時間：2023-08-30 09:16:40
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[關鍵詞]經濟責任審計 存在問題 對策 趨勢
一、引言
目前,由于經濟責任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當前經濟責任審計工作中的相關問題,談幾點看法。
二、我國經濟責任審計中存在的問題
自我國領導干部任期經濟責任審計實施以來,已經取得顯著成效。但是經濟責任審計起步時間短,相關法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認為我國現行的領導干部任期經濟責任審計仍存在一些問題。
1、立法層次較低,審計獨立性缺失
目前,指導黨政領導干部經濟責任審計最有權威或層次最高的法規(guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國經濟責任審計是由國家審計機關負責,然而審計結果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領導干部,存在諸多現實難題。
2、經濟責任界定難,審計風險較大
審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。
3、經濟責任審計評價難度大
在實際工作中,評價經濟責任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據,審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經濟責任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。
4、經濟責任審計存在滯后性
領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領導干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。
5、審計人員職業(yè)素質不高,經費沒有保障
目前,審計人員職業(yè)素質不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產生的深層次原因卻不注重考察,經濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經費的嚴重不足,也給審計工作帶來諸多困難。
6、部門相互協(xié)調配合不夠,難以有效地發(fā)揮經濟責任審計作用
紀檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現案件線索資源共享的高效率運作。
三、如何加強經濟責任審計
針對經濟責任審計中存在的上述問題,筆者就加強經濟責任審計提出了以下幾方面的對策。
1、堅持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會職責不清,無法追究責任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領導缺乏約束力,同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作,必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。
2、離任經濟責任審計必須加強計劃性
每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經濟責任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經濟責任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。
3、提高審計人員的整體素質,是降低審計風險的根本所在
要加強審計人員的思想作風建設,真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調等綜合業(yè)務能力,只有這樣,才能更好地提高經濟責任審計工作質量。
四、經濟責任審計的發(fā)展趨勢
筆者認為,在今后較長的一段時間里,經濟責任審計工作將呈以下發(fā)展趨勢:在審計方式上,經濟責任審計將從單一逐步向獨立方式轉變;在組織上,將從以國家審計機關組織進行為主的形式逐步擴展到部門內部,擴大對內部管理的領導干部的經濟責任審計,形成嚴密的經濟責任審計監(jiān)督網格體系;在審計目標上,經濟責任審計將幫助領導干部尋找管理漏洞、防止損失浪費、推動科學決策,促進其依法正確履行經濟決策權、經濟管理權、經濟政策執(zhí)行和監(jiān)督權;在審計內容上,經濟責任審計將逐步轉變?yōu)橐载斦攧帐罩c績效評價相結合為基礎的具有現代審計特征的經濟責任審計;在對象上,經濟責任審計將從雖然制度全面覆蓋得到但實際審計較少、審計計劃管理較弱逐步走向全面審計、突出重點;在層次上,經濟責任審計將注重解決一些局部性、全局性的問題,在較高層次上發(fā)揮經濟責任審計的宏觀作用;在模式上,經濟責任審計將逐步發(fā)展為以任中審計為主、任中審計與離任審計相結合的新模式,發(fā)揮經濟責任審計的預警作用。
我區(qū)通過加強組織領導,為開展經濟責任審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。經濟責任審計是一項系統(tǒng)工程,僅靠審計部門是不夠的,需要各級領導的支持和有關部門的配合，成立由黨政主要領導擔任組長,組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等人員組成的經濟責任審計領導小組,具體負責組織協(xié)調這項工作,制定了《區(qū)經濟責任審計工作領導小組工作規(guī)則》和《區(qū)領導干部經濟責任審計辦法》。成立了經濟責任審計股，有專人負責。盡管如此我們感到在經濟責任審計過程中依然存在一些不足：
1、領導干部經濟責任審計監(jiān)督滯后，審計成果運用不盡理想
由于干部人事制度的特殊性和審計機關權限的限制，多年來經濟責任審計存在著被審計單位的領導離職后，才受組織部門委托進行審計的問題。被審計人員往往在已任新的領導職位后，組織部門才委托審計部門對其在原單位的經濟責任進行審計，造成了“先離后審”的局面?；旧鲜菍徲嫐w審計，任用歸任用。再加上被審計人員對審計認識不全面，不重視，也導致審計定位存在較大偏差，影響了審計質量。這樣做的結果容易造成經濟責任審計流于形式。在一定程度上影響了審計成果的運用和審計機關以及審計人員的工作積極性；同時對廉政問題及個人經濟問題也很難查清。再加上經濟責任審計工作領導小組成員單位之間協(xié)調較少，各成員單位之間尚未形成合理、有效的經濟責任審計成果運行反饋機制。
2、相關法律法規(guī)不健全，審計評價缺乏統(tǒng)一標準
目前我國的審計評價體系尚未完全建立，法律法規(guī)及制度滯后,缺乏強有力的組織保證,制約了經濟責任審計的開展。致使審計過程中遇到的許多新情況、新問題難以用現行的法律法規(guī)和評價標準來評判。從而使經濟責任審計的評價工作變得十分復雜和困難。而且由于領導干部經濟責任審計時間往往都跨度長，審計期的法律、法規(guī)的制定、修改、廢止等變化也較快，這也為審計機關選擇適當的法律法規(guī)進行評價增加了難度。因此，必須盡快健全經濟責任審計的法律法規(guī)體系和評價體系。
3、審計任務與審計力量之間的矛盾依然突出
隨著近年來領導干部經濟責任審計工作越來越受到各級黨政領導的重視和支持，審計機關的年度計劃工作量在逐年遞增。正常情況下，我局對國家審計署、省審計廳統(tǒng)一安排的審計項目必須優(yōu)先完成外，有時還要抽調人員配合紀檢（監(jiān)察）、組織等有關部門開展辦案調查、檢查等臨時性的工作，而組織部門交辦的領導干部經濟責任審計任務又都比較集中，一批下來往往是幾個甚至是十幾個。人員緊張問題成了困繞審計機關工作開展的突出問題。
4、經濟責任審計的幾點建議
首先要加強政策法規(guī)宣傳,提高單位領導對經濟責任審計必要性和重要性的認識。經濟責任審計《兩個暫行規(guī)定》之后,有關部門也相繼制定了一系列的《實施細則》和實施意見,使任期經濟責任審計成為法定審計工作的重要組成部分。因此要加大政策宣傳力度,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工件氛圍,促使各級領導解放思想,轉變觀念,正確認識到經濟責任審計工作是一項正常的工作制度,是保護、愛護干部的必要措施。領導的重視和被審計單位有關人員的積極配合,是開展好經濟責任審計的基本保證。其次要加強法制建設和體制創(chuàng)新,為離任經濟責任審計提供法律保障。審計的本質是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能取決于領導體制上的突破和創(chuàng)新。實踐證明,在各種監(jiān)督制約機制中,最有力、最有效、最權威的是自上而下的垂直監(jiān)督。只有加強法制建設和體制創(chuàng)新,才能為經濟責任審計提供適應性較強的法律保障。第三要加強審計隊伍自身建設,努力提高審計人員的綜合素質。經濟責任審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作,并具有較大的風險性,這就要求審計人員具備較高的政策水平和綜合分析能力,嚴格按照《審計法》及審計規(guī)范的要求辦事。因此,審計隊伍自身建設是當務之急,要把提升審計人員的政治素質和業(yè)務素質作為重要工作來抓。審計人員要重視審計理論、業(yè)務知識的學習和更新,重視政策法規(guī)的學習和研究,增強責任感和事業(yè)心,愛崗敬業(yè),忠于職守,廉潔自律,積極推動審計工作向前發(fā)展。
5、經濟責任審計幾點設想
一是離任審計與任中審計相結合。把領導干部的離任審計與任中審計有效結合起來，我們打算逐步擴大領導干部的任中經濟責任審計工作，也就是在年初安排全年審計工作計劃時，逐步加大領導干部任中經濟責任審計的比例，以備將來在這些領導同志離任時，審計部門就可以節(jié)省大量的人力和時間，經濟責任審計的效率就會有很大提高，做到事半功倍。今年我們就安排了5個任中審計的項目。從組織、紀檢部門來說，我們建議在維護中央關于領導干部經濟責任審計要實行“先審計，后離任”原則的前提下，可以從實際出發(fā)，區(qū)別對待，靈活開展領導干部任期經濟責任審計工作。對領導干部任期屆滿或調任、轉任、轉崗等情況，重點采取“先審計后離任”方式開展審計工作；對免職、辭退、退休的領導干部，可實行“先離任，后審計”的方式推動審計工作。在遵循“逢離必審”的基礎上，加大對在職領導干部的經濟責任審計力度，將審計監(jiān)督關口前移。
關鍵詞：經濟責任審計 問題 對策
經濟審計是我國政府的重點審計工作，其不但可對領導干部的工作進行全面監(jiān)管，有利于對領導干部進行正確評價，而且還可通過發(fā)現財務問題而對領導干部的行為起規(guī)范作用，有利于我國的廉政建設；此外，經濟審計還能保證領導干部經濟責任鑒定的客觀性，有利于領導干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響，我國經濟責任審計有存在很多問題。
一、我國經濟責任審計存在的問題
（一）立法層次低，經濟責任審計不規(guī)范
現我國經濟責任審計最具權威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定》、《審計署關于任期經濟責任審計的實施細則》以及《五部委關于進一步做好經濟責任審計工作的意見》等法規(guī)性文件，這類文件的立法層次較低，且不具備立法特征，同時可操作性較差，導致經濟責任審計工作的作用無法發(fā)揮[1]。另經濟責任審計尚未有統(tǒng)一評價標準，也未出臺相關操作規(guī)范，導致審計結果無法真正體現領導干部的工作表現，影響了審計的公正性和客觀性。
（二）“先離后審”加大了審計風險
經濟責任審計工作的原則是“先審后離”，然而現我國經濟責任審計工作普遍是應用“先離后審”原則，影響了審計工作的嚴肅性，也使審計工作的社會威信度嚴重下降。另在進行審計時，若發(fā)現問題，而前任卻已離任，則審計結果無法執(zhí)行，新官上任也不理舊賬，導致審計部門進退兩難，最終審計結果也是不了了之。時間久了，這種行為會形成一個惡性循環(huán)，導致同樣的問題頻繁出現。
（三）審計人員素質不高影響了審計質量
我國審計人員專業(yè)素質較低、執(zhí)業(yè)經驗較少，無法快速適應審計工作，影響了審計工作的效率。由于我國大多數審計工作人員的職業(yè)素質有待提升，而一般經濟責任審計的對象都是管理層，首先在管理層次上就存在一定差距，再加上在追究責任時有多方的說情者，若審計人員職業(yè)道德素質不夠高則很容易改變審計結果，影響審計結果的客觀、公正。此外，復合型審計人員嚴重缺乏。經濟審計牽涉到經濟、法律等多方面知識，而審計人員通常中專注于審計專業(yè)知識，若審計業(yè)務存在涉外問題，審計機關還需聘請具豐富法律知識的專業(yè)人員，影響了審計的質量和審計機關的公眾形象。
二、完善我國經濟責任審計的對策
（一）完善立法，加強經濟責任審計工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經濟責任審計的實施制度，讓各部門在審計工作當中相互配合、相互協(xié)調，以免不符合要求的行為出現。其次，經濟責任審計需要制定相應的責任追究落實體系，制定并實施審計問題的責任追究措施，充分利用審計結果，發(fā)揮經濟責任審計應有的作用，并讓廣大人民群眾對審計結果執(zhí)行情況進行監(jiān)督，提高經濟責任在社會群眾心中的形象，再次，優(yōu)化內部運行機制，審計部門制定管理辦法，明確各部門職責范圍，同時制定相應的協(xié)調程序，以全面規(guī)范經濟責任審計的內容及格式；組織部門規(guī)范委托書等政府性文件，并制定審計工作的內部運行方式；紀檢部門做出相應規(guī)定，為相關案件的受理提供具法律效應的依據，以支持經濟責任審計。
（二）逐步改變“先離后審”模式，成功過渡“先審后離”模式
就現有的政策而言，領導干部的任免機制仍是很難轉換的，為逐步改變“先離后審”模式，并成功過渡到“先審后離”，可采取以下措施：第一，實施任中定期審計，并結合屆滿離任審計。針對處經濟責任范圍內的相關領導干部，可經組織部門委托，由審計機關進行定期輪審，并將審計結果報告給組織部門以進行備案，同時將其作為對干部進行考核的一種方式，這樣不但減輕了領導干部離任前的所有審計工作量，而且還有效保證了審計工作的質量，同時還能及時發(fā)現領導干部存在的經濟問題苗頭，有利于及時糾正領導干部的經濟行為[2]。第二，可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經濟責任審計工作，然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式，以免因“先離后審”而產生負面影響，從而提高審計工作成果的利用率，充分發(fā)揮審計工作的作用。
（三）全面提高審計人員素質，加強審計結果的執(zhí)行力度
首先要提高審計人員的職業(yè)準入標準。現我國經濟責任審計的工作人員基本是通過國家公務員考試后錄用的，對于工作人員的專業(yè)素質及執(zhí)業(yè)經驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家，其對于審計人員的受聘資格要求要嚴于國家公力員。為此，審計工作人員須認證上崗將是我國經濟責任審計工作的未來發(fā)展趨勢。其次，強化審計工作人員的日常培訓。要盡量為審計人員提供良好的學習條件，通過專業(yè)培訓，一方面更新審計人員的專業(yè)知識，另一方面也使審計人員逐步適應審計工作，為審計的職業(yè)化發(fā)展打下基礎。同時審計人員還要學習相應的法律知識、經濟知識及計算機知識，以創(chuàng)新審計方式，改善經濟責任審計的工作狀態(tài)。再次，政府可適當引入社會審計資源，減輕審計機關的人員壓力。審計機關的人員是有限的，若審計工作量大，審計人員的工作壓力也非常大，影響審計工作效率。為此，政府可適當引入社會審計資源，聘請?zhí)丶s審計人員，使其發(fā)揮特殊作用，為審計工作注入新的活力，共同做好審計工作。
三、結束語
經濟責任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段，同時也是我國政府用于對優(yōu)秀干部進行選拔的方式之一。對于經濟責任審計工作當中存在的問題，審計部門應遵循相關操作規(guī)范和流程，加強聯系紀檢部門、人事部門及組織部門，以保證經濟責任審計工作順利完成，同時充分發(fā)揮經濟責任審計結果的作用。
參考文獻：
［關鍵詞］ 高校 經濟責任 審計
隨著我國政治經濟體制改革的不斷深入，經濟責任審計作為一項獨具中國特色的審計監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內部審計也在逐步探索開展領導干部經濟責任審計工作，但由于此項工作開展時間短，經驗不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應形勢發(fā)展要求，積極探索高校領導干部經濟責任審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督在加強學校內部管理和促進黨風廉政建設中的積極作用，是擺在我們審計工作者面前的課題?，F結合工作實際，談談開展高校領導干部經濟責任審計工作的著力點。
一、工作基礎――建立經濟責任審計的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經濟責任審計相關規(guī)章制度
在長期的審計工作實踐中，我們充分認識到制度建設是提高審計工作質量、規(guī)范審計行為、防范審計風險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經濟責任審計中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結經驗，進行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計對象、審計原則、審計內容、審計程序、聯席會議制度、審計結果利用以及審計工作責任等內容，并要明確學校組織部、人事處和紀委、監(jiān)察處在領導干部經濟責任審計工作應該負有的職責和義務，以及審計結果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據。這樣，才能使高校領導干部經濟責任審計從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經濟責任審計聯席會議制度
由于經濟責任審計是一項嚴肅性的工作，涉及面廣，內容復雜，要求高，為建立起相關部門協(xié)調配合的有效機制，要建立起經濟責任審計聯席會議制度。一般來說，經濟責任審計聯席會議應由組織部門牽頭召開，成員由紀委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財務處和審計處領導組成，聯席會議主要職責是商定年度經濟責任審計計劃，交流、通報經濟責任審計情況，研究、解決經濟責任審計中遇到的困難和問題，審議審計報告，監(jiān)督檢查審計結果利用和整改落實等情況，特別是對經濟責任審計評價把握不準、責任不清、審計小組難以解決的問題，通過聯席會議集體審定。通過建立起經濟責任審計聯席會議制度，充分發(fā)揮學校組織、人事、紀委、監(jiān)督處等相關部門相互支持、配合、協(xié)調、溝通的作用，形成經濟責任審計的合力，同時也規(guī)避了審計風險。
3.要建立經濟責任審計立項和工作程序
經濟責任審計程序，是審計人員必須遵循的基本步驟，也是經濟責任審計工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項和開展經濟責任審計的前提，；其次嚴格執(zhí)行審計工作程序是防范審計風險的重要保證，在經濟責任審計立項后，要根據審計項目實際需要，組織安排人員成立審計組，明確人員分工，然后按審計程序，進行審前調查，編制審計實施方案，送達審計通知書（被審計干部個人及所在單位），召開經濟責任審計見面會，也稱進點會，在正式實施審計前召開，組織部、審計處、被審計干部及所在單位領導和主要干部參加，具體提出審計工作要求以及做好聯系溝通工作，同時，逐步推進審計公示制度，在被審計干部所在單位進行審前公示，向廣大教職工公布審計事項，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進入審計實施階段。
二、工作實效――抓好經濟責任審計工作中的幾個環(huán)節(jié)
1.抓好審計調查取證環(huán)節(jié)
審計調查取證是實施經濟責任審計的一項重要工作，是提高審計質量、防范審計風險的關鍵環(huán)節(jié)。開展經濟責任審計工作中，要根據被審計干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調查，掌握第一手材料，取得真實可靠的審計證據。
一是做好審前調查，這是開展審計的基礎性工作。在正式實施經濟責任審計工作前，應采取召開座談會、實地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調查。首先是制定詳細周密的調查方案，針對被審計干部及所在單位的實際情況擬定調查提綱，對調查內容和人員進行分工；其次是深入細致開展審前調查，采取調查和被審計干部所在單位內部調查相結合的方式，調查主要是走訪主管部門、紀委監(jiān)察、組織部門、財務部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計干部所在單位內部調查了解基本情況，包括被審計干部所在單位基本情況，如機構設置、人員編制等，被審計干部的職責范圍，相關的內部控制制度及執(zhí)行情況，有關重大經濟決策事項和重大經營決策事項的情況等。在此基礎上，針對不同的審計對象，制定審計方案，確定審計重點。
二是做好審中調查取證，這是審計實施階段的重要工作。在實施經濟責任審計過程中，除了運用常規(guī)的審計取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等，就審計中遇到的問題，還可以運用以下方法收集了解有關情況，如有針對性地進行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計干部的反映和評價，特別是職責履行、民主決策、財務管理、制度建設、廉潔自律等情況，查閱有關文件、會議記錄、紀要、函件、通知等，以掌握與審計事項相關的資料。在調查取證中，首先是抓住重點，有的放矢，圍繞審計方案和重要內容進行調查取證，特別是針對內控制度的薄弱環(huán)節(jié)進行重點檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計調查所取得的資料進行匯總和梳理，注意發(fā)現重要線索，并分析性質和重要程度選取審計證據。通過審計調查取證，可以有力地支持我們的審計意見，為審計評價提供證據支撐。
2.抓好審計評價和審計報告撰寫環(huán)節(jié)
審計評價和審計報告的撰寫是經濟責任審計的重點和難點。由于我國尚未建立起經濟責任審計的評價體系和評價標準，加之高校也未建立干部任期經濟責任目標，給審計評價和審計報告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計評價。經過充分的審計取證，下一步就是要把審計證據進行整理歸納，最后落實到對被審計干部的審計評價上。對于經濟責任審計評價，要通過對其所在部門、單位的財務收支真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動的審計，對被審計干部應負有的經濟責任進行綜合評價。實事求是、客觀公正、依法評價是經濟責任審計評價的基本原則。審計評價首先是圍繞被審計干部的相關經濟責任進行評價，不能把經濟責任審計評價和對被審計干部業(yè)績全面評價等同起來，同時對于依據不足、性質不明、責任不清或政策法規(guī)不明確的事項，不寫入審計報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責任，要劃清直接責任和主管責任、領導責任和管理責任、前任責任和后任責任、個人責任和集體責任；最后要肯定與否定相結合，既要肯定被審計干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經濟責任成績突出的，應建議組織部門給予其表揚，對于存在的問題和不足要落實責任，堅決整改。這樣，審計評價客觀公平，實事求是，才能得到學校領導及相關部門的肯定和被審計干部及所在單位的認同。
二是審計報告三級復核制。經濟責任審計成果很大程度上反映在經濟責任審計報告的質量上，所以，要重視審計報告的撰寫與審定。首先，審計小組在充分取證的基礎上出具審計報告初稿；其次，審計組長（一般為審計處處長）對初稿進行復核，進行進一步的修改，對存在問題和審計意見，特別是涉及到被審計干部評價和責任界定，要十分謹慎，如有必要，要求審計小組再進一步核實和取證，在此基礎上修改審計報告，審計組長審核后作為審計報告征求意見稿送被審計干部及所在單位征求意見，有異議則審計小組再次核實并報審計組長審核；最后，召開經濟責任審計聯席會議，由聯席會議成員集體審議審計報告，特別是對于審計評價做到集體審議并最終定性，落實責任。這樣，審計報告經過三級復核，提高了審計報告質量，達到了降低審計風險的目的。
3.抓好審計結果利用環(huán)節(jié)
開展審計工作，發(fā)現問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進單位加強內部管理，這才是審計的目標。首先，要通過制度詳細規(guī)定組織、人事、紀檢監(jiān)察部門要將審計結果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據，審計結果報告要進入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計查出的有關人員違法、違紀問題應予黨紀、政紀處分的，交由干部管理部門或紀檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計整改意見的落實，要將發(fā)現的問題寫入審計報告（征求意見稿）后，與被審計干部所在單位和被審計干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計意見和建議，要求被審計干部所在單位和被審計干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進正式印發(fā)的審計報告，改變以往審完即止的狀況，真正發(fā)揮了審計的“糾、幫、促”的作用。
領導干部經濟責任審計工作是一項系統(tǒng)工程，單單靠審計部門和審計人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學校領導重視和支持，相關職能部門配合，才能發(fā)揮出經濟責任審計的最大效力。我們相信，隨著我國經濟責任審計的深入開展，高校領導干部經濟責任審計工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領導干部監(jiān)督管理體制、加強黨風廉政建設、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻：
[1]賀長雄，經濟責任審計風險的形成與防范[J].陜西審計，2003，（1）：16
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［關鍵詞］高校審計；經濟責任審計；審計風險
［中圖分類號］G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內部經濟責任審計風險成因
（一）審計機構內部原因導致的風險
1.高校審計機構難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出
獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關，高校審計機構是輔助高校內部管理的機構，工作范圍由單位領導決定，獨立性實質上是一種相對的獨立性。而經濟責任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高校“有權力”的部處、院系、所、科研中心的中層領導干部，內部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計原則，造成審計風險。
2.經濟責任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評價標準和方法，容易造成評價的范圍、內容不當
審計評價是經濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，在經濟責任審計中，需要界定現任責任與前任責任、直接責任和主管責任，劃清領導責任和管理責任、個人責任與集體責任，并且要界定是領導干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經濟責任的內容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據短時間內掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經濟責任進行評價，本身就具有風險性。
另外，在高等學校中，雖然經濟責任審計工作已經開展多年，但是完善的審計評價指標和標準體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準。例如對重大經濟事項、重大經濟損失的判斷標準不一致，審計人員對審計責任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內部經濟責任審計對象的種類很復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業(yè)等不同經濟運行模式的單位。大多數高校對經濟責任都沒有明確授權，有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任。有些院長、系主任和所長是專家學者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。所以，被審計對象的經濟責任不明確也給審計人員客觀公正評價領導干部的經濟責任帶來了困難。
3.審計人員的業(yè)務水平不高，難以勝任經濟責任審計的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經濟業(yè)務的不斷復雜化，高校內部經濟責任審計工作對高校內部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規(guī)性要求內審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質，做到在審計中不因人論事、公正嚴明，保證審計結果的真實性和可利用價值。在業(yè)務知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統(tǒng)的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術。而當前的現狀是大多數高校內部審計人員是會計專業(yè)出身，對其他專業(yè)的知識掌握不多，實踐經驗不足，知識更新速度慢，在開展經濟責任審計項目之時不能發(fā)現問題，對問題進行評價時，往往又引用不當的法律法規(guī)，造成審計評價偏差，影響了審計質量，形成了審計風險。
（二）審計機構外部原因導致的風險
1.經濟責任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內部經濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內履行經濟責任的情況，把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機結合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務收支審計、財經法紀審計、專項審計、經濟效益審計等多種審計方式。經濟責任的審計結果是組織人事部門對領導干部進行考察考核、綜合評價、獎懲兌現的重要依據，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內備受關注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責任和難度，也使審計風險大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結果得不到落實
按照經濟責任審計的有關規(guī)定：領導干部任職期滿或因調動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現職崗位前，應當接受經濟責任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領導干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經濟責任審計往往是領導干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結果得不到落實，給經濟責任人的認定和追究造成了困難，也挫傷了內審人員的工作積極性。
二、高校內部經濟責任風險的防范措施
（一）強化內部經濟責任審計制度，建立完善的經濟責任審計評價指標
加強高校處級領導干部經濟責任審計，應從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強指導性又適合高校特點的經濟責任審計評價指標和標準體系。從經濟責任審計、評價的內容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細的規(guī)定。應明確規(guī)定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責范圍內的經濟活動中的業(yè)績和存在的問題及應負的責任，以促進學校對干部的管理。
（二）加強審計處同紀委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經濟責任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀檢監(jiān)察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領導指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經濟責任審計聯席會議領導小組的職能作用，明確各有關部門的責任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強內部經濟責任審計工作的計劃性，規(guī)范經濟責任審計管理
經濟責任審計工作因為是直接對領導干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴格的審計程序，規(guī)范過程管理。首先高校內部審計機構要根據年度經濟責任審計聯系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應付隨時轉來的審計委托，導致的結果是審計力量配備不足、審計質量下降、審計結果得不到重視。
在具體審計項目中，高校審計機構也要規(guī)范過程管理。著力抓好經濟責任審計的“三個階段”（準備、實施、報告），努力做到準備充分、實施規(guī)范和報告準確。在準備階段，審計部門根據組織部門下達的審計委托書，在對被審計單位和個人進行審計調查的基礎上制定審計工作方案。下達的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格執(zhí)行審計方案，核心工作是審計取證，證據力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認真研究審計中發(fā)現的問題，不能超越審計職能，要有理有據、謹慎客觀評價，并撰寫高質量的審計報告。
（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結果的利用程度
首先，高校必須堅持經濟責任審計“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領導干部，不用再為上屆領導留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學科研中去。
其次，經濟責任審計是否能發(fā)揮它本身的作用，關鍵在于審計結果被利用的程度。經濟責任審計只是一種手段，運用審計的量化結果客觀、公正的評價干部，加強干部監(jiān)督管理，推進干部隊伍素質建設才是目的。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，對審計結果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結果，審計部門應適當宣傳，組織部門應按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經法律、法規(guī)等，給學校帶來重大經濟損失的責任人，應建立和完善“追究問責”制度。
（五）加強學習，提高審計人員綜合素質
要保證高校內部經濟責任審計的質量，必需要提高審計人員的綜合素質。一是提高審計人員的政治素質，增加審計人員的責任感和使命感。二是提高審計人員的業(yè)務素質，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務培訓和后續(xù)教育、鼓勵內審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
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今天的領導小組會議是8月份領導小組成員調整后的首次會議，我希望領導小組成員單位能依據各自的職責，進一步密切配合、群策群力，把我市的經濟責任審計工作水平推上一個新臺階，切實發(fā)揮好經濟責任審計應有的作用。下面，我代表市委、市政府講三點意見：
一、要深刻認識經濟責任審計產生和發(fā)展規(guī)律
經濟責任審計是我國傳統(tǒng)審計在改革開放新形勢下的繼承和發(fā)展。要深入研究、深刻認識經濟責任審計產生的基礎和發(fā)展規(guī)律，只有這樣，我們才能把握開展經濟責任工作的大方向，才能不斷地健全和完善經濟責任審計工作。
經濟責任審計在1985年前后，率先在國有企業(yè)試點開展，當時針對的問題是“工廠搞垮，廠長提拔”這一較突出的不正常社會現象。之后，這一做法移植到地方黨政機關，并取得積極的效果，引起了國務院相關部門的重視，在總結完善的基礎上逐漸形成了經濟責任審計制度。
從經濟責任審計的產生、發(fā)展來看，不難發(fā)現，經濟責任審計是在改革開放后，公共管理權限大幅度下放的情況下應運而生的。對黨政機關和事業(yè)單位承擔的受委托的社會公共管理事務的完成情況、相應責任人的責任情況進行鑒定和評價的需要，是經濟責任審計產生和發(fā)展的最直接動因。當然，這其中還有我國政治、經濟和文化發(fā)展的內在需要。
推進經濟責任審計工作，必須著眼于大局。就當前而言，著眼大局就必須立足于市情、立足于全市領導班子和領導干部隊伍建設的需要，通過經濟責任審計，發(fā)現問題、解決問題，推進領導班子和干部隊伍建設，推進全市經濟和社會的和諧發(fā)展。
二、要切實提高經濟責任審計的針對性和有效性
如果說前面所講的認識規(guī)律是把握經濟責任審計的方向問題，那么，針對性和有效性則是經濟責任審計的方法和效用問題。不難理解，針對性和有效性是一個問題的兩個方面。
就針對性而言，就是要求我們在實施經濟責任審計過程中，必須兼顧單位部門的共性和個性，同時緊密結合情況和形勢變化的需求。共性問題，也是我們經濟責任審計的重點，當前而言，要把握三個重點：一是把經濟責任審計的重點轉到預防決策失誤、管理失控、行為失范上來，加大對領導干部經濟決策權、經濟管理權、經濟政策執(zhí)行權等方面的監(jiān)督力度；二是把經濟責任審計和經濟效益審計有機地結合起來，既要評價領導干部履行職責和廉潔自律的情況，又要評價領導干部履行經濟責任的優(yōu)劣得失；三是加強對有關投資及債權債務的審計，防止盲目投資、重復投資、擅自出借資金所造成的國有資產流失，以及隨意大規(guī)模舉債所帶來的債務風險。個性問題，要求我們注意調查研究，注意比較分析，注意協(xié)調溝通。要掌握被審單位的基本情況與領導干部履行經濟職責有關的情況，聽取紀檢監(jiān)察、組織人事部門的意見。情況和形勢變化需求問題，要求我們審時度勢，看待問題要有預見性和超前性。比如：鎮(zhèn)區(qū)區(qū)劃調整、鎮(zhèn)區(qū)的經濟指標硬考核、征地補償、公務用車制度改革等重大決策，我們經濟責任審計工作如何來服務這些重大決策。這就要求我們在經濟責任審計中加以預見、把握，只有這樣，我們才能提高工作的針對性。
經濟責任審計的核心內容是鑒定和評價。就有效性而言，就是要求我們認真把好鑒定和評價關。把好鑒定關，關鍵是鑒別審計資料的完整性、真實性和合法性，這是一項基礎性工作，這需要我們審計工作人員優(yōu)良的政治、業(yè)務素質作保障。這是審計隊伍建設問題，在此我不展開。把好評價關，要求我們從實際出發(fā)，盡可能采取寫實的方式描述審計結果，避免抽象評價。要力求明確、具體，并遵循以下原則：一是審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的經濟責任不評價；二是審計評價應在審計事項范圍內進行，與審計事項不相關的事項不評價；三是審計評價應依據審計查明的事實進行，證據不充分的事項不評價；四是審計評價應依據重要性原則進行，對一般性的問題可以不評價；五是審計評價既要反映問題，又要反映相關業(yè)績。同時在評價過程中還要注意區(qū)分和界定領導干部經濟責任與非經濟責任、前任責任與后任責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀責任等，力求做到客觀、公正、實事求是，有說服力、有權威性。
三、要合力構建經濟責任審計協(xié)調高質量運行的工作機制
經濟責任審計是紀檢、組織、監(jiān)察、人事、審計等部門的共同任務。構建經濟責任審計協(xié)調高質量運行的工作機制，要求我們充分發(fā)揮經濟責任審計工作聯席會議的作用，不斷探索實施審計成果運用、信息互通共享等重要環(huán)節(jié)的工作內容和工作方式。
關鍵詞：縣級審計機關；經濟責任審計；現狀；發(fā)展
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、縣級審計機關經濟責任審計的現狀
自1999年以來，各地縣級審計機關對縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計進行了積極的探索與實踐，從最初的被審計對象不理解，到現在“離任必審”的常態(tài)化，該項工作得到了較大的發(fā)展，有力地促進了干部的監(jiān)督管理。但與此同時，經濟責任審計工作在審計計劃交辦、審計內容、審計評價等方面仍存在一些問題。
1.審計計劃交辦不夠科學合理
根據規(guī)定，經濟責任審計應當由組織部門提出下一年度審計委托建議，經聯席會議辦公室研究，報請本級政府行政首長審定后，審計機關組織實施。委托計劃應具有提前性，但實際工作中，組織部門根據人動實際情況進行委托，計劃出來一般都在當年四月份之后。此時審計機關自定的部門預算執(zhí)行等財政審計項目已經批準，個別項目甚至實施完畢，容易造成重復審計。在黨委和政府換屆前后，還存在組織部門集中交辦項目的情況，突擊審計往往無法保證審計質量。
2.審計對象安排存在少量盲區(qū)
依照干部管理權限，縣級審計機關的經濟責任審計對象主要包括同級黨政工作部門、事業(yè)單位等單位的正職領導干部以及縣屬國有及國有控股企業(yè)的法定代表人等。目前我市政府工作部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府等單位領導干部經濟責任審計已經常態(tài)化，基本做到了離任必審。但從近年來實施的審計項目看，黨委口子領導干部很少涉及，國有企業(yè)法定代表人多年未審計，組織部門一般不對被提拔為副處級以上的原正科職主要領導干部進行離任審計委托，存在一定的審計盲區(qū)。
3.審計內容不夠全面完整
經濟責任審計的內容與一般審計項目存在很大的不同，財政收支、財務收支是經濟責任審計的基礎，其他有關經濟活動是經濟責任審計的重要內容。但實踐中，大多數縣級審計機關仍然把對領導干部的經濟責任審計視同于單位財政、財務收支審計的人格化，把預算執(zhí)行情況以及財政、財務收支情況作為審計的重點，對其他經濟活動履行情況的審計蜻蜓點水，一帶而過，導致審計評價流于形式，審計結果不夠科學。
4.審計評價體系尚未建立健全
審計評價是經濟責任審計中最核心的內容，為組織人事等委托機關對領導干部進行評價提供了參考。但實際工作中，經濟責任審計的重大經濟決策、內控制度、經濟政策執(zhí)行等方面尚無有效的評價依據。由于缺乏具體的、可操作的審計評價指標，加之審計人員綜合能力所限，難以保證評價的科學性與客觀性，一定程度上阻礙了領導干部任期經濟責任審計的深入發(fā)展。
5.審計結果運用不夠充分
審計的目的在于審計結果的運用，審計機關應向本級人民政府或主管部門提交經濟責任審計結果報告，并抄送有關部門作為干部使用和審查處理時的參考依據。實踐中，由于未能建立審計結果運用反饋機制，結果運用缺乏硬性約束力。從我市實踐看，離任審計數目遠高于任中審計，實際審計時間往往在領導干部調任或轉任之后，審計責任難追究、整改難落實，更談不上作為干部使用的參考。同時審計質量不高以及結果公開力度不夠，也制約了審計結果的運用。
二、縣級審計機關經濟責任審計的發(fā)展
黨的十對經濟責任審計工作提出了更新更高的要求，同時也為今后的經濟責任審計工作指明了方向?？偟膩碚f，縣級審計機關要增強經濟責任審計的計劃的科學性、內容的完整性以及結果運用的充分性等。
1.強化組織協(xié)調，科學安排計劃
縣級審計機關作為具體實施單位，要加強經濟責任審計工作領導小組辦公室機構建設，促進聯席會議制度的經常化，加強成員單位的聯系與溝通，做到聯合制定審計機制，共同研究審計計劃，讓聯席會議真正發(fā)揮作用。要配合組織部門建立健全經濟責任審計對象數據庫，按照全面審計、分類管理的原則，有計劃地安排審計項目，提高任中審計或離任前審計的比重，使每年度的審計項目保持均衡，避免經濟責任審計工作打突擊、走形式。
2.強化質量管理，完善審計內容
經濟責任審計應以促進領導干部推動科學發(fā)展為目標，圍繞守法、守紀、守規(guī)、盡責情況進行審計。一要重點關注貫徹國家宏觀經濟政策和事業(yè)發(fā)展情況，二要重點關注重大經濟活動的決策、監(jiān)管和執(zhí)行情況，三要重點關注國有資產保值增值和債務變化情況，四要重點關注遵守廉政規(guī)定及財經法紀情況，力求對經濟責任履行情況進行全面審計和評價，進一步提高審計質量。
3.強化制度建設，健全評價標準
縣級審計機關應加強對審計工作實踐的總結，將審計工作目標與當地政府工作目標緊密結合起來，建立適應當地經濟社會發(fā)展的審計評價體系和標準。區(qū)分各自工作特點，明確不同類別領導干部經濟責任審計操作流程和組織方式。建立健全評議、問責、和督查整改制度。同時加強對審計人員的專業(yè)理論水平、實踐經驗和業(yè)務技能的培訓，提高審計評價的客觀性、科學性。
4.強化結果運用，發(fā)揮審計實效
近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現占國內生產總值4%的目標。教育部將2013年定為“經費管理年”，教育經費監(jiān)管的任務十分突出。經濟責任審計工作以規(guī)范經濟行為、促進領導干部認真履行職責為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經費績效評估體系和高校經濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。
二、高校經濟責任審計制度的發(fā)展歷程
經濟責任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經濟責任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。高校經濟責任審計與國家審計機關經濟責任審計發(fā)展同步，大體經歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經歷了創(chuàng)業(yè)打基礎、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經濟責任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經濟責任審計的發(fā)展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關精神，印發(fā)了《教育部關于做好教育系統(tǒng)經濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》。此外，中國內部審計協(xié)會先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責人經濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關于做好領導干部經濟責任審計報告交接工作的通知》、《關于進一步加強省屬高校干部經濟責任審計的意見》。2009年，中國內部審計協(xié)會印發(fā)《內部審計實務指南第4號———高校內部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關于做好教育系統(tǒng)經濟責任審計工作的通知》，經濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經濟責任審計在制度機制、技術方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經濟責任審計工作得到進一步強化。
三、高校經濟責任審計工作取得的經驗和存在的問題
（一）高校經濟責任審計工作取得的主要經驗經過十幾年的努力和探索，經濟責任審計工作已成為高校內部控制制度的重要組成部分，總結工作開展較好的高校的經驗，主要包括以下幾點：1.高校領導對經濟責任審計工作高度重視目前，大部分高校領導已充分認識到經濟責任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關領導的關心和支持下，經濟責任審計環(huán)境不斷改善，審計機構和隊伍建設逐步完善，審計經費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經濟責任審計工作奠定了基礎。2.組織協(xié)調到位，形成工作合力建立健全經濟責任審計聯席會議制度，加強對經濟責任審計工作的組織領導和溝通協(xié)調。聯席會議研究制定經濟責任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經濟責任審計工作開展情況，協(xié)調解決經濟責任審計工作中遇到的問題等。聯席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關文件要求，結合自身實際，完善學校經濟責任審計操作辦法等相關制度。實施審計時嚴格按照審前調查、編制審計方案、送達審計通知書、現場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經濟責任審計的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經濟責任審計工作中存在的主要問題雖然高校經濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關注度越來越高，高校經濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現在以下幾個方面：1.高校經濟責任審計發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經濟責任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經濟責任審計工作；有的因審計力量有限等原因，審計覆蓋面不夠；有的相關職能部門未介入經濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經濟責任審計內容仍然停留在財務收支審計層面，審計質量不高。這些都嚴重制約了高校經濟責任審計的整體發(fā)展。2.經濟責任審計整改還不到位落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經濟責任審計功能、體現審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現問題分析不夠深入，僅對表面現象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權威性。3.經濟責任審計結果運用還不理想經濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領導干部是否履行或是否正確履行經濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據，理應成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經濟責任審計結果運用不充分、審計成果轉化滯后的現象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經濟責任審計結果與學校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領導和現任領導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經濟責任審計結果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結合，廣大黨員、干部的知情權還未能得到充分尊重，審計結果運用還局限在較小范圍。4.經濟責任審計機構隊伍建設還不完善隨著財政性教育經費投入的不斷增加，教育教學規(guī)模日益擴大，教育經濟活動更加復雜，經濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內審機構，有的雖然有內審機構，但人員專業(yè)結構較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業(yè)背景以及年齡結構梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領導干部因調任、轉任、轉崗、免職、退休、辭職等需要進行經濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質量和審計效率都受到制約。
四、深化高校經濟責任審計工作的幾點建議
隨著《規(guī)定》的頒布實施，經濟責任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應以此為契機，深化經濟責任審計工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實現經濟責任審計全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當前黨政主要領導干部經濟責任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領導干部，這要求高校進一步擴展經濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患。《規(guī)定》第五條是關于審計依據以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關口，增強審計的實效性。
（二）明確管理權限，加強協(xié)調溝通經濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經濟責任審計對象的原則是依照干部管理權限，而不是按照財政、財務隸屬關系或者固有資產監(jiān)督管理關系。因此，高校經濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關部門要更多地支持并參與到經濟責任審計工作中，特別是尚未建立經濟責任審計聯席會議的高校，要盡快建立并使之運轉起來；已經建立的，要改進和完善領導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調。
（三）落實審計整改，提高經濟責任審計工作成效“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領導干部所在單位、部門現任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經濟責任審計結果審計結果運用是經濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應結合學校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經濟責任審計結果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，將經濟責任審計報告作為領導干部工作交接的重要內容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內容，逐步探索和推進經濟責任審計結果公告制度。
（五）鑄牢基礎，加強經濟責任審計隊伍建設經濟責任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務能力和綜合素質有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統(tǒng)計學、運籌學、工程技術、信息技術等其他學科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質量。
