時間：2023-10-12 10:26:12
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇關(guān)于契稅的法律法規(guī)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
近年來，“未批先用”違法行為呈不斷增加趨勢，甚至有失控的苗頭。未批先用、邊批邊用違法用地的問題是當(dāng)前困擾土地執(zhí)法監(jiān)察工作的難題。
分析產(chǎn)生未批先用違法用地的原因，首先要看到未批先用違法用地的行為主體主要是地方政府。這個問題實(shí)際上是核心問題，地方政府承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展巨大壓力，GDP是考核地方政府的重要指標(biāo)，因此，地方政府以發(fā)展是硬道理為理由，不惜違反國家的土地法律和政策，或默許企業(yè)違法占地，或慫恿企業(yè)和個人規(guī)避法律，甚至直接出面招商引資，開出零地價的優(yōu)惠條件吸引投資。行政不作為甚至非法作為，給耕地保護(hù)帶來的危害更大。很多未批先用從表面來看是個人或企業(yè)違法占地，但本質(zhì)上卻是地方政府違法。由于地方政府作為當(dāng)?shù)氐淖罡咝姓C(jī)關(guān)，擁有至高無上的權(quán)力，為了局部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，很方便強(qiáng)令企業(yè)或下級政府違反土地管理法律法規(guī)。
土地系統(tǒng)垂直管理體制改革不徹底，土地行政管理部門難以履行職責(zé)。目前我們表面上看實(shí)行了垂直管理，但僅是省以下垂直，市、縣國土部門必須看市、縣政府的臉色行事，在這種管理體制下要想制止以當(dāng)?shù)卣疄橹黧w的違法行為，可以說是很難完成的任務(wù)。實(shí)踐證明，在一定程度上，只有中央政府能真正從全國的、長遠(yuǎn)的利益出發(fā)，考慮保護(hù)耕地問題，而各級地方政府優(yōu)先考慮的是發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)。如果現(xiàn)行體制不能有大的改變，就無法解決這個問題。
違法用地查處缺乏法律支撐和強(qiáng)有力的手段。按現(xiàn)行法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，國土部門查處案件要經(jīng)過下達(dá)通知書、立案、調(diào)查取證、下達(dá)處罰決定以及聽證、告知等一系列程序。如果當(dāng)事人不服，依《行政許可法》還要進(jìn)行行政復(fù)議、行政訴訟等程序，而國土部門并沒有拆除權(quán)，只能申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。走完了這一系列程序，此時違法占地已由小變大甚至建成投入使用了。長此以往，很容易形成惡性循環(huán)，使違法用地者形成一種能奈我何的心態(tài)，其他單位與個人也會效仿。
辦理農(nóng)轉(zhuǎn)用、征收手續(xù)周期長、程序費(fèi)用高。目前，辦理一個批次的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用及土地征收手續(xù)，從造地開始一直到組卷報批拿到審批文件一般都需要三至五個月，而且要求上報的材料繁雜，程序繁多，各種費(fèi)用也呈逐年上漲趨勢。這也客觀上促成了未批先用現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。
(遼寧省阜新市國土資源局細(xì)河分局 蘇 巖)
警惕!股權(quán)轉(zhuǎn)讓是假，土地轉(zhuǎn)讓是真
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和股份制企業(yè)的增多，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也越來越多。一個企業(yè)要想取得另一個股份制企業(yè)的土地使用權(quán)，目前有兩種可以選擇的方式：一是直接轉(zhuǎn)讓該企業(yè)土地使用權(quán)；二是間接收購有土地使用權(quán)的股份制企業(yè)。前者依照國家稅法，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等，并且《土地管理法》等法律規(guī)定，要具備一定的條件：一是支付清土地出讓金，并取得土地使用權(quán)證書；二是必須完成一定的投資開發(fā)額度，形成用地條件。而后一種股權(quán)轉(zhuǎn)讓則只需繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，不需繳納土地增值稅、契稅，同時不受土地管理法律的限制性規(guī)定。正是這種立法上的盲點(diǎn)，使得很多企業(yè)采取了后一種形式，名義上是轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，其實(shí)質(zhì)則是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，造成國有資產(chǎn)的流失。
股份制企業(yè)與其他企業(yè)相比有特殊性，是以股東全部財產(chǎn)作為法人財產(chǎn)，并對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。因此，對于有土地使用權(quán)的股份制企業(yè)，法律首先應(yīng)對股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的比率進(jìn)行限定，即股權(quán)一次性轉(zhuǎn)讓比率不得超過50％。其次，應(yīng)規(guī)定企業(yè)的法人代表不能變更，特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，大股東不得轉(zhuǎn)讓，可以相對保持法人代表不變。再者，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、法人代表變更、企業(yè)名稱變更三種情況不能同時出現(xiàn)。
經(jīng)過多年努力，浦瑞所已經(jīng)在公司證券、建筑工程與房地產(chǎn)、金融、企業(yè)改制與并購重組、國際投資與貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)、勞動與人事等多個專業(yè)領(lǐng)域形成了核心優(yōu)勢，并與來自全球60多個國家和地區(qū)的200多家律師事務(wù)所建立了緊密合作關(guān)系，可為全球范圍內(nèi)的客戶提供優(yōu)質(zhì)的、持續(xù)性的法律服務(wù)。浦瑞所是歐洲律師聯(lián)盟EUROJURIS INTERNATIONAL 在中國大陸地區(qū)的唯一一家聯(lián)盟成員。
浦瑞所重視團(tuán)隊建設(shè)，已先后獲得盧灣區(qū)青年文明號、上海市司法行政系統(tǒng)先進(jìn)集體、盧灣區(qū)文明單位、盧灣區(qū)新突擊隊、上海市青年文明號等榮譽(yù)稱號。
一、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅處理
1、企業(yè)所得稅
關(guān)于資產(chǎn)重組企業(yè)所得稅的法規(guī)，目前主要是財政部財稅〔2009〕59號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（下文簡稱《通知》）。資產(chǎn)重組是否涉及所得稅，關(guān)鍵在于根據(jù)該《通知》的規(guī)定判斷重組事項屬于特殊性稅務(wù)處理還是一般性稅務(wù)處理規(guī)定的范圍，符合特殊性稅務(wù)處理的重組各方獲得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，可以按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即重組事項不涉及所得稅；否則，則需要確認(rèn)交易所得或損失，獲得的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)要以公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)，即重組事項涉及所得稅。
2、營業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。同時應(yīng)注意，即便企業(yè)資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓符合不繳納營業(yè)稅的規(guī)定，但是資產(chǎn)整體出售時包含土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移行為屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定辦理變更登記。
3、契稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅?！蓖瑫r第三條規(guī)定：“兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！钡谒臈l規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！钡谖鍡l規(guī)定：“國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。”
4、增值稅
關(guān)于資產(chǎn)重組涉及增值稅的最新稅收政策為自2011年3月1日開始執(zhí)行的國稅〔2011〕年第13號文，原國稅函〔2002〕420號文、國稅函〔2009〕585號文、國稅函〔2010〕350號文同時廢止。
國稅〔2011〕年第13號文對不屬于增值稅范圍的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式做了進(jìn)一步明確：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！庇纱丝梢?，資產(chǎn)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)是否屬于增值稅征收的范圍，關(guān)鍵在于判斷是否將與資產(chǎn)有關(guān)的勞動力和債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓，若包含勞動力則轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)不涉及增值稅，否則需要交納增值稅。
二、案例分析：
2012年7月，上市公司A重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)股票，向該公司的實(shí)際控制人公司B（B為非居民企業(yè)）發(fā)行34，780萬股A股股票，收購B持有中國境內(nèi)有限公司C的50%的股權(quán)。增發(fā)價6.50元/股。收購?fù)瓿珊螅珻公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時的注冊資本為615，754，200元，其中D公司的出資金額為153，938，550元，出資比例為25%，B公司的出資金額為461，815，650元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
1、稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析：
此項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅珹公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合財稅〔2009〕59號規(guī)定中股權(quán)收購的定義。盡管符合控股合并的條件，盡管所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購了水泥有限公司C的50%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性稅務(wù)處理：
①被收購企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=6.50×347800000-615754200×50%=1952822900元
由于B公司屬于非居民企業(yè)，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：1952822900×10%=195282290元
②收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即2260700000元（6.50×347800000）。
③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。
2、稅務(wù)規(guī)劃方案
如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅〔2009〕59號中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理。
3、稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析：
①被收購企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
②收購方：A公司取得（對C公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，即461815650元（615754200×75%）。
③被收購企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。
摘 要 企業(yè)合并是企業(yè)重組的核心內(nèi)容之一，在進(jìn)行企業(yè)合并中，會計處理及稅務(wù)處理是在進(jìn)行企業(yè)合并過程中重要的關(guān)注點(diǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已對企業(yè)合并相關(guān)形式做出了相關(guān)規(guī)定以及賬務(wù)處理，而企業(yè)合并的相關(guān)稅務(wù)處理雖有相關(guān)規(guī)定，然分散于各個稅收法律法規(guī)中。本文擬在綜合運(yùn)用相關(guān)稅收法律法規(guī)，剖析企業(yè)合并的稅務(wù)處理。
關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 稅務(wù)處理 所得稅特殊性稅務(wù)處理 增值稅 營業(yè)稅
企業(yè)只有迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、主動應(yīng)對外部環(huán)境變化、突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模的限制，企業(yè)才能在在激烈的市場競爭中生存下去，而拓寬企業(yè)企業(yè)發(fā)展的途徑，一是通過內(nèi)部投資、資本的自身積累獲得發(fā)展；二是通過企業(yè)之間的合并獲得長足的發(fā)展，較二者相比，企業(yè)合并方式的效率更高。
企業(yè)合并中相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移，必然涉及到這些資產(chǎn)、負(fù)債的會計處理和稅務(wù)處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)合并相關(guān)形式均相關(guān)規(guī)定，且有嚴(yán)格的賬務(wù)處理程序，會計處理操作簡易；然關(guān)于企業(yè)合并的稅務(wù)處理分散于各個稅收法律法規(guī)中，主要表現(xiàn)在企業(yè)流轉(zhuǎn)稅類、企業(yè)所得稅類、財產(chǎn)稅類等有關(guān)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)操作程序復(fù)雜，需要企業(yè)按照征稅綜合運(yùn)用相關(guān)規(guī)定。
一、明確稅法上企業(yè)合并的含義，界定其合并的方式
財稅【2009】59號文《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱《通知》）對“企業(yè)合并”作出如下定義“企業(yè)合并是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并”。
從《通知》中對企業(yè)合并的定義來看，界定了企業(yè)合并的方式，即為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中所規(guī)定的新設(shè)合并和吸收合并，而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的控股合并則屬于稅法上規(guī)定的股權(quán)收購。
二、企業(yè)合并中企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理
財稅【2009】59號文中，對于企業(yè)合并涉及的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理明確規(guī)定了兩種處理方式，一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，并對前述兩種的稅務(wù)處理方式均規(guī)定了資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)，累計損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。
對一般性企業(yè)合并的稅務(wù)處理做僅規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)、累計損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。也就講凡是不符合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
特殊性稅務(wù)處理必須同時符合以下五條，方可采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
⑴ 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的
⑵ 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例
⑶ 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動
⑷ 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例
⑸ 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
綜觀適用特殊性所得稅稅務(wù)處理滿足條件，除其中的第（2）及（4）項外，其他三項僅僅是一般原則性的規(guī)定，第（1）項規(guī)定了企業(yè)重組的動機(jī)或目的，第（3）及（5）項是對重組后存續(xù)企業(yè)經(jīng)營活動和股東持有股權(quán)的期限限定，對需要采用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并而言，較容易實(shí)施或控制；而第（2）及（4）項是才是適用該處理原則的必備條件。
對于企業(yè)合并而言，第（2）及（4）項條件必須是下列條件中之一者，方可采用所得稅的特殊性原則進(jìn)行相關(guān)處理：
① 股權(quán)支付額不低于其交易總額的85%；
股權(quán)支付額是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的金額，并且其占合并方支付交易總額的比例不得低于85%。
② 同一控制下且不需支付對價的企業(yè)合并。
同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業(yè)合并，或新設(shè)合并或吸收合并；同一控制下且不需支付對價的企業(yè)合并是吸收合并，是母公司對其持有100%股份子公司的進(jìn)行的合并。
只有在企業(yè)合并滿足了特殊性稅務(wù)處理五項條件之后，方可實(shí)施如下《通知》規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理：
1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
三、企業(yè)合并中涉及存貨類商品轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
（一）企業(yè)合并中被合并方存貨類商品轉(zhuǎn)讓增值稅的稅務(wù)處理
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額或貨物進(jìn)口額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
從企業(yè)合并的含義以及企業(yè)合并合并的形式來看，被合并方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并方，若被合并方僅持有貨幣、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)，在上述相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中不會產(chǎn)生增值稅法上所規(guī)定的增值額，不涉及增值稅問題。然若被合并方是一個持續(xù)經(jīng)營活動的納稅主體，持有存貨或應(yīng)交增值稅的勞務(wù)等，在企業(yè)合并中是否涉及到增值稅問題？
國家稅務(wù)總局公告2011年第13號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（以下簡稱13號文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
從13號文的規(guī)定，通過合并方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓”這個條件，若不將資產(chǎn)和勞動力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。
（二）企業(yè)合并中被合并方增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理
我國目前對增值稅一般納稅人采用的計稅方法是購進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和使用稅率計算銷項稅額，然后對當(dāng)前購進(jìn)項目已經(jīng)納稅的稅款進(jìn)行抵扣，從而間接計算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額*使用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額
增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額這兩個因素。在當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額的情況下，便產(chǎn)生了留抵稅額，對于一家持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，產(chǎn)生的留抵稅額可留在下期繼續(xù)抵扣。稅法上所規(guī)定的企業(yè)合并，在被合并方納入合并方時需要辦理注銷稅務(wù)登記的，前文曾指出與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓時，涉及貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但13號文未曾涉及被合并方留底稅額應(yīng)如何處理？ 留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對國家的債權(quán)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。國家稅務(wù)總局公告2012年第55號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定資產(chǎn)重組行為中納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣，從而保護(hù)了納稅人的權(quán)益。
四、企業(yè)合并中涉及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理
（一）企業(yè)合并中被合并方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)營業(yè)稅的稅務(wù)處理
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
稅法定義的企業(yè)合并是新設(shè)合并、吸收合并，是將被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債及勞動力一并轉(zhuǎn)讓給存續(xù)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由企業(yè)資產(chǎn)價值決定的，由企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格決定，是與企業(yè)單獨(dú)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一般行為完全不同的，為此國家稅務(wù)總局公告2011年第51號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（以下簡稱51號文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。因此，在企業(yè)合并時涉及被合并方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納營業(yè)稅。
被合并企業(yè)若想享有51號文的免稅優(yōu)惠的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓”這個條件，若不將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和勞動力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅。
（二）企業(yè)合并中存續(xù)企業(yè)取得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)契稅的稅務(wù)處理
契稅是以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為課稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。
財稅[2012]4號文《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》企業(yè)合并、且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
從財稅【2012】4號文規(guī)定免征契稅的條件來看，稅法上定義的企業(yè)合并，即新設(shè)合并、吸收合并，新設(shè)或存續(xù)企業(yè)的投資主體必須是合并前的投資主體，因變更投資主體的企業(yè)合并不得享有免征契稅的優(yōu)惠政策。
企業(yè)合并是企業(yè)重組的主要表現(xiàn)形式，在其合并過程中基本上涉獵到我國稅法體系中各個稅種，所以合并雙方必須關(guān)注各個稅種的相關(guān)規(guī)定，同時關(guān)注各個稅種規(guī)定的不斷變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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第二條本辦法所稱的私人建房是指本縣范圍內(nèi)的自然人、個體工商戶以及個人合伙（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出資建設(shè)的房屋。
以上出資建房的自然人、個體工商戶及個人合伙各方統(tǒng)稱為建房人。
第三條為建房人提供建筑勞務(wù)（包括包工包料、包工不包料、按日計酬等各種形式）的單位和個人為本辦法所規(guī)定的建筑業(yè)納稅人，依法負(fù)有納稅義務(wù)。
建房人雇請未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的建筑業(yè)納稅人施工，建房人為扣繳義務(wù)人，依法負(fù)有扣繳稅款義務(wù)。
第四條建房人存在銷售、轉(zhuǎn)讓或承受土地房屋權(quán)屬行為均應(yīng)依照本辦法繳納與房地產(chǎn)有關(guān)的各項稅收。
第五條項目報建過程中，建房人應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提供如下資料：
（一）個人居民身份證或戶口簿的原件及復(fù)印件；
（二）合作建房協(xié)議的原件及復(fù)印件；
（三）取得國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的原件及復(fù)印件；
（四）取得國有土地使用權(quán)繳納契稅、耕地占用稅的原件及復(fù)印件；
（五）國有土地使用權(quán)證的原件及復(fù)印件；
（六）主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
項目報建后，建房人應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)房屋建設(shè)審批文件的原件及復(fù)印件。房屋竣工驗(yàn)收后，建房人應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提供房屋驗(yàn)收單原件及復(fù)印件。
上述資料經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后，原件退還給建房人，備案資料將作為征稅依據(jù)。
第六條建房人占用耕地新建房屋的，按以下規(guī)定繳納耕地占用稅，計稅依據(jù)以建房人實(shí)際占用的耕地面積為準(zhǔn)，其中，農(nóng)村居民住宅為10.50元∕㎡，城鎮(zhèn)居民住宅為21.00元∕㎡，新建非住宅為21.00元∕㎡。
第七條從事私人建房的營業(yè)稅計稅依據(jù)為納稅人取得的營業(yè)額，包括收取的價款及價款以外的各種費(fèi)用，其營業(yè)額具體為實(shí)際建房全部造價(包括材料、水電費(fèi)用、人工工資等)。
未提供本條第一款規(guī)定的建房造價或雖提供但明顯偏低且無正當(dāng)理由的，建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)由主管地稅機(jī)關(guān)按《征管法》的有關(guān)規(guī)定參照市場價格進(jìn)行核定。
第八條銷售不動產(chǎn)(房屋等)的營業(yè)稅計稅依據(jù)為出賣人向買受人收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物的收入和銷售其他土地附著物的收入。
建房人未提供以上收入或雖提供但明顯偏低且無正當(dāng)理由的，其銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)（銷售單價）由主管地稅機(jī)關(guān)按《征管法》的有關(guān)規(guī)定參照市場價格進(jìn)行核定。
第九條轉(zhuǎn)讓土地的營業(yè)稅計稅依據(jù)為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
第十條在縣城規(guī)劃區(qū)內(nèi)新建房屋用于自己居住的，按10.00元∕㎡代扣施工方應(yīng)繳納的建筑業(yè)地方稅收，在縣城規(guī)劃區(qū)外新建房屋用于自己居住的，按5.00元∕㎡執(zhí)行。
第十一條私人建設(shè)非自用房屋，相應(yīng)的納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納下列稅費(fèi)。
（一）營業(yè)稅
1、建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人取得營業(yè)收入時，按3％的稅率計算繳納；
2、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的納稅人取得銷售不動產(chǎn)收入時，按5％的稅率計算繳納；
3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)稅的納稅人取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入時，按5％的稅率計算繳納。
（二）城建稅
1、縣城規(guī)劃區(qū)、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)按營業(yè)稅稅額的5％計算繳納；
2、農(nóng)村按營業(yè)稅稅額的1％計算繳納。
（三）教育費(fèi)附加及地方教育附加費(fèi)：
1、教育費(fèi)附加按營業(yè)稅稅額的3％計算繳納；
2、地方教育附加費(fèi)按營業(yè)稅稅額的1.5％計算繳納。
（四）個人所得稅
建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅人、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅納稅人，按計稅營業(yè)額的2％附征。
（五）土地增值稅
1、銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅按計稅營業(yè)額的5%進(jìn)行附征；
2、銷售非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、別墅、寫字樓、營業(yè)用房等按計稅營業(yè)額的6%進(jìn)行附征；
3、單純轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按計稅營業(yè)額的6％進(jìn)行附征。
（六）印花稅
1、建筑工程承包合同印花稅按承包金額的0.3‰計征；
2、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目按銷售（轉(zhuǎn)讓）收入的0.5‰計征；
3、購銷合同印花稅依據(jù)購料金額的70％按0.3‰計征。
（七）資源稅
提供建筑應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，在建筑過程中使用未稅礦產(chǎn)品的，按建筑面積0.8元∕㎡計征。
第十二條建房人銷售房屋時，應(yīng)積極協(xié)助地稅機(jī)關(guān)征收購房人繳納契稅的工作。
購房人應(yīng)繳納的契稅按實(shí)際成交價格的4％計算繳納。
對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，按1％的稅率征收契稅。
本條所稱的成交價格是指房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
第十三條建房人應(yīng)憑納稅人在縣地方稅務(wù)局開具的建筑安裝業(yè)發(fā)票支付工程價款。凡為納稅人提供方便，導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定，對建房人處未繳、少繳稅款一倍以下的罰款，并向納稅人追繳該項目應(yīng)繳納的稅款。
第十四條納稅人或建房人采取隱瞞實(shí)際房價、少報銷售收入等方式未如實(shí)申報繳納房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收，違反稅收法律、法規(guī)的，由地稅機(jī)關(guān)依照《征管法》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第十五條地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對個人建房者的資料進(jìn)行歸類、保管并登記臺帳，在建房的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程跟蹤，對個人建房者提交資料要與各部門進(jìn)行交叉核對，發(fā)現(xiàn)有不一致的地方，應(yīng)及時通知納稅人進(jìn)行處理。
第十六條縣地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)私人建房地方稅收的征收管理，縣國土、建設(shè)、房產(chǎn)等部門協(xié)助地稅機(jī)關(guān)做好私人建房地方稅收征收管理工作。為確保稅收征收到位，相關(guān)部門應(yīng)堅持“先稅后證”原則，即未見地稅機(jī)關(guān)出具的《完稅證明單》，縣國土、建設(shè)、房產(chǎn)等部門不得發(fā)放相關(guān)審批或驗(yàn)收手續(xù)（含證件）。
第十七條地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依法征稅，國土、房產(chǎn)部門及其他單位應(yīng)恪守職責(zé)，協(xié)助和配合地稅機(jī)關(guān)做好房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收的征收管理工作。對、弄虛作假、，造成稅收流失的，依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理。
第十八條如依據(jù)本辦法規(guī)定而發(fā)生重復(fù)征稅或未發(fā)生稅收而產(chǎn)生征繳的，按《征管法》等法律法規(guī)規(guī)定，納稅人可申請退繳稅款。
筆者認(rèn)為，辦理不動產(chǎn)登記不需要提供（無）婚姻登記記錄證明，理由如下：
一、要求當(dāng)事人提供（無）婚姻登記記錄證明，沒有任何法律依據(jù)。結(jié)婚證、離婚證是證明婚姻關(guān)系存續(xù)或者終止的法定證明，即使要求當(dāng)事人提供相關(guān)證明時，也只能是要求當(dāng)事人提供結(jié)婚證、離婚證。
二、不動產(chǎn)登記實(shí)行的是依申請登記原則，《〈婚姻法〉司法解釋三》不能成為登記機(jī)構(gòu)要求當(dāng)事人提供（無）婚姻登記記錄證明的理由。當(dāng)事人購買不動產(chǎn)時，可以根據(jù)當(dāng)事人的申請登記在夫妻雙方名下，也可以登記在夫妻一方名下。在當(dāng)事人一方處分不動產(chǎn)時，如果不動產(chǎn)登記在雙方名下，則需要另外一方同意的證明；如果當(dāng)事人一方處分不動產(chǎn)時，如果不動產(chǎn)僅登記在其一個人名下，則不需要提供另外一方同意的證明，因?yàn)槌霈F(xiàn)一方擅自處分夫妻共同財產(chǎn)的，登記機(jī)構(gòu)也無法查明，因此責(zé)任應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自行承擔(dān)。為了防止夫妻一方擅自處分不動產(chǎn)的現(xiàn)象，當(dāng)事人購買不動產(chǎn)時就應(yīng)當(dāng)將不動產(chǎn)登記到雙方名下，如果購買時登記在一方名下的，應(yīng)當(dāng)盡快變更登記到雙方名下。2011年8月31日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》（財稅〔2011〕82號）明確規(guī)定，“婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅”，也為變更提供了便利。
三、（無）婚姻登記記錄證明已經(jīng)被取消，當(dāng)事人不可能提供。2015年8月27日《民政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范（無）婚姻登記記錄證明相關(guān)工作的通知》（以下簡稱民政部《通知》）明確規(guī)定，“自文件之日起，除對涉臺和本通知附件所列清單中已列出國家的公證事項仍可繼續(xù)出具證明外，各地民政部門不再向任何部門和個人出具（無）婚姻登記記錄證明”。2015年10月9日《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化契稅辦理流程取消（無）婚姻登記記錄證明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第71號），以下簡稱國家稅務(wù)總局《公告》）規(guī)定，“納稅人在申請辦理家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠時，無須提供原民政部門開具的（無）婚姻登記記錄證明”。2015年11月27日《國務(wù)院辦公廳關(guān)于簡化優(yōu)化公共服務(wù)流程方便基層群眾辦事創(chuàng)業(yè)的通知》（〔2015〕86號，以下簡稱國務(wù)院辦公廳《通知》）再次要求 “堅決砍掉各類無謂的證明和繁瑣的手續(xù)。凡沒有法律法規(guī)依據(jù)的證明和蓋章環(huán)節(jié)，原則上一律取消”。
實(shí)踐中如果出現(xiàn)確需當(dāng)事人提供婚姻情況證明情形的，不動產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)可以采取如下措施進(jìn)行審查：
一是由當(dāng)事人提供結(jié)婚證或者離婚證，并結(jié)合戶口簿上的婚姻狀況欄綜合審查。上述國家稅務(wù)總局《公告》就規(guī)定了“如果納稅人為成年人，可以結(jié)合戶口簿、結(jié)婚（離婚）證等信息判斷其婚姻狀況……如果納稅人為未成年人，可結(jié)合戶口簿等材料認(rèn)定家庭成員狀況”。
二是個人聲明承諾。民政部新聞發(fā)言人陳日發(fā)在例行會上就建議采取個人聲明承諾的辦法來解決問題。國家稅務(wù)總局《公告》就規(guī)定了“無法做出判斷的，可以要求其提供承諾書，就其申報的婚姻狀況的真實(shí)性做出承諾”。國務(wù)院辦公廳《通知》也要求“各地區(qū)、各部門可結(jié)合實(shí)際，探索由申請人書面承諾符合相關(guān)條件并進(jìn)行公示，辦事部門先予以辦理，再相應(yīng)加強(qiáng)事后核查與監(jiān)管，進(jìn)一步減少由申請人提供的證明材料，提高辦事效率”。不動產(chǎn)登記時，當(dāng)需要查清婚姻狀況而登記機(jī)構(gòu)又無法查清時，完全可以采取當(dāng)事人承諾的方式以減少當(dāng)事人負(fù)擔(dān)。
政策背景
為了防范和打擊騙取出口退稅行為，國家稅務(wù)總局在1995年就出臺了針對出口貨物的稅收函調(diào)管理規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，對于具有出口騙稅嫌疑的交易，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向該交易所涉及出口貨物的供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并由出口貨物供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)函。根據(jù)復(fù)函的反饋情況，退稅機(jī)關(guān)將決定是否同意出口企業(yè)的出口退稅申請。
但在稅務(wù)實(shí)踐中，稅收函調(diào)的復(fù)函存在回函率低、回函不及時和回函內(nèi)容不確切等問題因此，國家稅務(wù)總局在國稅函[2006]165號文中對稅收函調(diào)的簽發(fā)回復(fù)等情形進(jìn)行了規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，20lO年8月30日，國家稅務(wù)總局以2010年第11號公告了《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》(以下簡稱“《辦法》”)，對出口退稅管理中的稅收函調(diào)措施進(jìn)行了調(diào)整，以加強(qiáng)對出口騙稅的防范力度?！掇k法》自20lO年9月1日開始執(zhí)行。
出口企業(yè)自查
《辦法》首次對出口企業(yè)提出了出口業(yè)務(wù)自查的要求。根據(jù)《辦法》第五條，對出口企業(yè)申報的出口退(免)稅有下列情形之一的，出口企業(yè)應(yīng)填報《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》，退稅機(jī)關(guān)根據(jù)其填報的出口信息進(jìn)行分析：
(一)出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息，包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等。
(二)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。
(三)稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。
(四)出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。
(五)關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。
(六)出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的。
(七)有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的：
1 出口貨物換匯成本高于合理上限的。
2 出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20％或出口單價與上次申報相比超過10％。
3 出口關(guān)注商品且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過10‰
4 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。
(八)退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況’比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運(yùn)地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運(yùn)輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理，首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。
退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點(diǎn)的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅；核查后不能排除明顯疑點(diǎn)的應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復(fù)函情況按規(guī)定進(jìn)行處理。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。
自查與函調(diào)豁免
對下列情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不要求出口企業(yè)填報自查表，也可不發(fā)函調(diào)查：
(一)函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題，回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù)。
(二)出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨，月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有第五條所列疑點(diǎn)的除外。
(三)出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)(不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口)，且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點(diǎn)的。
(四)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的。
(五)進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)。
(六)核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點(diǎn)特別異常的不受上述條件限制。
供貨企業(yè)自查及實(shí)地核查
根據(jù)辦法規(guī)定，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅收函調(diào)以后，應(yīng)要求供貨企業(yè)對其向出口企業(yè)提供的貨物填報自查表。在對供貨企業(yè)自查表進(jìn)行審查與分析的基礎(chǔ)上，辦法仍然保留了復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派遣兩名以上稅務(wù)工作人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查的規(guī)定。
復(fù)函處理規(guī)程
收到復(fù)函后，若仍存在相關(guān)疑點(diǎn)無法確認(rèn)的，《辦法》明確復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)須再次函告發(fā)函單位。
本刊建議
我們建議納稅人考慮采取以下應(yīng)對措施以降低相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險：
(一)對目前正在進(jìn)行的和計劃中的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部自查，以發(fā)現(xiàn)相關(guān)潛在的風(fēng)險點(diǎn)，特別關(guān)注可能涉及預(yù)警信息或稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注名錄的出口業(yè)務(wù)或商品；
(二)對供貨方進(jìn)行核查以確保其具備良好的經(jīng)營與稅務(wù)記錄，
(三)如被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查，應(yīng)謹(jǐn)慎填寫相關(guān)的信息，必要時應(yīng)向?qū)I(yè)人員咨詢；
(四)準(zhǔn)備并保存相關(guān)資料以說明出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及其合理性；
(五)建立出口退稅內(nèi)部控制和合規(guī)性管理制度，以便于對相關(guān)信息進(jìn)行跟蹤，降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險。
國務(wù)院中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例
政策背景
海關(guān)事務(wù)擔(dān)保是海關(guān)法確立的由當(dāng)事人以財產(chǎn)、權(quán)利向海關(guān)提供擔(dān)保，承諾履行法律義務(wù)，海關(guān)給予其提前放行貨物等便利的一項管理措施。海關(guān)事務(wù)擔(dān)保在關(guān)稅征收、通關(guān)放行、保稅監(jiān)管等海關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)被廣泛應(yīng)用對于提高通關(guān)效率，保障國家稅收等發(fā)揮了重要作用。海關(guān)法第七十條規(guī)定，海關(guān)事務(wù)擔(dān)保管理辦法，由國務(wù)院規(guī)定。因此，為了規(guī)范海關(guān)事務(wù)擔(dān)保，提高通關(guān)效率，保障海關(guān)監(jiān)督管理，國務(wù)院在9月14日《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第581號，以下簡稱“《條例》”)，《條例》于2011年1月1日起施行。
海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的適用范圍
《條例》主要規(guī)定了三種情形下的海關(guān)事務(wù)擔(dān)保：一是申請?zhí)崆胺判胸浳锏膿?dān)保，即在辦結(jié)商品歸類、估價和提供有效報關(guān)單證等海關(guān)手續(xù)前，當(dāng)事人向海關(guān)提供與應(yīng)納稅款相適應(yīng)的擔(dān)保，申請獲得通關(guān)便利'由海關(guān)提前放行貨物。二是當(dāng)事人申請辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)的擔(dān)保，即當(dāng)事人在申請辦理內(nèi)地往來港澳貨物運(yùn)輸，辦理貨物、物品暫時進(jìn)出境，將海關(guān)監(jiān)管貨物抵押或者暫時存放海關(guān)監(jiān)管區(qū)外等特定業(yè)務(wù)時，根據(jù)海關(guān)監(jiān)管需要或者稅收風(fēng)險大小向海關(guān)提供的擔(dān)保。三是海關(guān)行政管理過程中的擔(dān)保，即海關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人在納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿財產(chǎn)跡象，要求納稅義務(wù)人提供的擔(dān)保；海關(guān)依法扣留、封存有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具當(dāng)事人申請免予或者解除扣留、封存向海關(guān)提供的擔(dān)保，以及受海關(guān)處罰的當(dāng)事人或者相關(guān)人員在未了結(jié)行政處罰前出境，依法提供的擔(dān)保等。
為了防止濫用擔(dān)保措施，《條例》還明確規(guī)定了不適用海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的情形：一是國家對進(jìn)出境貨物、物品有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，海關(guān)不予辦理擔(dān)保放行。二是有違法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具屬于禁止進(jìn)出境、必須以原物作為證據(jù)或者依法應(yīng)當(dāng)予以沒收的，海關(guān)不予辦理擔(dān)保。
《條例》對當(dāng)事人辦理海關(guān)事務(wù)擔(dān)保規(guī)定的便利措施
一是免除擔(dān)保。為順應(yīng)國際貿(mào)易便利化的要求，對連續(xù)兩年通過海關(guān)驗(yàn)證稽查、年度進(jìn)出口報關(guān)差錯率在3％以下、沒有拖欠
應(yīng)納稅款、沒有受到海關(guān)行政處罰以及在相關(guān)行政管理部門無不良記錄、沒有被追究刑事責(zé)任的當(dāng)事人，《條例》規(guī)定，當(dāng)事人可以向直屬海關(guān)申請免除擔(dān)保，并按照海關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。但同時規(guī)定，海關(guān)對享受免除擔(dān)保待遇的進(jìn)出口企業(yè)實(shí)行動態(tài)管理，即當(dāng)事人不再符合上述條件時，海關(guān)應(yīng)當(dāng)停止其享受免除擔(dān)保的待遇。
二是總擔(dān)保。為了使進(jìn)出口貨物品種、數(shù)量相對穩(wěn)定且業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)免于反復(fù)辦理擔(dān)保，《條例》規(guī)定，當(dāng)事人在一定期限內(nèi)多次辦理同一類海關(guān)事務(wù)的，可以向海關(guān)申請?zhí)峁┛倱?dān)保；提供總擔(dān)保后，當(dāng)事人辦理該類海關(guān)事務(wù)，不再單獨(dú)提供擔(dān)保。同時規(guī)定，總擔(dān)保的適用范圍、擔(dān)保金額保期限、終止情形等由海關(guān)總署規(guī)定。
《條例》對當(dāng)事人提供的擔(dān)保金額的規(guī)定
在確定擔(dān)保金額方面，《條例》堅持的原則是既要保證國家稅收不受損失，又不能增加當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，《條例》規(guī)定，當(dāng)事人提供的擔(dān)保應(yīng)當(dāng)與其需要履行的法律義務(wù)相當(dāng)。一是為提前放行貨物提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過可能承擔(dān)的最高稅款總額；二是為辦理特定海關(guān)業(yè)務(wù)提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過可能承擔(dān)的最高稅款總額或者海關(guān)總署規(guī)定的金額，三是因有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象被責(zé)令提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過可能承擔(dān)的最高稅款總額，四是為有關(guān)貨物、物品、運(yùn)輸工具免予或者解除扣留、封存提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額不得超過該貨物、物品、運(yùn)輸工具的等值價款；五是為罰款、違法所得或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價款未繳清前出境提供的擔(dān)保，擔(dān)保金額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于罰款、違法所得數(shù)額或者依法應(yīng)當(dāng)追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價款。
辦理海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的程序
為了保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)利，提高行政效率，《條例》對辦理海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的程序作了以下三方面的明確規(guī)定：
一是關(guān)于擔(dān)保的受理與變更。《條例》規(guī)定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到當(dāng)事人提交的材料之日起5個工作日內(nèi)對作為擔(dān)保物的財產(chǎn)、權(quán)利進(jìn)行審核，并決定是否接受擔(dān)保當(dāng)事人申請辦理總擔(dān)保的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)審核并決定是否接受擔(dān)保?？紤]到特殊情況下當(dāng)事人變更擔(dān)保內(nèi)容的需要，《條例》還明確了變更擔(dān)保的審核時限。
二是關(guān)于擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利不足的處理?！稐l例》規(guī)定，擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利不足以抵償被擔(dān)保人有關(guān)法律義務(wù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知被擔(dān)保人另行提供擔(dān)?；蛘呗男蟹闪x務(wù)。
三是關(guān)于擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利的退還?！稐l例》規(guī)定，當(dāng)事人已經(jīng)履行有關(guān)法律義務(wù)、不再從事特定海關(guān)業(yè)務(wù)或者擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利被海關(guān)采取抵繳措施后仍有剩余的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知當(dāng)事人辦理擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利的退還手續(xù)。當(dāng)事人無正當(dāng)理由3個月內(nèi)未辦理退還手續(xù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)公告。公告滿1年當(dāng)事人仍未辦理退還手續(xù)的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保財產(chǎn)、權(quán)利依法變賣或者兌付后，上繳國庫。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知
根據(jù)國務(wù)院辦公廳“關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》舊辦發(fā)[2010]4號)、《國務(wù)院關(guān)于堅決遏制部分城市房價過陜上漲的通知》幗發(fā)[2010110號)和住房城鄉(xiāng)建設(shè)部等七部門《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》(建保[2010]87號)精神，現(xiàn)對公共租賃住房似下簡稱公租房)建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收政策通知如下：
一、對公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的柞關(guān)材料可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建遣管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅
二、對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造，管理公租房涉及的印花稅。
三、對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。
四、對企事業(yè)單位社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源且增值額未超過扣蜍項目金額20％的'免征土地增值稅。
五、企事業(yè)單位社會團(tuán)體以及其他組織捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
六、對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收人應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。
七、享受上述稅收優(yōu)惠政策的公租房是指納入省、自治區(qū)直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公租房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，以及按照建保[2010]87號文件和市’縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公租房。不同時符合上述條件的公租房不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。
幾上述政策自發(fā)文之日起執(zhí)行，執(zhí)行期限暫定三年，政策到期后將根據(jù)公租房建設(shè)和運(yùn)營隋況對有關(guān)內(nèi)容加以完善。
(財稅[2010188號；2010年9月27H)}
財政部 國家稅務(wù)總局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個人所得稅優(yōu)惠政策的通知
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)現(xiàn)就調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策通知如下：
―、關(guān)于契稅政策
(一)對個人購買普通住房且該住房屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同)唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的減按1％稅率征收契稅。
征收機(jī)關(guān)應(yīng)查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的根據(jù)納稅人的申請或授權(quán)，由房地產(chǎn)主管部門通過房屋登記信息系；統(tǒng)查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出其書面查詢結(jié)果。如因當(dāng)?shù)貢翰痪邆洳樵儣l件而不能提供家庭住房登記查詢結(jié)果的。納稅人應(yīng)句征收機(jī)關(guān)提交家庭住房實(shí)有套數(shù)書面誠信保證，誠信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報，按照(仲華^民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
具體操作辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政、稅務(wù)、房地產(chǎn)主管部門共同制定。
(二)個人購買的普通住房，凡不符合上述規(guī)定的，不得享受上述優(yōu)惠政策。
二、關(guān)于個人所得稅政策
列出售僦房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。
本通知自2010年10月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財稅字[19991210號)第一條有關(guān)契稅的規(guī)定、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅[2008]B7號)第一條、《財政部國家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1999]278號)第三條同時廢止。
(財稅[2010194號；2010年9月29日)
中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于修改《證券發(fā)行與承銷管理辦法》的決定
一、第五條第二款修改為：“詢價對象是指符合本辦法規(guī)定條
件的證券投資基金管理公司、證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司、保險機(jī)構(gòu)投資者、合格境外機(jī)構(gòu)投資者、主承銷商自主推薦的具有較高定價能力和長期投資取向的機(jī)構(gòu)投資者，以及經(jīng)中國證監(jiān)會認(rèn)可的其他機(jī)構(gòu)投資者?！?/p>
二、第五條增加一款，作為第三款：“主承銷商自主推薦機(jī)構(gòu)投資者的應(yīng)當(dāng)制訂明確的推薦標(biāo)準(zhǔn)，建立透明的推薦決策機(jī)制，并報中國證券業(yè)協(xié)會登記備案?！?/p>
三、第九條修改為：“主承銷商應(yīng)當(dāng)在詢價時向詢價對象提供投資價值研究報告。發(fā)行人、主承銷商和詢價對象不得以任何形式公開披露投資價值研究報告的內(nèi)容，但幗證監(jiān)會另有規(guī)定的除外，
四、第十四條修改為：“首次發(fā)行的股票在中小企業(yè)板，創(chuàng)業(yè)板上市的，發(fā)行人及其主承銷商可以根據(jù)初步詢價結(jié)果確定發(fā)行價格不再進(jìn)行累計投標(biāo)詢價。”
五、刪除第十六條。
六第二十六條增加一項，作為第十一項：“主承銷商自主推薦機(jī)構(gòu)投資者管理的證券投資賬戶?！?/p>
七、刪除第二十九條第二款。
八、第三十二條增加一款，作為第二款：“網(wǎng)上申購不足時，可以向網(wǎng)下回?fù)苡蓞⑴c網(wǎng)下的機(jī)構(gòu)投資者申貝勾，仍然申購不足的，可以由承銷團(tuán)推薦其他投資者參與阿下申購?！?/p>
九、增加一筑作為第三十二條：“初步詢價結(jié)束后公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以下，提供有效報價的詢價對象不足加家的，或者公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以上，提供有效報價的詢價對象不足：50家的，發(fā)行人及其主承銷商不得確定發(fā)行價格，并匣當(dāng)中止發(fā)行。
網(wǎng)下機(jī)構(gòu)投資者在既定的網(wǎng)下發(fā)售比例內(nèi)有效申購不足，不得向網(wǎng)上回?fù)埽梢灾兄拱l(fā)行。網(wǎng)下報價情況未及發(fā)行人和主承銷商預(yù)期’網(wǎng)上申購不足、網(wǎng)上申購不足向網(wǎng)下回?fù)芎笕匀簧曩彶蛔愕?，可以中止發(fā)行。中止發(fā)行的具體隋形可以由發(fā)行人和承銷商約息并予以披露。
中止發(fā)行卮在核準(zhǔn)文件有效期內(nèi)，經(jīng)向中國證監(jiān)會備案，可重新啟動發(fā)行。”
十、第五十五條增加一就作為第二款：“發(fā)行人及其主承銷商應(yīng)當(dāng)在發(fā)行價格確定后披露網(wǎng)下申購情況、網(wǎng)下具體報價情況。”
本決定自2010年n月1日施行。
《證券發(fā)行與承銷管理辦法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改重新公布。
(中國證券監(jiān)督管理委員會令第69號；2010年10月11日)
國家工商行政管理總局合同違法行為監(jiān)督處理辦法
第一條為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)國家利益社會公共利益和當(dāng)事人合法權(quán)益依據(jù)《中華人民共和國合司法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)息制定本辦法。
第二條本辦法所稱合同違法行為，是指自然人、法人、其他組織利用合同以牟取非法利益為目的，違反法律法規(guī)及本辦法的行為。
第三條當(dāng)事人訂立、履行合同，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)尊重社會公德，不得擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害國家利益、社會公共利益。
第四條各級工商行政管理機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)'依照有關(guān)法律法規(guī)及本辦法的規(guī)定，負(fù)責(zé)監(jiān)督處理合同違法行為。
第五條各級工商行政管理機(jī)關(guān)依法監(jiān)督處理合同違法行為，實(shí)行查處與引導(dǎo)相結(jié)臺處罰與教育相結(jié)，推行行政指導(dǎo)，督促、引導(dǎo)當(dāng)事人依法訂立、履行合同，維護(hù)國家利益、社會公共利益。
第六條當(dāng)事人不得利用合同實(shí)施下列欺詐行為：
(一)偽造合同；
(二)虛構(gòu)合同主體資格或者盜用’冒用他人名義訂立合同；
(三)虛構(gòu)合同標(biāo)的或者虛構(gòu)貨源、銷售渠道誘人訂立、履行合同；
㈣或者利用虛假信息。誘人訂立合同；
(五)隱瞞重要事實(shí)，誘騙對方當(dāng)事人做出錯誤的意思表示訂立合同，或者誘騙對方當(dāng)事人履行合同；
(六)沒有實(shí)際履行能辦，以先履行小額合同或者部分履行合同的方法誘騙對方當(dāng)事人訂立、履行合同；
(七)惡意設(shè)置事實(shí)上不能履行的條款，造成對方當(dāng)事人無法履行合同；
(八)編造虛假理由中止(終止)合同騙取財物；
(九)提供虛假擔(dān)保；
㈩采用其他欺詐手巨殳訂立、履行合同。
第七條當(dāng)事人不得利用合同實(shí)施下列危害國家利益、社會公共利益的行為：
(一)以賄賂、脅迫等手段訂立、履行合同，損害國家利益、社會公共利益；
(二)以惡意串通手段訂立履行合同，損害國家利益社會公共利益
(三)非法買賣國家禁止或者限制買賣的財物；
(四)沒有正當(dāng)理由，不履行國家指合同義務(wù)；
(五)其他危害國家利益、社會公共利益的合同違法行為。
第八條任何單位和個人不得在知道或者應(yīng)當(dāng)知道的隋況下為他人實(shí)施本辦法第六條、第七條規(guī)定的違法行為，提供證明、執(zhí)照、印章、賬戶及其他便利條件。
第九條經(jīng)營者與消費(fèi)者采用格式條款訂立合同的，經(jīng)營者不得在格式條款中免除自己的下列責(zé)任：
(一)造成}肖費(fèi)者人身傷害的責(zé)任；
(二)因故意或者重大過失造成消費(fèi)者財產(chǎn)損失的責(zé)任；
(三)對提供的商品或者服務(wù)依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的保證責(zé)任；
㈣因違約依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的違約責(zé)任；
(五)依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任。
第十條經(jīng)營者與消費(fèi)者采用格式條款訂立合同魄經(jīng)營者不得在格式條款中加重消費(fèi)者下列責(zé)任：
(一)違約金或者損害賠償金超過法定數(shù)額或者合理數(shù)額；
(二)承擔(dān)應(yīng)當(dāng)由格式條款提供方承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險責(zé)任；
(三)其他依照法律法規(guī)不廣應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)的責(zé)任。
第十一條經(jīng)營者與消費(fèi)者采用格式條款訂立合同的’經(jīng)營者不得在格式條款中排除消費(fèi)者下列權(quán)利：
(一)依法變更或者解除合同的權(quán)利；
(二)請求支付違約金的權(quán)利；
(三)請求損害賠償?shù)臋?quán)利；
(四)解釋格式條款的權(quán)利；
(五)就格式條款爭議提訟的權(quán)利；
(六)消費(fèi)者依法應(yīng)當(dāng)享有的其他權(quán)利。
第十二條當(dāng)事人違反本辦法第六條、第七條、第八氛第九條、第十條、第十一條規(guī)息法律法規(guī)已有規(guī)定的，從其規(guī)定，法律法規(guī)沒有規(guī)定的，工商行政管理機(jī)關(guān)視其情節(jié)輕重，分別給予警告，處以違法所得額三倍以下，但最高不超過三萬元的罰就沒有違法所得的。處以一萬元以下的罰款。
第十三條當(dāng)事人合同違法行為輕微并及時糾正沒有造成危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法不予行政處罰；主動消除或者減輕危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰；經(jīng)督促、引導(dǎo)，能夠主動改正或者及時中止合同違法行為的，可以依法從輕行政處罰。
第十四條違反本辦法規(guī)定涉嫌犯罪的'工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)息移交司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。
第十五條本辦法由國家工商行政管理總局負(fù)責(zé)解釋。
一、加強(qiáng)政策宣傳，改善稅收環(huán)境。財政、地稅部門要利用多種形式，廣泛宣傳土地、房地產(chǎn)業(yè)稅收政策，切實(shí)激發(fā)全民依法納稅的自覺性，為實(shí)施一體化稅收管理創(chuàng)造良好寬松的社會環(huán)境。要積極創(chuàng)造條件，在房地產(chǎn)權(quán)屬登記場所設(shè)立辦稅窗口，為納稅人提供咨詢服務(wù)并現(xiàn)場辦理有關(guān)涉稅事項。
二、加大依法治稅力度，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的政策規(guī)定。財政部門必須依照房產(chǎn)管理和國土資源部門提供的房地產(chǎn)交易合同確定的成交價格計征契稅；對二手房的交易，不能正確提供成交價格的，要依據(jù)市場行情進(jìn)行合理評估，按評估價格計征契稅。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，沒有財政、地稅部門出具的完稅或免稅憑證，國土資源和房產(chǎn)管理部門不得辦理土地使用權(quán)屬、房產(chǎn)權(quán)屬登記手續(xù)。國土資源、房產(chǎn)管理部門要依法履行職責(zé)，嚴(yán)格把關(guān),切實(shí)執(zhí)行“先稅后證”的政策，積極配合財政、地稅部門做好土地、房地產(chǎn)稅收征管工作,防止國家稅收流失。
三、實(shí)行信息共享，建立部門協(xié)作聯(lián)系制度。財政、地稅、國土資源、房產(chǎn)管理等相關(guān)部門要加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，細(xì)化土地、房產(chǎn)管理信息交換內(nèi)容，切實(shí)做好信息共享工作。財政、地稅部門要將日常稅收征管和稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的納稅人在土地、房屋產(chǎn)權(quán)交易或權(quán)屬登記方面的問題，及時告知土地、房產(chǎn)管理部門；國土資源、房產(chǎn)管理部門要將土地、房產(chǎn)交易和登記情況定期提供給財政、地稅部門；建設(shè)部門要將已批準(zhǔn)的房地產(chǎn)規(guī)劃、開發(fā)項目相關(guān)信息提供給財政和地稅部門。由財政部門牽頭，定期召開房地產(chǎn)稅收一體化管理聯(lián)席會議，及時解決土地、房地產(chǎn)稅收征管中出現(xiàn)的問題。
隨著我縣房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)稅收收入大幅增長，占財政收入的比重越來越大。但是房地產(chǎn)稅收涉及的稅種多，征管的難度大，稅源控管存在較多漏洞。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕82號）及有關(guān)法律、文件精神,為進(jìn)一步加強(qiáng)我縣房地產(chǎn)稅收管理,發(fā)揮稅收調(diào)控職能,促進(jìn)黟縣房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、提高認(rèn)識，加強(qiáng)管理
房地產(chǎn)稅收是財政收入的主要來源之一，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣政府有關(guān)部門要充分認(rèn)識房地產(chǎn)稅收的增長對黟縣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，積極支持并主動配合財稅部門依法履行職責(zé)，做好房地產(chǎn)稅收征管工作。財政、房管等部門要加強(qiáng)溝通配合，要以契稅征管為抓手，全面掌控稅源信息，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定，把住房地產(chǎn)稅收稅源控管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)諸稅種間的有機(jī)銜接，堵塞征管漏洞，不斷提高房地產(chǎn)稅收征管質(zhì)量和效率。
二、堅持依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策
財稅等有關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國契稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅條例》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)依法治稅嚴(yán)格稅收管理權(quán)限的通知》（國發(fā)[19*]4號）等法律法規(guī)和文件精神，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策，做到依法征稅，應(yīng)收盡收，不得擅自越權(quán)制定出臺違反國家稅收政策的各種減免優(yōu)惠政策，不得擅自變通國家稅收政策越權(quán)減免房地產(chǎn)稅收，不得隨意越權(quán)批準(zhǔn)緩稅、欠稅。
三、建立房地產(chǎn)稅收聯(lián)席會議制度，確保房地產(chǎn)稅收征管取得新成效
為提高房地產(chǎn)稅收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，縣政府決定建立房地產(chǎn)稅收征管聯(lián)席會議制度，每月召開一次聯(lián)席會議，通報全縣房地產(chǎn)稅收征收管理情況、土地審批用地與擬審批情況、房地產(chǎn)交易辦證情況，及時研究解決房地產(chǎn)稅收征管工作中存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收的有效監(jiān)控。具體分工如下：
發(fā)改委：定期按季反饋房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目批準(zhǔn)文號、建設(shè)單位、批復(fù)項目、投資預(yù)算、項目選址等信息。
建設(shè)局：定期按季反饋城市拆遷、建設(shè)工程施工許可證號、建設(shè)單位、工程名稱、工程地址、施工單位、監(jiān)理單位、開工日期、合同竣工日期、工程驗(yàn)收證發(fā)放等信息。
國土局：定期按季反饋《國有土地使用證》發(fā)放情況及土地坐落位置、土地面積、建設(shè)工期、土地出讓或轉(zhuǎn)讓金收取情況，同時在辦理土地交易、產(chǎn)權(quán)變更時，負(fù)有檢驗(yàn)是否完稅（包括營業(yè)稅、契稅等）的職責(zé)，對未完稅的土地不得辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，并及時通知稅務(wù)、財政部門。
規(guī)劃局：定期按季反饋房地產(chǎn)開發(fā)項目總體規(guī)劃設(shè)計方案，包括開發(fā)項目名稱、性質(zhì)、占地面積、建筑面積、容積率、可售面積、公共配套設(shè)施面積等。
房管局：在辦理產(chǎn)權(quán)變更時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的辦法，新房登記憑銷售不動產(chǎn)發(fā)票，“二手房”過戶憑地稅開具的應(yīng)稅或免稅審核表，并定期按季反饋房產(chǎn)登記或房產(chǎn)過戶信息，著重審核過戶時完稅情況、過戶時交易價格是否具中介機(jī)構(gòu)出具的評估價格。
地稅局：地稅局是房產(chǎn)稅的征收單位，定期反饋房產(chǎn)稅的征收情況，主動加強(qiáng)與國稅局及各協(xié)管單位的溝通與聯(lián)系。
國稅局：是新辦房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征收單位，及時整理匯總各新辦房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息，加強(qiáng)對企業(yè)所得稅的征管。
財政局：負(fù)責(zé)全縣契稅、耕地占用稅的征管，定期按季反饋房地產(chǎn)交易契稅征收信息。
