時(shí)間：2024-01-05 17:04:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
［摘 要］ 本文闡述了關(guān)于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算存在的異議，即：將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國外會(huì)計(jì)處理慣例不相符。并提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目調(diào)整建議。
［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
總的來看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價(jià)攤銷、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無論從理論還是實(shí)操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價(jià)攤銷、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無論從理論還是實(shí)操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則
1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對(duì)于報(bào)表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們?cè)诶脮?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會(huì)計(jì)處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會(huì)計(jì)處理慣例不相符
在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。
在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
主要參考文獻(xiàn)
主要參考文獻(xiàn)
［1］中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.
［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.
［3］劉秋明．財(cái)務(wù)費(fèi)用緣何為負(fù)［N］．中國證券報(bào)，1999-10-21.
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);期間費(fèi)用
1外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)意義
外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中涉及最多的主要是自營或的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同的是，進(jìn)出口業(yè)務(wù)將會(huì)大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設(shè)費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等專項(xiàng)費(fèi)用。如果不對(duì)其加以嚴(yán)格控制，必將會(huì)加重外貿(mào)企業(yè)對(duì)于進(jìn)出口總成本的負(fù)擔(dān)，因此通過控制期間費(fèi)用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)意義。
其次，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，加強(qiáng)期間費(fèi)用管理與核算，不斷降低費(fèi)用水平，從而達(dá)到促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高的經(jīng)營目的。同時(shí)，通過降低出口總成本可以增強(qiáng)出口商品在國際市場的競爭力。
2外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的分類
首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用可以分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費(fèi)用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的日常核算基本也就是按此分類進(jìn)行的。若按費(fèi)用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用則包括了可變費(fèi)用（即變動(dòng)費(fèi)用）與不變費(fèi)用（即固定費(fèi)用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會(huì)計(jì)中對(duì)其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動(dòng)成本。
當(dāng)然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用還有其獨(dú)有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)可以分為進(jìn)口費(fèi)用和出口費(fèi)用。其中進(jìn)口費(fèi)用是指外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括自進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而出口費(fèi)用，相對(duì)地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括自商品購進(jìn)至發(fā)運(yùn)銷售為止發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項(xiàng)流通費(fèi)用也在出口費(fèi)用中核算。
另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費(fèi)用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。顧名思義，直接費(fèi)用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用；間接費(fèi)用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費(fèi)用。而這種期間費(fèi)用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。
3外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的內(nèi)容特點(diǎn)
3.1管理費(fèi)用
外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費(fèi)用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)、修理費(fèi)、上繳上級(jí)管理費(fèi)、稅金、聘請(qǐng)中介結(jié)構(gòu)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費(fèi)，這是外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用內(nèi)容的一個(gè)特點(diǎn)。其他企業(yè)對(duì)此費(fèi)用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須開支的有關(guān)費(fèi)用，包括人員出國費(fèi)用、接待外賓費(fèi)用和駐外代表以及駐外機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)等開支。外貿(mào)企業(yè)獨(dú)有的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動(dòng)中必定會(huì)接觸大量的國際業(yè)務(wù)，這其中必然會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的耗費(fèi)發(fā)生。由此可見，涉外費(fèi)的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費(fèi)用的一個(gè)顯著之處。
3.2銷售費(fèi)用
銷售費(fèi)用，也稱營業(yè)費(fèi)用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如：運(yùn)輸裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗(yàn)及手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費(fèi)及差旅費(fèi)。這些是多數(shù)企業(yè)都會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用。
而進(jìn)出口商品累計(jì)傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費(fèi)用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認(rèn)定到商品的進(jìn)出口累計(jì)傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進(jìn)口商品累計(jì)傭金和出口商品累計(jì)傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中不可避免會(huì)發(fā)生的一種銷售費(fèi)用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費(fèi)用內(nèi)容方面的一大特點(diǎn)。
3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。
匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務(wù)時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成部分，故而應(yīng)當(dāng)充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動(dòng)情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達(dá)到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)嘏c國際財(cái)務(wù)管理聯(lián)系起來共同考慮。
4外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的核算
4.1管理費(fèi)用核算
外貿(mào)企業(yè)核算管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支加以關(guān)注。因?yàn)閲覍?duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)、代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題有專門規(guī)定，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過2%的部分作納稅調(diào)整。
而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費(fèi)，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——涉外費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
4.2銷售費(fèi)用核算
銷售費(fèi)用中應(yīng)注意傭金的核算。傭金是指價(jià)格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報(bào)酬，有明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種支付方式。當(dāng)采用明傭和暗傭支付方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對(duì)其進(jìn)行抵減。而若采用累計(jì)傭金的支付方式時(shí)，一般將傭金金額記入“銷售費(fèi)用——進(jìn)出口累計(jì)傭金”的借方。但最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，累計(jì)傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時(shí)一般都貸記“應(yīng)付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時(shí)一定要先分清楚支付方式。
4.3財(cái)務(wù)費(fèi)用核算
對(duì)于外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級(jí)科目進(jìn)行核算。核算時(shí)與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時(shí)外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用還涉及到分?jǐn)偟膯栴}，分?jǐn)傇瓌t與分?jǐn)偡椒ㄅc其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。
由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費(fèi)用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的特點(diǎn)，才能有效地減少期間費(fèi)用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》；小企業(yè)；期間費(fèi)用
費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。
一、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）銷售費(fèi)用定義
銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。
（二）“銷售費(fèi)用”賬戶
1、用途：“銷售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。
（三）核算舉例
例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺(tái)廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺(tái)收款收據(jù)為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費(fèi)用 5930
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000
關(guān)鍵詞：完全成本法；輸配電企業(yè)；成本核算
一、引言
輸配電企業(yè)從屬于電網(wǎng)企業(yè)，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主要包括輸電和配電兩個(gè)環(huán)節(jié)。其中，輸電環(huán)節(jié)是從發(fā)電廠或發(fā)電廠群向供電區(qū)輸送大量電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送大量電力的活動(dòng)；配售電環(huán)節(jié)是指在供電區(qū)之內(nèi)將電能分配至用戶的活動(dòng)。
二、輸配電企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
我國現(xiàn)今對(duì)輸配電成本核算是在考慮電能生產(chǎn)、輸送和銷售同步性特點(diǎn)上，采用完全成本法進(jìn)行核算。完全成本法的運(yùn)用是在制造企業(yè)采用的制造成本法的基礎(chǔ)上，將發(fā)生的所有生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用（包括其他費(fèi)用）都計(jì)入輸配電業(yè)務(wù)成本，并按照輸配電成本的具體成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。
據(jù)《輸配電成本監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，完全成本法下輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求設(shè)置成本核算對(duì)象，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨(dú)設(shè)置“輸配電成本”二級(jí)明細(xì)科目，而在此科目下再設(shè)置包括“材料費(fèi)”、“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“檢修運(yùn)維成本”和“其他費(fèi)用”在內(nèi)的六個(gè)三級(jí)科目核算輸配電企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用。
六個(gè)明細(xì)科目中，“檢修運(yùn)維成本”是指企業(yè)在維護(hù)電網(wǎng)運(yùn)行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的各項(xiàng)修理費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)，委托外單位進(jìn)行的房屋、建筑物、器具修理費(fèi)等。“其他費(fèi)用”是指企業(yè)在維護(hù)電網(wǎng)運(yùn)行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入輸配電成本，但不列入其它五項(xiàng)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議會(huì)、低值易耗品費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外部勞務(wù)費(fèi)等；以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、排污費(fèi)、壞賬損失、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、土地使用費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)開發(fā)費(fèi)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用攤銷、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等非可控費(fèi)用。
同時(shí)完全成本法下，輸配電企業(yè)成本核算過程中將企業(yè)全部費(fèi)用支出歸集計(jì)入“輸配電成本科目”，尚未對(duì)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，只將財(cái)務(wù)費(fèi)用單獨(dú)列為其他費(fèi)用進(jìn)行核算。例如“其他費(fèi)用”明細(xì)科目核算的業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等內(nèi)容本應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，但在完全成本法下，全部歸集在“輸配電成本――其他費(fèi)用”科目下。
三、我國輸配電企業(yè)成本核算存在的問題
通過對(duì)輸配電企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析可以看出我國輸配電企業(yè)的核算仍然存在以下幾個(gè)問題：
（1）成本核算時(shí)，輸配電成本包含除財(cái)務(wù)費(fèi)用以外的所有其他費(fèi)用
其他費(fèi)用主要指期間費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而非計(jì)入產(chǎn)品成本。目前，輸配電企業(yè)成本核算過程中已將財(cái)務(wù)費(fèi)用單獨(dú)列為其他費(fèi)用進(jìn)行核算，但卻不包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，而是則作為輸配電成本進(jìn)行核算。因此，從目前的輸配電成本核算來說，其他費(fèi)用只包含財(cái)務(wù)費(fèi)用，未按規(guī)定將應(yīng)計(jì)入其他費(fèi)用的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用從輸配電成本中分離出來，虛增了輸配電企業(yè)成本。
（2）共同費(fèi)用未在輸配電業(yè)務(wù)和其他非管制業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配
共同費(fèi)用是指由兩種或兩種以上業(yè)務(wù)共同耗用的成本費(fèi)用。在2011年11月國家電監(jiān)會(huì)頒布的《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》中要求電網(wǎng)企業(yè)建立輸配電成本核算制度，包括輸配電成本與其他業(yè)務(wù)成本的分類核算和共同費(fèi)用的分?jǐn)傓k法，要求輸配電企業(yè)的共同費(fèi)用應(yīng)按資產(chǎn)、電量、上年標(biāo)準(zhǔn)等分配方法在管制業(yè)務(wù)和其他非管制業(yè)務(wù)之間進(jìn)行合理的歸集和分配。因此，在除了有輸配電業(yè)務(wù)的輸配電企業(yè)中，共同費(fèi)用的核算也應(yīng)予以重視。
四、輸配電企業(yè)成本核算問題的成因
（1）電力監(jiān)管職權(quán)分散，各部門職能發(fā)揮不到位
在我國的電力監(jiān)管實(shí)踐中，政府的多個(gè)部門對(duì)電力行業(yè)享有監(jiān)管職權(quán)，形成了“多頭管理”的局面，它們用不同的影響程度和方式負(fù)責(zé)電力的監(jiān)管。其中，電監(jiān)會(huì)在諸多職能當(dāng)中只充當(dāng)旁觀者的角色，只能提參考性建議并沒有決定權(quán)，因此，在對(duì)電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管制時(shí)缺乏動(dòng)力，監(jiān)管效果發(fā)揮不到位。
（2）輸配電企業(yè)核算制度和方法不夠科學(xué)、完善
《輸配電成本核算辦法》明確了輸配電企業(yè)的成本核算體系，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置做了詳細(xì)的規(guī)定，但是其允許輸配電企業(yè)仍然采用完全成本法這種“大一統(tǒng)”式的核算方法，由于方法簡單粗放，導(dǎo)致核算的結(jié)果不太合理。
（3）輸配電企業(yè)定價(jià)成本核算標(biāo)準(zhǔn)的缺失
輸配電定價(jià)成本是以輸配電企業(yè)核算出的會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核定的，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其核定的方法及標(biāo)準(zhǔn)并不明確，甚至可以說并沒有相應(yīng)的計(jì)算方法，直接將輸配電企業(yè)會(huì)計(jì)上核算的成本視為定價(jià)成本。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致輸配電企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)沒有定價(jià)成本核算規(guī)定的引導(dǎo)，缺乏目的性，尚未設(shè)立定價(jià)成本核算目標(biāo)，只盲目尋求計(jì)算上的簡便、易行。
（4）電力產(chǎn)品的特殊性及企業(yè)具體情況導(dǎo)致
電網(wǎng)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是輸配送和銷售電能。而電能是一種不可儲(chǔ)存的商品，其生產(chǎn)、輸配送和銷售過程幾乎是同時(shí)完成的。因此，對(duì)于輸配電業(yè)務(wù)而言，銷售費(fèi)用無法在時(shí)間和空間上與其進(jìn)行明確區(qū)分，造成銷售費(fèi)用只能計(jì)入輸配電成本。
這種客觀特殊性直接造成了銷售費(fèi)用與輸配電成本的難以分離。同時(shí)，該輸配電企業(yè)除了輸配電業(yè)務(wù)之外的幾乎沒有其他業(yè)務(wù)收入，因此未考慮共同費(fèi)用在管制和非管制業(yè)務(wù)之間的分配。
［關(guān)鍵詞］ 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 私營企業(yè)
期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中具有十分重要的作用，它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量都有著一定的調(diào)節(jié)作用。因此加強(qiáng)企業(yè)的期間費(fèi)用的控制是勢(shì)在必行的。
一、私營企業(yè)期間費(fèi)用管理存在的問題
1.私營企業(yè)管理費(fèi)用存在的主要問題
（1）不能準(zhǔn)確核算管理費(fèi)用
造成這種結(jié)果的形式多種多樣，如下面幾種情況都會(huì)造成管理費(fèi)用核算不準(zhǔn)確：①一些私營企業(yè)在產(chǎn)品成本上有嚴(yán)格要求，為了達(dá)到這一要求，使自己受到獎(jiǎng)勵(lì)，它們的管理者就會(huì)將本來應(yīng)該劃入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的一些費(fèi)用支出記入到管理費(fèi)用中去，使管理費(fèi)用核算不準(zhǔn)確；②由生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動(dòng)共同引發(fā)的費(fèi)用的核算，如排污費(fèi)用、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用、訴訟費(fèi)用等隨著生產(chǎn)的發(fā)展，受益對(duì)象會(huì)日趨明顯，完全歸于管理費(fèi)用核算就不盡合理了。這樣也會(huì)使管理費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。③不少的私營企業(yè)的管理人員對(duì)原材料、產(chǎn)成品、半成品等的管理不嚴(yán)，保管不當(dāng)，以致出了問題也無人問津，資產(chǎn)損失浪費(fèi)嚴(yán)重，間接增加管理費(fèi)用，使管理費(fèi)用核算也不準(zhǔn)確。
（2）管理費(fèi)用控制不合理
在我國市場監(jiān)管體制仍不夠完善的情況下，大多數(shù)私營企業(yè)會(huì)難以避免的利用某些長期資產(chǎn)和各種準(zhǔn)備金作為平滑利潤的基本工具，現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有對(duì)各種減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、具體程序做出明確的規(guī)定，減值準(zhǔn)備的計(jì)提一般都是由企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估或財(cái)務(wù)人員憑職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)處理很難保證公平合理，由此會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用控制不再合理。
2.私營企業(yè)銷售費(fèi)用存在的主要問題
（1）銷售費(fèi)用處理流程過于復(fù)雜
個(gè)別私營企業(yè)在銷售費(fèi)用報(bào)銷程序上比較復(fù)雜，凡是報(bào)銷的銷售費(fèi)用，不論金額大小必須填寫一大堆的報(bào)銷單據(jù)且需要經(jīng)過多個(gè)部門主管與經(jīng)理的審核簽字；但負(fù)責(zé)審核的主管經(jīng)理僅僅流于表面形式、沒有真正的發(fā)揮審核監(jiān)督作用，如此做僅僅是耗費(fèi)人力物力，增加報(bào)銷人員的負(fù)擔(dān)而已。
（2）銷售費(fèi)用核算變通的不夠恰當(dāng)
有不少私營企業(yè)存在任意多結(jié)轉(zhuǎn)、少結(jié)轉(zhuǎn)或干脆不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用。如在管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目超過標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定時(shí)，他們可能就會(huì)將其超過標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目，如此變通辦法會(huì)造成多記銷售費(fèi)用，最終導(dǎo)致利潤不在真實(shí)。
（3）銷售費(fèi)用審批控制還不夠嚴(yán)格
私營企業(yè)銷售費(fèi)用審批控制標(biāo)準(zhǔn)不一致，銷售費(fèi)用審批控制模式屬于消極被動(dòng)型。在實(shí)踐中，很多私營企業(yè)在銷售費(fèi)用的審批控制上缺乏行之有效的管理辦法，財(cái)會(huì)人員及審批領(lǐng)導(dǎo)根本不可能跟蹤到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，因此對(duì)每筆支出是否合理較難做出判斷。
3.私營企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用存在的主要問題
（1）將性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)混淆
財(cái)務(wù)費(fèi)用反映的是利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)費(fèi)用等，它構(gòu)成私營企業(yè)的籌資成本；而沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的收入則主要包括存款利息收入，是私營企業(yè)本質(zhì)上的投資收益。由此可見，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出是與私營企業(yè)的籌資活動(dòng)直接相關(guān)的，而收入則是與私營企業(yè)本質(zhì)上的直接投資相關(guān)，把兩種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同的活動(dòng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算是不太妥當(dāng)?shù)摹?/p>
（2）容易引起內(nèi)部腐敗現(xiàn)象
私營企業(yè)財(cái)權(quán)一般都是高度集中的，資金主要由領(lǐng)導(dǎo)支配，如果將借款費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于購買材料等通過庫存現(xiàn)金或銀行存款結(jié)算比賒賬的價(jià)格要低，所以相關(guān)人員可以通過將現(xiàn)金進(jìn)行購買的東西做成賒賬，利用自己的職務(wù)之便通過其差額獲得無息貸款。
（3）資金的運(yùn)用缺少科學(xué)分析
資金就像是私營企業(yè)的血液，人體要靠血液在身體不停流動(dòng)的，為整個(gè)身體的器官提供營養(yǎng)。因此，私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，也必須要有一定的資金不停的進(jìn)行周轉(zhuǎn)作為保證，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營維持正常的運(yùn)營。如果資金的周轉(zhuǎn)速度慢，將給小本經(jīng)營的私營企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)的私營企業(yè)往往認(rèn)為貨幣資金越多越好，造成貨幣資金閑置，未參加周轉(zhuǎn)；而還有些私營企業(yè)恰恰相反，資金使用沒有規(guī)劃，大量購置不動(dòng)產(chǎn)，而造成無法應(yīng)付經(jīng)營急需的貨幣資金，最終陷入財(cái)務(wù)困境。
二、從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)期間費(fèi)用的控制
1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督以降低管理費(fèi)用
（1）控制管理人員數(shù)量
在管理機(jī)關(guān)，最大的浪費(fèi)發(fā)生在于人多事少、工作效率低下，費(fèi)用較高。因此，我國私營企業(yè)管理部門在處理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在想方設(shè)法提高工作效率的同時(shí)控制管理人員數(shù)量，以此來降低管理費(fèi)用。
（2）對(duì)管理人員費(fèi)用支出進(jìn)行控制。
作為私營企業(yè)的管理人員，行為的控制基本上依靠個(gè)人自己，一般沒有明確的約束體制，可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用支出上的失控。私營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)制定明確的管理人員支出的規(guī)章制度，并強(qiáng)化監(jiān)督管理，確保管理人員遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。
2.優(yōu)化銷售方式以降低銷售費(fèi)用
（1）將銷售渠道專業(yè)化
按照私營企業(yè)集中核心能力的管理思路，對(duì)私營企業(yè)價(jià)值增值較少的業(yè)務(wù)外包，節(jié)約管理者精力從而獲得更多的利益。當(dāng)今社會(huì)物流業(yè)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，企業(yè)應(yīng)充分利用社會(huì)資源，這樣會(huì)大大降低自身管理和運(yùn)營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。
（2）提供訂貨服務(wù)系統(tǒng)
現(xiàn)在市場競爭激烈，私營企業(yè)必須提供給客戶更便利的訂貨條件，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)市場監(jiān)測(cè)，由此節(jié)省銷售庫存，進(jìn)而控制生產(chǎn)的數(shù)量。
（3）銷售費(fèi)用的確認(rèn)要合理
應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售費(fèi)用。在銷售的業(yè)務(wù)中銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較多的，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)受益情況的不同確定當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用。對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)該確保其支出的可靠性、真實(shí)性，如支付給其他單位的銷售費(fèi)用支出，應(yīng)確保從其他單位取得的有關(guān)原始憑證的可靠性、真實(shí)性；對(duì)代銷的手續(xù)費(fèi)用應(yīng)結(jié)合代銷的手續(xù)合同、代銷清單檢查按規(guī)定的銷售費(fèi)用的費(fèi)用率支付手續(xù)費(fèi)等。
3.對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用加強(qiáng)監(jiān)督管理
（1）調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
將利息收入與匯兌收益在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中的核算內(nèi)容取消，再新增個(gè)損益類科目“財(cái)務(wù)收入”，把利息收入與匯兌收益在此科目中進(jìn)行核算，并在利潤表中新設(shè)相對(duì)應(yīng)項(xiàng)目予以反映，從而把“收支”信息獨(dú)立出來，克服現(xiàn)行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目設(shè)置與報(bào)表反映存在的弊端，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高。
（2）對(duì)現(xiàn)金流量加強(qiáng)控制
鞏固私營企業(yè)貨幣資金集中調(diào)度成果，搞好私營企業(yè)現(xiàn)金集中存儲(chǔ)與調(diào)度，隨時(shí)控制貨幣資金存量。減少的貨幣資金閑置，減少私營企業(yè)臨時(shí)周轉(zhuǎn)的資金貸款以節(jié)約利息費(fèi)用支出，初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)金流量的統(tǒng)一調(diào)度和控制。
（3）提高資金使用效率
首先，根據(jù)企業(yè)資金的實(shí)際情況，選擇合適的投資項(xiàng)目、投資領(lǐng)域進(jìn)行投資，盡量避免因亂投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受到不應(yīng)有的損失；其次，準(zhǔn)確把握負(fù)債比例，避免因盲目追求企業(yè)發(fā)展，避免新項(xiàng)目因負(fù)債過多而導(dǎo)致沉重的利息負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免原來的經(jīng)營項(xiàng)目因資金不足而不能正常進(jìn)行；再次，通過企業(yè)網(wǎng)上銀行實(shí)時(shí)查詢、劃撥結(jié)算系統(tǒng)，充分發(fā)揮網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢(shì)，通過開展銀行授信，借短還長，采用滾動(dòng)操作的方式，來降低利息支出等方式提高資金使用效率。
三、從政府角度談加強(qiáng)私營企業(yè)期間費(fèi)用的監(jiān)管
1.政府要完善私營企業(yè)的法律法規(guī)
政府對(duì)私營企業(yè)的發(fā)展要高度重視，逐漸完善私營企業(yè)相應(yīng)的法律法規(guī)，同時(shí)還要不斷加大宣傳教育和執(zhí)法的力度。國家和地方政府對(duì)私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要進(jìn)行高度的重視，不斷完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，為私營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。讓私營企業(yè)在以后的發(fā)展過程中可以更好的發(fā)展。
2.政府要加強(qiáng)其社會(huì)監(jiān)督作用
政府中的財(cái)政、工商、審計(jì)等部門應(yīng)加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督作用。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，監(jiān)督各企業(yè)單位對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行貫徹情況，嚴(yán)格追究企業(yè)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的責(zé)任，使其重視國家會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算能夠規(guī)范化創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境與條件。工商部門也應(yīng)加強(qiáng)審核條件和力度，對(duì)不符合條件的企業(yè)進(jìn)行堅(jiān)決的打擊和治理。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)已經(jīng)備受重視，并已成為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)體制秩序的一種重要手段，而我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步完善，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用必然會(huì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化起到不可估量的作用，例如全面推行私營企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審批簽字制度，使不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理行為及時(shí)得到發(fā)現(xiàn)和改正。這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化將會(huì)起到不可代替的作用。
3.政府要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理
政府應(yīng)該加大力度推行會(huì)計(jì)工作人員持證上崗，并進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的后續(xù)教育。按照我國財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，所有會(huì)計(jì)工作人員必須具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書才能上崗從事會(huì)計(jì)工作。另外，還要針對(duì)我國私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的現(xiàn)狀，加大現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度特別是私營企業(yè)會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，這是全面推進(jìn)加強(qiáng)私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。
隨著全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，我國的經(jīng)濟(jì)也在快速回暖，作為我國經(jīng)濟(jì)重要組成部分的私營企業(yè)存活的空間也會(huì)越來越大，發(fā)展的潛力也越來越大。加之私營企業(yè)對(duì)自身的認(rèn)識(shí)也會(huì)越來越深刻，解決問題的方式越來越成熟。再加之政府的不斷關(guān)注、努力和支持，相信私營企業(yè)在期間費(fèi)用的控制上會(huì)越來越好，私營企業(yè)的發(fā)展也會(huì)越來越好，私營企業(yè)的明天也會(huì)無限美好。
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A企業(yè)是具有建設(shè)部批準(zhǔn)的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級(jí)資質(zhì)的大型建筑企業(yè)。該企業(yè)主要以自營、合作聯(lián)營（包括掛靠）兩種經(jīng)營模式。企業(yè)業(yè)務(wù)核算分為省內(nèi)、省外兩大塊。省內(nèi)公司經(jīng)營下設(shè)6個(gè)承包部，無分公司，省外有36家分公司。
二、A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及期間費(fèi)用管理分析
截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2.45億元，上交國家稅費(fèi)0.89億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤7146.97萬元。
截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入28.86億元，上交國家稅費(fèi)1.04億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤4400.6萬元。
截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入78.82億元，上交國家稅費(fèi)3.36億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤2.33億元。
截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入87.5億元，上交國家稅費(fèi)3.82億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤1.896億元。
由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率有逐步上升趨勢(shì)，主要是由企業(yè)業(yè)務(wù)迅速增長，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍低于同行業(yè)水平。從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率較為平穩(wěn)且速動(dòng)比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)，其資本結(jié)構(gòu)較為合理，償債風(fēng)險(xiǎn)始終在可控范圍之內(nèi)。
從盈利能力指標(biāo)可以看出，雖然該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)幅度較大，但銷售利潤率相對(duì)平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營模式有關(guān)。公司經(jīng)營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項(xiàng)目利潤會(huì)逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務(wù)增長速度大于自營模式的增長速度，從而導(dǎo)致該企業(yè)銷售利潤率相對(duì)平穩(wěn)且較低。
營運(yùn)能力指標(biāo)所反映出在周轉(zhuǎn)速度越快的情況下，存貨轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)的速度就越快，這樣會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營模式有關(guān)。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導(dǎo)致各營運(yùn)能力指標(biāo)均過高，不能真實(shí)反映公司的營運(yùn)狀況。
（一）管理費(fèi)用的分析
收入管理費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)管理費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費(fèi)用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費(fèi)用率為0.84%，前三年的收入管理費(fèi)用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調(diào)整了管理費(fèi)用的核算方法，把應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎(chǔ)上，管理費(fèi)用變少，故收入管理費(fèi)用率變低，這也說明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。
（二）銷售費(fèi)用的分析
銷售費(fèi)用是決定利潤的一個(gè)重要考核項(xiàng)目，而山西國基建設(shè)集團(tuán)有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也沒有專門成立銷售部門，公司業(yè)務(wù)費(fèi)用相對(duì)較少，故該部分費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用核算，不單列銷售費(fèi)用科目。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析
收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率為0.12%，前兩年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢(shì)，首先可以說明企業(yè)收入增長速度大于財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強(qiáng)，其次，利息收入占我們企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕大部分，進(jìn)一步說明企業(yè)對(duì)資金需求的對(duì)外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營越來越好。
三、A公司期間費(fèi)用管理存在的問題
（一）賬務(wù)核算存在的問題
因A公司經(jīng)營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應(yīng)分明細(xì)核算，而企業(yè)未分別賬務(wù)處理，使得企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)的表明企業(yè)自身業(yè)務(wù)的運(yùn)營狀況，誤導(dǎo)報(bào)表使用者，為決策者提供了錯(cuò)誤信息。
（二）管理費(fèi)用的管理存在的問題
首先，企業(yè)在費(fèi)用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會(huì)計(jì)的一貫性原則。其次，費(fèi)用規(guī)劃不準(zhǔn)確。通過對(duì)企業(yè)費(fèi)用核算明細(xì)得知，管理費(fèi)用中包括中介費(fèi)、工資獎(jiǎng)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用，其中：工資獎(jiǎng)金、運(yùn)雜費(fèi)未能區(qū)分成本類和費(fèi)用類，將項(xiàng)目支出計(jì)入了管理費(fèi)用，導(dǎo)致成本、費(fèi)用核算失真；業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費(fèi)，導(dǎo)致多繳納稅金的同時(shí)沒能清晰反映費(fèi)用的真實(shí)用途；其他費(fèi)用項(xiàng)目所含內(nèi)容隱晦不清，具體核算項(xiàng)目眾多，針對(duì)這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)注意控制這類開支，尤其應(yīng)當(dāng)將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨(dú)列示，準(zhǔn)確、明晰的反映真實(shí)費(fèi)用。
（三）銷售費(fèi)用的管理存在的問題
A公司將部分銷售費(fèi)用列入管理費(fèi)用核算，未單獨(dú)列示，造成企業(yè)對(duì)銷售費(fèi)用未能足夠重視，費(fèi)用的審批控制不夠嚴(yán)格，費(fèi)用審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，費(fèi)用控制模式屬被動(dòng)消極型，在銷售費(fèi)用的控制上缺乏有效的管理辦法，對(duì)相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，對(duì)銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用制定相應(yīng)措施，嚴(yán)禁費(fèi)用超標(biāo)。
（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理存在的問題
該企業(yè)對(duì)是否增加股權(quán)或者借款等籌資方式的比例沒有進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致的分析，盲目借款導(dǎo)致資金成本過高，造成公司負(fù)擔(dān)過重。
四、企業(yè)改善期間費(fèi)用管理的措施
（一）企業(yè)期間費(fèi)用的控制方法
1.對(duì)費(fèi)用采用歸口分級(jí)管理
歸口分級(jí)管理是加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的一項(xiàng)基本措施，主要是將費(fèi)用歸口管理，即按照管理權(quán)限和管理責(zé)任相結(jié)合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內(nèi)部期間費(fèi)用上的權(quán)責(zé)關(guān)系，調(diào)動(dòng)各公司管理好相關(guān)費(fèi)用的積極性。一般來講，管理費(fèi)用主要由各公司管理部門管理，財(cái)務(wù)費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責(zé)權(quán)原則準(zhǔn)確歸口處理。
2.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行事前預(yù)算控制
費(fèi)用的預(yù)算應(yīng)依據(jù)各公司的費(fèi)用計(jì)劃要求、過去年度的費(fèi)用資料及計(jì)劃期可能發(fā)生的變化來編制，并據(jù)以指導(dǎo)日常費(fèi)用支出。事前預(yù)算應(yīng)結(jié)合定額管理法來制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務(wù)大小不同制定不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，各公司必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得突破預(yù)算指標(biāo)。年終應(yīng)根據(jù)預(yù)算進(jìn)行考核，對(duì)于突破指標(biāo)的部門、單位和個(gè)人要進(jìn)行獎(jiǎng)罰。
（二）加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的對(duì)策
1.強(qiáng)化監(jiān)督以降低管理費(fèi)用
控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費(fèi)用支出。公司管理部門在工作中，應(yīng)提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費(fèi)用。同時(shí)，公司應(yīng)制定明確的費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并加大監(jiān)督力度。
2.優(yōu)化銷售方式降低銷售費(fèi)用
建立健全的審核制度。對(duì)于常規(guī)事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責(zé)義務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標(biāo)準(zhǔn)劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。
3.加強(qiáng)監(jiān)督管理以控制財(cái)務(wù)費(fèi)用
第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機(jī)構(gòu)展開多種業(yè)務(wù)合作來達(dá)到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協(xié)商在國家政策允許范圍內(nèi)最大限度爭取到低利息的貸款。
結(jié)束語
［關(guān)鍵詞］房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本開發(fā)成本核算
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得經(jīng)營利潤必需嚴(yán)格控制控制成本，又由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)是物質(zhì)形態(tài)不可移，開發(fā)產(chǎn)品規(guī)模大，周期長，所需資金多，這導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有獨(dú)特的性質(zhì)，因此處理好房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算是提高經(jīng)營利潤的必經(jīng)之路。
二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本內(nèi)容概述
要想做好房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本核算，必須先明確房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的定義和內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本是指在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)和銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品而花費(fèi)的各耗費(fèi)，主要由房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用和稅金三大部分組成。
1.房地產(chǎn)開發(fā)成本。主要包括以下六方面的內(nèi)容：
(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，包括取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)、地上和地下附著物拆遷補(bǔ)償凈支出及安置動(dòng)遷用房支出等。
(2)前期工程費(fèi)。主要包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”發(fā)生的費(fèi)用。
(3)建筑安裝工程費(fèi)。是指建設(shè)單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。包括小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
(5)公共配套設(shè)施費(fèi)。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。
(6)開發(fā)間接費(fèi)用。指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程借款利息和周轉(zhuǎn)房攤銷費(fèi)等。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。是指與項(xiàng)目建設(shè)無直接關(guān)系、不能計(jì)入某個(gè)特定開發(fā)項(xiàng)目成本的費(fèi)用。這些費(fèi)用在其發(fā)生的會(huì)計(jì)期間直接進(jìn)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。
(1)管理費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
(2)銷售費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為銷售產(chǎn)品或在提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。
(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息凈支出和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。但凡是與開發(fā)產(chǎn)品建造相關(guān)的利息支出等，在開發(fā)產(chǎn)品交付使用之前發(fā)生的，均應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的成本，而不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。
3.房地產(chǎn)開發(fā)稅金。是指房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、出租開發(fā)產(chǎn)品，提供售后物業(yè)服務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等。
三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業(yè)進(jìn)行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度外，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題。
1. 開發(fā)成本會(huì)計(jì)科目及輔助項(xiàng)目的設(shè)計(jì)
正確劃分成本項(xiàng)目，可以客觀地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，首先,把“開發(fā)成本”作為一級(jí)成本核算科目，其實(shí),分別按照土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等六項(xiàng)明細(xì)設(shè)立二級(jí)科目明細(xì),最后,按各二級(jí)明細(xì)科目以工程項(xiàng)目為單位的設(shè)立項(xiàng)目輔助帳,形成交叉定位,方便統(tǒng)計(jì)和查詢。清晰的成本項(xiàng)目有利于將來的項(xiàng)目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算。
2. 公共成本費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇
公共成本費(fèi)用分?jǐn)傔m用于“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，一般能分清成本核算對(duì)象的，可直接計(jì)入特定的成本核算對(duì)象中；如果不能分清成本對(duì)象的，可以通過設(shè)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆?jì)入有關(guān)成本對(duì)象。其中，土地價(jià)款可按占地面積比例分?jǐn)?，而前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)可按可售面積比例分?jǐn)偅ㄖ惭b工程費(fèi)可按照建筑面積分?jǐn)?，開發(fā)間接費(fèi)用可按照受益對(duì)象的不同選擇不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
3. 間接費(fèi)用的核算
企業(yè)的間接費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。特別要注意的是，為項(xiàng)目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進(jìn)行核算，勢(shì)必會(huì)形成虛假的財(cái)務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，同時(shí)損失開發(fā)成本加計(jì)扣除的稅盾收益。因此，對(duì)受益對(duì)象明確的貸款利息應(yīng)視同資本性支出進(jìn)行核算列入“開發(fā)成本”，作為成本項(xiàng)目的一個(gè)組成部分。
4. 項(xiàng)目的竣工決算及合理稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計(jì)算出項(xiàng)目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)出經(jīng)營利潤。可是現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較普遍存在的現(xiàn)象是重視工程決算而忽視項(xiàng)目決算。因?yàn)楣こ虥Q算在施工完成后進(jìn)行，時(shí)間性比較明確，而且涉及到工程款的支付，不易拖拉。而項(xiàng)目決算有可能因?yàn)楦鞣N原因變得遙遙無期，而要解決這個(gè)問題，可以通過“預(yù)提費(fèi)用”科目將尚未實(shí)施的工程預(yù)算計(jì)入成本，使項(xiàng)目決算能按計(jì)劃進(jìn)行，以后待工程完成再按實(shí)際支出調(diào)整項(xiàng)目成本。由于這部分工程支出，通常在項(xiàng)目總投資中所占的比例很小，這樣做對(duì)項(xiàng)目的總成本和單位成本不會(huì)造成較大的影響。 值得注意的是，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在土地增值稅清算前未取得正式發(fā)票的成本最多按照合同總額的10%計(jì)提允許稅前列支，超過部分不得在當(dāng)期稅前列支。因此，作為財(cái)務(wù)人員，必須進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，在項(xiàng)目土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算前盡最大可能取得已經(jīng)發(fā)生成本費(fèi)用的發(fā)票，哪怕是暫時(shí)沒法付款，也要和公司各業(yè)務(wù)部門一起跟供應(yīng)商進(jìn)行良好的溝通，爭取把發(fā)票取得后掛應(yīng)付帳款進(jìn)行處理，為公司項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算打下良好的基礎(chǔ)，盡最大可能降低公司稅負(fù)或遞延公司應(yīng)交稅款的時(shí)間。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 問題 措施
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自實(shí)施以來，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用，為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求。參與市場競爭注入了活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國際慣例接軌、使醫(yī)院會(huì)計(jì)走向現(xiàn)代化的重大發(fā)展，它對(duì)加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平，正確反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息發(fā)揮著重要的作用。但隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸增多。使得其帳務(wù)處理越來越復(fù)雜多變，醫(yī)院資金來源業(yè)日益多元化，多元化的籌款方式正在被各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用。另外，伴隨計(jì)算機(jī)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。管理日趨規(guī)范化、科學(xué)化和信息化。總之，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也難以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，其中所存在的不足也較為明顯，有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
一、我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題
1、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的問題
首先，表現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)核算方面存在許多不足之處，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的過程也是流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn)的過程，并不會(huì)引起實(shí)物資產(chǎn)的增減，但在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的對(duì)相關(guān)科目的核算，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。另外，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛增，固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損或盤虧時(shí)，才按原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，平時(shí)不記提折舊和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)原值，還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院虛增資產(chǎn)。當(dāng)購置固定資產(chǎn)金額較大，所提出的修購基金不夠時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)應(yīng)的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴(yán)重虛減了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。
其次，在關(guān)于利息支出的核算中，由于醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)逐漸減少。相對(duì)應(yīng)的借款在增加，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)費(fèi)用的提高，對(duì)于借款利息的核算。有的醫(yī)院計(jì)入管理費(fèi)用，有的醫(yī)院計(jì)人其他支出，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動(dòng)中的耗費(fèi)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)慣例，利息費(fèi)用應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫(yī)院當(dāng)期的收支結(jié)余，但利息作為一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該在相關(guān)的費(fèi)用科目中核算，而不是在費(fèi)用和收入兩級(jí)科目中反映，這樣處理違背了會(huì)計(jì)核算中的明晰性原則。
再次，在凈資產(chǎn)核算方面，醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和待分配結(jié)余，但無法反映醫(yī)院建立時(shí)投入的資本金和運(yùn)營期間產(chǎn)生的留存收益，且因?yàn)殚L期未計(jì)提折舊導(dǎo)致的虛增資產(chǎn)，這樣容易造成國有資產(chǎn)的流失。因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時(shí)，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產(chǎn)中核算會(huì)虛增醫(yī)院的凈資產(chǎn)。
2、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問題
《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。管理費(fèi)用分?jǐn)傖t(yī)院的成本分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接記入醫(yī)療和藥品成本，而間接費(fèi)用基本上都?xì)w集在“管理費(fèi)用”科目。月末按醫(yī)療和藥品部門人員的比例分?jǐn)偂＿@種方式存在許多不合理的地方，管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。醫(yī)療部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于藥品部門的人數(shù)，如果簡單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。
3、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性
在“醫(yī)院收支總表”中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，取消了“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。將“管理費(fèi)用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理行分?jǐn)?，并按支出明?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配，攤?cè)搿搬t(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關(guān)科目內(nèi)。這樣不利于對(duì)醫(yī)院管理部門的費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。也不利于對(duì)醫(yī)院管理部門的費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督及分析，使得管理費(fèi)用在支出中的情況無法直接反映出來，進(jìn)而不利于降低成本費(fèi)用支出的經(jīng)營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計(jì)人不同的科目，有的計(jì)入管理費(fèi)用中，有的計(jì)入其他、支出中，從而導(dǎo)致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費(fèi)用。另外，目前許多醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表。而銀行貸款、經(jīng)濟(jì)集團(tuán)投資、融資租賃等現(xiàn)代化籌資方式已廣泛被各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用，為降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高資金的使用效益，很有必要讓領(lǐng)導(dǎo)層了解現(xiàn)金的流入流出量。
二、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)措施
1、針對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面
在購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算；增設(shè)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。針對(duì)固定資產(chǎn)核算的問題，可在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方式，取消固定基金科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時(shí)。只借記固定資產(chǎn)貸記銀行存款，不涉及凈資產(chǎn)科目。取消修購基金的提取，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的對(duì)資產(chǎn)全面檢查，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實(shí)虧，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹(jǐn)慎決策提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，通過該科目。準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，真實(shí)反映其損益情況。
針對(duì)利息支出的核算，增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并?？顚Ｓ?。
在凈資產(chǎn)核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)可以顯示凈值，防止在醫(yī)院投資中的“專用基金一修購基金”出現(xiàn)巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計(jì)折舊。
2、針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面
應(yīng)該合理規(guī)范獎(jiǎng)金資金的計(jì)提與發(fā)放，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入成本額度控制在一定比例。針對(duì)管理費(fèi)用的分?jǐn)?，管理費(fèi)用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本明細(xì)項(xiàng)目之內(nèi)。但為了簡化繁雜的費(fèi)用分配等問題及總體反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理水平，也可以將管理費(fèi)用單獨(dú)反映在收支結(jié)余當(dāng)中。這樣能對(duì)比出相同等級(jí)醫(yī)院及相近床位數(shù)量的不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間管理費(fèi)用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費(fèi)用的真實(shí)性，對(duì)能直接計(jì)入醫(yī)療及藥品等的直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，而不要把什么都列入管理費(fèi)用。
3、針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表方面
增加“管理費(fèi)用支出明細(xì)表”。并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，月末將“管理費(fèi)用”這個(gè)期間費(fèi)用科目直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目的借方，不再分?jǐn)偂５谟眠@種方法時(shí)，財(cái)政局、衛(wèi)生局在確定藥品收支結(jié)余上繳金額時(shí)必須將未分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應(yīng)分推的管理費(fèi)用后的純收入(即藥品收支結(jié)余)作為“應(yīng)繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費(fèi)用支出明細(xì)表”中清晰地看出管理費(fèi)用的去向。另外，增設(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運(yùn)營資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對(duì)或有事項(xiàng)的披露，如對(duì)借款費(fèi)用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進(jìn)行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對(duì)策，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]廖聰玲，醫(yī)院會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問題[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2007，4
