時(shí)間：2023-10-12 10:25:52
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)所得稅法知識(shí)點(diǎn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 稅法； 核心考點(diǎn)； 學(xué)習(xí)方法
2007年全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試全國合格率為11.08%，北京合格率為13.05%。2007年，《稅法》合格率雖然偏低，但難度比較穩(wěn)定。預(yù)計(jì)2008年《稅法》試題仍將保持前五年的難度水平，考試合格率仍將在15%上下，廣大考生應(yīng)當(dāng)有充分的心理準(zhǔn)備，從難、從熟、從快地要求自己?？碱}難度雖不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)，混業(yè)經(jīng)營如何納稅是趨勢(shì)。特別是小稅種與小稅種，小稅種與主要稅種，主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。增值稅法、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法，仍將占70%左右的分值；今年教材新增加的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握，特別是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法的新內(nèi)容，更要充分重視。企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅的結(jié)合，將使該章題目的難度增加；個(gè)人所得稅與流轉(zhuǎn)稅的結(jié)合出題也不能輕視。
綜上所述，由于命題的專家來自政策研究制定部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高等教育院校，因此命題的基礎(chǔ)性、全面性、綜合性、實(shí)務(wù)性仍將是今后《稅法》考試的方向。
一、全書重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)
《稅法》教材總計(jì)十七章的內(nèi)容，每章都有重點(diǎn)節(jié)次，掌握重點(diǎn)節(jié)，就會(huì)大大壓縮所復(fù)習(xí)范圍，突出考試的重點(diǎn)；這并非要求考生只看重點(diǎn)，而是要求考生在已經(jīng)全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，主要精力放在重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)上，能夠事半功倍。表1給大家列出的是各章的重點(diǎn)節(jié)次與核心考點(diǎn)，供復(fù)習(xí)參考之用。
以上，是為考生精心挑選的60個(gè)核心考點(diǎn)，濃縮了《稅法》教材考試內(nèi)容的精華。考生在了解了每章的重點(diǎn)節(jié)次后，對(duì)每章中的核心考點(diǎn)要明確，對(duì)這些核心考點(diǎn)要認(rèn)真學(xué)習(xí)，熟練掌握，輔之以適量的練習(xí)，才能收到好的效果。把握住這些重點(diǎn)就能贏得本章的最大的分值，考試輕松過“關(guān)”！
二、學(xué)習(xí)方法及解題思路點(diǎn)撥
下面，進(jìn)一步談?wù)勅绾螌W(xué)習(xí)《稅法》這門課程。要學(xué)好《稅法》這門課，簡(jiǎn)單地說就是要“三從”、“四得”。今年，“兩稅”合并給《稅法》考試帶來一些懸念，在各章分值分布、考試內(nèi)容、主客觀題的比例上存在著不確定性。這就要求廣大考生要“三從”，即“從難、從熟、從快”要求自己，掌握好每一章的知識(shí)點(diǎn)，以不變應(yīng)萬變；做到“四得”，即：得聽好課、得掌握重點(diǎn)、得做一定習(xí)題、得分析歷年考題。
首先，應(yīng)當(dāng)通讀教材。
通讀教材應(yīng)按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時(shí)，幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人的計(jì)算、出口退稅的計(jì)算、發(fā)票的管理等則應(yīng)仔細(xì)閱讀。對(duì)消費(fèi)稅而言，重點(diǎn)閱讀征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，粗讀納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、征稅范圍，了解幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅這三個(gè)稅種，重點(diǎn)看它們的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，了解它們的稅收優(yōu)惠政策；房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅，可以結(jié)合起來掌握，重點(diǎn)研讀納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對(duì)象；將土地增值稅、印花稅、契稅結(jié)合在一起掌握，他們屬于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈，重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點(diǎn)，了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)個(gè)人所得稅，則針對(duì)個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅，承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算，學(xué)習(xí)相關(guān)政策。其中，個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅可與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出計(jì)算題；承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅可以和流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法結(jié)合出綜合題。外籍來華人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅通常以單選性的計(jì)算題出現(xiàn)，而稅收優(yōu)惠政策主要是選擇題或與計(jì)算題相結(jié)合。
其次，精讀重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容。
《稅法》課程中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；土地增值稅、消費(fèi)稅、印花稅和稅收征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占20％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。
稅法的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)注意掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識(shí)和生產(chǎn)過程及資金周轉(zhuǎn)的過程。學(xué)員認(rèn)為稅法難學(xué)，死背的東西多。這是一種誤解，實(shí)質(zhì)上是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解，進(jìn)而對(duì)稅法不理解，認(rèn)為難學(xué)。解決的方法是：一方面，課上認(rèn)真聽講；另一方面，可上網(wǎng)查詢?cè)摌I(yè)務(wù)過程是怎樣做的。
比如，“打包債權(quán)”的政策規(guī)定?？忌鷳?yīng)當(dāng)先了解什么是“打包債權(quán)”；然后學(xué)習(xí)稅法對(duì)“打包債權(quán)”的政策規(guī)定，才能真正學(xué)進(jìn)去，理解好，自然就不存在死記硬背的情況?！按虬鼈鶛?quán)”是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣覍?duì)處理不良資產(chǎn)方面沒有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以有不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后通過自己的經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓這些資產(chǎn)或這些債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門來取得一定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
例如：王某在一次不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以800萬元取得“打包”債權(quán)，包括：某國有銀行公司對(duì)某市屬A公司的債權(quán)1 400萬元，對(duì)房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元，并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬元。王某取得這些不良資產(chǎn)后，煤氣公司上級(jí)主管部門，要求其上級(jí)部門代為償還本金1 200萬元及利息350萬元，后來經(jīng)雙方協(xié)商，煤氣公司的上級(jí)主管部門除償還現(xiàn)金300萬元后，還從其下屬公司中分離出部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（某幢座落于縣內(nèi)的四層辦公樓，評(píng)估價(jià)值約1 250萬元）償還給A，共發(fā)生相關(guān)訴訟費(fèi)5萬元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用7萬元、契稅37.5萬元（當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％）；將房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元以500萬元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
“打包債權(quán)”共支付相關(guān)債權(quán)成本支出800萬元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金等支出共計(jì)57.5萬元（8+5+7+37.5）；通過司法程序或轉(zhuǎn)讓所取得的收入為現(xiàn)金800萬元，非貨幣性資產(chǎn)1 250萬元。
王某應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（2 050-800－57.5）×20％＝238.5萬元。
《稅法》教材一般只明確政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學(xué)。因此，考生課前要預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽講，課后要抓緊復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，并及時(shí)作一些練習(xí)題加以鞏固是必需的。
《稅法》還與涉稅會(huì)計(jì)有所結(jié)合，這也是考生感到困難的問題。因此，對(duì)考試涉稅會(huì)計(jì)處理擇其重要的要掌握一些。如：“應(yīng)交增值稅”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。
例如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬元，由受贈(zèng)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)1萬元，則應(yīng)當(dāng)期納稅。
①接受捐贈(zèng)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 101
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng) 100
銀行存款 1
固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
②當(dāng)期納稅時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)100
貸：營業(yè)外收入 75
應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅 25
③當(dāng)年提折舊時(shí)，假設(shè)年折舊率5%：
借：制造費(fèi)用5.05
貸：累計(jì)折舊 5.05
接受捐贈(zèng)是所得稅的重要考點(diǎn)，給出會(huì)計(jì)處理可以使考生從另一個(gè)角度看清接受捐贈(zèng)問題的三個(gè)考點(diǎn)。
再次，加強(qiáng)解題訓(xùn)練。
針對(duì)各章重點(diǎn)考生應(yīng)當(dāng)選做一定量的習(xí)題，其一，鞏固已學(xué)知識(shí)，達(dá)到熟練掌握；其二，提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會(huì)做，而是做不完題目，這與平時(shí)訓(xùn)練不夠有很大關(guān)系。解決的辦法是：固定做題時(shí)間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者松松垮垮地做題，這樣沒效果。
另外，一般建議考生先做客觀練習(xí)題，通過這種題型把基本概念和基本知識(shí)掌握準(zhǔn)確，不然一些考生就不能明辨是習(xí)題答案錯(cuò)誤，還是自己相關(guān)知識(shí)沒掌握好，時(shí)間長(zhǎng)了負(fù)面影響比較大。在充分掌握基礎(chǔ)知識(shí)以后再多做主觀題，提高自己的綜合解題能力。
最后，研究歷年考題和選做考前沖刺題。
一、全書重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)
《稅法》教材總計(jì)17章的內(nèi)容，每章都有重點(diǎn)節(jié)次。掌握重點(diǎn)節(jié)，就會(huì)大大壓縮復(fù)習(xí)范圍，突出考試重點(diǎn)。這并非要求考生只看重點(diǎn)，而是要求考生在已經(jīng)全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，主要精力放在重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)上。下頁表1列出各章重點(diǎn)節(jié)次與核心考點(diǎn)，濃縮了《稅法》教材考試內(nèi)容的精華?？忌诹私饬嗣空碌闹攸c(diǎn)節(jié)次后，還要明確每章核心考點(diǎn)，熟練掌握。并輔之以適量的練習(xí)，才能事半功倍。
二、學(xué)習(xí)方法及解題思路點(diǎn)撥
要學(xué)好《稅法》這門課，簡(jiǎn)單地說就是要“三從”、“四得”。“兩稅”合并給《稅法》考試帶來一些懸念，在各章分值分布、考試內(nèi)容、主客觀題的比例上存在著不確定性。廣大考生要“三從”，即“從難、從熟、從快”要求自己，掌握好每一章的知識(shí)點(diǎn)，以不變應(yīng)萬變；做到“四得”，即：得聽好課、得掌握重點(diǎn)、得做一定習(xí)題、得分析歷年考題。
首先，應(yīng)當(dāng)通讀教材。通讀教材應(yīng)按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時(shí)，幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人的計(jì)算、出口退稅的計(jì)算、發(fā)票的管理等則應(yīng)仔細(xì)閱讀。對(duì)消費(fèi)而言，重點(diǎn)閱讀征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。粗讀納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、征稅范圍，了解幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅者三個(gè)稅種，重點(diǎn)看計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，了解其稅收優(yōu)惠政策；房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅，可以結(jié)合起來掌握，重點(diǎn)研讀納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對(duì)象；將土地增值稅、印花稅、契稅結(jié)合在一起掌握，均屬于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈，重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點(diǎn)，了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于個(gè)人所得稅，則針對(duì)個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅，承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算，學(xué)習(xí)相關(guān)政策。其中，個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅可與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出計(jì)算題；承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅可以和流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法結(jié)合出綜合題。外籍來華人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅通常以單選性的計(jì)算題出現(xiàn)。．而稅收優(yōu)惠政策主要是選擇題或與計(jì)算題相結(jié)合。
其次，精讀重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容?！抖惙ā氛n程中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；土地增值稅、消費(fèi)稅、印花稅和稅收征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占20％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。
稅法的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)注意掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識(shí)和生產(chǎn)過程，及資金周轉(zhuǎn)的過程。學(xué)員認(rèn)為稅法難學(xué)，死背的東西多。這是一種誤解，實(shí)質(zhì)上是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解，進(jìn)而對(duì)稅法不理解，認(rèn)為難學(xué)。解決的方法是：一方面上課認(rèn)真聽講；另一方面可上網(wǎng)查詢?cè)摌I(yè)務(wù)過程的做法。
如“打包債權(quán)”的政策規(guī)定?？忌鷳?yīng)當(dāng)先了解“打包債權(quán)”，然后再學(xué)習(xí)稅法對(duì)“打包債權(quán)”的政策規(guī)定，才能真正學(xué)進(jìn)去，理解好，自然就不存在死記硬背的情況?！按虬鼈鶛?quán)”，是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣覍?duì)處理不良資產(chǎn)方面沒有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后再通過經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)或其債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門來取得一定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
【例1】王某在一次不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以800萬元取得“打包”債權(quán)，包括：某國有銀行公司對(duì)某市屬A公司的債權(quán)1400萬元，對(duì)房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元，并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬元。王某取得這些不良資產(chǎn)后，煤氣公司上級(jí)主管部門，要求其上級(jí)部門代為償還本金：1200萬元及利息350萬元，后來經(jīng)雙方協(xié)商，煤氣公司的上級(jí)主管部門除償還現(xiàn)金300萬元后，還從其下屬公司中分離出部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)(某幢座落于縣內(nèi)的四層辦公樓，評(píng)估價(jià)值約1250萬元)償還給A，共發(fā)生相關(guān)訴訟費(fèi)5萬元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用7萬元、契稅37．5萬元(當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％)；將房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元以500萬元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。
“打包債權(quán)”共支付相關(guān)債權(quán)成本支出800萬元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金等支出共計(jì)57．5萬元(8+5+7+37．5)；通過司法程序或轉(zhuǎn)讓所取得的收入為現(xiàn)金800萬元，非貨幣性資產(chǎn)1250萬元。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅238．5萬元(2050-800-57．5)×20％1。
《稅法》教材一般只明確政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學(xué)；因此，考生課前要預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽講，課后要抓緊復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，并及時(shí)作一些練習(xí)題加以鞏固是必須的?！抖惙ā愤€與涉稅會(huì)計(jì)有所結(jié)合，這也考生感到困難的問題；因此，對(duì)考試涉稅會(huì)計(jì)處理要擇其重要知識(shí)點(diǎn)掌握。如“應(yīng)交增值稅”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。
【例2】某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬元，由受贈(zèng)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)1萬元，則應(yīng)當(dāng)期納稅。
(1)接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn) 1010000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng) 1000000
銀行存款 10000
固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
(2)當(dāng)期納稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值――非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng) 1000000
貸：營業(yè)外收入 750000
應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅 250000
(3)當(dāng)年提折舊時(shí)，假設(shè)年折舊率5％
借：制造費(fèi)用 50500
貸：累計(jì)折1日 50500
接受捐贈(zèng)是所得稅的重要考點(diǎn)，給出會(huì)計(jì)處理可以使考生從另一個(gè)角度看清接受捐贈(zèng)問題的三個(gè)考點(diǎn)。
再次，加強(qiáng)解題訓(xùn)練。針對(duì)各章重點(diǎn)考生應(yīng)當(dāng)選做一定量的習(xí)題，一是鞏固已學(xué)知識(shí)，達(dá)到熟練掌握；二是提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會(huì)做，而是做不完，這與平時(shí)訓(xùn)練不夠有很大關(guān)系。應(yīng)固定做題時(shí)間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者做題時(shí)注意力不集中。
2007年全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試全國合格率11．08％，北京合格率13．05％。合格率雖然偏低，但難度比較穩(wěn)定。預(yù)計(jì)2008年《稅法》試題仍將保持前五年的難度水平，考試合格率仍將在15％上下，考題難度雖不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)?；鞓I(yè)經(jīng)營如何納稅是趨勢(shì)。特別是小稅種與小稅種，小稅種與主要稅種，主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。增值稅法、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法，仍將占70％左右的分值；今年教材新增加的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握，尤其是增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法的新內(nèi)容。企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅的結(jié)合，將使該章題目難度增加；個(gè)人所得稅與流轉(zhuǎn)稅的結(jié)合出題也不能輕視。
一、全書重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)
《稅法》教材總計(jì)17章的內(nèi)容，每章都有重點(diǎn)節(jié)次。掌握重點(diǎn)節(jié)，就會(huì)大大壓縮復(fù)習(xí)范圍，突出考試重點(diǎn)。這并非要求考生只看重點(diǎn)，而是要求考生在已經(jīng)全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，主要精力放在重點(diǎn)節(jié)次和核心考點(diǎn)上。下頁表1列出各章重點(diǎn)節(jié)次與核心考點(diǎn)，濃縮了《稅法》教材考試內(nèi)容的精華?？忌诹私饬嗣空碌闹攸c(diǎn)節(jié)次后，還要明確每章核心考點(diǎn)，熟練掌握。并輔之以適量的練習(xí)，才能事半功倍。
二、學(xué)習(xí)方法及解題思路點(diǎn)撥
要學(xué)好《稅法》這門課，簡(jiǎn)單地說就是要“三從”、“四得”。“兩稅”合并給《稅法》考試帶來一些懸念，在各章分值分布、考試內(nèi)容、主客觀題的比例上存在著不確定性。廣大考生要“三從”，即“從難、從熟、從快”要求自己，掌握好每一章的知識(shí)點(diǎn)，以不變應(yīng)萬變；做到“四得”，即：得聽好課、得掌握重點(diǎn)、得做一定習(xí)題、得分析歷年考題。
首先，應(yīng)當(dāng)通讀教材。通讀教材應(yīng)按照主講教師的要求去做，有主有次。比如，通讀增值稅時(shí)，幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理、出口退稅的適用范圍就可以一帶而過，增值稅的征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人的計(jì)算、出口退稅的計(jì)算、發(fā)票的管理等則應(yīng)仔細(xì)閱讀。對(duì)消費(fèi)而言，重點(diǎn)閱讀征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。粗讀納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等內(nèi)容。營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人、征稅范圍，了解幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅者三個(gè)稅種，重點(diǎn)看計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，了解其稅收優(yōu)惠政策；房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅，可以結(jié)合起來掌握，重點(diǎn)研讀納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠政策和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在上述方面三稅具有共性，了解納稅人、征稅對(duì)象；將土地增值稅、印花稅、契稅結(jié)合在一起掌握，均屬于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鏈，重點(diǎn)閱讀納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅收優(yōu)惠政策，納稅地點(diǎn)，了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
對(duì)于個(gè)人所得稅，則針對(duì)個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅，承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算，學(xué)習(xí)相關(guān)政策。其中，個(gè)人綜合收入應(yīng)納個(gè)人所得稅可與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出計(jì)算題；承租承包經(jīng)營者應(yīng)納個(gè)人所得稅可以和流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、稅收征管法結(jié)合出綜合題。外籍來華人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅通常以單選性的計(jì)算題出現(xiàn)。．而稅收優(yōu)惠政策主要是選擇題或與計(jì)算題相結(jié)合。
其次，精讀重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容?！抖惙ā氛n程中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；土地增值稅、消費(fèi)稅、印花稅和稅收征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占20％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。
稅法的學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)注意掌握生產(chǎn)經(jīng)營知識(shí)和生產(chǎn)過程，及資金周轉(zhuǎn)的過程。學(xué)員認(rèn)為稅法難學(xué)，死背的東西多。這是一種誤解，實(shí)質(zhì)上是對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不了解，進(jìn)而對(duì)稅法不理解，認(rèn)為難學(xué)。解決的方法是：一方面上課認(rèn)真聽講；另一方面可上網(wǎng)查詢?cè)摌I(yè)務(wù)過程的做法。
如“打包債權(quán)”的政策規(guī)定?？忌鷳?yīng)當(dāng)先了解“打包債權(quán)”，然后再學(xué)習(xí)稅法對(duì)“打包債權(quán)”的政策規(guī)定，才能真正學(xué)進(jìn)去，理解好，自然就不存在死記硬背的情況。“打包債權(quán)”，是指將若干個(gè)債權(quán)，合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。盡管這些資產(chǎn)或債權(quán)變現(xiàn)效果不好，但是因?yàn)槟壳皣覍?duì)處理不良資產(chǎn)方面沒有任何限制性政策，雖然有風(fēng)險(xiǎn)存在，可投資的機(jī)會(huì)也很大。所以不少有實(shí)力的大公司或個(gè)人愿意以低價(jià)購入這些變現(xiàn)價(jià)值不靈活的資產(chǎn)或債權(quán)，然后再通過經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)或起訴其債權(quán)項(xiàng)目的上級(jí)主管部門來取得一定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
【例1】王某在一次不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以800萬元取得“打包”債權(quán)，包括：某國有銀行公司對(duì)某市屬a公司的債權(quán)1400萬元，對(duì)房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元，并支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)8萬元。王某取得這些不良資產(chǎn)后，起訴煤氣公司上級(jí)主管部門，要求其上級(jí)部門代為償還本金：1200萬元及利息350萬元，后來經(jīng)雙方協(xié)商，煤氣公司的上級(jí)主管部門除償還現(xiàn)金300萬元后，還從其下屬公司中分離出部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)(某幢座落于縣內(nèi)的四層辦公樓，評(píng)估價(jià)值約1250萬元)償還給a，共發(fā)生相關(guān)訴訟費(fèi)5萬元、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用7萬元、契稅37．5萬元(當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％)；將房地產(chǎn)公司的債權(quán)800萬元以500萬元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。
“打包債權(quán)”共支付相關(guān)債權(quán)成本支出800萬元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金等支出共計(jì)57．5萬元(8+5+7+37．5)；通過司法程序起訴或轉(zhuǎn)讓所取得的收入為現(xiàn)金800萬元，非貨幣性資產(chǎn)1250萬元。王某應(yīng)納個(gè)人所得稅238．5萬元(2050-800-57．5)×20％1。
《稅法》教材一般只明確政策法規(guī)，不加解釋，這樣不利于自學(xué)；因此，考生課前要預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽講，課后要抓緊復(fù)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容，并及時(shí)作一些練習(xí)題加以鞏固是必須的?！抖惙ā愤€與涉稅會(huì)計(jì)有所結(jié)合，這也考生感到困難的問題；因此，對(duì)考試涉稅會(huì)計(jì)處理要擇其重要知識(shí)點(diǎn)掌握。如“應(yīng)交增值稅”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等。
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【例2】某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬元，由受贈(zèng)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)1萬元，則應(yīng)當(dāng)期納稅。
(1)接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn) 1010000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng) 1000000
銀行存款 10000
固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
(2)當(dāng)期納稅
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng) 1000000
貸：營業(yè)外收入 750000
應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 250000
(3)當(dāng)年提折舊時(shí)，假設(shè)年折舊率5％
借：制造費(fèi)用 50500
貸：累計(jì)折1日 50500
接受捐贈(zèng)是所得稅的重要考點(diǎn)，給出會(huì)計(jì)處理可以使考生從另一個(gè)角度看清接受捐贈(zèng)問題的三個(gè)考點(diǎn)。
再次，加強(qiáng)解題訓(xùn)練。針對(duì)各章重點(diǎn)考生應(yīng)當(dāng)選做一定量的習(xí)題，一是鞏固已學(xué)知識(shí)，達(dá)到熟練掌握；二是提高解題速度，一些考生事后反映題目不是不會(huì)做，而是做不完，這與平時(shí)訓(xùn)練不夠有很大關(guān)系。應(yīng)固定做題時(shí)間和題目數(shù)量，逐漸增加題量，不要一邊做題一邊看答案，或者做題時(shí)注意力不集中。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 問題 對(duì)策
一、中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)生就業(yè)現(xiàn)狀
中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生基本都經(jīng)過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的考核，學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)信息技術(shù)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，通過了統(tǒng)考拿到了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，但他們中的絕大多數(shù)卻不會(huì)處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，或者說不知道實(shí)際工作中會(huì)計(jì)需要做什么、怎么做，畢業(yè)后不能快速適應(yīng)工作和社會(huì)。這就是中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生畢業(yè)后面臨的尷尬境地。而與此同時(shí)，很多企業(yè)往往不愿意充當(dāng)培訓(xùn)單位的角色，他們需要的是可以馬上勝任會(huì)計(jì)工作的人才。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)職位任職條件的一般要求包括：熟悉操作財(cái)務(wù)軟件，熟悉國家有關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)，具備一年及以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等。中小型企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的不多，而會(huì)計(jì)部門作為企業(yè)重要的內(nèi)部部門，企業(yè)一般也不歡迎學(xué)生實(shí)習(xí)。上述因素造成中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)的渠道相對(duì)稀缺，會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)獲取的渠道狹窄，在會(huì)計(jì)崗位的就業(yè)率較低，第一次就業(yè)時(shí)往往從事的是出納、倉庫保管員這類職業(yè)。如何改變這一現(xiàn)狀，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)必須思考的課題。
二、中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的主要問題
1.實(shí)訓(xùn)內(nèi)容
（1）實(shí)訓(xùn)內(nèi)容構(gòu)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)一般以制造業(yè)、流通企業(yè)為例，這類企業(yè)繳納的是增值稅，屬于國稅局管理范疇。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容主要包括資金的籌集（權(quán)益性資金和負(fù)債資金、利息的核算）、商品材料采購、生產(chǎn)加工（領(lǐng)用原材料；其他費(fèi)用的核算；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加、減少、計(jì)提折舊的核算；工資分配和發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)部分扣款；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品）、銷售核算（收入確認(rèn)和銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算、銷售稅金的計(jì)算和繳納）、財(cái)產(chǎn)清查的核算、經(jīng)營成果的核算。
（2）實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的不足。一是知識(shí)滯后。2008年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容都發(fā)生了很大的變化，《個(gè)人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修訂，勞動(dòng)法律法規(guī)所規(guī)定的最低工資和社保的計(jì)算方法也年年在變。而目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的修訂還沒有跟上時(shí)代變化的步伐。
二是與相關(guān)知識(shí)之間的銜接不充分。企業(yè)都希望用人效益最大化，因此現(xiàn)在會(huì)計(jì)崗位的工作內(nèi)容越來越豐富，尤其是在中小企業(yè)，會(huì)計(jì)不僅要進(jìn)行日常核算，還要計(jì)算工資，辦理社保、工商年檢、納稅申報(bào)、年終匯算清繳、年度審計(jì)等。而目前中職學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)只是選擇了理論上認(rèn)為重要的知識(shí)點(diǎn)（如長(zhǎng)期借款、金融資產(chǎn)等），對(duì)于實(shí)務(wù)中常見的知識(shí)點(diǎn)遺漏較多（如企業(yè)按季收取的存款利息、注冊(cè)資金和購銷合同等的印花稅等）。實(shí)訓(xùn)材料中沒有體現(xiàn)如何計(jì)算社保、代扣個(gè)稅、工資標(biāo)準(zhǔn)是否違反勞動(dòng)法等知識(shí)，而企業(yè)實(shí)務(wù)則要求會(huì)計(jì)人員必須掌握這些知識(shí)。
三是對(duì)不同行業(yè)的關(guān)注度不夠。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的重點(diǎn)主要集中在制造業(yè)和商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，對(duì)增值稅行業(yè)的訓(xùn)練比較充分，但是對(duì)營業(yè)稅范疇的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注度不夠。而服務(wù)業(yè)是國家和地方政府鼓勵(lì)發(fā)展和扶持的，也是學(xué)生當(dāng)前一個(gè)重要的就業(yè)方向。但實(shí)訓(xùn)在服務(wù)業(yè)、營業(yè)稅這方面的實(shí)務(wù)訓(xùn)練明顯不夠。
2.實(shí)訓(xùn)手段
由于受實(shí)訓(xùn)條件所限，學(xué)生一般采用手工記賬進(jìn)行模擬訓(xùn)練。手工記賬可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的理解和掌握，增強(qiáng)他們對(duì)賬證、賬賬、賬實(shí)之間內(nèi)在聯(lián)系的感性認(rèn)識(shí)，幫助他們更好地掌握會(huì)計(jì)報(bào)表編制技能。但是由于會(huì)計(jì)核算工作量很大，稍有差池就會(huì)引起連鎖反應(yīng)，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性，所以手工記賬的計(jì)算復(fù)查占據(jù)了學(xué)生大量時(shí)間，影響學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審查的注意力。另外，由于簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)軟件售價(jià)下降，相關(guān)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求不斷提高，會(huì)計(jì)軟件記賬普及率越來越高。學(xué)校實(shí)訓(xùn)條件在這方面的欠缺，影響了學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的掌握。
3.實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師
目前，不少中職學(xué)校基本沒有專職的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)老師，實(shí)訓(xùn)老師一般由理論課老師兼任，且實(shí)訓(xùn)老師的待遇普遍低于理論教學(xué)的專業(yè)老師。中職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師存在以下幾個(gè)方面的問題。
一是實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)專業(yè)招聘的教師多是應(yīng)屆畢業(yè)生，他們?cè)谛?shí)習(xí)時(shí)，由于各種原因?qū)嵙?xí)流于形式；工作以后，所謂的下企業(yè)鍛煉，也因?yàn)楦鞣N原因最終落空。這造成實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師難以有獲取豐富的實(shí)踐知識(shí)的有效渠道。
二是實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師知識(shí)更新較慢。會(huì)計(jì)每年都有繼續(xù)教育，但是不少學(xué)校不愿意承擔(dān)會(huì)計(jì)教師的繼續(xù)教育費(fèi)用，導(dǎo)致專業(yè)教師對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新較慢；專業(yè)老師負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)生進(jìn)行全日制管理，課程教學(xué)任務(wù)繁重，無暇提升自己；再由于專業(yè)老師不在企業(yè)兼職，所以對(duì)會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)的了解和把握就沒有壓力，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的更新缺乏動(dòng)力。
三是實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師缺乏一貫性。理論教師兼任實(shí)訓(xùn)老師具有偶然性，往往沒有時(shí)間、精力和熱情去收集、完善實(shí)訓(xùn)資料，也沒有動(dòng)力和壓力就實(shí)訓(xùn)中出現(xiàn)的問題、教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)并加以改進(jìn)。
三、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)效果的對(duì)策
學(xué)校要真正重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)作為會(huì)計(jì)專業(yè)必不可少的一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)在教學(xué)計(jì)劃中固定下來，保證其時(shí)間和空間不被擠占。同時(shí)，學(xué)校還可以從以下幾個(gè)方面入手，來改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)。
1.改進(jìn)實(shí)訓(xùn)內(nèi)容
（1）更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料。修訂手頭現(xiàn)有資料，使實(shí)訓(xùn)資料符合最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)定；補(bǔ)充資料，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅包括傳統(tǒng)的銷業(yè)務(wù)，還要增加原來被忽略的知識(shí)點(diǎn)，包括印花稅、防洪基金、綠化費(fèi)、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)、殘疾人保障基金、以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的上交、留用部分、土地使用稅、房產(chǎn)稅、按季收取存款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、滯納金等。
（2）增加勞動(dòng)法、社保、稅收、公司法等知識(shí)點(diǎn)。教師要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生實(shí)訓(xùn)過程的輔導(dǎo)，提醒和補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的遺漏。工資是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要方面，許多稅費(fèi)都在此衍生，如社保、綠化費(fèi)、殘疾人基金、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、個(gè)稅、職工薪酬等。學(xué)生必須了解與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，如：工資不得低于當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，用人單位必須為職工繳納社保，企業(yè)對(duì)此的遵守執(zhí)行情況由勞動(dòng)局和社會(huì)保險(xiǎn)中心監(jiān)管，每年都要接受社保年檢、勞動(dòng)年檢；企業(yè)所得稅稅前扣除的工資不得高于地稅系統(tǒng)納稅申報(bào)中個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件中申報(bào)的工資，年終匯算清繳時(shí)會(huì)審查工資和相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)所得稅計(jì)算對(duì)有關(guān)費(fèi)用扣除有規(guī)定，所以管理費(fèi)用設(shè)置多欄式明細(xì)賬費(fèi)用專欄的時(shí)候，要考慮到稅法和內(nèi)部管理的要求。
雖然以往的實(shí)訓(xùn)資料中也有工資核算的內(nèi)容，但有些已經(jīng)不符合現(xiàn)在法律的規(guī)定這就不僅需要修訂該部分知識(shí)，更需要指導(dǎo)老師的講解。
（3）增加跨行業(yè)經(jīng)營的知識(shí)。設(shè)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目時(shí)，不僅要有制造業(yè)、商品流通業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還可以適當(dāng)增加服務(wù)業(yè)，如廣告業(yè)、投資業(yè)、保安業(yè)、酒店業(yè)等的相關(guān)業(yè)務(wù)，使學(xué)生能夠了解不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和要求。
2.改進(jìn)實(shí)訓(xùn)手段
學(xué)校應(yīng)該加大對(duì)實(shí)訓(xùn)軟硬件的投入，配備專門的會(huì)計(jì)軟件實(shí)訓(xùn)室，安裝市場(chǎng)上常用的財(cái)務(wù)軟件，如用友、金蝶、航天信息、易橋財(cái)稅通等的單機(jī)版，讓學(xué)生在一個(gè)高度仿真的環(huán)境中進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，提高學(xué)生的崗位適應(yīng)性和技能熟練度。
同時(shí)，加強(qiáng)與計(jì)算機(jī)專業(yè)老師和專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，設(shè)計(jì)高度仿真的納稅申報(bào)系統(tǒng)，讓學(xué)生學(xué)習(xí)如何正確及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)。利用互聯(lián)網(wǎng)，教學(xué)生如何下載社保網(wǎng)上申報(bào)軟件進(jìn)行社保的網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上工商年檢等。
3.設(shè)置專職實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師
學(xué)校應(yīng)該提高專職實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師的待遇，從內(nèi)部聘請(qǐng)理實(shí)一體化專業(yè)教師作為專職實(shí)訓(xùn)教師的負(fù)責(zé)人，從企業(yè)中聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老師來校指導(dǎo)，從而建立起自己的專職實(shí)訓(xùn)隊(duì)伍。這支隊(duì)伍專門研究、收集、整理、改進(jìn)實(shí)訓(xùn)資料，使會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)更具真實(shí)性，使學(xué)生走上就業(yè)崗位后不再手足無措，也增加了學(xué)生對(duì)后續(xù)其他專業(yè)課程的感性認(rèn)識(shí)。
實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師是實(shí)訓(xùn)中最為關(guān)鍵的因素。再完善的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料也需要經(jīng)過實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師的指引和提醒，學(xué)生才能靈活應(yīng)用，才能將理論和實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來。而即使不夠詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料，一旦經(jīng)過實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)老師的加工、講解、演示，也能讓學(xué)生獲得對(duì)會(huì)計(jì)某方面業(yè)務(wù)的全面認(rèn)識(shí)。
總之，筆者認(rèn)為目前中職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)存在的主要問題是會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)和企業(yè)的實(shí)際需要脫節(jié)，因此保持教學(xué)與實(shí)際工作的密切聯(lián)系是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)成功的關(guān)鍵點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]無錫市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材編委會(huì).2012年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材[M].北京：新華出版社，2012.
【關(guān)鍵詞】 稅法課程;教學(xué)方法;實(shí)踐教學(xué);師資隊(duì)伍建設(shè)
目前,會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)基本設(shè)置了以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理為主干的專業(yè)課,輔之以會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)的課程體系,一般同時(shí)設(shè)置稅法相關(guān)課程。正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中所說:“很多小企業(yè),會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來說,納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響,并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。
由于稅法與會(huì)計(jì)工作有密切聯(lián)系,在很多情況下對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)方法等有決定性影響,要求會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)生能夠熟練掌握稅法知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要方面,稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人的技術(shù)要求較高,要求納稅人系統(tǒng)、熟練掌握稅法知識(shí),并掌握一定的稅務(wù)籌劃技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)系統(tǒng)地進(jìn)行稅法課程建設(shè)十分必要。
一、稅法相關(guān)課程的設(shè)置
稅法相關(guān)課程主要包括《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》(或稱《稅收籌劃》、《納稅籌劃》)、《稅收實(shí)務(wù)》和《國際稅收》等課程。目前各院校會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)對(duì)稅法相關(guān)課程的設(shè)置不盡相同,其中《稅法》一般為必修課,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)籌劃》、《稅收實(shí)務(wù)》和《國際稅收》一般為選修課。由于大學(xué)壓縮理論教學(xué)時(shí)間,增加實(shí)踐教學(xué)時(shí)間,多數(shù)會(huì)計(jì)本科專業(yè)或開設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》或開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)
會(huì)計(jì)》,部分側(cè)重注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向或側(cè)重稅務(wù)的院校開設(shè)《稅收實(shí)務(wù)》和《國際稅收》。
二、教材及教學(xué)參考書選擇
1.教材選擇。開設(shè)《稅法》及《稅務(wù)籌劃》的專業(yè)有兩種開設(shè)方式,教材的選擇根據(jù)開設(shè)方式不同而不同:一種方式是分別開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)籌劃》。先開設(shè)《稅法》,一般每周3學(xué)時(shí),然后開設(shè)《稅務(wù)籌劃》,每周2學(xué)時(shí)。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)籌劃技術(shù),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃時(shí)要求對(duì)稅法知識(shí)相當(dāng)熟悉,因?yàn)槎惙ㄊ且郧皩W(xué)期開設(shè),需要復(fù)述一些稅法規(guī)定。作為兩門課程來開設(shè),每門課程選擇獨(dú)立教材即可,可供選擇的教材很多,一定要注意稅法更新非?？?教材必須選用能跟上最新稅法變化的相應(yīng)教材。
另一種方式是只開設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)籌劃》(或稱《稅法及稅收籌劃》),每周4課時(shí)。這樣的教材不多,許多院校是選擇一本稅法教材和一本稅務(wù)籌劃教材,同時(shí)使用。一般先學(xué)習(xí)某稅種的稅法規(guī)定及稅額計(jì)算,接著學(xué)習(xí)該稅種的籌劃技術(shù)。這樣設(shè)置的優(yōu)點(diǎn)是在學(xué)完某稅種后即學(xué)習(xí)該稅種的籌劃,效率比較高,限于學(xué)時(shí)不多,往往顧此失彼,各院校可考慮學(xué)時(shí)選擇開設(shè)。
開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》同樣也有以上兩種開設(shè)方式以及相應(yīng)教材選用,一是分別開設(shè)《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》。這樣的課程設(shè)置可以使學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)和稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),學(xué)時(shí)較充裕;缺點(diǎn)是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)部分與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中重復(fù),設(shè)置教學(xué)計(jì)劃時(shí)要做好調(diào)整。另一種方式是只開設(shè)一門課《稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)》,將《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行整合。
2.教學(xué)參考書選擇。稅法的一大特點(diǎn)是更新非?？?教材往往跟不上稅法的變化。如果選用的教材上有已被廢止的稅法規(guī)定,任課教師必須補(bǔ)充相應(yīng)最新條文,勢(shì)必增加老師和學(xué)生的負(fù)擔(dān),可以考慮使用最新的稅法考試用書作為教學(xué)參考書,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材(或注冊(cè)稅務(wù)師考試教材)?？荚囉脮膬?yōu)點(diǎn)是最新最權(quán)威,缺點(diǎn)是體系不太合適,它的體系是為考試用的,不如一般的高校教學(xué)用教材知識(shí)點(diǎn)講解系統(tǒng)全面,不過這一缺點(diǎn)可以通過任課教師的講解彌補(bǔ)。總體來說,因?yàn)樽?huì)《稅法》教材的權(quán)威性及更新快,許多院校用它做教學(xué)用書。
三、教學(xué)方法與教學(xué)手段
教學(xué)方法除了課堂講授外,要積極嘗試其他方式,尤其突出實(shí)踐教學(xué)、案例教學(xué)。教學(xué)手段可以充分利用多媒體技術(shù),支持教學(xué)方法創(chuàng)新。對(duì)如何提高教學(xué)效果的研究已經(jīng)很多,本文強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn):
1.重視實(shí)踐教學(xué)。稅法相關(guān)課程的性質(zhì)決定了課程必須結(jié)合案例,結(jié)合實(shí)踐?？梢酝ㄟ^錄像觀看、稅法專家講座等方式讓學(xué)生學(xué)習(xí)實(shí)際操作。如現(xiàn)在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅,可以請(qǐng)稅務(wù)部門工作人員利用多媒體講解模擬電子報(bào)稅過程,或購買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù);對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問題,或利用中稅網(wǎng)等互聯(lián)網(wǎng)上的實(shí)際稅務(wù)籌劃案例讓學(xué)生分析,練習(xí)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法和稅務(wù)籌劃知識(shí)的能力。
2.習(xí)題庫試題庫作用有限。在建立精品課的過程中,一般會(huì)建立該門課程的習(xí)題庫試題庫,但稅法課程更新快的特點(diǎn)決定了稅法課程的習(xí)題庫試題庫作用有限。稅法是以現(xiàn)行稅法條文為標(biāo)準(zhǔn),兩年前建立的習(xí)題試題庫可能因稅法的變化已經(jīng)不再適用,即使建立了習(xí)題庫試題庫也必須不斷更新?？梢钥紤]使用當(dāng)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》習(xí)題(或注冊(cè)稅務(wù)師稅法習(xí)題)作為參考。
四、師資隊(duì)伍建設(shè)
1.稅法課程的教師應(yīng)具備綜合專業(yè)基礎(chǔ)
首先,稅法課程的教師應(yīng)具有一定會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。這在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理上表現(xiàn)得非常明顯。我國的企業(yè)所得稅實(shí)行納稅申報(bào)制度,需要納稅人具備相當(dāng)專業(yè)的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。尤其對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的差異要非常熟悉,這樣才能把所得稅講好。
其次,稅務(wù)籌劃課程的教師除精通稅法外,還必須具備財(cái)務(wù)管理知識(shí)。如稅務(wù)籌劃在計(jì)算時(shí)一般會(huì)用到折現(xiàn)計(jì)算,另外,稅務(wù)籌劃中有企業(yè)籌資的籌劃,就需要用到財(cái)務(wù)管理中籌資方式的相關(guān)知識(shí)等。
2.重視“雙師型”教師的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)教師的“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)問題,一直是近幾年各高校普遍關(guān)注的問題。有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試,借此提高稅法專業(yè)素質(zhì),提高稅務(wù)操作能力;有些院校鼓勵(lì)專業(yè)教師到校外實(shí)習(xí),教師實(shí)行輪流實(shí)習(xí)制度等。通過這些措施,目的是增加教師的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),提高教師的專業(yè)素養(yǎng),這樣對(duì)提高授課水平、增強(qiáng)教學(xué)效果有很大幫助。
總之,稅法相關(guān)課程有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程體系,合理選擇教材及參考用書,精心選擇教學(xué)方法,重視師資隊(duì)伍建設(shè)等,通過以上措施提高教學(xué)效果,滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。
參考文獻(xiàn)
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一 稅法教學(xué)矛盾的解析
1.稅法內(nèi)容龐雜和教學(xué)時(shí)間有限之間的矛盾
高職的稅法課程一般是一學(xué)期60課時(shí)左右完成,筆者所在的學(xué)校安排64課時(shí)(4課時(shí)/周×16周)。我國有17個(gè)稅種和1個(gè)教育費(fèi)附加,一共18個(gè)稅費(fèi),加上稅法的概述和稅收管理的流程,要在60課時(shí)左右完成是不可能的,雖然在教學(xué)大綱中包含所有章節(jié),但在制訂授課計(jì)劃時(shí),一般都挑選占國家稅收總額比例較高的重點(diǎn)稅種進(jìn)行講解,比如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅,其他小稅種合計(jì)用三四個(gè)課時(shí)作概括性的介紹。學(xué)生學(xué)完小稅種后只能說略有耳聞,如果要求其進(jìn)行稅種分析和計(jì)算,一般都無法完成。
2.理論教學(xué)的固有模式和工作實(shí)踐的復(fù)雜多變之間的矛盾
稅法也是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的科目,高職院校培養(yǎng)的是應(yīng)用型技術(shù)技能型人才,學(xué)習(xí)稅法重在應(yīng)用,而主要不是對(duì)稅法制定的原理進(jìn)行探究或是對(duì)稅法適用性進(jìn)行反思,那就要求稅法教學(xué)要密切聯(lián)系經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收征管實(shí)踐。稅法教材中的例題都與真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān),編排的位置一般都是在一兩個(gè)理論知識(shí)點(diǎn)后出現(xiàn),并緊扣這一兩個(gè)知識(shí)點(diǎn),比較直觀,解題難度不大,學(xué)生普遍反映容易理解,但章節(jié)結(jié)束后或者考試中的題目一般都比較綜合,題目條件也較多,條件之間更是關(guān)聯(lián)性很強(qiáng),學(xué)生的完成效果就比較差。
針對(duì)這種情況,筆者聽取學(xué)生反饋后總結(jié)了幾種類型。第一類學(xué)生看到眾多的條件時(shí)就懵了,無從下手,第二類學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)刻苦,答題時(shí),“下筆如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改時(shí)就發(fā)現(xiàn)大方向沒有錯(cuò),公式運(yùn)用也正確,可是總有部分重要條件被忽略,留下些許缺憾,甚至完全錯(cuò)誤,特別是在考試時(shí),浪費(fèi)了大量時(shí)間卻是做了很多無用功,改卷時(shí)讓筆者唏噓不已,學(xué)生看到成績(jī)感覺出乎意料,待筆者將關(guān)鍵條件點(diǎn)出時(shí)迅速恍然大悟。
例如,商場(chǎng)銷售煙花爆竹不含稅價(jià)格10萬元,求解應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。學(xué)生很容易就用10萬元乘以適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅,10萬元乘以適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算消費(fèi)稅,還會(huì)總結(jié)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的不含稅價(jià)格是一致的,但他恰恰忽略了一個(gè)影響解題結(jié)果的重要的稅法要素~納稅環(huán)節(jié)。每個(gè)稅種都有其特點(diǎn)的納稅環(huán)節(jié),有的納稅環(huán)節(jié)單一,有的則需要在多個(gè)環(huán)節(jié)納稅。因此分為“一次課征制”“兩次課征制”和 “多次課征制”。本題涉及了兩個(gè)稅種,增值稅和消費(fèi)稅,它們雖然都是主要以銷售貨物為征稅對(duì)象,但卻有一項(xiàng)重要的區(qū)別納稅環(huán)節(jié)。增值稅實(shí)行“多次課征制”,只要沒有流轉(zhuǎn)到最終消費(fèi)者手中,之前的所有銷售或視同銷售環(huán)節(jié)都應(yīng)該納稅,但消費(fèi)稅卻是實(shí)行“一次課征制”的典型稅種(卷煙除外,它在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅),只在生產(chǎn)并銷售的環(huán)節(jié)一次性征收,之后繼續(xù)流轉(zhuǎn)也不再征收了。本題中的商場(chǎng)從主營業(yè)務(wù)角度考慮,銷售的商品一般都是采購?fù)暝黉N售,而不是自行生產(chǎn)的,煙花爆竹屬于應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅的貨物范圍,但它應(yīng)繳的消費(fèi)稅在生產(chǎn)并銷售給商場(chǎng)的環(huán)節(jié)已經(jīng)由生產(chǎn)廠商繳納過了,商場(chǎng)再次銷售時(shí)不需要再繳納一次消費(fèi)稅,學(xué)生就忽略了這一關(guān)鍵要素,又重復(fù)計(jì)算了一遍消費(fèi)稅,畫蛇添足了。
因此可以看出,理論教學(xué)沿著講解單一知識(shí)點(diǎn)、布置相關(guān)習(xí)題這一循環(huán)不斷的往復(fù)進(jìn)行,章節(jié)后的習(xí)題也是圍繞本章的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行編寫的,幾乎沒有看到有教材在分稅種講解完編排一章稅法綜合運(yùn)用,而稅法實(shí)踐往往是綜合運(yùn)用,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多變讓稅種間的組合應(yīng)用充滿無窮的變數(shù)。理論教學(xué)的現(xiàn)狀無法適應(yīng)稅法實(shí)踐的要求。
有文章提出應(yīng)采用項(xiàng)目教學(xué)法或案例教學(xué)法,設(shè)置真實(shí)的情境讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐,或者通過校企合作,讓學(xué)生接觸真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),體驗(yàn)真實(shí)的納稅流程,這肯定能促進(jìn)學(xué)生實(shí)踐能力的提升。但我們也要看到學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)間的有限和理論教學(xué)的規(guī)律決定了教學(xué)中能夠?qū)嵤╉?xiàng)目一定是有限的,學(xué)生未來走向各行各業(yè),面對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),能模仿的當(dāng)年學(xué)習(xí)時(shí)接觸的項(xiàng)目是有限的,這時(shí)需要的是知識(shí)能力的遷移。
3.矛盾的解析
為解決上述兩個(gè)矛盾,筆者認(rèn)為事物的發(fā)展是有其特定規(guī)律的,當(dāng)我們面對(duì)稅法的不斷改革眼花繚亂、疲于應(yīng)付的同時(shí),更應(yīng)該去尋找變化中的規(guī)律,讓教師自身的學(xué)習(xí)有跡可循,更重要的是在有限的教學(xué)時(shí)間和教學(xué)容量?jī)?nèi)培養(yǎng)學(xué)生掌握學(xué)習(xí)的規(guī)律,在完成大學(xué)學(xué)業(yè),走上工作崗位后能自學(xué)成才。這個(gè)規(guī)律就是理論。
我們常說理論聯(lián)系實(shí)際,關(guān)注點(diǎn)經(jīng)常集中于理論服務(wù)實(shí)踐,忽視了理論也是來源于實(shí)際,實(shí)際在變化,需要不斷總結(jié)出理論,發(fā)現(xiàn)規(guī)律才能繼續(xù)指導(dǎo)和推動(dòng)更有效的實(shí)踐。
筆者經(jīng)過幾年的稅法教學(xué)實(shí)踐,認(rèn)為掌握并靈活運(yùn)用稅法要素是教好、學(xué)好稅法的鑰匙,能幫助教師和學(xué)生共同“循規(guī)蹈矩”的打開稅法之門。只要比較稅法教材,教師學(xué)生都會(huì)發(fā)現(xiàn),高職財(cái)經(jīng)類稅法教材無論是傳統(tǒng)的,采用章節(jié)式體例的編寫模式,還是近幾年比較流行的,采用學(xué)習(xí)情境體例的,項(xiàng)目導(dǎo)向、任務(wù)驅(qū)動(dòng)式的編寫模式,第一章或?qū)W習(xí)情境一都會(huì)介紹稅法要素,或稱稅制構(gòu)成要素、稅收要素。稅法要素包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象(又稱稅種,稅種的具體化稱稅目)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征、違章處理、附則等,其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是最基本的三項(xiàng)要素。理解并綜合應(yīng)用好稅法要素將幫助學(xué)習(xí)者以不變應(yīng)萬變。
二 稅法要素的應(yīng)用
1.面面俱到地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
稅法要素可以分成兩類(總則和附則除外),一類是與稅收實(shí)體法相關(guān)的,與計(jì)算應(yīng)納稅額相關(guān),包括納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、稅收減免及加征;另一類與稅收程序相關(guān),包括納稅期限、納稅地點(diǎn)、違章處理,要準(zhǔn)確、完整地完成納稅工作,兩類要素都需要嚴(yán)格執(zhí)行。稅法要素相當(dāng)于列出了一張藥方,只要納稅人認(rèn)識(shí)藥名,看得懂天平,一定能準(zhǔn)確、完整地抓出一服藥。在納稅登記時(shí),稅務(wù)局為了讓納稅人能夠及時(shí)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù),也將稅法要素都羅列于稅務(wù)登記信息中,可見稅法要素的運(yùn)用對(duì)稅收征管也發(fā)揮了重要的作用。學(xué)生解答稅法題目或今后從事稅法工作更是應(yīng)該緊抓稅法要素不放,特別是與計(jì)算有關(guān)的要素。以解題為例,題目無論條件有多少,先通讀完,基本理解業(yè)務(wù)流程后,就根據(jù)稅法要素去尋找題目中的條件,一個(gè)個(gè)要素逐一分析,那就最大程度上避免了考慮不周的情況,能全面地把握住解題的要點(diǎn)。
2.井然有序地應(yīng)用稅法要素分析和處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
稅法要素織就了解讀各類稅種計(jì)算、繳納的網(wǎng)絡(luò),把所有需要考慮的因素一網(wǎng)打盡,避免了理解時(shí)思維的凌亂,形成了一定的條理。但計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)僅僅孤立分析稅法要素不足以解決問題。稅法要素之間的關(guān)聯(lián)性不是平行的,是有先后順序的。征稅對(duì)象決定納稅人類型、納稅期限、納稅環(huán)節(jié),征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率、納稅地點(diǎn)、稅收減免及加征。因此在計(jì)算應(yīng)納稅額和納稅申報(bào)時(shí)不僅要根據(jù)每個(gè)稅法要素來分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且要按照一定的要素順序來分析?，F(xiàn)以最主要的三項(xiàng)稅法要素:征稅對(duì)象、納稅人、稅率為例來進(jìn)行具體的分析。
征稅對(duì)象決定納稅人類型。在增值稅法中,納稅人類型有兩種:一般納稅人和小規(guī)模納稅人;在企業(yè)所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民企業(yè)和非居民企業(yè);在個(gè)人所得稅法中,納稅人類型有兩種:居民納稅人和非居民納稅人;其他稅種則沒有對(duì)納稅人類型進(jìn)行區(qū)分。
征稅對(duì)象和納稅人類型決定稅率。在增值稅法中,不同納稅人適用的稅率不同,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%、6%的稅率,加工和修理修配勞務(wù)適用17%的稅率,營改增后,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率,有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率。小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)和營改增后的行業(yè)都適用3%的稅率。在進(jìn)口貨物時(shí),無論哪一種類型的納稅人,都根據(jù)貨物的不同分別適用17%、13%稅率。
容易混淆的關(guān)系。如上所述,三項(xiàng)稅法要素之間的關(guān)系十分清晰,但教學(xué)中發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題,學(xué)生在學(xué)習(xí)發(fā)票使用,特別是增值稅發(fā)票時(shí)提出了如下疑問:增值稅發(fā)票與納稅人類型和稅率之間是什么關(guān)系?納稅人類型會(huì)影響發(fā)票的選擇嗎?發(fā)票類型不同是否影響稅率的使用?
首先,要明確的是發(fā)票并不是稅法要素,它是在我國稅收征管中采用的法定憑據(jù),以票控稅是稅收征管的手段,征稅對(duì)象、納稅人類型、稅率之間的關(guān)系并不受發(fā)票類型的影響。以貨物銷售為例,一般納稅人根據(jù)銷售的貨物不同分別適用17%、13%和其他征收稅率,小規(guī)模納稅人無論銷售什么貨物都適用3%的稅率。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,稅率與發(fā)票類型無關(guān)。小規(guī)模納稅人即使使用了增值稅專用發(fā)票,稅率仍是3%,這是學(xué)生最容易混淆的地方。
其次,發(fā)票使用受到征稅對(duì)象和納稅人類型的影響。增值稅所使用的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以自行開具普通發(fā)票,但如果客戶需要增值稅專用發(fā)票,小規(guī)模納稅人可以帶上客戶和本單位的稅務(wù)登記證復(fù)印件,填寫代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)書,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
關(guān)鍵詞：稅法；判例教學(xué)法；歸謬教學(xué)法
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）08－0240－02
任何改革都需要付出大量的時(shí)間和精力，稅法的教學(xué)改革也不例外。對(duì)于教師來說，課堂教學(xué)改革并不意味著一定就是探究從來沒有用過的新方法，也可以通過對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)方法的繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)而突破傳統(tǒng)教育框架，去獲得理想的教學(xué)效果。
一、高校稅法課程教學(xué)方法繼承和創(chuàng)新的兩個(gè)探討
（一）“案例式教學(xué)法”的創(chuàng)新――“判例教學(xué)法”
“案例式教學(xué)法”已經(jīng)倡導(dǎo)多年，并且在稅法的教學(xué)實(shí)踐中取得了很大的成功。但稅法課程的案例教學(xué)中也存在一些問題，例如案例選面太寬、案例沒有代表性、案例的實(shí)際意義不大等等問題。因此，經(jīng)典案例的選取，就成為稅法案例教學(xué)能否成功的關(guān)鍵。由于我國稅法體系不完善，所以每每社會(huì)上出現(xiàn)新的比較復(fù)雜的涉稅問題，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)便對(duì)稅收征納中遇到的這些新情況、新案件加以總結(jié)，形成書面文件向國家稅務(wù)總局進(jìn)行報(bào)告。國家稅務(wù)總局針對(duì)稅收實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題，出臺(tái)相關(guān)的政策文件。因此，很多稅收規(guī)定的出臺(tái)都是和這些經(jīng)典的案例密不可分的。這些經(jīng)典的案例的作用和英美法系的判例非常類似。我們把這些經(jīng)典案例進(jìn)行總結(jié)，推出了判例教學(xué)法。判例教學(xué)法的優(yōu)點(diǎn)在于它既集中了案例教學(xué)法的所有優(yōu)點(diǎn)，又能夠使學(xué)生對(duì)稅收規(guī)定出臺(tái)的背景、條件深入了解，全面扎實(shí)地了解稅收政策的精神實(shí)質(zhì)，進(jìn)而深刻把握課程內(nèi)容。例如，在講授金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)的知識(shí)點(diǎn)時(shí)，我們就可以把財(cái)稅字[1994]95號(hào)《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅環(huán)節(jié)的通知》的出臺(tái)，結(jié)合相關(guān)的案例進(jìn)行講解。當(dāng)時(shí)的國家稅務(wù)總局曾經(jīng)做過測(cè)算，當(dāng)年按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的黃金首飾的交易量不到全國實(shí)際黃金首飾交易量的一半，換言之，市場(chǎng)上約有一半交易量的黃金飾品是沒有交過消費(fèi)稅的。這是什么原因呢？20世紀(jì)90年代中期，正是我國沿海走私活動(dòng)最猖獗的一段時(shí)期，大量的黃金飾品走私入境。幾個(gè)走私黃金飾品的大案給了我們答案，走私者正是避開了海關(guān)環(huán)節(jié)，逃稅進(jìn)入了內(nèi)地的黃金交易市場(chǎng)。因此《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅環(huán)節(jié)的通知》的出臺(tái)，目的在于把金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，這樣不管是國內(nèi)生產(chǎn)的黃金，還是走私進(jìn)口的黃金，都要在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅款，堵住了稅款流失的漏洞。
判例教學(xué)法的優(yōu)點(diǎn)比較突出，但是如果真正應(yīng)用到教學(xué)中，我們還需要注意很多問題。首先，判例庫的建立很重要。案例易選，判例難求。教師不是工作在第一線的稅務(wù)人員，對(duì)判例的收集和整理也不夠?qū)I(yè)。這就要求我們和財(cái)稅部門，尤其是稅務(wù)總局的政策法規(guī)部門建立緊密的聯(lián)系，不僅了解出臺(tái)的新規(guī)定，還要收集引發(fā)該規(guī)定出臺(tái)的經(jīng)典判例。其次，教師對(duì)判例涉及的環(huán)境背景要深入了解，必要時(shí)要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)求證。同時(shí)對(duì)案例涉及的知識(shí)領(lǐng)域也要系統(tǒng)掌握，對(duì)案例涉及的問題也要有嚴(yán)密的分析論證過程，這樣才能在教學(xué)中有的放矢地引發(fā)學(xué)生思考，取得好的教學(xué)效果。最后，在判例的講授中，應(yīng)該把判例教學(xué)和課堂教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和多媒體教學(xué)等幾個(gè)平臺(tái)結(jié)合起來。在講授知識(shí)點(diǎn)時(shí)，可以先做個(gè)鏈接，鏈接到相關(guān)案件報(bào)道的網(wǎng)頁，引發(fā)學(xué)生關(guān)注，再詳細(xì)闡述判例案件的前因后果，背景過程，最終分析推理出知識(shí)點(diǎn)。
（二）傳統(tǒng)邏輯教學(xué)法的創(chuàng)新――“歸謬教學(xué)法”
傳統(tǒng)邏輯演繹教學(xué)法主要是運(yùn)用教科書，教師講，學(xué)生聽，從正面進(jìn)行演繹推理。就財(cái)經(jīng)類院校的稅法課程來說，大多也是這種正面的邏輯推演，即從應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，只要求學(xué)生掌握具體的稅務(wù)概念、稅務(wù)理論、稅務(wù)處理方法即可，而缺乏從法學(xué)的角度對(duì)其具體的原因和實(shí)質(zhì)缺乏系統(tǒng)的講授。稅法課程是一門經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科交叉的一門課程。如果從法學(xué)的角度看稅法的相關(guān)規(guī)定，我們就會(huì)得到不同的教學(xué)思路。法律的主要目的不是揚(yáng)善，而是防惡，稅法也不例外，它僅僅是為行為人的涉稅行為規(guī)定了道德的底線。根據(jù)這一思路，我們總結(jié)出了歸謬教學(xué)法。歸謬教學(xué)法的核心就是“逆推”和“歸謬”相結(jié)合?！澳嫱啤本褪窃谥v授課程時(shí)，首先思路就要和一般的邏輯推演相逆，從反面也就是行為人不按稅法規(guī)定作為的前提下進(jìn)行思考。即在稅法教學(xué)中，如果發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)某一稅收規(guī)定存在片面或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，教師可以巧設(shè)“誤區(qū)”，引導(dǎo)學(xué)生按原有思路進(jìn)行思考?！皻w謬”即讓學(xué)生進(jìn)入“誤區(qū)”后，自己進(jìn)行歸納推理，而推理得出的結(jié)論并不是社會(huì)想要的結(jié)果，進(jìn)而暴露謬誤，引發(fā)學(xué)生的思維沖突，從而辨別真?zhèn)危瑥姆疵娼嵌鹊贸龆惙ㄖ赃@樣規(guī)定的真實(shí)原因。例如在講授增值稅“視同銷售行為”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，很多同學(xué)都無法把握視同銷售行為繳納增值稅款的真實(shí)原因。但我們?nèi)绻麖亩惙ǚ缾旱谋举|(zhì)出發(fā)進(jìn)行逆推，即如果稅法對(duì)于“將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物無償贈(zèng)送給他人”等視同銷售行為，不看做是銷售，不繳納增值稅，市場(chǎng)上相關(guān)的涉稅行為人將如何作為？市場(chǎng)上的企業(yè)和個(gè)人都不會(huì)再選擇真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易，而交易雙方都會(huì)聲稱自己是在捐贈(zèng)，那就會(huì)出現(xiàn)很多偷漏稅少繳稅的境況。而這種局面顯然不是我們想要的結(jié)果。歸謬教學(xué)法可以培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成獨(dú)立思考，善于求新求異的批判性思維習(xí)慣，尤其是在稅法這種要求經(jīng)濟(jì)+法學(xué)交叉思維的課程中，更應(yīng)該在教學(xué)實(shí)踐中重點(diǎn)應(yīng)用歸謬教學(xué)法。
二、稅法課程教學(xué)方法在繼承和創(chuàng)新中應(yīng)注意的兩個(gè)問題
（一）緊跟稅收政策的變化，把握稅法課程的時(shí)效性
由于我國幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展參差不齊，稅源狀況也千差萬別，這就導(dǎo)致了我國經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整與補(bǔ)充有關(guān)稅收法律的情況。這些變化進(jìn)一步導(dǎo)致稅法課程知識(shí)更新頻繁，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，這就要求主講教師必須不斷地更新教學(xué)內(nèi)容，保證教學(xué)內(nèi)容新穎和正確。尤其是對(duì)于學(xué)術(shù)性和實(shí)務(wù)性兼?zhèn)涞亩惙ㄕn程來說，如何在課堂教學(xué)中同時(shí)體現(xiàn)稅法學(xué)術(shù)理論的時(shí)效性和實(shí)務(wù)知識(shí)的時(shí)效性，就成為稅法課堂教學(xué)質(zhì)量保證的關(guān)鍵因素之一。例如“財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知”財(cái)稅[2010]103號(hào)在最近剛剛出臺(tái)，對(duì)于這個(gè)新規(guī)定的出臺(tái)，主講教師要及時(shí)地在課堂上反映給學(xué)生，這樣學(xué)生學(xué)習(xí)的實(shí)務(wù)操作才能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。而且主講教師不僅要履行簡(jiǎn)單的告知義務(wù)，而且還要系統(tǒng)的分析：這個(gè)規(guī)定的出臺(tái)，意味著中外企業(yè)的城建稅制統(tǒng)一了，連同中外企業(yè)的所得稅法合并、房產(chǎn)稅法合并、車船稅法合并，真正完成了內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，完成了全民的國民待遇。這樣講解的話，那就不僅是在講實(shí)務(wù)，也是在講理論，講經(jīng)濟(jì)，使學(xué)生不僅掌握了稅法現(xiàn)行的規(guī)定，也能掌握一種稅收思維。形成這種稅收思維以后，學(xué)生在步入工作崗位后，不管政策如何變，我們都可以做到知其然，更知其所以然。
當(dāng)然，稅法課程的時(shí)效性確實(shí)重要，但操作起來有一定的難度。首先，要給與主講教師一定的教學(xué)決策權(quán)。一般一個(gè)學(xué)期的教學(xué)計(jì)劃都是學(xué)期前就已經(jīng)確定的，但稅法的教學(xué)計(jì)劃應(yīng)該有一定的調(diào)整余地。例如在稅法教學(xué)過程中，可能會(huì)有新的重大稅收政策出臺(tái)，教師應(yīng)有權(quán)微調(diào)教學(xué)計(jì)劃，插入臨時(shí)性專題或教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)對(duì)這些熱門的財(cái)稅熱點(diǎn)進(jìn)行說明和講解。其次，稅法課程的時(shí)效性還要求教師要隨時(shí)注意自己知識(shí)的更新，隨時(shí)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊和電視等媒體關(guān)于稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，并把信息及時(shí)傳遞給學(xué)生。最后，在教材的選用上，由于稅法課程的應(yīng)用性和實(shí)務(wù)性，教材應(yīng)該選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定教材，并在教案里中及時(shí)補(bǔ)充最新稅法知識(shí)與政策動(dòng)向，隨時(shí)安插新的政策專題，確保教學(xué)內(nèi)容的科學(xué)性和連貫性。
（二） 稅法教學(xué)方法改革必須彈性化
稅法教學(xué)方法的改革切忌程式化，避免一刀切，要保持一定的彈性。稅法教學(xué)改革的彈性化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.要保持稅法教學(xué)方法的繼承和創(chuàng)新之間的彈性。繼承和創(chuàng)新都是相對(duì)的，同一教學(xué)方法的繼承和創(chuàng)新是相輔相承的，繼承是基礎(chǔ)，創(chuàng)新是關(guān)鍵。既不能一味照搬原有方法，也不能完全搬倒重來，而應(yīng)以學(xué)生為主體，以教學(xué)效果為標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別的進(jìn)行改革。例如判例教學(xué)法本質(zhì)上仍舊是案例教學(xué)法的一種，是在對(duì)案例教學(xué)法繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)行的創(chuàng)新。在稅法的教學(xué)實(shí)踐中，就要科學(xué)設(shè)置兩者各自的教學(xué)適用空間。在講授單個(gè)的稅法重要規(guī)定時(shí)，可以優(yōu)先考慮判例教學(xué)法，這樣能使知識(shí)點(diǎn)的講授更全面、具體和深刻。但如果進(jìn)行專題式綜合教學(xué)，判例法就不太適用了。如在進(jìn)行計(jì)算生產(chǎn)性企業(yè)所涉及的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多稅種綜合練習(xí)的時(shí)候，需要選用的是經(jīng)典的自編案例，進(jìn)行案例式教學(xué)。
2.要保持不同教學(xué)方法的橫向彈性。稅法的教學(xué)改革一直在推進(jìn)，新的教學(xué)方法不斷涌現(xiàn)，這就要求我們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中正確處理各種教學(xué)方法之間的相互關(guān)系。每一種教學(xué)方法都有自己的適用范圍，超出了這個(gè)范圍，它就可能無效，甚至產(chǎn)生不少困難。面對(duì)多種多樣的教學(xué)方法，除了強(qiáng)調(diào)選擇的標(biāo)準(zhǔn)之外還有一個(gè)優(yōu)選的程序問題，應(yīng)該根據(jù)教學(xué)目標(biāo)、學(xué)生特征、學(xué)科特點(diǎn)、教師特點(diǎn)、教學(xué)環(huán)境、教學(xué)時(shí)間、教學(xué)技術(shù)條件等因素選擇教學(xué)方法和教學(xué)方法的適用程序。
3.要保持新舊教學(xué)方法之間的彈性。教法的新舊本身并沒有多大的意義，關(guān)鍵是要看是否有良好的教學(xué)效果、是否培養(yǎng)了學(xué)生的能力。例如，在講解增值稅征稅范圍的時(shí)候，對(duì)于征稅范圍的一般規(guī)定就適用正面的邏輯推理，因?yàn)槠浣Y(jié)構(gòu)清晰、邏輯嚴(yán)密。但在講到視同銷售等特殊應(yīng)稅行為時(shí)，則用歸謬教學(xué)法逆向推理，效果更佳。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)專業(yè)；課程思政；思想價(jià)值引領(lǐng)
[中圖分類號(hào)]G641[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A[文章編號(hào)]2096-0603（2020）44-0126-02
全國高校思想政治工作會(huì)議召開以來，課程思政從提出到寫進(jìn)教育部文件，逐漸成為高校立德樹人、鑄就教育之魂的重要理念和創(chuàng)新實(shí)踐。成人高校作為高校教育的重要組成部分，也應(yīng)該投入到課程思政教學(xué)改革當(dāng)中。會(huì)計(jì)專業(yè)擔(dān)任著培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，為各個(gè)企業(yè)和員工向國家申報(bào)納稅的工作，為國家提供各個(gè)企業(yè)財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)的工作，因此，加大會(huì)計(jì)專業(yè)的課程思政教育工作，具有重要意義。
一、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程簡(jiǎn)介
經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)必修課，是會(huì)計(jì)初級(jí)職業(yè)資格考試的必考課程。會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置該課程可以達(dá)到課程融通功能，即學(xué)生通過該課程學(xué)習(xí)，既能獲得一門課程的學(xué)分，獲得會(huì)計(jì)專科文憑，又可以通過該課程學(xué)習(xí)，參加全國會(huì)計(jì)初級(jí)職業(yè)資格考試，獲得初級(jí)會(huì)計(jì)證書，雙證融通，畢業(yè)后順利走向會(huì)計(jì)工作崗位。該課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，主要教學(xué)內(nèi)容包括：模塊一：會(huì)計(jì)法律制度；模塊二：支付結(jié)算法律制度；模塊三：稅收實(shí)體法律制度；模塊四：稅收征管法律制度；模塊五：勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容。本課程教學(xué)目標(biāo)是樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)素養(yǎng)，能自覺遵守各種會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)、勞動(dòng)合同法規(guī)、社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力；提高學(xué)生職業(yè)技能，能掌握支付結(jié)算中各個(gè)單據(jù)的辨別和填寫；樹立依法納稅及時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的良好意識(shí)，為國家及時(shí)獲得財(cái)政收入作貢獻(xiàn)。
二、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政建設(shè)的意義
（一）有助于突破會(huì)計(jì)專業(yè)思想政治理論教育集中于思想政治理論課的困境
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政教學(xué)，將有助于提高思想政治教育的時(shí)間和效果，由于該課程屬于考證課程，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性比較高，教師在課堂中結(jié)合最新的稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行教學(xué)，將提高思政教育的時(shí)效性，充分發(fā)揮課堂育人的主渠道作用，努力將學(xué)科、學(xué)術(shù)等資源轉(zhuǎn)化為育人資源，能夠?qū)崿F(xiàn)知識(shí)傳授和價(jià)值引領(lǐng)的統(tǒng)一，進(jìn)而推動(dòng)思政課程向課程思政立體化育人轉(zhuǎn)型，盡力發(fā)揮經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程的育人作用。
（二）有助于帶動(dòng)在職會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀
在成人高校中，部分學(xué)員已經(jīng)成人，成家立業(yè)，但由于工作繁忙、家務(wù)繁忙、工作壓力大，對(duì)社會(huì)現(xiàn)象有了一些不正確理解，甚至出現(xiàn)負(fù)面情緒。所以在成人高校課程中，加入課程思政教學(xué)，有助于學(xué)生樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀；為使學(xué)生樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，教師在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技能教學(xué)的同時(shí)應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程的特點(diǎn)選取合適的內(nèi)容，對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想政治和品德教育很有必要。
（三）經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程有助于帶動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)其他課程進(jìn)行課程思政教學(xué)改革
萬事開頭難，會(huì)計(jì)專業(yè)要進(jìn)行課程思政教學(xué)改革，必然需要有一門課程帶頭進(jìn)行教學(xué)改革。選擇經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程，首先作為專業(yè)基礎(chǔ)課，在第一學(xué)期就進(jìn)行課程思政教學(xué)，在第一個(gè)學(xué)期就為學(xué)生扣好扣子，走正方向，為后續(xù)學(xué)期開展教學(xué)打下良好的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程中，融入課程思政教學(xué)，也為其他課程開展課程思政打開了思路。
三、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政教學(xué)的開展思路
（一）教學(xué)大綱、教學(xué)方案以及設(shè)計(jì)課程教案等相關(guān)教學(xué)資源應(yīng)充分融入課程思政
在制訂經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教學(xué)大綱、教學(xué)計(jì)劃、教案等教學(xué)資源時(shí)，建立以黨員教師為主的課程設(shè)計(jì)小組，教研組老師集體商量，并請(qǐng)有關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行指導(dǎo)，研究如何將思想、中國特色社會(huì)主義理論等融入各個(gè)章節(jié)。首先教師要明確課程思政主要工作，宣傳、中國特色社會(huì)主義理論等，引導(dǎo)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生樹立社會(huì)主義核心價(jià)值觀，幫助學(xué)生樹立“自由、平等、公正、法治；愛國、敬業(yè)、誠信、友善”社會(huì)主義核心價(jià)值觀；幫助學(xué)生樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，自覺遵守各種財(cái)經(jīng)法律制度，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力。其次，結(jié)合每個(gè)模塊的知識(shí)點(diǎn)和技能點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)教學(xué)大綱、制訂教學(xué)計(jì)劃、撰寫教學(xué)方案、合理設(shè)計(jì)教學(xué)方法，增強(qiáng)課程思政的教學(xué)效果。
（二）打破傳統(tǒng)的章節(jié)教學(xué)，進(jìn)行模塊式教學(xué)
要進(jìn)行課程思政教學(xué)，必須要改變傳統(tǒng)按照章節(jié)進(jìn)行教學(xué)的方法，會(huì)計(jì)專業(yè)教研組老師經(jīng)過商量，將經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的教學(xué)內(nèi)容結(jié)合課程思政教學(xué)需要，按照樹立依法治國、遵守職業(yè)道德、熟悉操作技能、正確計(jì)算稅額、依法依規(guī)納稅、足額及時(shí)繳納社保等方面，重新設(shè)計(jì)后的課程包括四個(gè)模塊：模塊一：會(huì)計(jì)法律制度，主要講解會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置，會(huì)計(jì)職業(yè)道德；模塊二：支付結(jié)算法律制度，主要包括銀行結(jié)算賬戶、票據(jù)、銀行卡、網(wǎng)上支付、結(jié)算方式和其他支付工具、結(jié)算紀(jì)律與法律責(zé)任；模塊三：稅收實(shí)體法律制度，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅的法規(guī)與計(jì)算；模塊四：稅收征管法律制度，主要講解稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政復(fù)議和稅收法律責(zé)任；模塊五：勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容。
（三）打破傳統(tǒng)滿堂灌教學(xué)方法，進(jìn)行案例式討論式教學(xué)
經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程在課程思政教學(xué)中，要打破傳統(tǒng)教師滿堂灌的教學(xué)方式，結(jié)合案例教學(xué)，將思政內(nèi)容恰當(dāng)?shù)厝谌虢虒W(xué)過程中。將會(huì)計(jì)專業(yè)課的知識(shí)點(diǎn)、技能點(diǎn)，與價(jià)值引導(dǎo)、思想引領(lǐng)、政治方向和思政教育的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行深層次融合，可以結(jié)合案例，但要結(jié)合課程思政最新要求進(jìn)行重新編排，也可以結(jié)合最新的稅法和社會(huì)保險(xiǎn)改革編寫新的案例。
（四）加強(qiáng)技能訓(xùn)練，提高服務(wù)技能
在模塊二支付結(jié)算法律制度的教學(xué)中，針對(duì)結(jié)算法律中的支票、匯票、本票等票據(jù)結(jié)算，教師采取復(fù)印企業(yè)實(shí)際票據(jù)的方法，結(jié)合設(shè)計(jì)教學(xué)案例和數(shù)據(jù)，讓學(xué)生上課填寫票據(jù)，學(xué)生互相檢查；讓學(xué)生組成小組，模擬實(shí)際工作中出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位進(jìn)行票據(jù)傳遞的練習(xí)，通過不斷練習(xí)，提高學(xué)生的技能。
采用實(shí)訓(xùn)教學(xué)法舉例，實(shí)訓(xùn)教學(xué)案例：在講解支票章節(jié)，讓學(xué)生練習(xí)支票的填寫。先給出實(shí)訓(xùn)案例公司采購材料，開出轉(zhuǎn)賬支票，打破傳統(tǒng)教學(xué)中給學(xué)生具體采購材料的數(shù)量單價(jià)和金額的方法，給出學(xué)生實(shí)際工作的發(fā)票和空白支票。
（五）熟悉稅法計(jì)算，依法依規(guī)足額納稅和社會(huì)保險(xiǎn)
在模塊三稅收實(shí)體法律制度，以及在模塊五勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容教學(xué)中，通過舉例讓學(xué)生不斷練習(xí)各種稅的計(jì)算過程，模擬納稅申報(bào)過程，特別是今年社會(huì)保險(xiǎn)也納入稅務(wù)局進(jìn)行統(tǒng)一征收。讓學(xué)生遵守法規(guī)，及時(shí)足額繳納稅款和社會(huì)保險(xiǎn)款項(xiàng)，為國家獲得充足的財(cái)政收入和社會(huì)保險(xiǎn)款，保證社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這塊內(nèi)容的學(xué)習(xí)，也提高了學(xué)生的工作技能，樹立起誠實(shí)守信的職業(yè)道德。
計(jì)算案例舉例，以個(gè)人所得稅為例，針對(duì)個(gè)人所得稅法規(guī)，舉例如下：2020年1月陳某當(dāng)月工資18000元，2019年度年終獎(jiǎng)30000元。個(gè)人承擔(dān)的“三費(fèi)一金”2500元，專項(xiàng)附加扣除預(yù)扣：子女教育1000元，贍養(yǎng)老人2000元。無其他免稅收入。陳某年終獎(jiǎng)選擇享受過渡政策。
1.30000/12=2500（元），稅率為3%。代扣代繳年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=30000×3%=900（元）
2.累計(jì)應(yīng)納稅所得額=18000-5000-2500-3000=7500（元）
3.累計(jì)預(yù)繳預(yù)扣稅額=7500×3%=225（元）
4.企業(yè)應(yīng)于2020年2月15日前申報(bào)應(yīng)代扣代繳和預(yù)繳預(yù)扣稅款。
