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關鍵詞：中小會計師事務所；薪酬管理；人才儲備；問題及對策
一、中小會計師事務所薪酬管理中存在的問題
(一)薪酬管理不健全
目前我國中小會計師事務所對待薪酬的分配具有較強的隨意性，總體表現(xiàn)在薪酬體系和薪酬結構方面，雖然在人力資源管理角度來說，是需要對薪酬實施動態(tài)管理，保證薪酬管理彈性，以保障薪酬管理制度的合理化運用，但是目前我國中小會計師事務所的薪酬管理彈性過高，已經(jīng)影響到薪酬管理對人力資源開發(fā)的積極作用，降低管理體系能效。中小會計師事務所對于崗位的薪酬規(guī)劃雖然有一定的規(guī)則，但是極少數(shù)以制度化的薪酬管理條例形式進行明確。雖然大多數(shù)工作人員的薪酬是依據(jù)科學崗位分析確定的，但卻因為內(nèi)部存在少數(shù)的薪酬與價值不匹配(薪酬標準大于其實際崗位分析價值)，導致員工對于事務所管理失去信心，影響工作積極性。而一旦員工對于事務所薪酬管理不滿，必然會在一段時間內(nèi)離開事務所，造成事務所的人才流失。
(二)分配制度不完善
中小會計師事務所價值分配存在著有失公允的現(xiàn)象，而且該問題存在于大多會計師事務所。價值分配原指將事務所的效益波動與員工的工作貢獻相匹配，通過多元價值分配形式進行的貢獻回報，但是在實際工作中價值分配卻有失公平和透明。本身中小會計師事務所薪酬管理體系就存在問題，崗位薪酬不合理，另外在分配環(huán)節(jié)勞動量與獲得價值反饋失衡，核心人才與一般新工作人員績效考核差異化較小，薪酬區(qū)間不明顯。事務所內(nèi)部薪酬分配透明化較低，難以反映出員工間薪酬差異原因，一方面容易引起員工對于事務所分配制度的不信任，另一方面通過以分配形式激發(fā)員工工作積極性的作用難以實現(xiàn)。
(三)薪酬管理對外沒有競爭力，造成骨干流失嚴重
中小會計師事務所在制定薪酬管理制度時，往往以同行業(yè)的其他事務所薪資標準為參考，結合自身發(fā)展實際進行小修小整，造成多數(shù)中小會計師事務所無法在薪酬管理角度吸引高端人才，難以形成薪酬競爭優(yōu)勢。加上事務所工作強度和壓力大，工作時間長，所謂“又苦又累不賺錢”，所以自身所擁有的人才又極容易被優(yōu)秀的企業(yè)所挖走，造成事務所骨干流失，無論是在管理角度還是在業(yè)務角度，事務所的切實利益都將受到損害。
(四)在福利制度和員工發(fā)展方面重視不夠
美國心理學家赫茨伯格于上世紀60年代首次提出激勵理論，其中核心之一就是員工工作環(huán)境、福利待遇等對于員工工作積極性的關聯(lián)性研究，在其理論中福利待遇與晉升空間的提升可以極大的提升員工滿意度，調動工作積極性。在我國目前中小會計師事務所的經(jīng)營發(fā)展中來看，員工福利理念淡薄，對于員工需求考慮不周詳，很難讓員工感受到集體溫暖。在員工發(fā)展角度而言，目前我國中小會計師事務所的經(jīng)營管理完全依賴于合伙人的任命，甚至部分事務所中屬于家族式經(jīng)營，一般審計人員和會計服務人員很難進入管理層，發(fā)展前景不佳。二者結合來講，目前我國中小會計師事務所仍然需要在福利制度的建設以及員工發(fā)展規(guī)劃角度投入資本，保障事務所核心競爭力。
(五)績效考核指標以業(yè)務收入為重點，個別事務所甚至直接搞業(yè)務收入提成
績效收入是事務所員工薪酬除卻基本工資外最大的收入項，但是在實際經(jīng)營活動中筆者發(fā)現(xiàn)，績效管理正在逐步地走入歧途?？冃Э己酥甘聞账罁?jù)員工工作質量和效率的高低，結合事務所業(yè)績指標確定的報酬管理體系，但是部分事務所簡單的將績效考核與業(yè)務收入掛鉤，對服務質量考核過少，容易給事務所造成經(jīng)營風險的堆積。
二、優(yōu)化中小會計師事務所薪酬體系相關對策
(一)明確薪酬管理的目的
事務所的薪酬管理必定圍繞著其發(fā)展需求進行，伴隨我國經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展，我國各類經(jīng)濟體逐步將戰(zhàn)略部署從短期發(fā)展向長期可持續(xù)發(fā)展偏移，事務所必然也要適應時代的發(fā)展趨勢，所以說薪酬管理要在事務所長期發(fā)展角度對人才的需求出發(fā)，健全崗位價值的考核制度，保障崗位薪酬的合理性，拓寬員工發(fā)展空間，吸引和留住高端人才，做到事務所與員工共同發(fā)展，完善福利政策和加班、外勤等補助制度，保障員工基本權益的實現(xiàn)。做到上述薪酬管理的完善措施，事務所在人才儲備的競爭力必然會得到提升，必然可以在一段時間內(nèi)壯大規(guī)模，通過引進高端人才提升事務所社會認可系數(shù)，增強核心競爭實力。
(二)明確薪酬管理機制的原則
完善薪酬管理除了制度化的建設，還需要原則性的保障。筆者認為保障薪酬管理可以得以貫徹的原則主要有以下幾點：①公平性：保障公平是管理的基礎性工作。蒙牛乳業(yè)集團的創(chuàng)始人牛根生曾說過“財聚人散，財散人聚”，事務所合伙人應從事務所的長遠發(fā)展出發(fā)，放棄小利，追求大利，確保公平的薪酬管理的原則。②戰(zhàn)略導向：薪酬管理必須要適應事務所發(fā)展需求，以事務所戰(zhàn)略目標為主線進行。③物質與精神相結合：薪酬管理要關注員工的工作環(huán)境，盡可能提升員工工作幸福指數(shù)，在身心愉悅的環(huán)境中方能保障工作質量和效率。④福利多樣化：福利待遇并不只局限于年節(jié)福利，員工的生日福利、子女的教育補助等都可以作為福利組成。⑤激勵性：薪酬管理的價值在于服務事務所發(fā)展需求，保障人才儲備，所以必須保障其薪酬管理對于激勵員工的積極價值。原則性保障可以說是事務所對待薪酬管理的底線，也就是說薪酬管理必須要緊緊圍繞以上五項原則進行，只有這樣才能保障薪酬管理對于事務所戰(zhàn)略目標的推動價值。
(三)建立相對公平的薪酬結構
薪酬結構是在崗位價值分析之上的價值回報體系，是事務所薪酬公平性的有力保障，也是員工發(fā)展的激勵因素，在構建薪酬體系機構時，除了傳統(tǒng)的勞務報酬、風險報酬和福利報酬之外，還要在不同的崗位之間設置薪酬差異。筆者認為以下幾點可以在薪酬結構中體現(xiàn)出來：一是基本工資，應按經(jīng)理(下設高級經(jīng)理、中級經(jīng)理、初級經(jīng)理)、項目經(jīng)理(下設高級項目經(jīng)理、中級項目經(jīng)理、初級項目經(jīng)理)、審計員(下設高級審計員、初級審計員)的組別設置基本工資，基本工資應占薪酬總額的50%以上；二是年度效益工資，讓事務所從業(yè)人員分享年度效益是對從業(yè)人員日常工作的肯定，也可以潛在的激發(fā)其工作積極性；三是所齡津貼，通過逐年增長的薪酬回報留住有經(jīng)驗的高端人才；四是對注冊會計師要設置簽字費，作為風險報酬的一部分，對審計員等工作崗位設置加班費、出差補助等，保障審計員等從業(yè)人員基本權益。
(四)建立有效的考核體系
績效考核作為內(nèi)部工作者工作質量和效率的價值反饋制度，不能僅僅在金錢角度進行獎懲，可以在員工發(fā)展需求角度進行深度挖掘，與基層管理者的晉升相關聯(lián)，績效考核的獎勵可以是免費的管理或工作指導培訓，可以是中基層，甚至是高層管理崗位的晉升機遇，將內(nèi)部工作人員的積極性最大化。另外績效考核不僅是員工薪酬的增項，也要落實績效考核懲治制度，將之與客戶流失、客戶投訴、審計質量事故、項目成本超標等負面發(fā)展事項相關聯(lián)，建立平均指標，保障員工工作質量，在一定程度上糾正員工工作態(tài)度。
作者:李堅 單位:中山市成諾會計師事務所有限公司
參考文獻：
[1]楊洋，咼中喜.會計師事務所績效考核與薪酬激勵研究[J].企業(yè)改革與管理，2015(15).
摘 要 社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，如何實現(xiàn)稅務師事務所的內(nèi)部科學化管理和內(nèi)部控制，一直是一個探討的熱點話題。本文將從稅務師事務所的實際出發(fā)，對稅務師事務所的核心業(yè)務、組織機構、利益分配制度、風險管理以及人力資源制度等五個方面進行內(nèi)部管理的闡述，希望對稅務師事務所進行有效的內(nèi)部控制提供一些參考。
關鍵詞 稅務師事務所 內(nèi)部控制 內(nèi)部管理
我國的稅務開始于20世紀八十年代中后期。1992年《稅收征管法》首次以法律形式確定了稅務的地位。自此，我國稅務業(yè)務開始迅猛發(fā)展。我國稅務師事務所行業(yè)得到前所未有的壯大，稅務師事務所從之前的幾十家，發(fā)展到目前的幾千多家，稅務師事務所的快速發(fā)展，對促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)揮了重要作用。
隨著稅務師事務所的增多，彼此之間為了爭搶業(yè)務，“明爭暗斗打價格仗”的情況此起彼伏惡性競爭不僅損害了自身形象，也影響了稅務師事務所行業(yè)的健康發(fā)展。加上1999年國家稅務總局要求稅務行業(yè)脫鉤改制，稅務行業(yè)受到很大沖擊。從市場角度來看，稅務師事務所的競爭對手是那些業(yè)務相同或者功能相近的同行。分久必合合久必分的規(guī)律，決定了當利益趨于一致時，競爭對手也可以聯(lián)合。因此稅務師事務所之間，要“化干戈為玉帛”，相互尊重、相互學習?？傊?，強強聯(lián)手是市場并購的趨向特征之一。
近年來，國際上的“四大”會計師事務所靠“大”靠“強”打入我國會計師事務所行業(yè)市場。目前我國職業(yè)注冊稅務師的隊伍相當薄弱。我國稅務師事務所想要在國內(nèi)市場占有一席之地，將事務所做大做強，就必須通過戰(zhàn)略性聯(lián)合兼并重組，減少相互之間的摩擦力，降低風險；發(fā)揮各自長處，走專業(yè)化道路，互惠互利，化反作用為動力。雖然稅務師事務所行業(yè)的聯(lián)合兼并比其他行業(yè)困難很多，但是強強聯(lián)合已經(jīng)成為目前條件下稅務師事務所的發(fā)展機會。通過以上稅務師事務所行業(yè)發(fā)展格局和行業(yè)外部環(huán)境分析，不難看出，稅務師事務所進行有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，是激烈市場競爭下稅務師事務所必須采取的行動。根據(jù)稅務師事務所的內(nèi)外環(huán)境情況，現(xiàn)提出如下措施來加強事務所內(nèi)部控制。
一、樹立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營觀念
稅務師事務所作為中介機構，承擔著經(jīng)濟鑒證的責任，這就要求稅務師事務所要有強烈的社會責任感，從事業(yè)務時，必須兼顧經(jīng)濟利益和社會效益，維護企業(yè)形象，用誠信打造稅務師事務所口碑。此外，稅務師事務所要有做大做強的氣魄，要有遠大的經(jīng)營目標和發(fā)展計劃，與時俱進進行內(nèi)部管理的調整和改革。
二、做強核心業(yè)務
根據(jù)《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，注冊稅務師可以從事審查納稅情況、納稅鑒證、納稅申報、納稅籌劃等九項業(yè)務。從業(yè)務范圍來看，注冊稅務師的業(yè)務與注冊會計師有部分重疊，稅務師事務所無論從發(fā)展歷史、發(fā)展規(guī)模、人員素質等方面講，都不占優(yōu)勢。以上情況，要求稅務師事務所發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，大力發(fā)展納稅簽證、納稅申報等核心業(yè)務，將技術含量高、發(fā)展前景較好的納稅規(guī)劃業(yè)務劃入核心業(yè)務行列。
三、建立合理的組織機構
目前來看，我國稅務師事務所的組織形式主要是采取有限責任公司和合伙制兩種組織形式。采取有限責任公司這種組織形式的稅務師事務所，要按照《公司法》的要求，建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部管理機構，建立完善的、規(guī)范化的法人治理機構。凡是涉及重大事項，諸如事務所章程修改、股東出資變動、主任稅務師的聘任和更換、事務所經(jīng)營方針政策的變化等，均由股東大會討論通過。另外，主任稅務師的產(chǎn)生，要根據(jù)事務所章程規(guī)定，根據(jù)提名任命主任稅務師、副主任稅務師和各部門經(jīng)理。在摸索中建立符合稅務師事務所自身特點的內(nèi)部管理制度，進行有效的內(nèi)部控制。采取合伙人組織形式的事務所，應該按照《合伙企業(yè)法》的要求進行管理。合伙協(xié)議或合伙章程是事務所的核心，以質量控制為 中心，以職業(yè)人員為主體，以章程為標尺，保證事務所的內(nèi)部各項管理有序進行。
四、完善人力資源管理制度
稅務師事務所的人力資管管理，涵蓋了人員招聘、培訓、分工和考核各個方面。在人員招聘方面，要注意拓寬招聘渠道，招聘同業(yè)有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊稅務師；聘用有會計經(jīng)驗或者在會計事務所有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的人員；吸引年輕的稅務同行加盟本團隊。在人員培訓方面，要注意人才培養(yǎng)模式的轉變，應該通過內(nèi)外廣泛交流和組織員工參加后續(xù)教育，提高員工工作水平和業(yè)務能力。人才分工方面注意避免兩種情況：低人高用（事務所工作無法推進，管理成本上升）和高人低用（人力資源的不必要浪費）。在人員考核方面，從業(yè)務數(shù)量、業(yè)務質量、客戶滿意度和社會認可度等方面綜合考評，對優(yōu)秀員工進行物質獎勵的同時，注意將其調到高一層次，使其能力得到不斷提高。
五、建立科學的分配制度
稅務師事務所的利益分配制度是最重要的內(nèi)部治理制度，在發(fā)揮激勵作用的方面具有最直接的效果。利益分配制度應該包括以下幾個方面：工資等級制度。事務所應根據(jù)規(guī)模大小和財政狀況，從所長、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、助理人員、工勤人員等按照等級進行崗位工資、學歷工資、職業(yè)資格補貼、司齡補貼等分配，按崗分級、按級付酬。工資晉升制度。每年組織對事務所各類人員的專業(yè)晉升能力進行檢查，對通過檢查的職工進行增薪。效益分配制度。為了調動員工工作積極性，從每期或者每年的稅后利潤中提取一定比例的利潤，按照貢獻大小進行量化分配。股權分配制度。用于股東分紅的稅后利潤，應該按照股東享受的權益進行量化，進行分紅和積累并舉。
六、加強內(nèi)部風險控制
稅務師事務所內(nèi)部風險包括事務所從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制力的強弱等。對內(nèi)部風險的控制，分為業(yè)務質量內(nèi)部控制機制和財務核算內(nèi)部控制機制。對于業(yè)務質量內(nèi)部控制機制，首先要建立良好的業(yè)務質量內(nèi)部控制制度，要注意覆蓋接受委托、實施業(yè)務、撰寫工作底稿、復核和出具報告等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要有專業(yè)人員負責監(jiān)督和實施，做到事前、事中、事后風險控制，從而盡可能降低風險。對于財務核算內(nèi)部控制機制，應該實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一計算盈虧，特別是對于外地設有分所的事務所。稅務師事務所應該做到“統(tǒng)一承接業(yè)務、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一出具報告、統(tǒng)一計算盈虧”四個統(tǒng)一相結合，特別是統(tǒng)一計算盈虧。否則，會造成稅務師事務所的松散管理。
七、強化外部風險控制意識
稅務師事務所的內(nèi)部控制不僅對稅務師事務所內(nèi)部風險進行控制，也要注意強化外部風險的控制意識。外部風險主要是委托單位的內(nèi)部控制及信用狀況、同業(yè)競爭、社會監(jiān)督和法律訴訟威脅等方面。事務所要注意強化外部風險控制意識，不能把內(nèi)部控制單純理解為事務所內(nèi)部事務的控制。
結語：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務師事務所建立一套符合市場需求，又具有自身特點的的管理制度和運行體制，將是稅務師事務所的必然選擇。稅務師事務所的最大資本就是人力資源，進行有效的內(nèi)部控制，在事務所內(nèi)部形成有效的激勵機制，調動每個人的積極性，發(fā)揮事務所團隊的活力。稅務師事務所內(nèi)部控制，要從經(jīng)營觀念、核心業(yè)務、人力資源管理、分配制度、內(nèi)外部風險控制等方面開展。
參考文獻：
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關鍵詞：財務監(jiān)控；會計監(jiān)管；財務指標
一、上市公司會計監(jiān)管的涵義
會計監(jiān)管是指具有監(jiān)管權力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財務舞弊現(xiàn)象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮（如下圖1）。
圖1 截至2011年底上市公司典型財務造假案件的數(shù)量分布情況
數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會
圖1顯示了我國證券市場中上市公司財務造假案件數(shù)量的年分布情況，財務造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監(jiān)管模式進行重新思考。如何在技術和制度上加強對上市公司的會計監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財務監(jiān)控指標體系的設定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務監(jiān)控指標體系，作為會計監(jiān)管的時間窗口來實現(xiàn)公司的財務預警，監(jiān)測財務異常，提高會計監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財務異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財務異常主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）會計鉤稽關系的不正常。鉤稽關系是指會計報表之間相互配對的指標出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現(xiàn)問題；（2）年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財務報表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財務出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財務監(jiān)控“四維指標”體系
從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務監(jiān)控應包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務指標的可行性，設立盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標
公司的債務狀況是會計監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導致公司陷入財務危機，引誘財務造假動機。
監(jiān)控公司償債能力的具體指標包括：（1）資產(chǎn)負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術性清算；（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標
主要指標包括：（1）主營業(yè)務利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財務危機；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務狀況健康；（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財務安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標
主要指標包括：（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財務狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長率。該指標反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實力和抗風險能力就越強，不易發(fā)生財務危機；（3）權益增長率。該指標反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權益有保障，不易發(fā)生財務危機。
4.反映公司營運能力的指標
主要指標包括：（1）流動資產(chǎn)周轉率。此指標用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財務危機發(fā)生概率?。唬?）應收賬款周轉率。此指標用來衡量每1元應收賬款投資所支持的銷售收入比率，應收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；（3）存貨周轉率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務異常指標的判定及會計監(jiān)管完善
（一）上市公司財務異常指標的判定
1.償債能力指標的判定
上市公司的一些財務操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質量，例如，資產(chǎn)減值準備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導致公司的資產(chǎn)質量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因導致這種財務異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務運行情況。
2.盈利能力指標的判定
上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務利潤”項目通常成為上市公司財務操縱的針對指標，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及重要的關聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關監(jiān)管工作需要得到關聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標的判定
公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認為公司出現(xiàn)了財務異常，會計監(jiān)管機構有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關的機關部門進行重點關注。
4.營運能力指標的判定
公司經(jīng)營過程中的部分“應收賬款”和“其他應收款”項目也往往成為財務操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務活動中的財務舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務操縱使得公司的存貨周轉率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務收入和稅金附加失去彼此間的對應比例關系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應數(shù)量關系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務異常情況。
（二）上市公司的會計監(jiān)管完善
當上市公司的財務操縱行為通過上述財務指標得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構進行深入調查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務所和證監(jiān)會是上市公司財務報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務所盡職審查上市公司的財務報告質量，對于不合標準的財務報告應出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務報告進行嚴格監(jiān)控，如果上市公司財務報告顯示公司可能出現(xiàn)財務操縱，應派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務操縱有關的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務舞弊現(xiàn)象。
此外，構建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應時刻注意以政府強制力量為主導、以市場調節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權限，避免監(jiān)管主體間過多的權利交叉現(xiàn)象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務所進行上市公司財務監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。
事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務危機，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務信息，從源頭上杜絕財務舞弊，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。
結束語
我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內(nèi)容也越來越復雜，目前國家性會計監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監(jiān)管體系是與時俱進的系統(tǒng)性工程，更新會計知識和財務知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計人員職業(yè)道德等多方面因素都應考慮到這項工程中來，提升會計內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監(jiān)管。
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關鍵詞：會計信息產(chǎn)品 公共物品 需求缺口
一、會計信息產(chǎn)品的內(nèi)涵、分類及作用
(一)會計信息產(chǎn)品的界定會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其主要功能是提供企業(yè)經(jīng)濟活動過程及其結果的價值信息，以供企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者進行經(jīng)濟決策。會計作為信息系統(tǒng)，是將企業(yè)經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)轉換為貨幣化的會計信息，這些信息是企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關者做出經(jīng)濟決策的主要依據(jù)。會計信息(Accounting Information)是在一定時期內(nèi)，由企業(yè)會計信息系統(tǒng)生成的，以貨幣為主要計量單位，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的信息，是企業(yè)財務人員和財務機構通過對企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的信息進行確認、計量和披露，進而提供的能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權益變化方面的經(jīng)濟信息。會計信息生產(chǎn)的程序形式包括確認、計量、記錄、報告、外部審計等一系列程序或環(huán)節(jié)，它們各自帶著獨特的目標構成一個有機的組合，在信息生產(chǎn)過程中，跟蹤著生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程，捕捉應由會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)，通過加工轉換，使之成為可用于評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和效益、反映企業(yè)的經(jīng)濟與財務實力、可用貨幣予以量化的信息。如果把會計系統(tǒng)視為一個“生產(chǎn)”系統(tǒng)，那么，這個系統(tǒng)輸入的是經(jīng)濟數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是一種特殊“產(chǎn)品”一一以財務信息為主的經(jīng)濟信息。會計信息產(chǎn)品是會計信息在商品經(jīng)濟下的物化形態(tài)，屬于經(jīng)濟范疇。會計信息作為一種物品，是具有價值、使用價值的，因而具有經(jīng)濟學中產(chǎn)品的屬性。從會計信息產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來看，會計信息產(chǎn)品是由企業(yè)會計人員通過采用一系列的會計方法和程序，將企業(yè)經(jīng)濟活動信息加工成為某種特定的專業(yè)會計信息，這一過程凝結了會計人員的無差別勞動力，因而會計信息產(chǎn)品具有價值。會計信息產(chǎn)品的使用價值，則表現(xiàn)在眾多方面：可以為企業(yè)利益相關者決策提供依據(jù)；為國家宏觀經(jīng)濟管理部門制定經(jīng)濟政策和開展宏觀經(jīng)濟調控提供信息；為企業(yè)管理者加強內(nèi)部管理提供參考等。
(二)會計信息產(chǎn)品的分類 根據(jù)企業(yè)產(chǎn)權性質的區(qū)別，企業(yè)會計信息產(chǎn)品也表現(xiàn)出不同的物品屬性。企業(yè)按照所有權組織形式分為個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制企業(yè)。各種企業(yè)產(chǎn)權關系不同，導致會計的目標和責任不同，因此會計信息表現(xiàn)出獨有的產(chǎn)權特性，即權屬性。個人獨資企的產(chǎn)權結構單一，投資者擁有全部資本的產(chǎn)權，企業(yè)的業(yè)主既是企業(yè)的投資者又是企業(yè)的經(jīng)營管理者，業(yè)主個人完全地享有企業(yè)的收益并承擔企業(yè)的風險。獨資企業(yè)中的會計目標體現(xiàn)為反映，會計信息產(chǎn)品表現(xiàn)為核算業(yè)主收益和成本的報告。會計信息產(chǎn)品是由業(yè)主自身勞動或者是支付會計人員工資而獲得，僅供業(yè)主個人使用，具有排他性和競爭性，屬于私人物品。合伙企業(yè)的產(chǎn)權歸多個出資注冊企業(yè)的合伙人所有，共同擁有企業(yè)的資產(chǎn)權、收益權及經(jīng)營管理權。合伙制企業(yè)的會計信息由企業(yè)管理者雇用會計人員提供，在合伙人范圍內(nèi)使用，在合伙人范圍內(nèi)不具有排他性和競爭性，因此屬于縮小范圍的公共物品，即俱樂部物品。公司制企業(yè)的產(chǎn)權分散，并且財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離，它是一種以法人財產(chǎn)制度為核心，以科學規(guī)范的法人治理結構為基礎的經(jīng)濟組織。公司制企業(yè)中的會計信息應當是真實的、準確的、相關的和可靠的，以便于資本提供者包括股東、債權人進行決策。對于股東人數(shù)較少的公司，會計信息在股東和企業(yè)利益相關方之間可以非排他、非競爭性的使用，屬于公共物品性質。對于上市公司而言，其股東具有較大的分散性，其會計信息是被強制性的予以披露，其質量、數(shù)量、時效性要求較高，并公開流動，具有非排他性和非競爭性，即所有公眾都可以無償?shù)南碛闷髽I(yè)所披露的會計信息產(chǎn)品，因此屬于公共物品性質。
(三)會計信息產(chǎn)品的作用 對于作為私人物品使用的會計信息產(chǎn)品，其主要用于企業(yè)內(nèi)控的實現(xiàn)及各種要素投入者分配利益的標準。新制度經(jīng)濟學認為，企業(yè)是各種要素資本的一個不完全契約組合，作為企業(yè)各要素投入者，不論是企業(yè)投資者、債權人還是管理當局和職工，都是通過把自己擁有的資源投入企業(yè)來謀取自身利益的增值，并使自身利益盡可能最大化。這樣，如何正確計量利益相關者投入的各項資源對企業(yè)整體產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，并在各利益相關者之間合理分配經(jīng)濟利益，是企業(yè)合約能夠締結和有效履行的關鍵。企業(yè)會計信息系統(tǒng)河以為企業(yè)契約的締結方提供客觀、適當?shù)臅嬓畔?，并且這種信息是各個要素投入者，如投資者、債權人、管理當局、職工等進行企業(yè)價值計量和分配的依據(jù)。作為公共物品使用的會計信息，其作用一方面是為了吸納資本市場上更多的資本流人到企業(yè)。企業(yè)由于自身資源的限制，需要在資本市場上吸引更多的資本流入企業(yè)，而資本所有者在做出投資決策時，需要企業(yè)的財務情況、經(jīng)營狀況作為決策的依據(jù)。會計信息可以反映一個企業(yè)特定時點的財務狀況、特定期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金凈流量和所有者權益變化情況，能夠滿足投資者做出決策的信息需求。另一方面會計信息產(chǎn)品使企業(yè)的投資者能夠了解和評價企業(yè)的“委托一”關系的履行情況。市場經(jīng)濟中的企業(yè)實質上是一系列契約關系的契合和法律虛構。在企業(yè)合約中，投資方代表委托方，企業(yè)管理者則位于方的角色，投資者與企業(yè)經(jīng)營管理者是一種“委托一”關系，方保證投資者投入企業(yè)的資本能夠保值增值。由于委托方和方之間效用函數(shù)的差異，并不能夠排除方在某些統(tǒng)情況下以犧牲委托方的利益為代價來追求個人私利的道德風險行為。為了防止這種行為的發(fā)生，企業(yè)投資者就需要會計信息產(chǎn)品來衡量“委托－”關系的實現(xiàn)情況及投入資本的保值增值情況。
二、會計信息產(chǎn)品的價值補償及成本收益分析
(一)會計信息產(chǎn)品的價值補償分析會計信息產(chǎn)品作為一種商品，根據(jù)產(chǎn)品屬性和用途不同，其價值的補償渠道也不同。對于作為私人物品使用的會計信息產(chǎn)品，主要用于企業(yè)內(nèi)控的實現(xiàn)，屬于企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品，其價值轉移到了企業(yè)所生產(chǎn)的現(xiàn)實產(chǎn)品和企業(yè)價值中。一方面，企業(yè)通過會計信息產(chǎn)品，實現(xiàn)更好的內(nèi)控，也就是說會計信息產(chǎn)品的價值轉移到了企業(yè)所生產(chǎn)出來的有形商品上，并通過商品的消費而實現(xiàn)會計信息產(chǎn)品的價值。比如說成本控制系統(tǒng)，通過降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，增加了產(chǎn)品價值和競爭力，在企業(yè)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時，也就實現(xiàn)了會計信息產(chǎn)品的價值。另一方面，企業(yè)通過會計信息產(chǎn)品增加企業(yè)的價值。在企業(yè)利益相關者使用會計信息的過程中，會利用會計信息而做出增加企業(yè)價值的決策：企業(yè)管理者使用會計信息，提高管理水平；債權人使用會計信息，可能實現(xiàn)企業(yè)的融資計劃；政府使用會計信息，可能會做出有利于企業(yè)的決策等，這些行為都會增加企業(yè)的價值，會計信息產(chǎn)品就是通過企業(yè)價值的增加實現(xiàn)了自身的價值補償。一般的公共物品都是由政府來提供或政府參與提供，通過政府由全體公民實現(xiàn)公共物品的價值補償。但會計信息產(chǎn)品在當前現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，卻是由企業(yè)自身提供，也就是說該公共物品的價值補償完全是由市場
供給主體實現(xiàn)，這是由于會計信息產(chǎn)品的供給是由政府嚴格管制的結果。在沒有管制的情況下，企業(yè)是否對外披露會計信息及披露多少會計信息，要取決于企業(yè)自身對披露會計信息成本與收益的衡量，根據(jù)經(jīng)濟學“理性人”的假設，只有當企業(yè)認為提供會計信息產(chǎn)品的收益大于成本時，才會提供一定數(shù)量的會計信息產(chǎn)品。而在存在管制的情況下，即使提供會計信息產(chǎn)品的成本大于收益，為了獲得進入資本市場的“入場券”，企業(yè)也必須要按照管制要求的質量和數(shù)量對會計信息進行披露。此外，按照管制披露的會計信息量，僅僅是一個最低的數(shù)量要求，并不一定是一個最優(yōu)的數(shù)量，因此經(jīng)常存在著信息過載或信息不足的情況。
(二)會計信息產(chǎn)品的成本收益分析會計信息產(chǎn)品的成本可以分為直接成本與間接成本。直接成本是指，在收集會計信息產(chǎn)品時直接發(fā)生的，可以歸集到會計信息產(chǎn)品上的費用，包括從會計系統(tǒng)的建立到會計信息產(chǎn)品生產(chǎn)的完成所花費的相關費用，及企業(yè)對外披露會計信息所發(fā)生的各項費用。會計信息產(chǎn)品的間接成本，則較難進行歸集和計量，具體包括法律成本、約束成本、競爭劣勢成本、政治成本、籌資成本、企業(yè)形象成本等。法律成本是指會計信息的披露可能使企業(yè)陷入訴訟或者受到法律懲罰所帶來的支出，這大多是由違規(guī)披露會計信息帶來的。約束成本，指的是在對外披露會計信息的約束下，企業(yè)的某些行為會受到公眾預期的影響。如為了達到公眾的預期，企業(yè)可能產(chǎn)生一些短期行為，從而犧牲了企業(yè)長遠利益，如管理者為了營造當期利潤所做出的短期行為。競爭劣勢成本是指企業(yè)在披露會計信息之后，競爭對手可能會掌握自己的經(jīng)營計劃、財務狀況、管理手段等，使企業(yè)在競爭中處于劣勢。政治成本是指企業(yè)披露會計信息可能導致政府在稅收、行政收費、產(chǎn)業(yè)政策等方面采取對企業(yè)不利的行為?；I資成本是指企業(yè)提供的會計信息可能會在企業(yè)籌融資時產(chǎn)生不利的影響，如果企業(yè)披露的會計信息反映出企業(yè)目前的財務狀況和經(jīng)營狀況不佳，則會影響企業(yè)發(fā)行新股和增發(fā)配股，還可能令企業(yè)以較高的成本進行舉債。會計信息產(chǎn)品的收益，可分為內(nèi)部收益和外部收益。內(nèi)部收益是指，企業(yè)提供的會計信息產(chǎn)品可以提高企業(yè)的管理水平，及指導企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策而獲得的收益。外部收益是指，企業(yè)在對外披露會計信息后，所獲得的籌資收益、政治收益、形象收益等。其中，籌資收益是指，企業(yè)披露的財務信息可以使企業(yè)在資本市場上吸納更多的閑散資金，及以較低的成本舉債等。政治收益是指企業(yè)披露的會計信息，可能會使企業(yè)在稅收、行政收費、產(chǎn)業(yè)政策等方面享受到政府給予的政策扶持優(yōu)惠。形象收益指企業(yè)披露會計信息可能有助于企業(yè)在公眾面前樹立一個誠實守信、穩(wěn)健發(fā)展的良好形象。而眾多的收益中，政治收益、形象收益等屬于隱性收益，較難給出精確的衡量模式?；I資收益是會計信息披露所產(chǎn)生眾多收益中可以量化、最為顯性和重要的收益，然而對其進行量化具有一定的難度，因為影響潛在投資者做出對企業(yè)做出投資決策的因素較復雜且涉及面較廣，目前還沒有統(tǒng)一的標準，所需數(shù)據(jù)難以準確計量。本文從資本市場上所有投資者和潛在投資者的投資概率及其所擁有資本占份額比率入手，給出公開資本市場上企業(yè)披露會計信息所取得籌資收益的概念模型。將企業(yè)提供會計信息產(chǎn)品的籌資收益設為W，Pi為第i個投資者根據(jù)企業(yè)所披露的會計信息而決定將自有資本投入到企業(yè)的概率，Ai為整個資本市場中第i個投資者擁有資本所占的比率，L為當前資本市場上所擁有的投資流動性，則企業(yè)披露會計信息所產(chǎn)生的籌資W可以表示為：W=(P1*A1+P2*A2+P3*A3…Pn*A)*L
其中，n－∽，Pi表示潛在投資者對企業(yè)進行投資的概率，對Pi的影響因素較為復雜，包括：投資者對風險的偏好、自身抵抗風險的能力、企業(yè)的信用水平、企業(yè)的財務狀況、管理水平、人力資源配置狀況、發(fā)展前景、整個宏觀經(jīng)濟環(huán)境等等諸多因素。在現(xiàn)實中，不存在完全理性的人，企業(yè)管理當局也不可能完全地掌握自己的效用函數(shù)，關于會計信息供給的許多成本和收益都是難以歸集和計量的。
三、會計信息產(chǎn)品的供求市場分析
(一)初始會計信息產(chǎn)品市場 該市場的產(chǎn)品主要是企業(yè)自身所產(chǎn)生的初級會計信息，屬于廣義上的會計信息，包含影響企業(yè)價值的各種信息資源。這部分信息產(chǎn)品沒有經(jīng)過再加工，供給主體主要是企業(yè)自身。需求主體包括：企業(yè)的現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人、中介服務機構、政府等。這個市場是由市場供給主體即企業(yè)自身壟斷的市場，這種壟斷是自然壟斷，是由于會計信息產(chǎn)品一手資料獲得的壟斷性所致。會計信息產(chǎn)品的使用價值在于它能夠真實準確地標識企業(yè)，而其價值則包含在它所標識的企業(yè)的價值之中，離開了所標識的企業(yè)，會計信息也就沒有任何使用價值，其價值也就無從實現(xiàn)。因此，會計信息產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工必然要求依附于企業(yè)的實際情況，不論其生產(chǎn)加工過程是在企業(yè)內(nèi)部還是外部，離開了企業(yè)，會計信息就沒有了存在的價值。因此，企業(yè)的會計信息，只能由該企業(yè)自身提供，具有很強的壟斷性。這個市場上，企業(yè)提供會計信息產(chǎn)品的意愿是根據(jù)成本與收益的衡量，及會計信息市場的價格來決定的，只要會計信息的需求主體有需求，就會有相應的供給，這個市場可以根據(jù)供需自身協(xié)調達到市場出清，如(圖1)所示，縱軸代表初始會計信息市場的產(chǎn)品價格，橫軸代表會計信息產(chǎn)品的數(shù)量與質量。
(二)公開會計信息產(chǎn)品市場 該市場的產(chǎn)品主要是資本市場上企業(yè)公開的會計信息產(chǎn)品。產(chǎn)品的供給主體和需求主體與第一類市場基本相同，不同的是，這個市場的供給是由政府管制的，即政府強制上市企業(yè)公開一定數(shù)量的會計信息，并且提供的會計信息產(chǎn)品是公共物品屬性，公眾可以無償享受，或者是支付較低的成本即可以得到企業(yè)的會計信息，如(圖2)所示，這個市場上企業(yè)供給標準化的會計信息產(chǎn)品，由于會計信息產(chǎn)品的供給壟斷，其供給曲線以S代表，表示在企業(yè)可以要求以任何價格提供標準化Q1數(shù)量的會計信息產(chǎn)品，但政府對其定價進行了管制，要求在一個較低的價格水平P1來供給Ql數(shù)量的會計信息產(chǎn)品，這時市場就出現(xiàn)了供求的失衡，即需求量Q2大于Q1，市場存在需求缺口，表現(xiàn)為會計信息產(chǎn)品的質量和數(shù)量越來越不能滿足投資者和潛在的投資者的信息需求。該會計信息產(chǎn)品市場存在的需求缺口表現(xiàn)在現(xiàn)實中上市公司會計信息的非透明性、私利性和模糊性。非透明性意味著上市公司信息在信息使用者與信息提供者之間是非對稱的。2005年統(tǒng)計資料顯示，大部分受到證監(jiān)會行政處罰或立案調查的上市公司存在未及時披露信息或披露虛假信息等行為。這些被拖延、隱瞞或篡改的信息包括公司業(yè)績、對外借款、貸款、質押擔保、對外投資或重大合同等，其最直接的表現(xiàn)是在財務報表中虛增利潤，欺騙投資者。私利性是由于證券市場上的參與者包括券商、投資者、上市公司本質上都是為了經(jīng)濟利益。而上市企業(yè)提供會計信息產(chǎn)品是為了吸引投資者和保持良好的市場形象，具有天然的追逐利益傾向。如很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，違
規(guī)相互拆借資金給母公司或其他不納入合并報表的關聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤；許多會計師事務所為了爭奪客戶，違規(guī)操作，出具虛假審計報告、驗資報告；在不正當競爭環(huán)境下，審計人員在外勤工作中，不得不減少審計程序，以降低審計成本。模糊性表現(xiàn)在新的經(jīng)濟形勢下，會計規(guī)范體系無法與日趨復雜的財務問題保持同步，會計標準本身滯后于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展所。如許多公司重組所涉及的無開資產(chǎn)、融資業(yè)務和金融衍生產(chǎn)品變得越來越復雜，而現(xiàn)行的會計報表不能夠真實準確地反映這些業(yè)務的本質。
第一部分 行業(yè)總體運行情況
一、市場銷售增長較快，增速逐步提高
今年以來，我國經(jīng)濟社會發(fā)展經(jīng)受了最為嚴峻的挑戰(zhàn)和考驗，盡管遭遇雪災和震災，但我國消費市場依然保持增長，上半年社會消費品零售總額51043億元，同比增長21.4%。(見圖表1、2)
分商品類別看，限額以上批發(fā)和零售業(yè)吃、穿、用商品類零售額同比分別增長25.0%、25.1%和29.1%。其中，糧油類增長33.1%，肉禽蛋類增長28.9%，服裝類增長25.6%，文化辦公用品類增長25.4%，體育、娛樂用品類增長20.8%，日用品類增長19.2%，家用電器和音像器材類增長18.3%，家具類增長32.3%，化妝品類增長21.2%，金銀珠寶類增長43.9%，通訊器材類增長3.5%，汽車類增長33.4%，石油及制品類增長44.4%，建筑及裝潢材料類同比下降1.8%。
二、城、鄉(xiāng)社會消費品零售總額加速增長
分地域看，上半年城市消費品零售額34819億元，同比增長22.1%；縣及縣以下零售額16224億元，增長20.0%，增速比去年同期提高5.7個百分點，增速低于城市2.1個百分點，比2007年擴大了0.5個百分點。(見圖表3、4)
三、批發(fā)零售業(yè)增長20.4%，固定資產(chǎn)投資增長加速
批發(fā)和零售業(yè)零售額43068億元，同比增長21.3%，增速比上年同期提高了7個百分點。(見圖表5、6)
2008年以來，批發(fā)零售業(yè)固定資產(chǎn)投資呈現(xiàn)增速持續(xù)減緩的態(tài)勢，在2月份投資增速達到近兩年來的最高點的39.2%后，前6個月累計增速下降到21.3%，比去年同期下降了11.5個百分點，也是一年來首次低于全社會固定資產(chǎn)投資總額增速。(見圖表7、8)
四、住宿和餐飲業(yè)持續(xù)高增長
上半年，我國住宿與餐飲市場持續(xù)高增長，零售額達到7207億元，同比增長24%，比上年同期加快6.2個百分點。住宿與餐飲市場占同期社會消費品零售總額的比重為14.1%，拉動社會消費品零售總額增長3.3個百分點。
今年以來，全國住宿與餐飲業(yè)盡管受南方低溫雨雪冰凍、汶川大地震等嚴重自然災害以及物價上漲、勞動力成本提高的影響，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)一定程度的波動，但餐飲市場仍呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長的良好態(tài)勢。上半年住宿與餐飲業(yè)新設立外商投資企業(yè)338家，同比下降19.5%;合同外資金額14.1億美元，同比增長3.9%;實際使用外資金額5.1億美元，同比增長9.9%。其中，餐飲業(yè)實際使用外資金額2.2億美元，同比增長34.8%。上半年餐飲市場主要特點:一是“農(nóng)家樂”餐飲倍受青睞。首次出現(xiàn)的“五一”、“清明”兩個小長假，帶動“農(nóng)家樂”休閑餐飲大幅增長。二是婚宴現(xiàn)象突出，尤其是一些大中城市婚宴消費增長較快。根據(jù)餐飲市場運行規(guī)律，預測下半年餐飲市場快速增長的勢頭不會改變，特別是在第三季度，隨著北京奧運會的舉辦，全國住宿和餐飲消費需求明顯增加。預計第三季度住宿與餐飲業(yè)零售額將達到3800億元，同比增長24.7%；全年住宿與餐飲業(yè)零售額將達到15380億元，同比增長24.5%;全國人均餐飲消費支出將達到1158元，同比增長23.9%。(見圖表9、10)
上半年，住宿和餐飲業(yè)固定資產(chǎn)投資累計完成697.45億元，同比增長30.6%。雖然今年以來住宿和餐飲業(yè)固定資產(chǎn)投資也呈下降趨勢，但與批發(fā)零售業(yè)相比,降幅更趨平緩。(見圖表11、12)
五、價格因素拉低 城、鄉(xiāng)居民收支增速
上半年，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為8065元，同比增長14.4%，扣除價格因素，實際增長6.3%，實際增速比上年同期回落7.9個百分點。上半年，城鎮(zhèn)居民人均消費性支出5490元，同比增長13.7%，扣除價格因素，實際增長5.7%。上半年我國農(nóng)村居民人均現(xiàn)金收入為2528元，同比增長19.8%，扣除價格因素，實際增長10.3%，實際增速比上年同期回落3個百分點。其中，農(nóng)民的工資性收入人均880元，同比增長17.9%。其中，農(nóng)民務工收入人均785元，增長19.3%。農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品的收入人均1080元，同比增長22.1%。農(nóng)民家庭二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入人均336元，同比增長10.5%。農(nóng)民的財產(chǎn)性收入人均71元，增長24.0%;轉移性收入人均144元，增長40.1%。(見圖表13)
六、居民消費價格漲幅回落
1～6月份，累計居民消費價格總水平同比上漲7.9%。其中，城市上漲7.6%，農(nóng)村上漲8.6%;食品類價格上漲20.4%，煙酒及用品類價格上漲2.6%，衣著類價格下降1.5%，家庭設備用品及維修服務價格上漲2.5%，醫(yī)療保健及個人用品類價格上漲3.4%，交通和通信類價格下降1.4%，娛樂教育文化用品及服務類價格下降0.8%，居住類價格上漲6.9%。 5、6月份，CPI連續(xù)兩個月漲幅回落，不論同比還是環(huán)比均有所下降，這表明上半年CPI漲幅持續(xù)走高的態(tài)勢已得到初步遏制。然而，上半年生產(chǎn)價格漲幅擴大，受國際原材料、石油價格大幅上漲形成的輸入型通脹壓力，影響工業(yè)品出廠價格（PPI）同比上漲7.6%，比上年同期高4.8個百分點，且漲幅呈逐月攀升態(tài)勢，令人堪憂。下半年我國物價上漲壓力依然較大。(見圖表14、15、16)
七、消費者信心指數(shù)下降
二季度，消費者信心指數(shù)為94.1，比上季度回落0.4個百分點。反映消費者對當前經(jīng)濟狀況滿意程度的滿意指數(shù)為90.6。反映消費者對未來經(jīng)濟前景看法的預期指數(shù)為96.5。(見圖表17、18)
八、企業(yè)景氣回落
全國企業(yè)景氣調查結果顯示：二季度，企業(yè)家信心指數(shù)為134.8，分別比一季度和上年同期回落5.8和8.3個百分點。工業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會服務業(yè)、信息傳輸計算機服務和軟件業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)家信心指數(shù)分別為135.0、169.0、132.9、133.4、133.6、131.9、139.0、118.4、123.1、159.2和124.6。
第二部分
部分省市商業(yè)發(fā)展狀況
一、各地區(qū)消費品市場發(fā)展較快
上半年，社會消費品零售總額增速超過20%的?。ㄊ?，自治區(qū)）達到了24個，除自治區(qū)外，增速最低的上海市也達到了16.7%，顯示全國范圍內(nèi)的銷售市場快速發(fā)展。 受汶川地震影響，四川省商業(yè)一度陷入低迷，但各地特別是災區(qū)商務部門積極采取措施，一方面迅速恢復商業(yè)零售網(wǎng)點經(jīng)營，另一方面啟動了一系列促銷活動，逐步恢復了市場人氣，既保障了居民基本購物需求，又在一定程度上擴大了企業(yè)銷售。上半年累計實現(xiàn)社會消費品零售總額2184 億元，同比增長18.6%，增速雖然比一季度略有下降，但仍比去年同期提高2.8個百分點。(見圖表19)
二、北京商貿(mào)備戰(zhàn)奧運
2008年北京奧運會正式拉開序幕，從政府到企事業(yè)單位，從奧組委工作人員到普通市民，大家都在為奧運的勝利召開做最后的準備。與其他各行業(yè)一樣，京城商業(yè)企業(yè)在籌備奧運的進程中始終不遺余力。在奧運日益臨近之時，京城商業(yè)在升級服務水平的同時，采取了多項舉措確保在奧運期間為消費者提供高質量的商品和服務。商超企業(yè)為適應“限行”提前備足庫存、家電市場為避開高峰淡季變旺季、“綠色出行”觀念催熱自行車租售成為京城商業(yè)的三大特點。
特點一：適應“限行”，提前備足庫存。北京迎奧運交通管制規(guī)定（以下簡稱“限行令”）的條款開始實施，家樂福、沃爾瑪和京客隆、物美等超市日常的食品等備貨充足。但與以往不同的是，一些超市的備貨量比往常明顯增加，超市的經(jīng)營秩序井然。家樂福的一位負責人表示，盡管家樂福本地供應商占多數(shù)，但仍涉及外地配送貨物問題。自限行令頒布，家樂福就已經(jīng)開始加大了庫房儲備。 沃爾瑪（中國）公關部經(jīng)理黃里表示，沃爾瑪根據(jù)每家商場的銷量已經(jīng)提前做好了預算，此前未開新門店的貨物將補充到現(xiàn)有的商場內(nèi)，所以限行期內(nèi)沃爾瑪可以保證足夠的商品供應。由此可見，京城超市為了應對限行提前備貨的措施起到了作用。與超市一樣，限行令給餐飲業(yè)帶來的挑戰(zhàn)同樣不小，但是京城的各大餐飲企業(yè)并沒有出現(xiàn)人們擔心的漲價問題。比格比薩的工作人員表示，比格已經(jīng)采取提前備貨、增加夜間收貨速度等措施，不會因為限行令的出臺漲價。不光是比格一家，京城的餐飲企業(yè)普遍采用提前備貨的方法應對限行令。不光超市，京城其他商業(yè)企業(yè)也都祭出了增大備貨量這招“殺手锏”。面對即將到來的機動車單雙號限行，商業(yè)專家表示，商業(yè)企業(yè)在增大備貨量方便消費者的同時，還應實施一些其他更有效的措施。比如在幾大賣場之前設立臨時車站， 里面配備單號和雙號的班車方便消費者購物。
特點二：避開高峰，家電淡季變旺季。根據(jù)往年資料顯示，7月、8月一直是京城家電市場的淡季，銷售不溫不火，惟一的銷售點是空調、電扇等時令電器。但是今年情況有所變化，從國美電器了解到，最近時令電器的銷量比往年同期增加不少，這些電器的銷售也帶動手機、數(shù)碼產(chǎn)品、電腦等3C家電的銷售。
特點三：支持環(huán)保，自行車租售火爆。面對奧運會，越來越多的北京市民主動選擇了“綠色出行”。調查發(fā)現(xiàn)，京城的自行車店又火了起來，不少有車族已經(jīng)逐漸養(yǎng)成騎車上下班的習慣，北京街頭又重現(xiàn)眾多“騎車族”。據(jù)一些自行車車行介紹，近些天銷售情況非常好，比去年同期增長了一倍。 不僅是自行車在熱賣，它的衍生產(chǎn)業(yè)自行車租賃同樣生意不錯。據(jù)了解，針對此次的限行令，北京多家知名的自行車出租網(wǎng)早已開始“打擂”。貝科藍圖宣告在北京二環(huán)沿線的地鐵站已布點完畢，無論包月還是包年，均可在網(wǎng)點取車存車。康多、自由鳥等租車公司，也都各出奇招。
三、上半年四川省零售業(yè)結構進一步提升
今年以來，四川各市（州）按照四川省委九屆四次全會提出的建設西部商貿(mào)中心的要求，圍繞省商務廳下達的目標任務，克服地震災害帶來的影響，大力發(fā)展連鎖經(jīng)營，努力提高流通現(xiàn)代化水平，全省零售業(yè)繼續(xù)保持較快增長，呈現(xiàn)出經(jīng)營規(guī)模化、業(yè)態(tài)多樣化、組織方式連鎖化和競爭國際化的趨勢。
(一)經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴大。上半年，受汶川地震影響，全省零售業(yè)一度陷入低迷，各地特別是災區(qū)商務部門按照省委省政府的部署，積極采取措施，一方面迅速恢復商業(yè)零售網(wǎng)點經(jīng)營，另一方面啟動了一系列促銷活動，逐步恢復了市場人氣，既保障了居民基本購物需求，又在一定程度上擴大了企業(yè)銷售，減輕了震災給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，全省零售業(yè)銷售總體上仍呈現(xiàn)增長態(tài)勢。上半年全省實現(xiàn)社會消費品零售總額2184億元，同比增長18.6%，增速比去年同期提高2.8個百分點。城市市場引領零售業(yè)發(fā)展，市（州）實現(xiàn)零售額增長20.8%，縣實現(xiàn)零售額增長19%，縣以下實現(xiàn)零售額增長14.8%;大型零售企業(yè)增勢強勁，限額以上零售企業(yè)實現(xiàn)零售額360億元，增長24.7%，比社會消費品零售總額增速快6.1個百分點。
(二)零售業(yè)態(tài)更加豐富。適應居民消費結構快速升級的趨勢，零售業(yè)態(tài)進一步向以現(xiàn)代流通新業(yè)態(tài)為核心的多業(yè)態(tài)發(fā)展。一是百貨店業(yè)態(tài)加速向二級城市發(fā)展。中心城市百貨店趨于飽和，時尚精品百貨店相繼涌現(xiàn)。摩爾百盛、北京華聯(lián)、西單商場、人民商場、重慶百貨等國內(nèi)知名百貨店加快向經(jīng)濟較發(fā)達的二級城市發(fā)展。二是超市、便利店等適應居民消費需求的業(yè)態(tài)，由導入期轉向快速發(fā)展期，紅旗連鎖、互惠商業(yè)、三八商場、WOWO便利店等一批企業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)營業(yè)績同步擴張的良好態(tài)勢。三是消費熱點圍繞家電、住房等不斷升級，居民消費進一步向品牌龍頭企業(yè)集中，帶動以國美電器、蘇寧電器、百安居等為代表的家電、家居建材專業(yè)店、專賣店等業(yè)態(tài)強勁發(fā)展。
(三)連鎖經(jīng)營向縱深發(fā)展。由于各市州把大力發(fā)展連鎖經(jīng)營作為推進流通現(xiàn)代化的重要抓手，切實落實相關政策，不斷優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，積極培育和引進龍頭企業(yè)，推動連鎖經(jīng)營加快朝多領域、跨地區(qū)的方向縱深發(fā)展，涌現(xiàn)出一批社會責任感強的大型連鎖企業(yè)，在抗震救災中發(fā)揮了重要作用。紅旗連鎖、互惠商業(yè)、老鄰居等一批企業(yè)，積極配合政府向災區(qū)調運方便食品、飲料等救災物資，三八商場等22家大型連鎖企業(yè)采取流動售貨、開設帳篷或板房商店等形式，深入到14個重災縣5073個鄉(xiāng)村恢復經(jīng)營，既保障了災區(qū)群眾基本生活需求和市場供應，又擴大了銷售。伴隨大型連鎖企業(yè)銷售額不斷增長，全省連鎖率穩(wěn)步提高。據(jù)各市州上報的數(shù)據(jù)，上半年全省限額以上商貿(mào)流通服務業(yè)連鎖企業(yè)實現(xiàn)銷售額398.3億元，占全省實現(xiàn)社會消費品零售總額的比例（連鎖率）達到18.2%，比2007年底提高3.7個百分點。
(四)外資企業(yè)發(fā)展提速。隨著零售業(yè)對外開放的擴大，外商投資零售企業(yè)加快了搶占倉儲商店、大型綜合超市等業(yè)態(tài)的步伐，沃爾瑪、好又多、家樂福、統(tǒng)一優(yōu)瑪特等一批國際知名零售企業(yè)，呈現(xiàn)加速向二級城市延伸的趨勢。一是投資項目和投資額快速增加。據(jù)統(tǒng)計，1～6月，四川省新批外商投資批發(fā)零售業(yè)合同外資項目17個，合同利用外資6.22億美元，同比分別增長5.3倍和8.7倍；實現(xiàn)利用外資1.66億美元，同比增長1.6倍。二是銷售額進一步擴大。1～6月，全省外商及港澳臺投資經(jīng)濟實現(xiàn)零售額105.3億元，同比增長24.2%，高于同期社會消費品零售總額增幅5.6個百分點，占社會消費品零售總額的比重達到4.8%，比去年提高0.2個百分點。
四、河南省上半年社會消費品零售總額同比增長23.3%
河南省上半年累計實現(xiàn)社會消費品零售總額為2614.77億元，比2007年同期增長23.3%。2008年以來，河南省城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)步提高，熱點消費不斷擴大，消費環(huán)境趨好，支撐消費需求持續(xù)增長，加之物價在高位運行的影響，消費品市場延續(xù)了2007年的繁榮活躍態(tài)勢。上半年，河南省消費品市場繼續(xù)保持了快速增長的發(fā)展勢頭。河南省各月社會消費品零售總額及增速平穩(wěn)增長，當月增速除5月份低于全國平均水平1.3個百分點外，其余5個月份的增速高于同期全國平均水平在0.2～6.3個百分點之間。上半年河南省消費品市場發(fā)展情況及特點突出表現(xiàn)在：
（一）批發(fā)和零售業(yè)增幅提高，住宿和餐飲業(yè)平穩(wěn)增長。河南省上半年累計實現(xiàn)社會消費品零售總額為2614.77億元，比2007年同期增長23.3%，增幅比2007年同期提高6.4個百分點?？鄢齼r格因素后實際增長13.4%。其中，批發(fā)和零售業(yè)實現(xiàn)社會消費品零售總額為2139.92億元，增長22.5%，增幅提高7.6個百分點。住宿和餐飲業(yè)實現(xiàn)社會消費品零售總額為432.87億元，增長27.7%，增幅減少2.1個百分點。
（二）城市市場保持活躍，農(nóng)村市場發(fā)展提速。2008年上半年，城市累計實現(xiàn)社會消費品零售總額達到1474.03億元，比2007年同期增長24.0%，增幅比2007年同期提高5.3個百分點?？h及縣以下累計實現(xiàn)社會消費品零售總額達到1140.75億元，增長22.3%，增幅提高7.6個百分點；其中縣城累計實現(xiàn)社會消費品零售總額達到510.73億元，增長25.6%，增幅提高8.8個百分點，增幅高出城市1.6個百分點；縣以下累計實現(xiàn)社會消費品零售總額達到630.02億元，增長19.7%，增幅提高6.5個百分點。
(三)河南省消費品市場銷售熱點集中在衣、食、用等類商品上。
第三部分 行業(yè)熱點問題
一、上半年千家商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比增20.1%
據(jù)國家商務部市場運行司監(jiān)測，今年上半年，我國商品零售市場保持穩(wěn)定增長態(tài)勢，千家核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比增長20.1%，高出去年同期3.4個百分點，扣除物價因素，實際增長12.6%，比去年同期回落1.7個百分點。其中6月份千家核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比增長19.1%。
上半年核心零售企業(yè)零售指數(shù)同比增20.6%，增幅高出去年同期4個百分點；核心餐飲企業(yè)零售指數(shù)同比增長18.1%，增幅較去年同期提高了0.9個百分點。金銀珠寶、家用電器等體現(xiàn)消費結構升級商品銷售保持快速增長，受物價上漲等因素影響，食品、煙酒、飲料、日用品等商品銷售增幅較去年明顯提高。具體地看，上半年金銀珠寶銷售額同比增長38.9%，增幅居各類商品之首，食品、家用電器分別增長26.2%和20.5%。飲料、煙酒、服裝、日用品、化妝品、家具、汽車漲幅在17%至20%之間。食品、煙酒、日用品增幅較去年分別提高6.8、3.9和3個百分點，通訊器材同比增長8.9%，增幅較去年回落11.4個百分點?！耙徽举徸恪钡南M觀念流行，大型零售購物場所發(fā)展迅速。上半年，倉儲式商場、大型綜合超市、百貨店零售指數(shù)同比分別增長25.8%、21.2%和21%，增幅居零售業(yè)態(tài)前三位，專業(yè)店、專賣店增長20%左右，超級市場、便利店分別增長17.4% 和14.1%。
上半年，中部、西部、東部地區(qū)核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比分別增長23.3%、22.6%和18.4%，中、西部地區(qū)分別高出東部3.7和3個百分點。上半年，內(nèi)、外資核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比分別增長20.5%和21%，外資企業(yè)高出內(nèi)資企業(yè)0.5個百分點。 股民財富縮水、消費者信心相對不足在一定程度上影響后期居民消費，但隨著各項社會保障制度不斷完善，帶薪休假、黃金周調整等拉動內(nèi)需的政策措施逐步發(fā)揮效應，以及奧運會召開對零售市場產(chǎn)生巨大需求，預計下半年核心商業(yè)企業(yè)零售額將繼續(xù)保持穩(wěn)定增長的態(tài)勢。
二、“五一”黃金周假期縮短對市場銷售影響不大
今年的“五一”黃金周，是我國調整假期的第一個小長假，假期由7天改為3天，整個消費品市場商品供應充足，促銷手段豐富多彩。根據(jù)中華全國商業(yè)信息中心對全國65家大型零售企業(yè)的統(tǒng)計，“五一”黃金周（5月1日～3日）實現(xiàn)商品銷售總額為22.24億元，同比下降0.136%；零售額實現(xiàn)22.18億元，同比下降0.135%。在統(tǒng)計調查的65家大型企業(yè)中，同比銷售出現(xiàn)下降的企業(yè)有10家，最大下降幅度為0.88%；其他55家企業(yè)銷售同比均有所增長，但增幅較低，僅有3家超過1%。2008年的“五一”市場，主要有以下幾個特點：
（一）假期縮短，對市場銷售影響不大。雖然2008年的假期由7天縮為3天，但從以往經(jīng)驗看，假期消費的80%主要集中在前三天；此外，由于假期縮短使很多市民放棄遠游計劃，改為購物、休閑和餐飲度假，所以假期的縮短對消費品市場的影響不大，商場消費未出現(xiàn)大幅度下降，基本與去年同期持平。
（二）促銷方式有所調整，內(nèi)容豐富多彩。受節(jié)日天數(shù)縮水影響，商場促銷方式也有了很大調整，促銷不再僅集中“五一”的幾天假期中，周期開始延長到2周至3周，且起始時間提前。促銷活動也更加繽紛多彩，打折、買贈、加入會員、積分等等，讓消費者感受到更多的實惠和快樂。
（三）生活必需品市場價格總體穩(wěn)定。今年的“五一”期間，在政府的部署和要求下，積極組織假日市場價格的監(jiān)測，從整體上看，糧油等生活必需品的市場價格基本穩(wěn)定，沒有因節(jié)日的來臨價格突然出現(xiàn)上漲現(xiàn)象。
（四）商品市場亮點突出，消費結構升級。隨著城鄉(xiāng)居民的消費能力進一步增強，消費已經(jīng)從生活必需品更多地向享受型產(chǎn)品轉移，如高檔化妝品、品牌服裝、高檔家電等商品，消費升級的趨勢越來越明顯，成為節(jié)日市場一大亮點。
（五）婚慶和奧運拉動市場消費。今年是婚慶高峰年，同時又是奧運年，因此帶動了很多相關產(chǎn)品的銷售，特別是奧運紀念品在“五一”期間銷售火爆。
2008年“五一”期間各類商品的銷售情況：
一是食品類零售額同比有所增長。盡管今年“五一”期間食品價格基本沒有波動，但從去年開始糧油等食品陸續(xù)提價，導致“五一”期間食品類零售額同比增長在0.3%左右，其中糧油類同比增長約為1.1%。
二是珠寶首飾銷售保持增長。在物價不斷上漲的情況下，珠寶首飾作為一種保值商品，受到消費者的青睞。同時,今年又是結婚的高峰年，馬上就要進入結婚的最佳月份，珠寶首飾保持增長。統(tǒng)計顯示,珠寶首飾零售額同比增長約為0.2%。
三是服飾類商品銷售有升有降。由于今年服裝類商品的促銷時間提前，且周期延長，因此“五一”三天的銷售增長并不明顯，約為0.23%。分地區(qū)來看，東北部地區(qū)，今年天氣冷于往年，服裝銷售下降明顯，如哈爾濱中央紅集團股份有限公司“五一”三天服裝類零售額較去年同期下降88.19%，河北地區(qū)5月3號受到暴雨襲擊，當日銷售欠佳；南部地區(qū)受夏裝銷售帶動，服裝類整體上升。從各類服裝看，女裝仍是消費的主力軍，T恤衫、運動服銷售呈現(xiàn)上漲，而男裝銷售下降，主要是由于男性顧客一般不太喜歡扎堆購物，其次童裝下降也比較明顯。此外，一些季節(jié)性服裝如羊絨羊毛衫、羽絨服、皮革服裝等均呈下降趨勢。
四是化妝品銷售增長較穩(wěn)定?；瘖y品作為女性每天的日用品，銷售一直保持穩(wěn)定增長，在季節(jié)交替時期增長尤為明顯。隨著天氣變暖，夏季護膚品和防曬品成為熱銷產(chǎn)品。“五一”期間化妝品類同比增長約為0.3%。
五是通訊器材類銷售有所下降。近幾年，我國手機單價整體下調，導致整個手機銷售額呈現(xiàn)下降，“五一”期間通訊器材類同比下降0.14%。此外，辦公用品、照相器材、健身器材類等非節(jié)日性消費商品，由于促銷力度不大，銷售也呈現(xiàn)下滑趨勢。
三、經(jīng)濟型酒店市場份額首次超50%
今年第二季度，經(jīng)濟型酒店最新的行業(yè)調查數(shù)據(jù)顯示:在品牌排行榜中，如家、7天、錦江之星、莫泰仍位居四強之列。7天更以153家開業(yè)分店的規(guī)模超越莫泰，在開業(yè)分店排名中位居第三。另外，截至2008年第二季度，經(jīng)濟型酒店在廣州區(qū)域的客房總數(shù)達到9154間。其中，7天連鎖酒店在廣州區(qū)域擁有分店27家，客房總數(shù)近3000間，占該區(qū)域總客房數(shù)的30%，繼續(xù)保持廣州客房供應量最大的酒店品牌。
據(jù)中國經(jīng)濟型酒店網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示，2008年第二季度，排名前五位品牌的市場總份額首次超過50%，達到52%，較上季度32%增長了20%。這顯示出經(jīng)濟型酒店行業(yè)發(fā)展加速，市場正逐步被行業(yè)主要品牌占領。未來激烈的市場競爭將導致中國經(jīng)濟型酒店行業(yè)進行整合，新進入者的門檻進一步提高。
四、零售行業(yè)消費結構升級明顯，零售行業(yè)景氣高企
（一）拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”中，消費是唯一亮點
上半年，我國實現(xiàn)GDP130619億元，按可比價格計算，同比增長10.4%，比上年同期回落1.8個百分點，其中二季度GDP增長10.1%，增速比一季度下降0.5個百分點，經(jīng)濟增長進一步減速的趨勢明顯。投資和出口的實際增速下滑是造成經(jīng)濟增長下行的主因，而消費是拉動經(jīng)濟“三駕馬車”中的唯一亮點，名義增速和實際增速都出現(xiàn)了同比上升，對經(jīng)濟減速起到了重要的緩沖作用。上半年社會消費品零售總額同比增長21.4%，比上年同期上升6.0個百分點；扣除物價因素，實際增速為12.5%，也比上年同期上升0.7個百分點。從整個上半年來看，剔除春節(jié)和雪災因素，社會消費品零售總額的增速呈現(xiàn)逐月加快的趨勢，從單月看，6月份社會消費品零售總額同比增長23.0%，比5月份加快1.4個百分點；扣除物價因素，實際增速14.9%，比5月份加快1.9個百分點。
（二）我國商品零售市場保持穩(wěn)定增長態(tài)勢
國家商務部了上半年對千家商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)的監(jiān)測數(shù)據(jù)，千家核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比增長20.1%，高出去年同期3.4個百分點，扣除物價因素，實際增長12.6%，比去年同期回落1.7個百分點。其中6月份千家核心商業(yè)企業(yè)零售指數(shù)同比增長19.1%。上半年核心零售企業(yè)零售指數(shù)同比增長20.6%，增幅高出去年同期4個百分點。
（三）消費結構升級明顯，零售行業(yè)景氣高企
分商品類別的消費數(shù)據(jù)顯示，消費結構升級的趨勢比較明顯，限額以上批發(fā)和零售業(yè)吃、穿、用商品類零售額同比分別增長25.0%、25.1%和29.1%。體現(xiàn)消費結構升級的高檔商品如汽車、金銀珠寶、家具、家用電器、化妝品等商品銷售保持快速增長。上半年金銀珠寶銷售額同比增長43.9%，增幅居各類商品之首，汽車類增長33.4%，家具類增長32.3%，化妝品類增長21.2%，家用電器和音像器材類增長18.3%。
五、餐飲連鎖企業(yè)對行業(yè)發(fā)展前景持樂觀態(tài)度
隨著物價上漲，餐飲行業(yè)的經(jīng)營壓力不斷加大，成為當前企業(yè)發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)。為此，中國連鎖經(jīng)營協(xié)會和德勤華永會計事務所合作，對全聚德、肯德基、小肥羊、小天鵝、德莊、仙蹤林、真功夫、德克士、毛家飯店、西貝等近30家不同業(yè)態(tài)、區(qū)域的餐飲連鎖企業(yè)的董事長和總經(jīng)理進行了訪談調查，內(nèi)容涉及當前宏觀經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢對餐飲行業(yè)的影響，企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題以及解決方案等。調查顯示，盡管CPI指數(shù)在短期內(nèi)難以回落，給企業(yè)的經(jīng)營壓力也會持續(xù)增加，但大多數(shù)受訪者認為，從國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢來看，餐飲行業(yè)發(fā)展仍會保持較高的增長幅度，企業(yè)的經(jīng)營壓力將得到逐步緩解。當前，餐飲連鎖企業(yè)面臨的主要壓力是人工、原材料和房租金的成本不斷增加。據(jù)了解，兩年多來餐飲企業(yè)的人工成本增加了1.5～2倍，原材料增加3～4倍，房租金更是年年漲。盡管如此，被調查的多數(shù)企業(yè)表示不會因為通貨膨脹的壓力而改變既定的發(fā)展戰(zhàn)略，也不會直接通過漲價來解決經(jīng)營壓力問題?！霸谄髽I(yè)內(nèi)部簡化流程，提高效率”、“擴大經(jīng)營規(guī)模，增加銷售額”、“挖掘原材料使用價值，降低原材料損耗”、“開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新零售渠道”等多樣化的解決方案，使企業(yè)管理更加精細化，企業(yè)抗風險能力得到加強。
六、外資零售攻入二三線城市，本土零售借力突圍
外資零售在華擴張再度加速。最近，吉之島、樂天超市、沃爾瑪、家樂福、樂購等國際連鎖零售企業(yè)紛紛宣布，未來3年將加緊擴大在國內(nèi)的開店規(guī)模。吉之島的母公司日本永旺株式會社向外宣布，在今后3年的集團戰(zhàn)略中，要特別加大對中國這一成長市場的重點投資。計劃未來3年內(nèi)的店鋪數(shù)量將增至100家，其中，在華北地區(qū)將積極開店：除在山東煙臺開一家購物中心外，秋季到北京開首家店鋪，2010年夏季將在天津首次開店。 2010年以后，將形成“以華南為主，銷售網(wǎng)點擴展到東北地區(qū)”的格局。據(jù)悉，目前永旺株式會社在中國擁有39家店鋪。其中，綜合超市19家，大部分位于香港、廣州市及深圳市等地區(qū)。韓國樂天集團也宣布，旗下的樂天瑪特超市已完成對原萬客隆8家門店的整改工作，在北京的3家門店也同時開業(yè)，今后將在北京、天津、山東、遼寧等地區(qū)廣泛選址，積極研究對國內(nèi)現(xiàn)有流通企業(yè)的進一步收購，從而實現(xiàn)“10年內(nèi)在中國開設300家樂天瑪特大賣場”的目標。
除此之外，目前在中國有174家超市門店、世界排名第一的零售巨頭沃爾瑪，也將在東莞開出第四家分店，并密切關注石碣、樟木頭、厚街、塘廈等鎮(zhèn)一級的區(qū)域。沃爾瑪方面聲稱，今后25 年將再開300家分店，未來5年在華再招募員工15萬人，取代家樂福成為中國超市老大。僅2007年初至今，沃爾瑪就在21個城市開設了22家新店，其中有17個城市是沃爾瑪今年初次進入。而最新資料顯示，家樂福目前已在中國的38 個城市開店超過100家。而此前家樂福還宣布，未來將保持在華每年新增25～28家店的發(fā)展速度。德國麥德龍也表示:未來5年計劃中，僅在北京就要增開5～6家現(xiàn)購自運商場。去年沃爾瑪已開了20多家店，絕大部分是在二三線城市。其新開拓的17個城市分別是:寧波、衢州、婁底、襄樊、泉州、佛山、茂名、大慶、大同、齊齊哈爾、廊坊、綿陽、杭州、景德鎮(zhèn)、西安、湛江和常州?？梢钥闯?，其中多為二三線城市甚至是四線城市。家樂福新增門店亦如此。相關資料顯示，從去年4月以來，家樂福新開的6家門店中，有4家分別位于長春、蘇州、紹興、株洲。家樂福中國總裁兼首席執(zhí)行官羅國偉曾坦言，家樂福在中國40%的店位于新區(qū)域，比如中部、北部。
據(jù)國家商務部開展的市場調研統(tǒng)計結果顯示，從2005年起，跨國零售商加速向內(nèi)地二、三線城市擴展投資。目前進入中國大陸的歐美日韓及港澳臺知名零售商集團已近300家，在各大中城市開設經(jīng)營點1400多個，甚至開始進入20萬人口級別的小城市。
第四部分
全國商品交易市場發(fā)展狀況
經(jīng)過多年的培育和發(fā)展，我國商品交易市場規(guī)模不斷擴大，商品集散功能愈益增強，各地商品交易市場已經(jīng)成為我國商品流通的重要集散地，在活躍商品流通、方便居民生活、擴大城鄉(xiāng)就業(yè)、推動國民經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮著積極的作用。2007年，在經(jīng)濟快速增長的大背景下，消費在拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”中以較快的速度增長，對GDP的貢獻率躍居為第一，商品交易市場也呈現(xiàn)出成交活躍、繁榮興旺的發(fā)展態(tài)勢。
一、總體發(fā)展態(tài)勢
去年，全國億元以上商品交易市場在總體發(fā)展上呈現(xiàn)出規(guī)模繼續(xù)擴大和增速有所減緩態(tài)勢。具體有以下幾個特點：一是市場總體規(guī)模繼續(xù)擴大。截止2007年底，分布在全國的億元以上商品交易市場共計4121個，比上年增加245 個，增長6.3%；年末攤位數(shù)量為268.2 萬個，增加了15.4萬個，增長6.1%；年末營業(yè)面積為19814.6萬平方米，比上年增加1742.3萬平方米，增長9.6%;全年億元以上商品交易市場成交額達44085.1億元，增加6947.6億元，增長18.7%。二是市場平均營業(yè)面積、成交額和攤位成交額增加。2007年全國億元以上商品交易市場在總規(guī)模擴大的基礎上，平均市場規(guī)模也有所擴大。從單個市場營業(yè)面積看，平均市場營業(yè)面積為48082.1平方米，比上年增加了1455.9平方米；從單個市場年成交額看，平均市場年成交額達10.7億元，比上年增加了1.1億元;從單個攤位年成交額看，平均攤位年成交額達164.4萬元，比上年增加了17.5萬元。三是市場增速有所減緩。2007年全國億元以上商品交易市場總規(guī)模繼續(xù)保持擴大的趨勢，但增速出現(xiàn)減緩現(xiàn)象。與上年比較，市場數(shù)增速由16.6%降為6.3%，減少了10.3個百分點；攤位數(shù)增速由12.4%降為6.1%，減少了6.3個百分點；營業(yè)面積增速由37.5%降為9.6%，減少了27.9個百分點；成交額增速由23.7%降為18.7%，減少了5個百分點。(見圖表20)
二、市場結構特點
（一）市場規(guī)模結構
去年，億元以上商品交易市場發(fā)展呈現(xiàn)以下結構特點：
特點之一，10億元以上的市場有所增加，超大型市場快速發(fā)展。2007年，成交額在10億元以上的商品交易市場共有855家，比上年增加了112家;合計成交額為34349億元，增長22.4%;合計成交額占全國億元以上商品交易市場成交額的比重，比上年提高2.4個百分點。成交額在100億元以上的超大型商品交易市場71家，比上年增加18家，實現(xiàn)成交額為13989.7億元，增長39.3%;合計成交額占全國億元以上商品交易市場成交額的比重，比上年提高4.7個百分點。
特點之二，超大規(guī)模市場數(shù)量少，成交額比例高。2007年，在億元以上商品交易市場中，10億元以下的市場有3266家，其數(shù)量占全部億元以上市場數(shù)的79.3%，但年成交額比重僅占全國市場成交額的22.1%;與其形成鮮明對比的是，100億元以上的市場僅有71 家，其數(shù)量占全部億元以上市場數(shù)的1.7%，但年成交額比重卻占全國市場成交額的31.7%。(見圖表21)
（二）市場行業(yè)結構
近幾年來，隨著商品交易市場規(guī)模的不斷擴大，商品交易市場已從過去的小商小販的聚集地向大批發(fā)商、大商、大經(jīng)銷商的培育基地轉變，批發(fā)類市場的比重快速提高，零售類市場的比重有所下降。2007年，全國以批發(fā)為主的市場有2366個，零售為主的市場為1755個，分別比上年增長9.5%和2.3%;攤位數(shù)量分別增長9.2%和1.3%;年成交額為分別增長20.9%和10.1%。隨著批發(fā)市場發(fā)展壯大，全年各項主要指標中批發(fā)市場的份額均占到全部億元市場的50%以上，其比重均比上年提高1個百分點以上。(見圖表22)
（三）市場類別結構
去年，按我國商品交易市場類別統(tǒng)計，商品交易市場發(fā)展呈現(xiàn)專業(yè)市場為主，綜合市場為輔的格局。全國共有綜合型商品交易市場1140個，專業(yè)型商品交易市場2760個，分別比上年增加了34家和235家;綜合市場年成交額9521.9億元，專業(yè)型商品交易市場年成交額31378.7億元，分別比上年增長21.7%和19.4%。在綜合型商品交易市場中，經(jīng)營工業(yè)消費品的市場增加了15個，經(jīng)營農(nóng)業(yè)消費品的市場增加了19個，市場年成交額分別比上年增長28.4%和16.3%。在專業(yè)型商品交易市場涵蓋的23類市場中，市場數(shù)量增加超過20個以上的有：金屬材料市場、建材裝飾材料市場、機動車市場和食品飲料煙酒市場，分別增加37個、30個、28個和27個。年成交額增長在三成以上的市場有：肉食禽蛋市場、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料市場、糧油市場、煤炭市場和金屬材料市場。
（四）商品分類結構
隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，消費需求旺盛增長，在以汽車、住房、教育、旅游、通訊為代表的新興消費熱點的強力拉動下，工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供給市場的商品品種、數(shù)量不斷增多，質量檔次明顯提高，在極大滿足居民多層次、多樣化消費需求的同時，也推動了全國商品交易市場的快速發(fā)展。商品交易市場經(jīng)營的商品品種、類別達到了空前的豐富，在一定程度上引領了市場發(fā)展的方向。
從所占份額看，2007年全國億元以上商品交易市場成交額占比重較高的商品類別有：食品、飲料、煙酒類商品共成交11455.2億元，占總成交額的比重達26%;金屬材料類商品成交8996.4億元，占20.4%;服裝、鞋帽、針紡織品類商品成交7737.1億元，占17.6%；其它成交額超1000億元以上的商品類還有汽車類、建筑裝潢材料類、化工材料及制品類、日用品類、五金和電料類等。
從增長速度看，2007年全國億元以上商品交易市場總成交額比上年增18.7%，高于總成交額增速的商品類有：石油及制品類增長319.3%、煤炭及制品類增長34.3%、金屬材料類增長32.1%、化工材料及制品類增長23.4%、體育、娛樂用品類增長26.6%、家具類增長21.7%、日用品類增長19.8%、食品、飲料、煙酒類增長19.6%。
以上商品類別的高增長，主要源于近幾年我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和工業(yè)化、城市化進程的加快，從而帶動了房地產(chǎn)、汽車等產(chǎn)業(yè)及相關消費品的高增長;另外，由于城鄉(xiāng)居民購買力的增加，促使消費更加強勁，直接帶動了億元以上商品交易市場中吃、用、娛的部分消費品成交額的快速增長。
三、地區(qū)發(fā)展分布
商品交易市場的數(shù)量及規(guī)模與各地區(qū)經(jīng)濟社會的發(fā)展水平密切相關，億元以上商品交易市場相對集中于經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)。從省、自治區(qū)、直轄市分布看，億元以上商品交易市場數(shù)量和年成交額居前三位的分別是：浙江、江蘇和山東，市場數(shù)量分別為608個、501個和483個;年成交額分別為8210.7億元、7345.8億元和3941.1億元，三省年成交額共計19497.5億元，占全國總成交額的44.2%。市場數(shù)量上百家的地區(qū)有13個（浙江、江蘇、山東、廣東、河北、湖南、遼寧、福建、河南、上海、北京、安徽、湖北）;年成交額上千億元的地區(qū)有11個（浙江、江蘇、山東、上海、河北、廣東、遼寧、北京、天津、湖南、安徽）；單個市場平均成交額上10億元的地區(qū)有8個（上海、天津、江蘇、浙江、北京、河北、重慶、遼寧）。
從東、中、西部區(qū)域分布看，整體分布狀況趨于平穩(wěn)。東部地區(qū)市場數(shù)和成交額分別占全國的68.6%和79.1%；中部地區(qū)分別占全國的20.5%和12.9%;西部地區(qū)分別占全國的10.9%和8.1%。從三大區(qū)域的年成交額發(fā)展狀況看，呈現(xiàn)出兩頭高、中間低的態(tài)勢。2007年，東部地區(qū)成交額34849.7億元，比上年增長19.7%;中部地區(qū)成交額5675.4億元，增長10.7%;西部地區(qū)共實現(xiàn)成交額3560億元，比上年增長22.8%。從三大區(qū)域單個市場年成交額看，東部地區(qū)平均市場年成交額仍居最高，為12.3億元，比上年增加1.4億元；中部地區(qū)平均市場年成交額為6.7億元，比上年增加0.2億元；西部地區(qū)平均市場年成交額已經(jīng)超過了中部地區(qū)，為7.9億元，比上年增加1.2億元。西部地區(qū)商品交易市場的逐步崛起，在一定程度上體現(xiàn)了中央對西部地區(qū)經(jīng)濟政策的落實。
四、2008年趨勢展望
去年，億元以上商品交易市場的市場數(shù)、攤位數(shù)和營業(yè)面積都較上年有了不同程度的增加，特別是由于大型商品交易市場的快速發(fā)展，使商品交易市場在國內(nèi)商品市場運行中的地位和作用愈益重要。億元以上商品交易市場的巨大成交額充分顯示出我國經(jīng)濟發(fā)展的巨大潛力，同時也充分顯示出商品交易市場這種特殊的商業(yè)存在形式在發(fā)展中所蘊涵的巨大生機與活力。在過去一年中，商品交易市場之所以能夠保持快速增長，主要得益于諸多有利因素。
