時(shí)間：2023-03-13 11:07:28
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇銷售結(jié)算論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[ 關(guān)鍵詞 ] 應(yīng)收賬款 ERP 七欄帳
一、引言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)全面進(jìn)入信息化時(shí)代。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分的會(huì)計(jì)工作也進(jìn)入信息化時(shí)代,尤其隨著企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)在企業(yè)的推廣和應(yīng)用,更是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的沖擊。
對(duì)往來賬及其應(yīng)收賬款的聯(lián)合研究在國(guó)內(nèi)外的研究中是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié),在我國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)雜志《會(huì)計(jì)研究》中,沒有對(duì)往來賬目進(jìn)行深入研究的論文。暨南大學(xué)與金蝶軟件有限公司合作的“IT支持商業(yè)模式運(yùn)作研究”課題組探訪了位于廣東佛山龍江鎮(zhèn)的佛山簡(jiǎn)氏,發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)氏雖然是一家成長(zhǎng)型的中小企業(yè),但是有10年的信息化支持商業(yè)模式運(yùn)作的歷史。并且在財(cái)務(wù)上實(shí)施了金蝶ERP首例為簡(jiǎn)氏量身定做開發(fā)的七欄賬自動(dòng)化軟件系統(tǒng),這個(gè)系統(tǒng)是全新的會(huì)計(jì)核算方法與ERP財(cái)務(wù)軟件相融合的結(jié)晶。七欄帳的應(yīng)用使得企業(yè)間往來賬變得更加透明。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理
由于企業(yè)銷售和收款的時(shí)間差距,必然形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中,因以賒銷方式銷售商品和提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng),是企業(yè)的一項(xiàng)重大資產(chǎn),是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資。應(yīng)收賬款的核算和管理是關(guān)乎企業(yè)運(yùn)作效率和生存攸關(guān)的大問題。下面從應(yīng)收賬款的形成及處理流程出發(fā),分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理中可能存在的問題。銷售流程如圖1所示:
從圖1可以看出,貨款結(jié)算后,企業(yè)應(yīng)向客戶收取貨款,而在先前約定的收款條件下,企業(yè)暫時(shí)不收或者收取部分貨款,而結(jié)余的貨款形成了企業(yè)的應(yīng)收款。應(yīng)當(dāng)注意,發(fā)貨后在既定的協(xié)議下,不符合結(jié)算條件的貨物是不能記做應(yīng)收款的。
在手工記賬環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)收賬管理存在著很多漏洞,主要表現(xiàn)在下面幾個(gè)方面:
(1)企業(yè)資產(chǎn)被長(zhǎng)期占用,甚至流失。對(duì)于那些暫時(shí)不滿足結(jié)算條件的貨物,有些可能已經(jīng)被零售商賣出去,有些可能由于長(zhǎng)期存放于零售商的倉(cāng)庫里被損壞。這些貨物在企業(yè)財(cái)務(wù)上都沒有形成應(yīng)收賬款,被客戶長(zhǎng)期占用甚至流失。
(2)重稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。增值稅發(fā)生的時(shí)間為企業(yè)取得銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,由于銷售發(fā)生與銷售憑證并不完全是同時(shí)產(chǎn)生的,而這個(gè)時(shí)候記賬的差異就會(huì)導(dǎo)致各種重稅或者是漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
(3)對(duì)賬困難。由于沒有清晰的往來賬目,造成企業(yè)間對(duì)賬的困難,同時(shí)影響客戶關(guān)系。
(4)對(duì)于商業(yè)折扣等折扣的處理不恰當(dāng)。商業(yè)折扣不僅僅影響企業(yè)的銷售收入也影響稅收,對(duì)商業(yè)折扣準(zhǔn)確合理記賬十分重要。
三、傳統(tǒng)的二維賬簿
1.結(jié)算收款二維帳
傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定要求,符合復(fù)式記賬的基本原理,揭示了“結(jié)算-收款=人欠”的等式,在現(xiàn)行“稅務(wù)與會(huì)計(jì)分離”的稅收模式下,不僅準(zhǔn)確地反映了“收入確認(rèn)”的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而且與《增值稅條例》保持高度的統(tǒng)一。
“結(jié)算-收款=人欠”的等式雖然是合法的,這種會(huì)計(jì)反映出來的應(yīng)收賬款是真的,對(duì)于企業(yè)老板來說,并不是他們想要看到的。因?yàn)樗雎粤税l(fā)貨和結(jié)算的時(shí)間差異造成的發(fā)貨數(shù)和結(jié)算數(shù)之間的差異,從而忽視了已發(fā)貨和已結(jié)算之間的差額,不能反映真實(shí)的人欠數(shù)。
2. 發(fā)貨-收款二維帳
由于傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿的缺陷,很多企業(yè)自創(chuàng)一套內(nèi)部賬簿:發(fā)貨-收款二維賬簿。這種賬簿跳躍式地反映了兩個(gè)點(diǎn)的結(jié)果,貌似“發(fā)貨-收款=人欠”等式能夠成立,但是回避了收入確認(rèn)的中間環(huán)節(jié),不能進(jìn)行準(zhǔn)確的貨款結(jié)算,致使重稅漏稅現(xiàn)象脫離主觀意志而頻頻發(fā)生。況且,這種方法不能進(jìn)行復(fù)式記賬,一下子回歸到遠(yuǎn)古的單式流水記錄,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。
要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我們應(yīng)當(dāng)思考以下問題:
(1)發(fā)貨后要不要反映往來?圖2的方式是不反映的,圖3卻把發(fā)貨全額反映為應(yīng)收款,這兩種方式都是不對(duì)的。
(2)該如何反映貨物的發(fā)出情況?
(3)“發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶,屬于盤存類賬戶還是結(jié)算類賬戶?
(4) 如何避免對(duì)客戶多開發(fā)票致使重復(fù)納稅的情況?如何建立能夠反映銷售全過程的往來賬目?
為了解決上述問題,在這里介紹七欄帳,七欄帳是簡(jiǎn)氏獨(dú)創(chuàng)使用的,是新的會(huì)計(jì)核算方法與ERP完美結(jié)合的成果,具有十分重要的意義。
四、七欄帳
1.何謂七欄帳
七欄帳是一種多欄帳,多欄賬一般應(yīng)用于適用于成本、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等賬戶。對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付賬戶,傳統(tǒng)上一般采用三欄帳,三欄帳在發(fā)出商品未結(jié)算時(shí),賬上并不反映銷售收入和應(yīng)收賬款之間的差異,從而不能及時(shí)了解應(yīng)收款的形成和回收的動(dòng)態(tài)情況。
七欄賬引入交易環(huán)節(jié)過程傳遞反映的思路,變傳統(tǒng)“結(jié)算――收款”二維賬簿為新的“發(fā)貨――結(jié)算――收款”三維賬簿,簡(jiǎn)單、快捷、完整地反映了交易業(yè)務(wù)的全貌。其記賬方式如圖4所示:
七欄賬恰到好處地彌補(bǔ)了上述兩種方法的不足,采用“發(fā)貨――結(jié)算――收款”全過程反映。發(fā)貨數(shù)- 結(jié)算數(shù)=待結(jié)數(shù),表示的是已發(fā)貨尚未結(jié)算的金額,反映了發(fā)貨和結(jié)算之間的差額。結(jié)算數(shù)- 收款=已結(jié)算尚欠數(shù)。待結(jié)數(shù)+已結(jié)算尚欠數(shù)=人欠數(shù)。明晰嚴(yán)謹(jǐn)把往來信息躍然紙上,超前地對(duì)確認(rèn)收入進(jìn)行精細(xì)管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企業(yè)、上市公司一樣適用,無論是投資者、交易雙方會(huì)計(jì)主體,還是稅務(wù)機(jī)關(guān)將共同關(guān)注著由此形成的重要會(huì)計(jì)信息。
2.七欄賬簿格式
七欄帳的賬面結(jié)構(gòu)由三部分組成,結(jié)算前業(yè)務(wù)備查資料,結(jié)算后會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù),結(jié)算余額。賬簿格式如表1所示,在此舉例說明七欄帳對(duì)比前面所說的兩種二維賬簿的優(yōu)越性。企業(yè)發(fā)貨100萬,對(duì)方結(jié)算了60萬,企業(yè)已收到賬款10萬,假如使用傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿來記賬,那會(huì)計(jì)上所反映的應(yīng)收賬款為60萬,余額60-10萬=50萬。發(fā)貨了100萬,已收的應(yīng)收賬款為10萬,賬上的余額為50萬,那么還有40萬的差額是會(huì)計(jì)上反映不出來的。這也是很多企業(yè)老板不愿意看這種會(huì)計(jì)賬的原因,不能一目了然的知道準(zhǔn)確的人欠數(shù)目。而使用發(fā)貨-收款二維賬簿,雖能反映出100萬-10萬=90萬的人欠數(shù),但是卻忽視了一個(gè)很重要的開票結(jié)算環(huán)節(jié),容易導(dǎo)致重稅漏稅的現(xiàn)象。而在七欄帳中,發(fā)貨,結(jié)算,待結(jié)三欄記錄的是發(fā)貨后的往來情況,這三欄很好的解決了發(fā)貨后怎么記往來的問題。已經(jīng)結(jié)算的貨款才構(gòu)成企業(yè)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款,即借方一欄表示的是企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。而貸方一欄則表示收到貨款,應(yīng)收賬款的減少。“余額”反映的是企業(yè)應(yīng)收未收的貨款,合計(jì)余額則放映了企業(yè)總的人欠數(shù)。這樣,企業(yè)和客戶整個(gè)的往來一目了然,不僅準(zhǔn)確的反映出90萬的人欠數(shù)目,避免對(duì)客戶重復(fù)開發(fā)票導(dǎo)致的重復(fù)納稅,還反映出未來待確認(rèn)收入的數(shù)據(jù)信息,
具體的會(huì)計(jì)記錄如表1。表中蘊(yùn)含的幾個(gè)平衡關(guān)系式為:
總的發(fā)貨數(shù)-總的結(jié)算數(shù)=總的待結(jié)數(shù)。
借方-貸方=余額。
總結(jié)七欄帳的功能如下:
1.七欄賬完善了會(huì)計(jì)制度的核算方法;2.體現(xiàn)了現(xiàn)行稅法收入確認(rèn)的規(guī)定;3.反映了交易雙方往來賬目的完整業(yè)務(wù);4.提高了交易雙方核對(duì)賬目的工作效率;5.保證了發(fā)出商品與貨款結(jié)算的直觀可比;6.明確了企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的受托責(zé)任;7.預(yù)示了未來確認(rèn)收入的數(shù)據(jù)信息;8.明晰了披露報(bào)表的可理解性。
需要說明一點(diǎn),為了在較短的時(shí)間里將新創(chuàng)的七欄賬講清楚,本文作者是從應(yīng)收賬款作為切入點(diǎn)進(jìn)行討論的,其實(shí)應(yīng)收賬款換一個(gè)會(huì)計(jì)主體就是應(yīng)付賬款了,也就是說七欄賬照樣適用于應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算,他們具有鏡像對(duì)稱性。
四 七欄賬融于ERP系統(tǒng)開創(chuàng)了會(huì)計(jì)核算新思維
在ERP系統(tǒng)中,發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)靠各種電子單據(jù)來確認(rèn),業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),各種電子單據(jù)無時(shí)延地傳到了財(cái)務(wù)部門,并通過一定的方式提醒會(huì)計(jì)人員發(fā)生了新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些電子單據(jù)會(huì)自動(dòng)保存到數(shù)據(jù)庫中。然后,會(huì)計(jì)人員對(duì)傳遞過來的電子單據(jù)進(jìn)行審核并做賬。
每日企業(yè)銷售部門根據(jù)數(shù)據(jù)庫里的訂貨單發(fā)貨,登記電子發(fā)貨單,并對(duì)于符合結(jié)算條件的貨款進(jìn)行結(jié)算,開具發(fā)票,并在系統(tǒng)中登記相應(yīng)結(jié)算憑證供財(cái)務(wù)部門審核和使用。會(huì)計(jì)部門核對(duì)各電子憑證,據(jù)此生成應(yīng)收款賬簿。
五七欄賬的衍生擴(kuò)展
七欄帳又稱老板娘帳,是為了方便企業(yè)管理者和決策者通過會(huì)計(jì)報(bào)表能一目了然地知道企業(yè)財(cái)務(wù)賬款而開發(fā)出來的。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)正由核算型轉(zhuǎn)為管理型、決策支持型。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的輸入、處理和輸出提出更多更新的要求。
第一:要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供更多的信息。如應(yīng)收賬款,若能提供每一筆應(yīng)收款來自于哪一批貨物,由哪個(gè)業(yè)務(wù)員經(jīng)手,形成時(shí)間以及催款的次數(shù),提品交易金額的明細(xì)信息,有利于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的收回,同時(shí)也可以更好地使用賬齡分析法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。
第二:對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供更靈活的信息。由于管理和決策的復(fù)雜多變,僅靠增加信息的種類還不能滿足要求,由于信息種類的增加,如果不加分類篩選,可能增加財(cái)務(wù)人員以及管理者和決策者的負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)該對(duì)信息進(jìn)行分類,不同的信息使用者能根據(jù)需要自由組合,得到對(duì)其有用的信息。
信息時(shí)代,對(duì)于信息處理的高速使會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供更多更靈活的信息成為可能。因此,財(cái)務(wù)人員可以通過ERP等信息系統(tǒng)為管理者提供更多更靈活的信息以支持管理和決策,不必拘泥于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)格式。
參考文獻(xiàn):
[1]Sai Zeng, Prem Melville, Christian A.Lang,Ioana Boier-Martin,Conrad Murphy. Predictive Modeling for Collections of Accounts Receivable
關(guān)鍵詞：ERP；硬件；軟件；管理平臺(tái)
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175
1 前言
ERP（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源計(jì)劃）是一個(gè)對(duì)企業(yè)的多種資源進(jìn)行規(guī)劃的管理信息系統(tǒng)和操作平臺(tái)，它以財(cái)務(wù)管理為核心，使企業(yè)的物流、業(yè)務(wù)流、資金流和信息流相集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、多路徑查詢，使企業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等在內(nèi)的資源得到較為充分的調(diào)配和平衡，為企業(yè)計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等管理職能的發(fā)揮提供全方位、系統(tǒng)化的服務(wù)。
張鋼為提高企業(yè)管理效率，均衡配置企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)銷售、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等體系業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的管理水平，在企業(yè)內(nèi)部開展ERP項(xiàng)目管理。通過全面建設(shè)ERP系統(tǒng)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了人財(cái)物產(chǎn)供銷的全面業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)集成，同時(shí)利用標(biāo)準(zhǔn)化和定制化的軟件平臺(tái)將計(jì)劃、決策和資源進(jìn)行整合，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)在系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的信息化手段下得到有力的規(guī)避和管控。使銷售管理流程更規(guī)范、管理更精細(xì)、運(yùn)作更透明。提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的迅速、健康的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。
2 硬件方面設(shè)計(jì)
根據(jù)集團(tuán)公司ERP建設(shè)的實(shí)際需求和未來發(fā)展要求，企業(yè)的ERP平臺(tái)軟件選擇 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。
2.1 ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)
（1）ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)推薦選用高可用性架構(gòu)。應(yīng)用層：應(yīng)用服務(wù)器推薦采用多節(jié)點(diǎn)負(fù)載均衡的模式架構(gòu)。
數(shù)據(jù)庫層：數(shù)據(jù)庫服務(wù)器推薦采用RAC方式。
（2）合并報(bào)表系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對(duì)簡(jiǎn)單的多節(jié)點(diǎn)服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。可在ERP應(yīng)用服務(wù)器中劃出分區(qū)，作為兩個(gè)系統(tǒng)的備份系統(tǒng)，一旦主系統(tǒng)故障，可調(diào)整備份資源，進(jìn)行冷切換。
（3）業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對(duì)簡(jiǎn)單的多節(jié)點(diǎn)服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。
2.2 ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)
集團(tuán)公司的ERP系統(tǒng)（正式系統(tǒng)）硬件設(shè)計(jì)要考慮未來3-5年的增長(zhǎng)，按照總用戶數(shù)3000-3500個(gè)左右，并發(fā)用戶600-700個(gè)左右進(jìn)行評(píng)估。
（1）服務(wù)器CPU 配置。應(yīng)用服務(wù)器CPU負(fù)荷計(jì)算：目前CPU計(jì)算能力不斷提高，而軟件也在不斷地升級(jí)換代，以O(shè)racle的推薦標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，基本上每核CPU支持30-50個(gè)活動(dòng)前臺(tái)用戶（Form， Web Page）。
（2）服務(wù)器內(nèi)存配置。由于ERP系統(tǒng)是I/O密集型系統(tǒng)，存儲(chǔ)I/O常常會(huì)成為性能瓶頸，而內(nèi)存用做數(shù)據(jù)緩存是緩解存儲(chǔ)I/O的有效手段。因此，通常配置更多的內(nèi)存，以提高用于數(shù)據(jù)緩存的內(nèi)存量。在實(shí)際應(yīng)用中，一般以每核CPU配置4G內(nèi)存為依據(jù)，進(jìn)行部署。
（3）存儲(chǔ)配置。從數(shù)據(jù)安全的角度出發(fā)，應(yīng)選用RAID設(shè)備；數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用都是I/O密集型的應(yīng)用，存儲(chǔ)設(shè)備的速度直接影響應(yīng)用的響應(yīng)速度，因此，應(yīng)盡可能選用高速的RAID設(shè)備。
為提高正式系統(tǒng)的安全與讀寫性能，正式系統(tǒng)存儲(chǔ)采用RAID1+0方式；為降低費(fèi)用，測(cè)試與開發(fā)系統(tǒng)采用RAID5方式。
（4）網(wǎng)絡(luò)帶寬。ORACLE應(yīng)用系統(tǒng)提供兩種形式的應(yīng)用服務(wù)：?jiǎn)T工自助服務(wù)應(yīng)用和專業(yè)工作服務(wù)。員工自助服務(wù)應(yīng)用提供的是標(biāo)準(zhǔn)的HTML頁面應(yīng)用，每個(gè)并發(fā)應(yīng)用用戶需求的網(wǎng)絡(luò)帶寬大約是4K Byte；專業(yè)工作服務(wù)應(yīng)用提供的是表單（Form）形式的Java應(yīng)用，每個(gè)并發(fā)應(yīng)用用戶的帶寬需求大約是8K Byte。
3 軟件方面設(shè)計(jì)
ERP系統(tǒng)下可以通過使用標(biāo)準(zhǔn)功能和客戶化開發(fā)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。通過系統(tǒng)用戶的職責(zé)劃分，明確各部門崗位人員的權(quán)責(zé)利，實(shí)現(xiàn)操作及數(shù)據(jù)訪問權(quán)限的控制；通過系統(tǒng)使多部門、多業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享成為可能，實(shí)現(xiàn)了銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在各個(gè)環(huán)節(jié)的合理共享，方便數(shù)據(jù)分析及監(jiān)控；結(jié)合企業(yè)的實(shí)際組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，在經(jīng)過梳理，整合后，系統(tǒng)設(shè)計(jì)建立了9大業(yè)務(wù)平臺(tái)。如圖1所示。
3.1 ERP系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)管理方案設(shè)計(jì)目標(biāo)
（1）規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)行流程
（2）數(shù)據(jù)更及時(shí)準(zhǔn)確
（3）提高業(yè)務(wù)運(yùn)行效率
（4）加強(qiáng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
所設(shè)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)管理平臺(tái)，其職能覆蓋了從合同簽訂到發(fā)貨結(jié)算的全部流程，同時(shí)在產(chǎn)品編碼、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上依托主數(shù)據(jù)平成產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的銜接和轉(zhuǎn)換。目前主營(yíng)產(chǎn)品主要是面向庫存生產(chǎn)，根據(jù)市場(chǎng)需求和客戶的意向，由銷售部門計(jì)劃人員，制定每周的銷售計(jì)劃。生產(chǎn)部門再根據(jù)明細(xì)的銷售計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)排產(chǎn)。
3.2 銷售業(yè)務(wù)平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制措施
所設(shè)計(jì)的ERP銷售業(yè)務(wù)平臺(tái)通過系統(tǒng)工作流規(guī)范從銷售合同簽訂報(bào)到銷售結(jié)算的操作流程；明確在ERP系統(tǒng)中各部門、崗位的職責(zé)劃分；控制先收款后發(fā)貨的規(guī)范流程；完善銷售業(yè)務(wù)，對(duì)外倉(cāng)發(fā)貨信息進(jìn)行管控。整個(gè)平臺(tái)以先進(jìn)的流程管理思想和符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的營(yíng)銷理念為設(shè)計(jì)準(zhǔn)則，使用Oracle數(shù)據(jù)庫、PLSQL編程語言和FORM表單開發(fā)工具實(shí)現(xiàn)了銷售合同、銷產(chǎn)計(jì)劃與發(fā)貨結(jié)算功能在ERP平臺(tái)下的深度融合以及無縫銜接。
3.3 銷售管理平臺(tái)設(shè)計(jì)
銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行基于銷售四個(gè)管理平臺(tái)的設(shè)計(jì)，建立了銷售業(yè)務(wù)全流程系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方案。
3.3.1 銷售合同管理平臺(tái)的設(shè)計(jì)
（1）根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)情況，當(dāng)確認(rèn)客戶提貨明細(xì)后，在ERP中創(chuàng)建銷售合同，錄入明細(xì)信息。
（2）根據(jù)銷售合同在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的作用和實(shí)際合同操作分為：現(xiàn)貨合同、期貨合同、預(yù)合同。
（3）在合同管理平臺(tái)針對(duì)合同明細(xì)信息進(jìn)行管理，包括：合同編碼、銷售員和銷售部門、銷售區(qū)域、到站信息、客戶名稱和編碼、客戶收貨地點(diǎn)、戶收單地點(diǎn)、產(chǎn)品類別和產(chǎn)品編碼、鋼種牌號(hào)、明細(xì)規(guī)格、具體數(shù)量和單價(jià)等信息。
（4）根據(jù)銷售價(jià)格的基礎(chǔ)信息維護(hù)，自動(dòng)顯示銷售價(jià)格。
（5）流程核心節(jié)點(diǎn)為合同審批功能、合同生成訂單功能。
（6）在ERP系統(tǒng)內(nèi)錄入錄入框架合同，只錄入類別牌號(hào)等信息，在ERP系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行審批。
3.3.2 銷售計(jì)劃管理平臺(tái)的設(shè)計(jì)
（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。根絕市場(chǎng)趨勢(shì)及客戶需求制定銷售計(jì)劃。銷售計(jì)劃制定過程中需要確認(rèn)具體的牌號(hào)、規(guī)格、重量。
對(duì)于計(jì)劃的變更，由銷售部更改，調(diào)整后再提交至生產(chǎn)部門。
（2）核心需求。在ERP系統(tǒng)中管理銷售計(jì)劃，以銷售計(jì)劃推動(dòng)MES排產(chǎn)。實(shí)現(xiàn)銷售計(jì)劃維護(hù)、變更審批等功能；
實(shí)現(xiàn)針對(duì)銷售計(jì)劃的匯總、統(tǒng)計(jì)、打印等功能，并且實(shí)現(xiàn)線上審批功能。
3.3.3 銷售出庫管理平臺(tái)的設(shè)計(jì)
（1）核心業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。銷售發(fā)貨主要由開票科統(tǒng)一管理，發(fā)貨指令主要由銷售業(yè)務(wù)部門發(fā)起，進(jìn)行發(fā)貨預(yù)報(bào)通知；遠(yuǎn)程計(jì)量系統(tǒng)負(fù)責(zé)車輛的進(jìn)廠出廠計(jì)量，出廠預(yù)報(bào)等職責(zé)。庫管員根據(jù)計(jì)量結(jié)果統(tǒng)計(jì)并上報(bào)銷售結(jié)算科，最終作為與財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)；銷售部門業(yè)務(wù)人員通過與財(cái)務(wù)確認(rèn)發(fā)貨金額后，編制銷售訂單，遵循‘無款不發(fā)貨，有款不超發(fā)’原則；不同品種間換貨邏輯，在不超過合同總量的前提下，在合同協(xié)議范圍內(nèi)調(diào)整訂單量。
（2）ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)方案的設(shè)計(jì)。1）編制發(fā)貨通知單。銷售部門資源配置崗在銷售合同管理崗做完銷售合同后，根據(jù)交貨期和客戶要貨情況，并且參考現(xiàn)場(chǎng)庫存情況編制發(fā)貨通知單；2）特殊產(chǎn)品發(fā)貨業(yè)務(wù)對(duì)于部分不通過計(jì)量系統(tǒng)做出庫的物料（如液體、氣體等通過計(jì)表方式出庫），需要通過發(fā)運(yùn)平臺(tái)直接觸發(fā)ERP的出庫；3）品種調(diào)換貨業(yè)務(wù)。當(dāng)協(xié)議中簽訂多個(gè)品種時(shí)，發(fā)貨通知單根據(jù)每個(gè)品種數(shù)量進(jìn)行發(fā)貨通知單創(chuàng)建，集成品種信息客戶信息等。當(dāng)客戶與業(yè)務(wù)員協(xié)調(diào)需要在協(xié)議總量不超的前提下，業(yè)務(wù)員也同意品種間調(diào)換貨，那么通過在創(chuàng)建發(fā)貨通知單時(shí)某個(gè)品種可以超過此品種在合同上的數(shù)量，在這里數(shù)量校驗(yàn)邏輯切換成發(fā)貨通知單不超過合同總量的驗(yàn)證邏輯。
3.3.4 銷售結(jié)算管理平臺(tái)的設(shè)計(jì)
結(jié)算平臺(tái)主要功能就是結(jié)算單、結(jié)算補(bǔ)充單。銷售結(jié)算單是銷售業(yè)務(wù)中，銷售職能部門結(jié)算人員用于計(jì)算以及確認(rèn)產(chǎn)品價(jià)格的系統(tǒng)單據(jù)；結(jié)算補(bǔ)充單主要實(shí)現(xiàn)根據(jù)承兌現(xiàn)匯等計(jì)算貼息額，通過補(bǔ)充結(jié)算的方式進(jìn)行金額的分?jǐn)偅硗庖部梢葬槍?duì)滿足批量?jī)?yōu)惠條件的客戶進(jìn)行補(bǔ)充結(jié)算，找補(bǔ)批量?jī)?yōu)惠金額。結(jié)算定價(jià)是結(jié)算單核心功能，結(jié)算單可以實(shí)現(xiàn)結(jié)算價(jià)格的自動(dòng)計(jì)算，手工調(diào)價(jià)以及價(jià)格審批功能。
（1）結(jié)算價(jià)計(jì)算分以下幾個(gè)方面：
1）出廠價(jià)業(yè)務(wù)；
2）鎖價(jià)業(yè)務(wù)（銷售合同相關(guān)參數(shù)）；
3）浮動(dòng)加價(jià)；
（2）結(jié)算價(jià)格審批。最終結(jié)算價(jià)生成后，形成可提報(bào)的結(jié)算單，按照預(yù)置的審批流程，由結(jié)算單創(chuàng)建人員提交審批，審批通過的結(jié)算單才具有打印成實(shí)物的結(jié)算單據(jù)，具備結(jié)算效用。
（3）結(jié)算補(bǔ)差單基本信息。結(jié)算補(bǔ)差單使用頭行結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)。頭信息中包含補(bǔ)差結(jié)算補(bǔ)差編號(hào)、結(jié)算補(bǔ)差類型、部門、科室、期間（日期范圍）、創(chuàng)建人、審批人、創(chuàng)建時(shí)間、結(jié)算補(bǔ)差原因、狀態(tài)、備注說明等信息。行信息包含客戶、金額、狀態(tài)、結(jié)算補(bǔ)差原因、備注說明等信息。
4 效果分析
雖然至今為止本企業(yè)的ERP系統(tǒng)只實(shí)現(xiàn)了部分模塊，但是企業(yè)設(shè)計(jì)實(shí)施ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制已獲得不錯(cuò)的效果。其主要表現(xiàn)在：
（1）管理者思想觀念的轉(zhuǎn)變；
（2）改變企業(yè)的決策方式；
（3）提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；
（4）精確管理；
（5）成本核算方式的改變；
（6）信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確；
5 結(jié)論
張鋼的ERP銷售管理平臺(tái)的實(shí)施，從硬件方面對(duì)ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)、系統(tǒng)通用的硬件架構(gòu)、系統(tǒng)部署方案、ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)進(jìn)行了系統(tǒng)性總體設(shè)計(jì)；軟件方面從本企業(yè)ERP銷售業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)設(shè)計(jì)、銷售業(yè)務(wù)平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施、銷售系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理設(shè)計(jì)、銷售業(yè)務(wù)的四大管理平臺(tái)設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行了詳細(xì)介紹，對(duì)其中的銷售數(shù)據(jù)管理、銷售業(yè)務(wù)四大管理平臺(tái)的功能進(jìn)行了詳細(xì)描述。從應(yīng)用上來看ERP項(xiàng)目的實(shí)施是成功的。
參考文獻(xiàn)：
[1]李蓓.營(yíng)銷管理系統(tǒng)――銷售管理子系統(tǒng)的開發(fā)[J].網(wǎng)絡(luò)與信息，2013，6（04）：36-39.
[2]薛嚴(yán)勤.ERP模式下銷售管理信息系統(tǒng)的開發(fā)[J].科技資訊，2011，11（23）：6-9.
[3]張小金.運(yùn)用系統(tǒng)理論建立企業(yè)營(yíng)銷管理系統(tǒng)[J].重冶科技，2009，6（21）：2.
[4]李洪偉.進(jìn)銷存管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].碩士學(xué)位論文，遼寧：遼寧科技大學(xué)，2008.
[5]黃蠅麗，藍(lán)海林.ERP的實(shí)施與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配[J].經(jīng)濟(jì)師，2005，（02）.
[6]郭文燕.EEP失敗原因探析與實(shí)施戰(zhàn)略[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2003（07）.
論文關(guān)鍵詞：代銷業(yè)務(wù)增值稅，會(huì)計(jì)核算
代銷業(yè)務(wù)涉及到委托方和受托方兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，代銷業(yè)務(wù)有兩種結(jié)算方式，即視同買斷和支取手續(xù)費(fèi)。按2009年新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷、代他人銷售貨物均屬增值稅的視同銷售行為，應(yīng)納增值稅。也就是說代銷業(yè)務(wù)中委托方和受托方同為增值稅納稅人。本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及增值稅的最新規(guī)定，談?wù)剝煞N代銷方式下委托方與受托方的增值稅財(cái)稅處理。
一、視同買斷代銷方式的核算
視同買斷代銷方式即由委托方和受托方事先簽訂協(xié)議，委托方按合同協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，而受托方對(duì)外銷售代銷貨物的價(jià)格可自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。此種結(jié)算方式在發(fā)出代銷貨物環(huán)節(jié)類似于委托方銷售貨物、受托方購(gòu)進(jìn)貨物，但代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并不一定轉(zhuǎn)移，因此與一般的銷售貨物行為有別。
（一）委托方的財(cái)稅處理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于特殊銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷何時(shí)確認(rèn)收入。實(shí)際代銷活動(dòng)中視同買斷方式下，委托方應(yīng)根據(jù)雙方簽訂協(xié)議的具體條款，來判斷收入的確認(rèn)時(shí)間，而納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般與收入確認(rèn)的時(shí)間一致。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易代銷業(yè)務(wù)增值稅，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。也就是說，在這種情況下，委托方一般在發(fā)出委托代銷商品時(shí)就可確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)，委托方按發(fā)出商品數(shù)量乘以協(xié)議價(jià)的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在發(fā)出代銷商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時(shí)，確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入和增值稅納稅義務(wù)，并向受托方開具增值稅專用發(fā)票。委托方按按代銷清單上的數(shù)量乘以協(xié)議價(jià)的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
（二）受托方的財(cái)稅處理
視同買斷代銷方式下，若發(fā)出商品時(shí)代銷商品的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則受托方在收到代銷商品時(shí)視同購(gòu)進(jìn)。受托方從委托方處取得代銷貨物時(shí)，若同時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借記“庫存商品”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)外代銷貨物時(shí)，按實(shí)收貨款借記“銀行存款”等科目，按取得的不含稅收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按不含稅收入乘以稅率計(jì)算出的金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。受托方實(shí)際應(yīng)納的增值稅等于對(duì)外代銷環(huán)節(jié)應(yīng)納的銷項(xiàng)稅額減去從委托方處取得代銷貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
代銷商品發(fā)出時(shí)若未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，受托方收到代銷商品時(shí)不作購(gòu)進(jìn)商品處理。當(dāng)受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，此時(shí)受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按實(shí)際收取的價(jià)款借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。受托方對(duì)外銷售后，再向委托方提供代銷清單，并從委托方處取得增值稅專用發(fā)票，此時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
二、支取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)核算
支取手續(xù)費(fèi)方式即受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售代銷貨物，根據(jù)已代銷貨物的銷售額乘以雙方約定比例向委托方收取手續(xù)費(fèi)。其特點(diǎn)是受托方對(duì)外銷售代銷商品的價(jià)格由委托方?jīng)Q定代銷業(yè)務(wù)增值稅，一般情況受托方對(duì)外銷售代銷商品的價(jià)格等于與委托方結(jié)算的價(jià)格。受托方在此交易中不能獲得代銷商品的差價(jià)收入，獲得的利益是手續(xù)費(fèi)收入。在征稅方面，委托方是增值稅納稅人；受托方既是增值稅納稅人，又是營(yíng)業(yè)稅納稅人。
（一）委托方的財(cái)稅處理
支取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方一般在收到受托方交來的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)；未收到代銷清單及貨款的，在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 委托方可設(shè)置“委托代銷商品”科目對(duì)委托代銷商品進(jìn)行核算，也可不單設(shè)此科目，而將委托代銷的商品并入“發(fā)出商品”科目核算。委托方的會(huì)計(jì)核算可分為五個(gè)環(huán)節(jié)：
發(fā)出代銷商品時(shí)，按發(fā)出商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“庫存商品”科目，貸記“委托代銷商品”科目。
當(dāng)受托方將商品售出且提供代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)根據(jù)代銷清單上的銷售數(shù)量及代銷的價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)當(dāng)期銷售收入。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已代銷商品的銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。
委托方與受托方結(jié)算應(yīng)支付的代銷費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
實(shí)際收到受托方交來的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
（二）受托方的財(cái)稅處理
支取代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式下，按增值稅暫行條例規(guī)定，代他人銷售貨物應(yīng)視同銷售，故受托方是增值稅納稅人。受托方應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額
即：應(yīng)納增值稅=對(duì)外代銷價(jià)格×稅率―與委托方結(jié)算價(jià)格×稅率
此種結(jié)算方式下，若受托方在從委托方處取得代銷商品的同時(shí)，索取了增值稅專用發(fā)票，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于一般情況下受托方對(duì)外代銷價(jià)格等于與委托方結(jié)算價(jià)格，故雖然受托方為增值稅納稅義務(wù)人，但應(yīng)納增值稅為零。
此種結(jié)算方式下，按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，受托方取得的手續(xù)費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)――服務(wù)業(yè)中業(yè)的應(yīng)稅收入，應(yīng)按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
受托方的會(huì)計(jì)核算可分為以下五個(gè)環(huán)節(jié)：
收到委托方發(fā)出的商品時(shí)，按收到的發(fā)出商品數(shù)量乘以雙方的結(jié)算價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
當(dāng)受托方將代銷商品對(duì)外銷售時(shí)，從稅收方面來看受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，從會(huì)計(jì)核算來看受托方無需確認(rèn)收入代銷業(yè)務(wù)增值稅，因?yàn)榇藭r(shí)的銷貨款的實(shí)際獲取者是委托方，對(duì)于受托方而言，只是增加了對(duì)委托方的負(fù)債。受托方此時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際對(duì)外代銷的商品數(shù)量乘以對(duì)外銷售價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目”。同時(shí)受托方應(yīng)根據(jù)實(shí)際對(duì)外代銷的商品數(shù)量乘以與委托方的結(jié)算價(jià)格，注銷已銷售的商品代銷商品款和受代銷商品。借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
當(dāng)受托方向委托方開出代銷清單，并收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”科目。
當(dāng)受托方與委托方結(jié)算，扣收代銷手續(xù)費(fèi)并清償債務(wù)時(shí)，按應(yīng)償還的全部負(fù)債金額借記“應(yīng)付賬款―委托方”科目，按實(shí)際應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)金額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將全部負(fù)債扣下應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)后的金額，貸記“銀行存款”科目。
受托方應(yīng)對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)收入乘以5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)提應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
因此代銷業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)稅處理時(shí)，先應(yīng)根據(jù)委托方與受托方的結(jié)算方式來判斷雙方的納稅義務(wù)，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。視同買斷方式下，應(yīng)視代銷商品發(fā)出時(shí)是否轉(zhuǎn)移了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)來確定委托方的收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；支取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方與受托方的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)與方法各有不同。
參考文獻(xiàn)：
1．高麗，談委托代銷增值稅會(huì)計(jì)處理的變化，財(cái)會(huì)月刊，2010-03；
2．李英，代銷商品會(huì)計(jì)處理及納稅分析，財(cái)會(huì)通迅，2010-03；
3．全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組，稅法（Ⅰ），中國(guó)稅務(wù)出版社，2010-01；
4．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010-03。
第三方支付 商業(yè)銀行 盈利
1背景
2008年以來，我國(guó)第三方支付行業(yè)發(fā)展迅猛，其中2008年到2010年第三方支付交易規(guī)模的年增長(zhǎng)均在60%以上，到了2015年支付結(jié)算規(guī)模已達(dá)到23.3萬億元。其中，第三方網(wǎng)絡(luò)支付是其最具活力也是份額較大的業(yè)務(wù)模式，2015年我國(guó)第三方網(wǎng)絡(luò)支付交易規(guī)模已超八萬億元。第三方網(wǎng)絡(luò)支付作為互聯(lián)網(wǎng)金融中最為成熟的業(yè)務(wù)模式，其迅猛發(fā)展的同時(shí)也帶來了人們對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利增長(zhǎng)的擔(dān)憂。
2第三方支付與商業(yè)銀行的競(jìng)合分析
2.1合作分析
對(duì)于商業(yè)銀行來說，其核心業(yè)務(wù)是存貸業(yè)務(wù)，而支付結(jié)算業(yè)務(wù)一是收入較少，二是其收入主要與金額有關(guān)，所以大量繁瑣的小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)對(duì)早期的商業(yè)銀行來說是吃力不討好的事情。因此，商業(yè)銀行將其小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)（包括小企業(yè)、商戶和個(gè)人業(yè)務(wù)）交給第三方支付機(jī)構(gòu)去做，并為其提供網(wǎng)銀接口，以此提高銀行結(jié)算效率。近年來，我國(guó)商業(yè)銀行與支付寶、財(cái)付通等第三方支付龍頭展開了一系列合作，主要包括互聯(lián)網(wǎng)借貸和金融產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)銷售方面。
2.2競(jìng)爭(zhēng)分析
（1）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)
零售支付領(lǐng)域服務(wù)的欠缺為第三方支付提供了發(fā)展機(jī)遇，大型支付平臺(tái)的客戶規(guī)模并不亞于商業(yè)銀行，分流了網(wǎng)上銀行的部分業(yè)務(wù)。降低了人們使用銀行卡和網(wǎng)銀進(jìn)行支付結(jié)算的頻率，尤其是快捷支付的出現(xiàn)，讓商業(yè)銀行失去了前臺(tái)接觸客戶的機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)為后臺(tái)的資金通道方。
（2）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)
第三方支付平臺(tái)己經(jīng)成為理財(cái)、保險(xiǎn)等產(chǎn)品銷售的有效渠道，弱化了商業(yè)銀行作為代銷渠道的絕對(duì)主導(dǎo)地位。負(fù)債業(yè)務(wù)方面，第三方支付為互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金提供了很好的銷售渠道，使得余額寶之類的互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金迅猛發(fā)展，分流了銀行大量低成本存款。資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，第三方支付占據(jù)了大量網(wǎng)絡(luò)商戶和用戶的支付數(shù)據(jù)，有利于其互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且在這方面與商業(yè)銀行的合作也更占據(jù)主導(dǎo)權(quán)。
3我國(guó)第三方支付發(fā)展對(duì)商業(yè)銀行盈利影響的機(jī)理分析
3.1對(duì)中間業(yè)務(wù)的影響
（1）對(duì)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響
商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在爭(zhēng)奪銀行客戶、降低銀行手續(xù)費(fèi)率和調(diào)整銀行利潤(rùn)分配三方面，導(dǎo)致了商業(yè)銀行支付結(jié)算收入的下降。
首先，第三方支付基于其方便快捷的支付方式、支持多銀行多方式付款，擁有大量的忠誠(chéng)客戶直接使用。其次，商業(yè)銀行為了競(jìng)爭(zhēng)，紛紛開始降低手續(xù)費(fèi)率，導(dǎo)致了銀行手續(xù)費(fèi)收入的下降。最后，由于第三方支付的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，銀行在很多時(shí)候已不得不與第三方支付進(jìn)行合作，包括線下收單以及網(wǎng)絡(luò)支付方面，銀行將手續(xù)費(fèi)收入一部分分給第三方支付機(jī)構(gòu)，也造成銀行收入的下降。
（2）對(duì)銀行銷售業(yè)務(wù)的影響
第三方支付平臺(tái)銷售基金和保險(xiǎn)產(chǎn)品，并且收取比銀行更低的手續(xù)費(fèi)，打破了原來由商業(yè)銀行壟斷的金融產(chǎn)品主銷售渠道的局面，在一定程度上擠占了銀行的收入。
銷售基金方面，主要通過費(fèi)率優(yōu)惠的方式搶占市場(chǎng)。減少基金公司對(duì)于傳統(tǒng)銀行渠道的依賴，并且投資者持任意銀行卡均可購(gòu)買基金公司產(chǎn)品。銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品方面，保險(xiǎn)公司與第三方支付平臺(tái)的合作主要有三種。一種是和電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)接，在平臺(tái)上建立門店銷售產(chǎn)品；一種是為平臺(tái)提供定制化的保險(xiǎn)產(chǎn)品；第三種，是為保險(xiǎn)企業(yè)提供行業(yè)解決方案，解決保險(xiǎn)公司的收付費(fèi)問題，提高資金的流轉(zhuǎn)效率。這三種形式都可以通過與第三方支付平臺(tái)合作，幫助保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)銷售網(wǎng)絡(luò)化的前期降低成本，免去保險(xiǎn)公司單獨(dú)與各家銀行談判的成本。
3.2對(duì)利差業(yè)務(wù)的影響
（1）對(duì)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的影響
第三方支付對(duì)負(fù)債端的影響主要是對(duì)銀行存款的影響。第三方支付平臺(tái)的客戶資金沉淀和理財(cái)產(chǎn)品的銷售會(huì)導(dǎo)致部分銀行存款的流失，抬高銀行存款成本，對(duì)銀行的盈利產(chǎn)生影響。第三方支付賬戶備付金一方面能夠造成銀行存款的流失，另一方面平臺(tái)可以將這部分穩(wěn)定的資金通常采用單位定期存款、通知存款和協(xié)定存款等方式存放于銀行，其利率明顯高于銀行活期存款利率，因此也將造成銀行負(fù)債成本上升。
（2）對(duì)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的影響
影響銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩方面。一是促進(jìn)P2P平臺(tái)的發(fā)展，二是利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)直接開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)，這些都將對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)下乃至未來的貸款業(yè)務(wù)形成競(jìng)爭(zhēng)，減少銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。
首先，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸使網(wǎng)絡(luò)上具有一定風(fēng)險(xiǎn)偏好資金找到了投資之處，同時(shí)也能夠滿足一些特殊群體或業(yè)務(wù)的融資需求，對(duì)銀行的貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定影響。其次，第三方支付平臺(tái)在多年的運(yùn)營(yíng)中已經(jīng)積累了足夠的交易活動(dòng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此其可以基于自身數(shù)據(jù)和客戶優(yōu)勢(shì)，開展互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人消費(fèi)金融和小微企業(yè)網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)。
4建議
4.1強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)思維，開拓長(zhǎng)尾市場(chǎng)
商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)思路，積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)思維，擺脫原本“二八定律”的固有思維模式，重視以前并不能來帶豐厚利潤(rùn)的長(zhǎng)尾市場(chǎng)。
4.2注重客戶體驗(yàn)，提升渠道功能
商業(yè)銀行本身具有海量的資源和客戶優(yōu)勢(shì)，在此基礎(chǔ)上更應(yīng)突出對(duì)客戶體驗(yàn)度的重視，提升支付結(jié)算、產(chǎn)品銷售的在線業(yè)務(wù)能力，提升PC端和移動(dòng)端的多種渠道功能實(shí)現(xiàn)。
4.3積極研發(fā)技術(shù)，堅(jiān)持產(chǎn)品創(chuàng)新
在信息技術(shù)大爆炸的時(shí)代，商業(yè)銀行要提升人員專業(yè)能力，加大研發(fā)力度，從而提高產(chǎn)品研發(fā)能力，有針對(duì)性的提供支付結(jié)算、資金借貸的創(chuàng)新型產(chǎn)品服務(wù)，并加以推廣。參考文獻(xiàn)：
[1]李媛.利率市場(chǎng)化對(duì)商業(yè)銀行盈利能力的影響研究[[J].上海金融，2014（8）：93-95.
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 資金 集中管理
資金是企業(yè)的血液，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。隨著經(jīng)濟(jì)的廣度全球化和深度全球化，集團(tuán)公司成為世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。集團(tuán)公司的資金流量和存量都很大，對(duì)于集團(tuán)公司的資金管理，不能固守傳統(tǒng)的做法，而應(yīng)該樹立集中管理的理念，從戰(zhàn)略高度強(qiáng)化對(duì)資金的管理，把握整體的資金管理和控制，有效配置集團(tuán)公司各個(gè)成員企業(yè)的資源，把集團(tuán)公司的資金用在“刀刃上”，使得集團(tuán)公司的資金在有序的運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)自身的保值增值，進(jìn)而保證集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、資金集中管理概述
（一）資金集中管理的內(nèi)涵
資金集中管理是指將整個(gè)集團(tuán)的資金集中到總部，由集團(tuán)總部統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理和統(tǒng)一運(yùn)用。其內(nèi)容主要包括資金集中、資金支付結(jié)算、融資管理等，其中資金集中是基礎(chǔ)，其他各方面運(yùn)作均建立在此基礎(chǔ)之上。
（二）資金集中管理的作用
1、集中力量辦大事
通過資金集中管理，把無數(shù)的資金個(gè)體集中起來，由集團(tuán)公司總部合理調(diào)劑內(nèi)部單位資金余缺，促進(jìn)集團(tuán)公司資源的優(yōu)化配置。同時(shí)集團(tuán)公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，集中力量進(jìn)行資金投入，避免因各成員單位之間的無效競(jìng)爭(zhēng)造成資源的浪費(fèi)，從而促進(jìn)各單位集中優(yōu)勢(shì)鞏固和發(fā)展主業(yè)。
2、最小化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)各公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，通過資金集中管理，盤活成員單位的閑余資金，提高資金使用效率，減少外部融資需求，從而降低集團(tuán)公司外部融資而支付的利息。同時(shí)由于集團(tuán)公司資金集中后所形成的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，可以獲得銀行在存、貸款利率上的優(yōu)惠政策，大大降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低集團(tuán)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、外融資內(nèi)分配
一般而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)、財(cái)務(wù)狀況好的公司較易獲得外部融資。但是，集團(tuán)內(nèi)部各公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況參差不齊。這也就造成了集團(tuán)內(nèi)部有些公司資金充裕甚至過剩，而有些公司資金比較短缺，甚至到了資金鏈斷裂的險(xiǎn)境。隨著集團(tuán)各公司資金的集中管理，集團(tuán)公司的融資能力將大大增強(qiáng)，通過自身較好的信用取得外部融資，然后在各公司之間進(jìn)行適當(dāng)分配，為集團(tuán)各公司提供更優(yōu)惠、更方便、更快捷的資金保障
二、集團(tuán)公司資金集中管理的具體模式
資金集中管理的模式因集團(tuán)公司的規(guī)模大小和行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的不同而各有不同，具體來說，分成以下幾種：
（一）統(tǒng)收統(tǒng)支模式
統(tǒng)收統(tǒng)支模式是由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理企業(yè)的所有資金收付活動(dòng)，只有集團(tuán)總部設(shè)立賬號(hào)，各分支機(jī)構(gòu)或子公司不再單獨(dú)設(shè)立賬號(hào)，由集團(tuán)總部統(tǒng)一將下屬單位的資金集中到總部賬號(hào)進(jìn)行管理和使用，集團(tuán)總公司和下屬單位之間通過往來賬進(jìn)行核算，從而達(dá)到集團(tuán)總公司完全占有和支配集團(tuán)資金的目的。
統(tǒng)收統(tǒng)支模式的優(yōu)點(diǎn)是較為簡(jiǎn)單，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加資金收付相關(guān)的流程環(huán)節(jié)，延長(zhǎng)資金收付時(shí)間，降低資金使用效率，資金支付方式不靈活等。
（二）撥付備用金模式
撥付備用金模式是集團(tuán)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)測(cè)算一定時(shí)間期限內(nèi)下屬單位使用資金的需求量，從而統(tǒng)撥規(guī)定數(shù)額的現(xiàn)金給下屬各單位備其使用。各下屬單位實(shí)際支出現(xiàn)金后，定期持相關(guān)單據(jù)憑證到集團(tuán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷，集團(tuán)再給其補(bǔ)足備用金。
撥付備用金模式的資金管控力度較為寬松，當(dāng)集團(tuán)公司從分散型向集中型資金管理模式過渡時(shí)，這種模式比較適用。但是，由于集團(tuán)下屬各單位沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部，而是由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)下屬各單位的支出報(bào)銷，如果因意外或緊急情況出現(xiàn)超范圍和超標(biāo)準(zhǔn)的開支，還必須經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人另行批準(zhǔn)，這不可避免的會(huì)降低下屬單位的經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)效率。
（三）結(jié)算中心模式
結(jié)算中心模式的流程圖如圖1所示。
圖1：結(jié)算中心流程圖
如圖顯示，在結(jié)算中心模式下，集團(tuán)和下屬單位保留各自獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，但下屬單位的資金一般都存放在結(jié)算中心，由結(jié)算中心負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的結(jié)算和成員企業(yè)的對(duì)外結(jié)算。另外融資工作一般也由結(jié)算中心統(tǒng)一辦理，并將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行分配和管理。
這種模式的好處是有一定的靈活性，各下屬單位仍可保留一定的資金所有權(quán)和管理權(quán)，可在集團(tuán)允許的范圍內(nèi)開展資金收付和對(duì)外融資活動(dòng)。但該模式存在一些合規(guī)性問題，由于結(jié)算中心不具備法人資格，在處理內(nèi)部企業(yè)資金直接劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部企業(yè)之間出現(xiàn)資金無因流動(dòng)，需特別謹(jǐn)慎對(duì)待由此產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。
（四）財(cái)務(wù)公司模式
財(cái)務(wù)公司模式由結(jié)算中心模式發(fā)展而來。由于集團(tuán)下屬各單位大都是獨(dú)立法人，所以其資金不能夠無償占用，同時(shí)也為了增加資金管理機(jī)構(gòu)的融資、投資功能，所以很多集團(tuán)選擇將資金管理機(jī)構(gòu)從集團(tuán)總部分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的法人——財(cái)務(wù)公司。
財(cái)務(wù)公司模式的好處除了能夠規(guī)避結(jié)算中心模式存在的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)之外，還具有使集團(tuán)的內(nèi)部資金管控市場(chǎng)化的功能，具體來說，由于財(cái)務(wù)公司的獨(dú)立法人地位，其具有一定的外部市場(chǎng)功能，能從債權(quán)人的角度對(duì)借款單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，更好的約束下屬成員企業(yè)，從而達(dá)到資本保值增值的目的。
（五）現(xiàn)金池模式
現(xiàn)金池模式是由集團(tuán)總部在某家商業(yè)銀行開設(shè)總賬戶，下屬單位在同一家商業(yè)銀行開設(shè)子賬戶?？傎~戶和子賬戶、子賬戶與子賬戶之間可自由轉(zhuǎn)賬。銀行每天根據(jù)事先約定的目標(biāo)余額管理方法，將資金先在下屬單位賬戶之間劃轉(zhuǎn)，如有缺口統(tǒng)一借貸，如有結(jié)余統(tǒng)一投資。每天結(jié)束后將下屬單位的收支賬戶清零，余額轉(zhuǎn)入集團(tuán)總部賬戶。
現(xiàn)金池模式有效利用了現(xiàn)代商業(yè)銀行強(qiáng)大的資金結(jié)算能力，實(shí)現(xiàn)了以天為單位有效利用每一分錢的目的，并且規(guī)避了集團(tuán)總部因子公司是獨(dú)立法人而無法對(duì)其實(shí)行“收支兩條線”的法律障礙。但是，現(xiàn)金池模式也存在一些不利因素，如商業(yè)銀行的選擇、資金往來的轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)等。
三、集團(tuán)公司資金集中管理的實(shí)際運(yùn)用
以上五種資金集中管理模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同運(yùn)營(yíng)模式的集團(tuán)分別適用不同的模式。下面筆者結(jié)合所在公司實(shí)際情況談?wù)勅绾螌?shí)際構(gòu)建和運(yùn)用集團(tuán)公司資金集中管理模式。
我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生產(chǎn)等為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，目前有專門的采購(gòu)公司進(jìn)行谷物等原材料的采購(gòu)，有大型糧食加工廠負(fù)責(zé)大米等成品的生產(chǎn)加工，有自設(shè)貿(mào)易銷售公司和三十家直營(yíng)店負(fù)責(zé)終端銷售，逐漸步入了銷一體化的集團(tuán)運(yùn)作模式。
目前我司由于銷環(huán)節(jié)的互相獨(dú)立，各自在資金需求量和收支時(shí)點(diǎn)要求上存在顯著差異，比如貿(mào)易銷售公司和直營(yíng)店現(xiàn)金流收入充沛，而采購(gòu)公司經(jīng)常需要面對(duì)大額支付等，如果采用各自“單兵作戰(zhàn)”的模式將導(dǎo)致集團(tuán)整體的“資金血液循環(huán)”不暢，資金利用效率低下，為此筆者借鑒現(xiàn)金池管理模式的思想幫助我司構(gòu)建了資金集中管控的具體模式。
第一步，實(shí)施資金計(jì)劃預(yù)算管理。在我司已有的財(cái)務(wù)預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合過往歷史數(shù)據(jù)，制定出詳細(xì)的資金計(jì)劃預(yù)算，每個(gè)下屬單位都必須制定該預(yù)算，且必須至少細(xì)化到“周”，并制定出相應(yīng)的預(yù)算考核方法，以增強(qiáng)下屬各單位對(duì)資金預(yù)算的重視程度，從而為資金集中管控打下基礎(chǔ)。
第二步，開設(shè)賬戶。選擇一家銀行開設(shè)總賬戶和下屬各單位的子賬戶，在選擇銀行時(shí)應(yīng)利用自身集團(tuán)規(guī)模大的優(yōu)勢(shì)與銀行磋商談判并簽訂協(xié)議，以獲得更高的存款利率和更低的貸款利率及異地轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
第三步，構(gòu)建集成化的資金信息系統(tǒng)。這步至關(guān)重要，在這個(gè)信息系統(tǒng)上要實(shí)現(xiàn)總部和下屬各單位之間的資金信息集成和共享，最大程度降低單位間的信息不對(duì)稱性。我司目前要求集團(tuán)總部和下屬各單位在每天下班之前，將當(dāng)天所有的資金支出情況和當(dāng)前現(xiàn)有的資金存量信息錄入該信息系統(tǒng)，并錄入明天預(yù)計(jì)支付的資金信息（如總部需支付的管理費(fèi)用，采購(gòu)公司需支付的采購(gòu)款項(xiàng)，加工廠需支付的員工工資，貿(mào)易銷售公司和直營(yíng)店需支付的店面房租、水電費(fèi)等），總部派專人負(fù)責(zé)審核其資金支付的合理性，超預(yù)算的需提交領(lǐng)導(dǎo)審批。系統(tǒng)根據(jù)上述信息自動(dòng)計(jì)算出下屬各單位的資金富余或缺口數(shù)額，再根據(jù)“多邊凈額結(jié)算”的原則得出在下屬各單位之間調(diào)配資金的最優(yōu)方案。若發(fā)現(xiàn)集團(tuán)整體資金有富余，則存入集團(tuán)總賬戶；若整體仍有缺口，則由集團(tuán)出面貸款，以滿足所有單位的資金需求。從而高效利用資金，將每一分錢都用到刀刃上。需要提及的是，總部可根據(jù)實(shí)際情況給下屬各單位設(shè)置一定金額的“資金緩沖墊”，以免出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致資金不夠使用的窘境。
第四步，考核和激勵(lì)?？偛慷ㄆ诟鶕?jù)下屬各單位資金預(yù)算的制定和實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)其進(jìn)行考核，并與激勵(lì)制度相掛鉤，從而督促其重視資金管理，不斷提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，并分析資金支出的合理性，真正做到“精細(xì)化管理”的要求。
我司在運(yùn)用這一資金集中管控模式后，很好的平衡了各單位對(duì)資金的需求，大幅提升了資金使用效率，節(jié)省了可觀的資金利息，同時(shí)還由于資金信息的透明化而大大降低了貿(mào)易銷售公司和直營(yíng)店店員舞弊的可能性。
以上只是一個(gè)例子，在實(shí)際運(yùn)用中可結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況，對(duì)以上五種模式進(jìn)行“本土化”的修改，以更好的適應(yīng)本公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需要。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫靜芹.集團(tuán)公司資金集中管理研究[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2004
[2]胡逢才.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004
[3]程恩富.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2007.
[4]黃芳.論集團(tuán)公司的資金集中管理模式[J].金融經(jīng)濟(jì)，2011，（8）
[5]肖堅(jiān)勇.企業(yè)集團(tuán)資金集中管理研究[D]. 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所碩士學(xué)位論文，2010
[6]夏亨峰.企業(yè)集團(tuán)資金集中管理：理論基礎(chǔ)、常見問題及對(duì)策[J].中國(guó)商界，2010，（02）
[7]張晉陽.芻議加強(qiáng)資金的集中管理[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（15）
[8]潘榮良.中國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理研究[D].復(fù)旦大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008
論文摘 要 會(huì)計(jì)專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)方法因其形式單一和內(nèi)容的枯燥，不易于培養(yǎng)綜合性會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中案例教學(xué)有其實(shí)實(shí)在在的必然性，它不但符合人的認(rèn)知規(guī)律、有利于培養(yǎng)綜合性會(huì)計(jì)人才，而且也有利于提高教師的整體水平。文章還提出會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中案例設(shè)計(jì)需要注意的幾點(diǎn)建議。
會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用型學(xué)科，在進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，除了通過教科書進(jìn)行書本知識(shí)的傳授，還應(yīng)該推行相關(guān)內(nèi)容的討論與實(shí)踐活動(dòng)，讓學(xué)生不但掌握本專業(yè)的基本原理和方法，而且要讓學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力和創(chuàng)新能力。
一、案例教學(xué)在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中的必要性
在教學(xué)活動(dòng)中，學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力及其業(yè)務(wù)能力的提高是教師關(guān)注的中心。會(huì)計(jì)專業(yè)是一門集理論性、業(yè)務(wù)性、方法性和操作性于一體的綜合性學(xué)科，這一學(xué)科的自身特點(diǎn)就說明，它并不可能輕而易舉的借助對(duì)本專業(yè)的準(zhǔn)則和制度就能培養(yǎng)出能夠適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的會(huì)計(jì)人才。因此，在教學(xué)中教師應(yīng)該以就業(yè)為教學(xué)導(dǎo)向，多注意培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，才能讓其有勝任崗位要求的社會(huì)生存能力。
一般而言，在學(xué)校的教學(xué)中，學(xué)生都能比較熟練的掌握會(huì)計(jì)的理論知識(shí)和操作方法，但是具體到怎樣用會(huì)計(jì)理論知識(shí)來指導(dǎo)實(shí)際工作、怎樣處理實(shí)際工作中面臨的各式各樣復(fù)雜的問題，往往就顯得不知所措。如果在教學(xué)中，教師能夠根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的特點(diǎn)，適當(dāng)采用案例教學(xué)法來進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)，不但有利學(xué)生迅速掌握理論知識(shí)，而且能夠幫助其更好的理解和吸收所學(xué)知識(shí)，并培養(yǎng)學(xué)生處理實(shí)際問題的能力。
社會(huì)實(shí)踐能力是會(huì)計(jì)教學(xué)的最終目的，因此案例教學(xué)法是會(huì)計(jì)教學(xué)的必然要求。例如，在教授學(xué)生學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)的各種結(jié)算方式的程序和注意事項(xiàng)等內(nèi)容時(shí)，傳統(tǒng)教學(xué)只能是教師來逐條講解，學(xué)生學(xué)起來干澀無趣，容易產(chǎn)生不耐煩的情緒，也不能提高實(shí)際操作的能力，而如果采用案例教學(xué)法，可以將全班假設(shè)成一個(gè)企業(yè)，有付款單位、收款單位，也有付款單位開戶行和收款單位開戶行，讓學(xué)生模擬整個(gè)結(jié)算的過程。在模擬的過程中，學(xué)生就會(huì)利用理論知識(shí)來具體分析解決實(shí)際問題，提高了解決問題的能力。在模擬時(shí)，要注意讓學(xué)生進(jìn)行角色互換，讓他們熟悉各個(gè)環(huán)節(jié)的具體操作方法。這樣，整個(gè)教學(xué)過程不但生動(dòng)有趣，讓學(xué)生掌握了結(jié)算的各種方法和操作程序，而且能夠在模擬活動(dòng)的過程中讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)在課本中涉及不到的問題，培養(yǎng)其舉一反三的思考能力。
二、會(huì)計(jì)專業(yè)案例教學(xué)的優(yōu)勢(shì)及應(yīng)用
會(huì)計(jì)專業(yè)的案例教學(xué)法，就是在教學(xué)中，讓學(xué)生學(xué)習(xí)理解和掌握一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和方法的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)案例應(yīng)用于課堂教學(xué)中，通過教師的引導(dǎo)和啟發(fā)，讓學(xué)生集體討論、模擬操作、撰寫案例分析報(bào)告和教師點(diǎn)評(píng)等的過程，這個(gè)過程讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生能夠發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生共同參與，進(jìn)行良好互動(dòng)，充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)趣味，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性，有助于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。
（一）案例教學(xué)法符合學(xué)生學(xué)習(xí)的認(rèn)知規(guī)律
人學(xué)習(xí)知識(shí)的過程是一系列相關(guān)的認(rèn)知過程，認(rèn)知過程從感知開始，感知是認(rèn)識(shí)的源泉。會(huì)計(jì)專業(yè)的案例教學(xué)強(qiáng)調(diào)一切從感知開始，在教學(xué)的全過程都要求學(xué)生從實(shí)際情況出發(fā)，形成認(rèn)識(shí)并對(duì)案例進(jìn)行研究，學(xué)生帶著問題進(jìn)行思考和學(xué)習(xí)，并在實(shí)踐的運(yùn)用中分析問題、解決問題。這是一個(gè)辯證的由實(shí)踐到理論，再?gòu)睦碚摰綄?shí)踐的認(rèn)識(shí)過程。這個(gè)過程符合人的認(rèn)知規(guī)律，有助于學(xué)生更好的理解、掌握、運(yùn)用理論知識(shí)。
（二）案例教學(xué)有助于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和實(shí)際操作能力的提高
會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)就是學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和掌握會(huì)計(jì)的相關(guān)處理技能，如會(huì)計(jì)結(jié)算、會(huì)計(jì)管理及其實(shí)際操作能力。案例教學(xué)把會(huì)計(jì)專業(yè)的理論知識(shí)和方法融入到案例之中，學(xué)生在案例模擬過程中，通過實(shí)際的案例分析和研究，對(duì)專業(yè)知識(shí)也有了更深的理解和掌握，而與實(shí)際工作緊密相連的教學(xué)案例也無形中提高了學(xué)生的實(shí)際操作能力。
例如，在講授產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)知識(shí)時(shí)，主要反映的是產(chǎn)品銷售收入、增值稅的結(jié)算方法以及與購(gòu)貨單位結(jié)算貨款等業(yè)務(wù)，如果與購(gòu)貨單位貨款結(jié)算所采用不同的結(jié)算方式，其財(cái)務(wù)處理也就不同。案例教學(xué)可以把這個(gè)業(yè)務(wù)所涉及到的增值稅專用發(fā)票以及銀行結(jié)算憑證，把這些原始的憑證都呈現(xiàn)在學(xué)生面前，讓學(xué)生詳細(xì)了解，企業(yè)銷售產(chǎn)品與購(gòu)貨單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)時(shí)，是由銷售單位開具的增值稅專用發(fā)票，并在上面注明銷售產(chǎn)品的種類、價(jià)格、銷售數(shù)量、金額、稅額等詳則；在產(chǎn)品銷售之后，企業(yè)收到貨款，如銀行匯票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票等，企業(yè)則需要填寫“進(jìn)賬單”，并將款項(xiàng)存入銀行。教學(xué)中，學(xué)生根據(jù)案例所提供的內(nèi)容進(jìn)行模擬操作，就能夠更快的掌握該業(yè)務(wù)的處理方式和操作程序。同時(shí)，也讓學(xué)生了解到增值稅專用發(fā)票和不同的結(jié)算憑證進(jìn)行組合，就會(huì)構(gòu)成不同情況的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，從而決定了財(cái)務(wù)處理也應(yīng)該不同。這樣，由學(xué)生根據(jù)案例提出的要求進(jìn)行實(shí)際操作，練習(xí)掌握不同情況的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。通過案例教學(xué)，學(xué)生接觸到的，不再僅僅是抽象的知識(shí)說明，而是既有實(shí)際操作，也有切身體會(huì)，加深了對(duì)該業(yè)務(wù)的理解，動(dòng)手能力得到進(jìn)一步加強(qiáng)。
（三）案例教學(xué)有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
會(huì)計(jì)專業(yè)的案例教學(xué)生動(dòng)形象，能充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在案例教學(xué)中，所選的案例都是來源于社會(huì)實(shí)際，比較真實(shí)，并有一定的情節(jié)性，對(duì)學(xué)生有很強(qiáng)大吸引力，有利于激發(fā)學(xué)生的興趣，生動(dòng)形象的教學(xué)氛圍更有助于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和掌握，并能夠培養(yǎng)其實(shí)際解決問題的動(dòng)力。例如，學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)循環(huán)的原理，并了解了會(huì)計(jì)循環(huán)中所應(yīng)用到的一些會(huì)計(jì)基本方法之后，應(yīng)該利用案例，讓學(xué)生提高興趣去掌握這些方法?？梢砸灾圃鞓I(yè)為案例，讓學(xué)生深入學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)循環(huán)的應(yīng)用。案例中可以提出，制造業(yè)應(yīng)該如何核算不斷流動(dòng)的存貨資本；應(yīng)該怎樣確定企業(yè)所制造產(chǎn)品的最終成本等問題，讓學(xué)生在解決實(shí)際問題的同時(shí)，了解現(xiàn)實(shí)生活中復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。
（四）案例教學(xué)法對(duì)提高教師的教學(xué)水平有很大的作用
教學(xué)效果的好壞與教師的教學(xué)水平密切相關(guān)。會(huì)計(jì)專業(yè)的案例教學(xué)促使教師不斷的搜集、整理、策劃合適的教學(xué)案例，并要提前對(duì)案例所設(shè)計(jì)的專業(yè)知識(shí)有一個(gè)較深的認(rèn)識(shí)。在案例教學(xué)實(shí)施的過程中，對(duì)教師傳授知識(shí)的時(shí)機(jī)把握和組織協(xié)能力也是一個(gè)很大的考驗(yàn)，只有教師掌握了較強(qiáng)的綜合能力，才能在案例教學(xué)過程中游刃有余，并在案例討論中發(fā)揮積極引導(dǎo)作用，在案例教學(xué)后有一個(gè)提綱挈領(lǐng)的點(diǎn)評(píng)和總結(jié)，案例教學(xué)的過程，也是提高教師綜合教學(xué)能力的過程。
三、結(jié)語
案例教學(xué)法，是會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革中探索出的一種很重要的實(shí)踐教學(xué)方法，它的實(shí)施對(duì)學(xué)生和教師都提出了更高的要求，只有不斷完善案例教學(xué)法，不斷提高教師自身素質(zhì)，才能夠培養(yǎng)出更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭文艷.案例教學(xué)法在<經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)>教學(xué)中的運(yùn)用.考試周刊.2009(49).
[2]王彩霞.會(huì)計(jì)教學(xué)中的案例教學(xué)法.黑龍江科技信息.2009(27).
[3]晉華.如何提高會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量.中國(guó)科技縱橫.2009(5).
[4]楊曼利.本科會(huì)計(jì)教學(xué)中的問題及對(duì)策研究.中國(guó)西部科技.2009(17).
關(guān)鍵詞：精細(xì)化管理；油氣管道施工企業(yè)；經(jīng)營(yíng)管理；水平提高
中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一．引言
油氣管道工程涉及了其企業(yè)的各個(gè)部門，也與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開，油氣管道企業(yè)精細(xì)化管理是一個(gè)核心的工程，主要是讓油氣管道企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能夠有效的貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而在一定程度上提升其企業(yè)的整體執(zhí)行能力，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效的目的。 因此，企業(yè)要高效運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須推行有效的精細(xì)化管理。
二．精細(xì)化管理概念
精細(xì)化管理則是一種理念，一種文化。它是企業(yè)對(duì)各類要素進(jìn)行合理有效配置，通過程序化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化的現(xiàn)代化管理方式，達(dá)到在企業(yè)內(nèi)部各組織間的高效和協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目的。可以說，作為企業(yè)最前沿的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，最急需推行精細(xì)化管理。立足專業(yè)，關(guān)注細(xì)節(jié)，科學(xué)量化是精細(xì)化管理應(yīng)遵循的基本原則。
精細(xì)化管理發(fā)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，由泰勒――科學(xué)管理之父首先提出。二戰(zhàn)后，由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品生命周期逐步縮短，技術(shù)水平日益提高，很多管理理論（如決策學(xué)、系統(tǒng)工程理論等）在企業(yè)的生產(chǎn)管理中被廣泛應(yīng)用。日本于20世紀(jì)50年代對(duì)精細(xì)化管理思想的內(nèi)涵又加以豐富，創(chuàng)造出“5S”這種獨(dú)特的管理方法（具體包括整理、整頓、清潔、清掃、素養(yǎng)）。它們將人員、機(jī)器、材料、制度、環(huán)節(jié)等生產(chǎn)要素進(jìn)行合理有效的配置，甚至具體到要求企業(yè)每位員工的日常行為規(guī)范。通過對(duì)“5S”理論的推廣，以求在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)創(chuàng)造出一種干凈整潔、清新舒適、分工合理的工作環(huán)境和氛圍。對(duì)工作環(huán)境進(jìn)行全面治理，可以實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)整體管理水平的目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)所推崇的“6S管理”由“5S”發(fā)展而來，在“5S”概念之上添加了“安全”這個(gè)項(xiàng)目，有的企業(yè)則根據(jù)實(shí)際需要除了增加“安全”，同時(shí)也用“規(guī)范”代替“清掃”。6S管理方法目前在國(guó)內(nèi)很多大中型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。
油氣工程的精細(xì)化管理就是將油氣田工程造價(jià)管理細(xì)化到勘探、開發(fā)、凈化、儲(chǔ)運(yùn)等項(xiàng)目的建設(shè)過程和環(huán)節(jié)，并在精細(xì)化的基礎(chǔ)上對(duì)每一作業(yè)過程進(jìn)行優(yōu)化配置，從組織與人力資源、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、定額與合同等方面去深入挖潛。主要從設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段等實(shí)行精細(xì)化管理，降低油氣工程造價(jià)，提高投資回報(bào)率。
三. 油氣管道施工企業(yè)精細(xì)化管理的必要性
一個(gè)企業(yè)尤其是大型國(guó)有企業(yè)要健康穩(wěn)定地發(fā)展，在對(duì)員工的個(gè)人素質(zhì)、團(tuán)體意識(shí)、專業(yè)技術(shù)能力等方面必須提出更高的要求外，其采用的管理工具是不是有力和有效，對(duì)于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的精細(xì)化管理制度的順利推行也極其關(guān)鍵。
1. 管理機(jī)制問題
目前,石油企業(yè)的大部分油氣資產(chǎn)為國(guó)家所有,企業(yè)只有使用權(quán),沒有報(bào)廢權(quán),因此,導(dǎo)致資產(chǎn)管理制度不健全,亟待完善、資產(chǎn)管理的手段及管理方式落后,仍然處于靜態(tài)管理階段。
2. 管理責(zé)任不夠明確
油氣資產(chǎn)現(xiàn)行管理方法出現(xiàn)管理職能模糊,各職能部門越過資產(chǎn)管理部門,各施其責(zé),直接代替或者取代了資產(chǎn)管理的職能,資產(chǎn)管理部門有責(zé)無權(quán)的狀況在某種程度上還存在,其資產(chǎn)管理職能沒有得到完整的發(fā)揮。
3. 油氣資產(chǎn)存量管理力度不足
由于石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)報(bào)廢執(zhí)行國(guó)際公認(rèn)的按區(qū)塊報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn),油氣資產(chǎn)報(bào)廢按整個(gè)區(qū)塊進(jìn)行報(bào)廢處理。
4. 管理人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高
石油企業(yè)資產(chǎn)管理有著特殊的專業(yè)性要求,一個(gè)好的資產(chǎn)管理人員必須經(jīng)過長(zhǎng)期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理及現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐學(xué)習(xí)才能滿足業(yè)務(wù)工作的需要。另外,管理人員的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)觀念還不夠先進(jìn),加之資產(chǎn)管理力度的弱化,致使油氣資產(chǎn)無法得到合理配置和有效利用。
5. 資產(chǎn)考核機(jī)制不健全,經(jīng)營(yíng)機(jī)制未建立
固定資產(chǎn)提取的折舊和折耗沒有納入有限公司的考核范圍,經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不收取資產(chǎn)占用費(fèi);同時(shí),也沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制促使各單位開展閑置資產(chǎn)的調(diào)劑和低效、無效資產(chǎn)的處置。
油氣資產(chǎn)在石油企業(yè)中占據(jù)重要的地位,其管理的好壞直接影響到石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。它為油田企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了保證,是油氣資源勘探、開發(fā)、開采的主要生產(chǎn)物資,而且油氣資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)的好壞直接影響石油天然氣的提升、收集、處理和儲(chǔ)存,進(jìn)而影響石油天然氣的采油率、生產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售額以及生產(chǎn)成本。
四．精細(xì)化管理對(duì)油氣管道施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響
1. 科學(xué)組織、合理安排施工，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的全方位管里；節(jié)約材料，杜絕浪費(fèi)；在保證工程質(zhì)量的前提下，積極推廣和應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，從而達(dá)到利用科技進(jìn)步的手段來降低工程成本。
2. 為提高工程結(jié)算效率、規(guī)范結(jié)算資料、統(tǒng)一結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從基礎(chǔ)資料、計(jì)算依據(jù)、詳細(xì)簽證、統(tǒng)一裝訂以及嚴(yán)格操作流程等5個(gè)方面加強(qiáng)重點(diǎn)工程結(jié)算，與各項(xiàng)目的責(zé)任單位進(jìn)行對(duì)接，按照工程實(shí)際開展情況，及時(shí)編制出工程結(jié)算計(jì)劃，統(tǒng)一部署全年結(jié)算工作，確?？⒐Q算工作的全面完成。
3. 針對(duì)項(xiàng)目施工設(shè)備缺乏必要的日常保養(yǎng),我們?cè)O(shè)立了設(shè)備整修基金(即按設(shè)備原值一定比率向使用單位提取設(shè)備維修費(fèi)用),由公司專業(yè)管理部門利用該項(xiàng)基金對(duì)設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)一的整修維護(hù),使費(fèi)用承擔(dān)與維修管理脫離,從而徹底解決了過去維修工作做的越多承擔(dān)費(fèi)用越多的“瓶頸”問題。
4. 優(yōu)化資金收支兩條線管理流程。我們?cè)跐M足管道局對(duì)資金管理要求的前提下,結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn),利用網(wǎng)絡(luò)手段,自行開發(fā)適用的小軟件,從細(xì)節(jié)入手,簡(jiǎn)化資金計(jì)劃編制、操作環(huán)節(jié),提高了工作效率。
5.標(biāo)準(zhǔn)化管理是復(fù)雜大系統(tǒng)工程管理的發(fā)展趨勢(shì)。油氣田工程造價(jià)管理標(biāo)準(zhǔn)化精細(xì)化的方法體現(xiàn)在：建立一套標(biāo)準(zhǔn)工程、標(biāo)準(zhǔn)化的工程造價(jià)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)化的工程造價(jià)計(jì)算方法和模式。如一套單項(xiàng)工程從工程預(yù)算到結(jié)算的工程造價(jià)管理方法，一套勘探開發(fā)項(xiàng)目中油氣田公司從投資估算到?jīng)Q算的工程造價(jià)管理方法，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃編制的工程造價(jià)管理方法。
6. 合理編制年資金收支計(jì)劃。從宏觀上控制和指導(dǎo)公司全年的資金流入流出量。資金收支計(jì)劃按照公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)規(guī)模、債權(quán)債務(wù)情況、上年實(shí)際發(fā)生收支事項(xiàng)對(duì)比分析和局政策規(guī)定等預(yù)測(cè)編制。若資金來源不能滿足支付需要時(shí),必須提出資金缺口解決方法加以解決。
五．結(jié)束語
精細(xì)化管理的本質(zhì)意義就在于它是一種對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)分解細(xì)化和落實(shí)的過程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個(gè)環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程，同時(shí)也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一個(gè)重要途徑。將精細(xì)化管理運(yùn)用到油氣管道施工項(xiàng)目中能起到加強(qiáng)控制和提高油氣企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的作用，同時(shí)也促進(jìn)了油氣企業(yè)施工單位規(guī)范化施工管理，也為建立更為科學(xué)合理的工程項(xiàng)目的管理，為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高和油氣工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理水平打下了良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
[1] 方杰. 試論精細(xì)化對(duì)提升油氣管道施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響. [期刊論文] 《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》 -2010年28期.
[2] 王春平，景龍亮，杜永平，李彬. 淺談精細(xì)化管理在油氣生產(chǎn)服務(wù)管理中的運(yùn)用. [期刊論文] 《中國(guó)石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量》 -2012年10期.
[3] 楊建坤.油氣田工程造價(jià)精細(xì)化管理的途徑――以中國(guó)石油西南油氣田公司為例. [期刊論文] 《天然氣工業(yè)》 -2012年1期
[4] 趙學(xué)勤 淺談?dòng)蜌饧敼艿谰W(wǎng)格化精細(xì)化管理方略. [期刊論文] 《企業(yè)文化(下半月)》 -2010年5期
【論文摘要】金融期權(quán)的初始確認(rèn)包括金融期權(quán)交易日和結(jié)算日的初始確認(rèn)。本文論述了在結(jié)算日對(duì)金融期權(quán)進(jìn)行初始確認(rèn)的理由,并進(jìn)行了舉例說明。
一、金融期權(quán)是在交易日還是在結(jié)算日進(jìn)行初始確認(rèn)
就金融期權(quán)的初始確認(rèn)而言,首先必須明確區(qū)分交易日和結(jié)算日。交易日是指金融期權(quán)合約的簽訂日,結(jié)算日是指金融期權(quán)的履約日。目前關(guān)于金融期權(quán)的初始確認(rèn)存在著兩種具有代表性的觀點(diǎn):交易日會(huì)計(jì)和結(jié)算日會(huì)計(jì)。交易日會(huì)計(jì)認(rèn)為,對(duì)金融期權(quán)的初始確認(rèn)必須在金融期權(quán)合約的簽訂日進(jìn)行,一旦金融期權(quán)的買方和賣方達(dá)成約定并成為該期權(quán)合約的一方,那么金融期權(quán)引起的權(quán)利和義務(wù)就必須在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn);結(jié)算日會(huì)計(jì)則認(rèn)為,金融期權(quán)在交易日所引起的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)在表外披露而不應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn),只有當(dāng)金融期權(quán)的買方實(shí)際行權(quán)或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時(shí)(也即結(jié)算日),才能確認(rèn)由該期權(quán)交易引起的利得或損失。
事實(shí)上,交易日會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)是基于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》中“金融期權(quán)的持權(quán)者或立權(quán)者成為該期權(quán)合約的一方時(shí),該金融期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債”的表述。然而筆者認(rèn)為該表述并不能充分支持交易日會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),理由有三:
第一,金融期權(quán)在交易日所引致的權(quán)利和義務(wù)并不是一項(xiàng)真正的資產(chǎn)和負(fù)債,它在本質(zhì)上屬于一項(xiàng)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。眾所周知,期權(quán)合約是一種選擇權(quán)合約,其持權(quán)人享有在合約期滿或期滿之前按約定的價(jià)格購(gòu)買或銷售一定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)的權(quán)利。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價(jià)格對(duì)持權(quán)人有利,他就會(huì)選擇行使權(quán)利買進(jìn)或賣出該金融資產(chǎn)。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價(jià)格對(duì)持權(quán)人不利,他就會(huì)放棄買進(jìn)或賣出該金融資產(chǎn)的權(quán)利。而立權(quán)人則有義務(wù)在買方要求行權(quán)時(shí)出售或購(gòu)入該金融資產(chǎn)。可以看出,作為期權(quán)合約的買方和賣方,他們的權(quán)利和義務(wù)是不對(duì)等的。期權(quán)合約所引致的權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生與否取決于期權(quán)合約的執(zhí)行與否,而期權(quán)合約的執(zhí)行與否,又取決于期權(quán)合約標(biāo)的物的公允價(jià)值的有利變化這一未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生與否。既然是未來的不確定事項(xiàng),那么這種權(quán)利就不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn),而這種義務(wù)也不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流出”的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此在交易日,持權(quán)人和立權(quán)人最多只能在報(bào)表附注中以或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的形式披露該未來不確定事項(xiàng),只有當(dāng)持權(quán)人決定行使期權(quán)合約時(shí),潛在的權(quán)利和義務(wù)才能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債。
第二,金融期權(quán)屬于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本質(zhì)特征,因此對(duì)金融期權(quán)的初始確認(rèn)就不應(yīng)該采用基本金融工具的處理方法。眾所周知,對(duì)基本金融工具(如股票、債券)的初始確認(rèn),一般在投資者從資本市場(chǎng)取得股權(quán)或購(gòu)入債券時(shí)按照歷史成本入賬。然而對(duì)金融期權(quán)我們便不能采用這種方法,因?yàn)榻鹑谄跈?quán)具有不同于基本金融工具的本質(zhì)特征。這里引用美國(guó)《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》的相關(guān)規(guī)定:①不要求任何初始凈投資,或者所要求的初始凈投資遠(yuǎn)少于可望對(duì)市場(chǎng)因素變化做出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資;②合約條款要求或允許凈額交割,或易于通過合約以外的方式進(jìn)行凈額交割,或者進(jìn)行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致并不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。也就是說,金融期權(quán)交易允許買空、賣空,它不需要或只需要很少的初始凈投資,并且一般采用差額(凈值)結(jié)算方式,投資者只要繳納相當(dāng)于標(biāo)的物公允價(jià)值較低比例的保證金就能參與交易,實(shí)現(xiàn)“以小搏大”的杠桿效應(yīng)。一般的金融期權(quán)交易更多的是出于投機(jī)目的,真正實(shí)際交割的很少,因此,對(duì)金融期權(quán)的初始確認(rèn)就不應(yīng)該在交易日直接確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。
第三,結(jié)算日會(huì)計(jì)比交易日會(huì)計(jì)更能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理,也更有利于向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供與決策相關(guān)的信息。如果對(duì)金融期權(quán)采用交易日會(huì)計(jì),那么在交易日必須確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,而在合約到期日必須根據(jù)標(biāo)的物公允價(jià)值的變化對(duì)原先的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。如果對(duì)金融期權(quán)采用結(jié)算日會(huì)計(jì),那么在交易日只需確認(rèn)期權(quán)費(fèi),在合約到期日根據(jù)標(biāo)的物公允價(jià)值的變化確認(rèn)該期權(quán)交易的損益就可以了。更重要的是,假如資產(chǎn)負(fù)債表日在交易日和結(jié)算日之間,那么在資產(chǎn)負(fù)債表日,采用交易日會(huì)計(jì)將虛增企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債,以資產(chǎn)和負(fù)債為基礎(chǔ)得到的財(cái)務(wù)比率就會(huì)受到影響,從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的投資決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
綜上所述,筆者認(rèn)為在交易日對(duì)金融期權(quán)的初始確認(rèn)應(yīng)該僅僅確認(rèn)期權(quán)費(fèi),由該期權(quán)合約引致的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該在表外作為一項(xiàng)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債進(jìn)行披露,等到持權(quán)人決定行使該期權(quán)合約或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時(shí),才能在表內(nèi)將標(biāo)的物確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,并同時(shí)確認(rèn)由該期權(quán)交易導(dǎo)致的利得或損失。
二、金融期權(quán)交易初始確認(rèn)的舉例說明
例:a公司2005年11月1日與某經(jīng)紀(jì)公司簽訂了一份期權(quán)合約,該期權(quán)合約賦予a公司2006年3月31日前按500 000元買入股票的選擇權(quán),a公司同時(shí)支付10 000元的期權(quán)費(fèi)給該經(jīng)紀(jì)公司。假如2006年1月15日,此項(xiàng)股票期權(quán)市價(jià)上漲至600 000元,2006年2月28日,a公司對(duì)該股票價(jià)格看好,于是決定執(zhí)行此項(xiàng)期權(quán)合約,假設(shè)當(dāng)日此項(xiàng)股票期權(quán)市價(jià)又上漲至700 000元,同時(shí)支付期權(quán)交易費(fèi)6 000元。那么,a公司持有的金融期權(quán)在交易日和結(jié)算日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?下面列表(見表)說明并做簡(jiǎn)要分析。
通過比較可以發(fā)現(xiàn):
第一,金融期權(quán)不管是在交易日還是在結(jié)算日進(jìn)行初始確認(rèn),a公司在整個(gè)股票期權(quán)合約的投機(jī)活動(dòng)中,都賺取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利潤(rùn),扣除6 000元期權(quán)交易費(fèi),實(shí)際賺得184 000元。
第二,若金融期權(quán)在交易日進(jìn)行初始確認(rèn),那么在資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的期末余額為500 000元;若金融期權(quán)在結(jié)算日進(jìn)行初始確認(rèn),則在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。假如a公司除該項(xiàng)金融資產(chǎn)外的其他流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)為50 000元,除該項(xiàng)金融負(fù)債外的其他流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為100 000元,那么采用交易日會(huì)計(jì)計(jì)算,則a公司2005年12月31日的流動(dòng)比率為91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用結(jié)算日會(huì)計(jì)計(jì)算,則a公司2005年12月31日的流動(dòng)比率為50%(50 000÷100 000),兩種結(jié)果截然不同,91.67%的流動(dòng)比率意味著a公司的償債能力處于中等水平,而50%的流動(dòng)比率則意味著a公司面臨發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性很大。因此,采用交易日會(huì)計(jì)可能會(huì)對(duì)一些會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
主要參考文獻(xiàn)
①常勛.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2005
