時(shí)間：2023-02-19 06:17:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇高收入者個(gè)人所得稅，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
有網(wǎng)友據(jù)此認(rèn)為：“中國只有2400萬人的月薪在3500元以上，只有8400萬人的月薪在2000元以上，全國還有13億人月收入在2000元以下?！币灿芯W(wǎng)友質(zhì)疑：“中國有錢人挺多的，怎么需要繳納個(gè)人所得稅的只有2400萬人呢？會(huì)不會(huì)有富人逃稅現(xiàn)象？”這些說法準(zhǔn)確嗎？
焦點(diǎn)一：月薪3500元以上就要繳個(gè)稅？
【回應(yīng)】：3500元是指扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入，即工薪收入4545元以下不用繳個(gè)稅
工薪收入繳納個(gè)人所得稅，要先去除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（按國家有關(guān)政策，該費(fèi)用免征個(gè)人所得稅），然后再按新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除3500元。這樣算下來，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個(gè)稅。
“三險(xiǎn)一金”，是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。這幾項(xiàng)加起來，法定的繳納比例是個(gè)人工資收入的23%。按照新的標(biāo)準(zhǔn)算下來，月薪在4545元以下的工薪階層都不用繳個(gè)稅。月薪5000元的工薪收入者，每月繳納的個(gè)稅也只有10.5元，減負(fù)率達(dá)93.4%；月薪10000元的工薪收入者，每月須繳納個(gè)稅315元，減負(fù)率也達(dá)到了58.8%。
這次調(diào)整后全國納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，這2400萬納稅人的月薪收入應(yīng)在4545元以上，而不是有些人理解的3500元。
焦點(diǎn)二：全國只有2400萬人繳個(gè)稅？
【回應(yīng)】：個(gè)稅包括11種情況，本次調(diào)整的是工薪收入等兩項(xiàng)。高收入者和富人，領(lǐng)不領(lǐng)工資都要繳個(gè)稅
這次個(gè)稅法修改，主要調(diào)整的是工薪收入和個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得這兩部分。那么，對(duì)于高收入者和富人，是如何征收個(gè)人所得稅的？劉佐解釋說，個(gè)人所得稅的征收范圍相當(dāng)寬，除了上述兩項(xiàng)外，還包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等9大項(xiàng)。無論是律師代人辦案，歌星演員演出，還是轉(zhuǎn)讓個(gè)人財(cái)產(chǎn)，或者買彩票中了大獎(jiǎng)，都要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
可以說，個(gè)人所得稅的征管范圍，幾乎覆蓋了個(gè)人合法獲取收入的各個(gè)領(lǐng)域。年薪百萬元甚至千萬元的公司高管，必須要按照工資、薪金所得繳納個(gè)稅；有的演藝明星既在單位領(lǐng)工資，又有個(gè)人演出收入，那么這兩項(xiàng)如果達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都要分別按規(guī)定繳納個(gè)稅。
焦點(diǎn)三：如何防止富人逃稅？
【回應(yīng)】：出臺(tái)措施，對(duì)高收入者加強(qiáng)個(gè)稅征管
對(duì)高收入者個(gè)稅征管，主要是四大重點(diǎn)：加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非勞動(dòng)所得的征管；加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)中高層管理人員的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和股權(quán)激勵(lì)所得征管；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人所得征管。
正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。北京市政協(xié)建議，應(yīng)提高個(gè)人所得稅免征額。廣東將向中央申請(qǐng)建立與地區(qū)物價(jià)水平、通脹系數(shù)相掛鉤的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)機(jī)制，提高廣東個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。而在15日的搜狐經(jīng)濟(jì)學(xué)人月度論壇上，多位財(cái)稅專家建議，個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。專家同時(shí)也指出，目前個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用極為有限，需從稅制上加以完善。
【現(xiàn)狀分析】
改革開放30多年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用日趨明顯。稅收有兩個(gè)基本功能，一是籌集收入，二是調(diào)節(jié)收入分配。但尷尬的是，對(duì)于個(gè)稅征收來說，兩個(gè)功能基本上都沒有表現(xiàn)出來。
第一，個(gè)人所得稅收入不高，2014年個(gè)稅收入占總稅收的比重為7.13%，此后一直徘徊不前，而2014年則下降至6.26%。
第二，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)很少，在全國7.8億從業(yè)人口中，只有6000萬人繳納個(gè)人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，在我國全部人口中有12.7億左右的中低收入群體不納個(gè)稅。從這個(gè)角度說，提高個(gè)人所得稅免征額不合時(shí)宜。從世界各國個(gè)稅征收情況看，還應(yīng)降低個(gè)稅免征額。因此，如果說降低個(gè)稅免征額不現(xiàn)實(shí)的話，同樣提高個(gè)稅免征額也不現(xiàn)實(shí)。
第三，個(gè)人所得稅征收不合情不合理，應(yīng)改為向家庭征收。目前設(shè)定的個(gè)稅起征點(diǎn)為2014元，在物價(jià)較高的北京、上海、廣東等地有損害中低收入人群利益的現(xiàn)象。比如，在這些地方的一個(gè)三口之家，如果只有2014元收入，而要依法繳納個(gè)人所得稅，確實(shí)對(duì)一家的生活影響很大，即使是家庭收入達(dá)到4000元，在物價(jià)和房供的壓力下，生活也很艱難。因此，應(yīng)及早實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)稅，避免個(gè)稅征收傷及低收入家庭。這是稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。
第四，與個(gè)人所得稅收入相比，高收入群體大量避稅逃稅，更讓稅務(wù)部門和稅法稅制“無地自容”。如，一些有錢的老板和高收入的演藝人員，都有避稅逃稅的行為。這種現(xiàn)象，不僅影響國家稅收，還影響分配的公平公正，甚至影響社會(huì)和諧。
【對(duì)策】
1.我們應(yīng)改革現(xiàn)行稅制，充分體現(xiàn)公平原則。
對(duì)于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對(duì)于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。即：一是個(gè)稅免征額應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)掛鉤，實(shí)行浮動(dòng)制度；二是對(duì)勤勞所得之外的收入實(shí)行高稅率；三是對(duì)逃稅行為實(shí)行高額罰款，強(qiáng)制提高稅法遵從度。
2.切實(shí)采取各項(xiàng)措施，不斷加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，努力發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個(gè)人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控和稅收征管，強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度。可以從以下幾方面著手，強(qiáng)化對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管：
一是各級(jí)地稅機(jī)關(guān)將結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)查摸清本地區(qū)高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，確定管理的重點(diǎn)。
二是地稅機(jī)關(guān)要將調(diào)查摸底情況與日常管理情況對(duì)比，找到薄弱環(huán)節(jié)，采取措施不斷強(qiáng)化高收入者的日常稅源管理和監(jiān)控。
三是對(duì)高收入者的主要所得項(xiàng)目，地稅機(jī)關(guān)將根據(jù)不同所得的性質(zhì)和特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。
四是地稅機(jī)關(guān)將堅(jiān)持開展納稅評(píng)估和稅收檢查，并收集典型案例，必要時(shí)通過媒體予以曝光，促進(jìn)高收入者依法誠信納稅，提高稅法遵從度。
五是切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，方便高收入者依法納稅，維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。
一、事件概述
正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。北京市政協(xié)建議，應(yīng)提高個(gè)人所得稅免征額。廣東將向中央申請(qǐng)建立與地區(qū)物價(jià)水平、通脹系數(shù)相掛鉤的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)機(jī)制，提高廣東個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。而在15日的搜狐經(jīng)濟(jì)學(xué)人月度論壇上，多位財(cái)稅專家建議，個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。專家同時(shí)也指出，目前個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用極為有限，需從稅制上加以完善。
二、模擬題
正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。有專家提出應(yīng)提高個(gè)稅起征點(diǎn)，還有專家建議個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。談?wù)勀愕目捶?
三、參考解析
改革開放30多年來，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的手段之一，其作用不可忽視。在這個(gè)背景下有專家提議提高個(gè)稅起征點(diǎn)，以緩解收入差距。對(duì)此我的看法為：提高個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)我們應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，不能“一刀切”。對(duì)于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對(duì)于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。即：一是個(gè)稅免征額應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)掛鉤，實(shí)行浮動(dòng)制度;二是對(duì)勤勞所得之外的收入實(shí)行高稅率;三是對(duì)逃稅行為實(shí)行高額罰款，強(qiáng)制提高稅法遵從度。
為此，政府必須切實(shí)采取各項(xiàng)措施，不斷加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，努力發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個(gè)人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控和稅收征管，強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度?？梢詮囊韵聨追矫嬷?，強(qiáng)化對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管：
一是各級(jí)地稅機(jī)關(guān)將結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)查摸清本地區(qū)高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，確定管理的重點(diǎn)。
二是地稅機(jī)關(guān)要將調(diào)查摸底情況與日常管理情況對(duì)比，找到薄弱環(huán)節(jié)，采取措施不斷強(qiáng)化高收入者的日常稅源管理和監(jiān)控。
三是對(duì)高收入者的主要所得項(xiàng)目，地稅機(jī)關(guān)將根據(jù)不同所得的性質(zhì)和特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。
四是地稅機(jī)關(guān)將堅(jiān)持開展納稅評(píng)估和稅收檢查，并收集典型案例，必要時(shí)通過媒體予以曝光，促進(jìn)高收入者依法誠信納稅，提高稅法遵從度。
關(guān)鍵詞：高收入個(gè)稅征管對(duì)策
個(gè)人所得稅是各類稅收的一種，是世界各國財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來源，在各國的稅收收入中占有較大的比例，特別是經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅所占的比例越高，具不完全統(tǒng)計(jì)我國個(gè)稅收入占整個(gè)稅收收入的18.1%，就其他稅種而言比重較高。當(dāng)前，我國貧富差距不斷擴(kuò)大，高收入群體作為社會(huì)富有的階層，本來應(yīng)該在個(gè)人所得稅繳納方面成為國家在財(cái)富初次分配后調(diào)節(jié)分配不公、緩解社會(huì)不穩(wěn)定、縮小貧富差距、體現(xiàn)我國社會(huì)主義公平性的主要群體。但是由于我國高收入群體的收入結(jié)構(gòu)和種類都具有特殊性，形成大量隱性收入，同時(shí)征管手段的不健全，因此，造成高收入群體個(gè)人所得稅的大量流失[1]。如何做好個(gè)稅的征收與管理已是當(dāng)前非常迫切和重要的問題，筆者認(rèn)為要做好高收入者個(gè)稅的征管，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
一、做好稅法宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)
稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)長期堅(jiān)持的一項(xiàng)工作，是提高納稅人納稅意識(shí)的重要手段，針對(duì)各行業(yè)各稅種不同的特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的有針對(duì)性的宣傳形式。利用稅務(wù)內(nèi)、外網(wǎng)站、辦稅務(wù)大廳大屏顯示、“稅收宣傳月”以及電視、廣播、報(bào)紙等媒體多種形式宣傳、個(gè)人所得稅政策信息；稅務(wù)管理員針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)人群，要送稅法到納稅人手中，面對(duì)面進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，從而全面提高納稅人的自覺納稅意識(shí)。
二、調(diào)查摸底，全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，居民收入來源和各行業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)調(diào)查摸清高收入者相對(duì)集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來源信息庫，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)》的部署和要求，將全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理納入稅務(wù)機(jī)關(guān)工作考核體系。要督促各扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照《個(gè)人所得稅法》第八條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于《個(gè)人所得稅法全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的規(guī)定，高質(zhì)量地實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)[2]。
三、突出重點(diǎn)，強(qiáng)化征管
加強(qiáng)高收入者的管理是堵塞漏洞、增加稅收收入的主要手段，根據(jù)高收入者不同特點(diǎn)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。
1、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的管理
加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，要多與證機(jī)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心等單位聯(lián)系，主動(dòng)掌握本轄區(qū)上市公司、自然人股權(quán)變更登記及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和數(shù)量等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)跟蹤管理，依法依率征收稅款。
2、加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本轄區(qū)上市公司、非上市股份公司、集資單位、股份全體制企業(yè)單位的分紅、派息等情況全面掌握，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，要對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及投資者個(gè)人所得稅進(jìn)行跟蹤檢查，及時(shí)足額征收個(gè)人所得稅。
3、加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)與有關(guān)部門溝通協(xié)作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息。特別是對(duì)一些報(bào)酬支付比較高的項(xiàng)目（如演藝、演講、理財(cái)?shù)龋┑膫€(gè)人所得稅的管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)；對(duì)實(shí)行年薪制和高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中的工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)中個(gè)人所得稅的征管[3]。
4、加強(qiáng)各類私人辦學(xué)個(gè)人所得稅的管理
加強(qiáng)與教育管理部門的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握有關(guān)私人辦學(xué)信息，建立有效的管理機(jī)制，加強(qiáng)源泉控管；建立健全雙向申報(bào)制度，做好支付個(gè)人應(yīng)稅收入辦學(xué)單位的代扣代繳工作，對(duì)沒有扣繳單位和從兩處以上取得收入的個(gè)人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免稅款流失。
5、加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅的管理
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與公安出入境管理部門、勞動(dòng)部門、商務(wù)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解本轄區(qū)外籍人員的基本情況，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，加強(qiáng)與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時(shí)了解境外團(tuán)體、個(gè)人來華演出、比賽等情況資料，做好演出場所或經(jīng)紀(jì)人對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳工作[4]。
四、優(yōu)化服務(wù)，注重實(shí)效
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的同時(shí)，要切實(shí)做好納稅服務(wù)工作。要有針對(duì)性的對(duì)高收入者開展稅法宣傳和政策輔導(dǎo)，拓展申報(bào)方式，實(shí)行一站式、一窗式服務(wù)，積極了解納稅人的涉稅訴求，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復(fù)的質(zhì)量和效率，做好完稅證明的開具，并為納稅人信息保密，切實(shí)、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益[5]。
參考文獻(xiàn)：
[1]傅劍鋒.高收入群體個(gè)人所得稅征管的探析[Z].廈門大學(xué)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008，07
[2]張紫函.石家莊市個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策研究[Z]. 河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010,12
[3]王學(xué)娟.我國個(gè)人所得稅征管問題研究[Z].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008，05
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；工薪所得；實(shí)際稅負(fù)
中圖分類號(hào)：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.32 文章編號(hào)：1672-3309（2012）04-77-03
一、引言
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人或者自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅種，是以個(gè)人的所得多少作為負(fù)擔(dān)稅收能力的標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅一般按照納稅人的實(shí)際收入總額征稅，采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)所得稅量能征收的公平原則。我國個(gè)人所得稅法從1980年開始實(shí)施以來,經(jīng)歷了多次調(diào)整，多次提高工資、薪金的扣除額，主要目的是為了減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)，其中，2006年規(guī)定免征額為1600元，2008年免征額由1600元提高到2000元，2011年6月30日新修改的個(gè)人所得稅法也就是我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法將工薪階層的免征額從2000元提高到了3500元，此次個(gè)人所得稅法還將工薪所得稅率由原來的9級(jí)累進(jìn)稅率改為7級(jí)累進(jìn)稅率，最低稅率由原來的5%降到3%，取消了15%和40%兩檔稅率，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展，納稅期限也由7天改為15天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)，從而減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。
二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國個(gè)人所得稅法實(shí)施已經(jīng)有30多年的時(shí)間，雖然時(shí)間不是很長，但是由于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和完善，分配制度的改革，居民收入水平的不斷提高和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，使得個(gè)人所得稅的增長速度非?？?， 但是由于個(gè)人所得稅的基數(shù)小，所以在稅制結(jié)構(gòu)中所占份額也小。表1描述了我國個(gè)人所得稅收入的水平。
為了便于分析我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，下面圖1是稅收收入增長率Y和個(gè)人所得稅增長率X的趨勢圖；圖2是個(gè)人所得稅占稅收收入比重的變化趨勢圖。
通過圖1可以看出：個(gè)人所得稅收入增長呈現(xiàn)出前高后低的趨勢。2005年以前個(gè)人所得稅收入增長大大高于稅收收入增長水平，由于1994年稅制改革的影響，1995年個(gè)人所得稅的增加額達(dá)到了80.88%，比稅收收入的增加額高出60多個(gè)百分點(diǎn)；2005年以后個(gè)人所得稅增長率略低于稅收收入的增長率，但兩者的變化趨勢基本相同；到2011年由于實(shí)行新的個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅的增長率又略高于稅收收入的增長率。
通過圖2可以看出：個(gè)人所得稅占稅收收入的比重呈現(xiàn)出先增后降的趨勢，1994年個(gè)人所得稅占稅收收入的比重只為1.42%，稅制改革以后我國個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重逐漸增加，2005年增加到7.28%，隨后個(gè)人所得稅占稅收收入的比重開始下降，到2011年由于新的個(gè)人所得稅法的實(shí)施，個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重又開始呈現(xiàn)上升的趨勢。
三、個(gè)人所得稅調(diào)整前后工薪階層稅負(fù)的比較
由于工薪所得是個(gè)人所得稅的主要來源，所以首先分析一下個(gè)人所得稅改革前后工薪所得的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。實(shí)際負(fù)擔(dān)率，是指征稅額與其征稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例，是衡量納稅人實(shí)際稅負(fù)的主要標(biāo)志，用公式表示為：
實(shí)際負(fù)擔(dān)率=征稅額/實(shí)際數(shù)額
個(gè)稅修改前工資、薪金所得征稅額=（每月收入額-2000）*使用稅率-速算扣除數(shù)
個(gè)稅修改后工資、薪金所得征稅額=（每月收入額-3500）*使用稅率-速算扣除數(shù)
個(gè)稅修改前后工資、薪金所得適用的稅率如下表2、表3。
通過表4可以看出，此次個(gè)人所得稅法的修改確實(shí)減輕了中低收入納稅群體的稅收負(fù)擔(dān)：
1. 月工資、薪金所得在2000元以下的低收入群體沒有影響，而月工資、薪金所得在3500元以下的低收入群體將不涉及個(gè)稅，這意味著我國將有約6000萬人不需要繳納個(gè)人所得稅。
2. 月工資、薪金所得在3500—38500元的中等收入群體實(shí)際稅負(fù)明顯的降低，比如月工資、薪金為5000元左右的修改前稅收負(fù)擔(dān)率為6.5，修改后為0.9，降了7倍還多。
3. 月工資、薪金所得在38500以上的我們看成是高收入群體，通過表1可以看出，高收入群體的實(shí)際稅負(fù)增加了，但是增加幅度不是很大，如月工資、薪金在58500元的納稅人，個(gè)稅修改前稅收負(fù)擔(dān)率為23.21，修改后為23.5，雖然只提高了0.29，但足以表明，此次修改個(gè)人所得稅法的目的是減輕中低收入納稅群體的稅負(fù)，使收入低的人少納稅、收入高的人多納稅。
四、新的個(gè)人所得稅法下不同分類所得的實(shí)際負(fù)擔(dān)率
由于我國個(gè)人所得稅的來源比較多，這就使來源比較多的高收入者可以同時(shí)享受各項(xiàng)收入的費(fèi)用抵扣額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項(xiàng)費(fèi)用抵扣額，這就形成了收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的極其不公平現(xiàn)象。表5給出了除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得外的其他收入來源的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。
通過表5可以看出，我國的實(shí)際負(fù)擔(dān)率還是存在一些問題：
1. 當(dāng)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和股息利息紅利偶然所得大于5000元時(shí)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率是固定不變的，這顯然沒有實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅的理念。
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中圖分類號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-162-02
個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱呼。凡是在中國境內(nèi)有住所的，或者是沒有住所的而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人從中國境內(nèi)或者是境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)沒有住所又不居住或者沒有住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。
我國所實(shí)行的《個(gè)人所得稅法》從1994年實(shí)施以來，一直以“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低等收入者不繳稅”的原則進(jìn)行的。使得個(gè)人所得稅在調(diào)解個(gè)人收入分配以及組織財(cái)政收入等方面產(chǎn)生了重要的作用。2011年，《個(gè)人所得稅法》的修訂改革按照中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)于居民的收入分配的調(diào)節(jié)的要求進(jìn)行，進(jìn)一步降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者人群的個(gè)人所得稅的征收，使得我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面的功能進(jìn)一步得到了加強(qiáng)，促進(jìn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)的發(fā)展。不僅如此，改革后的新的個(gè)人所得稅還適當(dāng)?shù)脑黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，在一定程度上加大了對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)力度，更好維護(hù)了社會(huì)公平，推動(dòng)了社會(huì)的發(fā)展。
對(duì)于主要靠工薪收入的納稅群體，個(gè)人所得稅與他們的關(guān)系顯得更為重要和密切，對(duì)于這樣的一個(gè)群體而言，個(gè)人所得稅是一個(gè)比較大的開支項(xiàng)目。盡管我們國家對(duì)于個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)比較晚，不過隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國民收入分配制度的不斷的改革，工薪階層的個(gè)人收入也在不斷增加，由此越來越多的人群成為了個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)繳納的稅款額度也隨著收入的增加而不斷提升。
這一次的個(gè)人所得稅的改革，對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)和稅率的級(jí)距都進(jìn)行了修改調(diào)整。改革主要的立足點(diǎn)是給廣大的工薪階層民眾減輕稅收的負(fù)擔(dān)，據(jù)統(tǒng)計(jì)將有94%的工薪階層得到個(gè)人所得稅的減負(fù)。高收入者的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，而中低收入群體大體都在起征點(diǎn)上。這樣，修改后的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)提高了，可以大大減輕普通勞動(dòng)者勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)財(cái)政部和稅收部門的統(tǒng)計(jì)，修改前的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為2000元時(shí)，要繳納個(gè)人所得稅的大概有8400萬人，在修改后，將起征點(diǎn)提升到了3500元后，大約有6000萬人不需要再繳納個(gè)人所得稅了，只有2400萬人需要繼續(xù)繳納個(gè)人所得稅。例如，在2011年8月份時(shí)某員工發(fā)放了8月份的扣除掉“五險(xiǎn)一金”的工資6800元，若是按照修改前的個(gè)人所得稅的九級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的話，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為595元，而按照修改后的個(gè)人所得稅的五級(jí)累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算的話，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為225元，降低了370元。如此一算，就有相當(dāng)大的一部分人群，個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)不再沉重了，甚至是不需要再繳納個(gè)人所得稅了。很大的一部分納稅人得到了征稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高和稅率的結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的雙重好處。降低了個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，就增加了可以支配的收入，這對(duì)于保障民生和改善生活是非常有利的。個(gè)人所得稅稅收的降低在一定的程度上緩解了由于物價(jià)的不斷上漲對(duì)于人們消費(fèi)水平所產(chǎn)生的影響，提高了民眾的消費(fèi)能力，在一定程度上擴(kuò)大了內(nèi)需的有效性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)發(fā)展。
高收入者的收入集成是多元化的，主要是依靠投資等形式實(shí)現(xiàn)財(cái)富的積累，但是卻把工資作為一個(gè)表象，作為工薪階層征稅，暗地里卻在海外開通賬戶避免繳納國內(nèi)的個(gè)人所得稅。改革后的個(gè)人所得稅，針對(duì)這一情形進(jìn)行了改革。稅收部門加強(qiáng)了對(duì)那些高收入群體的收入摸底工作。聯(lián)合了銀行、證券、保險(xiǎn)等各個(gè)行業(yè)部門對(duì)高收入群體的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了全面的監(jiān)管。與此同時(shí)，也加強(qiáng)了個(gè)人所得稅在勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股票紅利以及債券利息等各個(gè)方面的改革的力度。對(duì)于有些演藝明星人員以勞務(wù)報(bào)酬和有些高收入者以投資房產(chǎn)股票為主要收入來源的民眾進(jìn)行了高度的監(jiān)察管理，在一定程度上加大了對(duì)所持有的財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的額度。這次個(gè)人所得稅的改革擴(kuò)大了最高的稅率45%的人群覆蓋范圍。將改革前的適用于九級(jí)累進(jìn)稅率的40%的人群也一并納入了修改后的45%中，適當(dāng)?shù)卦黾恿烁呤杖胝叩亩愂肇?fù)擔(dān)，對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)和諧是有利的。
新的個(gè)人所得稅很大程度上減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)，年應(yīng)繳納所得稅額6萬元以下的納稅人的降幅是最大的，據(jù)計(jì)算，平均的降幅已經(jīng)達(dá)到了40%之多，最大的降幅竟然達(dá)到了57%，這樣的降幅對(duì)于個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展是十分有利的。不僅如此，修改后的個(gè)人所得稅，還把原來的納稅期限由原有7天改為現(xiàn)在的15天，對(duì)于納稅人的納稅申報(bào)以及代扣代繳義務(wù)人是相當(dāng)?shù)姆奖愕摹?/p>
現(xiàn)在我國普遍存在著財(cái)產(chǎn)收入的多元化和隱蔽化，完善我國個(gè)人所得稅的征收，加大稅收征管，首先就應(yīng)該加強(qiáng)稅源的監(jiān)察控制。可以借鑒采納美國等國家的一些做法，例如為每一個(gè)有著正常收入的民眾建立一個(gè)檔案，并且設(shè)置一個(gè)個(gè)人所得稅稅收的專用的個(gè)人條碼，這個(gè)人的一切收入都會(huì)在檔案和條碼中顯示出來。對(duì)那些在儲(chǔ)蓄存款中長期以來用的都不是真實(shí)姓名的，建立實(shí)名制機(jī)制，使公民的所有的財(cái)產(chǎn)收入、支出都透明化和公開化。改變那些嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源控制困難的現(xiàn)狀。使所有公民的納稅情況都非常的清晰，如此，可以減少偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，防止個(gè)人所得稅稅款的流失。此外要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人的作用，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行源泉控制，由支付單位進(jìn)行代扣代繳是我國個(gè)人所得稅的基本要求。
強(qiáng)化完善個(gè)人所得稅的征管制度，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的功能?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面建立完善征管制度。
1.提升個(gè)人所得稅的征管技術(shù)。公平合理的稅負(fù)要求要有相應(yīng)的完善的信息平臺(tái)，使稅務(wù)從登記到申報(bào)的每一步都能夠有詳細(xì)真實(shí)的記錄可以查看?，F(xiàn)代技術(shù)的飛速發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，因此運(yùn)用高科技手段，建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門能夠在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)信息共享，同時(shí)還要建立健全網(wǎng)絡(luò)的納稅申報(bào)和查詢的服務(wù)系統(tǒng)，并且在網(wǎng)絡(luò)上要求實(shí)行實(shí)名制，這樣不僅僅有利于納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅登記與申報(bào)，還有助于保護(hù)個(gè)人隱私。
2.對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)察控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有充分了解高收入者的收支動(dòng)向，才能夠更好地對(duì)其征收個(gè)人所得稅。對(duì)于高收入者的監(jiān)察控制，能夠防止他們偷漏稅和逃避繳納個(gè)人所得稅，能夠及時(shí)提醒他們應(yīng)該繳納的稅額。對(duì)于外籍人員在我國取得的收入，能夠根據(jù)各國的個(gè)人所得稅的規(guī)定進(jìn)行合理的協(xié)商與征管。
3.加大對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳。充分利用各種有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅的宣傳，開展相關(guān)的稅收宣傳月等活動(dòng)，依托各種媒體進(jìn)行公益宣傳。采用各種形式手段使民眾了解納稅的重要性，加強(qiáng)人們的納稅意識(shí)和納稅的主動(dòng)性，大力懲罰偷稅漏稅和逃稅的行為，形成一個(gè)良好的納稅環(huán)境。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)精神和服務(wù)的質(zhì)量，營造一個(gè)良好的納稅征管環(huán)境。
就目前來說，我國的個(gè)人所得稅的稅制模式是分類征收的稅制模式。這樣的個(gè)人所得稅的課稅模式不僅僅缺乏彈性，還在一定程度上加大了征稅成本。我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國公民的收入實(shí)現(xiàn)了多元化，使得這樣的稅制模式會(huì)讓個(gè)人所得稅在征收和管理的方面更加的困難，并且效率還不高。由于目前我國納稅人的主動(dòng)納稅的意識(shí)還不是很強(qiáng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力度不強(qiáng)以及征管手段還不健全的情況下，應(yīng)該采取以綜合所得的課稅為主，分類所得稅為輔的混合所得稅制的模式。根據(jù)我國的實(shí)際情況，應(yīng)該改變單一的稅收制度，建立綜合的稅收征收模式，適當(dāng)運(yùn)用分類征納的模式。單一的分類稅制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，必須要轉(zhuǎn)向混合稅收制，漸漸向綜合稅收征管制度發(fā)展、靠攏、這樣，才能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)高效率的稅收征管，使個(gè)人所得稅的功能得到發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)公平化、合理化，真正地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，縮小貧富差距，防止兩極分化的目的。
個(gè)人所得稅中的免征額就是稅前費(fèi)用的扣除額度，免征額如何界定，是個(gè)人所得稅稅收實(shí)踐爭論中的主要問題。我國現(xiàn)在實(shí)行的是統(tǒng)一的免征額，修改后的個(gè)人所得稅在免征額上進(jìn)行了大幅度的提升，這樣調(diào)整之后，雖然保證了大多數(shù)勞動(dòng)者生活水平的提高，但在一定的程度上減少了我國個(gè)人所得稅的收入。在將來個(gè)人所得稅的改革中，要進(jìn)行免征額幅度的調(diào)整還應(yīng)該考慮到國家的財(cái)政收入情況。
個(gè)人所得稅的稅收等級(jí)設(shè)置是相對(duì)于個(gè)人所得稅中的免征額來講的，稅收等級(jí)的設(shè)置與稅率的關(guān)系是相當(dāng)密切的。在我國現(xiàn)在實(shí)行的稅收體系當(dāng)中，個(gè)人所得稅是其重要的一個(gè)組成部分。與此同時(shí)，作為一個(gè)國家稅收的主要稅種，在國家的財(cái)政收入中也占據(jù)相當(dāng)大的比重。個(gè)人所得稅對(duì)于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定以及快速的發(fā)展中有著不可替代的作用。不單單能夠調(diào)節(jié)我國人民的收入分配；而且還是我國在縮小貧富差距，防止兩極分化現(xiàn)象出現(xiàn)方面具有重要的作用；另外，個(gè)人所得稅稅收等級(jí)的設(shè)置還可以使國家在一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，個(gè)人所得稅也應(yīng)該不斷地與時(shí)俱進(jìn)，不斷的改革以便能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展需求。
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關(guān)鍵詞:收入分配差距;個(gè)人所得稅;混合所得稅模式
中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)18-0020-02
近二十年來,中國居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢,引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。中國居民收入分配差距的擴(kuò)大表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:首先是城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間及不同群體之間的收入差距不斷擴(kuò)大。城鄉(xiāng)差距:2005年全國城鄉(xiāng)收入差距比上一年擴(kuò)大500元以上,農(nóng)村人均收入不到城鎮(zhèn)人均可支配收入的1/3,城鄉(xiāng)差距是造成整體收入差距過大的主要原因。地區(qū)差距:2005年東部地區(qū)與中部地區(qū)、西部地區(qū)的收入差距分別比上一年拉大462元、545元。行業(yè)差距:2000年收入最高行業(yè)人均工資是最低行業(yè)人均工資的2.63倍,2005年擴(kuò)大為4.88倍。不同群體差距:2000―2005年,城鎮(zhèn)居民中10%最高收入組與10%最低收入組的收入之比從4.6倍上升到9.2倍。①其次是勞動(dòng)密集型企業(yè)及私營企業(yè)的職工和農(nóng)民工的勞動(dòng)報(bào)酬不僅過低,而且增長很慢。在2008年世界性金融危機(jī)的沖擊下,國內(nèi)消費(fèi)疲軟更凸顯了收入差距過大造成的惡果,從而個(gè)人所得稅的改革問題又一次受到各方的重點(diǎn)關(guān)注。
在中國的稅收體系中,個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的最重要也是最有效的稅收工具,它在居民收入的形成環(huán)節(jié),通過實(shí)行累進(jìn)稅率,對(duì)高收入者按較高稅率征稅,對(duì)低收入者少征稅或不征稅,從而直接調(diào)節(jié)高收入者的過高收入,縮小居民之間個(gè)人可支配收入的差別。
一、中國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅,具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能,是中國的核心稅種之一。與其他國家的個(gè)人所得稅相比較,中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要有以下三個(gè)方面的特點(diǎn):(1)分類征收:中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制,即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類,分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法。(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用:中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅利用兩種稅率的優(yōu)點(diǎn),即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平,比例稅率體現(xiàn)效率;累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平,比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅,將其恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到個(gè)人所得稅制中。(3)采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用:中國目前對(duì)工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等項(xiàng)目,每月減除費(fèi)用2 000元;其他收入采取定額和定率兩種方法減除費(fèi)用,每次收入不超過4 000元的,定額扣除800元的費(fèi)用;每次收入4 000元以上的,按收入額的20%減除費(fèi)用,如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得等;但對(duì)股息、紅利、偶然所得等非勞動(dòng)所得,計(jì)算納稅時(shí)不扣除費(fèi)用[1]。
而目前中國個(gè)人所得稅運(yùn)行過程中也存在著種種問題:一是居民收入日趨多元化,政府卻未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實(shí)情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系,特別是對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)等灰色收入,更是無能為力。二是稅制本身存在著明顯的制度缺陷,甚至存在逆向調(diào)節(jié),對(duì)高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段。三是中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收,對(duì)不同收入來源采用不同稅率和扣除方法,不能反映納稅人的綜合收入,也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。四是對(duì)工薪所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高稅率為45%,而對(duì)股息、紅利所得則采取20%的比例稅率,進(jìn)一步造成實(shí)際稅負(fù)不公平。因此,中國個(gè)人所得稅從稅制設(shè)計(jì)上講難以發(fā)揮其“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用[2]。
二、國外個(gè)人所得稅制借鑒
1.美國個(gè)人所得稅制。稅收是美國政府賴以生存的財(cái)政基礎(chǔ),而個(gè)人所得稅則是美國政府財(cái)政的主要來源。美國根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率,以此來減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長。最基本的原則是多收入多交稅,收入低的先交稅后退稅[3]。美國在收入方面的規(guī)定特別值得指出的是:一是美國繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入,而且十分重視家庭其他成員尤其是兒童的數(shù)量情況。而中國只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭情況,存在很大的缺陷。二是高收入者是美國個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì),年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上,是美國稅收最重要來源。
2.日本個(gè)人所得稅制。在日本,“家庭申報(bào)”的影響大到足以讓一些收入相對(duì)較低的家庭成員甘愿放棄工作在家?guī)Ш⒆?。?003 年度的標(biāo)準(zhǔn)來看,如果是夫婦加兩個(gè)孩子的工資收入者,那么他的個(gè)稅起征點(diǎn)就變?yōu)?84.2 萬日元;如果是夫婦加1 個(gè)孩子的工資收入者,起征點(diǎn)則為283.0 萬日元;如果是沒有孩子的丁克家庭的工資收入者,起征點(diǎn)則為220 萬日元。如果是獨(dú)身的工資收入者,那么起征點(diǎn)為114.4 萬日元。根據(jù)2003 年稅制改革方案,除獨(dú)身工資收入者以外,以上起征點(diǎn)將分別降低到325萬日元、220 萬日元、156.6 萬日元。簡單計(jì)算即可知:在2003 年度稅制改革前,在日本,同樣的收入,一個(gè)四口之家的個(gè)稅起征點(diǎn)為384.2 萬日元,而獨(dú)身者的起征點(diǎn)僅僅是114.4 萬日元,前者是后者的3.36 倍;在2003 年后,這個(gè)比例是2.08 倍,雖然差距縮小了不少,但還是非常明顯[7]。
3.法國個(gè)人所得稅制。法國的個(gè)人所得稅是按家庭來征收的,根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同,每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同,子女越多繳稅越少。法國的個(gè)人所得稅稅率實(shí)行高額累進(jìn)制,即高收入者多繳稅,低收入者少繳稅。繳稅分為七個(gè)檔次:最低檔為年收入在4 191歐元以下者,無須繳納個(gè)人所得稅;最高檔為年收入超過47 131歐元者,征收稅率為49.58%。
三、中國個(gè)人所得稅改革可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及方向
從以上各國的個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)可以看出,個(gè)人所得稅的改革發(fā)展趨勢是以綜合為主、分類為輔,充分反映納稅人的綜合納稅能力;拓寬稅基,降低名義稅率,減少稅率級(jí)次;合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近,逐步實(shí)行以家庭為單位的扣除。
針對(duì)前面所述,中國個(gè)人所得稅目前存在的問題和各國個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的先進(jìn)之處,提出以下改革建議:
1.改革課稅模式。在中國目前的情況下,完全放棄分類所得課稅模式是不現(xiàn)實(shí)的,這樣做可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。因此,未來中國個(gè)人所得稅制的課稅模式應(yīng)以綜合稅為主、分類稅為輔的混合所得稅模式,即對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類,屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得仍可實(shí)行分類所得征稅;屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目可以改為綜合征收[4]。同時(shí)應(yīng)考慮家庭人員的不同構(gòu)成以及基本生活需求的實(shí)際情況,并增加教育支出等專項(xiàng)扣除,使其更有利于低收入階層。
2.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。參照國際經(jīng)驗(yàn),中國的個(gè)人所得稅制度改革在稅率結(jié)構(gòu)方面應(yīng)該向低檔次、降低稅率、拉大級(jí)距方向改進(jìn)。中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用11 類稅,工資薪金實(shí)行5%～45% 的九級(jí)超額累計(jì)稅率[5]。實(shí)際上,35%以上三檔稅率基本沒有適用的納稅人,而對(duì)中等收入的稅負(fù)顯得過高。多數(shù)專家建議將稅率檔次降為3～5 擋;將最高邊際稅率降至30%～35%;在此基礎(chǔ)上拉大級(jí)距,體現(xiàn)對(duì)低收入者免稅、對(duì)中等收入者輕稅和對(duì)高收入者適度重稅的原則。
3.改革征管體制。將個(gè)人所得稅征管權(quán)限劃歸中央。個(gè)稅作為調(diào)節(jié)個(gè)人收益、縮小貧富差距的直接稅,其征管權(quán)限劃歸中央不僅是增強(qiáng)國家調(diào)控分配能力、配合中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的需要,也是防止各地扣除基數(shù)不統(tǒng)一、征管不嚴(yán)、稅金流失的需要[6]。
4.改善征管手段。首先是建立雙向申報(bào)制?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法未明確規(guī)定納稅人和應(yīng)稅收入支付單位擔(dān)負(fù)納稅申報(bào)的法律責(zé)任,影響稅收監(jiān)控管理。應(yīng)借鑒國際通行做法,在稅法中,加列專條對(duì)這個(gè)問題加以明確。同時(shí),稅收法律還要規(guī)定有關(guān)的第三者(部門、單位、個(gè)人)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供必要的納稅人相關(guān)資料信息和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的義務(wù)。并在這個(gè)基礎(chǔ)上,建立納稅檔案和在納稅人與支付單位兩者申報(bào)之間,建立起交叉稽核體系。其次應(yīng)建立強(qiáng)化預(yù)扣、預(yù)繳為主,綜合申報(bào)為輔的管理方式。進(jìn)一步強(qiáng)化代扣代繳工作,是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重中之重。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任,將個(gè)人所得稅法規(guī)的基本內(nèi)容、操作程序、代扣代繳辦法、違章處理、法律責(zé)任等,納入“代扣代繳責(zé)任書”,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與代扣代繳單位共同簽訂,以此明確相關(guān)法律責(zé)任,落實(shí)到人,并作為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查代扣代繳單位是否履行義務(wù)的依據(jù),據(jù)此對(duì)直接責(zé)任人員實(shí)施一定的獎(jiǎng)罰,同時(shí),還要重視加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和管理工作。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 納稅征收模型； 征管對(duì)策
一、陜西省個(gè)稅現(xiàn)狀
近年來，陜西省個(gè)人所得稅收入得到較快增長，個(gè)稅收入占稅收總收入的比重逐年提高。2008年個(gè)稅突破40億元大關(guān)，達(dá)到47.8億元，占到本省地稅總收入的13.71%①，2009年陜西省個(gè)人所得稅收入63.7億元，增收15.89億元，增幅達(dá)到33.2％，截至2010年3月底，全省個(gè)人所得稅已經(jīng)完成收入24.36億元②。但是在個(gè)稅收入中，大部分收入主要來源于工資薪金所得。以2008年為例，全省工資薪金所得的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的59.22%③。而應(yīng)作為個(gè)人所得稅主要群體的高收入階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅總收入的5%左右。這與“高收入者多交稅，工薪階層少交稅，低收入者不交稅”的原則和宗旨相背離，因此加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管是陜西省目前迫切需要解決的問題。
二、陜西省個(gè)稅征管的主要問題
筆者于2009年5月發(fā)放了5 000份調(diào)查問卷，經(jīng)嚴(yán)格篩選，實(shí)際可用有效問卷3 664份，占發(fā)放比例的73.28%。在對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)中，發(fā)現(xiàn)陜西省個(gè)稅稅收征管中主要存在以下四個(gè)問題。
第一，納稅遵從度還有待提高。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)名人名商逃稅的看法”這一問題時(shí)，有31.5%的人認(rèn)為太普遍了，見怪不怪；有11.5%的人認(rèn)為不逃稅發(fā)不了財(cái)，他們也是沒辦法。從調(diào)查結(jié)果可以看出，納稅人的納稅遵從度還有待于提高。
第二，政府的征管效率難以提高。在對(duì)被調(diào)查者提出“你認(rèn)為個(gè)稅繳納存在的客觀問題”時(shí)，有24.84%的人認(rèn)為是自行申報(bào)手續(xù)繁雜，有28.80%的人認(rèn)為是征管手段落后，有30.24%的人認(rèn)為是政策宣傳不到位造成的。由于受目前征管體制的局限影響，省稅務(wù)部門征管信息不暢、征管手段落后，征管工作量相當(dāng)大，征稅方式手段簡單，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期征管效率。
第三，征收方式難以控制高收入者。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)個(gè)稅制度還有什么期待”這一問題時(shí)，有48.80%的人認(rèn)為應(yīng)加大對(duì)高收入者的征收比例。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，更應(yīng)側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。
第四，處罰力度對(duì)納稅人不能起到震懾作用。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)名人名商逃稅的看法”這一問題時(shí)，有56.33%的人認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)厲查處，但很難查處，是體制的問題。稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查最多也是補(bǔ)稅罰款，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)、自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。
三、建立納稅征收模型
