唯一載體是紙質的，包括證賬表等；電算化會計載體有了重大變化，但“紙質+電子”雙腿走路仍占主流，且會計信息傳輸仍然無法實現(xiàn)物理性的網(wǎng)絡通訊；會計信息化對會計信息記載則可實現(xiàn)無紙化，會計信息（包括非會計信息）以物理性的網(wǎng)絡通訊實現(xiàn)記載和傳輸，真正實現(xiàn)了電子化和數(shù)字化。3.會計機構設置要求不同。手工操作會計為保證記載會計信息紙質載體的安全，必須有一個穩(wěn)定的工作場所，配備必要的辦公用品，是一個看得見而又摸得著的立體工作空間；電算化會計與手工操作會計非常相似，不管是單機版還是網(wǎng)絡版會計軟件，因為“孤島”問題必須有一個現(xiàn)實的工作場所才能完成會計工作；而會計信息化有無工作場所對完成會計工作沒有實質性的影響，在任何一個地方，只要聯(lián)網(wǎng)即可進行會計數(shù)據(jù)的處理而完成會計工作，會計機構成了一個虛擬機構。
因此，會計信息化的過程目標預示著會計機構將精簡，會計人員將減少，會計法規(guī)的執(zhí)行將更趨標準。
二、基于會計信息化的會計工作組織重構的目標
會計工作組織重構的目標是扁平化管理，包括會計機構扁平化管理、會計人員扁平化管理和會計法規(guī)扁平化管理。會計工作組織扁平化管理的內(nèi)容并不是孤立的，而是有機地融合在一起，會計機構扁平化管理必定要在明確會計人員職責的基礎上精簡會計人員，精簡會計人員肯定會帶來會計工作崗位的調整，因而也就必定要調整會計工作流程，會計工作流程的變動又會影響到會計內(nèi)部控制制度以及財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行、監(jiān)督和檢查。因此，會計工作組織扁平化管理是一項綜合性的管理，既需要解決人事組織的問題，又要處理好會計工作崗位的職責分工問題，還要體現(xiàn)內(nèi)部控制制度和財經(jīng)法規(guī)的要求，要把會計工作組織扁平化管理作為企業(yè)管理重要的管理子系統(tǒng)統(tǒng)籌謀劃。
會計機構是從事會計工作的職能部門，會計人員是完成會計任務的必要條件。從單位組織機構建設的要求來看，會計機構的設置要在體現(xiàn)精簡高效原則的前提下與單位管理體制和單位組織結構、單位業(yè)務性質和規(guī)模、單位會計工作組織形式相適應，要注意與單位其它管理機構的協(xié)調統(tǒng)一性。同時，會計人員的配備要與會計機構設置相應用，根據(jù)會計機構的設置情況，在確立會計工作崗位的基礎上將會計人員進行合理分工，明確會計人員的職責。因此，在實現(xiàn)會計信息化的背景下，單位是否單獨設置會計機構、設置什么性質的會計機構、會計機構是分設還是合設、會計機構分幾級設置、會計機構在單位組織機構中如何定位、會計機構與其它管理機構如何分工協(xié)調、會計人員怎樣分工、各會計工作崗位應履行什么樣的職責等一系列問題，在會計機構設置、會計人員配備時都必須予以充分考慮。
會計機構設置是會計工作組織的基礎和關鍵，它將決定會計人員的配備并影響會計法規(guī)的制定和執(zhí)行。因此，會計工作組織扁平化管理目標的確定，應從會計機構設置著手。
會計機構設置扁平化管理的趨勢是虛擬化，即會計機構成為一個虛擬組織。但會計機構的虛擬并非完全意義上的虛擬組織，它具有以下特征：
（一）會計機構與其他職能管理部門的界限模糊
從一個單位來講如一個生產(chǎn)企業(yè)，需要設置許多職能部門和管理部門，如供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務部門以及其他一些部門，在傳統(tǒng)的實體組織結構中，這些職能管理部門在各自的職責范圍內(nèi)履行各自的職責，可謂是“鐵路警察，各管一段”。而會計機構虛擬化后，傳統(tǒng)的會計核算人員（包括專職和兼職會計人員）已經(jīng)不再是會計機構的人員或不完全是會計機構的人員，他們將分散于包括會計機構在內(nèi)的所有職能管理部門。比如往來結算，它將主要分布在供應部門和銷售部門，通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)往來結算。
（二）虛擬會計機構的日常工作具有實時在線性
正是由于具體會計工作分散于各個職能管理部門，其會計的日常工作也就由各個職能管理部門來完成，此時的日常會計工作具有實時在線性。如當銷售部門銷售商品時需要開具增值稅專業(yè)發(fā)票，在開票時必須選擇是現(xiàn)銷還是賒銷，否則無法進行發(fā)票的打印，假設選擇了現(xiàn)銷，則必須繼續(xù)選擇或錄入銀行結算憑證的有關信息（結算憑證種類、編號、賬號、金額等），直至最后一個步驟完成時才可打印發(fā)票。而此時整個日常會計工作（包括記賬憑證的編制、總賬及明細賬的登記等工作）也已全部處理完畢。因此，從提供會計信息的角度看，它是動態(tài)的信息，凸顯會計信息的實時在線性。
（三）會計機構與其他職能管理部門處在一個高度統(tǒng)一體內(nèi)
借助于現(xiàn)代信息技術尤其是計算機網(wǎng)絡技術，使實現(xiàn)會計信息與其他管理信息的共享成為了可能。任何時間任何地點，會計機構與其他職能管理部門都可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和信息交流，從而真正實現(xiàn)協(xié)調便捷、步調一致、高度共享的目標，也從根本上徹底解決了傳統(tǒng)會計機構設置模式的信息封閉或交流困難的難題。
（四）虛擬會計機構具有地域的分散性和工作場地的無形性
從規(guī)模上看，單位有小、中、大之分，規(guī)模較小的單位，其各職能管理部門可能就在同一地區(qū)乃至同一樓宇，規(guī)模較大的單位，其各職能管理部門可能不在同一地區(qū)，有些集團單位特別是一些“恐龍式”集團，其公司成員或職能管理部門可能跨省和跨國。因此，虛擬的會計機構可能分布在同一地區(qū)，也可能不在同一地區(qū)，具有明顯的分散性。同時，立體感的會計工作場地可能變小甚至無形。
會計人員配備扁平化管理的直接表現(xiàn)是精簡化。會計機構設置虛擬化是借助于現(xiàn)代信息技術和通訊技術而實現(xiàn)的，而現(xiàn)代信息技術和通訊技術將大大提高會計工作效率，在會計工作量一定的情況下，必定會減少會計人員的需求。同時，會計機構與其他職能管理部門的界限模糊，使得會計工作與其他管理工作也變得難以區(qū)分，許多會計工作已經(jīng)不再是會計人員的事，而是由其他人員在完成業(yè)務工作時就已經(jīng)完成了。會計法規(guī)制定和執(zhí)行扁平化管理的最終結果是標準化。無論是會計法規(guī)的制定還是會計法規(guī)的執(zhí)行，都已經(jīng)固化在程序語言之中，而這些程序語言除授權外是無法修改的。從這個意義上講，會計法規(guī)的制定和執(zhí)行可以屏蔽所有外在的主觀因素，從而保證會計法規(guī)的制定和執(zhí)行更標準、更科學。
會計機構設置虛擬化、會計人員配備精簡化和會計法規(guī)制定及執(zhí)行標準化，從表面上看似乎是會計機構的變小、會計人員的減少和會計法規(guī)制定及執(zhí)行的程序化，但它決非否定會計機構在企業(yè)管理中的地位和作用，也決非削弱會計的核算和監(jiān)督職能。恰恰相反，會計機構設置為虛擬組織是借助于現(xiàn)代信息技術和通訊技術的平臺，把會計管理真正融入到了企業(yè)管理之中，提升了會計機構的地位和作用，強化了會計的核算和監(jiān)督職能。
三、重構后會計工作組織的特征
會計工作組織扁平化管理的目標決定了會計工作組織將會發(fā)生重大變化，主要表現(xiàn)在：
（一）從會計機構內(nèi)部層級關系上看，會計工作組織扁平化管理將打破傳統(tǒng)的垂直管理模式為松散型模式
傳統(tǒng)的垂直管理模式表現(xiàn)為層級關系比較明顯，職責分工比較清晰，而扁平化的松散型模式表現(xiàn)為層級關系比較模糊，職責分工仍比較清晰。比如一個企業(yè)的最高層為總經(jīng)理，其下設置分管供應、生產(chǎn)、銷售、會計、人力資源等工作的副總經(jīng)理，其中，分管會計工作的副總經(jīng)理直接領導其下的會計部門負責人或會計主管。在傳統(tǒng)的垂直管理模式下，在會計部門按照職能分設若干組（部），直接受會計部門負責人或會計主管的管理，組（部）內(nèi)再根據(jù)會計工作崗位進行分工，把會計工作落實到每個會計人員；在扁平化的松散型模式下，會計部門不再按照職能分設若干組（部），各會計工作崗位分散于其他分管工作副總經(jīng)理所屬的部門，同時接受該部門的領導和會計部門的指導。在垂直管理模式下，供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等都是獨立的職能部門，許多會計工作的協(xié)調需要上一級領導協(xié)調后才能完成；在松散型模式中，供應部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門、人力資源部門等也都是獨立的職能部門，但許多會計工作的協(xié)調在本部門內(nèi)部即可完成，僅當涉及全局的工作時才需要上一級來協(xié)調完成。同時，松散型模式中財產(chǎn)物資核算、債務核算、成本核算、財務成果核算、債權核算、工資核算等工作是在各部門完成業(yè)務或管理工作時就已經(jīng)完成了核算工作，無需會計部門再單獨設崗進行此項工作。如工資核算，由人力資源部門根據(jù)其他各部門提供的員工考勤考績實時在線信息，直接編制工資結算表，并進行相應的賬務處理。
（二）從會計工作職責范圍上看，會計工作組織扁平化管理將使其由核算為主管理為輔轉向管理為主、核算為輔
從傳統(tǒng)的會計工作職責來看，其主要職責是：進行會計核算，實行會計監(jiān)督，編制業(yè)務計劃及財務預算，并考核、分析其執(zhí)行情況，制定本單位辦理會計事項的具體辦法。這些職責主要強調的還是會計核算，對管理職責顯現(xiàn)的并不明顯，因而會計人員大多忙于核算而無暇顧及管理。會計信息化是借助于計算機及網(wǎng)絡技術，依托科學而標準的會計信息化軟件而實現(xiàn)的，它不僅把會計人員從繁重的勞動中解放出來，使勞動生產(chǎn)率和工作效率大大提高，使會計人員有更多的時間和精力從事管理工作，而且所有會計信息使用者在獲取會計信息時不再受到時間和空間的限制，緩解了會計人員及時提供會計信息的壓力。因此，隨著會計信息化的實現(xiàn)，會計核算已不再是它的主要工作職責，取而代之的應該是管理職責。
