時(shí)間：2024-01-17 16:17:37
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【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行了探討并提出了相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理
【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。
一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義
（一） 稅制改革背景
增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問題。
1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。
2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。
4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（二） 稅制改革內(nèi)容
隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。
此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
（三） 稅制改革的重要意義
營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。
1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。
2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。
3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。
二、開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問題及原因分析
開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。
（一） 新稅制稅率偏高
營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。
（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少
營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。
（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少
由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。
三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議
從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對(duì)這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。
（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持
一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。
（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作
一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。
（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策
在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。
（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作
一是及時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。即在票據(jù)開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦完認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是做好應(yīng)稅事項(xiàng)與非應(yīng)稅事項(xiàng)共同負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅處理工作。對(duì)于既有增值稅業(yè)務(wù)又有非增值稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算，減少稅負(fù)。
在水電施工企業(yè)進(jìn)行設(shè)備物資管理的工作中，十分重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是對(duì)于設(shè)備物資的監(jiān)管工作，企業(yè)必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)于設(shè)備物資的監(jiān)管力度，通過定期抽查以及隨機(jī)抽查等方式，保證每一位工作人員都能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和機(jī)械設(shè)備使用規(guī)范進(jìn)行設(shè)備的操作和維修等工作，有效保障設(shè)備的使用正常。此外，還應(yīng)該通過設(shè)備物資管理制度的建立，充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，提高機(jī)械設(shè)備管理工作的有效性和科學(xué)性。
3.3保證公司全體員工參與其中
現(xiàn)階段，我國(guó)大部分水電企業(yè)中只有那些直接接觸機(jī)械設(shè)備的工作人員具有比較強(qiáng)的設(shè)備物資管理意識(shí)，而其他員工對(duì)于設(shè)備物資的管理意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。為有效提高水電施工企業(yè)對(duì)于設(shè)備物資管理工作的質(zhì)量，就必須保證公司全員都參與到對(duì)機(jī)械設(shè)備的管理工作中來。為此，水電企業(yè)應(yīng)該通過加強(qiáng)宣傳力度以及相關(guān)獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施來充分調(diào)動(dòng)全體員工保護(hù)機(jī)械設(shè)備的觀念，從而保證能夠及時(shí)解決機(jī)械設(shè)備出現(xiàn)的問題。
3.4建立合適的設(shè)備物資管理相關(guān)檔案
對(duì)于水電施工企業(yè)來說，機(jī)械設(shè)備是重要的生產(chǎn)原料之一，因此，相關(guān)設(shè)備管理工作人員必須能夠充分了解企業(yè)內(nèi)部的各種設(shè)備，將機(jī)械設(shè)備的下述信息做好登記工作：其一是每一種設(shè)備的數(shù)量；其二是設(shè)備的使用情況；其三是設(shè)備的新舊程度等，并以工程的實(shí)際實(shí)施情況為根據(jù)制定科學(xué)且合理的設(shè)備使用和采購(gòu)方案，避免出現(xiàn)設(shè)備的重復(fù)購(gòu)買和閑置問題，有效提高設(shè)備的使用效率。
3.5加強(qiáng)對(duì)于廢舊設(shè)備物資的管理力度
水電施工企業(yè)中總會(huì)存在一些損壞或者是老舊的設(shè)備物資，這些設(shè)備一般是閑置著，但是卻還有可以利用的價(jià)值。因此，為降低企業(yè)的投資成本，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)這些設(shè)備物資的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)評(píng)估，將這些設(shè)備物資的剩余利用價(jià)值有效發(fā)揮出來，做到物盡其用。與此同時(shí)，也應(yīng)該全面且系統(tǒng)的檢測(cè)和評(píng)估那些已經(jīng)不能再次使用的設(shè)備物資，并以合理的價(jià)格將其處理掉，保障水電企業(yè)的利益最大化。
4結(jié)語
綜上所述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增大的條件下，水電施工企業(yè)就必須不斷提高對(duì)于設(shè)備物資的管理工作力度，樹立良好的管理觀念，扎實(shí)做好物資管理工作，有效保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新時(shí)期的健康可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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1.1有利于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理。在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上。明確單位的業(yè)務(wù)流程，開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作，做好會(huì)計(jì)核算工作，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力。從而有效規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到偷稅，漏稅問題。提高稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理能力
1.2有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置
企業(yè)在及時(shí)準(zhǔn)確掌握國(guó)家頒布的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理。有效保障單位籌資3投資和技術(shù)改造工作的合理化。實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置
1.3有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是獲得盈利。企業(yè)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化4科學(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本。從而提高盈利水平。即有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
2當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題
2.1稅務(wù)管理觀念淡薄認(rèn)識(shí)不全面
我國(guó)學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進(jìn)行研究。而較少?gòu)钠髽I(yè)稅收管理視角出發(fā)。導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)全面的理論指導(dǎo)多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄。認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦即可。無須設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)稅收事務(wù)的管理僅注重被動(dòng)的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定。沒有對(duì)管理層及員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育培訓(xùn)。稅務(wù)信息滯后’沒有進(jìn)行全過程的稅務(wù)管理。認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后管理。而忽視了事前與事后稅務(wù)管理，將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃。認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作。沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面
2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段
一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作。卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款。如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為。企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果’多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段。主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理。手段單一。從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)作用。
2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位
日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位。僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度，稅務(wù)信息管理制度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等稅務(wù)管理機(jī)制。也沒有充分借助外部專業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的納稅評(píng)估3稅務(wù)檢查3稅務(wù)等稅務(wù)實(shí)務(wù)管理。從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。
3構(gòu)建科學(xué).完善的稅務(wù)管理體系的策略
針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)。構(gòu)建科學(xué)，全面的稅務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。
3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)
隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多，越來越復(fù)雜。對(duì)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求。不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，熟練掌握稅收法律知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。更要具備良好的道德素養(yǎng)，較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力，因此。企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作。管理層和員工要樹立全員參與的，正確的稅務(wù)管理觀念’稅務(wù)管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)’對(duì)相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德2國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識(shí)的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)。從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作。及時(shí)，準(zhǔn)確了解國(guó)家稅收政策與法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化。
3.2進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃
納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分。是企業(yè)在遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上。通過選擇適宜的經(jīng)營(yíng)方式和納稅手段。有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)。包括測(cè)算重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計(jì)劃、分析與控制稅負(fù)成本2科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況。并充分考慮地區(qū)2行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異。在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。其中，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。通過分析研究國(guó)家稅收法規(guī)中對(duì)納稅時(shí)間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策。以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進(jìn)行合理的繳納稅款，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存貨計(jì)價(jià)方法“壞賬處理”固定資產(chǎn)折舊方法與費(fèi)用分?jǐn)偟鹊臅?huì)計(jì)處理。實(shí)現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達(dá)到延緩交稅的目的。
3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
隨著我國(guó)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化。僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求。因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)2建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員.一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為的規(guī)范、合法。避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時(shí)、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動(dòng)態(tài)的把握國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策的變化情況。從而充分運(yùn)用國(guó)家政策指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還要定期分析單位的稅收實(shí)現(xiàn)情況。設(shè)置稅負(fù)率杠桿。并依據(jù)稅負(fù)的異常變動(dòng)情況及時(shí)分析、編制和提交稅務(wù)分析報(bào)告。促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。
3.4建立健全稅務(wù)管理機(jī)制
企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般來自于經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)。是客觀存在的。企業(yè)只能采取積極措施對(duì)可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行防范與控制。努力將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。而無法實(shí)現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強(qiáng)化自身的內(nèi)部稽核管理工作，及時(shí)、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。通過分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估水平。努力做好自查、自糾及整改工作，實(shí)行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制。分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項(xiàng)。相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料。對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項(xiàng)要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。
4結(jié)論
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息化建設(shè)；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用水平
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.20.151
1 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及研究現(xiàn)狀
關(guān)于管理會(huì)計(jì)定義，不同學(xué)者在不同階段從不同角度對(duì)其開展研究，但目前較為認(rèn)同的是：“管理會(huì)計(jì)，又稱之為‘內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)’，是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，并幫助決策者做出專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支?！睆囊陨隙x，筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：①主要目標(biāo)是服務(wù)企業(yè)決策、提升企業(yè)價(jià)值；②服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部管理者；③主要任務(wù)是運(yùn)用各種方法加工與整理信息。
關(guān)于管理會(huì)計(jì)方式，近年來，學(xué)者們從理論體系、企業(yè)實(shí)踐等角度開展了研究，主要集中于管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)與管理、價(jià)值鏈管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等幾個(gè)領(lǐng)域。
關(guān)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，主要集中于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、ABC應(yīng)用、平衡計(jì)分卡、預(yù)算管理等。如：位春苗（2014）基于價(jià)值導(dǎo)向開展對(duì)電信企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究、熊焰任、蘇文兵（2008）基于國(guó)內(nèi)采用作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡的核算研究、韓向東（2014）對(duì)神東煤炭的預(yù)算管理實(shí)踐研究。
2 管理會(huì)計(jì)信息化及成功實(shí)踐
在大智移云的時(shí)代背景下，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了重大變化，我們的管理模式需要隨之轉(zhuǎn)型與重構(gòu)，互聯(lián)網(wǎng)思維應(yīng)深深地根植于企業(yè)管理的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源、財(cái)務(wù)管理的全過程。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代已催生出新的會(huì)計(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)信息化是推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的重要方式，是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要支撐，是提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的重要手段。
2014年6月21日至22日，第十三屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化學(xué)術(shù)年會(huì)在山東煙臺(tái)召開，會(huì)議以“繼往開來 開創(chuàng)會(huì)計(jì)信息化新時(shí)代”為主題，研究主題為“管理會(huì)計(jì)信息化”，討論主題包含管理會(huì)計(jì)信息化的理論與方法、實(shí)務(wù)案例分析、趨勢(shì)對(duì)策研究等。2015年1月19日，財(cái)務(wù)部了對(duì)《指導(dǎo)意見》的解讀之五――“信息化為支撐，提升管理效率”，明確提出：“企業(yè)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)信息納入單位信息化規(guī)劃，整合各個(gè)平臺(tái)，打破‘信息孤島’，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用”。韓向東（2014）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)信息化，是信息技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，更準(zhǔn)確地講，是指向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用，是企業(yè)信息化的重要組成部分。
關(guān)于管理信息化的成功實(shí)踐，主要集中以下幾個(gè)方面：①預(yù)算管理信息化，如神東煤炭于2009年實(shí)施的多維度、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化、數(shù)據(jù)集成的預(yù)算管理信息系統(tǒng)；②成本管理信息化，如許繼電氣實(shí)施成本管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用ABC方法，實(shí)時(shí)對(duì)成本進(jìn)行查詢、預(yù)算、規(guī)劃；③業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息化，如華潤(rùn)集團(tuán)是最早采用平衡計(jì)分卡的中央企業(yè)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)完全嵌入企業(yè)信息系統(tǒng)。
3 X工業(yè)公司的財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀及問題分析
3.1 財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀
近幾年來，X工業(yè)公司以實(shí)施全面預(yù)算為契機(jī)，大力推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，逐步構(gòu)建以財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)為核心的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，延伸開發(fā)了成本管理、財(cái)務(wù)分析、報(bào)銷管理等模塊，并實(shí)現(xiàn)了各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對(duì)接。
3.1.1 財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)
公司財(cái)務(wù)部著力提升會(huì)計(jì)處理自動(dòng)化水平，推進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，先后開發(fā)了報(bào)銷管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理、報(bào)表管理模塊，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員填制報(bào)銷單自動(dòng)生成憑證、固定資產(chǎn)卡片管理、成本模塊與ERP系統(tǒng)無縫對(duì)接、成本核算半自動(dòng)化、報(bào)表自動(dòng)生成等功能，財(cái)務(wù)人員工作效率大大提升，降低了財(cái)務(wù)核算人員的比重。
3.1.2 預(yù)算管理系統(tǒng)
公司大力推進(jìn)全面預(yù)算管理，預(yù)算管理系統(tǒng)全面上線，“無預(yù)算不開支”的理念深入人心，各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施預(yù)算歸口部門管理，啟動(dòng)月度預(yù)算、年度預(yù)算編制模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算填制、審核、匯總、執(zhí)行控制的系統(tǒng)全過程管理，公司預(yù)算編制準(zhǔn)確度逐年上升，成本費(fèi)用得到有效控制，預(yù)算決策價(jià)值逐漸顯現(xiàn)。
3.1.3 資金監(jiān)管系統(tǒng)
為進(jìn)一步提升資金管控水平，公司上線資金監(jiān)管系統(tǒng)，與NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)開展無縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)資金支付的監(jiān)管審批與對(duì)外支付全面電子化審批，對(duì)資金支付實(shí)行統(tǒng)一審批、統(tǒng)一監(jiān)管，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)資金管理水平。
3.2 財(cái)務(wù)信息化方面存在的主要問題
3.2.1 各系統(tǒng)間融合度不高
由于財(cái)務(wù)信息化開發(fā)時(shí)未統(tǒng)籌規(guī)劃，造成各模塊間存在融合度不高、與業(yè)務(wù)模塊結(jié)合不夠等問題。
3.2.2 管理會(huì)計(jì)信息化程度不高
各系統(tǒng)模塊側(cè)重于規(guī)范管理、效率提升，但對(duì)決策支持作用不明顯，如移動(dòng)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)僅僅是對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與比較，未能充分提取基層業(yè)務(wù)收據(jù)，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的利用度不夠高，財(cái)務(wù)分析實(shí)用性不夠。
3.2.3 管理會(huì)計(jì)的理念推廣度不夠
近年來，公司大力推進(jìn)財(cái)務(wù)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，倡導(dǎo)價(jià)值增值理念，但對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)涵、實(shí)施方式等理解不夠，在開展財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，也未能全面考慮、積極籌劃。
4 關(guān)于推進(jìn)X工業(yè)公司管理會(huì)計(jì)信息化水平的思考
4.1 構(gòu)建管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境
為營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)氛圍，應(yīng)從專業(yè)培訓(xùn)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算評(píng)價(jià)、輿論宣傳等方面來完善，以轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員管理思維為切入點(diǎn)，宣貫管理會(huì)計(jì)理念，加大對(duì)各種管理會(huì)計(jì)工具的培訓(xùn)，同時(shí)配套一系列激勵(lì)措施、增收節(jié)支獎(jiǎng)勵(lì)方案，營(yíng)造出“人人創(chuàng)造效益”的管理氛圍。
4.2 編制企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的整體規(guī)劃
在過去的幾年，公司財(cái)務(wù)信息化水平大幅提升，但缺乏整體規(guī)劃。為進(jìn)一步優(yōu)化各財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，建議重新梳理現(xiàn)有系統(tǒng)的主要職能，以“一數(shù)一源、數(shù)入一庫(kù)、數(shù)出一門”為基本原則，以財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)為核心，加快核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接；以預(yù)算管理系統(tǒng)為重點(diǎn)，提升預(yù)算編制準(zhǔn)確度、預(yù)算執(zhí)行的對(duì)比度、預(yù)算評(píng)價(jià)的科學(xué)性；以資產(chǎn)管理系統(tǒng)為輔助，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；以成本管理系統(tǒng)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)機(jī)臺(tái)數(shù)據(jù)直接提取，提升成本管理精細(xì)化水平。
【關(guān)鍵詞】財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè) 創(chuàng)新技術(shù) 管理水平
對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)隊(duì)伍的強(qiáng)化建設(shè)進(jìn)行研究，就要將創(chuàng)新的管理技術(shù)滲透進(jìn)去，真正將企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)事項(xiàng)重視起來，將整體性的建設(shè)與社會(huì)的整體發(fā)展聯(lián)系在一起看，在企業(yè)管理事項(xiàng)完善建立的同時(shí)，也要對(duì)社會(huì)大環(huán)境中各個(gè)要求重視起來，真正將財(cái)會(huì)隊(duì)伍的強(qiáng)化推動(dòng)事項(xiàng)帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、財(cái)會(huì)發(fā)展的基本目標(biāo)與思路
（一）財(cái)會(huì)發(fā)展的基本目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)發(fā)展目標(biāo)，就是將企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)行全面的歸納整合，真正將企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)滲透到會(huì)計(jì)的注意事項(xiàng)中去，使更好的管理辦法進(jìn)行運(yùn)用。將細(xì)節(jié)性的注意事項(xiàng)重視起來，就要對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍進(jìn)行短期、長(zhǎng)期的目標(biāo)規(guī)劃。
1.短期目標(biāo)
主要就是將財(cái)會(huì)人員的基本技術(shù)與基本技術(shù)進(jìn)行很好的促進(jìn)，將國(guó)家性的財(cái)會(huì)法律法規(guī)與思想政治的具體內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，真正將財(cái)會(huì)人員建設(shè)成全面性的人才，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作過程中，能夠?qū)⒄_的技術(shù)進(jìn)行運(yùn)用，并且也要注意對(duì)創(chuàng)新技術(shù)研究運(yùn)用；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的思想政治的滲透，使他們真正將企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步當(dāng)成是自己的事來做，加強(qiáng)對(duì)自身精神文明的建設(shè)，使自己在遇到重大困難的時(shí)候，能夠勇于承擔(dān)責(zé)任，并積極地進(jìn)行自身技術(shù)的改革。
2.長(zhǎng)期目標(biāo)
對(duì)個(gè)體性的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)之后，要將整體性的財(cái)會(huì)隊(duì)伍進(jìn)行科學(xué)的建設(shè)，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍能夠團(tuán)結(jié)在一起，勁往一處使、力往一處用，真正在企業(yè)內(nèi)部起到良好的精神、技術(shù)的帶動(dòng)作用，使其他的工作人員能夠有一個(gè)較好的學(xué)習(xí)榜樣，幫助他們不斷進(jìn)步。
（二）財(cái)會(huì)發(fā)展的基本思路
財(cái)會(huì)發(fā)展的基本思路就是把握較好的時(shí)機(jī)、利用企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)良的經(jīng)濟(jì)體系管理、聯(lián)系社會(huì)發(fā)展的基本需求進(jìn)行有效的改革提升。
改革是基礎(chǔ)，提升是目標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍的有效建設(shè)提升過程中，就要將企業(yè)的發(fā)展建設(shè)思路真正滲透到每個(gè)財(cái)會(huì)人員的思想里面去，使建設(shè)發(fā)展過程中各個(gè)細(xì)節(jié)都能夠重視起來，真正將“創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)”的發(fā)展思路進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍在競(jìng)爭(zhēng)過程中，能夠有較好的動(dòng)力，真正將技術(shù)、素質(zhì)進(jìn)行結(jié)合發(fā)展，把握較完善的發(fā)展思路，使更多的人能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)發(fā)展與企業(yè)整體進(jìn)步的關(guān)系，并且將這種發(fā)展優(yōu)勢(shì)進(jìn)行運(yùn)用，使企業(yè)能夠更加快速的進(jìn)步。
（三）財(cái)會(huì)事項(xiàng)的全面滲透研究
對(duì)于基本思路與目標(biāo)來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍講明這些注意事項(xiàng)，使他們能夠更加有信心，將會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的各個(gè)細(xì)節(jié)都掌握起來，真正將會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的建設(shè)聯(lián)合在一起看，使自己的工作缺陷突出來，并且根據(jù)實(shí)際情況，把握較好的技術(shù)進(jìn)行研究，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍能夠更加快速、科學(xué)地進(jìn)行下去。
二、財(cái)會(huì)隊(duì)伍的創(chuàng)新發(fā)展
（一）財(cái)會(huì)細(xì)節(jié)的關(guān)注力度提升
對(duì)財(cái)會(huì)細(xì)節(jié)進(jìn)行研究，就是對(duì)財(cái)會(huì)工作中的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善及時(shí)的記錄，并將其數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行觀察，真正將自己的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行完善的建立，把握細(xì)節(jié)中的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行研究，使會(huì)計(jì)人員之間建立良好的工作關(guān)系，對(duì)各項(xiàng)工作流程中的各個(gè)工作人員都能夠進(jìn)行有效的連接，建立良好的工作關(guān)系，使更多的人能夠加入進(jìn)來，掌握較好的會(huì)計(jì)技術(shù)實(shí)施，真正將企業(yè)的整體發(fā)展重點(diǎn)呈現(xiàn)出來。
對(duì)于企業(yè)、銀行、投資項(xiàng)目之間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的研究，使三者之間的關(guān)系能夠更加明確，把握其中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的建立，真正將貸款、費(fèi)用分配、投資建設(shè)進(jìn)行良好的把握，真正將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)掌控到較好的水平，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍能夠不斷地進(jìn)步；并且將經(jīng)濟(jì)交易中的各個(gè)事項(xiàng)都進(jìn)行掌控，使其中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能夠有較好的安全保障。加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)的把握就是財(cái)會(huì)隊(duì)伍發(fā)展的基礎(chǔ)，也是對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重中之重。
（二）對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性研究
財(cái)會(huì)隊(duì)伍的科學(xué)建設(shè)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效提升，這樣，在進(jìn)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)過程中，就要將社會(huì)大環(huán)境中經(jīng)濟(jì)建設(shè)必須掌握起來，財(cái)會(huì)建設(shè)過程中，有一個(gè)具體的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，真正將其中的有效信息進(jìn)行利用，有助于對(duì)自己的整體建設(shè)發(fā)展提供較好的條件，并且將這種發(fā)展經(jīng)驗(yàn)再運(yùn)用到企業(yè)的整體管理中去，才能更好地反過來對(duì)社會(huì)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)提供更好的發(fā)展條件。
在企業(yè)內(nèi)部，財(cái)會(huì)隊(duì)伍是企業(yè)發(fā)展的保證。管理者要對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的各項(xiàng)重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行研究，比如對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)進(jìn)行研究，在這個(gè)重大的國(guó)際經(jīng)濟(jì)事件中，找到其失敗的具體原因，看怎樣的經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)是真正的有助于企業(yè)發(fā)展的，將這種管理技術(shù)運(yùn)用到財(cái)會(huì)隊(duì)伍的發(fā)展中去，壯大財(cái)會(huì)隊(duì)伍，積累更多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使更多良好的經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)能夠進(jìn)行滲透，幫助企業(yè)在發(fā)展中少走彎路，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，使企業(yè)快速有效地進(jìn)步。
（三）對(duì)內(nèi)部的管理水平的全面提升
關(guān)于在財(cái)會(huì)隊(duì)伍的完善建設(shè)過程中積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將其運(yùn)用到企業(yè)的全面發(fā)展中去，以上已經(jīng)講述過了，但是對(duì)于其正確的管理技術(shù)的滲透一項(xiàng)的研究，也是非常重要的。
加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)的管理建設(shè)，就是真正將會(huì)計(jì)人員的違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，真正按照國(guó)家的法律法規(guī)辦事；對(duì)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)進(jìn)行完善提升，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體技術(shù)能夠不斷加強(qiáng)，使他們?cè)诠ぷ鬟^程中，能夠解決好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)問題；加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的完善建設(shè)，就要將其整體的發(fā)展建設(shè)與企業(yè)發(fā)展聯(lián)系起來，這里不是說將財(cái)會(huì)管理經(jīng)驗(yàn)全部運(yùn)用到企業(yè)管理中來，而是應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展阻礙事項(xiàng)是什么，在進(jìn)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍的管理過程中，能夠發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的整體建設(shè)起關(guān)鍵作用的管理事項(xiàng)有哪些，比如對(duì)技術(shù)人員的技術(shù)提升、把握細(xì)節(jié)等進(jìn)行滲透研究，才能真正將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)起來。
（四）對(duì)法律法規(guī)的完善滲透
對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的強(qiáng)化推動(dòng)，必須要將國(guó)家性的法律法規(guī)進(jìn)行滲透研究，加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》等重要的經(jīng)濟(jì)法律進(jìn)行滲透，使更多的經(jīng)濟(jì)條例能夠在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)出來，并且在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)合理有效的規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的完善的經(jīng)濟(jì)建設(shè)方案的建立，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍在進(jìn)行正常工作的同時(shí)，能夠有章可循、有法可依，使其在進(jìn)行有效的發(fā)展過程中，把握較重點(diǎn)的事項(xiàng)，真正將自身的發(fā)展與企業(yè)的完善建設(shè)結(jié)合起來研究。
企業(yè)內(nèi)部建立良好的規(guī)章制度的目的進(jìn)行行為規(guī)范，使財(cái)會(huì)隊(duì)伍在發(fā)展壯大的過程中，不斷進(jìn)行有效的提升，使自己在發(fā)展過程中，能夠真正將這些規(guī)章制度的重要事項(xiàng)掌握起來，并且使領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間能夠互相監(jiān)督、互相促進(jìn)，真正將社會(huì)的發(fā)展與建設(shè)滲透到企業(yè)的財(cái)會(huì)管理中來，在嚴(yán)格的內(nèi)部管理中，發(fā)現(xiàn)不足之處。
并且進(jìn)行靈活的規(guī)章制度的利用，要經(jīng)常聽取員工的意見與建議，對(duì)一些特殊行的規(guī)定進(jìn)行有效的改革，使員工在工作過程中，能夠真正通過自身的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步作出貢獻(xiàn)。領(lǐng)導(dǎo)要將這種靈活改革的能力運(yùn)用到企業(yè)的整體管理事項(xiàng)中去，真正將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)與員工整體管理結(jié)合起來，比如將財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)中得到經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到人力資源、經(jīng)濟(jì)投資等中去，使企業(yè)的發(fā)展建設(shè)真正呈現(xiàn)出“管理一體化”的狀態(tài)。
（五）對(duì)團(tuán)結(jié)奮進(jìn)精神的不斷帶動(dòng)
加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，就是將財(cái)會(huì)隊(duì)伍中的各級(jí)人員都團(tuán)結(jié)到一起進(jìn)行管理，真正掌握較好的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展能夠在和諧的環(huán)境進(jìn)行下去，使更多的人員能夠團(tuán)結(jié)在一起，真正將集體性的建設(shè)建立健全起來，使在財(cái)會(huì)隊(duì)伍的促進(jìn)建設(shè)過程中得到的團(tuán)結(jié)發(fā)展的進(jìn)步事項(xiàng)，運(yùn)用到其他重要的工作中去，使更加有效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方法能夠不斷地呈現(xiàn)出來，加強(qiáng)對(duì)團(tuán)體性工作的研究力度，使各級(jí)各層的員工能夠真正團(tuán)結(jié)在一起，共同為公司的發(fā)展建設(shè)獻(xiàn)出自己的一份力。
團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，就是在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)由上到下、由內(nèi)到外的激勵(lì)機(jī)制，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)員工的生活、工作等出現(xiàn)的困難重視起來，領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)的工作中要多注意觀察員工的個(gè)人問題，發(fā)現(xiàn)員工有什么困難的時(shí)候，要及時(shí)詢問，及時(shí)進(jìn)行解決，真正將員工的事當(dāng)成是企業(yè)的事來抓，使員工的經(jīng)濟(jì)問題、身體狀況等都能夠被領(lǐng)導(dǎo)重視起來；在企業(yè)的發(fā)展過程中，員工也要對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行有效的關(guān)注，充分利用自身的潛力，將系統(tǒng)性的知識(shí)建設(shè)、技術(shù)促進(jìn)等進(jìn)行互相交流，在工作過程中，要敢于向領(lǐng)導(dǎo)提出更加科學(xué)有效的解決辦法，真正將自身的發(fā)展與企業(yè)的進(jìn)步結(jié)合起來。
這樣，領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工都有了較好的促進(jìn)關(guān)系，在財(cái)會(huì)隊(duì)伍的充分建立建設(shè)過程中，不僅使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)進(jìn)行有效的促進(jìn)改善，而且真正將企業(yè)的各項(xiàng)基本的事項(xiàng)進(jìn)行了關(guān)注，尤其是對(duì)建立一個(gè)團(tuán)結(jié)的、積極向上的集體提供了較好的發(fā)展條件，真正使企業(yè)的管理產(chǎn)生了較好的影響。
三、對(duì)社會(huì)整體發(fā)展的建設(shè)的滲透
（一）促進(jìn)精神文明的建設(shè)
加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，使企業(yè)的整體管理事項(xiàng)能夠不斷進(jìn)步，就要將社會(huì)整體發(fā)展中的精神文明建設(shè)事項(xiàng)進(jìn)行有效的滲透研究，使企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)、員工等都有較好的思想素質(zhì)。并且加強(qiáng)對(duì)整體建設(shè)過程中，將國(guó)家和諧社會(huì)的建設(shè)的需求分享給企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)人員，使他們都能夠知道自身的發(fā)展離不開對(duì)社會(huì)的關(guān)注，尤其是在財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)過程中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪的打擊力度，使企業(yè)在發(fā)展過程中，真正能夠?qū)⑤^好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出來。
對(duì)企業(yè)內(nèi)部的作假賬、逃稅、漏稅等現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理事項(xiàng)不斷完善建立起來，使企業(yè)能夠?yàn)閲?guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，也能將自身的良好形象呈現(xiàn)給社會(huì)大眾，使企業(yè)自身的精神文明能夠帶動(dòng)更多其他企業(yè)的良好發(fā)展。
（二）促進(jìn)和諧集體的建立
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，就是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與文明建設(shè)進(jìn)行良好的提升改革，同時(shí)，在這兩大事項(xiàng)進(jìn)步建設(shè)過程中，也能夠讓企業(yè)內(nèi)部不斷完善和諧，使人與人之間都能夠有誠(chéng)信，從而使企業(yè)在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中，不斷將誠(chéng)信等較好的精神文明事項(xiàng)呈現(xiàn)出來，把握重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行研究，對(duì)自身的進(jìn)步提出更好的發(fā)展原則，并且將這一發(fā)展原則滲透到社會(huì)的和諧建設(shè)中去，使社會(huì)能夠建設(shè)得更好。
比如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，突出企業(yè)的發(fā)展理念，將內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間的交流管理事項(xiàng)進(jìn)行呈現(xiàn)，使更多的企業(yè)、集體能夠?qū)W到更多的管理經(jīng)驗(yàn)，能夠給社會(huì)的發(fā)展帶來良性的提升條件。
四、總結(jié)
對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)隊(duì)伍的強(qiáng)化推動(dòng)，就要將會(huì)計(jì)工作的細(xì)節(jié)進(jìn)行有效的滲透研究，使更多的問題能夠呈現(xiàn)出來，把握重點(diǎn)的注意事項(xiàng)，同時(shí)也要將國(guó)家性的法律法規(guī)滲透到財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)中來，使會(huì)計(jì)人員能夠真正地按照規(guī)章制度辦事，使企業(yè)的誠(chéng)信能夠通過財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)突出呈現(xiàn)出來，并且將這種精神文明滲透到企業(yè)管理的各個(gè)事項(xiàng)中去，使企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中處于不敗的地位。
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一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額，按以下公式計(jì)算：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-已售房產(chǎn)（已結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷售收入房產(chǎn)）已預(yù)征的所得稅額+當(dāng)期預(yù)征所得稅（未結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期銷售收入房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅）
二、銷售收入的確認(rèn)
（一）企業(yè)應(yīng)以工程項(xiàng)目合格驗(yàn)收之日，或者首筆房地產(chǎn)使用權(quán)交付之日，或者辦理首筆產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)之日，或者首筆房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)之日較早者為房地產(chǎn)銷售開始。企業(yè)自房地產(chǎn)銷售開始，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際房地產(chǎn)銷售收入、相關(guān)成本費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)年度實(shí)際應(yīng)納稅額。
（二）房地產(chǎn)銷售收入的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：
1.采取一次全額收取房款的，具備下列條件之一的，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。
（1）以房產(chǎn)使用權(quán)交付買方之日；
（2）開具發(fā)票之日；
（3）取得索取價(jià)款憑據(jù)（或權(quán)利）之日；
（4）實(shí)際收訖價(jià)款之日。
2.采取分期付款或預(yù)收款方式銷售的，以合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，以實(shí)際付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。付款方延期付款的，以合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取以土地使用權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)置換房屋的，以房產(chǎn)使用權(quán)交付對(duì)方為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取銀行提供按揭貸款方式銷售的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，余額在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
5.采取委托方式銷售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)：
（1）采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售的，應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）采取視同買斷方式委托銷售的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
（3）采取包銷方式委托境內(nèi)企業(yè)銷售的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。包銷方延期付款的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的付款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
（4）采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超過基價(jià)雙方分成方式委托銷售的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
委托方和受托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)算已銷售房地產(chǎn)清單。已銷售房地產(chǎn)清單應(yīng)載明售出房地產(chǎn)的名稱、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。
（三）企業(yè)采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)取得的預(yù)收款，應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征企業(yè)所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，并相應(yīng)計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。
三、成本和費(fèi)用的扣除
（一）企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費(fèi)用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。
（二）企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、建造成本和銷售成本的界限。期間費(fèi)用和銷售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售成本是指已實(shí)現(xiàn)銷售的房地產(chǎn)成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期銷售面積以及可售面積單位工程成本，確定當(dāng)期房地產(chǎn)銷售成本。企業(yè)可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式確定：
可售面積單位工程成本=成本對(duì)象總成本÷總可售面積
銷售成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本
可售總成本是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費(fèi)，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，七通一平、勘察設(shè)計(jì)等開發(fā)前期費(fèi)用；建筑安裝費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)以及企業(yè)為直接開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的其他間接費(fèi)用?？偪墒勖娣e是指國(guó)家規(guī)定的房屋測(cè)繪部門出具的確定房地產(chǎn)項(xiàng)目可售面積證書中明確的面積。
（三）企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)由于各種原因不能及時(shí)結(jié)算的，可以按中標(biāo)價(jià)格、工程合同造價(jià)或預(yù)算成本（孰低原則）與實(shí)際支付的建筑安裝工程費(fèi)之間的差額預(yù)提，并歸集、分配到相關(guān)的成本核算對(duì)象。
（四）企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設(shè)施費(fèi)，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產(chǎn)時(shí)進(jìn)行預(yù)提。配套設(shè)施建設(shè)全部結(jié)束后，應(yīng)進(jìn)行結(jié)算。售后發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提比例，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后執(zhí)行。售后發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提比例，按本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的相應(yīng)面積與公共配套設(shè)施的受益面積進(jìn)行分?jǐn)?。公共配套設(shè)施受益面積是指因開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)品而建造的公共配套設(shè)施的受益對(duì)象的面積。當(dāng)期可預(yù)提的公共設(shè)施配套費(fèi)計(jì)算公式為：
當(dāng)期可預(yù)提的公共設(shè)施配套費(fèi)＝施工合同金額或公共配套實(shí)施施工預(yù)算金額×本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的面積÷總受益面積
公式中“施工合同金額或公共配套實(shí)施施工預(yù)算金額”按從低原則計(jì)算，企業(yè)須將施工合同、配套實(shí)施施工預(yù)算提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
企業(yè)售后繼續(xù)發(fā)生的其他應(yīng)直接計(jì)入工程成本對(duì)象的費(fèi)用，可經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后進(jìn)行預(yù)提。
（五）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)以其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入開發(fā)成本。如屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。
（六）企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)以租賃方式取得房租收入的，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。
企業(yè)采取先租賃后售出房地產(chǎn)的，原在租賃期間實(shí)際已經(jīng)計(jì)提的折舊，不得在售出時(shí)再作為成本、費(fèi)用扣除。
（七）境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產(chǎn)包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產(chǎn)的，其包銷業(yè)務(wù)應(yīng)屬于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)。境外企業(yè)取得的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按稅法第十九條及其實(shí)施細(xì)則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。
上述包銷業(yè)務(wù)是指：境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產(chǎn)包銷協(xié)議并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，且境外企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時(shí)使用本企業(yè)收款憑證。凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕242號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
（八）凡按合同規(guī)定投資各方分配房產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)首先歸集房產(chǎn)建造過程中所發(fā)生的費(fèi)用（包括中方以土地使用權(quán)作為投資的費(fèi)用）后，再根據(jù)合同規(guī)定的房產(chǎn)分配方法，劃分雙方房產(chǎn)的成本、費(fèi)用。雙方各自銷售房產(chǎn)時(shí)各自繳納企業(yè)所得稅。
四、特別管理事項(xiàng)
（一）房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列行為后，應(yīng)在年度所得稅申報(bào)時(shí)（次年4月底前）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)說明。
1.將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；
2.將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；
3.將開發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；
4.以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；
5.以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
6.將開發(fā)產(chǎn)品無償借出使用
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，以房地產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或者實(shí)際取得利益權(quán)利確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述行為確認(rèn)收入的方法和順序是：
1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定收入額；
2.參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定收入額；
3.按成本利潤(rùn)率確定收入額。房地產(chǎn)成本利潤(rùn)率不得低于15%（含15%）。
五、企業(yè)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
（一）經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核后的《涉外房地產(chǎn)企業(yè)基本情況表》及其附表（見附件1、2、3、4、5）；
（二）工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；
（三）納稅年度會(huì)計(jì)報(bào)表及中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告；
（四）項(xiàng)目立項(xiàng)書；
（五）聯(lián)建及房屋分配協(xié)議；
【論文摘要】 房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及的稅種及稅務(wù)問題較多,不同的安排所產(chǎn)生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)常涉及的稅務(wù)問題,以幫助企業(yè)抓住稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),降低企業(yè)稅負(fù)。
房地產(chǎn)開發(fā)周期較長(zhǎng),主要包括立項(xiàng)環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié),項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅。由于項(xiàng)目的稅收成本會(huì)影響項(xiàng)目的投資回報(bào),而稅務(wù)事項(xiàng)始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要一環(huán)。所以有必要對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問題及改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)進(jìn)行總結(jié),使管理者在實(shí)踐時(shí)盡量避免和及時(shí)處理這些問題,抓住一些稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì),以便管理層能更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。
一、立項(xiàng)環(huán)節(jié)
實(shí)際中很多企業(yè)在做項(xiàng)目規(guī)劃及向有關(guān)部門報(bào)批時(shí),都未考慮通過合理搭配立項(xiàng)來適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。
企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)目可能同時(shí)或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn),有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對(duì)應(yīng)的稅負(fù)會(huì)有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項(xiàng),只能按這些分期項(xiàng)目為單位清算。但是,若企業(yè)對(duì)不同增值率的房產(chǎn)以一個(gè)項(xiàng)目或同一期來立項(xiàng)并經(jīng)批準(zhǔn),則可按一個(gè)項(xiàng)目或同一期項(xiàng)目的整體增值率來進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個(gè)別房地產(chǎn)的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所降低。
所以筆者建議,企業(yè)在立項(xiàng)時(shí),就應(yīng)提早考慮項(xiàng)目的實(shí)際情況和相關(guān)影響,選擇一個(gè)較優(yōu)的方案來立項(xiàng)。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù),為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個(gè)很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
二、規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)
實(shí)際中有些企業(yè)在委托境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),由于設(shè)計(jì)服務(wù)合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導(dǎo)致為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)。
境外設(shè)計(jì)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí),可能會(huì)不涉及境內(nèi)服務(wù),也可能會(huì)涉及境內(nèi)服務(wù)。對(duì)于不涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全都在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè),對(duì)外商從中國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于涉及境內(nèi)服務(wù)的,外商除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外,設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國(guó)境外進(jìn)行,設(shè)計(jì)完成后,又派員來中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo),已構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此,對(duì)其所得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入,除準(zhǔn)許其扣除發(fā)生的中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外,其余收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按營(yíng)利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作(或聯(lián)合)設(shè)計(jì)合同中,沒有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的,或者不能提供準(zhǔn)確證明文件的,不能正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的,都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)與境外設(shè)計(jì)公司協(xié)定提供設(shè)計(jì)服務(wù)的方式,若全部為境外提供的,應(yīng)在合同中說明。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。若需要境外設(shè)計(jì)公司在中國(guó)境內(nèi)提供監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)的,應(yīng)在合同中分別說明境內(nèi)和境外的服務(wù)費(fèi)金額。這要求境外設(shè)計(jì)公司提供相關(guān)在境外和境內(nèi)工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。這樣可以避免為境外設(shè)計(jì)公司代扣繳一些額外的稅負(fù)和一些不必要的稅務(wù)麻煩。
三、融資環(huán)節(jié)
企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額,盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項(xiàng)目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達(dá)到。
如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此,超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項(xiàng)目。對(duì)于超過貸款期限的利息部分在計(jì)算土地增值稅時(shí)亦不允許扣除。
所以筆者建議,為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。
若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出,那么就會(huì)虛增利潤(rùn);借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除,將會(huì)導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
四、土地取得環(huán)節(jié)
(一)企業(yè)以國(guó)家出讓方式取得土地
在以前年度取得國(guó)有土地使用權(quán)時(shí),沒有及時(shí)取得國(guó)家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本,費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)對(duì)不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。
對(duì)于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),土地閑置費(fèi)能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此,在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā);若的確需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免土地閑置費(fèi)。并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可能會(huì)被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,因此計(jì)算土地增值稅時(shí)也不能從應(yīng)稅收入中扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實(shí)需延期,應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商,爭(zhēng)取減免滯納金。
(二)以資產(chǎn)收購(gòu)方式取得土地
實(shí)際中在資產(chǎn)購(gòu)置時(shí),存在實(shí)際交易價(jià)格可能與相關(guān)憑證價(jià)格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實(shí)交易價(jià)格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、拆遷安置環(huán)節(jié)
在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。
六、工程建設(shè)環(huán)節(jié)
在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價(jià)高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)國(guó)稅發(fā)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項(xiàng)費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料,結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以計(jì)算扣除。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費(fèi),同時(shí)根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。
七、預(yù)售環(huán)節(jié)
企業(yè)有時(shí)未對(duì)取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報(bào),根據(jù)規(guī)定,對(duì)預(yù)售收入,應(yīng)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對(duì)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對(duì)預(yù)售收入亦需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)就項(xiàng)目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
八、銷售環(huán)節(jié)
企業(yè)對(duì)于樣板房的裝修費(fèi)用常計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,而不計(jì)入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費(fèi)用,無論數(shù)額大小,均應(yīng)計(jì)入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對(duì)此作相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。在計(jì)算土地增值稅時(shí),對(duì)此費(fèi)用能否扣除,暫無相關(guān)規(guī)定,需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。
所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。
企業(yè)為鼓勵(lì)業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報(bào)酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費(fèi)用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報(bào)酬超過一定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個(gè)人所得稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)及時(shí)向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。
九、出租環(huán)節(jié)
實(shí)務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi),確認(rèn)為銷售收入。
無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對(duì)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實(shí)質(zhì)為出租,若確認(rèn)為租金收入,按租賃期限來分期確認(rèn)租金收入,在合同簽訂當(dāng)年,租金對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對(duì)低于確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)。另外,若確認(rèn)為銷售收入,在計(jì)算土地增值稅時(shí),可能會(huì)被視作應(yīng)稅收入;而作為租金收入確認(rèn),則不需繳納土地增值稅。
所以筆者建議,企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。
十、項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)
在項(xiàng)目清算環(huán)節(jié)對(duì)一些與其它“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用,可能在該“期”進(jìn)行清算時(shí),仍未開始建造,企業(yè)會(huì)預(yù)提這部分費(fèi)用。對(duì)這部分預(yù)提費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅和土地增值稅時(shí)一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目最終的實(shí)際情況再計(jì)繳土地增值稅的實(shí)際稅負(fù)。
所以,筆者建議,企業(yè)在作項(xiàng)目開發(fā)時(shí),應(yīng)考慮土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn),安排相關(guān)工程。對(duì)后建的工程,企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時(shí),按項(xiàng)目(期)來重新計(jì)算土地增值稅的稅負(fù),多退少補(bǔ)。
總之,房地產(chǎn)開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)問題比較復(fù)雜,筆者希望能夠通過對(duì)這些稅務(wù)問題及其改善和籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的分析和總結(jié),能為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理進(jìn)行稅收籌劃提供一些參考。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.國(guó)務(wù)院令[1993]第136號(hào).
[2] 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例.國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào).
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制；重要性建議
一、前言
近幾年來，我國(guó)不僅加入了世界貿(mào)易組織，而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。這些都促使我國(guó)的企業(yè)向著集團(tuán)化和信息化的道路邁進(jìn)。因此，為了促使企業(yè)健康快速地發(fā)展，促使稅務(wù)資源得到有效地利用，企業(yè)必須嚴(yán)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)；使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效地控制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本；同時(shí)還可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家價(jià)值的提升。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之納稅人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理過程中，有專門的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。稅務(wù)對(duì)稅收處理人員有較高的素質(zhì)和知識(shí)要求。如果稅收處理人員不能準(zhǔn)確地掌握有關(guān)稅收的法律法規(guī)以及相關(guān)制度，或雖能掌握卻不能與時(shí)俱進(jìn)，這樣將會(huì)違背他們不想偷稅的愿望，即未能按照有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定去做；從而就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)偷稅，觸犯稅法，承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之重視程度風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度還不完善，導(dǎo)致有些企業(yè)不能正確地處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的嚴(yán)重影響。由于企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)加大了以后處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成本，減少了企業(yè)的盈利水平，降低了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)水平，更加不利于國(guó)家稅收的管理。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)水平?jīng)]有統(tǒng)一的要求，所以不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平也沒有可比性，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)判，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。因此，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，顯得極為重要。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之信息驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
近幾年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)的普及，數(shù)據(jù)信息情報(bào)在很大程度上驅(qū)動(dòng)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。但是根據(jù)往年實(shí)際情況來看，企業(yè)中的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理人員并沒有對(duì)獲取的數(shù)據(jù)信息情報(bào)進(jìn)行分析處理，只是單純地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)處理。由于風(fēng)險(xiǎn)處理等需要的信息不能批量和穩(wěn)定地獲取，更是由于數(shù)據(jù)信息情報(bào)應(yīng)用的范圍不全面；企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理所需的信息無處可得，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本很難得到控制，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成本。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制的重要性
隨著企業(yè)現(xiàn)代化制度的完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平更需要提高，尤其是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，簡(jiǎn)單來說就是盈利。為了推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，最根本的就是要求企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的有效管理，其中最重要的一部分是要學(xué)會(huì)控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成本。
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制重要性之盈利
建立并運(yùn)營(yíng)企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化即盈利。而盈利，也就是利潤(rùn)是由成本費(fèi)用和收入決定的。在企業(yè)收入變動(dòng)不大的情況下，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制，可以提高企業(yè)的盈利水平。風(fēng)險(xiǎn)成本控制是成本控制的一種。如果企業(yè)成本太高，企業(yè)將會(huì)面臨嚴(yán)重的虧損危機(jī)以及競(jìng)爭(zhēng)壓力。對(duì)于所有企業(yè)而言只有嚴(yán)格對(duì)成本進(jìn)行把關(guān)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成本，才能使企業(yè)更好地在中國(guó)這個(gè)大市場(chǎng)中生存。在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，價(jià)格已經(jīng)演變成企業(yè)可以在市場(chǎng)中生存的重要因素之一。為了使企業(yè)在市場(chǎng)中存在競(jìng)爭(zhēng)力，不僅要保證產(chǎn)品質(zhì)量，更要控制產(chǎn)品成品。由于產(chǎn)品投入成本變化不大，所以要嚴(yán)格把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成本。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制重要性之股東財(cái)富價(jià)值
目前，我國(guó)公司最常見的有兩種形式：有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，并且股東這一角色在其中是非常重要的。公司的建立、運(yùn)營(yíng)都與股東有著密不可分的關(guān)系。股東在公司中的財(cái)富價(jià)值決定著股東的決策能力以及行為。所以在現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)只有控制好成本，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，才能獲得令人驚喜的效益，這樣也能使得股東獲得較好的財(cái)富回報(bào)。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制重要性之其他
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制不僅會(huì)影響企業(yè)的盈利水平，提高企業(yè)的市場(chǎng)地位；還會(huì)影響企業(yè)股東的財(cái)富價(jià)值，提高股東的投入回報(bào)水平，使股東更好地為企業(yè)謀福利；更會(huì)影響著其他各個(gè)方面。企業(yè)各個(gè)單位、部門之間的工作不是孤立的，是緊密聯(lián)系在一起的，例如財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、銷售部門的銷售業(yè)績(jī)、生產(chǎn)部門的成本、管理層的目標(biāo)等等都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制分不開的。因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制是從源頭上減少企業(yè)的投入，所以可以達(dá)到較高的利潤(rùn)水平，提高企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供機(jī)會(huì)。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制的建議
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制建議之提高工作人員的素質(zhì)
為了有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，企業(yè)必須提高有關(guān)涉稅工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。所以，為了使工作人員的素質(zhì)水平得到改善，企業(yè)必須實(shí)行一系列的舉措。例如不定期舉辦有關(guān)稅收法律法規(guī)和政策能力的講座和開展相關(guān)的能力培訓(xùn)，提高涉稅工作人員對(duì)稅收法律法規(guī)和政策的掌握水平以及稅收業(yè)務(wù)處理能力水平，降低稅務(wù)成本控制風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也要加強(qiáng)稅收工作人員對(duì)公司基本情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使他們成為企業(yè)不可摧毀的一道屏障。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制建議之提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要程度
隨著稅收管理體制的不斷完善，企業(yè)也在逐漸完善自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理體制，提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。只有提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，才能減少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。同時(shí)還能促進(jìn)國(guó)家稅收，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。因此，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常關(guān)鍵的。
（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制建議之定期進(jìn)行納稅檢查為了有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本水平，保障國(guó)家的稅收，企業(yè)必須定期組織相關(guān)組織和人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理和對(duì)執(zhí)行相關(guān)稅收政策情況進(jìn)行檢查，因此，企業(yè)自身要不定期
地對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要立即改正，并聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)師對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被消除。另外企業(yè)要聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本處理和控制的體系和相關(guān)制度進(jìn)行檢查，并提出相關(guān)建議，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制水平越來越高。
(四)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制建議之提高信息情報(bào)質(zhì)量
為了使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理人員更加積極地開展業(yè)務(wù)處理工作，企業(yè)中的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理人員必須從自身出發(fā)，搜集在稅務(wù)發(fā)生中出現(xiàn)的各種信息。為了使搜集到的信息價(jià)值得到最大程度地呈現(xiàn)，工作人員必須學(xué)會(huì)整合數(shù)據(jù)信息，從中挖掘出最有價(jià)值的信息，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理，有效地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成本。
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