緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇會計基本理論論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

1.1現有會計體系的缺陷

面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關注的環(huán)境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務。

1.2環(huán)境管理會計的產生

對環(huán)境問題的關注，首先引發(fā)的是人們關注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環(huán)境與經濟綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。

2環(huán)境管理會計的研究現狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業(yè)的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設計和實施適當的與環(huán)境相關的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環(huán)境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經濟績效，實現可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。1999年聯合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。聯合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內的環(huán)境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環(huán)境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環(huán)境管理會計研究存在的問題及發(fā)展趨勢

篇2

一、現代企業(yè)理論：現代會計學的理論基石

在現代企業(yè)理論中，關于企業(yè)的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業(yè)的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據科斯的定義，“企業(yè)的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業(yè)和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段?！薄霸谄髽I(yè)之外，價格運動調節(jié)著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業(yè)內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節(jié)生產的企業(yè)家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業(yè)理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。

關于企業(yè)的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業(yè)定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業(yè)而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本分析單位，企業(yè)所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業(yè)的話，那么，企業(yè)就只是一個空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業(yè)內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業(yè)不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業(yè)確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業(yè)，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業(yè)就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業(yè)的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業(yè)定義結合起來，企業(yè)既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業(yè)具有雙重性質。企業(yè)同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環(huán)境下企業(yè)與市場的關系：作為層級組織，企業(yè)是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業(yè)恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業(yè)”，否則，離開了市場，企業(yè)便不能產生。在確立了企業(yè)具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。

盡管今天企業(yè)的組織形式存在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司三種形式，但是，我認為現代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度。發(fā)達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發(fā)展的同時，推動了現代會計學的發(fā)展和完善，而完善的會計信息系統(tǒng)，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發(fā)展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業(yè)理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業(yè)理論基礎上。離開現代企業(yè)理論就沒有現代會計學可言。

二、現代企業(yè)制度：現代會計主體概念發(fā)展的經濟學基礎

會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業(yè)制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。

13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發(fā)展到今天成為現代會計賴以存在和發(fā)展的基本前提卻與現代企業(yè)制度的發(fā)展密切相關。

雖然企業(yè)的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業(yè)必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業(yè)所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業(yè)經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業(yè)階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業(yè)的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。

企業(yè)作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創(chuàng)造出來的法人。但是，事物的發(fā)展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業(yè)的所有者并沒有放棄自己對企業(yè)的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業(yè)所占用的資產應當與業(yè)主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業(yè)的全部資產歸所有者所有，企業(yè)全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業(yè)主嚴格管理和考核企業(yè)經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業(yè)在經營上的獨立性或相對獨立性。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發(fā)生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變?yōu)橹黧w觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東

則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業(yè)擁有的資產是企業(yè)的資產，企業(yè)擁有的負債是企業(yè)的負債。目前我國的公司法體現了這點。

會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區(qū)分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業(yè)在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業(yè)與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業(yè)是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業(yè)理論最適合的企業(yè)組織形式是公司制度的原因之所在。

企業(yè)要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點?，F代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區(qū)別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監(jiān)事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統(tǒng)一。

總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發(fā)展的前提條件，會計主體概念促進企業(yè)所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業(yè)真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業(yè)制度是現代會計主體概念發(fā)展的經濟學基礎。

三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域

公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業(yè)資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業(yè)的性質以及會計信息系統(tǒng)的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業(yè)（公司）本質上是一系列契約的連接點，發(fā)達的金融市場把許多契約關系連接在企業(yè)（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業(yè)（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。

（一）強調主體權益，強化了會計主體概念

根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態(tài)。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。

按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益?，F行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發(fā)生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本?！雹埽?）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創(chuàng)造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創(chuàng)造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。

因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態(tài)的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。

（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎

如前所述，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發(fā)達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要

的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續(xù)采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統(tǒng)會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。

四、結論

本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業(yè)理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。

通過本文的討論，形成如下結論：

第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。

第二，企業(yè)性質的雙重性，決定了以企業(yè)為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業(yè)是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統(tǒng)一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。

第三，企業(yè)理財的目標應從股東財富最大化轉移到企業(yè)價值最大化上來。

篇3

    會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老,因為會計工作的實踐源遠流長,早在幾千年前,當人類進行共同生產的時候,由于管理經濟的需要,它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面,甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止,還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內部進行規(guī)劃、評價和控制,保證其資源的利用并對它們承擔經管責任?！睆纳鲜龆x來看,似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法,而沒有理論研究。我認為這種觀點是不全面的。眾所周知,管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生產發(fā)展的需要,擴大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能,使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析,決策分析、責任會計等專門方法以后,在改進經營管理和提高經濟效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架,用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:

    (1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則?！备鶕@種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

    (2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規(guī)律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規(guī)范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那么,作為現代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務?！?/p>

    本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。

    3. 管理會計的對象問題

    會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科,都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外,因為它不僅是區(qū)別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致:有的認為是“現金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象,首先應解決現代會計的對象是什么,現代化管理的對象又是什么?因為從系統(tǒng)理論的角度來看,現代會計是現代化經濟管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng),而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強,具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現為“資金運動”;在資本主義國家則表現為“資本運動”),因而一直沿用至今。但應該注意的是:60年代初到現在已經歷了30個春秋。在這段時期內,客觀世界發(fā)生了巨大變化,科學技術以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯,系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立,新的技術革命的興起,標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下,現代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統(tǒng)理論(包括會計的對象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執(zhí)行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下,盡管貨幣計量是現代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現了許多新的綜合計量手段,例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵,也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出,從理論上講現代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析,筆者認為現代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外,由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng),按照信息論的觀點,我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統(tǒng)。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態(tài)和特征的綜合表現,即綜合的經濟信息,而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現,就成為會計人員追蹤的對象?？梢哉J為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態(tài));全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現對再生產過程的控制,它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準確的、全面的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經濟活動及其發(fā)出的信息”,似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務會計與管理會計是現代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng),因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的,即能反映和控制的經濟活動及其發(fā)出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發(fā)生的經濟及其發(fā)出的信息;在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發(fā)出的信息;在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發(fā)出的信息。

篇4

關鍵詞：管理會計；基本理論；發(fā)展

引言

相比較于財務會計而言，管理會計發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計作為一門新興發(fā)展學科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認識。在構建全面系統(tǒng)的管理會計理論體系之前，務必要理清管理會計的一些基本理論問題。

一、管理會計發(fā)展概述

就歷史層面上而言，先有管理會計實務發(fā)展，后有管理會計理論。就實務層面上而言，倘若將管理會計視為內部報告會計，則所有權與經營權分離前的會計大體為管理會計。針對管理會計學科的形成、發(fā)展，結合相關專家學者的梳理，可將其劃分成三個歷史階段：第一階段———執(zhí)行性管理會計階段（上世紀初~上世紀五十年代），該階段管理會計主要特點為基于美國管理學家Taylor科學管理學說的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng)，期間管理會計以成本會計，也就是標準成本控制、預算會計為主要內容，以幫助制造企業(yè)改善生產效率，也就是改善勞動利用率、設備利用率等為主要目標、任務。第二階段———決策性管理會計階段（上世紀八十年代末~上世紀九十年代初），該階段管理會計主要內容發(fā)展成幫助企業(yè)預測，開展短期、長期決策，進而引入了極為復雜的數學模型，以為企業(yè)決策分析提供依據，講究“先將事情做對，再將事情做好”。第三階段———創(chuàng)新管理會計階段（上世紀九十年代初至今），該階段以美國管理學家羅伯特卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會計理論之于管理會計實務的指導作用，消除了與管理決策關聯性的不足，剔除了關鍵實踐復雜的數學模型，建立起各式各樣科學實用的現代管理會計新方法。

二、現代管理會計目標

在市場經濟逐步深入背景下，現代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現在市場競爭日趨白熱化。現代管理會計作為一個信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應該以顧客價值最大化為其根本目標。值得一提的是，企業(yè)價值增值依舊可采用財務指標，好比經濟增加值EVA來開展衡量，也可選取非財務指標，諸如核心競爭能力指標來開展衡量。

三、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系

整個管理會計工作在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，引入先進發(fā)展理念、成功發(fā)展經驗逐步促進管理會計學科有序發(fā)展。

1.管理會計學科內容體系范疇

學術界普遍認為，對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計特性的部分均為管理會計。由此要對管理會計學科內容體系范疇予以確立，第一步就應當對“什么是會計”形成明確認識：1）會計有著統(tǒng)計核算或有著統(tǒng)計謀劃與打算的特點；2）會計有著一定的意義。而在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點的事項或活動均屬于管理會計學科內容體系范疇。按照時間秩序開展劃分，人的價值創(chuàng)造活動可劃分成價值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說，可以將管理會計學科內容體系據此開展區(qū)分。在人的價值創(chuàng)造活動前，滿足會計特性支持、控制的內容多是經由統(tǒng)計核算開展預測及謀劃的，涵蓋有預測分析、目標成本確定、經營決策分析及全面預算等。在人的價值創(chuàng)造活動中，滿足會計特性支持、控制的內容多是開展即時核算及控制，涵蓋人的行為價值核算、標準成本控制、責任核算與控制等。在人的價值創(chuàng)造活動后，滿足會計特性支持、控制的內容多為開展事后綜合結果的核算及控制，涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵等。

2.管理會計學科內容相互間的邏輯關系

傳統(tǒng)管理會計學科內容有著龐雜無序的特征，不成體系，使得該學科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認為，管理會計學科內容相互間邏輯關系是相對明確的。過去會存在管理會計學科內容龐雜無序內容，最主要的原因在于人們對管理會計、財務會計及財務管理相互間關系未做到正確梳理。管理會計學科內容可依據人的價值創(chuàng)造前、中、后該時間秩序開展區(qū)分，不過管理會計學科內容相互間深層次邏輯關系對應原則則為“控制論”?？刂普撘环矫媸强茖W技術高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會發(fā)展實踐階段性的產物。有學者指出，作為一個科學概念，控制指的是人們結合給定前提、預定目的，經由對條件的轉變及創(chuàng)造，促進事物朝可能性范圍內確定的方向發(fā)展。還有學者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計是指對組織中的人的價值活動的支持、控制的會計。管理會計對應開陣的謀劃、控制及產生的核算信息，均對控制論理念進行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對組織中人的價值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制，管理會計內容體系邏輯關系。事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過開展采集信息數據、了解規(guī)律及預測趨勢等工作，合理評估今后可能發(fā)生的問題，預先構建科學適用的應對措施。人的價值創(chuàng)造活動應當開展事前控制，其首要表現是通過“預測分析”、“經營決策分析”來對價值創(chuàng)造活動的結果開展評定；基于上述評定，獲取資源配置計劃，也就是全面預算。此外，對于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場競爭中占據有力地位，達成“事前算贏”的目標，則可考慮推行目標成本法來對目標成本予以確定。事中控制，大體表現于即時核算、糾偏兩方面，而即時核算是糾偏的重要前提。即時核算主要目的是第一時間掌握每一位行為人行為價值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價值流轉環(huán)節(jié)管理提供依據。控制則是對偏好計劃且負面內容予以優(yōu)化調整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價值核算、成本核算、責任核算與控制等。事后控制，可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對靜止的，價值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結合管理學、社會學相關理論，唯有客觀地核算出每個人的行為貢獻并予以科學的激勵，方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵構成。

四、結束語

總而言之，即便管理會計發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會計經驗數據獲取的高難度，致使如今眾多年輕學者望而卻步。然而，依舊可見管理會計在我國企業(yè)實務界卻得到越來越廣泛的推廣，管理會計幫助企業(yè)價值增值的價值越來越可觀。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結經驗，清楚認識管理會計發(fā)展歷程，全面分析現代管理會計目標、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系等，積極促進管理會計學科有序發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉運國.關于現代管理會計幾個基本理論問題的思考[J].現代管理科學，2010，（2）：9－11．

篇5

1 現有會計體系的缺陷及環(huán)境管理會計的產生

1.1 現有會計體系的缺陷

自從20世紀80年代以來，隨著環(huán)境問題的進一步惡化，人們開始思考經濟增長與環(huán)境保護之間的關系問題，并最終促成了可持續(xù)發(fā)展觀念的提出：“在不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的前提下，滿足當代人的需求的發(fā)展?！?/p>

（UNWCED，1987）隨著社會的環(huán)境保護意識增強，社會利益集團、消費者、供應商等對企業(yè)經濟行為的環(huán)境后果比較關注，從而使企業(yè)行為置于社會的密切監(jiān)控之中。為了有效地識別經營活動的環(huán)境因素及其影響，確保經營行為符合環(huán)境法律法規(guī)要求，持續(xù)改進環(huán)境績效，許多企業(yè)開始實施環(huán)境管理戰(zhàn)略，引入環(huán)境管理體系。

面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關注的環(huán)境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務。

1.2 環(huán)境管理會計的產生

對環(huán)境問題的關注，首先引發(fā)的是人們關注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。

在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環(huán)境與經濟綜合核算系統(tǒng)（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。

1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。

2 環(huán)境管理會計的研究現狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burritt（2000）在上述專著基礎上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。

加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業(yè)的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。

國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設計和實施適當的與環(huán)境相關的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。

Bennett（2001）認為與環(huán)境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經濟績效，實現可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。

1999年聯合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。

聯合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)?！保‥COMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內的環(huán)境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環(huán)境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。

（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。

綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3 環(huán)境管理會計研究存在的問題及發(fā)展趨勢

通過文獻梳理可以看出，目前環(huán)境管理會計研究已經取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴厲，因此企業(yè)可能會導致的環(huán)境負債風險也就更為突出，因此對環(huán)境管理會計的關注度也更高。

由于與美國的地緣關系，加拿大的環(huán)境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環(huán)境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環(huán)境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。

環(huán)境管理會計的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護運動的發(fā)展，各國政府越來越認識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯合國為此專門成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業(yè)實施環(huán)境管理會計?？梢灶A見，政府的參與將大大推進中國企業(yè)實施環(huán)境管理會計。

由于環(huán)境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經營決策質量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關者的要求，實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

因此，環(huán)境管理會計研究的務實性很強，純理論性研究較少。從相關研究文獻看，各研究認同環(huán)境管理會計為信息系統(tǒng)，通過對財務信息與非財務信息的加工整理服務企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會計技術方法的研究，在某種程度上其實可以視為現代先進的管理會計技術方法在環(huán)境管理領域的應用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護的基本分類，以及內部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數人所接受。環(huán)境管理會計研究者需要加強與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經濟學計量環(huán)境影響的工具，才能在這個領域的研究有所突破。

篇6

【關鍵詞】會計理論；會計準則；問題；研究對策

我國市場經濟在運行發(fā)展過程中，正在逐漸與國際接軌。會計制度的\行，作為一種交流與合作的商業(yè)語言，在市場的運行過程中具有非常大的影響作用。一個科學的會計制度，不僅可以讓市場經濟的發(fā)展得到穩(wěn)定性的支持，與此同時，也可以影響企業(yè)運作的基本模式。會計制度與市場經濟在發(fā)展過程中相互影響，相互推動。所以在市場經濟的運行發(fā)展過程中，會計制度也要根據市場瞬息萬變的形態(tài)，做出相應的改變與革新。只有這樣，市場經濟的整體運行才能得到穩(wěn)定性能上的保證。

一、會計制度的發(fā)展思路

要按照市場經濟的需求來構建企業(yè)會計制度；如可以建立一套適應各個行業(yè)的統(tǒng)一會計規(guī)范體系，頒布《具體會計準則》，使企業(yè)能夠按照統(tǒng)一規(guī)定來處理不同的業(yè)務，從而提高會計信息的綜合程度；還可以指定和完善各項資本經營業(yè)務的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的標準體系?？梢园凑铡皺M向到邊、縱向到底”的原則完善會計制度。

二、會計準則的發(fā)展思路

會計準則在理論發(fā)展上，主要經過了兩個階段。首先，是會計制度以及基本準則并存的階段，為了讓我國會計制度可以與國際接軌，達到國際運行的相應水平，企業(yè)在運行發(fā)展中就必須對理財主體的交易成本進行降低處理，只有這樣，才能讓境外融資成本得到相應的提升。企業(yè)還要將理財主體的境外投資成本進行降低處理，讓更多的外資被吸引過來。最后，在會計基本準則運行過程中，企業(yè)也要將國際貿易的交易成本進行降低。讓會計制度在制定過程中得到相應的發(fā)展。這些政策的出臺，也使得企業(yè)在使用會計基本準則后的理論開發(fā)，通過公司在制度上的調整時間以后，讓這些條例在實行過程中保持一個良好的導向性。

三、會計職業(yè)道德的建設與發(fā)展思路

會計職業(yè)道德，是指公司賬目制作的會計從業(yè)人員在工作過程中嚴格遵守職業(yè)素養(yǎng)以及道德標準。這些相關條例的，對會計從業(yè)人員的行為具有非常嚴格的制約力。也在側面上影響著會計從業(yè)人員的工作效率，如果這些道德條例可以在會計從業(yè)人員的工作中得到良好的運行，不僅對于企業(yè)的財務管理工作開展具有很大的促進性，也對公司的穩(wěn)定運行起到了保障的作用，所以，企業(yè)對于會計職業(yè)道德的建設與發(fā)展應該投入足夠的重視力度。

1.目前我國會計職業(yè)道德存在的問題

會計準則在運行過程中存在的主要問題及包含以下幾個方面：是會計工作人員在對財務進行處理過程中，可能為了謀取相應的利益制作假賬，在對用戶提供信息時，沒有而如實按照相應的標準進行出示。甚至有些單位為了達到自己謀取私利的目的，要求會計人員對賬目數據進行改動。第二，是許多企業(yè)管理者，在企業(yè)運行過程中由于法律觀念淡薄，沒有認識到做假帳或是篡改數據這種情節(jié)有多么嚴重，或是會計從業(yè)人員本身沒有按照相應的會計法則進行賬本上的數據護理，隨意改動數據，從中謀取相應的利益，主要的表現包括偷稅漏稅問題或是轉移公有、國有資產等。第三，是許多會計從業(yè)人員在工作過程中無所作為，無視會計準則上的相關規(guī)定，這不僅嚴重影響了企業(yè)財務處理工作的效率，也使得賬務在處理過程中，數據很難保證準確。這種管理模式，嚴重影響了企業(yè)的穩(wěn)定運行，審計人員在對會計進行工作監(jiān)督時迫于上級的壓力不敢發(fā)聲，也會使得一些會計人員違法行為變得更為囂張。

2.加強會計職業(yè)道德建設的對策建議

一套具有普遍約束力的會計法律準則，不僅可以對會計市場進行相應的制度規(guī)范，也可以對會計的行為進行嚴格的制約。但是，這些法律的選擇，必須要依據我國現有的市場經濟運作模式，以及企業(yè)的發(fā)展水平進行指定。有些企業(yè)為了謀取巨額利益，會存在偷稅漏稅的行為。這些行為應該得到法律上的懲罰，處罰手段不僅僅表現在經濟上，觸犯法律的企業(yè)也應該承擔相應的法律責任。與此同時，對于造假的會計人員，應該吊銷會計從業(yè)資格證，為了更好的對企業(yè)的財務運行進行良好的規(guī)范。國家應該通過媒體網絡等方式，對會計行業(yè)的監(jiān)督力度，進行加大處理，讓更多的人加入到監(jiān)督的隊伍中來。與此同時，還要加強對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓，宣傳愛崗敬業(yè)、誠實守信的道德水準，讓會計從業(yè)人員的整體素質得到提升。對于企業(yè)上的管理，應該完善企業(yè)的會計制度體系，依據企業(yè)當前運行發(fā)展的基礎，對會計制度的出臺，進行相應的調整。適應企業(yè)發(fā)展的速度以及模式。對于會計準則上的條例實施，應該以政府的行政手段作為執(zhí)行上的保證，只有這樣，才能讓這套科學合理的會計準則體系得到穩(wěn)定性的構建。

四、總結

通過以上的論述我們可以知道，會計的工作的穩(wěn)定執(zhí)行不僅關乎著一個企業(yè)的命運，也在一定程度上影響著我國的公共秩序的穩(wěn)定。加強誠信體系的建設，確保會計從業(yè)人員在工作過程中的信息建立能夠保證準確性以及有效性。同時，管理人員也要穩(wěn)定市場經濟運作中的有效機制，對會計從業(yè)人員的行為進行約束。建立相應的審查制度對會計從業(yè)人員的事物開展進行監(jiān)督管理，對于那些違法亂紀的會計從業(yè)人員，應該進行嚴格的處理，并將責任追究到人，讓違法亂紀的行為得到源頭上的制止。

參考文獻：

篇7

關鍵詞：破產清算會計目標　會計要素　會計假設　收付實現制　可變現凈值

2007年《破產法》的正式實施為建立破產清算會計提供了法律依據，但訖今為止，我國尚未頒布破產清算會計準則，破產清算實務核算的主要依據是1997制定的《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》，理論上我國尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認的破產清算會計理論體系。本文根據會計理論的內容，結合新《破產法》的變化，對破產清算會計基本理論問題進行了探討。

一、破產清算會計目標

會計目標是會計理論體系的邏輯起點，是會計學科領域最基礎的觀念，會計理論和會計實務都是建立在其基礎之上的。會計目標主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經營下的財務會計目標是為會計信息使用者提供據以經濟決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進入破產清算，其會計目標盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經營下的會計目標相比發(fā)生了顯著變化，破產清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內容上，還是提供的對象、用途上均與財務會計存在差異。首先，從提供會計信息的內容而言，財務會計主要提供企業(yè)一定日期的財務狀況和一定期間的經營成果及現金流量的會計信息；而破產清算會計主要提供破產清算企業(yè)破產財產的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。其次，從會計信息的提供對象而言，財務會計信息的使用者主要為企業(yè)投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計信息使用者。而破產清算會計的信息使用者則包括債務人、普通債權人、勞動債權人、破產管理人、政府部門及其它利益相關者。這里需要指出的是：與原破產會計信息使用者相比，由于新《破產法》引入了勞動債權的概念，使破產會計使用者不再僅包含普通債權人，還包含了勞動債權人，而且新《破產法》引入破產管理人制度后，使破產會計信息使用者由破產管理人取代了破產清算組。最后，從會計信息的用途而言，財務會計提供的信息不僅向投資人和債權人報告資產的有效利用情況，而且向未來和潛在的投資人和債權人提供預測企業(yè)未來盈利能力的信息，從而使未來或潛在投資人和債權人據以作出合理的投資和信貸決策。破產清算會計提供的會計信息對投資者來講主要用于確定投資損失，對債權人來講主要用于確定債權損失程度和可收回債權的數額。綜上所述，破產清算會計目標就是向債務人、普通債權人、勞動債權人、破產管理人、政府部門及其它利益相關者提供破產企業(yè)破產財產的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。

二、破產清算會計對象和會計要素

(一)破產清算會計對象破產清算會計對象是破產清算會計所要反映和監(jiān)督的內容，即破產企業(yè)的資金運動。破產企業(yè)的資金運動是指破產清算期間企業(yè)資產估價、變現、清償及分配等經濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認為，企業(yè)進入破產清算后，已停止生產經營活動，不存在資金運動。但筆者認為，從企業(yè)破產清算過程看，資金運動是客觀存在的，因為破產清算企業(yè)要對財產進行變賣以清償債務，這時破產企業(yè)的資金運動具體表現為“財產――變現收入――償還債務”的運動過程，破產企業(yè)財產分配完畢，資金就退出破產企業(yè)，資金運動就此終結，不再形成新的循環(huán)。與持續(xù)經營階段相比，破產清算企業(yè)資金運動具有以下特征：一是非循環(huán)性。破產清算企業(yè)資金運動從破產財產估價、變現至破產財產、剩余財產的分配，資金退出企業(yè)是單向的運動過程，不存在循環(huán)和周轉。二是非繼起性。破產清算企業(yè)的各種資金形態(tài)之間的轉化不再依次相繼運動。三是一次性。破產清算企業(yè)資金從一種形態(tài)轉化為另一種形態(tài)，在量上是一次進行的，不存在“沉淀”和分次轉化的現象。因此，破產清算企業(yè)的資金運動實際上主要由兩方面組成，一是資產變現；二是破產財產分配，主要包括用企業(yè)有效的經濟資源支付清算費用和清償債務。這實際上是資金流入企業(yè)和流出企業(yè)的兩個階段，這種資金的流入與流出構成了破產清算企業(yè)的資金運動，即為破產清算會計對象。

(二)破產清算會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經營下，《企業(yè)會計準則――基本準則》明確資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內容。但在破產清算會計中，其會計要素究竟應包括哪些內容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。佟玉凱等(1996)認為，破產清算會計要素應由資產、負債、所有者權益、清算收入、清算費用、清算損益六項內容構成。其理由是“清算是為了償債，而資產和權益是破產企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產、負債、所有者權益”三個要素應該保留。但由于生產經營活動已經停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經濟活動的目標，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎。此時，清算活動的根本目標是債權人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應成為清算會計核算的重要對象。唐國平(2005)認為，應以企業(yè)清算經濟業(yè)務的特點和清算會計目標為基礎確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務的全部資產；清算債務，清算企業(yè)所承擔的需以清算資產償付的債務；清算凈權益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產的要求權，其取決于清算資產與清算債務之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務所導致的各種清算凈權益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權益之增加。

筆者認為，上述第一種觀點的不合理之處主要在于將持續(xù)經營下的財務會計要素“資產”、“負債”、“所有者權益”原封不動地“移植”到破產清算會計要素中，忽略了破產清算業(yè)務特征對破產清算會計要素的影響；而第二種觀點提出的“清算損失”、“清算利得”要素，混淆了其存在的前提條件，因為“損失”、“利得”是在持續(xù)經營下相對于“收入”、“費用”而言的一種正常的利益流入和流出。考慮到破產清算企業(yè)與持續(xù)經營企業(yè)資金運動的特點不同，筆者認為，破產企業(yè)的會計要素可由以下一級要素組成：清算資產、清算負債、清算凈資產、清算損益。其中：清算資產是指破產清算企業(yè)所擁有的，能帶來清償力的經濟資源。企業(yè)進入破產清算后，其擁有資產的目的不再是進行正常的生產經營活動，而是為了變現后清償債務，因此，清算資產按變現能力的強弱區(qū)分為流動資產和非流動資產已無必要，重要的是要區(qū)分哪些是擔保資產，哪些是普通資產。因為《破產法》規(guī)定對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優(yōu)先受償的權力。清算負債是指破產清算企業(yè)所承擔的需要以清算資產償還的債務。在持續(xù)經營的企業(yè)，負債按償還期限的長短劃分為流動負債和非流動負債，但當企業(yè)進入破產清算后，這種劃分已無必要和可能，因為一切負債都需

要在破產清算期間償還，已不存在負債到期長短的問題。重要的是需要區(qū)分哪些債務是要優(yōu)先償還的，哪些債務是普通債務，在普通債務中又要求按償還的先后順序進行清償。清算凈資產是指破產企業(yè)所有者權益凈額，其表現為清算資產可實現凈值與確定的清算債務之間的差額，其由接管破產企業(yè)時所接管的原所有者權益總額和破產宣告日至破產程序終結日發(fā)生的清算損益構成。清算損益是破產企業(yè)自破產宣告日起至清算結束日止的清算期間的清算成果，包括清算收益、清算損失和清算費用。其中，清算收益是指在資產變現和重新確認債務中，以及由于其他原因發(fā)生的資產價值增加和負債金額減少；清算損失是指在資產變現和重新確認債務中發(fā)生的資產價值減少和負債金額增加；清算費用是指在破產清算過程中合理預計的、為破產債權人的共同利益而由破產財產中支付的費用，包括各項清算管理費用、訴訟費用等。

三、破產清算會計核算的基本前提

(一)會計主體假設會計主體是指會計工作為之服務的一個特定單位。會計主體界定了會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)一旦破產清算，原來的會計主體就不再存在。對于破產清算會計主體，在新的《破產法》頒布之前，會計界存在不同的觀點。第一種觀點認為破產清算會計主體是破產企業(yè)的“破產財產”。第二種觀點認為破產清算會計主體是向人民法院負責的清算組。筆者認為，第一種觀點顯然是混淆了主體與客體的關系。因為，會計主體是一個特定單位，破產財產是特定范圍內的財產，是破產清算會計對象的具體內容之一，而非會計主體。對于第二種觀點，在新的《破產法》頒布之前，以破產清算組作為破產清算會計主體，是有法律依據的，《企業(yè)破產法(試行)》規(guī)定：人民法院應當自宣告企業(yè)破產之日起十五日內成立清算組，接管破產企業(yè)。清算組負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配。清算組對人民法院負責并報告工作。由此可以看出，當清算組進入破產企業(yè)起，清算組就代替了破產企業(yè)法人主體的資格，成為破產清算會計的主體。但由于新《破產法》引入了國際通行的破產管理人制度，因此，新《破產法》頒布實施以后，破產管理人會計主體取代了破產清算組會計主體。用破產管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質區(qū)別：一是兩者的人員構成不同。新《破產法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。人民法院根據債務人的實際情況，可以在征詢有關社會中介機構的意見后，指定該機構具備相關專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔任管理人。而《企業(yè)破產法(試行)》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責任明確程度不同。新《破產法》對破產管理人的責任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產法(試行)》對清算組的職責規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配。法律對清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產法》對破產管理人違反忠于職守和勤勉盡責義務或其他違法行為的，規(guī)定了應承擔的法律責任，而《企業(yè)破產法(試行)》對清算組成員的職務行為沒有規(guī)定相關監(jiān)督及責任追究措施(曹強等，2005)。

(二)停止正常經營假設持續(xù)經營假設是假設企業(yè)能連續(xù)不斷地經營下去，確定這一核算前提，旨在解決企業(yè)財產估價和費用分配等問題。但企業(yè)進入破產清算后，雖然必要的合同將繼續(xù)覆行，個別的生產經營活動也將繼續(xù)，但正常的生產經營活動基本停止，在此情況下，持續(xù)經營假設顯然不再成立。因此，破產會計否定了持續(xù)經營假設，而確定了停止正常經營假設。

(三)清算期間假設持續(xù)經營下的會計期間假設是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動劃分為一定的期間，以便結算賬目，編制會計報表。這一假設對于正常經營企業(yè)進行會計核算、成本分配、編制報表具有重要意義。但在破產清算的情況下，企業(yè)已無經營成果可供陳報，因此不再需要分期的時間性假定。破產清算會計期間的起訖日期為破產管理人接管破產企業(yè)日至破產清算程序終結日，故破產清算期間假設具有隨即性的特征，即破產清算期間假設取決于破產清算程序實施期間的長短。此外，由于破產清算會計對破產企業(yè)的財產清算和會計核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，從而使得破產清算期間又具備了一次性的特征。

(四)貨幣計量假設貨幣計量是會計的基本特征，企業(yè)無論是處于持續(xù)經營狀態(tài)，還是破產清算狀態(tài)，貨幣計量都是這兩種不同狀態(tài)的企業(yè)會計的基本前提。在持續(xù)經營狀態(tài)下，貨幣計量包含著幣值不變的假定，但當企業(yè)進入破產清算后，破產清算會計雖然繼續(xù)使用貨幣計量，但幣值不變的假設顯然不再適用。破產清算會計要假定破產財產以清算價值計量，在對破產財產估價時，不但要考慮幣值變動因素，還要顧及財產清算的價值貶值問題。清算負債無論是否到期，以現實價值償債。

四、破產清算會計確認基礎、信息質量要求、計量屬性及報告

(一)會計確認基礎――收付實現制在持續(xù)經營下，考慮到會計信息必須對經營決策有用，必須有助于準確反映企業(yè)各個期間的經營效率和經濟效益，應選擇權責發(fā)生制作為會計確認的基礎。但當企業(yè)進入破產清算后，由于破產企業(yè)停止了正常的生產經營活動，與破產企業(yè)有關的各方關心的是企業(yè)非現金資產的變現能力、債權的受償程度，需要的是破產企業(yè)實際現金流入和流出的信息。因此，破產清算會計必須以收付實現制為基礎來確定破產財產變現、債務清償、清算損益等，這是由破產的終極性特征所決定的。

(二)會計信息質量要求客觀性、相關性、可比性、可理解性、及時性、重要性、實質重于形式、謹慎性是持續(xù)經營下對會計信息提出的質量要求，由于會計目標是向有關各方提供有用的會計信息，因此，這些信息質量要求的大多數仍然適用于破產清算會計，但是，第一，謹慎性質量要求不再存在，因為謹慎性是在持續(xù)經營前提下，企業(yè)會計為保護投資者利益、保全經營者擁有的經濟資源，對可能產生的資產和收益不予估計，對可能產生的費用和負債予以充分估計。但當企業(yè)進入破產清算后，資產、負債等必須按實際發(fā)生數予以確認，不再存在謹慎與激進的可選擇性。第二，重要性被全面性所取代。在持續(xù)經營下，會計核算應對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當企業(yè)進入破產清算后，要求會計核算全面地反映破產清算活動的所有方面，全面反映資產變現、債務清償等情況。第三，破產清算會計不再要求會計核算滿足實質重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產清算會計核算必須嚴格遵守《破產法》及相關法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會計信息。

篇8

一、戰(zhàn)略管理會計的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點：“會計在一個企業(yè)的主要目的是促進和服務于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略分析、制定戰(zhàn)略、設計戰(zhàn)術、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評價戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求，即：既要體現戰(zhàn)略管理會計的根本目標，又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會計存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會計的指導思想。

簡單地講，戰(zhàn)略管理會計的根本目標是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會計的實施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。同時，戰(zhàn)略管理會計的指導思想是對企業(yè)整個戰(zhàn)略管理會計運行系統(tǒng)的理論指導，是確定戰(zhàn)略管理會計基本功能和功能要素的基礎。兩者應該是前后呼應，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會計的基本思想應該既是其自身理論的概括，又是關于戰(zhàn)略管理會計功能構架的總結。

我們在明確了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的根本目標后，應該對其指導思想有深入的研究。

1.戰(zhàn)略成本思想。成本領先觀念是戰(zhàn)略管理會計的核心，在市場經濟環(huán)境下，成本領先是企業(yè)永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對成本發(fā)生的價值鏈進行設計，從根本上改變公司成本結構，通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

2.適應環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會計的產生與20世紀后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯系?，F代企業(yè)處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠視角地分析問題，很容易被淘汰出局。類似的觀點有很多，如布洛切等（2002）從經濟全球化、生產信息技術等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計必須適應環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經濟環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經營的主動?？蛻粢笏枷氲谋举|就是市場為導向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應從時間、質量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產品的功能、價格、款式和安全等進行全方位研究，并且要結合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對客戶近期和遠期要求、戰(zhàn)術和戰(zhàn)略的要求等進行仔細分析，先導性地掌握或引導客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機會。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度等等?？梢灾v，企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會計的實施不但應符合企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

5.有效控制和評價思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個嚴密可行的招生方案，保證戰(zhàn)略得到實施。在戰(zhàn)略實施過程中和結束后，分析實際情況，評價戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會計積累經驗，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會計的產生本身就是順應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計的信息，而戰(zhàn)略實施的有效性和控制的及時性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的有效性，并不是通過直接的財務會計指標就能被認識，它必須要通過戰(zhàn)略管理會計的評價體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠發(fā)展造成傷害，而一定時期的戰(zhàn)術性調整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，等等。

二、戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須具備的功能

為了實現上述戰(zhàn)略管理會計的基本思想，一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)必須要具備以下功能：