時(shí)間：2023-08-24 09:27:34
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊;區(qū)別
1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義
1.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值(固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同)與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值(可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值)的差額。
1.2累計(jì)折舊的涵義
我們知道，累計(jì)折舊是用來(lái)反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無(wú)形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固?定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。
2固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系
2.1性質(zhì)及目的不同
計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來(lái)的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用性和相關(guān)性。因此，也有人認(rèn)為，計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。
2.2核算范圍不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù);(2)企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(3)同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定;“企業(yè)應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形有：(1)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)?！豹?/p>
由此可見(jiàn)，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
2.3核算時(shí)間不同
固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不作賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。
2.4計(jì)提方法不同
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒(méi)有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來(lái)進(jìn)行計(jì)提的。
2.5計(jì)提基數(shù)不同
固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
2.6納稅影響不同
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，不過(guò)接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會(huì)計(jì)上按配比原則允許計(jì)提折舊，但由于企業(yè)沒(méi)有支付任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合國(guó)際慣例，又新增了包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定：“在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得稅前扣除?！边@就表明，無(wú)論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避免對(duì)所得稅產(chǎn)生沖擊。可見(jiàn)，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對(duì)所得稅數(shù)額沒(méi)有直接影響，但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)影響折舊額的變化，因此會(huì)形成納稅的時(shí)間性差異。
2.7賬務(wù)處理不同
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的關(guān)系
1.二者的涵義。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞，長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值與期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值的差額。期末余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》將固定資產(chǎn)折舊定義為：“在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂！彼岳塾?jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，反映的是固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目，期末反映的是企業(yè)已計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。由此可見(jiàn)兩者都是核算固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。無(wú)論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值減少了。所以固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)共同反映了這一價(jià)值的減少。
2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是彼此聯(lián)系、相互影響的。累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的提取，也實(shí)實(shí)在在地通過(guò)改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值扣減了企業(yè)已計(jì)提的累計(jì)折舊后得到了固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過(guò)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上講，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的修正和補(bǔ)充，它將累計(jì)折舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行了修正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整，也就是說(shuō)，未來(lái)累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。舉例如下：
例：甲公司某年購(gòu)入一項(xiàng)不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。在第4年末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的可收回金額為10萬(wàn)元，其他年度年末均未發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)有減值的情況。
第1年至第4年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額6萬(wàn)元[（50-2）÷8]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用6萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊6萬(wàn)元。在第4年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為10萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為26萬(wàn)元（50-4×6），發(fā)生了減值16萬(wàn)元（26-10），故應(yīng)按16萬(wàn)元計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失16萬(wàn)元；貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16萬(wàn)元。第5年至第8年，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2萬(wàn)元[（26-16-2）÷4]。每年年末計(jì)提時(shí)，借：制造費(fèi)用2萬(wàn)元；貸：累計(jì)折舊2萬(wàn)元。
另外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，（而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失不可轉(zhuǎn)回。只能在處置固定資產(chǎn)后，再一并結(jié)轉(zhuǎn)。這主要是為了防止企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的差異分析
1.兩者的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提的時(shí)間不同。累計(jì)折舊的計(jì)提基數(shù)是以固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。累計(jì)折舊是在取得固定資產(chǎn)后，按照預(yù)計(jì)折舊年限和合理的折舊方法按月計(jì)提的，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的，并且它是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)主觀性較強(qiáng)的一種估計(jì)值，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在不同時(shí)間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額具有不確定性，并且它是在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，可能發(fā)生也可能不發(fā)生，相對(duì)比較客觀一些。
2.兩者的核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外”。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第5、6條對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當(dāng)存在以下跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。①固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度下跌；④有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；⑤固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；⑦其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。對(duì)于這些減值的跡象還需要進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并由專業(yè)人員根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。可見(jiàn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。
3.兩者的計(jì)提方法及處理問(wèn)題的及時(shí)性不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？梢赃x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年終，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，除了使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異及固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更?？梢?jiàn)折舊政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額和賬面價(jià)值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，是對(duì)歷史成本的修正，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段，它沒(méi)有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是于期末通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的估計(jì)、分析比較、判斷來(lái)計(jì)提的，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末進(jìn)行調(diào)整，它是對(duì)固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來(lái)采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但是從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)也兼顧了及時(shí)性。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值核算
0引言
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化
1.1重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。
1.2明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。
1.3更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。
2資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算方法
固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
2.1固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
2.2固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。
可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。
例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：
汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）
根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
2.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。
例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。
2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000
新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。
3資產(chǎn)減值對(duì)利潤(rùn)的影響分析
固定資產(chǎn)可收回金額兩種確定方法之間的聯(lián)系
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱“未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。由于未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來(lái)確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來(lái)可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義得到證實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量大，表明其對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。
如何理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值
目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，上述做法是不全面的。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來(lái)不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來(lái)判斷固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值： 若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： (1)固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來(lái)盈利; (2)固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。
根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的看法
對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，許多人提出最好能先由評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實(shí)這種做法是不對(duì)的，評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，采用固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值判斷是否減值未能考慮未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對(duì)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并根據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際操作難度較大。由于各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值總會(huì)有差異，可能固定資產(chǎn)評(píng)估總體上是增值的，但一部分單項(xiàng)減值是無(wú)法避免的，對(duì)所有評(píng)估減值的單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)核算工作量很大，以后計(jì)提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實(shí)際操作難度也較大。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測(cè)算，該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對(duì)該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說(shuō)明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 核算 累計(jì)折舊
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概述
（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義：減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。
（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷依據(jù)：對(duì)于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告作為判斷依據(jù)。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。
（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試
1. 企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并計(jì)算其可收回金額。若存在以下問(wèn)題，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2. 固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)暫時(shí)不可能恢復(fù);
3. 企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;
4.同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生損壞。
（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤(rùn)總通道，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價(jià)值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了8類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理也不相同。在新準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程――減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)――減值準(zhǔn)備”。
（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)對(duì)累計(jì)折舊的影響
累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。
1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月計(jì)提，如果期末或年終，對(duì)固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，那么從下一月開始，不應(yīng)再對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中，仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊，但其余額均不變。
2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)使用年限。在計(jì)提折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘值和清理費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計(jì)，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。
（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算的必要性
1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算是現(xiàn)實(shí)的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場(chǎng)的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強(qiáng)投資者的信心從而推動(dòng)資本市場(chǎng)的發(fā)展。
三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題及建議
（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題
1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項(xiàng)判斷是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，工作量相當(dāng)大。這使實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。
2.確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅計(jì)量難度大，而且時(shí)間和滯后于會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間。
（二）完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議
1.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。
2.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)，就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法;同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定產(chǎn)，2012.
【關(guān)鍵詞】 利潤(rùn)操縱;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、研究背景
《IASB第36 號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:“如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值,該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回金額計(jì)量的,如果是這樣,該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,該準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失”。FASB第121號(hào)準(zhǔn)則公告的規(guī)定也比較類似。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求”。我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3,963.48億元,占利潤(rùn)總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過(guò)度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)2009年業(yè)績(jī)回轉(zhuǎn)的可能性,這一問(wèn)題需要進(jìn)一步研究。筆者受此啟發(fā),收集了近幾年上市公司(剔除金融企業(yè))數(shù)據(jù)得到表1。
表1
單位:億元
從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,許多實(shí)證文章得出結(jié)論,這是受新準(zhǔn)則的影響。2008年突然計(jì)提了往年平均水平四倍以上的減值準(zhǔn)備,到底是因?yàn)槭艿娇陀^經(jīng)濟(jì)因素的影響,還是存在利潤(rùn)操縱的可能?本文將挑選應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)這三類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提做重點(diǎn)探討,簡(jiǎn)析可能存在的利潤(rùn)操縱手段。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值基本思路是,固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值與可收回金額相比。如果賬面價(jià)值大于可收回金額,需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果賬面價(jià)值小于可收回金額,則無(wú)須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值是指賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。新準(zhǔn)則給出了七種減值跡象作為固定資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。
會(huì)計(jì)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)損失一經(jīng)計(jì)提,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提在新準(zhǔn)則施行前一直是學(xué)術(shù)界討論的大熱點(diǎn),因?yàn)樵S多上市公司利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”的方法來(lái)操縱利潤(rùn),這也得到許多實(shí)證文章的證實(shí)。新準(zhǔn)則頒布后,許多學(xué)者認(rèn)為,“以后不得轉(zhuǎn)回”前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備徹底封死了利用“前期計(jì)提,后期轉(zhuǎn)回”進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經(jīng)提到,2008年上市公司大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這難道真的是上市公司為了如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值嗎?結(jié)合表1和表2中我們可以看出一個(gè)奇怪的現(xiàn)象,2004～2008年平均每個(gè)樣本公司計(jì)提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提明顯高出往年許多,達(dá)到3倍以上。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,上市公司2008年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許再轉(zhuǎn)回來(lái),上市公司應(yīng)該如何處理這部分巨額減值準(zhǔn)備?
表2
單位:億元
分析表2得到,2005～2009年平均每個(gè)樣本上市公司的固定資產(chǎn)清理數(shù)為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億?？梢钥闯?2009年樣本上市公司固定資產(chǎn)清理數(shù)明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提來(lái)操縱利潤(rùn)有了一個(gè)新的途徑:前期計(jì)提,后期處置。上市公司不再擔(dān)心前期計(jì)提的固定資產(chǎn),甚至其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的問(wèn)題,可以通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置來(lái)變相轉(zhuǎn)回。既然固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以“變相轉(zhuǎn)回”,通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)也就變得簡(jiǎn)單易行了,當(dāng)企業(yè)需要利潤(rùn)平滑時(shí),大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在以后期間需要提高利潤(rùn)時(shí),可以處置掉這部分固定資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理如下:
減值計(jì)提時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
處置時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
出售收入和殘料收入等
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
清理凈損益
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入
三、結(jié)語(yǔ)及建議
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中獨(dú)立的一章出現(xiàn),是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),對(duì)促使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用。尤其是新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,以后不得轉(zhuǎn)回,在很大程度上減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱,這也得到很多實(shí)證文章的證實(shí)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際操作中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況,做出主觀的職業(yè)判斷。這就使得某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的,對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對(duì)公司的業(yè)績(jī)和資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。
通過(guò)以上分析可以看出,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)的通過(guò)資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為,使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn),客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于實(shí)際應(yīng)用中,其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性,職業(yè)判斷的主觀性太強(qiáng),人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒(méi)有進(jìn)行實(shí)證分析,這也為進(jìn)一步研究提供了一個(gè)很好的方向。
參考文獻(xiàn)
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形或無(wú)形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價(jià)值。
當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：
（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（2）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。
[實(shí)例資料]
某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購(gòu)置了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，含稅價(jià)為1500000元。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為580000元，未來(lái)5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該設(shè)備的銷售凈價(jià)為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。
假設(shè)整個(gè)過(guò)程其他稅費(fèi)忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊。
[賬務(wù)處理]
（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計(jì)提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計(jì)折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：
借：制造費(fèi)用180000
貸：累計(jì)折舊180000
（2）2005年12月31日，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為340000[（960000－620000），此時(shí)賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000
（3）2006年、2007年，每年計(jì)提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：
借：制造費(fèi)用112000
貸：累計(jì)折舊112000
2007年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊900000（180000×5）元與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計(jì)提的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136000
貸：累計(jì)折舊136000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000
2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務(wù)處理為：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》指出：固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?，F(xiàn)在很多固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗已經(jīng)大大超過(guò)了有形損耗，但如果會(huì)計(jì)上意圖完全依賴固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)計(jì)量資產(chǎn)的無(wú)形損耗，筆者認(rèn)為是不妥的：
其一，固定資產(chǎn)的可收回金額如何確定的問(wèn)題。對(duì)現(xiàn)金流量的計(jì)算就要考慮貼現(xiàn)率的影響，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素。不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)估計(jì)顯然會(huì)有差異，這樣也容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。
其二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于具體哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。
其三，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要將計(jì)提的減值準(zhǔn)備考慮進(jìn)去。這樣做將導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原始價(jià)值一部分進(jìn)入了產(chǎn)品成本，一部分進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外支出，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值應(yīng)該是一個(gè)有機(jī)的整體，這樣做不是強(qiáng)行將本來(lái)屬于一體的事物拆成了兩部分？而對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額估計(jì)的大小將使?fàn)I業(yè)費(fèi)用與非營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的界限變模糊，進(jìn)而影響到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的各期均要做相應(yīng)的改變，固定資產(chǎn)均要重新計(jì)提折舊，不但計(jì)算煩瑣，而且容易出錯(cuò)。
二、解決辦法
因?yàn)榧铀僬叟f法在一定程度上既考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，又考慮到了無(wú)形損耗，而且加速折舊法的應(yīng)用從很大程度上減少了固定資產(chǎn)的減值問(wèn)題，因此要加大加速折舊法的應(yīng)用范圍，在機(jī)器設(shè)備、辦公用品等方面都應(yīng)使用，當(dāng)然對(duì)于房屋及建筑物一般仍以直線法為好。
