緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系；問題；成因；對策

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題和現(xiàn)狀

凡是涉及稅務(wù)問題和稅務(wù)行為的企業(yè)，就有可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，因此為了利益某些企業(yè)一心想著走捷徑，抱著僥幸心理，往往會(huì)不惜做出一些違法行為，比如不交稅、少繳稅等行為，其實(shí)這些行為給企業(yè)帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)管力度，但是企業(yè)仍然不能規(guī)范其稅務(wù)活動(dòng)，這些投機(jī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不但會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)損害企業(yè)的聲譽(yù)，得不償失。雖然企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，但屬于可控因素。企業(yè)主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有：(一)公司在注冊階段存在的風(fēng)險(xiǎn)；(二)公司收入方面存在的風(fēng)險(xiǎn)；(三)成本費(fèi)用方面存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)；(四)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)；

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

我國很多企業(yè)有意識或無意識地偷逃稅款，都會(huì)存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，只是嚴(yán)重程度不同罷了。通過認(rèn)真地分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，希望能使企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，積極地面對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行防范和控制，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱

一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱，不能正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)出現(xiàn)各部門的權(quán)責(zé)分配不夠明確，管理混亂等現(xiàn)象，因此企業(yè)不能很好地處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)的管理層對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在一定的認(rèn)識誤區(qū)和曲解，不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效。

(二)虛假出資或抽逃注冊資本

很多公司在剛開始注冊時(shí)就已經(jīng)存在風(fēng)險(xiǎn)了，表現(xiàn)在注冊資本不實(shí)或者注冊后不就資金退回或轉(zhuǎn)移。很多公司在注冊時(shí)會(huì)讓一些中介公司代為出資，等到相關(guān)部門驗(yàn)資過后再將資金抽走。也有部分公司自己出資，過后將資金抽走或挪作他用。很多企業(yè)存在僥幸心理不夠重視或者根本不能認(rèn)識到其中的風(fēng)險(xiǎn)，但是這對企業(yè)的運(yùn)營是很不利的。根據(jù)《工商登記條例》，注冊不到位或抽逃注冊資本的，要求補(bǔ)足，并給予相應(yīng)的罰款。嚴(yán)重者，將依據(jù)《刑法》判處抽逃注冊資本罪，如果造成重大社會(huì)危害的，股東還有可能會(huì)被追究刑事責(zé)任。

(三)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)會(huì)有隱蔽性收入，存在賬外賬，資金體外循環(huán)。企業(yè)收到銷售款后，不計(jì)在收入上，而長期將其記在往來款項(xiàng)上，計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款上，不進(jìn)行納稅申報(bào)。這種手段往往會(huì)運(yùn)用在客戶不需要出具發(fā)票的情況下，這種手法這種行為經(jīng)過了一段時(shí)間后，無法支付也無需支付。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。一些不將收入全部上報(bào)，或者延長申報(bào)時(shí)間，以滯后進(jìn)行納稅申報(bào)，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，這樣，企業(yè)將會(huì)被要求補(bǔ)稅，以及交付滯納金。根據(jù)我國的法律，偷稅漏稅等行為有可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。一些視同銷售的行為不遵稅法規(guī)定，逃避繳納稅款。按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)有很多行為要視為銷售，有的企業(yè)不按政策處理，應(yīng)該視同銷售的項(xiàng)目不視同銷售，不做納稅調(diào)整。出現(xiàn)這種情況大多數(shù)是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不了解稅收法律政策所致也有一些懂政策但故意違背。比如，企業(yè)的促銷行為必須視同銷售行為處理，但很多企業(yè)有意識或無意識地違背，這就存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)成本費(fèi)用納稅風(fēng)險(xiǎn)

一些企業(yè)存在大量收據(jù)或白條，根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，不符合國家相關(guān)的合法票據(jù)，不得入賬，也不得進(jìn)行稅前抵扣。企業(yè)在很難取得正規(guī)的發(fā)票的情況下，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，但有一些企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，就會(huì)存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。有一些企業(yè)可能會(huì)虛增人頭和工資，進(jìn)行偷逃稅款，這種行為很容易被識別和查處。我國實(shí)行營業(yè)稅改為增值稅的政策后，部分企業(yè)還會(huì)虛開發(fā)票以增加成本或隨意調(diào)整納稅期間的成本費(fèi)用，以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣或所得稅稅前抵扣。我國的稅務(wù)雖然還存在一定的缺陷，但企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)法律，而非以身試法，做出投機(jī)行為，違背國家政策，否則只會(huì)損害企業(yè)的利益。

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但如果企業(yè)存在偷稅逃稅的行為，通過財(cái)務(wù)報(bào)表也可以查出來。一些企業(yè)想通過做假賬來偷稅逃稅，不被發(fā)現(xiàn)是很難的。比如，有些企業(yè)的報(bào)表連續(xù)幾年表現(xiàn)出虧損，但是企業(yè)的規(guī)模卻不斷擴(kuò)大，這很難不會(huì)引起懷疑。現(xiàn)金和銀行存款對企業(yè)來說一般容易控制，很容易就可以做到賬實(shí)相符。但是很難做到存貨的賬實(shí)相符，一般經(jīng)不起盤點(diǎn)，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

三、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的對策

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到很多因素的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極地態(tài)度，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

(一)增強(qiáng)企業(yè)管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

企業(yè)運(yùn)營過程中不可避免地會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果不能有效地對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，就會(huì)對企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成不良影響，甚至?xí)o企業(yè)帶來重大的損失，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者必須加強(qiáng)各部門及其工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，提高企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制水平。

(二)把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該把握好全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，才能成功地應(yīng)對各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論是一種站在企業(yè)全方位的角度來考察整個(gè)企業(yè)的狀況，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有整體化特性，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理。目前，最為流行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理就是基于組織結(jié)構(gòu)體系全面風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化度量的全面風(fēng)險(xiǎn)管理方法和基于風(fēng)險(xiǎn)決策因素的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論。目前來看，基于風(fēng)險(xiǎn)決策因素的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論效果更好，企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以更好地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(三)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)

企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的法律基礎(chǔ)，并對其進(jìn)行充分的理解。我國稅務(wù)總局下發(fā)過相關(guān)文件，認(rèn)為應(yīng)該盡快建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，構(gòu)建一套全面有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，完善企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立相對獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確分配好企業(yè)稅務(wù)管理工作的權(quán)責(zé)。該文件指出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中去。當(dāng)代企業(yè)應(yīng)該遵循納稅原則，根據(jù)國家納稅相關(guān)規(guī)定履行法定的納稅義務(wù)，任何違反上述要求的納稅行為將會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至還會(huì)面臨一定的法律制裁。

(四)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的計(jì)劃

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系一定要具有很強(qiáng)的可行性，做好事前設(shè)計(jì)，事中風(fēng)險(xiǎn)識別和評估和應(yīng)對、事后改進(jìn)。事前企業(yè)要做好模塊設(shè)計(jì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，建立健全內(nèi)部控制制度。事中要能及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，判斷其嚴(yán)重程度，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。事后要及時(shí)進(jìn)行信息交流，內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部之間相互溝通，并對其進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，以支持企業(yè)進(jìn)行改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的計(jì)劃。

四、結(jié)語

企業(yè)在有意識或無意識中，或多或少都會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能做好防控，企業(yè)會(huì)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)應(yīng)采取措施積極應(yīng)對，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使企業(yè)能夠從內(nèi)部和外部全面防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理納稅，這樣，既可以保障自己的納稅權(quán)益，又可以實(shí)現(xiàn)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[J].管理世界，2013.

篇2

【關(guān)鍵詞】組織結(jié)構(gòu) 多元化 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 專業(yè)化

一、前言

隨著我國市場化的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的得到快速發(fā)展，企業(yè)管理模式也處于多元化，市場經(jīng)濟(jì)體制得到不斷完善。由于我國稅務(wù)法制體制越來越復(fù)雜，不但為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和市場化經(jīng)濟(jì)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，而且稅務(wù)已將深入到企業(yè)的各個(gè)行業(yè)之中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的一部分組成。在我們現(xiàn)有的法律體系的不斷完善中，大量文獻(xiàn)逐步修訂和更新，同時(shí)也對企業(yè)的稅務(wù)問題上存在諸多不確定因素。也對企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識和稅務(wù)條款判斷能力要求越來越來越高，如若出現(xiàn)重大的問題，不僅給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失，也會(huì)企業(yè)聲譽(yù)造成不可挽回的影響。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

國外對風(fēng)險(xiǎn)管理研究，首次次提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識是英國研究這，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即納稅人在履行稅務(wù)義務(wù)，規(guī)范稅收政策一種手段。Mincharmody carmody在2003年對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行研究，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在很多因素組成，主要有企業(yè)內(nèi)部原因管理方式和外在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和市場影響。到了2009，F(xiàn)orun on Tax adminstratiom才提出全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理論，針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行界定，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理過程之一，會(huì)直接影響企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營。目前，由于我們國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系定義并未統(tǒng)一，但是通常來說稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人履行稅務(wù)稅收的規(guī)定，少繳納和未繳納應(yīng)繳納的稅款，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰和刑事訴訟以及信譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是管理和規(guī)范企業(yè)的手段，使企業(yè)通過正規(guī)途徑合理合法的生產(chǎn)和經(jīng)營，最終到達(dá)規(guī)定繳納最低稅款的目標(biāo)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題

（一）企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄

在市場化經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的目標(biāo)最大是追求利潤后的最大化，由于稅收的強(qiáng)制性，很多企業(yè)在對交稅時(shí)，有諸多不滿，因此很多納稅人忽視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和納稅意識比較淡薄。不僅有些企業(yè)利用稅收的非法手段，逃稅漏稅，逃避責(zé)任。不但會(huì)給稅收人員增加不必要的審核和監(jiān)管力度，增加業(yè)務(wù)處理，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)客戶造成不可避免的影響。如果企業(yè)沒有在生產(chǎn)和經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫徹中，就不能對所適用的稅收法規(guī)進(jìn)行把握，也將擴(kuò)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加不必要的損失。

（二）現(xiàn)有財(cái)稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平低

由于企業(yè)和稅收人員沒有統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識和素質(zhì)。導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平層次不高，辦事效率低下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)增加。財(cái)稅人員缺乏相關(guān)的稅法知識，不能準(zhǔn)確理解稅收相關(guān)政策，因此對于企業(yè)應(yīng)繳納稅金的計(jì)算不準(zhǔn)，政策不清，導(dǎo)導(dǎo)致稅金繳納出現(xiàn)錯(cuò)誤，漏交、重復(fù)繳納的事情多次發(fā)生。如果缺乏相應(yīng)的溝通能力，不能將國家政策及時(shí)的傳達(dá)給納稅人。還有些稅務(wù)工作人員，素質(zhì)低下，，從中獲利。

（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人才

由于我國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系比其他國家發(fā)展緩慢，稅務(wù)機(jī)構(gòu)尚不完善，很多職能部門不健全，甚至缺乏專業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員。一些大型企業(yè)，都設(shè)置了專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和專業(yè)。他們都對企業(yè)的決策有參與權(quán)。較高的業(yè)務(wù)水平，敏銳的洞察力，對稅法的精準(zhǔn)掌握，可以正確處理涉稅事項(xiàng)，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的繳稅籌劃。而我國對于這種高素質(zhì)人才嚴(yán)重缺乏，而且財(cái)經(jīng)高校的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才也不愿意到基層工作，這樣就造成了企業(yè)人才的缺乏，利于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)策略

（一）提高企業(yè)的納稅意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識

我國的稅收是強(qiáng)制性征收，而且數(shù)額很大，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行稅收的繳納時(shí)，存在諸多不滿。因此要提高企業(yè)的納稅意識，勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。政府對企業(yè)進(jìn)行稅收宣傳，另外要加大監(jiān)督力度，及時(shí)與客戶進(jìn)行溝通，保障政府的收益，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的一部分，企業(yè)也要及時(shí)了解到稅收的優(yōu)惠政策，并對其加以利用，掌握好稅金的繳納時(shí)間和金額，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)

財(cái)稅的執(zhí)行者還是人力資源，因此想要做好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高其工作人員的專業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。稅收人員和企業(yè)可以經(jīng)過統(tǒng)一的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高其業(yè)務(wù)水平，提升辦事效率。及時(shí)了解國家的稅法規(guī)定，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃，保證稅金正常繳納，不偷稅，漏稅。另外要保障資金的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不做假賬，為自己謀取利益。還有就是要保證良好的溝通能力，將國家政策及時(shí)的匯報(bào)，以便后期工作順利開展。

（三）建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織

企業(yè)可以結(jié)合自身的情況，為企業(yè)的稅務(wù)管理選取合適的控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，對企業(yè)涉稅的經(jīng)營活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行規(guī)范化管理。對于企業(yè)來說，尤其是結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜的企業(yè)，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門是非常有必要的，企業(yè)高層在進(jìn)行決策時(shí)，可以通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對其確認(rèn)，保障公司的資金安全。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營管理中需要應(yīng)對的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，具體是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)及因未能充分利用稅收政策或稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致的企業(yè)未來遭受損失的可能性。這種損失可能是有形損失，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而引發(fā)補(bǔ)稅、繳納滯納金或罰款，也有可能是無形損失，如企業(yè)的聲譽(yù)受損，在社會(huì)公眾面前和長期合作的企業(yè)中造成不良影響等。

參考文獻(xiàn)

[1]溫利銳.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制問題的研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

篇3

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建依據(jù)的理論問題

理論是行動(dòng)的指南，沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。企業(yè)要構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先就得掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論。這些相關(guān)理論分別是：

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種站在整個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理。其核心思想為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來源于多方面，因而最終能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響為一系列風(fēng)險(xiǎn)共同作用所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，從整體角度對企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理方可對其進(jìn)行最為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前應(yīng)用最為普遍的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，該理論以風(fēng)險(xiǎn)決策因素為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)管理策略的概率、偏好及價(jià)格此三因素概念引入，并提出實(shí)現(xiàn)此三要素的最佳平衡是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)。但該理論當(dāng)前缺乏實(shí)踐；其二為ERM，即以組織結(jié)構(gòu)體系為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化度量的風(fēng)險(xiǎn)管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)層次業(yè)務(wù)單位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行通盤管理，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強(qiáng)，得到了業(yè)界多數(shù)人的認(rèn)可和采納。該方法包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)識定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個(gè)方面的具體內(nèi)容。

2.危機(jī)管理理論

美國學(xué)者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機(jī)管理就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的藝術(shù)的觀點(diǎn)。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機(jī)管理》（第二版）一書中，認(rèn)為危機(jī)管理包括對危機(jī)事前、事中及事后的管理，這也是目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。具本來說，危機(jī)的事前管理又包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、危機(jī)管理員預(yù)案、信號偵測及危機(jī)預(yù)警等步驟、內(nèi)容，事中管理又包括危機(jī)情境、溝通與協(xié)作及危機(jī)決策與行動(dòng)等步驟、內(nèi)容，事后管理又包括評價(jià)學(xué)習(xí)與變革發(fā)展等步驟、內(nèi)容。同時(shí)羅伯特•希斯還提出了危機(jī)管理的“4R”模型，即將危機(jī)管理過程分為縮減（Reduction）、預(yù)備（Readiness）、反應(yīng)（Response）、恢復(fù)（Recovery）四個(gè)環(huán)節(jié)，該模型以預(yù)備、反應(yīng)及恢復(fù)三個(gè)環(huán)節(jié)為核心。具體來說，縮減環(huán)節(jié)主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，預(yù)備環(huán)節(jié)主要包括危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)、危機(jī)管理計(jì)劃和培訓(xùn)與演習(xí)等內(nèi)容，反應(yīng)環(huán)節(jié)又包括確認(rèn)危機(jī)、隔離危機(jī)、處理危機(jī)及消除危機(jī)等步驟、內(nèi)容，恢復(fù)環(huán)節(jié)又包括危機(jī)影響分析、危機(jī)恢復(fù)計(jì)劃、危機(jī)恢復(fù)行動(dòng)等步驟、內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)既有區(qū)別又有聯(lián)系，而且風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)換為危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)不等于危機(jī)，但風(fēng)險(xiǎn)的存在是危機(jī)發(fā)生的前提，只有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機(jī)的發(fā)生。如果對各種危機(jī)熟視無睹，或?qū)σ炎R別到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)未采取有效的應(yīng)對措施，那么風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)換成危機(jī)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的識別與評估體系構(gòu)建問題

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別方法體系

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員在對相關(guān)知識與方法加以利用的基礎(chǔ)上對企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)識別是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對的基礎(chǔ)。只有對企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)加以識別方能夠針對性地進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，我們必須掌握以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別的方法：

（1）基本方法：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單法該方法是運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營情況對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對策。但應(yīng)注意的是，通常情況下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單是基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理方式而設(shè)計(jì)，因而其僅對純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮，而未對投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況或聘請稅務(wù)顧問編制出更為全面、具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，對照該表企業(yè)就能夠比較簡單地識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）輔助方法：財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、因果分析法、流程圖法①財(cái)務(wù)報(bào)表分析法此方法主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表如利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對企業(yè)收入、負(fù)債、利潤及資產(chǎn)等多方面情況實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分析，基于財(cái)務(wù)角度來對企業(yè)將面臨的潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。因企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中包括了投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，因而可將此方法應(yīng)用于企業(yè)投機(jī)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別。通過資產(chǎn)負(fù)債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息；而通過對利潤表的分析則可對企業(yè)盈虧風(fēng)險(xiǎn)來源以及應(yīng)繳納稅別加以識別；通過對企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析可對企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)加以識別。與此同時(shí)，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)及利潤指標(biāo)等計(jì)算出來，而后對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行橫向比較，對本企業(yè)相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)同本行業(yè)及企業(yè)的相應(yīng)指標(biāo)加以對比分析。若某項(xiàng)指標(biāo)差異過大，則表明該企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可進(jìn)行縱向比較，通過將本企業(yè)當(dāng)前變動(dòng)指標(biāo)同之前年度平均水平加以對比，對其發(fā)展與變化趨勢進(jìn)行分析，通過對分析項(xiàng)目是否正常的確定來對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在與否加以識別。②因果分析法該方法是日本東京大學(xué)石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時(shí)提出來的，且取得非常好的效果，進(jìn)而被推廣。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起，若想要從根本上應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須準(zhǔn)確無誤地找出產(chǎn)生問題的根源。而因果分析法，就是通過描繪因果圖，從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生結(jié)果的一種識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。這種方法能夠使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者清楚、有效地整出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系，并對其進(jìn)行分析。③流程圖法此方法是通過生產(chǎn)過程或管理流程來對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識別的一種方法。首先，該方法對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程根據(jù)各個(gè)階段順序?qū)⑵淅L制成相應(yīng)的流程圖，而后對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析合動(dòng)態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對流程圖中各個(gè)環(huán)節(jié)按照順序加以調(diào)查，在找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后對其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行分析；動(dòng)態(tài)分析則指的是對流程圖各環(huán)節(jié)間的關(guān)系進(jìn)行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員使用動(dòng)態(tài)分析基本上可對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各環(huán)節(jié)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成功識別，并且此方法對企業(yè)營業(yè)中段以及連帶營業(yè)中段相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別尤為有效。然而流程圖方僅強(qiáng)調(diào)事故結(jié)果，對損失原因則并不關(guān)注。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法體系

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指的是基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)與概率論的方法對損失發(fā)生概率及大小進(jìn)行測算，并根據(jù)該企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力來對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及其影響程度加以評價(jià)的過程。它主要包括評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與評估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果兩個(gè)方面的內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。

（1）定性評估方法這種評估方法適用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身無法進(jìn)行量比，或不能獲得進(jìn)行定量分析的足量可靠數(shù)據(jù)，或?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內(nèi)部優(yōu)勢)、Weakness（內(nèi)部劣勢）、Opportunity（外部機(jī)會(huì)）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅加以對照，對企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評估，明確本企業(yè)在市場中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，其主要應(yīng)用于對企業(yè)所處內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境與外部稅務(wù)環(huán)境加以分析，將不可量化風(fēng)險(xiǎn)對整個(gè)企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境均處于良好狀態(tài)時(shí)，該企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對較??；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境處于不理想狀態(tài)時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則相對較大；當(dāng)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)環(huán)境兩者中一個(gè)較好、一個(gè)較差時(shí)，則就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來分析。

（2）定量評估方法①風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值測算法該方法是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，測算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的一種方法。指標(biāo)預(yù)警值可依據(jù)評估對象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)產(chǎn)品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測算，采用數(shù)學(xué)方法將加權(quán)平均值、算數(shù)平均值以及合理變動(dòng)范圍計(jì)算出來。在對其預(yù)警值進(jìn)行測算時(shí)，應(yīng)對地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關(guān)指標(biāo)若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預(yù)警值更為準(zhǔn)確、真實(shí)及具有可比性。②綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)模型評估法此方法是以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對各類指數(shù)或因素變動(dòng)敏感度的假設(shè)為基礎(chǔ)。作為損失額生成過程，多因素模型試圖將對所有稅務(wù)產(chǎn)生系統(tǒng)影響的重要經(jīng)濟(jì)力量提取出來，并將其量化，而后將之代入相應(yīng)數(shù)學(xué)模型從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化，根據(jù)此進(jìn)行評估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)以多因素、多項(xiàng)目綜合評估為出發(fā)點(diǎn)。因此，可建立下述模型來進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設(shè)各風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生概率P與敏感系數(shù)S為可知的。其中，V（t）表示的是t時(shí)間內(nèi)綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)；而Pnit則表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生變化對預(yù)期收益率的敏感系數(shù)；E則表示的是隨機(jī)誤差項(xiàng)；i則表示的是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)；式中t表示的是時(shí)間，最好以月或半月來算。該指數(shù)模型由于加入了時(shí)間因素t，因而其為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評估模型。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員可根據(jù)預(yù)期回報(bào)率、其自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來對當(dāng)前及未來的一段時(shí)間內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合判斷，進(jìn)而制定出統(tǒng)觀全局的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

三、構(gòu)建問題分析

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指的是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與方法的適用性、科學(xué)性、實(shí)際收益等諸多方面加以分析與評價(jià)的過程。該評價(jià)結(jié)果則可作為企業(yè)制定新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃制定的一項(xiàng)參考。因而，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)適用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)人員必須把握以下兩個(gè)大的問題：

1.評價(jià)步驟

首先應(yīng)制定相應(yīng)的績效評價(jià)計(jì)劃。企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)以本企業(yè)具體特點(diǎn)為基礎(chǔ)來確定評價(jià)范圍、對象、目標(biāo)及評價(jià)方法，進(jìn)而制定出相應(yīng)的計(jì)劃，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后相關(guān)資料、當(dāng)前國家相關(guān)稅收法律及法規(guī)資料、國家相關(guān)部門所制定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施評價(jià)方法及其它稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)報(bào)告。相關(guān)工作人員應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)評價(jià)格式對本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果相應(yīng)的分析結(jié)果在匯總的基礎(chǔ)上編制出相應(yīng)的評價(jià)報(bào)告，并將評價(jià)報(bào)告提交至相關(guān)委托單位與被評價(jià)單位。因評價(jià)報(bào)告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)的方法體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)的方法體系主要由定量評價(jià)的方法與定性評價(jià)的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機(jī)地結(jié)合使用。

（1）定量評價(jià)法企業(yè)在固定時(shí)段內(nèi)可通過百分比、金額、罰款或損失次數(shù)等對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效進(jìn)行定量評價(jià)，評價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價(jià)時(shí)我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要采用“指標(biāo)對比法”，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后的實(shí)際數(shù)據(jù)或?qū)嶋H情況與實(shí)施以前的實(shí)際情況或?qū)嶋H數(shù)據(jù)加以對比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生所造成的實(shí)際損失與2012年進(jìn)行相應(yīng)的比較，就可得出其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并可為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考。

（2）定性評價(jià)法企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在基于定量評價(jià)法的基礎(chǔ)上，還可采取“專題調(diào)查法”、“專家評議法”等方法，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理績效進(jìn)行定性評價(jià)。如調(diào)查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評價(jià)報(bào)告，企業(yè)可以通過召開有關(guān)人員參加的會(huì)議，廣泛吸取他們對評價(jià)報(bào)告的不同意見，必將有利于克服稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策中的片面性；對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評判時(shí)，企業(yè)可以通過聽取有經(jīng)驗(yàn)、有能力的稅務(wù)專家的意見來分析、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級（優(yōu)、良、中、低、差）。

四、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控

黨的十三中全會(huì)勝利召開，為新時(shí)期全面深化改革的總目標(biāo)指明了方向，也為我國民營企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機(jī)遇。據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個(gè)國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%。對外勞務(wù)合作派出各類勞務(wù)人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項(xiàng)下派出27.1萬人，勞務(wù)合作項(xiàng)下派出25.6萬人。對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長9.6%。我國實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。我國民營企業(yè)如何把握好國際金融危機(jī)中的新機(jī)遇，不失時(shí)機(jī)地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其是我國民營企業(yè)在“走出去”過程中，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

1 我國民營企業(yè)“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.1 “走出去”民營企業(yè)經(jīng)營管理和組織形式潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 許多民營企業(yè)家習(xí)慣了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府關(guān)系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)來處理國外稅收事項(xiàng)，不注重“走出去”事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，等發(fā)現(xiàn)決策錯(cuò)誤時(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已為時(shí)晚矣。加之，民營企業(yè)中一般較為缺乏跨國經(jīng)驗(yàn)人才，尤其缺少國際稅務(wù)專業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，也很難熟悉和掌握投資國的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國經(jīng)營的過程中不自覺地違反了投資國的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調(diào)查或懲罰。同時(shí)，民營企業(yè)“走出去”時(shí)，還要認(rèn)真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標(biāo)國是設(shè)立分公司，還是設(shè)立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據(jù)目標(biāo)國的稅務(wù)環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。

1.2 各國稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 各國由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，在對外投資稅收活動(dòng)中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭議引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。比如美國現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的外國個(gè)人和企業(yè)都受美國稅法的約束。美國現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成。美國聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費(fèi)稅、使用稅及財(cái)產(chǎn)稅等。美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分實(shí)行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級分開，各自征收。因此，美國所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負(fù)均衡不一。在美國投資的“走出去”中國民營企業(yè)如果不了解當(dāng)?shù)囟愔频脑挘豢杀苊鈳矶悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會(huì)在貿(mào)易中財(cái)稅中立原則。各成員國仍保留除關(guān)稅外其他稅收政策的制定權(quán)和行使權(quán)。1992年為防止稅收差異影響歐洲內(nèi)部成員國貿(mào)易流動(dòng)，避免內(nèi)部貿(mào)易投資壁壘，歐盟委員會(huì)統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標(biāo)準(zhǔn)為15%，其中社會(huì)文化性質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)最低基本稅率為5%。這個(gè)稅率是目標(biāo)性質(zhì)的，具體執(zhí)行以成員國制定為主，且各成員國規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達(dá)25%。正因?yàn)楦鲊惙N、稅率和稅制與中國稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國的稅收制度，就會(huì)給“走出去”跨國經(jīng)營的民營企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 “走出去”民營企業(yè)投資規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產(chǎn)品銷售或勞務(wù)輸出，這時(shí)需要考慮關(guān)稅、增值稅退稅、對勞務(wù)分?jǐn)偟乃枚惪赡馨l(fā)生的反傾銷稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購，這時(shí)需要考慮資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在投資布局上，很多的公司都會(huì)選擇一些避稅地設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，因?yàn)檫@些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，各國的稅務(wù)當(dāng)局都其的利潤存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤，很多國家都會(huì)規(guī)定債務(wù)與股本比例，所以必須掌握債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的適當(dāng)比例及相關(guān)國家的具體規(guī)定。

2 “走出去”民營企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施

民營企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，要想降低這些風(fēng)險(xiǎn)，必須合理降低經(jīng)營的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務(wù)管理體系，該體系應(yīng)該包括從戰(zhàn)略設(shè)定到制度建設(shè)的全過程，并且應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。

2.1 民營企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營企業(yè)在實(shí)行“走出去”計(jì)劃之前必須先進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，把相關(guān)的稅收戰(zhàn)略制定出來，從公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這說明企業(yè)在選擇投資國的時(shí)候就需要考慮到稅務(wù)方面的因素，對各個(gè)國家的相關(guān)的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時(shí)也應(yīng)該注意規(guī)避各國越來越嚴(yán)格的反避稅措施。比如，一般來說企業(yè)進(jìn)行國家并購的目的有兩個(gè)，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來，然后才能為此制定相關(guān)的戰(zhàn)略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費(fèi)來進(jìn)行現(xiàn)在的架構(gòu)設(shè)置。此外企業(yè)在選擇投資國的時(shí)候，還需要考慮到一些限制條件，比如對投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過國際并購進(jìn)行，需要聘請可靠的中介機(jī)構(gòu)參與其中，對被并購的企業(yè)展開全面徹底的調(diào)查，對該企業(yè)的各相關(guān)實(shí)際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購價(jià)格，采用合適的并購方式來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 民營企業(yè)“走出去”合理選定組織機(jī)構(gòu)和投資目標(biāo)國 民營企業(yè)在跨國經(jīng)營中，企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分是合理的投資架構(gòu)和交易安排。應(yīng)該考慮：一是通過設(shè)立一定的海外投資架構(gòu)，讓中間持股公司進(jìn)行投資并參與運(yùn)營，可以降低整體稅負(fù)；二是通過供應(yīng)鏈安排、交易安排等合理進(jìn)行功能分配，運(yùn)用包括貿(mào)易、服務(wù)、融資等方式在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排降低整體稅負(fù)等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國民營企業(yè)“走出去”是要在投資地設(shè)立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設(shè)立還是通過中間持股間接投資設(shè)立？這些問題需要考慮投資目標(biāo)國（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務(wù)角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負(fù)水平選擇最適宜的組織形式。

2.3 “走出去”民營企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理體系 企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于“走出去”民營企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)制度規(guī)定，制定一套符合自身特點(diǎn)、行之有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循投資目的國（地）的稅務(wù)法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損害；二是設(shè)立專門國際稅務(wù)管理崗位。由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計(jì)、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績考評，降低“走出去”民營企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及提供社會(huì)服務(wù)等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳錚.“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中國財(cái)政，2013.04.

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部成因；納稅；企業(yè)稅務(wù)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題一直以來都是企業(yè)管理中的一個(gè)重大問題，它并不是企業(yè)本身故意設(shè)計(jì)而造成的一種風(fēng)險(xiǎn)，而是在企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展過程中由于某些步驟操作不當(dāng)，或是在某些環(huán)節(jié)對風(fēng)險(xiǎn)意識的忽略，給企業(yè)帶來了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。須對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致研究，從而探索出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念性理解

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是一定會(huì)發(fā)生，它是企業(yè)非主觀性的某些步驟或政策的不當(dāng)而給未來發(fā)展帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威定義并沒有出現(xiàn)，但一般認(rèn)為是它是企業(yè)在納稅過程中因某些步驟或環(huán)節(jié)的失誤而給企業(yè)帶來的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從概念上理解至少應(yīng)該包括以下兩個(gè)部分：第一，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)某些涉稅事項(xiàng)的操作不當(dāng)帶來的，造成的相應(yīng)損失既包括企業(yè)的形象聲譽(yù)等無形的損失，也包括企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的罰款、滯納金等有形的損失；第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是因涉稅事項(xiàng)的處理不當(dāng)而造成，并且這其中最主要是對稅法相關(guān)規(guī)定貫徹不到位或是未能全面理解而造成的。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)包含在涉稅事項(xiàng)中的不當(dāng)處理給企業(yè)帶來的形象、聲譽(yù)、財(cái)務(wù)等方面的受損，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)未能充分理解相關(guān)的稅收政策所造成的稅款多繳或是提前繳納。

二、造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

（一）企業(yè)內(nèi)部缺乏“誠信納稅”等相關(guān)理念當(dāng)前，有很多企業(yè)都習(xí)慣于在稅務(wù)稽查后再進(jìn)行補(bǔ)救或是采取公關(guān)措施等類似的形式，企業(yè)負(fù)責(zé)人是決定企業(yè)稅務(wù)方向的重要一環(huán)。若企業(yè)負(fù)責(zé)人對于商業(yè)信用和契約精神等實(shí)質(zhì)的要義理解得不到位的話，往往對于稅法是一種排斥的狀態(tài)，認(rèn)為稅收繳納會(huì)讓企業(yè)“吃虧”，并不會(huì)用專業(yè)的財(cái)稅知識和思維來管理企業(yè)，反而想盡各種方法伎倆去躲避稅收，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來的損失完全沒有正確的認(rèn)識。這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人大多認(rèn)為在事后進(jìn)行補(bǔ)救就能不給企業(yè)帶來稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，殊不知在這種方法下企業(yè)的稅務(wù)管理工作已經(jīng)由主動(dòng)轉(zhuǎn)為被動(dòng)，誠信、守法經(jīng)營的理念并沒有成為企業(yè)經(jīng)營的行為準(zhǔn)則。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善企業(yè)的內(nèi)部制度中，一般都會(huì)設(shè)立內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度就是要對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作進(jìn)行管理和控制的，若內(nèi)部控制中某個(gè)環(huán)節(jié)有所缺失，就會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)下很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及得比較少，與稅務(wù)管理相關(guān)的資金流動(dòng)、采購付款、收入確認(rèn)、合同管理、資產(chǎn)重組及管理等業(yè)務(wù)流程都沒有過多涉及，這些環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制體統(tǒng)中并沒有匹配相應(yīng)的控制體系，部分企業(yè)雖然對此有所涉及，但往往也只是“表面功夫”，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)規(guī)定并不重視，對于這些規(guī)定缺乏有效的落實(shí)，大多數(shù)時(shí)候都是流于形式。

（三）企業(yè)稅務(wù)工作缺乏有效的內(nèi)部管理組織如前所述，稅務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定在很多企業(yè)的內(nèi)部并沒有得到重視，更不會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)I(yè)崗位。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的情況是既沒有專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織，也沒有在內(nèi)部控制中設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系，其直接結(jié)果是加大了企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)幾率。很多企業(yè)目前的做法是將稅務(wù)工作交由財(cái)務(wù)部門處理，將這項(xiàng)本來對企業(yè)很重要的工作推向了“邊緣地帶”，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多時(shí)候都處于企業(yè)會(huì)計(jì)不重視、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不管理的尷尬境地，在稅務(wù)稽查后也簡單地通過滯納金繳納的方式不了了之，卻不思考其中出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)和原因，只是為了應(yīng)付檢查而草草了事，當(dāng)這種問題再一次發(fā)生時(shí)也還是采取同樣的處理方式，并沒有為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而考慮。

（四）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控和稅務(wù)審計(jì)的缺失多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題時(shí)，大多是處于被動(dòng)模式，往往忽略了對事前和事中的控制。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作本是一項(xiàng)需要全程相互對接的工作，但很多企業(yè)往往是在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查以后才采取內(nèi)部自查等措施來解決問題，這種做法并不能取得好的效果，本次內(nèi)部自查之后也還會(huì)產(chǎn)生同樣的問題，其深層次的問題并沒有得到根本性的解決。企業(yè)的會(huì)計(jì)也都認(rèn)為只要擁有足夠的會(huì)計(jì)知識，就能做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，但企業(yè)稅收事務(wù)是直接與稅收政策掛鉤的，沒有充分理解和認(rèn)識稅收政策的前提下，并不能做好企業(yè)稅務(wù)管理的工作，企業(yè)最大的問題就是沒有對整個(gè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行全程控制，沒有用“全局觀”來開展稅務(wù)管理工作。

三、優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

（一）樹立誠實(shí)納稅、誠信經(jīng)營的理念企業(yè)負(fù)責(zé)人需要明白企業(yè)的利潤基礎(chǔ)更多地來自于企業(yè)的“開源節(jié)流”，而非在稅務(wù)上動(dòng)念頭，稅法所具有的強(qiáng)制性特征要求企業(yè)必要履行納稅義務(wù)，企業(yè)自身更要深刻認(rèn)識到商業(yè)信用和契約精神給企業(yè)帶來的很多好處。企業(yè)負(fù)責(zé)人在履行稅務(wù)工作主體責(zé)任的時(shí)候務(wù)必要遵守稅法的各項(xiàng)規(guī)定，將企業(yè)的稅務(wù)工作放在一個(gè)“全局”上來看待，以最大的努力去防范企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在一定程度上也是需要對稅收政策進(jìn)行合理利用和規(guī)劃的，這對于企業(yè)降低稅負(fù)是一個(gè)正規(guī)且必要的渠道，合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的不僅僅有降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)好處，這對于企業(yè)無形資產(chǎn)（如聲譽(yù)）的增值無疑是一個(gè)很好的助力。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要有專業(yè)化的人才和獨(dú)立的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，如前所述，很多企業(yè)目前的稅務(wù)管理工作是很雜亂的，企業(yè)需要根據(jù)一定的崗位設(shè)置原則，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，對企業(yè)的各種稅收事務(wù)加以統(tǒng)籌。同時(shí)按照權(quán)力、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一的原則對相關(guān)的部門和人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲和約束，在企業(yè)內(nèi)控制度的框架下制定內(nèi)部的基本稅務(wù)管理辦法，做到企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的“有法可依”。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)危機(jī)；財(cái)務(wù)預(yù)警

中圖分類號：F426.7　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003-8809(2010)－10-0219-02

一、中國水泥行業(yè)現(xiàn)狀

1、水泥行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)

水泥行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)原材料工業(yè)，其產(chǎn)值約占統(tǒng)計(jì)口徑建材工業(yè)產(chǎn)值的40％。水泥行業(yè)的上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)包括能源、運(yùn)輸、采礦、設(shè)備制造等產(chǎn)業(yè)，其下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)、建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)，同時(shí)又與環(huán)保產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)。另一方面，由于水泥是基礎(chǔ)建設(shè)的重要材料，在公路、鐵路、機(jī)場、水利、能源、城市設(shè)施等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中起著重要的作用，因而同家固定資產(chǎn)投資――尤其是基本建設(shè)投資對水泥需求的拉動(dòng)作用十分明顯。近年來，受固定資產(chǎn)投資、第二產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)投資高速增長的拉動(dòng)，我國水泥工業(yè)市場需求旺盛，生產(chǎn)能力快速擴(kuò)張，結(jié)構(gòu)調(diào)整加快，效益顯著提高，特別是新型干法水泥快速發(fā)展，大型水泥企業(yè)實(shí)力明顯增強(qiáng)。

水泥行業(yè)由于其產(chǎn)品的特殊性，其生產(chǎn)銷售也會(huì)有表現(xiàn)出一定的特性，比如其產(chǎn)品銷售有一定的銷售半徑的限制，通常不超過200公里，所以水泥行業(yè)的營銷及發(fā)展地域性很強(qiáng)，在生產(chǎn)上，受季節(jié)的影響比較大，一季度通常是水泥銷售的淡季，所以一季度的產(chǎn)銷量很低、成本較高。水泥行業(yè)屬于傳統(tǒng)的重工業(yè)制造業(yè)，所以在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上也有一定的特點(diǎn)，比如固定資產(chǎn)的比重較大，存貨、銀行借款較多等等。另外，從水泥行業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)來看，水泥行業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)的諸多基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)，這就決定了水泥行業(yè)的發(fā)展周期與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展周期有著密切的關(guān)系。

2、水泥行業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

目前，全國水泥企業(yè)5000多家，產(chǎn)能16.5億噸，2009年企業(yè)平均規(guī)模僅35萬噸，規(guī)模很小。2009年前十家企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)集中度僅為20％左右，產(chǎn)量大于300萬噸的43家企業(yè)生產(chǎn)集中度不到35％。由于這種低產(chǎn)業(yè)集中度導(dǎo)致我國水泥行業(yè)局部區(qū)域產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，市場過度競爭，因此水泥企業(yè)的利潤水平偏低，波動(dòng)性較大，部分水泥企業(yè)尤其是中小規(guī)模企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常大，主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高。由于籌資決策失誤等原因，我國企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象普遍存在，基具體表現(xiàn)是負(fù)債資金比例過高，很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到60％以上。

(2)項(xiàng)目投資分析不科學(xué)，投資決策失誤時(shí)有發(fā)生。在固定資產(chǎn)投資決策過程中，由于企業(yè)對投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者決策能力低下等原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，為企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)對外投資盲目，導(dǎo)致大量投資損失。由于投資決策者對投資風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，決策失誤及盲目資導(dǎo)致一些企業(yè)產(chǎn)生巨額投資損失，于是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)賒銷比重較大，應(yīng)收款缺乏控制。一些企業(yè)為了增加銷量，擴(kuò)大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加。同時(shí)，由于企業(yè)在賒銷過程中對客戶的信用等級了解不夠，盲目賒銷，造成應(yīng)收賬款失控，相當(dāng)比例的應(yīng)收賬款長期無法收回，直至成為壞賬。

(5)庫存結(jié)構(gòu)不合理，存貨周轉(zhuǎn)率不高。目前在我國企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重相對較大，且超儲積壓。存貨流動(dòng)性差，一方面占用了企業(yè)大量資金，另一方面企業(yè)必須為保管這些存貨支付大量的保管費(fèi)用，導(dǎo)致費(fèi)用上升，利潤下降。

二、水泥行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建立

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營總風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)活動(dòng)上的集中體現(xiàn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義之分，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指籌資風(fēng)險(xiǎn)，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指包括籌資風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有由于不確定事項(xiàng)給企業(yè)帶來的可能損失及其損失程度，包括：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金收回風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)貶值(或跌價(jià))風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。本文主要以廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為研究基礎(chǔ)。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的范圍及內(nèi)容

針對我國水泥行業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，水泥行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系可以在以下四個(gè)方面建立：

(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)管理。由于水泥行業(yè)的發(fā)展與國民經(jīng)濟(jì)周期聯(lián)系緊密，所以水泥行業(yè)的籌資通常會(huì)隨著國家宏觀政策的變化而受影響巨大，因此水泥行業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)管理也異常的重要?；I資風(fēng)險(xiǎn)管理主要是通過對企業(yè)舉債以及資本結(jié)構(gòu)的控制，以及對不同籌融資工具的利用，使得企業(yè)保持合理的資本結(jié)構(gòu)，在充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用的同時(shí)，又要盡量降低企業(yè)的資金成本，這個(gè)環(huán)節(jié)要重點(diǎn)監(jiān)測企業(yè)的負(fù)債規(guī)模、銀行借款的比例及結(jié)構(gòu)、負(fù)債率等指標(biāo)，在企業(yè)出現(xiàn)籌資風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和防范，保證企業(yè)合理的資本結(jié)構(gòu)，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)投資風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行短期或長期投資的過程中，由于對未來情況不了解或不完全了解，或由于生產(chǎn)經(jīng)營等方面的問題，致使投入的資金不能產(chǎn)生預(yù)期的投資效益，導(dǎo)致企業(yè)盈利、償債能力下降，甚至于出現(xiàn)虧損的可能性。一旦決策失誤，其損失將是長遠(yuǎn)而巨大的。從微觀上講影響企業(yè)的生存與發(fā)展，從宏觀上講會(huì)使國家經(jīng)濟(jì)遭受損失。因此，企業(yè)在投資時(shí)必須要經(jīng)過預(yù)測、決策，并對投資項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的審核與管理，以防范和降低風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失，提高投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在國家鼓勵(lì)兼并重組以及淘汰落后產(chǎn)能的政策支持下，近幾年，中國的水泥行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷向縱深發(fā)展，一些大型的水泥集團(tuán)通過并購重組、投資新建等方式，很快擴(kuò)大了自身的規(guī)模，并嘗到了戰(zhàn)略重組的規(guī)模效益，然而也有一些企業(yè)對于投資管理較為混亂，很多產(chǎn)權(quán)不清、法律關(guān)系不暢的項(xiàng)目依然冒險(xiǎn)去投資，還有一些新建或者并購項(xiàng)目根本無法通過可行性論證或者對可行性論證只是走形式的通過，并沒有充分去調(diào)研了解情況而冒然投資，最終造成重大投資損失而影響全局。

結(jié)合水泥行業(yè)的實(shí)際情況，具體來說，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來控制投資風(fēng)險(xiǎn)：①樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測；②加強(qiáng)投

資項(xiàng)目的預(yù)測、決策分析及管理，提高投資項(xiàng)目的決策水平；③注重投資組合，以分散或降低風(fēng)險(xiǎn)；④要科學(xué)地對資金的投向進(jìn)行預(yù)測和決策把有限的資金用到最需要的項(xiàng)目和效益較好的項(xiàng)目上。充分發(fā)揮資金的效能；⑤必須加強(qiáng)對投資資金的管理，以提高投資效果要堅(jiān)持集中財(cái)力、物力保證重點(diǎn)工程建設(shè)的原則，嚴(yán)防出現(xiàn)戰(zhàn)線過長、資金分散的被動(dòng)局面；⑥企業(yè)要提高質(zhì)量意識，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的質(zhì)量管理；⑦企業(yè)要加強(qiáng)投資項(xiàng)目投產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作。

(3)資金回收風(fēng)險(xiǎn)管理。水泥行業(yè)因?yàn)槠湫袠I(yè)性質(zhì)及產(chǎn)品特點(diǎn)，往往應(yīng)收款項(xiàng)及存貨余額比較高，這樣企業(yè)在資金被占用的同時(shí)又承擔(dān)著資產(chǎn)發(fā)生減值或者壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，繼而帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以對于水泥行業(yè)加強(qiáng)資金回收風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要，具體來說可以通過以下個(gè)方面實(shí)現(xiàn)資金回收風(fēng)險(xiǎn)的管理：①對應(yīng)收賬款按照事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后管理的模式進(jìn)行管理。事前通過對客戶開展信用調(diào)查、建立信用管理制度對企業(yè)銷售及客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控管理，事中通過對客戶建立信用及業(yè)務(wù)檔案，定期對賬及時(shí)催繳，對銷售業(yè)務(wù)過程進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)狀況；事后通過財(cái)務(wù)賬齡分析，確定不同客戶的收款政策，對不同時(shí)期的應(yīng)收賬款采取不同的催收方式，進(jìn)行催討工作，防止應(yīng)收賬款帳齡超過兩年的時(shí)效，并按照銷售及財(cái)務(wù)制度對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到位，獎(jiǎng)懲分明；②對存貨要結(jié)合生產(chǎn)和銷售的情況建立科學(xué)的銷計(jì)劃體系，以合理安排采購、優(yōu)化庫存。一方面，要保證完成生產(chǎn)計(jì)劃所需的原燃材料供應(yīng)，避免出現(xiàn)采購與生產(chǎn)脫節(jié)導(dǎo)致的材料短缺或者囤積的情況，另一方面，要加快從存貨結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品變現(xiàn)的效率，也就是企業(yè)從生產(chǎn)到銷售過程，這要求企業(yè)要關(guān)注國家宏觀政策、做好市場調(diào)查，及時(shí)分析市場行情及走勢，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。

(4)收益分配風(fēng)險(xiǎn)管理。收益分配風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是圍繞利潤分配政策展開，通過對影響企業(yè)利潤分配政策因素的分析。充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況下，決定企業(yè)到底采取怎樣的利潤分配政策。水泥行業(yè)收益分配管理需要考慮以下四種因素：①法律因素，法律影響因素主要包括資本保全、企業(yè)積累、凈利潤、超額累計(jì)利潤等四個(gè)方面的影響；②股東因素，股東因素對于企業(yè)利潤分配政策的影響十分重要，它主要包括穩(wěn)定的收入與避稅和控制權(quán)的稀釋兩個(gè)方面；③公司因素，公司影響利潤分配政策的因素主要包括盈利的穩(wěn)定、資產(chǎn)的流動(dòng)、債務(wù)問題、投資機(jī)會(huì)、資金成本及舉債能力六個(gè)方面；④其他因素，如股東個(gè)人將股利進(jìn)行其他投資的機(jī)會(huì)多少和所得報(bào)酬率的高低、國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、通貨膨脹的變動(dòng)、公司股票價(jià)格走勢及上市公司股利分配政策的平均水平的影響等等。企業(yè)應(yīng)積極面對利潤分配政策的影響，一方面應(yīng)該利用利潤分配政策因素對企業(yè)有利的影響，使之與企業(yè)分配政策相適應(yīng)；另一方面要限制利潤分配政策因素的不利影響，使其危害降到最小。

3、建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系

對于整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來說，財(cái)務(wù)預(yù)警體系是一個(gè)核心的系統(tǒng)，它是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中識別、監(jiān)測、評價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)信息平臺，在整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中起著重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)警的模式主要有定量和定性分析，其中定量分析又分為單一模式分析以及多變量模式分析，針對水泥行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，可以采用定量分析中的單一模式與定性分析相結(jié)合的方法建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系。結(jié)合水泥行業(yè)的實(shí)際情況，對于財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的選取可以按照時(shí)效性分為長期和短期的預(yù)警指標(biāo)，長期指標(biāo)的選取主要以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為主，可以繼續(xù)將指標(biāo)細(xì)分為盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力指標(biāo)，短期指標(biāo)的選取主要以現(xiàn)金流量表為主，反應(yīng)企業(yè)的短期現(xiàn)金償債能力以及收益的質(zhì)量。另外，企業(yè)還需要結(jié)合定性分析的方法建立一套非財(cái)務(wù)指標(biāo)。來判斷分析日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的異常狀況。

在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)可利用其對風(fēng)險(xiǎn)信號進(jìn)行監(jiān)測，如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓、質(zhì)量下降、應(yīng)收賬款增大、成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應(yīng)切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，降低危害程度。面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采用回避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)策略，其中控制風(fēng)險(xiǎn)策略可進(jìn)一步分類，按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制。前者指預(yù)先確定可能發(fā)生損失，提出相應(yīng)措施，防止損失的實(shí)際發(fā)生。后者是對可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。總之，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況以及管理目標(biāo)的需要。根據(jù)預(yù)警的信息采取相應(yīng)的策略方案，從而控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

4、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系支持

企業(yè)因內(nèi)外部各種原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)誠信風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)及產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)等等，最終都會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系在確定管控范圍、內(nèi)容以及管控的模式后，還需要很多資源去支持、維護(hù)，以保障這套體系持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)并發(fā)揮其作用，這主要依靠的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制體系，所以建立企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，也必須要加強(qiáng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)，財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)，只有在業(yè)務(wù)的源頭上按照企業(yè)內(nèi)控制度的要求控制了風(fēng)險(xiǎn)，才能最終在財(cái)務(wù)上將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍之內(nèi)。針對目前水泥行業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)有必要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立合理、完善的內(nèi)部控制制度，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)，支持財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的背景及意義

在市場發(fā)展的新形勢下，研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控也要與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對研究所的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，只有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，才能夠保證研究所長期穩(wěn)定的發(fā)展。研究所發(fā)展中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指：研究所日常涉稅業(yè)務(wù)沒有按照國家稅法規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致納稅不合規(guī)，影響到研究所財(cái)務(wù)、信譽(yù)、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。一方面實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有助于降低研究所的稅務(wù)成本，減少研究所不必要的稅務(wù)支出，通過有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制可以進(jìn)一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發(fā)展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有助于規(guī)范研究所財(cái)務(wù)管理制度并完善財(cái)務(wù)管理體系，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在合理降低稅務(wù)成本的同時(shí)，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，可以加強(qiáng)研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面提升研究所稅務(wù)管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。

二、新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

研究所在管理中存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是研究所風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容之一。研究所應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于研究所的經(jīng)營管理過程中，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在社會(huì)不斷發(fā)展的大背景下，研究所在市場中的發(fā)展空間在逐漸變大，也將面臨更多機(jī)遇，但同時(shí)市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發(fā)展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。研究所的稅務(wù)管理部門要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有深入的了解，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)防控最大程度的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失，保證研究所的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，當(dāng)前的研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作也發(fā)生了較大的變化，一方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以通過信息技術(shù)完成稅務(wù)信息的收集和整理，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，也保證了稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會(huì)直接影響研究所日常工作能否順利進(jìn)行，例如會(huì)影響到對外簽訂合同、招投標(biāo)、各項(xiàng)資質(zhì)申請，甚至?xí)绊懷芯克粘?bào)稅及發(fā)票的領(lǐng)用。新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性分別體現(xiàn)在重大投資、經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動(dòng)以及稅務(wù)管理等工作中。就目前的發(fā)展分析，研究所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，使得我國稅務(wù)稽查體制迅速發(fā)展，稅務(wù)局正在逐漸加大稅務(wù)稽查力度，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為稅務(wù)監(jiān)管過程中一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但面對稅務(wù)稽查的過程中，研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規(guī)范的稅務(wù)管理流程和完善的體系建設(shè)，很難讓研究所有效的防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務(wù)自查自糾工作，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查意識。并且研究所對于稅務(wù)稽查及相關(guān)信息的宣傳力度不夠，使得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)稽查的重視程度欠缺。第二，稅務(wù)信息監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)：就目前研究所的稅務(wù)管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，或者有的研究所有稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，但信息監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)體制不健全，直接影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開展。缺乏稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)導(dǎo)致研究所的稅務(wù)數(shù)據(jù)申報(bào)及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確度降低，無法及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并且無法高效的解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程存在的問題。第三，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)：目前在研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的最顯著的一個(gè)問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會(huì)導(dǎo)致管理層面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)管理工作很難有效的開展。稅收政策風(fēng)險(xiǎn)主要包含以下幾個(gè)內(nèi)容：首先，稅收政策制定的針對性不強(qiáng)，在稅收工作中缺乏指導(dǎo)性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求接軌，導(dǎo)致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實(shí)效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執(zhí)行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務(wù)政策的運(yùn)用上有較大的主觀性，這也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因之一[2]。

三、研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題

(一)缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系建設(shè)針對現(xiàn)階段研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，存在一個(gè)較為突出的問題就是缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理工作應(yīng)該貫穿于研究所經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，如果缺乏相關(guān)的管理制度和管理體系，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理工作很難落到實(shí)處，也很難發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，導(dǎo)致研究所缺乏完善的稅務(wù)管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，尚未實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控和防范，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為日常管理工作的重點(diǎn)。其次，研究所沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)制度，無法準(zhǔn)確的評價(jià)和考核稅務(wù)管理工作，不能保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的合理性和科學(xué)性。此外，研究所雖將稅務(wù)管理工作貫穿于經(jīng)營發(fā)展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務(wù)管理，并且尚未形成完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、完善的稅務(wù)管理制度以及全面的稅務(wù)管理體系。

(二)缺乏審計(jì)與內(nèi)部稽核監(jiān)督對研究所進(jìn)行大量的調(diào)查評估之后發(fā)現(xiàn)，有些研究所缺乏審計(jì)與內(nèi)部稽核監(jiān)督，或是審計(jì)和內(nèi)部稽核監(jiān)督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和水平。在研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，必須要有與之相對應(yīng)的稽核制度和措施，稽核制度應(yīng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會(huì)導(dǎo)致研究所的稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，從而使得涉稅業(yè)務(wù)缺乏合規(guī)性。除此之外，在當(dāng)前的研究所內(nèi)部也沒有建立完善的稅收稽核監(jiān)督體系，在研究所的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中無法發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展沒有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，無法在數(shù)據(jù)申報(bào)前實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，這都會(huì)降低研究所稅務(wù)管理工作的效率。另外，在研究所內(nèi)部審核監(jiān)督中還存在稅務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性的現(xiàn)象，有些研究所雖然在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中有完善的稽核監(jiān)督，但是提供的數(shù)據(jù)卻難以保證真實(shí)性，由于技術(shù)手段落后等原因?qū)е滦畔⑹д?，?yán)重的影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的有效性。

(三)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理水平有待提高財(cái)務(wù)人員管理水平的高低在一定程度上會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開展，很多研究所的稅務(wù)管理人員對新的稅務(wù)政策解讀不全面、不徹底，沒有及時(shí)了解稅務(wù)系統(tǒng)的最新變化，對稅務(wù)工作的認(rèn)識還停留在以往的層面，并且沒有結(jié)合稅務(wù)政策的變化及時(shí)改進(jìn)稅務(wù)管理模式，因此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作無法進(jìn)一步實(shí)施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環(huán)境的發(fā)展也在不斷變化，這就要求研究所財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)對新的稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，運(yùn)用新的稅收政策開展務(wù)管理工作。但從目前的狀況來分析，多數(shù)的研究所都缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，而且有些稅務(wù)管理人員對稅務(wù)政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統(tǒng)、不透徹，因此當(dāng)研究所遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，不能提供合理的風(fēng)險(xiǎn)管理建議和方案。此外，部分研究所財(cái)務(wù)人員的法律法規(guī)意識淡薄，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作認(rèn)識的比較片面，從而使得稅務(wù)管理工作的開展不順利。

四、新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議

在研究所的日常工作中，需要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的質(zhì)量，確保研究所的長遠(yuǎn)發(fā)展，下面針對新形勢下研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作如何開展提出了詳細(xì)的建議和方案，以進(jìn)一步推動(dòng)研究所的稅務(wù)管理工作。

(一)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系在新形勢下對研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議，就是建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善的稅務(wù)管理體系是稅務(wù)管理工作能夠有效開展的關(guān)鍵。在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對于研究所發(fā)展過程中的重要性，嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)稅法規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為研究所日常管理工作的重點(diǎn)。其次，研究所要形成與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系相對應(yīng)的科學(xué)措施，通過系統(tǒng)的指導(dǎo)和人員的實(shí)施，建立科學(xué)的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任處理辦法，從而形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率和質(zhì)量。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的過程中還應(yīng)保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性，避免夸大其詞和虛假信息的出現(xiàn)，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。研究所應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作深入到研究所各個(gè)部門的工作之中，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入到研究所各項(xiàng)重大決策的制定中，并為研究所的各項(xiàng)決策提供可行的風(fēng)險(xiǎn)防范建議[3]。另外，研究所還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過稅務(wù)系統(tǒng)和研究所財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的連接，將存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)添加到研究所ERP系統(tǒng)中，保證各項(xiàng)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及稅務(wù)信息系統(tǒng)的完整性，并結(jié)合當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)提供全面、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立一個(gè)更完善、更全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系[4]。

(二)強(qiáng)化審計(jì)與內(nèi)部稽核監(jiān)督強(qiáng)化審計(jì)與內(nèi)部稽核監(jiān)督應(yīng)該從以下幾個(gè)方面展開，第一，優(yōu)化內(nèi)部稽核監(jiān)督的環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督的開展要以管理層的參與決策為基準(zhǔn)，作為研究所的管理層要對研究所內(nèi)部稽核監(jiān)督給予大力的支持，因?yàn)檠芯克膬?nèi)部環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部稽核監(jiān)督能否有效實(shí)施的前提。因此管理層應(yīng)將研究所的內(nèi)部稽核監(jiān)督作為日常管理工作的重要目標(biāo)。第二，建立和規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)，崗位職責(zé)的確定能夠使內(nèi)部監(jiān)督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責(zé)可以提升全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識和防范意識，這也是提高內(nèi)部稽核管理工作實(shí)效性的重要措施。同時(shí)要不斷的提升內(nèi)部稽核監(jiān)督管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，保證內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，管理目標(biāo)的制定可以為內(nèi)部稽核管理工作指明方向，研究所要根據(jù)自身發(fā)展方向和經(jīng)營特點(diǎn)制定具體的發(fā)展計(jì)劃，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、納稅申報(bào)、稅收籌劃以及稅務(wù)自查等方面，在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上也要保證稅務(wù)稽核監(jiān)督工作的開展符合稅法的相關(guān)規(guī)定[5]。

(三)提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)管理水平，建立良好、有效的稅企溝通渠道提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平是提高研究所風(fēng)險(xiǎn)管控能力的重要措施，提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理水平首先要提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，財(cái)務(wù)人員必須要深刻的意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響研究所可持續(xù)發(fā)展能否順利實(shí)施的重要因素之一，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識，注重財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，并努力提高財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)稽查的理解程度，規(guī)范研究所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理環(huán)境，建立良好、有效的稅企溝通渠道，良好的稅企溝通有助于財(cái)務(wù)人員對稅收政策的全面解讀和稅收問題的解決。研究所應(yīng)提高全體員工的納稅意識，將依法納稅知識常態(tài)化的滲透給研究所的各管理層，并積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因稅務(wù)政策不清楚而帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[6]。在今后的工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范作為稅務(wù)管理工作的主要內(nèi)容。

篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)識別

稅收是國家財(cái)政收入的一部分，而醫(yī)藥行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分。伴隨國家稅務(wù)管控手段的不斷加強(qiáng)，各級企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)問題尤其突出。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)藥企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)過多，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，加之，醫(yī)藥企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度不足，因而很容易就此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大醫(yī)藥企業(yè)因稅務(wù)違法案件而蒙受的經(jīng)濟(jì)損失［1］。在此情形下，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對企業(yè)自身的稅務(wù)管控力度，全力提升稅務(wù)方面管理水平，積極促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和突發(fā)性，企業(yè)在發(fā)展期間仍舊存在著涉及到風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)事項(xiàng)，而風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性含義便是危機(jī)，危機(jī)是影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是影響企業(yè)內(nèi)部管理模式的危險(xiǎn)因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍具有不確定性，只是相較于風(fēng)險(xiǎn)的定義更加明確，限定于企業(yè)的稅務(wù)方面問題，而企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因則是由于企業(yè)對于稅收政策的掌握度和對法律法規(guī)的了解度，因?qū)φ吆头ㄒ?guī)的掌握的不熟練，進(jìn)而容易出現(xiàn)少繳稅款或多繳稅款的問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的界定和內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是醫(yī)藥企業(yè)為杜絕或防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而制定的相關(guān)稅務(wù)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖是各個(gè)行業(yè)都會(huì)涉及到具有特定性的風(fēng)險(xiǎn)，但醫(yī)藥企業(yè)畢竟關(guān)乎于大眾的身體健康，為維持醫(yī)藥企業(yè)良好的形象和綜合實(shí)力，醫(yī)藥企業(yè)需要適時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)自省自查，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而蒙受不必要的損失。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)也需依據(jù)自身對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分要求和自身的運(yùn)營狀況建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織和評估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、信息溝通機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制等，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略性、合規(guī)性的管理目標(biāo)。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成因分析

（一）醫(yī)藥企業(yè)管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視醫(yī)藥企業(yè)同其他企業(yè)一樣在管理期間都存在著不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素影響著企業(yè)的健康發(fā)展，在此期間，企業(yè)必須先明確自身的實(shí)際情況，再依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行細(xì)致化的分析和整理，而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來看，企業(yè)在應(yīng)對不同程度風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對于有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)認(rèn)識度和重視度還有所不足，尤其是企業(yè)的最高管理層對于此領(lǐng)域的關(guān)注度［2］。醫(yī)藥企業(yè)中的管理層有掌控藥物研發(fā)方向、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向、醫(yī)藥方向等等各個(gè)不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關(guān)注醫(yī)藥企業(yè)的總體發(fā)展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅僅將其歸于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，加之，企業(yè)的相關(guān)制度還未完善，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知也存在一定的局限性，因而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率也就更大。

（二）辦稅人缺乏對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)必定會(huì)存在辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足的人員，此類人員的專業(yè)能力稍顯不足，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識也缺乏全面性和整合性。醫(yī)藥企業(yè)每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會(huì)存在一些繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)，在此期間，若是辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識只限于少繳稅款會(huì)增大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那便會(huì)忽視多繳稅款可能會(huì)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此得知，辦稅人的素質(zhì)和專業(yè)能力的高低影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率。

（三）缺乏完善的稅務(wù)籌劃管理稅務(wù)籌劃是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用于對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫(yī)藥企業(yè)在管理期間往往都會(huì)出現(xiàn)管理制度尚未完善而影響企業(yè)健康發(fā)展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發(fā)期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負(fù)率過高，借助于缺乏針對性和系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃管理，造成因籌劃失誤而補(bǔ)繳稅款或罰款的情況，加之，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)部門在實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更多考慮到的是對財(cái)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)規(guī)劃的有效性，進(jìn)而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。醫(yī)藥企業(yè)針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一套完整的防控機(jī)制和管理體系，但針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體系卻仍然缺乏完善度，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中未能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化，使之脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，更加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加之，很多企業(yè)也還未意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求和管理制度的不足之處，讓企業(yè)喪失對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和監(jiān)管度［3］。

三、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)對策

（一）提高企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識大數(shù)據(jù)時(shí)代下，任何的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，而在此期間，企業(yè)若想保持自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和地位，必須對針對企業(yè)的發(fā)展情況做出一定的改變。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定息息相關(guān)，企業(yè)在同步開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須先得到管理層的重視和認(rèn)可，才能排除外界干擾，強(qiáng)化企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識度和重視度，讓管理層了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用和重要性，同時(shí)，企業(yè)管理層還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)部門人員的法治觀念，提高對于改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度。

（二）提高醫(yī)藥企業(yè)辦稅人的綜合素質(zhì)醫(yī)藥企業(yè)需定期開展提高辦稅人專業(yè)能力和理論知識的相關(guān)培訓(xùn)，可按季度開展。培訓(xùn)內(nèi)容涉及到對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理的改進(jìn)，以及對最新稅務(wù)政策的講解，同時(shí)還可聘請專業(yè)稅務(wù)所人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)人員進(jìn)行細(xì)致化的稅務(wù)案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所在，指導(dǎo)辦稅人從自身出發(fā)，重點(diǎn)考慮到自身的不足，并結(jié)合相關(guān)培訓(xùn)方法不斷提升業(yè)務(wù)水平。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)還可將增設(shè)獎(jiǎng)懲機(jī)制，依據(jù)辦稅人的業(yè)績實(shí)施獎(jiǎng)懲，并結(jié)合月考評的模式評估辦稅人的理論和實(shí)務(wù)，以及對最新稅務(wù)政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度。

（三）進(jìn)行適合醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可控和不確定的。醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中若是涉及到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中必定會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而由于稅務(wù)籌劃管理未做好增加的風(fēng)險(xiǎn)也占有其中一部分［4-5］。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需先明確自身的實(shí)際發(fā)展情況，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式進(jìn)行改進(jìn)和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發(fā)行的納稅籌劃管理政策，整理稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，再由企業(yè)各部門開展集體討論，將討論后的結(jié)果規(guī)整為納稅籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的真實(shí)情況和特點(diǎn)再制定最終的特定納稅籌劃方案，進(jìn)行有效的納稅籌劃。從醫(yī)藥企業(yè)的角度考慮，需找準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)近幾年推出的相關(guān)政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫(yī)藥法典的出臺，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行產(chǎn)品升級，有效利用政策進(jìn)行籌劃。

（四）構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有特定性和規(guī)整性，而構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系則能全面評估醫(yī)藥企業(yè)中所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系可依據(jù)企業(yè)藥品采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、藥品研發(fā)環(huán)節(jié)所涵蓋的發(fā)票問題或政策問題進(jìn)行細(xì)致化評析，同時(shí)向相關(guān)監(jiān)管部門了解其管轄的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)的行業(yè)規(guī)定與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將合理化的醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)管理規(guī)定和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系設(shè)立為信息采集-主要環(huán)節(jié)的稅務(wù)相關(guān)測試-測試情況改進(jìn)全過程管理，以提升醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力。

（五）設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)醫(yī)藥企業(yè)涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率，醫(yī)藥企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，與醫(yī)藥企業(yè)的其他科室或部門分離開來，專門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)方面的管理，分析整理企業(yè)在發(fā)展期間所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此情況情況下，企業(yè)可借鑒國外的做法，結(jié)合自身的特點(diǎn)對管理機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行篩選，并將辦稅人嚴(yán)格分為普通業(yè)務(wù)類辦稅人和特殊業(yè)務(wù)類辦稅人，全面規(guī)整專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)事務(wù)，做到崗位和職能的雙向明確。

（六）構(gòu)建暢通的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通途徑醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)途徑大致分為企業(yè)與稅局、企業(yè)總部與子公司、企業(yè)各個(gè)部門間的溝通。保持稅局與企業(yè)的信息交流可逐步增強(qiáng)企業(yè)對于稅務(wù)相關(guān)問題的改進(jìn)效率，同時(shí)也方便稅局積極向省級說國家級稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅局目前還未能解決的相關(guān)稅務(wù)問題，通過實(shí)時(shí)反映，有效緩解醫(yī)藥企業(yè)稅負(fù)率偏高等問題［6］。保持企業(yè)總部和子公司的溝通，可細(xì)致傳達(dá)企業(yè)總部的稅務(wù)問題，方便總部和子公司的稅務(wù)專業(yè)人員實(shí)時(shí)了解具體情況，并對相關(guān)情況進(jìn)行針對性的分析考量和風(fēng)險(xiǎn)識別，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。保持企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間的溝通，可設(shè)立一個(gè)重要的優(yōu)先溝通渠道，建立專人負(fù)責(zé)平臺，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。