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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)經(jīng)營管理評估報告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
內(nèi)部控制體系是許多跨國公司保持生機、促進發(fā)展和取得成功的秘密。企業(yè)內(nèi)部控制評價標準體系是一種管理機制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動,能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風險能力。所以建立科學嚴格的內(nèi)部控制評價體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行。
2 外商獨資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議
基于我國內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀，借鑒國外內(nèi)控體系建設經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：
（1）加強協(xié)調(diào)，統(tǒng)一標準。國外成熟的內(nèi)控體系建設模式都有一套統(tǒng)一的、公認的、科學的內(nèi)控標準體系作為基礎(chǔ)和支撐。我國內(nèi)控標準體系建設應總結(jié)提煉現(xiàn)有成果，學習借鑒國外先進經(jīng)驗，盡快出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，解決目前行業(yè)標準不統(tǒng)一、企業(yè)負擔較重的現(xiàn)象。拓展和改進內(nèi)部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內(nèi)控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業(yè)實際，又與國際控制標準趨同的公認內(nèi)控標準體系。加強各部門問的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認識，逐步形成以公認內(nèi)控標準為基礎(chǔ)，特殊控制標準為補充，行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評價為保障的運作良好的內(nèi)部控制體系建設模式。
（2）逐步推行內(nèi)控評價制度，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。從國際內(nèi)控評價制度建設經(jīng)驗看，一個國家的內(nèi)部控制評價制度通常由管理層自我評估制度開始起步，隨著資本市場風險加大和社會公眾要求提高。逐步向注冊會計師審計管理層自我評估報告制度和注冊會計師獨立審計制度過渡。我國企業(yè)管理水平參差不齊，建議首先在企業(yè)推行管理層自我評估制度，對涉及重大公共利益的企業(yè)如上市公司等，可同時推行注冊會計師審計管理層自我評估報告制度，但注冊會計師獨立審計制度的推行仍應謹慎。我國兩家交易所從行業(yè)監(jiān)管要求出發(fā)，初步明確了上市公司實行內(nèi)控自我評估和注冊會計師審計管理層自我評估報告制度的時間表，并分別要求在2007年1月1日和7月1日開始執(zhí)行。由于我國尚無公認內(nèi)控標準可以參照，操之過急可能導致執(zhí)行達不到預期的效果?？梢越梃b日本內(nèi)控體系建設經(jīng)驗，當前以制定和公認內(nèi)控標準為重點，在公認內(nèi)控標準和內(nèi)控評價執(zhí)行之間留1-2年的過渡期。
（3）內(nèi)控立法應當穩(wěn)健，不可操之過急。我國企業(yè)在法制意識、制度基礎(chǔ)、風險理念、經(jīng)營風格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。內(nèi)部控制體系建設在我國仍處于探索、起步階段，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。因此，內(nèi)控立法必須考慮企業(yè)的接受程度與承受能力，以及企業(yè)的實施成本。國外內(nèi)控立法一般解決管理層在內(nèi)部控制中的法律責任問題和內(nèi)部控制強制審計評價問題。美國《薩班斯法案》提供了很多值得借鑒的經(jīng)驗，同時也有一些教訓要引起重視。一是立法不宜過急。現(xiàn)階段內(nèi)控體系建設仍應以內(nèi)控標準體系建設和內(nèi)控評價制度建設為主，待有了一定的成果、積累了一定的經(jīng)驗后，再考慮內(nèi)控立法。二是立法應把握好力度。內(nèi)控立法既要起到政府監(jiān)督管制的作用，又要避免因“門檻過高”限制自由競爭，降低資本市場活力。三是立法應考慮執(zhí)行成本。內(nèi)部控制本意是為企業(yè)服務，用于規(guī)范企業(yè)行為，提高流程效率。內(nèi)控立法管制也不應偏離這一根本目標。《薩班斯法案》自出臺以來，其執(zhí)行成本過高，導致企業(yè)負擔加重。我國內(nèi)控立法應吸取教訓，重點研究探討降低法律執(zhí)行成本的有效途徑。
3 外商獨資企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思路
外商獨資企業(yè)在建立自己的內(nèi)部控制體系時，我個人認為應從以下八個方面考慮內(nèi)部控制體系的建立：
（1）不相容職務控制。如果每一步都由相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能保證不相容職務相分離，從而便于發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，形成相互制衡的機制。
（2）文件記錄控制。健全正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)。
（3）授權(quán)批準控制。授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。授權(quán)批準按其形式可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。
（4）預算控制。預算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。預算控制是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是為達到企業(yè)既定目標而編制的經(jīng)營、資本、財務等的年度收支總體計劃。
（5）風險防范控制。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)不可避免的會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。
（6）職工素質(zhì)控制。職工素質(zhì)的高低程度往往決定內(nèi)部控制的成效。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。
(7)財產(chǎn)保全控制。企業(yè)的各種財產(chǎn)物資只有經(jīng)過授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用。
(8)內(nèi)部報告控制。為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務活動中的重要信息。內(nèi)部報告體系的建立應體現(xiàn)：反映部門經(jīng)管責任，符合例外管理的要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內(nèi)容詳簡來做。
Abstract: There are many aspects of potential losses in China's enterprise. The potential loss is caused by the adverse control of all aspects of business management. It is the best way to control the internal loss to improve the level of internal control, improve the internal control system, and that is helpful to improve economic efficiency and reduce financial risk. This article introduced the concept and content of financial internal control, analyzed the necessity of the implementation of internal control, and summarized the methods to strengthen financial internal control.
關(guān)鍵詞：財務內(nèi)部控制；財務監(jiān)督
Key words: financial internal controls; financial supervision
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2010）32-0050-01
1財務內(nèi)控的基本概念
最早的內(nèi)部控制概念是1936年美國會計師協(xié)會在《獨立職業(yè)會計師對財務報表的檢查》中提出的，他們認為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務的準確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”初步體現(xiàn)出了保證會計信息真實是內(nèi)部控制的主要目標。
2加強內(nèi)部會計控制制度的必要性
為保證企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展，建立有效的內(nèi)部控制制度是當務之急，行之有效的內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)運轉(zhuǎn)機制靈活運行的保障，主要表現(xiàn)在：①能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。②保證單位經(jīng)營管理信息和財務會計資料的真實、完整。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。③能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制，保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。④避免和降低各種經(jīng)營風險，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標?？茖W的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地開展。
3財務內(nèi)部控制制度的職能分析
企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理活動的各個方面，從內(nèi)容上分，它涉及企業(yè)財務的成本管理，預算管理，風險管理等，從職能上分，它涉及對企業(yè)信息的核算職能，監(jiān)督職能和其它各項職能的控制。企業(yè)內(nèi)部控制活動是一個涉及企業(yè)內(nèi)部各個要素，針對各項職能，是一個完整的體系?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標涉及具體各項企業(yè)內(nèi)部管理活動，根據(jù)各項職能主要分為幾個部分：首先，保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序高效率地進行；第二，要保證企業(yè)內(nèi)部管理信息和會計信息的可靠性和真實性；第三，要對企業(yè)的各類資產(chǎn)進行有效利用和管理，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；第四，保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行；第五，盡量壓縮和控制企業(yè)的成本和費用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的盈利目標；最后，要對企業(yè)內(nèi)部的可能出現(xiàn)的各種潛在風險進行預防，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤和弊端，要及時準確的控制和糾正。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個控制體系，涉及很多方面的問題，幾乎涵蓋了企業(yè)財務和管理活動的各個職能部門，但對企業(yè)內(nèi)部的各項控制目標來分析，其本質(zhì)都是為了維護企業(yè)整個管理活動體系的正常運行，規(guī)避潛在風險，而企業(yè)內(nèi)部的潛在虧損作為企業(yè)潛在風險的主要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制對象。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度控制企業(yè)內(nèi)部潛在虧損，可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避內(nèi)部潛在風險，保障企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，并在此基礎(chǔ)上進一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
4建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應采取的方法措施
確保企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部會計控制制度，在實際的操作中，應采取以下方法措施：
4.1 財產(chǎn)保全控制限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全控制是加強企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，其目的是防止資產(chǎn)流失造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營成本。
4.2 風險控制針對各個風險控制點，建立風險管理系統(tǒng)，通過風險預警，風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和有效控制。主要指擔保評估審批制度、重大投資項目決策實行集體審議聯(lián)簽制度等。
4.3 內(nèi)部報告控制建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。主要指在工程項目決策和變更預算時、對外投資建議書及評估報告等，必須形成完整的書畫文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)相關(guān)部門及決策機構(gòu)審批后方可執(zhí)行。
4.4 建立電子信息技術(shù)控制運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。
4.5 強化企業(yè)內(nèi)審控制制度主要是指在一定時間內(nèi)對有關(guān)財務資產(chǎn)、負債、權(quán)益、以及賬實是否相符等情況進行內(nèi)部審計的一種制度。這項制度往往伴隨財務清查制度同時進行。內(nèi)審制度的內(nèi)容主要是：審計財務核算的正確性、支出的合法性及信息的真實性；檢驗各項制度的制訂和執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。
4.6 制定出的制度必須具有適用性、及時性適用性也就是指控制制度的設計既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務特點和內(nèi)外環(huán)境的實際情況；要有全局性，既要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計控制制度的嚴密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務活動及有關(guān)各方為單位整體目標的實現(xiàn)而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致；具有及時性，即當決策者需要時，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)能適時地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進行預測，使控制措施針對未來；應有靈活性，即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對穩(wěn)定的同時保留適當?shù)膹椥裕赃m應未來的修訂和補充。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：法律 風險管理 過程
一、何謂企業(yè)法律風險管理
企業(yè)法律風險管理是指通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動中潛在的風險進行排查、評估、監(jiān)控，并有針對性的制定相關(guān)應對方案，從而管理風險的活動總稱。
總體來講，風險管理歷經(jīng)了兩大階段：
一是傳統(tǒng)的風險管理階段。20世紀90年代以前，風險管理的側(cè)重點主要在于關(guān)注純粹風險，其目標著重于損失的最小化，這個階段被稱之為傳統(tǒng)風險管理階段。
第二個階段是現(xiàn)代風險管理階段。進入21世紀發(fā)展起來的，人們通過實踐發(fā)現(xiàn)，過分強調(diào)風險將喪失若干的機會，特別是自然科學的發(fā)展也促進了人們更加清晰的認識了風險，即除了可能造成損失的純粹風險以外，風險還存在著另一種概率分布的形態(tài)，即機會風險。也就是說，有些風險只有一種可能的結(jié)果，那就是造成損失；還有一類風險其損失和收益的可能性是并存的，對待這一類的風險如果一味的強調(diào)規(guī)避、防范的話，將使企業(yè)喪失發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著人們對機會風險認識的不斷深入和發(fā)展，績效最大化管理、收益平衡管理等現(xiàn)代風險管理理念逐步樹立并不斷發(fā)展。
隨著對法律作用的不斷認識和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，法律的指引、評價、預測作用更加突出。這些作用在法律風險的管理方面也得到了快速發(fā)展。法律風險的管理工作也進入了一個全新的時期，由過去只管理純粹法律風險上升到純粹與機會風險共同管理階段。
二、企業(yè)法律風險管理的基本步驟及要點
在純粹法律風險管理階段，對法律風險的管理主要依賴于經(jīng)驗法或教訓法，即依靠管理人員的個人經(jīng)驗或者自身/其他企業(yè)的教訓進行管理。這種風險管理方法的最大弊端在于：其管理效果完全受制于管理人員的自身經(jīng)驗和道德水平。在這種法律風險管理中最突出的表現(xiàn)在于：
1．對法律風險的認識受專業(yè)、經(jīng)驗的制約；
2．導致法律風險管理與其他風險管理脫節(jié)；
3．發(fā)現(xiàn)法律風險存在的時候或許已經(jīng)距離損失不遠；
4．滯后的管理效果導致法律風險的管理功能日益淡化；
5．后果通常體現(xiàn)為法律強制作用的實施。
事實上，企業(yè)的法律風險主要來源于以下兩大方面：
1．法律自身。包括不恰當?shù)姆伞⒎砷g的沖突、司法腐敗等，也就是立法或者執(zhí)法層面的法律風險。這一方面的法律風險無一例外的均屬于系統(tǒng)性風險，也就是單一企業(yè)無法通過自身力量改變的風險。
2．經(jīng)營管理活動自身。這一方面的風險主要體現(xiàn)為合規(guī)風險，即遵守法律的風險。遵守法律應該從兩個方面理解：一是違法行為的禁止；二是合法行為的實施。不管禁止還是實施，都圍繞著行為進行。因此對待此類風險的管理主要立足點是行為本身，即企業(yè)經(jīng)營管理活動的各種行為。要把握住企業(yè)經(jīng)營管理活動的風險，就需要深入理解并分析、評價各種行為，需要將法律風險的管理融入到這些行為之中，對其中涉及違法的行為應采取禁止措施；對其中涉及合法的行為應引導、鼓勵實施。
基于上述對法律風險的認識，對其進行管理過程中主要實施如下步驟：
（一）法律風險的識別
風險本身不可怕，可怕的是不知道風險在哪里，以及面對風險如何應對。風險識別是所有風險管理的最基礎(chǔ)性工作，法律風險管理當然也不例外。通過法律風險的識別發(fā)現(xiàn)風險是法律風險管理的出發(fā)點，也是制定風險管理措施以及監(jiān)控風險的核心點。
在以經(jīng)驗或教訓為出發(fā)點的法律風險管理模式下，無論是企業(yè)內(nèi)部法務人員，還是外部的律師機構(gòu)，當面對資產(chǎn)龐大、業(yè)務復雜、員工眾多的企業(yè)時，想要排查出潛在的法律風險無異于老虎吃天無從下口。
如何有效的識別風險呢？就是沿著企業(yè)的經(jīng)營管理流程走下去，一步一步，一個環(huán)節(jié)一個環(huán)節(jié)的去發(fā)現(xiàn)風險。簡單來說，對待法律自身的風險，需要企業(yè)法律顧問不斷的充實法律專業(yè)知識以及律師服務機構(gòu)不同專業(yè)的密切配合，通過個人專業(yè)+團隊專業(yè)共同去發(fā)現(xiàn)；對待企業(yè)經(jīng)營管理活動自身的風險，需要企業(yè)法律顧問廣泛了解國家產(chǎn)業(yè)政策、企業(yè)行業(yè)狀況的基礎(chǔ)上深入企業(yè)全面熟悉經(jīng)營管理流程和環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上細致的進行排查，從而發(fā)現(xiàn)潛在的法律風險。
法律風險識別的工作方法通常包括：
1．問卷調(diào)查；2．訪談或座談；3．集體討論；4．專家咨詢；5．情景分析；6．行業(yè)標桿比較；7．其他方法。
（二）法律風險的評估
法律風險評估是對個別或總體法律風險的發(fā)生概率及其影響程度從定性和定量兩個方面給出評價的活動。目前，在財務風險管理方面，定性評估與定量評估做的比較好，評估工具也比較成熟。但在法律風險評估方面，通常只關(guān)注于定性評估，很少使用定量評估，由此大大降低了法律風險評估對企業(yè)決策的參考價值。事實上，企業(yè)除了關(guān)注法律風險的定性評估結(jié)果之外，同樣希望獲得定量評估方面的參考信息。
法律風險的定性評估是評價某一行為的法律性質(zhì)及其合法性與非法性。法律風險的定量評估是評價某一行為發(fā)生的概率以及該行為可能給企業(yè)帶來的影響。同樣強調(diào)的是，這種影響不應該理解為負面的，還應包括正面的。例如，企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認定的行為具有合法性，申報一旦獲批對企業(yè)的影響表現(xiàn)為：1．稅收上的減免。 2．財政上的支持。 3．融資上的支持。
法律風險定量評估的方法可以采用統(tǒng)計推論法、影響分析法、事件樹分析法等。
進行法律風險評估應事先設定統(tǒng)一的度量標準。度量標準可以使用數(shù)據(jù)標示，也可以使用描述性的詞語，如嚴重、一般、較輕等。通過度量標準可以將經(jīng)評估的風險進行歸類，從而除了直觀、快速的查詢風險之外，也可以為風險管理策略及措施的制定提供幫助。
法律風險評估的成果體現(xiàn)為評估報告。
（三）法律風險管理方案的制定
通過法律風險排查發(fā)現(xiàn)法律風險之后，運用相關(guān)工具對各個風險點進行評估，接下來就進入法律風險管理方案的制定。
在傳統(tǒng)法律風險管理階段，管理方案主要側(cè)重于防范和控制的角度。這一出發(fā)點對于純粹法律風險的管理是有效的，也是對路的。但是對于機會風險而言，則并不恰當。對機會風險一味采取防范和控制措施將導致企業(yè)喪失交易機會，進而無法獲得收益。造成損失是企業(yè)不愿看到的，同樣，喪失收益也違背了企業(yè)的根本目的。
法律風險管理方案的制定應特別注意如下幾個問題：
1．管理方案應當緊密圍繞企業(yè)總體經(jīng)營目標。在法律與經(jīng)濟的關(guān)系上，應當清晰的認識到：是法律服務于經(jīng)濟，而不是簡單的經(jīng)濟服從于法律。
2．管理方案應當對不同性質(zhì)的風險區(qū)別對待。對待純粹風險，應該強化防范與控制，以降低、減少損失影響為目標；但對機會風險則不應該簡單的說不，而更應該在說不的同時提出可行、能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)預期目標的方案。
3．管理方案應當依據(jù)企業(yè)的風險偏好制定。不同企業(yè)企業(yè)有不同的風險偏好，即使同一個企業(yè)在不同的發(fā)展時間也可能會有不同的風險偏好。不顧及企業(yè)風險偏好而制定的風險管理方案不能說不是最好的，但至少不是符合企業(yè)實際需要的。
4．管理方案不應當理解為簡單的建章立制，而更應該傾向于機制的建設。再好的制度，如果沒有好的機制保障，也難以實施，無法滿足制度的規(guī)定。
（四）法律風險的監(jiān)控與管理改進
如前所述，企業(yè)的法律風險主要來源于法律自身和經(jīng)營管理活動自身兩大方面，這兩大方面都并非一成不變，而是動態(tài)發(fā)展的。此外，法律風險管理方案執(zhí)行情況及效果等都需要進行相關(guān)的監(jiān)控。通常情況下，監(jiān)控工作需要由一個組織來完成，而不是單一的法務部，其原因很簡單，眾多的風險潛藏在經(jīng)營管理活動的環(huán)節(jié)之中。
為了提高法律風險監(jiān)控的及時性和有效性，可以通過計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡系統(tǒng)輔助實現(xiàn)。
改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務實、促進國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)巍！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應當履行的主要職責，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務負責人是否有效履行受托經(jīng)濟責任職能，評價各子公司經(jīng)營財務信息的真實性和完整性，評價集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標。”
近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進程，實業(yè)集團上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務。實業(yè)集團內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督
集團內(nèi)部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎(chǔ)上，確認改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團領(lǐng)導安排內(nèi)部審計源頭介入，認真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團領(lǐng)導及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務
針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認真審計的基礎(chǔ)上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業(yè)稅后財務收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內(nèi)控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風險控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求執(zhí)行業(yè)務，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計應對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達到審計效果。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會計制度；治理結(jié)構(gòu)；
前言
為了有效落實企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風險管理和流程控制，保障經(jīng)營管理的安全性和財務信息的可靠性，在日常經(jīng)營運作中防范和化解各類風險，提高經(jīng)營效率和盈利水平，加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善就顯得格外重要。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)營效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。加強內(nèi)部控制制度建設是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。
1.內(nèi)部控制概述
1.1內(nèi)部控制制度含義
內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計資料及其它有關(guān)資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。
1.2建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營管理活動之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制度是指那些對會計業(yè)務、記錄和報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。
2.企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問題
2.1對內(nèi)部控制制度認識不足
目前改革中普遍重視經(jīng)濟權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機制。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
2.2產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、治理結(jié)構(gòu)不完善
產(chǎn)權(quán)制度改革是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。在我國現(xiàn)階段，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，許多企業(yè)雖然設立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，缺少必要的常設機構(gòu)，沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領(lǐng)導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。
2.3內(nèi)控機制不健全，控制乏力
目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領(lǐng)導，內(nèi)部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。
2.險意識差，內(nèi)部壓力不足
由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。
2.5信息流通不暢，職責不清，責任不明
一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。但我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。
3.企業(yè)內(nèi)部控制的難點
3.1如何把握授權(quán)的度
內(nèi)部控制制度的度量界定是實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。
3.2如何提高被控對象的受控度
有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實施中的一個難點。
3.3如何提升規(guī)范控制程度
提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。這無疑又是一個難點，對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制來實現(xiàn)，而是靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。
3.4如何提高控制人員的業(yè)務能力和水平
企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內(nèi)部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。
4.內(nèi)部控制制度建設對策及措施
4.1 樹立以人為本的觀念，建立健全一套嚴密而科學的內(nèi)部控制制度
樹立以人為本的觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，建立健全嚴密而科學的內(nèi)部控制制度，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，在建立內(nèi)部會計控制制度時，應考慮重要性原則和成本效益原則，制度并非越多越好，越復雜越好，而是制度的選擇和詳細程度主要取決于控制環(huán)境和所要實現(xiàn)的控制目標。
4.2 兼顧共性與個性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。
4.3治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系
內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營過程中，作為既定的標準，借以規(guī)范各項業(yè)務活動的開展，通過監(jiān)督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終，從而實現(xiàn)企業(yè)的多元化目標。
4.4建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部會計控制效果，良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中成員清楚其所承擔的特定職能，了解控制制度中所扮演的角色、擔負的責任以及所負責的活動等。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設。
4.5提高會計人員的素質(zhì)
會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。
4.6完善外部監(jiān)督機制
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門和中介機構(gòu)的監(jiān)督作用。加強政府對內(nèi)部會計控制建設的推動作用。
通過上述的分析,我們發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng),其運行包括了建立、執(zhí)行、反饋、評價和監(jiān)督等過程,需要企業(yè)各個層面的人員共同參與.在系統(tǒng)運行的各個環(huán)節(jié)中,要進一步加強和完善內(nèi)部控制制度的有效使用，要注重業(yè)務流程的設計,并時刻關(guān)注內(nèi)部控制執(zhí)行情況,要建立和完善業(yè)績評估報告, 要重視評價和監(jiān)督系統(tǒng)的建立。只有這樣才有可能形成有權(quán)威的評價標準、內(nèi)部控制分析評估報告,真正發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用。
參考文獻
[1] 原晉英. 企業(yè)集團內(nèi)部會計控制與監(jiān)管[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2008,(15) .
改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務實、促進國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。
一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段
公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)?。《辦法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應當履行的主要職責，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務負責人是否有效履行受托經(jīng)濟責任職能，評價各子公司經(jīng)營財務信息的真實性和完整性，評價集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標?！?/p>
近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進程，實業(yè)集團上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務。實業(yè)集團內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。
1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督
集團內(nèi)部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎(chǔ)上，確認改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團領(lǐng)導安排內(nèi)部審計源頭介入，認真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權(quán)益。
關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團領(lǐng)導及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務
針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認真審計的基礎(chǔ)上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業(yè)稅后財務收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細管理。
3、嘗試開展內(nèi)控制度評審
今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。
二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風險控制的防線
企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務約定書的要求執(zhí)行業(yè)務，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應當與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計應對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達到審計效果。
關(guān)鍵詞：職業(yè)能力；“6+2”基本原則；公共關(guān)系；課程整體設計
課程建設與改革是提高高職教學質(zhì)量的核心，也是高職教學改革的重點和難點。戴士弘先生根據(jù)我國高職院校的實際，提出了基于職業(yè)能力培養(yǎng)的高等職業(yè)教育課程教學設計的基本原則（6+2），其中的“6”是指：①工學結(jié)合、職業(yè)活動導向；②突出能力目標；③項目任務載體；④能力實訓；⑤學生主體；⑥知識理論實踐一體化的課程教學。其中的“2”是指：①某些課程教學內(nèi)容（如德育內(nèi)容、外語內(nèi)容）必須要注意采取“滲透”到所有課程中去的方式，而不僅僅依賴集中上課的方式；②對于職業(yè)能力中的“核心能力”（如自學能力、與人交流能力、與人合作能力、解決問題能力、創(chuàng)新能力等）也必須要注意“滲透”到所有課程中去?！?+2”基本原則代表了先進職業(yè)教育觀念，是課程教學改革的核心中可操作、可展示、可核查的內(nèi)容，解決了高職課程教學改革的難點。本文以“旅游企業(yè)公共關(guān)系實務”課程為例展示“6+2”基本原則在課程整體設計中的具體運用。
一、課程簡介
課程性質(zhì)和地位：“旅游企業(yè)公共關(guān)系實務”是高職旅游管理專業(yè)根據(jù)旅游企業(yè)管理的要求而設置的必修課程。了解、引導、促進社會公眾的消費需求，提高企業(yè)的知名度、美譽度，是旅游企業(yè)信息管理的重要內(nèi)容，旅游企業(yè)公關(guān)實務作為組織塑造形象的藝術(shù)，乃是企業(yè)員工特別是管理人員必須掌握的技能。
授課對象：高職旅游管理專業(yè)三年級學生。
前導課與后續(xù)課課程：本課程的前導課程是管理學、旅游服務禮儀，后續(xù)課程是畢業(yè)實習、畢業(yè)設計（論文）。
二、課程目標設計
1.能力目標
能力目標是“旅游企業(yè)公共關(guān)系實務”課程整體設計的核心，本課程旨在培養(yǎng)學生在旅游服務和管理崗位上所必需的公共關(guān)系意識和公關(guān)實踐能力，使其成為促進旅游企業(yè)發(fā)展、合法經(jīng)營與社會和諧進步的復合型人才。
能力目標具體如下：能圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的目標，進行公關(guān)調(diào)查總體方案設計；能根據(jù)調(diào)查目的和項目，進行規(guī)范的公關(guān)調(diào)查問卷設計；能熟練運用抽樣調(diào)查法，進行公關(guān)調(diào)查；能根據(jù)公關(guān)調(diào)查的需要，較好完成文獻調(diào)查的任務；能根據(jù)公關(guān)訪談的需要，制定封閉式和開放式訪談文案；能依據(jù)公關(guān)調(diào)查的資料，撰寫規(guī)范的公關(guān)調(diào)查報告；能圍繞企業(yè)經(jīng)營管理的目標，進行初步的營銷公關(guān)策劃；能根據(jù)營銷公關(guān)策劃的內(nèi)容，制定具體實施的管理方案；能圍繞企業(yè)公關(guān)的目標，進行公共關(guān)系廣告的策劃；能圍繞營銷公關(guān)策劃的主題和公關(guān)模式，制定舉行記者會、展銷會等公關(guān)活動的方案；能基于企業(yè)的性質(zhì)和特點的分析，對其進行初步的形象設計；能基于企業(yè)經(jīng)營的問題和市場競爭態(tài)勢的分析，制定企業(yè)公共關(guān)系危機的預警方案；能依據(jù)企業(yè)的營銷公關(guān)的目標和措施，制定企業(yè)公關(guān)效果的評估方案；能撰寫企業(yè)營銷公關(guān)效果的評估報告。
2.知識目標
與能力目標相對應的知識目標是培養(yǎng)學生掌握旅游企業(yè)公共關(guān)系的相關(guān)理論和知識。具體如下：了解公共關(guān)系的要素、本質(zhì)及其產(chǎn)生與發(fā)展的基本過程；理解公關(guān)工作在企業(yè)與社會公眾關(guān)系中的角色定位；掌握公共關(guān)系意識的涵義及基本內(nèi)容；了解情商的涵義與基本要求；了解公共關(guān)系工作的基本程序；了解公關(guān)調(diào)查的內(nèi)容及其與市場調(diào)查的關(guān)系；掌握制定公關(guān)調(diào)查總體方案的基本要求；了解訪談調(diào)查法的涵義、分類與訪談的程序，掌握制定訪談提綱的基本要求；了解文獻調(diào)查法的涵義、分類及操作程序，掌握文獻調(diào)查提綱設計的要求；了解調(diào)查問卷內(nèi)容的構(gòu)成要素和問題形式；了解態(tài)度量表的形式及應用要求；掌握調(diào)查問卷設計的16要則及設計格式；掌握隨機抽樣、等距抽樣、分層抽樣、配額抽樣等方法的操作要點；掌握撰寫調(diào)查報告的格式要求；理解公共關(guān)系策劃的涵義與價值；掌握公共關(guān)系策劃的程序與內(nèi)容；掌握公共關(guān)系策劃的原則與方法；了解公共關(guān)系活動的類型、形式及其特點；了解舉行記者會、展銷會的程序、內(nèi)容及過程管理工具的構(gòu)成；了解公關(guān)廣告的特點、類型及策劃的原則與方法；掌握CIS的構(gòu)成要素、設計要求及CS戰(zhàn)略內(nèi)容；掌握公共關(guān)系危機的處理原則與預案制定要求；了解PR的基本內(nèi)容；掌握公關(guān)工作效果評估的程序、內(nèi)容和方法。
3.素質(zhì)目標
本課程的素質(zhì)目標是培養(yǎng)學生的公關(guān)意識、公關(guān)心理素質(zhì)、團隊精神、學習能力和創(chuàng)新能力。具體為：培養(yǎng)學生的公共關(guān)系意識和崇尚公關(guān)職業(yè)道德的觀念；塑造學生的公關(guān)心理素質(zhì)，提高學生在職業(yè)生涯中善于把握自己，實現(xiàn)自我完善和自我發(fā)展的情商水平；培養(yǎng)學生的團隊意識和恪盡職守、樂于奉獻的精神；培養(yǎng)學生實事求是的科學態(tài)度和敢于質(zhì)疑、勇于創(chuàng)新的意識。
三、課程內(nèi)容設計
1.行業(yè)背景
（1）旅行社、旅游景區(qū)及酒店的公關(guān)工作，側(cè)重于公共關(guān)系的促銷職能。
（2）河源市泰和源發(fā)展有限公司開發(fā)的魚面，是以地方資源為依托的創(chuàng)新性旅游商品，發(fā)展前景看好，但銷路不暢，企業(yè)愿意本課程以該產(chǎn)品的營銷公關(guān)作為教學載體以對企業(yè)有所裨益寄以希望。
2.本課程內(nèi)容設計概述
本課程以泰和源魚面營銷公關(guān)為載體，以公共關(guān)系工作程序為依據(jù)，圍繞公共關(guān)系工作各階段及其各環(huán)節(jié)的任務組織教學。即，在全真和仿真的營銷公關(guān)工作過程中，對泰和源魚面營銷進行公關(guān)調(diào)查、公關(guān)策劃、公關(guān)實施、公關(guān)評估，使學生在達到本課程的能力、知識和素質(zhì)等方面的教學目標的同時，積極參與企業(yè)和地方經(jīng)濟的發(fā)展。
3.本課程能力訓練項目設計
四、課程考核方案設計
本課程以真實工作任務為依據(jù)，對學生的能力訓練過程進行精心的設計，課程考核設計同樣強調(diào)形成性考核，體現(xiàn)綜合應用能力。
1.形成性考核（占60%）：到課率考核，占15%；課堂教學參與程度考核，占10%；作業(yè)完成質(zhì)量考核，占15%；實踐能力考核，占20%。
2.終結(jié)性考核（占40%）：課程結(jié)束時，學生上交一份《泰和源魚面營銷公關(guān)報告》作為終結(jié)性考核的依據(jù)。
五、結(jié)語
基于“6+2”基本原則的高職“旅游公共關(guān)系實務”課程整體設計：注重學生職業(yè)能力的培養(yǎng)，以真實的旅游企業(yè)公共關(guān)系項目為載體，以項目所包含的任務為驅(qū)動；在具體教學中，以學生為主體教師為主導，重視學生校內(nèi)學習與實際工作的一致性，在教中學、學中做，實現(xiàn)理論與實踐教學的一體化；充分體現(xiàn)了高職課程職業(yè)性、實踐性、開放交互性的要求，調(diào)動了學生學習的主動性和積極性，提高了教學效果，培養(yǎng)了學生企業(yè)公共關(guān)系的綜合能力。
參考文獻：
［1］ 姜大源.職業(yè)教育學研究新論［M］.北京：科學教育出版社，2007.
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；融資方式；融資風險；分析
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-034-02
一、中小企業(yè)融資風險的概述
（一）融資風險的概念
中小企業(yè)的融資風險是指企業(yè)因融資結(jié)構(gòu)的變化以及借款償還方式及期限的不同，而導致的企業(yè)降低或喪失償債能力。企業(yè)融資方式不同，其償債壓力不同，所承受的融資風險也不一樣，企業(yè)必須根據(jù)自身特點，確定一個合理的融資結(jié)構(gòu)，并加強企業(yè)風險管理，盡可能地規(guī)避融資風險。
二、中小企業(yè)融資風險的類型及成因
政府、銀行、擔保公司、信用評級機構(gòu)、中小企業(yè)為中小企業(yè)融資的主要相關(guān)者、參與者，它們的社會政治經(jīng)濟活動對中小企業(yè)融資影響較大，所以來自他們的風險，基本構(gòu)成了中小企業(yè)融資的主要風險。
（一）來自政府的風險
1.對外交往方面所產(chǎn)生的風險。政府對外政治經(jīng)濟主張的變化，外交摩擦、對外戰(zhàn)爭等因素，有可能導致中小企業(yè)融資的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境惡化引起中小企業(yè)償付能力削弱。
2.國家經(jīng)濟金融政策變化帶來的融資風險。政府的財政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等金融政策來調(diào)控經(jīng)濟運行，在具體政策的貫徹與落實時，可能對部分中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場環(huán)境和融資形式產(chǎn)生一定的影響，如果中小企業(yè)不能根據(jù)政策變化做出敏銳的反應和及時的調(diào)整，這種影響將進而轉(zhuǎn)化為中小企業(yè)的融資風險，影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
3.目前我國還沒有統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機構(gòu)，法律法規(guī)尚不健全。企業(yè)融資本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新，需要國家通過立法劃分產(chǎn)權(quán)界限，維護產(chǎn)權(quán)收益，但是我國當前的政策法規(guī)基本都是按照行業(yè)和所有制性質(zhì)制定的，相應的基本法律法規(guī)尚不健全，缺乏對中小企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范，因此提高了中小企業(yè)融資的風險。
（二）來自銀行的風險
1.信息不對稱所引起的風險。信息不對稱容易導致“逆向選擇”和“道德風險”，大多數(shù)中小企業(yè)財務結(jié)果不合理，經(jīng)營透明度低，不能向銀行提供合理的財務報表。
2.銀行貸款利率提高所引起的風險。銀行貸款利率提高，增加了中小企業(yè)的融資成本、償債壓力，企業(yè)無法償還過高利率的貸款，從而促進引發(fā)其償債難的可能性。
3.銀行辦事效率低引起的風險。銀行辦理貸款程序繁瑣或辦事效率不高，不能及時將貸款發(fā)放給企業(yè)進行使用，致使企業(yè)不能及時正常運用貸款，從而蒙受損失，導致企業(yè)償付能力F降。
4.銀行經(jīng)營管理者的道德法律意識差。銀行經(jīng)營管理者，在向企業(yè)發(fā)放貸款時，利用自己的職權(quán)謀求利益，向企業(yè)“吃、拿、卡、要”，間接地提高了中小企業(yè)的貸款成本，或者與中小企業(yè)經(jīng)營管理者串通一氣，不加考慮中小企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，惡意侵占銀行信貸資金，導致貸款無法正常收回，從而帶來風險。
（三）來自擔保公司的風險
我國如今面臨著擔保公司數(shù)量少、擔保資金不足、資金來源以政府出資為主等一系列問題，并且在實際運營中，還會出現(xiàn)以下風險：一、擔保公司經(jīng)營狀況惡化，或出現(xiàn)擔保資金不足的情形，導致銀行擔保貸款不能收回。二、擔保程序繁瑣，貽誤擔保貸款發(fā)放時間，造成經(jīng)濟損失，導致企業(yè)不能按期歸還貸款。而且，銀行往往不認同效益一般的企業(yè)擔保資格，這使得中小企業(yè)難以找到合適的擔保人，缺乏有效的擔保抵押。
（四）信用評級所帶來的融資風險
中小企業(yè)信用等級的高低，直接影響到中小企業(yè)的間接融資和直接融資的融資資格、融資規(guī)模和融資成本。在間接融資方面，商業(yè)銀行把企業(yè)的評級作為貸款管理的一個重要環(huán)節(jié)。在直接融資方面，無論中小企業(yè)發(fā)行債券，還是進行股權(quán)的再融資，多與中小企業(yè)的信用等級密切相關(guān)。信用等級高，投資者的風險小、投資信息足，企業(yè)融資成為可能。但我國的現(xiàn)實情況是，中小企業(yè)在信用評級方面明顯處于劣勢，一方面專門針對中小企業(yè)的信用評級體系和機構(gòu)不健全，對中小企業(yè)的評級結(jié)果往往偏低。另一方面，由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，財務實力弱，負擔不起國內(nèi)外權(quán)威評級機構(gòu)的費用。同時一些評估人員違反職業(yè)道德，忽視國家法律法規(guī)，有意出具虛假內(nèi)容的評估報告也給中小企業(yè)融資帶來了風險。
（五）來自中小企業(yè)內(nèi)部的風險
1.管理風險。我國中小企業(yè)雖然經(jīng)營管理方式靈活多樣，對市場需求變化的反應也相對迅速，但是與具有完整的規(guī)章制度進行規(guī)范管理的大企業(yè)相比，中小企業(yè)的經(jīng)驗管理模式在許多方面都是不規(guī)范的。其經(jīng)營管理的質(zhì)量不高，經(jīng)營存在較大的不確定性，在公司的規(guī)范化管理、治理結(jié)構(gòu)和制度建設上存在很多問題。企業(yè)制度不完善，導致中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財務信息不透明，使得銀行在對中小企業(yè)的融資決策時存在嚴重的信息不對稱，導致銀行與中小企業(yè)間的缺乏足夠的信任。
