時(shí)間：2023-09-20 15:23:04
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)和財(cái)政的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社?；鸢踩詥?wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿茫匡@然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社?；鸢踩缘囊粋€(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放?？梢哉f(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（jean-jacques laffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatory capture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制以權(quán)謀私，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社?；鸢踩詥?wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見(jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿?？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社?；鸢踩缘囊粋€(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（internal revenue service），加拿大叫“加拿大收入局”（canada revenue agency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（hm revenue & customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放?？梢哉f(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn)：一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門“封閉式”管理，社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門一家自收、自支、自管；二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管，實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條，即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金，并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮，主張通過(guò)多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢”萬(wàn)無(wú)一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點(diǎn)，理由是：
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門進(jìn)行管理，認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出：“我們認(rèn)為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說(shuō)，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟，這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來(lái)追求個(gè)人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會(huì)減小各個(gè)部門或規(guī)制者的權(quán)力，從而有利于抑制，使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社?；鸢踩詥?wèn)題召開(kāi)了常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢?jiàn)，黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問(wèn)題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿茫匡@然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論，社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管，形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（勞動(dòng)保障部門）與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門各司其職，相互配合，形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中，美、英等國(guó)由稅務(wù)部門征收，而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的，所以我國(guó)在這個(gè)問(wèn)題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來(lái)進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為，我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用，提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過(guò)程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅，并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù)，這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來(lái)國(guó)家實(shí)施了金稅工程，大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，后者勢(shì)必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍，從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上，一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家，稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”，而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上，目前我國(guó)的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能，如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的，因?yàn)闆](méi)有必要教育費(fèi)附加由教育部門負(fù)責(zé)征收，文化事業(yè)費(fèi)由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問(wèn)題，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃，雖然它有獨(dú)立的收入來(lái)源（社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)），但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān)，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預(yù)算收入（如增值稅、所得稅收入）對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼，以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放?？梢哉f(shuō)，財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來(lái)看，除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外，其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼（如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等），要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字（如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等）。我國(guó)情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）需要財(cái)政（包括中央財(cái)政和地方財(cái)政）給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元，其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看，如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色，那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過(guò)程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來(lái)源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來(lái)盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來(lái)源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來(lái)源
目前，國(guó)內(nèi)財(cái)政來(lái)源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等，利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入，國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫(kù)券，向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收，更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬(wàn)億，增長(zhǎng)6.6%，同比增長(zhǎng)4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長(zhǎng)3.5%，約占財(cái)政總收入的4/5，稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見(jiàn)一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言，財(cái)政收入取決于民，用之于民，那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量，使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切，稅收為財(cái)政收入的一部分，利用財(cái)政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對(duì)納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門佐以信息。與此同時(shí)，稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問(wèn)題便是稅負(fù)過(guò)高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言，最大的兩點(diǎn)矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國(guó)家為了提升綜合國(guó)力，會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政的支持，利用國(guó)家財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展，稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平性，維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過(guò)程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來(lái)自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分，國(guó)家部分增加，企業(yè)不變，個(gè)人則會(huì)不斷減少，由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的，拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長(zhǎng)的過(guò)程，總的看來(lái)，我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過(guò)程，需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前，城市居民的納稅意識(shí)并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個(gè)人所得稅的改革成功與否，則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無(wú)故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求稅務(wù)部門推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì)，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來(lái)的問(wèn)題，均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時(shí)，對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競(jìng)爭(zhēng)公平。（3）開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，將其納入地方政府財(cái)政收入主要來(lái)源。（4）稅收征管制度改革，對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
一、實(shí)施現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度應(yīng)遵循的原則
1、法制原則
財(cái)政國(guó)庫(kù)管理必須遵循法制原則。鑒于國(guó)庫(kù)集中支付這項(xiàng)改革尚處于試驗(yàn)階段，為了規(guī)范其運(yùn)行和防止出現(xiàn)偏差，近期內(nèi)在沒(méi)有正式的相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)之前，仍應(yīng)以《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》、《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理方法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算辦法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據(jù)。
2、便利原則
在法制和規(guī)范的前提下，國(guó)庫(kù)集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過(guò)去財(cái)政資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問(wèn)題。
3、效益原則
在推進(jìn)這次改革的過(guò)程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低財(cái)政資金劃撥支付成本，提高財(cái)政資金使用效益。
4、積極穩(wěn)妥、分步實(shí)施原則
國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須作充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個(gè)方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類，分步實(shí)行集中支付。要在做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善，穩(wěn)步推進(jìn)。
二、改革我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度的必要性
我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度運(yùn)行了幾十年，財(cái)稅體制經(jīng)歷了多次大的改革，而國(guó)庫(kù)管理制度基本上沒(méi)有變動(dòng)。隨著社會(huì)主義公共財(cái)政的建立，原國(guó)庫(kù)管理模式和管理方法已越來(lái)越不適應(yīng)新時(shí)期財(cái)政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來(lái)。
一是國(guó)庫(kù)的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識(shí)到了我國(guó)國(guó)庫(kù)職能已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人民銀行及財(cái)政部也都在采取措施進(jìn)行國(guó)庫(kù)體制改革的試點(diǎn)工作，但究竟哪些屬于國(guó)庫(kù)職能，哪些屬于一般財(cái)政管理職能，并沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的解釋，導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)界及理論界出現(xiàn)兩個(gè)國(guó)庫(kù)概念，即現(xiàn)行法規(guī)定義的由人民銀行經(jīng)理的“國(guó)庫(kù)”與包含部分財(cái)政管理職能在內(nèi)的“財(cái)政國(guó)庫(kù)”。
二是由于人民銀行行使國(guó)庫(kù)管理職能是屬于“經(jīng)理”性質(zhì)，而且國(guó)庫(kù)的職責(zé)是“負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解、支撥、結(jié)算，并向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況”，實(shí)際上是財(cái)政的出納，是被動(dòng)的執(zhí)行財(cái)稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國(guó)庫(kù)管理工作中的積極性和主動(dòng)性，造成國(guó)庫(kù)管理的部分職能缺位，加之其“經(jīng)理”性質(zhì)在人員配備，業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面難以做到盡善盡美，很難保證財(cái)政管理質(zhì)量和國(guó)庫(kù)資金使用效率的提高。
三是由于國(guó)庫(kù)管理制度改革與財(cái)稅改革不同步，客觀上給財(cái)稅工作管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：由于一級(jí)政府都有一級(jí)財(cái)政，在鄉(xiāng)政府內(nèi)設(shè)有鄉(xiāng)財(cái)政所。為便于鄉(xiāng)財(cái)政所工作的開(kāi)展，客觀上要求鄉(xiāng)級(jí)也要有一級(jí)國(guó)庫(kù)，但絕大多數(shù)鄉(xiāng)是沒(méi)有人民銀行的分支機(jī)構(gòu)或代辦機(jī)構(gòu)的，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的庫(kù)款有的是由繳款人交入縣級(jí)金庫(kù)，由縣級(jí)金庫(kù)再按收入級(jí)次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯(cuò)誤；有的是委托鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所代收，再由儲(chǔ)蓄所通過(guò)交換劃到縣金庫(kù)，再由縣金庫(kù)劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來(lái)諸多不便，也增加了庫(kù)款的在途時(shí)間，有時(shí)還會(huì)造成扣押庫(kù)款的不正?，F(xiàn)象。分稅制改革后，分設(shè)了國(guó)家和地方兩個(gè)稅務(wù)局，但都是共同對(duì)應(yīng)一個(gè)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，沒(méi)有劃分中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，在多種經(jīng)濟(jì)成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準(zhǔn)，計(jì)算差錯(cuò)以及人為混庫(kù)、占?jí)簬?kù)款，截留上級(jí)財(cái)政收入等現(xiàn)象，特別是地方為了完成自己的財(cái)政收支任務(wù)，往往協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)和國(guó)庫(kù)，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財(cái)政支出需要的現(xiàn)象較為普遍，影響分稅制財(cái)政體制的實(shí)施，違背了分稅制財(cái)政體制的原則。根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，很多稅務(wù)部門設(shè)立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務(wù)質(zhì)量的要求，紛紛與稅務(wù)部門聯(lián)合，進(jìn)駐稅務(wù)大廳，實(shí)現(xiàn)了銀稅一體化的辦公方式，但國(guó)庫(kù)管理機(jī)關(guān)對(duì)這一新生事物仍沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法和相關(guān)規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實(shí)際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當(dāng)手段相互競(jìng)爭(zhēng)，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫(kù)的行為較為普遍。
四是國(guó)庫(kù)管理體制不適應(yīng)金融體制改革的發(fā)展。我國(guó)金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融體系。由于國(guó)庫(kù)體制改革與銀行體制改革不同步，國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有向下延伸，一些縣級(jí)國(guó)庫(kù)都是由專業(yè)銀行，更不用說(shuō)鄉(xiāng)級(jí)。在金融體制改革后，專業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過(guò)渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，位子就很難坐正，根本無(wú)法行使對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能的缺位。
五是國(guó)庫(kù)資金的劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法不科學(xué)。這方面主要表現(xiàn)為：首先，由于重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外，不便實(shí)施財(cái)政監(jiān)督和管理。其次，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行過(guò)程煩瑣，財(cái)政收入要經(jīng)繳款人向經(jīng)收處繳納，經(jīng)收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)；財(cái)政支出也要經(jīng)財(cái)政部門發(fā)出支付令后，交由國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)到用款單位的開(kāi)戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開(kāi)出支票，最后才由開(kāi)戶行將資金劃入提供公共服務(wù)或出售產(chǎn)品的單位，財(cái)政資金周轉(zhuǎn)緩慢，財(cái)政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機(jī)構(gòu)本身的業(yè)務(wù)操作也需要一定的時(shí)間，極易造成占?jí)簢?guó)庫(kù)資金的現(xiàn)象。
三.國(guó)庫(kù)管理制度改革的構(gòu)想
1、設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)
由于國(guó)庫(kù)管理是財(cái)政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財(cái)政資金收入和財(cái)政資金支出的業(yè)務(wù)，是為財(cái)政部門的整個(gè)財(cái)政管理工作服務(wù)的，從其工作職責(zé)和工作性質(zhì)來(lái)看，其運(yùn)作的是國(guó)庫(kù)資金，具有管理政府部門財(cái)務(wù)的重要職能，由于中央銀行具有管理整個(gè)社會(huì)資金的職能，同樣也需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金實(shí)行監(jiān)管，為了加大對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)管，有必要設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，提高對(duì)國(guó)庫(kù)監(jiān)管的地位和力度。
2、加快國(guó)庫(kù)管理改革步伐，使國(guó)庫(kù)工作與財(cái)稅和金融體制改革配套
一是實(shí)現(xiàn)一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)制。即使無(wú)法達(dá)到一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)向縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)延伸，設(shè)立相應(yīng)的代辦處或經(jīng)收處，消除現(xiàn)在由商業(yè)銀行的銀行機(jī)構(gòu)代辦的現(xiàn)象。二是按照現(xiàn)行的國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其職能劃分，相應(yīng)理順國(guó)庫(kù)管理中關(guān)于中央金庫(kù)和地方金庫(kù)的關(guān)系，出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，避免財(cái)政收入混級(jí)混庫(kù)和地方收入擠占中央收入等不正?，F(xiàn)象。三是理順國(guó)庫(kù)與各商業(yè)銀行的關(guān)系。對(duì)財(cái)政撥付的國(guó)庫(kù)資金，實(shí)行服務(wù)付費(fèi)的辦法，避免各商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
3、加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理法制建設(shè)，做到依法行政、依法理財(cái)
目前國(guó)庫(kù)管理工作所依據(jù)的法律法規(guī)，主要是《中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，但與這些法律制度配套的相關(guān)的制度還不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)制定的法律亟需隨之完善，實(shí)際的國(guó)庫(kù)管理工作中，隨著形勢(shì)的不斷變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，在現(xiàn)行的管理辦法和管理制度中沒(méi)有準(zhǔn)確的解釋或具體的處理規(guī)定。因?yàn)闆](méi)有科學(xué)可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據(jù)，全國(guó)各地對(duì)國(guó)庫(kù)管理中新情況和新問(wèn)題的處理五花八門，使國(guó)庫(kù)管理工作的法律約束性不強(qiáng)，行政管理手段滯后，導(dǎo)致目前國(guó)庫(kù)管理偏松，存在較大漏洞，在整個(gè)國(guó)庫(kù)管理工作中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，不利于財(cái)政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國(guó)庫(kù)管理相關(guān)的法律法規(guī)和管理制度，促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理的良性發(fā)展。
4、建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制
針對(duì)目前國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法繁瑣、復(fù)雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和管理的現(xiàn)狀，改革國(guó)庫(kù)管理辦法，建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國(guó)庫(kù)單一帳戶體系，規(guī)范國(guó)庫(kù)資金支撥程序，合理確定財(cái)政部門、稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位的職責(zé)。二是完善已實(shí)行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少國(guó)庫(kù)資金在預(yù)算單位的沉淀，便于財(cái)政資金的調(diào)度和對(duì)國(guó)庫(kù)資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購(gòu)并實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付辦法，有效地防止政府采購(gòu)工作中的腐敗現(xiàn)象，節(jié)約財(cái)政資金，同時(shí)可以大大縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少政府采購(gòu)資金的占?jí)骸⑴灿?，保證財(cái)政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立“國(guó)庫(kù)支付中心”，向國(guó)庫(kù)單一帳戶體系下的國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)渡。
5、拓展國(guó)庫(kù)管理職能
我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理制度運(yùn)行了幾十年，財(cái)稅體制經(jīng)歷了多次大的改革，而國(guó)庫(kù)管理制度基本上沒(méi)有變動(dòng)。隨著社會(huì)主義公共財(cái)政的建立，原國(guó)庫(kù)管理模式和管理方法已越來(lái)越不適應(yīng)新時(shí)期財(cái)政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來(lái)。
一是國(guó)庫(kù)的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識(shí)到了我國(guó)國(guó)庫(kù)職能已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人民銀行及財(cái)政部也都在采取措施進(jìn)行國(guó)庫(kù)體制改革的試點(diǎn)工作，但究竟哪些屬于國(guó)庫(kù)職能，哪些屬于一般財(cái)政管理職能，并沒(méi)有一個(gè)得到普遍認(rèn)可的解釋，導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)界及理論界出現(xiàn)兩個(gè)國(guó)庫(kù)概念，即現(xiàn)行法規(guī)定義的由人民銀行經(jīng)理的“國(guó)庫(kù)”與包含部分財(cái)政管理職能在內(nèi)的“財(cái)政國(guó)庫(kù)”。
二是由于人民銀行行使國(guó)庫(kù)管理職能是屬于“經(jīng)理”性質(zhì)，而且國(guó)庫(kù)的職責(zé)是“負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解、支撥、結(jié)算，并向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況”，實(shí)際上是財(cái)政的出納，是被動(dòng)的執(zhí)行財(cái)稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國(guó)庫(kù)管理工作中的積極性和主動(dòng)性，造成國(guó)庫(kù)管理的部分職能缺位，加之其“經(jīng)理”性質(zhì)在人員配備，業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面難以做到盡善盡美，很難保證財(cái)政管理質(zhì)量和國(guó)庫(kù)資金使用效率的提高。
三是由于國(guó)庫(kù)管理制度改革與財(cái)稅改革不同步，客觀上給財(cái)稅工作管理帶來(lái)一系列問(wèn)題。具體表現(xiàn)在：由于一級(jí)政府都有一級(jí)財(cái)政，在鄉(xiāng)政府內(nèi)設(shè)有鄉(xiāng)財(cái)政所。為便于鄉(xiāng)財(cái)政所工作的開(kāi)展，客觀上要求鄉(xiāng)級(jí)也要有一級(jí)國(guó)庫(kù)，但絕大多數(shù)鄉(xiāng)是沒(méi)有人民銀行的分支機(jī)構(gòu)或代辦機(jī)構(gòu)的，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政的庫(kù)款有的是由繳款人交入縣級(jí)金庫(kù)，由縣級(jí)金庫(kù)再按收入級(jí)次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯(cuò)誤；有的是委托鄉(xiāng)的農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所代收，再由儲(chǔ)蓄所通過(guò)交換劃到縣金庫(kù)，再由縣金庫(kù)劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來(lái)諸多不便，也增加了庫(kù)款的在途時(shí)間，有時(shí)還會(huì)造成扣押庫(kù)款的不正常現(xiàn)象。分稅制改革后，分設(shè)了國(guó)家和地方兩個(gè)稅務(wù)局，但都是共同對(duì)應(yīng)一個(gè)國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，沒(méi)有劃分中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)，在多種經(jīng)濟(jì)成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準(zhǔn)，計(jì)算差錯(cuò)以及人為混庫(kù)、占?jí)簬?kù)款，截留上級(jí)財(cái)政收入等現(xiàn)象，特別是地方為了完成自己的財(cái)政收支任務(wù)，往往協(xié)調(diào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)和國(guó)庫(kù)，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財(cái)政支出需要的現(xiàn)象較為普遍，影響分稅制財(cái)政體制的實(shí)施，違背了分稅制財(cái)政體制的原則。根據(jù)稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，很多稅務(wù)部門設(shè)立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務(wù)質(zhì)量的要求，紛紛與稅務(wù)部門聯(lián)合，進(jìn)駐稅務(wù)大廳，實(shí)現(xiàn)了銀稅一體化的辦公方式，但國(guó)庫(kù)管理機(jī)關(guān)對(duì)這一新生事物仍沒(méi)有統(tǒng)一的管理辦法和相關(guān)規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實(shí)際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當(dāng)手段相互競(jìng)爭(zhēng)，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫(kù)的行為較為普遍。
四是國(guó)庫(kù)管理體制不適應(yīng)金融體制改革的發(fā)展。我國(guó)金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融體系。由于國(guó)庫(kù)體制改革與銀行體制改革不同步，國(guó)庫(kù)的分支機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有向下延伸，一些縣級(jí)國(guó)庫(kù)都是由專業(yè)銀行，更不用說(shuō)鄉(xiāng)級(jí)。在金融體制改革后，專業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過(guò)渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，位子就很難坐正，根本無(wú)法行使對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理職能的缺位。
五是國(guó)庫(kù)資金的劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法不科學(xué)。這方面主要表現(xiàn)為：首先，由于重復(fù)和分散設(shè)置帳戶，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外，不便實(shí)施財(cái)政監(jiān)督和管理。其次，國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行過(guò)程煩瑣，財(cái)政收入要經(jīng)繳款人向經(jīng)收處繳納，經(jīng)收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)；財(cái)政支出也要經(jīng)財(cái)政部門發(fā)出支付令后，交由國(guó)庫(kù)劃轉(zhuǎn)到用款單位的開(kāi)戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開(kāi)出支票，最后才由開(kāi)戶行將資金劃入提供公共服務(wù)或出售產(chǎn)品的單位，財(cái)政資金周轉(zhuǎn)緩慢，財(cái)政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機(jī)構(gòu)本身的業(yè)務(wù)操作也需要一定的時(shí)間，極易造成占?jí)簢?guó)庫(kù)資金的現(xiàn)象。
二、實(shí)施現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度應(yīng)遵循的原則
1、法制原則
財(cái)政國(guó)庫(kù)管理必須遵循法制原則。鑒于國(guó)庫(kù)集中支付這項(xiàng)改革尚處于試驗(yàn)階段，為了規(guī)范其運(yùn)行和防止出現(xiàn)偏差，近期內(nèi)在沒(méi)有正式的相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)之前，仍應(yīng)以《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》、《中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理方法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算辦法》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據(jù)。
2、便利原則
在法制和規(guī)范的前提下，國(guó)庫(kù)集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過(guò)去財(cái)政資金層層撥付，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢的問(wèn)題。
3、效益原則
在推進(jìn)這次改革的過(guò)程中，必須堅(jiān)持效益原則，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低財(cái)政資金劃撥支付成本，提高財(cái)政資金使用效益。
4、積極穩(wěn)妥、分步實(shí)施原則
國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關(guān)系，必須作充分的調(diào)研和宣傳工作，取得各個(gè)方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實(shí)施時(shí)，要先易后難，對(duì)各種資金合理分類，分步實(shí)行集中支付。要在做好試點(diǎn)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善，穩(wěn)步推進(jìn)。
三.國(guó)庫(kù)管理制度改革的構(gòu)想
1、設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)
由于國(guó)庫(kù)管理是財(cái)政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財(cái)政資金收入和財(cái)政資金支出的業(yè)務(wù)，是為財(cái)政部門的整個(gè)財(cái)政管理工作服務(wù)的，從其工作職責(zé)和工作性質(zhì)來(lái)看，其運(yùn)作的是國(guó)庫(kù)資金，具有管理政府部門財(cái)務(wù)的重要職能，由于中央銀行具有管理整個(gè)社會(huì)資金的職能，同樣也需要對(duì)國(guó)庫(kù)資金實(shí)行監(jiān)管，為了加大對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)管，有必要設(shè)立隸屬于中央銀行而又相對(duì)獨(dú)立的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，提高對(duì)國(guó)庫(kù)監(jiān)管的地位和力度。
2、加快國(guó)庫(kù)管理改革步伐，使國(guó)庫(kù)工作與財(cái)稅和金融體制改革配套
一是實(shí)現(xiàn)一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)制。即使無(wú)法達(dá)到一級(jí)財(cái)政一級(jí)國(guó)庫(kù)，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)向縣級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)延伸，設(shè)立相應(yīng)的代辦處或經(jīng)收處，消除現(xiàn)在由商業(yè)銀行的銀行機(jī)構(gòu)代辦的現(xiàn)象。二是按照現(xiàn)行的國(guó)家和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其職能劃分，相應(yīng)理順國(guó)庫(kù)管理中關(guān)于中央金庫(kù)和地方金庫(kù)的關(guān)系，出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，避免財(cái)政收入混級(jí)混庫(kù)和地方收入擠占中央收入等不正?，F(xiàn)象。三是理順國(guó)庫(kù)與各商業(yè)銀行的關(guān)系。對(duì)財(cái)政撥付的國(guó)庫(kù)資金，實(shí)行服務(wù)付費(fèi)的辦法，避免各商業(yè)銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和各種腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
3、加快財(cái)政國(guó)庫(kù)管理法制建設(shè)，做到依法行政、依法理財(cái)
目前國(guó)庫(kù)管理工作所依據(jù)的法律法規(guī)，主要是《中國(guó)人民銀行法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》，但與這些法律制度配套的相關(guān)的制度還不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)制定的法律亟需隨之完善，實(shí)際的國(guó)庫(kù)管理工作中，隨著形勢(shì)的不斷變化，出現(xiàn)了很多新情況、新問(wèn)題，在現(xiàn)行的管理辦法和管理制度中沒(méi)有準(zhǔn)確的解釋或具體的處理規(guī)定。因?yàn)闆](méi)有科學(xué)可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據(jù)，全國(guó)各地對(duì)國(guó)庫(kù)管理中新情況和新問(wèn)題的處理五花八門，使國(guó)庫(kù)管理工作的法律約束性不強(qiáng)，行政管理手段滯后，導(dǎo)致目前國(guó)庫(kù)管理偏松，存在較大漏洞，在整個(gè)國(guó)庫(kù)管理工作中具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，不利于財(cái)政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國(guó)庫(kù)管理相關(guān)的法律法規(guī)和管理制度，促進(jìn)國(guó)庫(kù)管理的良性發(fā)展。
4、建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制
針對(duì)目前國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)和結(jié)算方法繁瑣、復(fù)雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)資金的監(jiān)督和管理的現(xiàn)狀，改革國(guó)庫(kù)管理辦法，建立安全高效的國(guó)庫(kù)運(yùn)行機(jī)制勢(shì)在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國(guó)庫(kù)單一帳戶體系，規(guī)范國(guó)庫(kù)資金支撥程序，合理確定財(cái)政部門、稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、預(yù)算單位的職責(zé)。二是完善已實(shí)行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少國(guó)庫(kù)資金在預(yù)算單位的沉淀，便于財(cái)政資金的調(diào)度和對(duì)國(guó)庫(kù)資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購(gòu)并實(shí)行國(guó)庫(kù)直接支付辦法，有效地防止政府采購(gòu)工作中的腐敗現(xiàn)象，節(jié)約財(cái)政資金，同時(shí)可以大大縮短國(guó)庫(kù)資金的在途時(shí)間，減少政府采購(gòu)資金的占?jí)骸⑴灿?，保證財(cái)政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會(huì)計(jì)集中核算制度，建立“國(guó)庫(kù)支付中心”，向國(guó)庫(kù)單一帳戶體系下的國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)渡。
5、拓展國(guó)庫(kù)管理職能
從表面上看，國(guó)庫(kù)是根據(jù)財(cái)政和稅務(wù)部門的決定，辦理國(guó)庫(kù)資金的收入和支付事項(xiàng)，是政府的出納系統(tǒng)。但實(shí)際上國(guó)庫(kù)的職能還有很多，如協(xié)助財(cái)政部門搞好預(yù)算控制，做好政府債務(wù)管理和核算，履行現(xiàn)金管理等。要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)庫(kù)管理方面的依法治庫(kù)、追求效率、市場(chǎng)導(dǎo)向、系統(tǒng)控制等先進(jìn)理念，不斷拓展和履行國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)職能，充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)管理在財(cái)政管理中的地位和作用，提高國(guó)庫(kù)的服務(wù)意識(shí)，建立新的國(guó)庫(kù)管理系統(tǒng)。
[關(guān)鍵詞]納稅人概念；國(guó)家分配論；權(quán)力關(guān)系論；公共財(cái)政；稅收法定原則
一、當(dāng)下我國(guó)納稅人的概念及其形成基礎(chǔ)
國(guó)內(nèi)學(xué)者在論及納稅人的概念時(shí)，幾乎無(wú)一例外地將其定義為稅法直接規(guī)定的承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。例如，認(rèn)為“納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，或認(rèn)為“納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第4條也規(guī)定法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。上述定義的形成有其深厚的歷史和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，擇其要者有二。
(一)財(cái)政學(xué)界關(guān)于稅收概念的界定
長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)財(cái)政學(xué)界占據(jù)主導(dǎo)地位的“國(guó)家分配論”認(rèn)為，財(cái)政是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的不斷提高，人類社會(huì)出現(xiàn)了私有財(cái)產(chǎn)和階級(jí)，在階級(jí)矛盾不可調(diào)和的產(chǎn)物——國(guó)家產(chǎn)生后，就必須從社會(huì)分配中占有一部分國(guó)民收入來(lái)維持國(guó)家機(jī)構(gòu)的存在并保證其職能的實(shí)現(xiàn)，于是就出現(xiàn)了財(cái)政這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為。因此，“財(cái)政是國(guó)家或政府的收支活動(dòng)，它是一國(guó)政府采取某種形式(實(shí)物、力役或價(jià)值形式)，以一部分國(guó)民收入為分配對(duì)象，為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要而實(shí)施的分配活動(dòng)”。相應(yīng)地，作為財(cái)政收入主要來(lái)源的稅收則是“國(guó)家為向社會(huì)提供公共品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫呢?cái)政收入”。可以看出，在這種概念下，稅收被定性為國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能而取得民眾收入的一種重要形式，而且這種取得具有單方性，即表面上看無(wú)須取得公眾的同意。在這里，突出和彰顯的是稅收的政權(quán)依據(jù)及其所謂“無(wú)償性”和“強(qiáng)制性”，公眾(納稅人)的義務(wù)被過(guò)分地強(qiáng)調(diào)，以至于納稅人似乎只有義務(wù)而沒(méi)有任何權(quán)利可言；與之相反的是，國(guó)家的義務(wù)卻予以淡化甚至忽略，凸顯在納稅人面前的是以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾的稅收征管權(quán)力，而且這種權(quán)力還時(shí)而被濫用。如此背景下，納稅人也似乎就是依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(二)稅法學(xué)界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的界定
在我國(guó)稅法學(xué)界，多年來(lái)，由于在稅收概念方面受“國(guó)家分配論”的影響，關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的問(wèn)題，一直推崇“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”。該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是依靠財(cái)政權(quán)力產(chǎn)生的關(guān)系，是以國(guó)家或地方公共團(tuán)體作為優(yōu)越權(quán)力主體與人民形成的關(guān)系，該法律關(guān)系具有人民服從此種優(yōu)越權(quán)力的特征……稅收法律關(guān)系是以稅務(wù)當(dāng)局的課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，在這種關(guān)系中，國(guó)家及其代表稅務(wù)行政機(jī)關(guān)是擁有優(yōu)越性地位并兼有自力執(zhí)行權(quán)的，納稅人只有服從行政機(jī)關(guān)查定處分的義務(wù)”。依此定性稅收法律關(guān)系，將使稅收行為無(wú)異于一般的行政行為，納稅的核定、執(zhí)行似乎與警察對(duì)違法行為的處分沒(méi)有什么兩樣，而作為類似違法者的納稅人負(fù)有更多的義務(wù)，也就無(wú)可厚非了。
二、納稅人概念應(yīng)予完善的必要性
在當(dāng)前我國(guó)深化財(cái)政稅收體制改革，努力構(gòu)建公共財(cái)政框架，全面推進(jìn)依法征稅，建設(shè)法治政府、服務(wù)政府的背景下，對(duì)已有的納稅人概念予以修正和完善，強(qiáng)調(diào)其權(quán)利特性，增強(qiáng)其主體地位，無(wú)疑是正確和必要的選擇。
(一)構(gòu)建公共財(cái)政框架已成為我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的導(dǎo)向性目標(biāo)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，上個(gè)世紀(jì)末，為了處理好經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)軌、政府職能轉(zhuǎn)變而帶來(lái)的財(cái)政職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政轉(zhuǎn)型問(wèn)題，我國(guó)適時(shí)提出了構(gòu)建公共財(cái)政框架的導(dǎo)向性目標(biāo)。這一導(dǎo)向的基本特征之一就是要以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范的公共選擇作為決策機(jī)制，即要實(shí)現(xiàn)理財(cái)?shù)拿裰骰?、決策的科學(xué)化、社會(huì)生活的法治化。這種權(quán)力制衡的規(guī)范公共選擇實(shí)際上也是“政治文明”包含的一個(gè)基本路徑，即所謂權(quán)力制衡的理論：以公眾的權(quán)利來(lái)抗衡和制約日益龐大而似乎沒(méi)有邊界的國(guó)家權(quán)力。在這種機(jī)制下，財(cái)政活動(dòng)盡管直接表現(xiàn)為政府以稅收為主要形式無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移公眾的財(cái)產(chǎn)收入，以政府購(gòu)買、轉(zhuǎn)移支付等形式提供市場(chǎng)不愿或不能有效提供的公共物品，但當(dāng)家人——財(cái)富的終極所有者和享用者卻是社會(huì)公眾(納稅人)，此時(shí)政府與社會(huì)公眾(納稅人)的關(guān)系是“管家”與“主人”的關(guān)系。換肓之，公共財(cái)政的錢是主人即社會(huì)公眾(納稅人)的，而不是管家即政府的。管家能夠支配多少錢，如何安排使用這些錢，都只能由主人來(lái)決定，都必須稟承主人的旨意。政府主要是通過(guò)稅收方式獲得收入的，而稅收由社會(huì)公眾(納稅人)決定，即社會(huì)公眾(納稅人)控制稅收決定權(quán)，就成為公共財(cái)政的起源和基點(diǎn)。依之，應(yīng)當(dāng)突出強(qiáng)調(diào)的是納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，而非作為征稅主體的國(guó)家的權(quán)力，否則便是本末倒置了。
(二)依法治稅、建設(shè)服務(wù)政府已然成為我國(guó)建設(shè)法治政府的重要組成部分
上個(gè)世紀(jì)80年代以來(lái)在我國(guó)開(kāi)始的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的偉大變革，不僅僅是為了重塑市場(chǎng)在資源優(yōu)化配置中的基礎(chǔ)性地位和作用，更是要高揚(yáng)法治與規(guī)則治理的價(jià)值和意義，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然是法治經(jīng)濟(jì)。在黨的十五大明確提出了建設(shè)法治國(guó)家的宏偉目標(biāo)之后，上個(gè)世紀(jì)90年代末，國(guó)務(wù)院通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)依法行政的決定》，開(kāi)啟了建設(shè)法治政府、有限政府、責(zé)任政府和服務(wù)政府的征程，而對(duì)公民權(quán)利的尊重和弘揚(yáng)則是建設(shè)法治國(guó)家、推進(jìn)依法行政的應(yīng)有之義。權(quán)利乃權(quán)力之本，權(quán)力為權(quán)利而生，為權(quán)利而存，為權(quán)利而息，已經(jīng)成為人們的共識(shí)，昔日的規(guī)制型政府也日益向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。
因此，改變我國(guó)稅收法治領(lǐng)域征稅主體權(quán)力意識(shí)極度膨脹、納稅服務(wù)意識(shí)差的現(xiàn)狀，有效控制征稅主體權(quán)力濫用的欲望和行為的現(xiàn)狀，適應(yīng)建設(shè)法治政府和服務(wù)政府的需要，弘揚(yáng)納稅人的主體意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，便是當(dāng)務(wù)之急。
三、納稅人概念完善的邏輯
一方面，在公共財(cái)政框架下，納稅人因國(guó)家或政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而受益，就應(yīng)當(dāng)向后者提供金錢，稅收是這兩者的交換，這就是所謂稅收的“交換關(guān)系說(shuō)”。問(wèn)題的關(guān)鍵在于，在這個(gè)交換關(guān)系中，納稅人享有包括稅收決定權(quán)(是否征稅、對(duì)什么征稅、征多少稅)、稅收監(jiān)督權(quán)(征稅過(guò)程的監(jiān)督、稅收使用的監(jiān)督)、稅收救濟(jì)權(quán)(行政救濟(jì)權(quán)、司法救濟(jì)權(quán))等廣泛的權(quán)利(納稅人的權(quán)利就其內(nèi)容而言可以分為宏觀上的納稅人的整體權(quán)利和微觀上的納稅人的個(gè)體權(quán)利。納稅人宏觀上的整體權(quán)利，是指通過(guò)稅收所體現(xiàn)的國(guó)家與納稅人之間的政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系中納稅人擁有的權(quán)利。納稅人微觀上的個(gè)體權(quán)利，是指具體的納稅人在稅收征納關(guān)系中所享有的權(quán)利，這種權(quán)利與國(guó)家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅收征收管理行為直接相聯(lián)系，主要體現(xiàn)為稅收征納程序上的權(quán)利)，同時(shí)負(fù)有依照法律規(guī)定、按照法律程序納稅的義務(wù)(此所謂稅收法定原則)。作為征稅主體的國(guó)家或政府享有依照法律征稅的權(quán)力，同時(shí)負(fù)有保障納稅人的合法權(quán)益不受侵犯的義務(wù)和責(zé)任。因此，納稅人首先是一個(gè)權(quán)利享有者，然后才是一個(gè)義務(wù)履行者，而且僅僅履行他自己的意志。國(guó)家或政府不過(guò)是按照納稅人的意志，受納稅人的委托去征稅，并按照納稅人的意圖去使用稅收，這個(gè)機(jī)制也就是前面所說(shuō)的作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇機(jī)制。
所以，政府與納稅人之間應(yīng)該是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系：政府行為應(yīng)以納稅人利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，政府應(yīng)該是而且也只能是納稅人的公仆。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，權(quán)利是第一性的，義務(wù)是第二性的，是先有權(quán)利，后有義務(wù)，而不是相反，這顯然異于傳統(tǒng)理論中國(guó)家或政府對(duì)于稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，而后者在相當(dāng)程度上也應(yīng)該為我國(guó)公民長(zhǎng)期納稅意識(shí)的淡薄埋單。
我國(guó)目前僅見(jiàn)的對(duì)納稅人的法律界定——《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。毫無(wú)疑問(wèn)，這里的納稅人不是具有人格意義的人，他只是稅收征收管理的特定對(duì)象，而不是真正的完全意義上的納稅人。之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)樗皇橇x務(wù)的承擔(dān)者而不是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體，充其量不過(guò)是稅務(wù)管理意義上的一個(gè)稱謂。但作為稅收交換關(guān)系當(dāng)事人的納稅人，應(yīng)該是一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，是一個(gè)具有完整公民人格的人。理性經(jīng)濟(jì)人是自私的，以是否有利于自身作為行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。納稅人之所以繳納稅款，是要購(gòu)買依靠納稅人個(gè)體力量無(wú)法達(dá)到的公共需求如國(guó)防安全、禮會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、能源交通和社會(huì)保障，等等。如果政府所提供的公共需求不能物超所值，納稅人這一經(jīng)濟(jì)人就可能拒絕為此支付款項(xiàng)。所以，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，納稅人希望享有權(quán)利，希望從自己勞動(dòng)所得中讓渡的那部分收入得到相應(yīng)的回報(bào)，這就是納稅人的權(quán)利。只有理性的經(jīng)濟(jì)人才可能成為稅收交換關(guān)系的當(dāng)事人，因?yàn)槭抢硇缘慕?jīng)濟(jì)人，所以納稅人應(yīng)該是權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一體。另外，在現(xiàn)代民主國(guó)家，公民作為當(dāng)家做主的主人翁，應(yīng)該享有完整意義上的公民人格，除了負(fù)有義務(wù)，更重要的是享受權(quán)利。
另一方面，在體制下，相對(duì)于稅收法律領(lǐng)域的“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，越來(lái)越被廣泛被接受的“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”似乎更契合且更有利于稅收法律領(lǐng)域法治目標(biāo)的達(dá)成。1919年德國(guó)《魏瑪憲法》和《德國(guó)租稅通則》確立了債務(wù)關(guān)系說(shuō)。德國(guó)稅法學(xué)者阿爾拜特·海扎爾則在他的《稅法》一書(shū)中對(duì)該學(xué)說(shuō)進(jìn)行了闡述。他認(rèn)為，“稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，是一種債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系是法律上債權(quán)人和債務(wù)人之問(wèn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！痹谶@種情況下，“政府與公眾(納稅人)之間明顯的不平等的命令與服從的關(guān)系，早就被以平等為特征的服務(wù)與合作的關(guān)系所取代”。
實(shí)際上，西方現(xiàn)代行政關(guān)系更多地表現(xiàn)為政府為納稅人服務(wù)的基本思想，更多地體現(xiàn)了征納雙方在行政法律關(guān)系上的平等地位。如美國(guó)在1994年和1996年兩次公布了《納稅人權(quán)利法案》，法案明確規(guī)定納稅人有權(quán)享有專業(yè)的服務(wù)和禮遇，甚至在受到粗暴對(duì)待時(shí)，納稅人有權(quán)上告，直到獲得滿意答復(fù)為止。法國(guó)為了更好地保護(hù)納稅人的權(quán)利，各省都設(shè)有省級(jí)稅務(wù)委員會(huì)。這是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，其成員一半來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)，一半來(lái)自納稅人，又稱對(duì)等委員會(huì)。值得一提的是，2009年11月6日，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局在其官方網(wǎng)站上了《稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，表明我國(guó)在依法保護(hù)納稅人權(quán)利的道路上邁出了標(biāo)志性的一步。
盡管在是否可以用“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”解釋包括稅收實(shí)體行為和稅收程序行為在內(nèi)的所有稅收行為的問(wèn)題上尚存爭(zhēng)議，但其對(duì)于重新審視稅收行為、革命性地定性稅收法律關(guān)系、還原法治國(guó)度里對(duì)納稅人的應(yīng)有禮遇、保障和尊重納稅人的權(quán)利、制約和控制征稅主體的權(quán)力無(wú)疑具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。它有利于征稅主體和納稅人雙方地位的科學(xué)定位，有利于保護(hù)納稅人的權(quán)利，有利于征稅主體行為方式由強(qiáng)制型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，最終有利于稅收領(lǐng)域法治的實(shí)現(xiàn)。相對(duì)于“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”，“債務(wù)關(guān)系說(shuō)”彰顯了納稅人的權(quán)利，與前述公共財(cái)政框架下對(duì)納稅人主體地位的弘揚(yáng)遙相呼應(yīng)。
綜上，無(wú)論是作為公共財(cái)政基本特征之一的公共選擇理論對(duì)納稅人主體及其權(quán)利地位的本質(zhì)要求，還是作為體制下法治政府重要特征之一的服務(wù)型政府對(duì)納稅人權(quán)利的尊重，都突出強(qiáng)調(diào)了納稅人的權(quán)利特性，因此，再將納稅人僅僅定義為“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”已經(jīng)變得非常不合時(shí)宜，建議將其界定為“法律、行政法規(guī)規(guī)定享有稅收權(quán)利、承擔(dān)納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”。表面上看，這似乎只是一個(gè)微不足道的文字上的更改，但它的背后卻折射出觀念上的深刻變化：從國(guó)家本位到個(gè)人本位，從官本位到民本位，從權(quán)力本位到權(quán)利本位，從強(qiáng)制型行政到服務(wù)型行政。而且這種觀念上的變化將產(chǎn)生不可估量的實(shí)踐力量，進(jìn)而成為深化我國(guó)財(cái)政稅收體制改革、構(gòu)建公共財(cái)政框架，實(shí)現(xiàn)依法征稅、依法用稅，建設(shè)法治政府的潛在動(dòng)力之一。
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[關(guān)鍵詞] 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)；信息化建設(shè)；特點(diǎn)；發(fā)展趨勢(shì)
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 027
[中圖分類號(hào)] F272.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）18- 0040- 02
提高稅收征管工作質(zhì)量和效率。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控起著至關(guān)重要的作用，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)對(duì)于當(dāng)今的稅務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)作是必不可少的。但是我國(guó)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)存在技術(shù)不先進(jìn)、服務(wù)意識(shí)不高、地方發(fā)展差距大等問(wèn)題。筆者將對(duì)稅務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行探究和分析。
1 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的含義
所謂基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)是指將相關(guān)的信息技術(shù)運(yùn)用于稅務(wù)管理工作中，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)和高效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)主要包括以下內(nèi)容。
1.1 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理機(jī)制的建設(shè)
根據(jù)稅務(wù)處理對(duì)象的不同分為稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)行政管理系統(tǒng)、外部信息管理系統(tǒng)和決策支持管理系統(tǒng)，4個(gè)系統(tǒng)構(gòu)成基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理機(jī)制，四者相互協(xié)調(diào)和作用，不可或缺，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的重要部分。
1.2 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化平臺(tái)的構(gòu)建
信息技術(shù)和通訊技術(shù)離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的構(gòu)建，主要包括內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)，外部網(wǎng)絡(luò)指的是與銀行、財(cái)政部門等管理機(jī)構(gòu)建立信息化連接；內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與互聯(lián)網(wǎng)相連接，保證時(shí)刻接收到國(guó)家經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。
1.3 稅務(wù)信息管理人才網(wǎng)絡(luò)的搭建
我國(guó)目前稅務(wù)管理方面的信息人才比較少，因而需關(guān)注稅務(wù)信息管理人才網(wǎng)絡(luò)的搭建，通過(guò)對(duì)人才的培訓(xùn)增強(qiáng)信息化人才的質(zhì)量和數(shù)量。
1.4 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的安全性建設(shè)
保障基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)是稅務(wù)管理中最必要的，安全性建設(shè)主要包含了對(duì)稅務(wù)管理的各個(gè)層次的安全性保障。
2 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)在發(fā)展中的特點(diǎn)
近幾年，基層稅務(wù)管理逐漸走入信息化的軌道，標(biāo)志著傳統(tǒng)的基層稅務(wù)管理走向知識(shí)性和技術(shù)性結(jié)合的稅務(wù)管理系統(tǒng)。信息化體現(xiàn)于運(yùn)用信息技術(shù)分析基層稅務(wù)管理中，稅務(wù)的整個(gè)過(guò)程涵蓋了信息分析，信息化取代了傳統(tǒng)工作中經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)分析數(shù)據(jù)的局面，提高了工作的效果和精確性，保障了納稅人的利益。
此外，知識(shí)型稅務(wù)機(jī)制具有開(kāi)放性的特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)龐大，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和各銀行和財(cái)政管理機(jī)制在互聯(lián)網(wǎng)上相互連接，在信息上相互聯(lián)系。
知識(shí)型稅務(wù)管理的第三個(gè)特點(diǎn)是，網(wǎng)絡(luò)虛擬管理，相較于傳統(tǒng)稅務(wù)管理依靠工作人員外出收集稅收數(shù)據(jù)，現(xiàn)代基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理的核心虛擬的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的平臺(tái)，可直接利用網(wǎng)絡(luò)的指令和程序?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析，大大地減少了工作量和提高了效率。
信息化稅務(wù)管理的最后一個(gè)特點(diǎn)是，重視信息人才的招攬和培養(yǎng)，需由傳統(tǒng)稅務(wù)管理的人才培養(yǎng)轉(zhuǎn)型為結(jié)合信息技術(shù)和稅務(wù)管理的長(zhǎng)期、系統(tǒng)和科學(xué)的培訓(xùn)，我國(guó)此方面人才稀缺，因而需注重實(shí)用性和知識(shí)儲(chǔ)備這兩個(gè)方面人才的培養(yǎng)，保障人才對(duì)稅務(wù)管理的供給。
我國(guó)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)起步比較晚，而且發(fā)展速度較慢，在21世紀(jì)時(shí)期，我國(guó)稅務(wù)總局正式提出了稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)一體化的計(jì)劃，核心內(nèi)容是“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、一個(gè)平臺(tái)、四個(gè)系統(tǒng)”，標(biāo)志著我國(guó)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)正式進(jìn)入到正規(guī)應(yīng)用管理體系。
目前，我國(guó)稅務(wù)信息管理建設(shè)了多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，包括了綜合征管、出口退稅、增值稅管理等多個(gè)方面的管理系統(tǒng)，近幾年，我國(guó)重視對(duì)信息人才的培養(yǎng)，因而稅務(wù)信息化人才的質(zhì)量和數(shù)量都得到了較大的提升，人才隊(duì)伍在不斷的擴(kuò)大，促進(jìn)了信息化管理水平的不斷提高，以及稅務(wù)管理系統(tǒng)的完善。
3 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)在發(fā)展中面臨的問(wèn)題
我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)正在蓬勃發(fā)展的道路上，但是依然面臨著一系列亟需解決的問(wèn)題。我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)在發(fā)展中面臨的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息人才不足，進(jìn)入稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的人才大多數(shù)具有財(cái)稅專業(yè)知識(shí)的或者計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的，具備兩種專業(yè)技能的人才稀缺，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作比較繁瑣，剛參加工作的基層人才一般沒(méi)有時(shí)間去學(xué)習(xí)其他的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致基層技術(shù)能力難以提高的局面。
（2）前期信息化建設(shè)的成果還沒(méi)有得到充分運(yùn)用。稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)已進(jìn)行了多年，但其廣度和深度還沒(méi)有完全達(dá)到建設(shè)的初衷，各個(gè)系統(tǒng)間沒(méi)有形成資源共享和聯(lián)合效應(yīng)，因此如何有效地整合利用資源，形成合力，以滿足不斷發(fā)展的信息化形式將成為當(dāng)前信息化建設(shè)的重中之重。
（3）地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)展的地區(qū)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)薄弱的地區(qū)能投入更多的資金到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)通過(guò)良好的信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了高水平的稅務(wù)管理工作，保障了地方財(cái)政的資金，最終促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
4 結(jié) 語(yǔ)
在信息技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)離不開(kāi)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)管理信息化主要體現(xiàn)于系統(tǒng)硬件、軟件以及信息化人才的結(jié)合，信息化管理轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)稅務(wù)管理利用人員分析和收集信息的局面，我國(guó)一直重視對(duì)信息化人才的培養(yǎng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的發(fā)展空間還很大，我們需從技術(shù)、人才和經(jīng)濟(jì)等方面提升基層稅務(wù)的信息技術(shù)化。
主要參考文獻(xiàn)
[1]萬(wàn)德利，隋煥新，王磊.加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)的若干思考[J].稅務(wù)研究，2002（1）.
