緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)內(nèi)部控制制度，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序；是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)

到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制必然通過(guò)會(huì)計(jì)控制來(lái)完成

企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同。因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方利益的共同所在。因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。

在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)。他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行正確的投資決策。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)。所有者通過(guò)會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒(méi)有會(huì)計(jì)控制是不可想像的。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過(guò)會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過(guò)程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門(mén)協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門(mén)及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠(chéng)實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說(shuō)明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。

二、內(nèi)部控制必然通過(guò)內(nèi)部審計(jì)這種“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”的方式起到保駕護(hù)航的作用

從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來(lái)看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。而內(nèi)部審計(jì)是“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”的重要手段，是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

（一）通常一般企業(yè)內(nèi)控失效表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂(yōu)。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其他企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)：

1、根據(jù)各部門(mén)的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線(xiàn)的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷(xiāo)”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門(mén)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線(xiàn)。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門(mén)結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)等職能部門(mén)來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè);管理;財(cái)務(wù);控制

中圖分類(lèi)號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0114-02

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻完善和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)今社會(huì),特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),以及全球性金融危機(jī)的不斷蔓延,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境日益復(fù)雜,影響其發(fā)展的不確定因素越來(lái)越多。企業(yè)要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益面臨著兩個(gè)問(wèn)題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化,二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

本文從現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的涵義、目的,以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制現(xiàn)狀等不同角度,闡述和說(shuō)明我國(guó)企業(yè)如何建立和完善內(nèi)部控制制度,不斷適應(yīng)應(yīng)對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日趨完備、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用、全球一體化進(jìn)程加快帶來(lái)沖擊的能力。

一、內(nèi)部控制制度的基本涵義及其分類(lèi)

所謂內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的,為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面,從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化。

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等,就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,通過(guò)這種控制,可以提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

目前,我國(guó)大型企業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可謂有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè),特別是個(gè)體合營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在:業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好地分離制約,存在業(yè)務(wù)授權(quán)(管理職能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會(huì)計(jì)職能)、業(yè)績(jī)檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象;重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約,存在無(wú)標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象;財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有制度,“家底”不明確:內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有制度,該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè),該配的內(nèi)審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化,從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低,經(jīng)濟(jì)效益下滑?？偨Y(jié)起來(lái)應(yīng)該有以下幾個(gè)方面:

1.制度不夠完善,內(nèi)容不夠完備。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,或內(nèi)部控制制度有關(guān)內(nèi)容不夠合理;重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,輕內(nèi)部管理控制制度;內(nèi)部控制制度流于形式,把已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查,遇到具體問(wèn)題更多的是強(qiáng)調(diào)客觀原因,有章不循,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)管理制度創(chuàng)新滯后,不能適應(yīng)新形勢(shì)、新體制的需要,在具體實(shí)施過(guò)程中,暴露出制度體系不完善、控制內(nèi)容不完備、可操作性不強(qiáng)、監(jiān)督不得力等一系列問(wèn)題。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,各職能部門(mén)之間比較重視對(duì)行業(yè)“條條框框”的管理與指導(dǎo),而對(duì)部門(mén)之間的相互銜接重視不足,形成“鐵路警察”各管一段的尷尬局面。

2.思想認(rèn)識(shí)不足,重視程度不夠。目前,一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿(mǎn)足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然意識(shí)到改革的必然性,但片面強(qiáng)調(diào)改革組織機(jī)構(gòu)的重要性,忽視控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)改革與微觀治理機(jī)制相脫離,阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善,對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì),在上市公司的董事會(huì)成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。由此可見(jiàn),公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中,作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì),既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”,又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視,無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度,逾越控制,,企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。

3,機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,人員素質(zhì)較低。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使財(cái)務(wù)部門(mén)工作質(zhì)量不高,服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者,它的具體運(yùn)作和操縱是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人,其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。將服務(wù)對(duì)象靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處,導(dǎo)致了服務(wù)對(duì)象模糊,而且財(cái)務(wù)的靈活性干擾了會(huì)計(jì)的公允性。由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)人員力不從心,既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力,財(cái)會(huì)部門(mén)的工作質(zhì)量也隨之下降。另外,會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低,據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)1 200萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中,受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10%。在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)、縣級(jí)以上集體企業(yè)的600萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中,大專(zhuān)以上學(xué)歷者也只有18.21%,有會(huì)計(jì)師資格的僅8.45%。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度建設(shè)。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門(mén)或人員參與,并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類(lèi)過(guò)程中,除了制單外,必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問(wèn)題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn):(1)抓好關(guān)鍵人。如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人;(2)把握關(guān)鍵部位。如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;(3)管好關(guān)鍵物件。如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;(4)控制關(guān)鍵工作崗位。如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度。切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為,稽核部門(mén)不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營(yíng)成本,因此對(duì)其并不十分重視,這一觀念應(yīng)立即更新,并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái),直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

篇3

監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)問(wèn)題。本文就如何建立完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點(diǎn)看法。

一、創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)，并影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實(shí)施和效率。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效的降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身帶有的一些局限，從而提高內(nèi)部控制的效率；有效的內(nèi)部控制制度同時(shí)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，二者是相輔相成的。內(nèi)部控制環(huán)境，是指內(nèi)部控制所賴(lài)以依存和運(yùn)行的、對(duì)其建立和實(shí)施發(fā)生影響的各種內(nèi)部、外部因素的總和，主要反映管理者和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒(méi)有有效的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等不可能得到有效的實(shí)施，內(nèi)部控制制度依賴(lài)于其有效的控制環(huán)境。

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度的組成要素，同時(shí)又是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，它是決定企業(yè)其他控制能否實(shí)施及實(shí)施效果的前提?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范（試行）》明確指出“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，又是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因，就在于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善。部分國(guó)有企業(yè)的董事層和經(jīng)理層融為一體、職責(zé)不分的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，使企業(yè)少了一層應(yīng)有的監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)往往因?yàn)槿狈Κ?dú)立性和專(zhuān)業(yè)性而流于形式。這種狀況導(dǎo)致對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督和約束機(jī)制，使良好的控制制度不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)、形同虛設(shè)。在管理決策層表現(xiàn)為職責(zé)混淆，權(quán)力交叉，在決策中主觀、隨意、盲目，致使決策頻頻失誤，甚至營(yíng)私舞弊，企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡。因此，必須在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間按照所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的原則，建立合理的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。確實(shí)減少董事會(huì)、經(jīng)理層和黨務(wù)工作的交叉職能，實(shí)行董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩權(quán)分離，減少董事層與經(jīng)理層的交叉任職，使董事會(huì)更好的履行監(jiān)督與控制職能，讓經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)決策管理，并受?chē)?yán)格的監(jiān)督與制約。同時(shí)，提高監(jiān)事會(huì)的地位，增強(qiáng)監(jiān)事人員的素質(zhì)和能力，使監(jiān)事會(huì)真正起到監(jiān)督董事、經(jīng)理人員的責(zé)任，從而保證包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。

（二）建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，做好職責(zé)劃分和責(zé)任分配。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的整體構(gòu)架及職責(zé)分工的框架體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及內(nèi)部控制效果，構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行有效內(nèi)部控制的重要前提。首先，合理的組織結(jié)構(gòu)要以企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)為核心，在明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)限的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理方式的不同進(jìn)一步做出職責(zé)劃分，確保各項(xiàng)職責(zé)、權(quán)限在嚴(yán)格規(guī)范的控制之下得到履行。這種劃分要以適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)相互分離為原則，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，避免職責(zé)交叉，從而形成順暢的信息流通渠道和有效的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，最終做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)正常、高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利實(shí)施。其次，要謹(jǐn)慎配備內(nèi)部機(jī)構(gòu)的主管人員?？茖W(xué)、合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，需要有與之相適應(yīng)的人員來(lái)落實(shí)，尤其是內(nèi)部機(jī)構(gòu)主管人員的配置尤為重要。高素質(zhì)的機(jī)構(gòu)主管人員能夠利用其足夠的管理知識(shí)、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)、靈活的協(xié)調(diào)能力來(lái)保證組織結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使組成企業(yè)的每一個(gè)部門(mén)直至每一個(gè)員工都能有效的發(fā)揮自身的工作潛力，提高工作效率，達(dá)到政令暢通、步調(diào)一致，使內(nèi)部控制措施的落實(shí)得到合理保證和有效執(zhí)行。如果內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的主管人員不能正確理解、把握、組織和履行其職能，相互之間協(xié)調(diào)不利，即使再科學(xué)合理的職能劃分也無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效果。最后，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在組織企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，隨著市場(chǎng)及其他經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，要及時(shí)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，不斷適應(yīng)新的經(jīng)營(yíng)思路和經(jīng)營(yíng)政策的需要，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)具備良好的環(huán)境適應(yīng)能力。

二、設(shè)計(jì)科學(xué)優(yōu)良的內(nèi)部控制程序，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)受控主體經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化。

（一）適當(dāng)授權(quán)，各負(fù)其責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。授權(quán)要明確規(guī)定各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和人員授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，并保證和限制被授權(quán)人在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部控制要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。在制定授權(quán)文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把握授權(quán)的“度”，授權(quán)文件的設(shè)計(jì)既要保證經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。尤其要合理限制企業(yè)主要權(quán)力人員，避免權(quán)力失去監(jiān)督，造成權(quán)力泛濫。

（二）建立科學(xué)的操作流程，保證不相容職務(wù)相分離。企業(yè)要按照不相容職務(wù)相互分離的原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和工作崗位，明確各機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互牽制、相互平衡的組織機(jī)制，預(yù)防錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)或崗位。主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查，等等。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部制衡”，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理，經(jīng)過(guò)相互制約的人員的處理，相互監(jiān)督、相互檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其他環(huán)節(jié)可能發(fā)生的錯(cuò)誤，防止工作中的舞弊行為。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行科學(xué)分工，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立不相容職務(wù)相分離的崗位，做到相互牽制。按照國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)督。建立財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)，提高各項(xiàng)資料的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

三、檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)

篇4

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制制度;目標(biāo);要素;問(wèn)題;建議

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。從上述定義可知,內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

一、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的,是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化,才逐步發(fā)展成現(xiàn)代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度基本要素

建立內(nèi)部控制,應(yīng)主要考慮以下要素:第一,內(nèi)部環(huán)境,指影響公司內(nèi)控制度制定、運(yùn)行及效果的各種綜合因素,包括公司組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人事管理政策等;第二,目標(biāo)設(shè)定,公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好設(shè)定公司戰(zhàn)略目標(biāo),并在公司內(nèi)層層分解和落實(shí);第三,事項(xiàng)識(shí)別,公司對(duì)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外事件進(jìn)行識(shí)別,分清風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì);第四,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,公司對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)、外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,考慮其可能性和影響程度,制定必要的對(duì)策;第五,風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,公司按照風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力,采取規(guī)避、降低、分擔(dān)或接受的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式,制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施;第六,控制活動(dòng),公司為確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策有效執(zhí)行和落實(shí)所采取的措施和程序包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)的保護(hù)、職責(zé)的分離、績(jī)效考核等內(nèi);第七,信息與溝通,指識(shí)別、采集來(lái)自于公司內(nèi)部和外部的相關(guān)信息,并及時(shí)向相關(guān)人員有效傳遞;第八,檢查監(jiān)督,指對(duì)公司內(nèi)控的效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的過(guò)程,通過(guò)持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合進(jìn)行。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo),但無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善,它都無(wú)法消除其本身所固有的局限,這種局限性也必需明了并加以預(yù)防。主要表現(xiàn)為:受成本效益原則的局限。如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯(cuò)誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等,往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈;管理人員為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的,應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn);正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較,借以發(fā)現(xiàn)差異分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度;針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行,如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性,保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料、統(tǒng)制帳戶(hù)和試算表,核準(zhǔn)與控制各種憑證,同外部資料較,將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。,逾越控制,對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬,也會(huì)使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

目前我國(guó)內(nèi)部控制制度較為薄弱,負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員假賬真做,賬外隱匿資產(chǎn),私設(shè)小金庫(kù),造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重;財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購(gòu)銷(xiāo)制度松馳,造成企業(yè)資產(chǎn)的大量流失;企業(yè)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,貪污、挪用公款,盜竊資金,收受回扣等違法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)法,危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

(一)貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金是指企業(yè)擁有和控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)在建立與實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制中,至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

1.建立嚴(yán)格的職責(zé)分工和審批授權(quán)制度崗位分工控制,主要包括出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;配備合格人員進(jìn)行崗位輪換;建立回避制度,單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

2.建立貨幣資金的記錄制度,現(xiàn)金收入及時(shí)入賬,嚴(yán)格控制坐支現(xiàn)金。嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬,定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金,做到賬實(shí)相符,如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符,要及時(shí)查明原因,作出處理。

3.嚴(yán)格銀行存款票據(jù)和印章的管理。銀行存款要定期對(duì)賬,每月至少核對(duì)一次,編制銀行存款調(diào)節(jié)表。如調(diào)節(jié)不符應(yīng)當(dāng)查明原因,及時(shí)處理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)人保管,個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人保管,不得有一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章。企業(yè)要建立現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等各種結(jié)算收支憑證的保管、使用、簽發(fā)、復(fù)核、登記和廢除等管理制度。

(二)采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制

采購(gòu)工作是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的開(kāi)始,它的工作質(zhì)量直接影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、成本以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)又容易產(chǎn)生漏洞和舞弊,滋生腐敗,從而侵害企業(yè)的整體利益,浪費(fèi)企業(yè)資源。對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)有明確的規(guī)定:應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序,強(qiáng)化對(duì)請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制,做到比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、 采購(gòu)決策透明,堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。

財(cái)務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)控中應(yīng)把好以下幾關(guān):一是把好合同簽訂關(guān),對(duì)所簽訂采購(gòu)合同進(jìn)行全面認(rèn)真的審查,把好采購(gòu)業(yè)務(wù)的合同價(jià)格關(guān),出最高限價(jià)的合同必須履行暨定的審批程序;二是把好采購(gòu)合同的付款關(guān),對(duì)不符合合同規(guī)定的價(jià)格與費(fèi)用,予以拒付,杜絕不合理負(fù)擔(dān),維護(hù)企業(yè)利益;三是把好預(yù)付款的支出關(guān),過(guò)多的預(yù)付款不利于企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn),且易發(fā)生呆賬死賬,財(cái)務(wù)部門(mén)必須將預(yù)付款的使用與清理置于嚴(yán)密控制之下,減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出,加快資金周轉(zhuǎn)。

(三)銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制

主要是指企業(yè)銷(xiāo)售商品并取得貨款的行為。首先,建立銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)的崗位制,明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)和權(quán)限,確保銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)分別設(shè)立,明確各自的職責(zé)和權(quán)限,不得有同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售和收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬,不得設(shè)賬外賬,不得擅自做坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開(kāi),銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)金;其次,建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收,催收記錄要妥善保管,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。定期與望來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式,核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符,查明原因,及時(shí)處理;最后,建立銷(xiāo)貨退回制度,銷(xiāo)貨退回必須經(jīng)主管部門(mén)審批。銷(xiāo)售退貨的貨物應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。

(四)實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制

設(shè)置專(zhuān)門(mén)的倉(cāng)庫(kù),專(zhuān)人負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)和記錄,也就是貨物進(jìn)入或運(yùn)出倉(cāng)庫(kù)都要有正式手續(xù)、記錄和負(fù)責(zé)人。各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄,都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制,限制非授權(quán)人員觸動(dòng)和處置,防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。永續(xù)盤(pán)存制度對(duì)于實(shí)地實(shí)物數(shù)量控制是一個(gè)較好的手段,是用作防止偷盜貪污和浪費(fèi)、損失的有效辦法。實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制度,可以由會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)控制賬戶(hù),倉(cāng)庫(kù)部門(mén)設(shè)分類(lèi)明細(xì)賬的方法進(jìn)行內(nèi)部控制,在貨物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)中,所有有關(guān)收發(fā)業(yè)務(wù)的手續(xù)憑證都應(yīng)有一聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行記錄,從而形成一個(gè)完整的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中,對(duì)某些長(zhǎng)期未用或不用的實(shí)物資產(chǎn),因其賬面長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有變化,容易引起會(huì)計(jì)人員麻痹,疏于對(duì)賬及實(shí)物的盤(pán)點(diǎn),為倉(cāng)管人員貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)造成可乘之機(jī)。對(duì)于這部分資產(chǎn),會(huì)計(jì)人員更應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物的核查工作。

(五)對(duì)其他重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)部控制

企業(yè)融資方案、對(duì)外投資以及對(duì)外擔(dān)保等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)外投資業(yè)務(wù)必須合理分工,一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等,應(yīng)由不同部門(mén)的人員執(zhí)行,這種合理的職責(zé)分工所形成的相互機(jī)制,有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤的可能性;融資決策內(nèi)部控制的目的在于選擇合理的籌資渠道和籌資方式,在籌資決策時(shí)必須考慮籌資成本、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)、籌資時(shí)機(jī)、籌資的社會(huì)效應(yīng)以及對(duì)控制權(quán)的影響;對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制其目的在于減少或避免企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)連帶責(zé)任,所以在對(duì)外提供擔(dān)保時(shí),必須嚴(yán)格信用評(píng)估,充分了解被擔(dān)保單位的債務(wù)清償能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)性,以避免擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

(六)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制

對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制,主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。操作權(quán)限的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專(zhuān)管,以達(dá)到相互控制的目的,明確各自的責(zé)任。

篇5

關(guān)鍵詞：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制控制制度

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。

以上規(guī)范自開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門(mén)因弄虛作假或失職，購(gòu)進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門(mén)依然會(huì)在審查原始單據(jù)無(wú)誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的案例在我國(guó)可謂屢見(jiàn)不鮮。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿(mǎn)足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門(mén)也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f(shuō)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無(wú)法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專(zhuān)業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類(lèi)，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過(guò)程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信

息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開(kāi)始，我國(guó)上市公司開(kāi)始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?，F(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過(guò)程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于20*年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專(zhuān)業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國(guó)際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專(zhuān)業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國(guó)“以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類(lèi)失真更加嚴(yán)重。雖然我國(guó)有關(guān)部門(mén)已對(duì)此問(wèn)題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過(guò)對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

第四，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國(guó)有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；治理；內(nèi)部控制制度

一、問(wèn)題的提出

民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，其規(guī)模逐漸分化，少數(shù)成長(zhǎng)為大型企業(yè)，而為數(shù)眾多的仍然是中小企業(yè)。在民營(yíng)企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，因?yàn)轶w制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，民營(yíng)企業(yè)也暴露出自身一些先天的不足，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺。目前中小企業(yè)其治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實(shí)到操作層面，真正實(shí)現(xiàn)完善的企業(yè)治理機(jī)制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障。這一問(wèn)題如果長(zhǎng)期得不到解決，不但影響民營(yíng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更會(huì)關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。也就是說(shuō)，中小企業(yè)的發(fā)展瓶頸不僅是合理的治理制度，而且還有下一個(gè)層面的具體實(shí)施的措施，限于中小企業(yè)的人力資源現(xiàn)狀，不僅需要設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)闹卫碇贫?，還要設(shè)計(jì)出匹配的具體內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)通過(guò)人力資源的整合真正將企業(yè)治理與內(nèi)部控制機(jī)制由理論走入實(shí)務(wù)。

企業(yè)治理與內(nèi)部控制一直是理論的熱點(diǎn)問(wèn)題，我們注意到，我國(guó)學(xué)者分別在這兩個(gè)領(lǐng)域取得了

很大的成就，而且也注意到了兩個(gè)領(lǐng)域的對(duì)接，然而，理論與實(shí)務(wù)的視角基本定位于國(guó)有企業(yè)、上市公司，民營(yíng)中小企業(yè)在該領(lǐng)域被忽略了。中小企業(yè)人員少，經(jīng)營(yíng)鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對(duì)于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步著手建設(shè)，目前存在的問(wèn)題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無(wú)暇或者無(wú)意識(shí)顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案，既可以?xún)?yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進(jìn)行不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的研究，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。

二、中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系

將公司治理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的典范是美國(guó)的薩班斯法案，其總的原則是把財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和有關(guān)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到實(shí)際執(zhí)掌公司權(quán)力的關(guān)鍵人物身上，實(shí)際是從美國(guó)公司的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，突破了內(nèi)部企業(yè)治理和內(nèi)部控制的機(jī)械分割，加強(qiáng)董事會(huì)和管理層的責(zé)任。國(guó)內(nèi)學(xué)者注意到了內(nèi)部控制與公司治理的互動(dòng)性，比較典型的研究有內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系(吳水澎等，2000；閻達(dá)五等，2001)；不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率(馮均科，2001)；公司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接（楊有紅胡燕，2004）。筆者認(rèn)為：上述研究可以得出一個(gè)共同的結(jié)論是，一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐；內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

中小企業(yè)的企業(yè)治理如何完成制度安排，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度如何制定，企業(yè)治理與內(nèi)部控制又如何真正得到貫徹實(shí)施，筆者以為首先要正確處理好二者的關(guān)系才能談及其他。

1．內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐

迄今為止，內(nèi)部控制理論最權(quán)威的闡述是著名的COSO報(bào)告，該報(bào)告提出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。此種解釋得到企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等社會(huì)各界和審計(jì)人員及專(zhuān)家學(xué)者的普遍認(rèn)可。

狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)

合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

目前，許多民營(yíng)中小企業(yè)主對(duì)企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理主要問(wèn)題包括：股權(quán)不明晰，所有權(quán)過(guò)于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒(méi)有足夠的激勵(lì)機(jī)制；缺乏對(duì)中小股東利益的保護(hù)機(jī)制等等。由此導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)體系不完善，會(huì)計(jì)人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，大部分民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未接受社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量很差。長(zhǎng)期以來(lái),在民營(yíng)企業(yè),尤其是中小型企業(yè),由于內(nèi)控制度不健全,在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)管理，造成了大量的虛假會(huì)計(jì)信息。

筆者認(rèn)為：中小型企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實(shí)際情況的企業(yè)治理體系，將國(guó)際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會(huì)更好地進(jìn)行決策，高層管理人員更有效地對(duì)公司實(shí)施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實(shí)提供良好環(huán)境，為此，政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。

2．內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善

民營(yíng)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，尤其是中小企業(yè)要在堅(jiān)持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合民營(yíng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行必要的調(diào)整。要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過(guò)程中會(huì)受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要。

構(gòu)建完善的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，是完善民營(yíng)企業(yè)自身建設(shè)的重要方面，建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要企業(yè)主的重視、理解和支持，民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平，增加社會(huì)責(zé)任感，實(shí)行科學(xué)管理，提高企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、理財(cái)意識(shí)，是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵。其次應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督，明確財(cái)政在民營(yíng)企業(yè)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，樹(shù)立財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威,提高財(cái)政監(jiān)督的效果。會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受社會(huì)中介審計(jì)的監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)范的要求建立會(huì)計(jì)核算制度，健全內(nèi)部控制制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營(yíng)企業(yè)的納稅行為，嚴(yán)格稅收管理。使民營(yíng)企業(yè)認(rèn)識(shí)到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡?？梢?jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其目標(biāo)已相當(dāng)明確，其作用也遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時(shí)也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。

三、建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式

企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制可以分為兩個(gè)層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。

1．規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，一半以上中小企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)。

企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過(guò)有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為，這樣一種機(jī)制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。

2．建立多層次內(nèi)部控制體系

按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合民營(yíng)中小企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動(dòng)態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項(xiàng)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

3．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會(huì)計(jì)信息的失真。

4．提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

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摘 要 國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前企業(yè)改革的重中之重.本文對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度加以探討,首先探討完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性,其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀加以分析,最后對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策加以研究.

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 制度 完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)各界人士也都在思考如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。到目前為止，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解較薄弱，企業(yè)內(nèi)部的管理制度不健全，企業(yè)控制意識(shí)薄弱。

一、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的完整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所采取的一系列方法和措施。內(nèi)部控制主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制，組織控制主要解決由一個(gè)人承擔(dān)的既可能發(fā)生又可能掩蓋其錯(cuò)誤的職位；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，需經(jīng)過(guò)企業(yè)管理者批準(zhǔn)以后才可執(zhí)行。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的中心已逐漸演變?yōu)槿绾谓⑦m應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，恰恰是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的中心，在一定程度上促使了企業(yè)制度的完善；同時(shí)一套健全有效、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，更能強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制的責(zé)任制。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵

目前，在很多企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)職工的職位劃分不明確，導(dǎo)致企業(yè)職工責(zé)任意識(shí)薄弱，忽視自己的工作責(zé)任權(quán)利，這些寬松的企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源

企業(yè)內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)管理制度的不完善。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，在這個(gè)過(guò)渡期，由很多不法分子利用企業(yè)內(nèi)部管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，鉆法律的空子，從而走向犯罪。經(jīng)調(diào)查分析，我國(guó)每年經(jīng)濟(jì)犯罪的人數(shù)在呈逐步上升的態(tài)勢(shì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡，企業(yè)開(kāi)始逐漸重視內(nèi)部控制制度。開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。且在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變這一過(guò)程中，很多企業(yè)采取了一些行之有效的方法和措施，這在一定程度上，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了推動(dòng)作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化，甚至沒(méi)有控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的惡化主要體現(xiàn)在企業(yè)的管理者價(jià)值觀念薄弱，例如一些企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，上下層的職務(wù)定位不嚴(yán)格導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境惡化；其次是體現(xiàn)在企業(yè)的控制活動(dòng)上中看不中用。現(xiàn)在在很多企業(yè)中，控制活動(dòng)似乎形同虛設(shè)，應(yīng)用時(shí)并不能產(chǎn)生本身的實(shí)際價(jià)值。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)喪失了權(quán)威性，國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督乏力

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部對(duì)企業(yè)控制制度的監(jiān)督薄弱。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和實(shí)施主要來(lái)自于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾乎沒(méi)有權(quán)威性。例如現(xiàn)在一些企業(yè)中，任何事情都是聽(tīng)從于企業(yè)的管理者，而企業(yè)的審計(jì)人員幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán)，更沒(méi)有監(jiān)督的權(quán)力，這在一定程度上直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度的癱瘓。

3.企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有信息溝通平臺(tái)，企業(yè)各部門(mén)之間的溝通出現(xiàn)閉塞

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，需要的就是一個(gè)無(wú)阻礙的、順暢的、不閉塞的信息溝通平臺(tái)。目前企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間信息溝通不暢的主要原因在于各部門(mén)之間出于自己的私利，并不愿意公開(kāi)本部門(mén)的信息，而這一現(xiàn)象又未受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約，所以更加肆虐，久而久之，就導(dǎo)致了部門(mén)之間很多信息是不溝通的，甚至出現(xiàn)篡改部門(mén)信息的情況。良好信息溝通平臺(tái)的建立，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立非常重要。企業(yè)內(nèi)部的控制制度可以維護(hù)企業(yè)的信息溝通平臺(tái)，使其更加暢通；反之企業(yè)的信息溝通平臺(tái)能使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，促進(jìn)企業(yè)制度的完善。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策

完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)從我國(guó)具體國(guó)情出發(fā)，應(yīng)考慮到我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)期。同時(shí)我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，確實(shí)存在一定的差距，這種差距促使我們有針對(duì)性地吸取發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)內(nèi)部控制制度上的精華，加以研究和學(xué)習(xí)，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度上的不足。

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，改善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可從企業(yè)管理者、企業(yè)職工和企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)責(zé)任制度三方面入手。

首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使其明確意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是何等重要。例如現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)企業(yè)管理者在入職時(shí)進(jìn)行素質(zhì)教育，使他們明確在位時(shí)自身的責(zé)任，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵作用。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度；企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2012）02-0042-01

一、內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)控五個(gè)元素構(gòu)成，五個(gè)元素間相輔相成，聯(lián)系緊密，且必須共同發(fā)揮作用才能為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（一）控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制往往都存在于一定的控制環(huán)境中。這種控制環(huán)境指的是在執(zhí)行某項(xiàng)任務(wù)時(shí)所發(fā)生的各種不定的因素。這種不定的因素比如說(shuō)：人的誠(chéng)信問(wèn)題，道德和修養(yǎng)問(wèn)題，時(shí)間問(wèn)題，公司的職責(zé)職權(quán)問(wèn)題，以及人力資源的調(diào)配等等一系列問(wèn)題。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)組織對(duì)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的界定與分析。企業(yè)主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是很有必要的。（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒?dòng)包括授權(quán)審批、核對(duì)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、資產(chǎn)安全控制及職責(zé)分離等各種類(lèi)型。（四）信息與溝通。企業(yè)內(nèi)部控制需要保持各個(gè)崗位和各個(gè)部門(mén)之間的信息溝通，要互通有無(wú)，這個(gè)過(guò)程更要做到傳達(dá)信息的準(zhǔn)確無(wú)誤。（五）監(jiān)控。內(nèi)部控制制度需要監(jiān)督和控制，這就需要企業(yè)要制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，要不定時(shí)的對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，即保證會(huì)計(jì)信息的有用性、可靠性、可比性、一致性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有利于利益相關(guān)方做出最佳的決策。（二）保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，特別是貨幣資金和有價(jià)證券等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，常常容易出現(xiàn)被貪污、挪用和盜竊的問(wèn)題。對(duì)于這類(lèi)資產(chǎn)，必須保證不得隨意接觸和處理，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)才能接觸和處理。（三）提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性。內(nèi)部控制就是要明確各部門(mén)各人員的責(zé)任和地位，各司其職、各負(fù)其責(zé)，合理規(guī)范各部門(mén)和各方面人員在履行職責(zé)過(guò)程中應(yīng)該遵循的處理程序，使其嚴(yán)格按程序進(jìn)行，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。（四）保證遵循政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)。良好的內(nèi)部控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程當(dāng)中貫徹執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)以及在此基礎(chǔ)上制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制的基本方式

（一）組織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制的實(shí)際內(nèi)容是對(duì)企業(yè)中的組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)部門(mén)之間的職責(zé)分工以及個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合所進(jìn)行的規(guī)劃控制。（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制。（三）文件記錄控制。文件記錄控制是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要方式，而且也是授權(quán)控制和職務(wù)分離控制有效性的保證。沒(méi)有恰當(dāng)?shù)奈募涗?，就無(wú)法反映各項(xiàng)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)軌跡，也就不可能對(duì)其進(jìn)行有效的控制。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。（四）職工素質(zhì)控制。職工的素質(zhì)控制主要表現(xiàn)在人力資源部門(mén)在用人方面對(duì)人員的素質(zhì)控制。這其中包括在用人的初始階段，即招聘人員初期就開(kāi)始進(jìn)行的素質(zhì)控制，一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)期持久的發(fā)展，所屬企業(yè)的員工素質(zhì)一定要提高，員工所具有的修養(yǎng)和品德以及他們本身的創(chuàng)造力和創(chuàng)新精神在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)很重要的地位。（五）實(shí)物控制。1、接觸控制，接觸控制是指對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和文件記錄，明確其可以接觸或接近的人員，以及接觸或接近人員的職責(zé)范圍，限制其他人員接觸或接近，以保證資產(chǎn)和記錄的安全與完整。限制接近的對(duì)象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。2、盤(pán)點(diǎn)控制，盤(pán)點(diǎn)控制是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期盤(pán)點(diǎn)清查，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。（六）內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)中一項(xiàng)重要的活動(dòng)，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的再控制對(duì)策，一個(gè)企業(yè)的活動(dòng)和正常經(jīng)營(yíng)是否合規(guī)合矩合法有效，必須對(duì)其該企業(yè)進(jìn)行有效的審計(jì)控制，所以在企業(yè)內(nèi)部控制中設(shè)立審計(jì)控制是非常重要的。

四、建立健全內(nèi)部控制制度的原則和對(duì)策

（一）建立內(nèi)部控制制度的原則。內(nèi)部控制原則是對(duì)建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有正確的原則指導(dǎo)，就不可能設(shè)計(jì)出科學(xué)的內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)部控制制度通常應(yīng)遵循以下一些原則：合規(guī)、合法性原則；目標(biāo)性原則；全面控制原則；內(nèi)部牽制原則；適用性原則；成本效益原則。（二）健全內(nèi)部控制的對(duì)策。1、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境，要從企業(yè)的董事做起，要充分發(fā)揮每個(gè)董事的作用，不能讓其成為擺設(shè)。另外還有設(shè)置單獨(dú)的董事審計(jì)委員會(huì)，這個(gè)委員會(huì)的設(shè)置，主要是監(jiān)督財(cái)務(wù)的真?zhèn)涡浴?、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立必須要有一個(gè)合理的管理機(jī)制。這個(gè)機(jī)制以風(fēng)險(xiǎn)的最小化為中心。3、建立健全的內(nèi)部監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系是將內(nèi)部牽制的觀念引入并延伸于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)階段及各個(gè)環(huán)節(jié)，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是事前防護(hù)；第二個(gè)層次是事中調(diào)節(jié)與控制；第三個(gè)層次是事后反饋。4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作主要是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是一個(gè)預(yù)防為主的部門(mén)。這個(gè)部門(mén)在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位，它的每一項(xiàng)工作都要根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，然后結(jié)合本企業(yè)的法規(guī)來(lái)約束每個(gè)部門(mén)。由于審計(jì)部門(mén)的特殊性，所以要求企業(yè)要單獨(dú)的設(shè)置審計(jì)部門(mén)。

五、綜述建立健全內(nèi)部控制制度的作用和意義

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理制度中占據(jù)重要的部分，該制度明確了各個(gè)部門(mén)，各個(gè)崗位的職責(zé)和義務(wù)，提高了管理效率和時(shí)間效率。在內(nèi)部控制制度建立的同時(shí)，這其中也要求每一個(gè)員工都要有高尚的人格來(lái)支撐，因?yàn)榻∪墓芾碇贫?，都是需要大家共同維護(hù)的，如果把一切的工作都?xì)w于管理制度之上，那對(duì)企業(yè)的管理也是徒勞無(wú)功的，所以這其中也要求每個(gè)員工都要有高尚的道德素質(zhì)和修養(yǎng)。建立健全的內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)的管理核心，是每個(gè)企業(yè)得以迅速發(fā)展的墊腳石。

作者單位：吉林市豐滿(mǎn)培訓(xùn)中心

參考文獻(xiàn)