時(shí)間：2023-07-14 09:43:25
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關(guān)鍵詞：煤炭 兼并重組 財(cái)務(wù)管理
受新能源發(fā)展的沖擊和煤炭自身產(chǎn)能過剩的影響，我國煤炭行業(yè)發(fā)展形勢嚴(yán)峻，加速了全國煤炭資源的整合進(jìn)程。煤炭企業(yè)集團(tuán)資源整合兼并重組，是煤炭產(chǎn)業(yè)提高產(chǎn)業(yè)水平和集中度，提升安全水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的必然選擇。
兼并重組的工作涉及到戰(zhàn)略整合、人力資源整合、營銷整合、組織與制度整合、財(cái)務(wù)整合等諸多方面，關(guān)系到兼并重組是否取得成功的關(guān)鍵。集團(tuán)資源整合兼并重組對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來不小的挑戰(zhàn)，現(xiàn)分別從兼并重組實(shí)施過程中和實(shí)施后兩個(gè)方面簡要分析如下:
一、資源整合兼并重組實(shí)施過程中對財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)
（一）盡職調(diào)查方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)在選定被兼并重組企業(yè)后，為了保障兼并重組項(xiàng)目能夠依法合規(guī)的順利開展和實(shí)施，通常和審計(jì)、評(píng)估、法律等專業(yè)人士組成項(xiàng)目工作小組對被兼并重組企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查，就其主體資格、股權(quán)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營資質(zhì)、主要資產(chǎn)、重大債權(quán)債務(wù)、對外出資、或有事項(xiàng)、守法經(jīng)營、勞動(dòng)人事及涉訴事宜等事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查。
煤炭企業(yè)集團(tuán)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對兼并重組企業(yè)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)狀況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì),根據(jù)重組整合的需要，對被兼并重組企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰的，還要以模擬的股權(quán)關(guān)系編制模擬合并資產(chǎn)負(fù)債表。在專項(xiàng)審計(jì)基礎(chǔ)上，評(píng)估機(jī)構(gòu)就兼并重組所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債，以評(píng)估基準(zhǔn)日的市場價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，一般主要涉及土地、礦權(quán)等評(píng)估增值。
由于被兼并重組企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、報(bào)表編制、內(nèi)部控制等方面和煤炭企業(yè)集團(tuán)還有不少差距，歷史的財(cái)務(wù)報(bào)表通常沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，給基準(zhǔn)日（評(píng)估日）的審計(jì)和評(píng)估工作帶來不少困難。同時(shí)，在評(píng)估的基礎(chǔ)上，按照雙方協(xié)議要求，還需要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對基準(zhǔn)日至購買日的期間損益進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以確定原股東和新股東的權(quán)益。審計(jì)工作結(jié)束后，還需要對被兼并重組企業(yè)賬務(wù)進(jìn)行全面規(guī)范，對原有會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。
（二）會(huì)計(jì)核算方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)一般兼并重組的企業(yè)，大都是地方煤炭企業(yè)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平一般都較弱，存在的主要問題有:
1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，普遍存在賬簿設(shè)置不全、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤、原始憑證內(nèi)容不完整、總賬與明細(xì)賬不符、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)等情況。
2、會(huì)計(jì)政策和報(bào)表編制不規(guī)范?，F(xiàn)有企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，未能按規(guī)定編制完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，未編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。除因融資需要對個(gè)別單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)估外，一般企業(yè)未進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。企業(yè)尚未建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，未能在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。現(xiàn)有部分財(cái)務(wù)管理制度不完善，僅有財(cái)務(wù)收支管理辦法、貨幣資金管理辦法和固定資產(chǎn)管理辦法等，執(zhí)行效果還不好。
（三）財(cái)務(wù)分析方面挑戰(zhàn)
企業(yè)重組的關(guān)鍵在于選擇合理的企業(yè)重組模式和重組方式。企業(yè)重組模式與方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)在于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。財(cái)務(wù)分析對于明確企業(yè)重組價(jià)值來源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平等都有著十分重要的作用。
對煤炭企業(yè)集團(tuán)來說，用什么樣的計(jì)量方法去估計(jì)被兼并重組企業(yè)價(jià)值顯得尤為重要。從買方來看，最大價(jià)值是其損益平衡價(jià)格，通常價(jià)格真實(shí)反映其最大出價(jià)。在不同的計(jì)量方法下，同一企業(yè)可能有不同的估值，這樣，支付的對價(jià)基礎(chǔ)就有所不同。對于煤炭企業(yè)集團(tuán)，要選擇合理的估計(jì)方法，如選用現(xiàn)金流折現(xiàn)，需要慎重考慮折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量等多種因素綜合影響。
（四）資金籌措方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)兼并重組離不開資金的支持，單靠企業(yè)的自有資金難于支撐龐大的兼并重組計(jì)劃，因此，企業(yè)并購必然面臨資金運(yùn)作以及資金運(yùn)作不當(dāng)引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兼并重組方式、資金支付方式和融資渠道直接決定企業(yè)并購財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要方面。
在兼并重組過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：
1、融資安排風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)兼并重組可以自有資金完成，也可以通過發(fā)行股票、銀行借款等方式融資。以自有資金進(jìn)行并購雖然可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但也可能造成機(jī)會(huì)損失，還可能影響企業(yè)經(jīng)營的正常周轉(zhuǎn)。如果融資安排不當(dāng)或前后不銜接都有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：在多渠道籌集并購資金的情況下，企業(yè)還面臨著融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。融資結(jié)構(gòu)包括企業(yè)資本中債務(wù)資本與股權(quán)資本結(jié)構(gòu)。債務(wù)資本中包括短期債務(wù)與長期債務(wù)結(jié)構(gòu)等。合理確定融資結(jié)構(gòu)，一要遵循資本成本最小化原則；二是債務(wù)資本與股權(quán)資本要保持適當(dāng)?shù)谋壤?；三是短期債?wù)資本與長期債務(wù)資本合理搭配。
二、資源整合兼并重組實(shí)施后對財(cái)務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)
（一）企業(yè)文化差異
由于煤炭企業(yè)集團(tuán)與被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制和經(jīng)營理念不同，以及員工綜合素質(zhì)和價(jià)值觀不同，企業(yè)文化業(yè)存在較大差異。企業(yè)文化的差異對于兼并重組戰(zhàn)略的影響，既有積極的也有消極的影響。從積極方面來講，煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)可以取長補(bǔ)短，發(fā)揮兩個(gè)優(yōu)勢，創(chuàng)新企業(yè)管理；從消極方面來看，兩者可能發(fā)生沖突。沖突表現(xiàn)在：煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與決策方式、經(jīng)營思想與管理模式等方面存在顯著的差異；在進(jìn)行兼并重組后，重組各方的投資比例有所不同，大股東在決策權(quán)限和管理地位上占有優(yōu)勢，兼并重組后在這些企業(yè)文化思想、價(jià)值觀念、經(jīng)營理念、管理方法等方面采取的方式不同，將產(chǎn)生不同的結(jié)果；煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)在選人用人上存在差異。
（二）資金管理方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)大都實(shí)行資金集中管理，而新收購兼并的企業(yè)往往在資金管理方面和大的煤炭企業(yè)集團(tuán)存在差異和不足，如未實(shí)行資金集中、資金審批程序上較為簡單、融資成本較高等。煤炭企業(yè)集團(tuán)兼并重組企業(yè)后，一般都需要對被兼并重組企業(yè)的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，包括資金方面的管理，使被兼并重組企業(yè)的資金管理和煤炭企業(yè)集團(tuán)相銜接。如在進(jìn)行資金支付流程梳理、資金賬戶梳理和優(yōu)化、進(jìn)行資金預(yù)算控制、銀行授信進(jìn)行統(tǒng)一管理、資金集中管控等方面進(jìn)行完善。
（三）產(chǎn)權(quán)管理方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)在產(chǎn)權(quán)管理方面都較為先進(jìn)，產(chǎn)權(quán)管理一般都較為清晰，而新收購兼并的企業(yè)可能存在權(quán)屬不清的情況，如有的收購的煤礦還處于建設(shè)期間，尚未取得煤炭開采安全生產(chǎn)許可證。如在建項(xiàng)目無法按期完工，或是未能按期取得安全生產(chǎn)許可證，都將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大影響。此外，企業(yè)土地使用權(quán)問題、房屋產(chǎn)權(quán)證問題、相關(guān)企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)和行政許可證照問題以及債權(quán)債務(wù)問題，也需要及時(shí)妥善處理。
（四）會(huì)計(jì)核算方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)集團(tuán)一般已全面實(shí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，作為被購買方的兼并重組企業(yè)在被收購后也要執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接工作，被兼并重組企業(yè)應(yīng)做好以下工作：依據(jù)煤炭企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法，制定新的會(huì)計(jì)核算辦法；對原會(huì)計(jì)科目按新會(huì)計(jì)科目進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接，重分類科目可追溯；應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。
（五）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面挑戰(zhàn)
煤炭企業(yè)資源整合兼并重組事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的合并帶來挑戰(zhàn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)合并中涉及到同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并報(bào)表編制過程較為復(fù)雜。
三、有關(guān)建議
目前，煤炭企業(yè)集團(tuán)資源整合兼并重組意愿較強(qiáng)，結(jié)合煤炭企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平，對有關(guān)資源整合兼并重組工作提出如下建議：
（一）盡職調(diào)查方面
煤炭企業(yè)集團(tuán)在選定被兼并重組企業(yè)后，要選取有資質(zhì)能力的審計(jì)、評(píng)估、法律等方面專家，組成盡職調(diào)查小組，對被兼并重組企業(yè)就其主體資格、股權(quán)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營資質(zhì)、主要資產(chǎn)、重大債權(quán)債務(wù)、對外出資、或有事項(xiàng)、守法經(jīng)營、勞動(dòng)人事及涉訴事宜等事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查，協(xié)助企業(yè)擬定投資方案。
（二）會(huì)計(jì)核算方面
對于被兼并重組企業(yè)的會(huì)計(jì)核算薄弱環(huán)節(jié)，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)政策和報(bào)表編制不規(guī)范、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，可在正式投資協(xié)議簽訂后，根據(jù)投資方或企業(yè)的需要協(xié)助企業(yè)規(guī)范賬務(wù)。煤炭企業(yè)集團(tuán)要依據(jù)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算辦法，修訂被兼并重組企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。
（三）財(cái)務(wù)分析方面
由于財(cái)務(wù)分析對于明確企業(yè)重組價(jià)值來源渠道、確定企業(yè)重組價(jià)值創(chuàng)造水平作用很大，對于煤炭企業(yè)集團(tuán)，要選擇合理的估計(jì)方法，選擇有利于企業(yè)自身價(jià)值的方法。如選用現(xiàn)金流折現(xiàn)，需要慎重考慮折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量等多種因素綜合影響。
（四）資金籌措方面
兼并重組企業(yè)時(shí)，煤炭企業(yè)集團(tuán)要選擇合適的直接融資或間接融資方式，以合理的股權(quán)籌資或債務(wù)籌資方式進(jìn)行資金籌措。資金籌措要考慮國家的宏觀環(huán)境、資金政策、企業(yè)的融資能力以及對企業(yè)未來效益水平的影響。建議按照不低于34％的持股比例目標(biāo)與被兼并重組企業(yè)展開具體談判、實(shí)施兼并重組等實(shí)質(zhì)性工作，以達(dá)到控制或相對控制被兼并重組企業(yè)。
（五）企業(yè)文化方面
煤炭企業(yè)集團(tuán)和被兼并重組企業(yè)要對各自企業(yè)文化進(jìn)行梳理，加強(qiáng)交流，取長補(bǔ)短，發(fā)揮兩個(gè)優(yōu)勢，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理水平。煤炭企業(yè)集團(tuán)可深入被兼并重組企業(yè)實(shí)地考察，領(lǐng)略當(dāng)?shù)仄髽I(yè)文化和氛圍，并結(jié)合煤炭企業(yè)集團(tuán)實(shí)際，找到兩者的切入點(diǎn)和融合點(diǎn)，加強(qiáng)交流，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理上水平。
（六）資金管理方面
煤炭企業(yè)集團(tuán)要對而新收購兼并企業(yè)加強(qiáng)資金管理，對財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合，在資金支付流程梳理、資金賬戶梳理、資金預(yù)算控制、銀行授信統(tǒng)一管理、資金集中管控等方面進(jìn)行完善，并及時(shí)納入煤炭企業(yè)集團(tuán)資金管理系統(tǒng)，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)資金管理。
（七）產(chǎn)權(quán)管理方面
針對新收購兼并的企業(yè)部分資產(chǎn)權(quán)屬不清的現(xiàn)象，如權(quán)證不符或不全等行為，煤炭企業(yè)集團(tuán)要及時(shí)督促補(bǔ)辦和完善，確保產(chǎn)權(quán)手續(xù)合法、真實(shí)和完整。對于經(jīng)過盡職調(diào)查反映出的產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題，以及貸款、擔(dān)保等或有事項(xiàng)，要在兼并重組的有關(guān)協(xié)議中明確約定由被兼并重組企業(yè)現(xiàn)有股東承擔(dān)此類責(zé)任；同時(shí)要求被兼并重組企業(yè)組織力量盡快進(jìn)行系統(tǒng)梳理，限期整改。
（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面
煤炭企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)資源整合兼并重組事項(xiàng)中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)，做好備查簿記錄，正確編制合并報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（九）中介機(jī)構(gòu)方面
對于新收購兼并重組企業(yè)，可借助中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)，如就合作雙方擬組建新公司而涉及的資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)收購或其他專項(xiàng)實(shí)現(xiàn)，提供專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)。
（十）培訓(xùn)和調(diào)研方面
煤炭企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)對新收購企業(yè)的培訓(xùn)，同時(shí)要深入開展調(diào)研，加強(qiáng)對新并購企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，通過實(shí)地調(diào)研、召開座談會(huì)等方式，及時(shí)了解新并購企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，在業(yè)務(wù)上加強(qiáng)對新并購企業(yè)的培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐；思考
隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力創(chuàng)建國資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對市政府授權(quán)國有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些研究與嘗試。
一、內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連
（一）內(nèi)部審計(jì)工作與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)
2010年底前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于快速增長期的末期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長屬于外部擴(kuò)張式、外延式增長，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的因素。
2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)與目標(biāo)轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴(kuò)張式，通過各項(xiàng)管理手段降本增效，提升增長質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素。
2015年以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長速度有所放緩，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評(píng)價(jià)。
（二）金華市國資委內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況及存在的不足
2007年底，金華市國資委從市財(cái)政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機(jī)構(gòu)，對市政府授權(quán)市國資委的市屬國有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國資委內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料為主，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合定期或不定期的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。此時(shí)開展的內(nèi)部審計(jì)工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托，難免會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業(yè)實(shí)際情況而在決策時(shí)容易產(chǎn)生偏差。
為進(jìn)一步保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，按照國務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監(jiān)管企業(yè)試行國有資本經(jīng)營預(yù)算，在國有資本經(jīng)營預(yù)算支出中單獨(dú)安排一部分資金專項(xiàng)用于市屬國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用支出。為進(jìn)一步保證審計(jì)工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標(biāo)，建立了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)庫，以三年為期，到期重新招標(biāo)。由市國資委直接委托中介機(jī)構(gòu)對市屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證了審計(jì)工作的客觀性，并且在審計(jì)過程中建立了與審計(jì)人員直接溝通機(jī)制，有利于市國資委深入了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，這一段期間內(nèi)部審計(jì)工作的主要載體為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及工資總額執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，輔之以管理建議書的形式。同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進(jìn)行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴(yán)重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報(bào)的審計(jì)整改報(bào)告來體現(xiàn)，未對審計(jì)整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、工資總額審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計(jì)工作的壓力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作由不同處室分別布置，審計(jì)人員往往不是同一批人，加上審計(jì)時(shí)溝通不暢，造成各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不一致，對制定國有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核帶來了不良影響。
2015年以來，金華市國資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對審計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工資總額審計(jì)及其他需要了解掌握的審計(jì)內(nèi)容整合至財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)時(shí)間安排在企業(yè)完成自行委托年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計(jì)報(bào)告。一方面對企業(yè)自行委托的年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對金華市國資委加強(qiáng)下屬國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督帶來了積極意義。
二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)制度與模式的創(chuàng)建
（一）內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立
為提高審計(jì)效率，加強(qiáng)數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立審計(jì)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制。由營運(yùn)監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機(jī)關(guān)黨委等審計(jì)需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計(jì)過程參與度，建立與主審人員溝通機(jī)制。每次審計(jì)工作開始前制定審計(jì)工作方案，由市國資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計(jì)組組長，負(fù)責(zé)審計(jì)總體事項(xiàng)協(xié)調(diào)與溝通工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委派的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任主審人員，由其負(fù)責(zé)具體的審計(jì)實(shí)施過程。三是建立審計(jì)組與企業(yè)書面溝通機(jī)制。由審計(jì)組將未能合理確定或有異議的審計(jì)事項(xiàng)以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計(jì)組，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計(jì)留痕，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計(jì)組與市國資委審計(jì)匯報(bào)溝通機(jī)制。各審計(jì)組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關(guān)處室負(fù)責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽取各審計(jì)組審計(jì)情況匯報(bào)，及時(shí)回復(fù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項(xiàng)。五是建立審計(jì)溝通交流群。為方便審計(jì)溝通交流，建立了交流群。借此，各審計(jì)人員可及時(shí)了解審計(jì)要求，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。
1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告不公開披露。我國高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露主要遵循的是1998年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》），根據(jù)該《制度》的規(guī)定，高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送，不對外公開。當(dāng)時(shí)立法者的思路是高校資金的主要來源是政府撥款，因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只需要滿足政府的信息需求。但是，這一規(guī)定已不能適應(yīng)現(xiàn)今高等教育體制的改革以及社會(huì)環(huán)境的變化。自20世紀(jì)90年代中期以來，高校資金來源由過去的單一依賴財(cái)政全額撥款變?yōu)樨?cái)政差額撥款以及學(xué)雜費(fèi)、接受捐贈(zèng)、投資收入等多種資金來源。高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大，高等教育開始由免費(fèi)制到收費(fèi)制過渡，學(xué)費(fèi)構(gòu)成高校資金的一個(gè)重要來源。為了適應(yīng)招生規(guī)模擴(kuò)大的要求，高校多向銀行舉債，大量投資于固定資產(chǎn)。銀行需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來評(píng)價(jià)高校的償債能力，高校資財(cái)非債務(wù)來源的提供者雖不要求獲取投資收益，但是他們都有各自的信息需求：捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每一個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績，決定資源在各個(gè)高校之間的分配；而廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見，高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化，但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。
2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)。我國還沒有形成大學(xué)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受外部審計(jì)的制度。政府審計(jì)部門對高校的審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和一些專項(xiàng)資金的審計(jì)。此類審計(jì)間隔時(shí)間長，具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。因此，這種不定期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)的監(jiān)督效果有限，它不能有力地促使高校管理層遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)，那它將很難取信于報(bào)表的使用者。雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性要遠(yuǎn)低于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力。在西方國家，高校對外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過政府的獨(dú)立審計(jì)師或注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起對外公開披露。
3.同時(shí)采用兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校對教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對收入、支出或費(fèi)用加以確認(rèn)或記錄的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同，一張報(bào)表上使用兩種截然不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)導(dǎo)致報(bào)表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標(biāo)是在其財(cái)務(wù)和其他資源允許的條件下為社會(huì)提供更多和更好的服務(wù)或產(chǎn)品，因此，雖然不以追求利潤為目的，但是它還是要講求業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。無論對高校的內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者的決策來說，收入、成本及費(fèi)用信息都是非常重要的。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不能對教育和科研成本進(jìn)行正確的核算，不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，而且容易被管理?dāng)局用來操縱業(yè)績。
4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的這一基本前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開核算不僅增加核算成本、加大了工作量，而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財(cái)務(wù)信息的需求。
5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。現(xiàn)行《制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實(shí)際的價(jià)值。提取修購基金不會(huì)減少固定資產(chǎn)科目的賬面價(jià)值，這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。
6.負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，實(shí)則不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款。將長期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析其償債能力。
7.基金核算不合理。按照《制度》的規(guī)定，高校凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)占用的基金，專用基金中包含修購基金，而提取修購基金又不在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”中進(jìn)行登記，這無疑夸大了高校的凈資產(chǎn)。此外，基金信息也較粗略。例如報(bào)表沒有提供各限定用途的專項(xiàng)基金的詳細(xì)分類。
8.財(cái)務(wù)報(bào)告信息不足?，F(xiàn)行《制度》要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營創(chuàng)收等活動(dòng)被廣泛涉足，因此，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況也是報(bào)表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財(cái)務(wù)信息也嚴(yán)重不足。
二、幾點(diǎn)改革思路
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；轉(zhuǎn)換；思路
一、基本思路
（一）銜接轉(zhuǎn)換原則
（1）2011年度財(cái)務(wù)決算：仍然執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)規(guī)定，將當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制決算財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）確定新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬基準(zhǔn)日：2012年1月1日；（3）轉(zhuǎn)換依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)解釋。
（二）銜接轉(zhuǎn)換操作步驟及程序
銜接轉(zhuǎn)換操作可以分為以下4個(gè)階段：
1、準(zhǔn)備工作階段
（1）培訓(xùn)、學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在掌握新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，比較對于相關(guān)具體交易和事項(xiàng)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的會(huì)計(jì)處理或規(guī)范；（2）清理應(yīng)納入合并報(bào)表范圍的子公司戶數(shù)。（3）對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行清查、核實(shí)—對照新準(zhǔn)則，對資產(chǎn)進(jìn)行重新分類；對需追溯調(diào)整事項(xiàng)，估計(jì)其影響金額；（4）修訂或制定《會(huì)計(jì)核算手冊》：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)和實(shí)際情況，制定指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度或辦法。（5）按原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行2011年度決算，形成財(cái)務(wù)報(bào)表。
2、科目轉(zhuǎn)換結(jié)轉(zhuǎn)階段
（1）編制新舊會(huì)計(jì)科目銜接對照表，將原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目重新分類。（2）編制新舊會(huì)計(jì)科目銜接余額表，將原會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的科目余額表。（3）編制調(diào)整分錄，形成科目余額轉(zhuǎn)換表：對相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額重分類和相關(guān)事項(xiàng)按規(guī)定進(jìn)行重追溯調(diào)整，形成2012年1月1日新會(huì)計(jì)科目的初始化余額。（4）賬務(wù)處理系統(tǒng)初始化。（5）2011年結(jié)賬后，按照會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表確定的新會(huì)計(jì)科目余額對賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行初始化。（6）編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制首次執(zhí)行日新格式報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表。
3、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)階段
由中介機(jī)構(gòu)對“首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表”和“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
4、后續(xù)工作階段
（1）建立以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的備查登記簿：合并報(bào)表、后續(xù)計(jì)量、納稅申報(bào)等需要。（2）完善修訂企業(yè)內(nèi)部控制制度：特別是涉及公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理、套期保值等方面的內(nèi)控制度。（3）將銜接轉(zhuǎn)換相關(guān)資料存檔備查：銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表、新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接表、新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表等，由相關(guān)責(zé)任人員簽章。
（三）銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng)
1、對賬面的長期債權(quán)投資、股權(quán)投資等投資按持有意圖進(jìn)行客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項(xiàng)金融工具類別并形成明確的書面結(jié)論。2、搜集相關(guān)資產(chǎn)在2011年12月31日的公允價(jià)值資料，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，合理確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。3、對用于出租的房屋和土地進(jìn)行清查，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計(jì)提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查。4、比較各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面值與計(jì)稅基礎(chǔ)，評(píng)估存在的遞延所得稅的影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債。5、進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)：存貨盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)等。
二、新舊會(huì)計(jì)科目的銜接與轉(zhuǎn)換
（一）名稱未變、核算內(nèi)容基本相同科目，如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入等。對于此類科目將余額直接轉(zhuǎn)至新賬，以后各年度按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算即可。
（二）名稱變化、核算內(nèi)容基本相同科目，如：
對于此類名稱變化、核算內(nèi)容基本相同的科目，將余額直接轉(zhuǎn)至新賬，并在以后年度按照新的科目核算。
（三）名稱未變、核算內(nèi)容有所變化的科目。比如其他應(yīng)收款，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收出口退稅也在此核算；長期股權(quán)投資范圍也比舊準(zhǔn)則的核算范圍縮小了，將在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資列入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)；再比如，原來在其他應(yīng)付款中核算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細(xì)科目核算；營業(yè)外收入的核算內(nèi)容較舊準(zhǔn)則的內(nèi)容也有所擴(kuò)充，包括了企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。對于此類科目，需要先對明細(xì)科目進(jìn)行分析并調(diào)整，再轉(zhuǎn)入新科目核算。
（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪減的科目，比如：短期投資，待攤費(fèi)用，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，補(bǔ)貼收入等，對于此類科目，按照新準(zhǔn)則的要求，對各科目余額重分類后轉(zhuǎn)入新科目。
（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)的科目，比如：長期股權(quán)投資差額、投資性房地產(chǎn)、辭退福利、或有事項(xiàng)、衍生金融工具等。對于此類科目，找到與舊準(zhǔn)則相對應(yīng)的科目，分析明細(xì)賬，找到與之相對應(yīng)的余額，分別填列到新科目中。
三、新舊財(cái)務(wù)報(bào)表的銜接與轉(zhuǎn)換
1、首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)當(dāng)包括上年度按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列報(bào)的年初數(shù)和上年數(shù)。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表
（1）合并范圍的調(diào)整：對原制度未納入合并范圍、但按第33號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的企業(yè)，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)將該企業(yè)納入合并范圍。
（2）取消了“合并價(jià)差”
原制度規(guī)定，對子公司投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷，如有差額在“長期投資—合并價(jià)差”項(xiàng)目中反映。
新準(zhǔn)則“合并價(jià)差”項(xiàng)目。非同一控制下的企業(yè)合并，母公司長期股投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公對公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。
（3）資不抵債子公司超額虧損的處理：原制度未確認(rèn)的被投資單位的超額虧損，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”；同時(shí)，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映。
新準(zhǔn)則規(guī)定主要由母公司承擔(dān)，但子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
（4）改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示：原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。
新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨(dú)列示。
根據(jù)國務(wù)院辦公廳[]96號(hào)《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》、國務(wù)院國資委3號(hào)令《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》和市政府36號(hào)令《市產(chǎn)權(quán)交易市場管理辦法》等文件的精神，為進(jìn)一步規(guī)范本區(qū)企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)交易工作，充分體現(xiàn)“依法、公開、公平、公正”的產(chǎn)權(quán)交易原則，現(xiàn)就進(jìn)一步規(guī)范本區(qū)國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序提出如下意見：
一、提出申請
1、擬定改制的國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)向主管部門書面提出要求改制的申請和改制設(shè)想。
2、企業(yè)主管部門決定企業(yè)改制后盡快向區(qū)國資辦提供以下材料：（1）改制書面申請和改制設(shè)想；（2）工商執(zhí)照復(fù)印件；（3）改制基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）上年年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）改制單位簡介；（6）房地產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；（7）涉及房地產(chǎn)在鎮(zhèn)區(qū)或工業(yè)區(qū)的要提供符合規(guī)劃要求的有關(guān)部門證明。
3、區(qū)國資辦經(jīng)全面審核，對符合改制條件企業(yè)單位進(jìn)行批復(fù)。
二、明晰產(chǎn)權(quán)、核準(zhǔn)資產(chǎn)
根據(jù)企業(yè)改制實(shí)際情況確定改制基準(zhǔn)日，進(jìn)入改制程序后，應(yīng)抓緊落實(shí)、盡快完成產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、不實(shí)資產(chǎn)核銷、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等工作。
（一）產(chǎn)權(quán)界定
如企業(yè)產(chǎn)權(quán)有糾紛不明晰的，在區(qū)國資辦指導(dǎo)下，按有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定文件規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系：
1、企業(yè)向主管部門提出書面申請；企業(yè)的主管部門在2個(gè)工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提出書面申請；
2、區(qū)國資辦在5個(gè)工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；
3、區(qū)國資辦指定具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定查證，具體時(shí)間為8個(gè)工作日；
4、企業(yè)主管部門根據(jù)中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)界定查證的結(jié)果，在2個(gè)工作日內(nèi)以書面形式向區(qū)國資辦提出產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果確認(rèn)的請示；
5、區(qū)國資辦在5個(gè)工作日內(nèi)對產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果作出確認(rèn)通知書。
（二）清產(chǎn)核資
企業(yè)在區(qū)國資辦（清產(chǎn)辦）和主管部門的指導(dǎo)下按照國務(wù)院國資委和市有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，也可委托具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清產(chǎn)核資；對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查工作在12個(gè)工作日內(nèi)完成。
（三）不實(shí)資產(chǎn)核銷
企業(yè)如有不實(shí)資產(chǎn)的應(yīng)按有關(guān)不實(shí)資產(chǎn)核銷的文件的要求程序進(jìn)行核銷：
1、企業(yè)向主管部門提出核銷不實(shí)資產(chǎn)的書面申請，并填報(bào)不實(shí)資產(chǎn)核銷申報(bào)審批表及不實(shí)資產(chǎn)明細(xì)表；
2、企業(yè)主管部門在5個(gè)工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提交如下材料：（1）核銷不實(shí)資產(chǎn)的書面申請；（2）企業(yè)填報(bào)的不實(shí)資產(chǎn)核銷申報(bào)審批表（由企業(yè)的主管部門負(fù)責(zé)人同意簽字并蓋章）；（3）產(chǎn)生不實(shí)資產(chǎn)的原因分析報(bào)告和處理意見。
3、由區(qū)國資辦先初審后，再由區(qū)審計(jì)局（或由區(qū)審計(jì)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對不實(shí)資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并在10個(gè)工作日內(nèi)完成審計(jì)工作；由區(qū)審計(jì)局對所審計(jì)的不實(shí)資產(chǎn)作進(jìn)一步審核后由區(qū)審計(jì)局負(fù)責(zé)人和區(qū)國資辦負(fù)責(zé)人在不實(shí)資產(chǎn)核銷申報(bào)審批表上分別簽字并蓋章后，向區(qū)國資委提出核銷申請；
4、企業(yè)將不實(shí)資產(chǎn)核銷情況在本單位公示7個(gè)工作日以上，并在公示結(jié)束后在2個(gè)工作日內(nèi)將公示情況報(bào)區(qū)國資辦；
5、根據(jù)金府[]13號(hào)文的審批權(quán)限分別由區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)和區(qū)國資委審批；區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)在5個(gè)工作日內(nèi)作出審批意見；區(qū)國資委在10個(gè)工作日內(nèi)召開專題會(huì)議予以審定，并形成會(huì)議紀(jì)要；區(qū)國資辦根據(jù)區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)審批意見和區(qū)國資委會(huì)議紀(jì)要意見在3個(gè)工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；
6、企業(yè)應(yīng)在收到批復(fù)后5個(gè)工作日內(nèi)將批準(zhǔn)核銷的不實(shí)資產(chǎn)移交資產(chǎn)投資經(jīng)營公司處置。
（四）財(cái)務(wù)審計(jì)
1、企業(yè)應(yīng)委托由區(qū)國資辦指定的具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在15個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行并完成財(cái)務(wù)審計(jì)；對不實(shí)資產(chǎn)的專項(xiàng)審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行，但審計(jì)報(bào)告中須專項(xiàng)說明。
2、如企業(yè)經(jīng)營層受讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；可以在財(cái)務(wù)審計(jì)、不實(shí)資產(chǎn)的專項(xiàng)審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行，但審計(jì)報(bào)告中須專項(xiàng)說明。
（五）資產(chǎn)評(píng)估
1、區(qū)國資辦按規(guī)定程序選擇具有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)在20個(gè)工作日內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告；
2、企業(yè)對本單位的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果情況在本單位公示10個(gè)工作日以上，并將公示情況報(bào)區(qū)國資辦；
3、區(qū)國資辦對符合要求的評(píng)估報(bào)告，在7個(gè)工作日內(nèi)對評(píng)估結(jié)果進(jìn)行核準(zhǔn)備案，并出具核準(zhǔn)通知書；
三、改制方案的制訂、審議和審批
1、企業(yè)應(yīng)及時(shí)召開總經(jīng)理專題會(huì)議對改制方案、職工安置方案進(jìn)行醞釀?dòng)懻?，并形成企業(yè)改制專題會(huì)議紀(jì)要；
2、企業(yè)主管部門、區(qū)國資辦、區(qū)體改辦、區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局和總工會(huì)及有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)共同商議制訂改制方案和職工安置方案并進(jìn)行會(huì)審；
3、企業(yè)改制方案要提交職代會(huì)討論，充分聽取職工意見；職工安置方案要在企業(yè)公示7個(gè)工作日以上，提交職代會(huì)或職工大會(huì)討論通過，企業(yè)主管部門應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)將企業(yè)改制和職工安置方案上報(bào)區(qū)國資辦，委托指定的律師事務(wù)所出具對改制單位改制的法律意見書；
4、改制方案和職工安置方案報(bào)區(qū)政府審批，在10個(gè)工作日內(nèi)作出審批意見。
四、產(chǎn)權(quán)交易
根據(jù)審批權(quán)限經(jīng)區(qū)政府分管領(lǐng)導(dǎo)審批或區(qū)政府常務(wù)會(huì)議審批后，委托有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易中介機(jī)構(gòu)按規(guī)定實(shí)施上網(wǎng)掛牌，掛牌時(shí)間不得少于20個(gè)工作日，征集到一個(gè)受讓意向人的，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式；征集到兩個(gè)以上受讓意向人的，根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易標(biāo)的具體情況采取拍賣、招標(biāo)或者競價(jià)方式確定受讓人和受讓價(jià)格；產(chǎn)權(quán)交易的辦理時(shí)限按市產(chǎn)權(quán)交易的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、辦理產(chǎn)權(quán)和工商等部門的變更
1、產(chǎn)權(quán)交易后，由企業(yè)主管部門在3個(gè)工作日內(nèi)到區(qū)國資辦辦理國有（集體）產(chǎn)權(quán)注銷或變動(dòng)登記等相關(guān)手續(xù)；
2、企業(yè)或主管部門在3個(gè)工作日內(nèi)到工商、稅務(wù)、房地產(chǎn)等部門辦理權(quán)證變更登記手續(xù)，將有關(guān)變更資料交區(qū)國資辦備案。
關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計(jì)
1 對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義
1.1 貫徹法律法規(guī)的要求
2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。
1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯(cuò)和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。
1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要
當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì)影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),肯定的評(píng)價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。
1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求
在18世紀(jì)下半葉,由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是,如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出:“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好,財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍越小”,這對西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本,受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式
進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式,一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì),一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn),在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。
(3)對評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評(píng)價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù),評(píng)價(jià)精度比前者要低。
隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展,尤其對于集團(tuán)公司,專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。
3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件
集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。
(2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度,對集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí),還要掌握管理知識(shí),熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。
4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)
做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):
(1)要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計(jì)有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。
(2)執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評(píng)價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn),綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而評(píng)價(jià)控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)省審計(jì)成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對公司總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序
下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。
一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：
從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念； 對企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。
二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)
從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場勘察；對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見。
三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求
從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。
四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目
通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營銷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購價(jià)格的相對真實(shí)性、合理性；抽查營銷費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。
五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目
立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開展各類專項(xiàng)審計(jì)工作和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：
成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、轉(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。
存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。
貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。
資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請購買和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。
往來帳管理審計(jì)：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。
全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。
銷售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。
采購專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購等）
主要審查采購價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場價(jià)相比），采購業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購管理制度、驗(yàn)收制度等。
工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。
人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。
五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序
1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；
2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對比較簡單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；
3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；
4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試；根據(jù)對內(nèi)控制度的測試情況來確定實(shí)質(zhì)性測試具體審計(jì)方法；
實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；
5.與被審部門人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見；
6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對審計(jì)報(bào)告無異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門人員的回復(fù)意見一并上報(bào)公司管理決策層簽批；
7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；
8.按審批意見執(zhí)行公司審批決定；
9.對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開展后續(xù)審查；
摘 要 如今，受全球性金融危機(jī)的影響，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的速度非常緩慢。面對國際市場激烈的競爭以及國外和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部的治理與監(jiān)督，建立對評(píng)價(jià)、管理活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)管的有效機(jī)制，以防范風(fēng)險(xiǎn)，查錯(cuò)防弊，促進(jìn)內(nèi)部控制效率的提高以及經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)成為必然。在日益加快的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的影響下，各國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的擴(kuò)大，企業(yè)將更多的目光集中于環(huán)境變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)上面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的要求變得更為迫切。
關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)全球化 風(fēng)險(xiǎn)管理 必要性
一、 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的定義
內(nèi)部控制指的是被審計(jì)的單位為了保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、真實(shí)，保證其經(jīng)營活動(dòng)或者管理的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性并且遵守相關(guān)的法規(guī)，而實(shí)施和制定相關(guān)措施、程序和政策的過程。 實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制審計(jì)主要是用文字來進(jìn)行描述，流程圖及調(diào)查表等方法與手段健全性的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)和檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，內(nèi)部控制機(jī)制是否能夠有效的運(yùn)行以及內(nèi)部控制制度被遵循的狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)現(xiàn)形式
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要有兩種實(shí)現(xiàn)形式，第一種是對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起輔助作用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，第二種是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)。這兩種方式既有一定的區(qū)別又有很大的聯(lián)系。二者之間的聯(lián)系就是他們的方法、基本程序和理論范圍大體上都是相通的，而且結(jié)論也能夠相互利用。而二者之間的區(qū)別有如下幾點(diǎn)：
1.對評(píng)價(jià)準(zhǔn)確度的具體要求不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)直接的對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，所以評(píng)價(jià)結(jié)論保證水平的程度要求比較高；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見只是用作實(shí)質(zhì)性的測試依據(jù)，所以他的評(píng)價(jià)精度相對于專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)要低很多。
2.范圍不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍是所有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況與設(shè)計(jì)；而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍只是同財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，其范圍更小。
3.目的不相同。專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)的目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與合理性發(fā)表意見；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是以測試、了解與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，再以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間以及性質(zhì)和修訂審計(jì)計(jì)劃，然后發(fā)表對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見。
隨著內(nèi)控制度重要性的逐漸提高，人們在實(shí)踐當(dāng)中已經(jīng)更多的把它當(dāng)做獨(dú)立專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行單獨(dú)的開展，特別是對公司來講，專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)如今已經(jīng)是加強(qiáng)管理和監(jiān)督下屬分部門與子公司的有效工具。
三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)開展的必要性
1.有利于提高企業(yè)的社會(huì)認(rèn)知度
企業(yè)的信譽(yù)除了取決于眼下的贏利能力與資金實(shí)力，更重要的是取決于客戶對企業(yè)的未來預(yù)期狀況。一旦企業(yè)出現(xiàn)違反法規(guī)、管理不善或欺詐行為，社會(huì)各界就會(huì)對其給予高度的關(guān)注，導(dǎo)致不好的社會(huì)影響，大大降低企業(yè)的價(jià)值。而內(nèi)部控制對于預(yù)防這種問題的產(chǎn)生非常有幫助，一旦發(fā)生了還可以及時(shí)的提出補(bǔ)救的措施。無論企業(yè)是聘請外部審計(jì)師還是利用內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)肯定評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)價(jià)和檢查內(nèi)部控制，都可以使企業(yè)的信譽(yù)得到提升。
2.有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理
經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得市場競爭更為激烈，如今的企業(yè)正面臨著控制權(quán)利的層次增多、控制的跨度增加、經(jīng)營地點(diǎn)分散等多種難題，資金周轉(zhuǎn)不力、商業(yè)欺詐等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，企業(yè)的管理任務(wù)更為艱巨，企業(yè)內(nèi)部必須做到一致協(xié)調(diào)，加強(qiáng)控制和監(jiān)督，防止舞弊和工作差錯(cuò)，提高企業(yè)競爭能力，提高經(jīng)營效率。所以不管是在主觀還是客觀上企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立起有自我調(diào)節(jié)功能和自我控制的管理機(jī)制。
3.有利于促進(jìn)審計(jì)方法的發(fā)展
隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益繁復(fù)、規(guī)模的日趨壯大以及社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，詳細(xì)審查這種傳統(tǒng)的方法已經(jīng)受到了挑戰(zhàn)，于是抽樣審查這種方法出現(xiàn)了，它主要是從抽樣的結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度進(jìn)行推斷。然而，只憑借審計(jì)人員任意或者主觀的判斷來進(jìn)行抽樣的話其抽樣結(jié)果必然會(huì)以偏概全，使審計(jì)結(jié)論受到影響。內(nèi)部控制的發(fā)展與產(chǎn)生，使審計(jì)工作從原來的詳細(xì)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)在的將測評(píng)內(nèi)部控制作為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種審計(jì)方法是將內(nèi)部控制的測評(píng)做為基礎(chǔ)，采取抽樣的方法獲得審計(jì)結(jié)論，屬于審計(jì)取證的模式。它一方面能夠提高審計(jì)效率，另一方面還能夠保證審計(jì)結(jié)論達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量水平。這種審計(jì)方法能夠在確保審計(jì)質(zhì)量的條件下節(jié)約成本、減少時(shí)間，企業(yè)和審計(jì)人員普遍都喜歡采用這種方法。
4.有利于貫徹法規(guī)、法律
我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》當(dāng)中明確規(guī)定了各單位必須健全、建立本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并首次提出了關(guān)于內(nèi)部控制的法律要求。我國財(cái)政部也頒布了相關(guān)的的規(guī)范，要求企業(yè)從資產(chǎn)處置、對外投資、資金管理、會(huì)計(jì)信息等方面建立內(nèi)部控制機(jī)制。08年6月份，保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部還聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這部文獻(xiàn)，并在2009年7月1日正式在上市公司的范圍中施行，另外對非上市公司也鼓勵(lì)執(zhí)行。
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