時(shí)間：2023-02-27 11:09:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)所得稅政策，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
面對(duì)當(dāng)前的節(jié)水形勢(shì)，除了要認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)現(xiàn)行的三條節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，還應(yīng)進(jìn)一步挖掘可行、可用的其他所得稅優(yōu)惠政策。1.自建節(jié)水項(xiàng)目等同于設(shè)備購(gòu)入，進(jìn)行所得稅額抵減。我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中并沒(méi)有明確提及自建節(jié)水項(xiàng)目的投入優(yōu)惠，而事實(shí)往往是企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)水的目標(biāo)，不僅僅依靠購(gòu)買現(xiàn)成設(shè)備，還需要一些配套服務(wù)或技術(shù)的配合，最終以自建節(jié)水項(xiàng)目的形式完成。盡管這一過(guò)程最終表現(xiàn)為一整套節(jié)水設(shè)備，但中間建設(shè)過(guò)程更符合項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)，應(yīng)該被看做一個(gè)節(jié)水項(xiàng)目建設(shè)。麥寶洪（2010）在某公司的海水淡化項(xiàng)目的納稅籌劃中提到，該公司需要專門成立一個(gè)B公司提供海水淡化項(xiàng)目的服務(wù)，其項(xiàng)目收入可以享受“三免三減半”的所得稅稅收優(yōu)惠，同時(shí)該公司又可以享受節(jié)水設(shè)備投資10%的所得稅抵免政策，從集團(tuán)公司的角度充分地享受了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這一案例說(shuō)明，僅就企業(yè)節(jié)水項(xiàng)目收入實(shí)行所得稅優(yōu)惠不能實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)自建項(xiàng)目的目標(biāo)，因?yàn)樽越ü?jié)水項(xiàng)目并不能產(chǎn)生所得。而且按照現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，建成的節(jié)水項(xiàng)目形成節(jié)水固定資產(chǎn)時(shí)，由于不符合設(shè)備優(yōu)惠目錄的規(guī)定，也不能享受節(jié)水設(shè)備投入抵減所得稅額的優(yōu)惠。因此自建節(jié)水項(xiàng)目成了節(jié)水優(yōu)惠的一個(gè)空白點(diǎn)。從實(shí)際情況看，企業(yè)本身最了解自己的節(jié)水需求，自建節(jié)水項(xiàng)目更可以有效地整合企業(yè)內(nèi)外部的資源，最終達(dá)到較好的節(jié)水效果。那么從所得稅優(yōu)惠的角度，就應(yīng)視同其購(gòu)入了政策鼓勵(lì)的節(jié)水設(shè)備，實(shí)施所得稅額10%的抵減，設(shè)備購(gòu)入價(jià)格可以以設(shè)備建設(shè)成本加合理利潤(rùn)計(jì)算。2.節(jié)水固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。該條政策可以適用于由于節(jié)水技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的節(jié)水固定資產(chǎn)。節(jié)水固定資產(chǎn)加速折舊政策總體上不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，只是影響了不同年份的稅收收入。而從企業(yè)的角度來(lái)看，節(jié)水設(shè)備的投入將導(dǎo)致短期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流出的增加，加速折舊最終導(dǎo)致前期由于所得稅支出帶來(lái)的現(xiàn)金流出減少，這在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力。另一方面，企業(yè)納稅得到客觀上的延遲，相當(dāng)于國(guó)家為企業(yè)提供了一定時(shí)間和一定數(shù)量的無(wú)息貸款。這項(xiàng)政策在國(guó)外的節(jié)能減排、節(jié)水環(huán)保政策中得到廣泛的應(yīng)用。3.節(jié)水技術(shù)研發(fā)費(fèi)用投入加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該項(xiàng)政策優(yōu)惠對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)水技術(shù)研發(fā)費(fèi)用投入具有重要的意義。如果企業(yè)提供的節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和節(jié)水項(xiàng)目服務(wù)品質(zhì)優(yōu)良、價(jià)格合理，將會(huì)增加節(jié)水產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的有效需求，最終實(shí)現(xiàn)理想的節(jié)水效果。為了提高節(jié)水產(chǎn)品或節(jié)水設(shè)備的節(jié)水效果，生產(chǎn)企業(yè)往往需要在節(jié)水新技術(shù)上進(jìn)行投入。如果企業(yè)的研發(fā)投入能夠獲得稅收優(yōu)惠，客觀上會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)節(jié)水技術(shù)的資金投入。這項(xiàng)政策顯然有利于減小技術(shù)投入企業(yè)的所得稅稅基。在節(jié)水形式日益嚴(yán)峻的今天，我們認(rèn)為節(jié)水研發(fā)項(xiàng)目如果符合“三新”（新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)）的特點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入加計(jì)扣除的優(yōu)惠，進(jìn)而鼓勵(lì)節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和項(xiàng)目服務(wù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并將新技術(shù)應(yīng)用到產(chǎn)品中，達(dá)到節(jié)水的目標(biāo)。4.節(jié)水技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這項(xiàng)政策不是專門針對(duì)節(jié)水技術(shù)轉(zhuǎn)讓而制定的，但是同樣適用于節(jié)水技術(shù)的轉(zhuǎn)讓。其特點(diǎn)是規(guī)定了收入所得的起征點(diǎn)，客觀上突出了對(duì)于規(guī)模小而科技含量高的企業(yè)鼓勵(lì)。
幾點(diǎn)建議
隨著節(jié)水形式的日益嚴(yán)峻，應(yīng)將節(jié)水優(yōu)惠政策正式明確，以凸顯節(jié)水的迫切性，節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的專屬性。重點(diǎn)鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)水項(xiàng)目建設(shè)。節(jié)水對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)往往是一項(xiàng)綜合工程，僅僅購(gòu)入節(jié)水設(shè)備往往是不夠的，因此在所得稅優(yōu)惠方面應(yīng)考慮發(fā)揮大多數(shù)企業(yè)的積極性，將自建節(jié)水項(xiàng)目納入政策鼓勵(lì)的范圍，同時(shí)可按照節(jié)水效果對(duì)節(jié)水項(xiàng)目進(jìn)行分類，不同類別的節(jié)水項(xiàng)目適用不同的所得稅優(yōu)惠。企業(yè)自建節(jié)水項(xiàng)目應(yīng)視同購(gòu)買行為，就其付出的項(xiàng)目建設(shè)成本和合理利潤(rùn)享受設(shè)備購(gòu)入抵減所得稅額的優(yōu)惠政策。這樣才能真正激發(fā)企業(yè)節(jié)水積極性。鼓勵(lì)節(jié)水技術(shù)研發(fā)投入。全社會(huì)的節(jié)水效果很大程度上依賴于節(jié)水產(chǎn)品、節(jié)水設(shè)備以及節(jié)水服務(wù)項(xiàng)目的質(zhì)量、技術(shù)和價(jià)格，鼓勵(lì)節(jié)水產(chǎn)品、設(shè)備和項(xiàng)目服務(wù)的技術(shù)研發(fā)投入是根本措施。如果這些企業(yè)的研發(fā)投入屬于高技術(shù)、新工藝，未來(lái)的產(chǎn)品是高技術(shù)產(chǎn)品，都應(yīng)該得到鼓勵(lì)，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)工作。以上的政策建議在實(shí)施中需要大量的基礎(chǔ)工作鋪墊，比如節(jié)水產(chǎn)品認(rèn)證的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、檢測(cè)平臺(tái)建設(shè)、技術(shù)支撐體系建設(shè)和認(rèn)證監(jiān)管體系建立等都需要進(jìn)一步規(guī)范。鑒于我國(guó)水資源短缺的現(xiàn)實(shí)和我國(guó)節(jié)水目標(biāo)的要求，為了更好地落實(shí)節(jié)水稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)應(yīng)制定專門的節(jié)水產(chǎn)品目錄、節(jié)水設(shè)備目錄、節(jié)水項(xiàng)目目錄，進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)，使得認(rèn)證常態(tài)化，監(jiān)管法制化。只有夯實(shí)基礎(chǔ)工作，才能保證稅收優(yōu)惠的落實(shí)效果，而這些基礎(chǔ)工作需要不同部門的合作才能完成，因此現(xiàn)階段各部門溝通合作，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)工作是極為迫切的。
作者：陳秀鳳 李平 單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅政策 疑點(diǎn)
企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，是指企業(yè)對(duì)一年來(lái)財(cái)務(wù)匯算進(jìn)行的總體統(tǒng)計(jì)過(guò)程，自《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅》實(shí)施以來(lái)，國(guó)家針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展其企業(yè)經(jīng)營(yíng)，相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)稅收正常，對(duì)企業(yè)復(fù)雜的項(xiàng)目稅收匯算提供參考，幫助企業(yè)規(guī)避所得稅匯算風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體實(shí)施方面，仍有一些疑點(diǎn)問(wèn)題需要重視。
一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)與高等學(xué)校研究經(jīng)費(fèi)支出
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了提高企業(yè)自身研究及科研水平，會(huì)分配一些資金進(jìn)行科研項(xiàng)目與高等學(xué)校研究投資，以此作為吸引人才的重要方法。在此類資助項(xiàng)目中，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》中就明確指出了企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、組織個(gè)人或者個(gè)體工商戶對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？蒲许?xiàng)目研究投資的相關(guān)細(xì)則，明確資助的所有資金可以在企業(yè)年度的稅收所得額中進(jìn)行扣除，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅不足以抵扣，不能結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
在這個(gè)相關(guān)規(guī)定中，規(guī)定了不符合抵扣條件的研究項(xiàng)目，包括納稅人資助與企業(yè)經(jīng)營(yíng)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)以及高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。在年終所得稅匯算時(shí)需要將此類投資項(xiàng)目加入到總體計(jì)算中；另外，還有一些不符合條件的：第一，企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)校屬于從屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不屬于從屬關(guān)系或者投資關(guān)系但是科研機(jī)構(gòu)或者學(xué)校科研項(xiàng)目研制的新產(chǎn)品只用于該企業(yè)銷售，具有排他性；第二，企業(yè)投資憑證的合法性與真實(shí)性；第三，資助資金是否全部用于研究機(jī)構(gòu)或者高等學(xué)校研究項(xiàng)目，是否還用于其他新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝的開(kāi)發(fā)。
疑點(diǎn)：企業(yè)所得稅匯算中，申報(bào)表中并沒(méi)有給出“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”這類項(xiàng)目，且在納稅調(diào)整上也沒(méi)有涉及。
解決對(duì)策：主管審核的機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收申報(bào)表上增加相應(yīng)的“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目一覽，并且明確項(xiàng)目的具體范圍，既劃定審核的區(qū)間，剔除不符合救濟(jì)的項(xiàng)目，防止企業(yè)采取虛假公益捐贈(zèng)的手段來(lái)逃避企業(yè)繳稅數(shù)額。
二、三項(xiàng)所得稅分五年納稅問(wèn)題
根據(jù)國(guó)家制定的《中華人們共和國(guó)企業(yè)所得稅》相關(guān)稅收政策，納稅人在一個(gè)納稅年度所發(fā)生的非貨幣投資轉(zhuǎn)讓、財(cái)務(wù)增收、捐贈(zèng)收入超過(guò)企業(yè)所得稅的50%，在年度繳納稅收時(shí)有困難的，政策規(guī)定企業(yè)在未來(lái)五年內(nèi)按照各年度的收入還清該年度的稅收。
經(jīng)過(guò)納稅政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損采取了救濟(jì)機(jī)制，指出如果納稅人在一個(gè)納稅年度出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，則可以判定為企業(yè)所得收入超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；而如果納稅人當(dāng)年度收入持續(xù)增長(zhǎng)，則按照實(shí)際總而繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，綜合收入確定繳稅的百分比。企業(yè)或者納稅人當(dāng)年應(yīng)繳納的稅收指的是當(dāng)年收入未計(jì)入納稅總額中。然而在實(shí)際操作中，企業(yè)為了保證資金的合理流動(dòng)，常常會(huì)在企業(yè)稅收比例小于或者等于50%時(shí)，選擇使用五年內(nèi)按照各年度的應(yīng)納稅總額逐步還清。
疑點(diǎn)：在匯算審核表上，對(duì)于“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”、“捐贈(zèng)收入”、“債務(wù)重組所得”的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)審一欄中，與處理非貨幣資產(chǎn)視同銷售增產(chǎn)進(jìn)行合并；并且“接受捐贈(zèng)收入”也給出了具體的行列，但是該表格不能看出分五年均勻繳納所得稅的情形。
解決對(duì)策：在相應(yīng)的分年度繳納中，應(yīng)明確該項(xiàng)目的適用范圍，比如“非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓”具體包括哪些條款？“債務(wù)重組所得”是否是企業(yè)原有資產(chǎn)的重組活動(dòng)等。另外，在項(xiàng)目中，對(duì)于“以前年度非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“捐贈(zèng)收入并入額”、“債務(wù)重組”等項(xiàng)目要進(jìn)行單獨(dú)列示，防止項(xiàng)目出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象，使納稅額出現(xiàn)模糊的情形。
三、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”
在企業(yè)所得稅審核表中，有“納稅調(diào)整后所得”一項(xiàng)，該項(xiàng)目主要是針對(duì)當(dāng)前納稅政策調(diào)整進(jìn)行的企業(yè)稅收核算，納稅調(diào)整后所得根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，呈現(xiàn)出正數(shù)或者負(fù)數(shù)情況，如果企業(yè)所填項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，所負(fù)總額就應(yīng)該是企業(yè)一年度虧損總額與應(yīng)交稅費(fèi)的差值，而如果企業(yè)所填項(xiàng)目為正數(shù)，那么反映的就是企業(yè)一年度應(yīng)交稅費(fèi)與企業(yè)增收的差值為正數(shù)，納稅人根據(jù)當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)情況可以向納稅部門申報(bào)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。
在審核表中的附表《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》增加了“調(diào)整后虧損或所得額”一項(xiàng)，填寫的項(xiàng)目為有稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)政策調(diào)整后的稅收數(shù)額進(jìn)行判定，若在調(diào)整后稅收中，企業(yè)呈現(xiàn)出虧損則用負(fù)數(shù)表示，應(yīng)繳納所得稅用正數(shù)表示。
疑點(diǎn)：在“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”中，對(duì)企業(yè)虧損情況做出了兩點(diǎn)判定，納稅調(diào)整后所得主要是企業(yè)申報(bào)虧損情況，調(diào)整后虧損則在相關(guān)納稅政策改進(jìn)后對(duì)企業(yè)虧損與所得稅進(jìn)行核實(shí)。
解決對(duì)策：《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》附表中針對(duì)“調(diào)整后虧損所得額》的數(shù)據(jù)來(lái)源，應(yīng)明確來(lái)源于主表中的“納稅調(diào)整后所得”，并給出判定標(biāo)準(zhǔn)。
四、結(jié)語(yǔ)
針對(duì)企業(yè)所得稅匯算繳納政策中出現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，在實(shí)際處理上，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況做出進(jìn)一步改進(jìn)與調(diào)整，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)判定不準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)繳而未繳情況的發(fā)生，確保稅收政策的順利實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳雪梅，司宇佳.如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（10）.
[2]余俊娟.企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)處理解析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（19）.
編者按：國(guó)家稅務(wù)總局日前《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡(jiǎn)化征管流程。自2008 年實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》以來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購(gòu)重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購(gòu)重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)。為全面落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號(hào)）。
國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳對(duì)上述文件分別進(jìn)行了解讀，本刊編輯部對(duì)政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。
關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號(hào)
《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕14 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過(guò)程中有些征管問(wèn)題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題公告如下：
一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：
（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。
（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。
三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。
四、按照《通知》第三條規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》（詳見(jiàn)附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。
相關(guān)資料包括：
1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說(shuō)明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說(shuō)明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；
3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；
5. 交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說(shuō)明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；
6.12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承諾書。
六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說(shuō)明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）屬于本公告第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
屬于本公告第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。
屬于本公告第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
九、交易雙方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
特此公告。
稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠
近日，國(guó)家稅務(wù)總局公告，明確四類集團(tuán)內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時(shí)簡(jiǎn)化征管流程，大大降低了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進(jìn)一步支持企業(yè)資源整合和做大做強(qiáng)，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。
稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2008 年以來(lái)，為落實(shí)國(guó)務(wù)院重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實(shí)推動(dòng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)做大做強(qiáng)發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。黨的十以來(lái)，為進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高大中型企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，又出臺(tái)了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進(jìn)一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。
公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程，有助于國(guó)有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動(dòng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。
值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，也適用于其他企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場(chǎng)主體在同一稅收政策起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
該負(fù)責(zé)人介紹，為落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，公告不再對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準(zhǔn)，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)報(bào)送申報(bào)表和相關(guān)資料，簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時(shí)，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。
稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重等難題，國(guó)務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對(duì)此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步細(xì)化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強(qiáng)、拓展國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。
關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知的解讀
國(guó)務(wù)院2 月25 日常務(wù)會(huì)議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額20 萬(wàn)元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進(jìn)一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實(shí)小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同）各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，采取10 項(xiàng)切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作?，F(xiàn)對(duì)四個(gè)方面、10 項(xiàng)措施解讀如下：
一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”
第1 項(xiàng)措施：持續(xù)開(kāi)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對(duì)小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)主動(dòng)性，充分利用報(bào)紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開(kāi)展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開(kāi)辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動(dòng)鏈接并及時(shí)維護(hù)。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項(xiàng)措施：開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)。結(jié)合4 月份全國(guó)稅法宣傳月活動(dòng)，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開(kāi)展的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，開(kāi)展專項(xiàng)宣傳。
主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，通過(guò)在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。二是省級(jí)國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊(cè)，免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。
第3 項(xiàng)措施：開(kāi)展對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對(duì)落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項(xiàng)措施：將專門備案改為通過(guò)填寫納稅申報(bào)表自動(dòng)履行備案手續(xù)，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。今年2 月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于3 項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號(hào)）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)年度納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時(shí)，仍然需要對(duì)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進(jìn)行備案。
主要工作：稅務(wù)總局將進(jìn)一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過(guò)填寫申報(bào)表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動(dòng)履行備案手續(xù)，不再另行報(bào)送專門備案材料，進(jìn)一步減輕小微企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)。
第5 項(xiàng)措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件。小微企業(yè)點(diǎn)多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)難度很大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將依托計(jì)算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
主要工作：一是省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)核心征管系統(tǒng)或開(kāi)發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報(bào)稅務(wù)端軟件，運(yùn)用軟件自動(dòng)識(shí)別小微企業(yè)身份，主動(dòng)提示優(yōu)惠政策，自動(dòng)彈出適用稅率，協(xié)助計(jì)算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過(guò)手機(jī)短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強(qiáng)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。
第6 項(xiàng)措施：對(duì)未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取補(bǔ)救措施，增加受益面。
主要工作：對(duì)于因各種原因未及時(shí)享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進(jìn)一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。
第7 項(xiàng)措施：嚴(yán)格定額征稅管理。目前，對(duì)一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護(hù)納稅人權(quán)益，通知對(duì)此予以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)。
主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評(píng)議、公示等程序進(jìn)行。二是按照年度或者規(guī)定時(shí)間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴(yán)禁不按規(guī)定調(diào)整定額。
三、全年督查，切實(shí)讓每一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任
第8 項(xiàng)措施：把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號(hào)督查”事項(xiàng)和績(jī)效考評(píng)事項(xiàng)。主要是對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強(qiáng)基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。
主要工作：一是總局對(duì)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)督查，把這項(xiàng)工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號(hào)督查”事項(xiàng)，總局已組成督查組開(kāi)展督查，以后每季度督查一次，并通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站公開(kāi)督查情況。二是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作督查。三是把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考評(píng)項(xiàng)目，嚴(yán)格實(shí)行績(jī)效考評(píng)，對(duì)不達(dá)標(biāo)的省市，要按規(guī)定扣減考評(píng)分?jǐn)?shù)。四是讓社會(huì)檢驗(yàn)落實(shí)效果，今年三季度，總局將委托第三方社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開(kāi)展評(píng)估。
第9 項(xiàng)措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺(tái)。一方面增強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對(duì)于對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個(gè)補(bǔ)救通道，同時(shí)，也反映基層稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的情況。
主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長(zhǎng)信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個(gè)工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。四、全面分析，盡力讓每一申報(bào)期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項(xiàng)措施：加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析工作。統(tǒng)計(jì)分析，掌握落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)數(shù)據(jù)，同時(shí)，也能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更好地取長(zhǎng)補(bǔ)短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
主要工作：一是及時(shí)、全面掌握小微企業(yè)各項(xiàng)減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開(kāi)展減免稅效果分析，查找問(wèn)題及差距，全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題公告的解讀
近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號(hào)）?，F(xiàn)解讀如下：
一、主要背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬(wàn)元提高到10 萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國(guó)務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額20 萬(wàn)元以下納稅人。3 月13 日，財(cái)政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕34 號(hào)），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。同時(shí)，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號(hào)）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對(duì)一些具體管理操作問(wèn)題進(jìn)一步做了明確規(guī)定。
二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？
小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬(wàn)元（含20 萬(wàn)元）的，其所得減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。
三、小型微利企業(yè)從什么時(shí)候開(kāi)始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？
2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補(bǔ)。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強(qiáng)其流動(dòng)性。
四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？
查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬(wàn)元（含20 萬(wàn)元）的。
對(duì)于按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20 萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過(guò)20 萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。
對(duì)于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。
五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？
一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬(wàn)元（含20 萬(wàn)元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20 萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20 萬(wàn)元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。
六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠？
對(duì)于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20 萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策；超過(guò)20 萬(wàn)元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過(guò)30 萬(wàn)元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計(jì)可能符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳時(shí)是否可以享受優(yōu)惠政策？
為擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對(duì)于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如果預(yù)計(jì)本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以申報(bào)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬(wàn)元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計(jì)2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報(bào)表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
八、進(jìn)一步簡(jiǎn)化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠
簡(jiǎn)化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號(hào)在落實(shí)小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡(jiǎn)化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時(shí)應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進(jìn)一步簡(jiǎn)化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報(bào)表和核定征稅企業(yè)納稅申報(bào)表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時(shí)，可以通過(guò)填寫納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。
九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？
一、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20％。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10％的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25％的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)之間的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí)，如被持股企業(yè)有術(shù)分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，自2008年1月1日起不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。
計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，如非居民向境內(nèi)投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)以人民幣以外的幣種計(jì)價(jià)的，應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
但如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5％或者對(duì)其居民境外所得不征收所得稅的，境外投資方(實(shí)際控制方)設(shè)立境外控股公司不具有合理的商業(yè)目的，僅僅通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即認(rèn)定該境外投資方(實(shí)際控制方)取得了轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)所得，應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。698號(hào)文件還規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
需要注意的是，698號(hào)文件規(guī)定該通知自2008年1月1日起生效，發(fā)生在2008年以后所得的符合本通知規(guī)定的非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都要追溯調(diào)整。
四、所得稅扣繳管理及風(fēng)險(xiǎn)防范
國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確要求，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報(bào)的，依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。即扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人違反《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
此外，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))還規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的。未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)于扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
[例]境外投資者A為非居民企業(yè)，于2008年1月投人中國(guó)居民企業(yè)B公司美元現(xiàn)匯210萬(wàn)美元，投入當(dāng)期美元對(duì)人民幣匯率為1：7.8087，同年6月投入B公司歐元現(xiàn)匯50萬(wàn)歐元，投入當(dāng)期歐元對(duì)人民幣匯率為1:10.4999；2008年10月投入港幣現(xiàn)匯250萬(wàn)元，投入當(dāng)期港幣對(duì)人民幣匯率為1:0.9683。該公司經(jīng)審驗(yàn)后的注冊(cè)資本折合人民幣金額是210×7.8087+50×10.4999×250×0.9683，即2406.90萬(wàn)元。2010年1月投資者A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)投資者C，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款為人民幣6000萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.285。
由于投資者A首次投入資本時(shí)的幣種為美元。則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)以美元計(jì)算，首先考慮將不同期間的歐元、港幣外匯折算為美元的匯率。
2008年6月歐元兌美元匯率=770.55/1049.99≈0.7339
2008年10月美元兌港幣匯率=751.08/96.83≈7.7567
2009年12月美元兌人民幣匯率=6.8285
計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=6000萬(wàn)人民幣／6.8285=878.67(萬(wàn)美元)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本：第一次為210萬(wàn)美元，第二次為68.13萬(wàn)美元(50萬(wàn)歐元／0.7339)，第三次為32.23萬(wàn)美元(250萬(wàn)歐元／7.7567)，合計(jì)為310.36萬(wàn)美元。
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)行政許可法》，落實(shí)行政審批制度改革精神，提高稅收管理效率，現(xiàn)就外商投資企業(yè)執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的有關(guān)程序通知如下：
財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)和第二條第（二）項(xiàng)關(guān)于“投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000 萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”的規(guī)定停止執(zhí)行。企業(yè)可在所得稅納稅申報(bào)時(shí)自行確定符合財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的購(gòu)進(jìn)軟件或生產(chǎn)性設(shè)備的折舊或攤銷年限，但該折舊或攤銷年限一經(jīng)選定，不得任意變動(dòng)。
當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在年度所得稅審計(jì)時(shí)可要求企業(yè)提供有關(guān)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的事實(shí)證據(jù)或資料（包括實(shí)地調(diào)查）；凡經(jīng)審計(jì)認(rèn)定企業(yè)不應(yīng)適用財(cái)稅[2000]25號(hào)文件第一條第（六）項(xiàng)規(guī)定和第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
1現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問(wèn)題
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
[1]翟志華。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28
近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)將具體政策解讀如下：
一、政策背景
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，在前幾年對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，經(jīng)國(guó)務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定：擴(kuò)大減半征稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，《公告》對(duì)一些具體管理操作問(wèn)題做了明確。
二、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策不再需要審批
根據(jù)政府轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)的要求，自《公告》起，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，不再執(zhí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的管理方法，統(tǒng)一改為備案方式。即符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
三、核定征稅的小型微利企業(yè)也可享受優(yōu)惠政策
《公告》進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍。此次優(yōu)惠政策擴(kuò)圍不僅僅將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）擴(kuò)大到10萬(wàn)元（含），還將原來(lái)不能享受優(yōu)惠政策的核定征稅企業(yè)納入了優(yōu)惠范圍。即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè)），其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠
根據(jù)國(guó)稅部門的解答：小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)所得稅減按20%征收，且自2014年1月1日至2016年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間可以自行享受優(yōu)惠政策。年度終了進(jìn)行匯算清繳，同時(shí)，將符合小型微利企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況說(shuō)明，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
1.2013年度不符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，2014年季度申報(bào)時(shí)按25%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)于2014年度符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。
2.2013年度符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計(jì)算，分為兩大類五種情形：
A.2013年度應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元
（1） 2014 季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元，享受優(yōu)惠率為15%；（2） 10萬(wàn)30萬(wàn)元，就不屬于小型微利企業(yè)范圍，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅；
B.10萬(wàn)
（1） 2014年季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元，享受優(yōu)惠率為5%；（2）2014年季度申報(bào)時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額> 30萬(wàn)元，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
3.2014年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的具體計(jì)算，分為以下三種情形：
（1）2014年累計(jì)應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元的，享受優(yōu)惠率為15%；（2）10萬(wàn)30萬(wàn)元的，享受優(yōu)惠率為0%，即按25%的法定稅率征收企業(yè)所得稅。
4.未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減
如：由于政策發(fā)文時(shí)間和稅務(wù)機(jī)關(guān)修改納稅申報(bào)軟件等問(wèn)題的原因，若很多小型微利企業(yè)在預(yù)繳2014年第一季度所得稅時(shí)，來(lái)不及享受減半征稅政策，在第二季度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，原未享受的優(yōu)惠，可以在本季度預(yù)繳的稅款中抵減。
五、核定征收的小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)稅部門解答：主要有定率征收和定額征收兩種方式。對(duì)于符合條件的定率征稅的小型微利企業(yè)，按照《公告》中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行即可。對(duì)于定額征稅的小型微利企業(yè)，定額征收的企業(yè)一般規(guī)模比較小、核算也不是很完整，為了不增加企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，采取調(diào)整核定稅額的辦法，在原來(lái)核定稅額的基礎(chǔ)上，直接核減應(yīng)該減免的稅額。年度終了，也無(wú)需再報(bào)送相關(guān)資料。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（五）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。
（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
（八）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于025um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
（九）對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策
為保證部分行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的連續(xù)性，對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（見(jiàn)附件），自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。
四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策
