時間：2023-06-13 09:27:18
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析 方法 對策
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指一定的報(bào)表分析主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來，為報(bào)表使用者的各項(xiàng)決策行動提供依據(jù)。概括來說，財(cái)務(wù)報(bào)表分析將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表分析的過程是將整個報(bào)表的數(shù)據(jù)分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達(dá)到對企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
1.比較分析法
比較分析法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較方法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物發(fā)展變化統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。比較包括空間上的比較和時間上的比較?？臻g上的比較可以區(qū)分事物之間的外部特征，時間上的比較可以發(fā)現(xiàn)同一事物在不同時點(diǎn)上的不同變化情況。在具體分析時，這兩種類型的比較可以結(jié)合使用。
2.因素分析法
因素分析法是指通過分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素并計(jì)算其對指標(biāo)的影響程度，來說明本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財(cái)務(wù)指標(biāo)變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如成本、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。運(yùn)用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標(biāo)；（2）確定影響該指標(biāo)的各因素及與該指標(biāo)的關(guān)系；（3）計(jì)算確定各個因素影響的程度數(shù)額。
3.綜合分析法
綜合分析法是將相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的分析方法和分析程序得到的個別結(jié)論，通過一個簡潔的指標(biāo)體系予以綜合并作出概括性的結(jié)論，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合績效和財(cái)務(wù)狀況。例如沃爾評分法，其基本思路是選定若干財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)它們的重要性給定一個權(quán)重，再將該指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值進(jìn)行比較，得到每項(xiàng)指標(biāo)的得分，最后進(jìn)行加權(quán)計(jì)分算出綜合評分值。
二、目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1.會計(jì)方法本身的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息是貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性信息，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)，也就是說，由于會計(jì)方法本身的局限性導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的范圍是有限的。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題
在很多情況下，由于人為操縱，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出于各種目的會向企業(yè)外部人員展示良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。特別是在上市企業(yè)，一旦企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能夠達(dá)到，有些經(jīng)營者出于自身利益的考慮會選擇會計(jì)虛假做賬達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況不符，從而誤導(dǎo)信息使用者。由于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的問題使得對失真的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也就失去了意義。
3.會計(jì)計(jì)量方法的局限性
會計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息，然而就用貨幣單位作為會計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度，實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，然而由于通貨膨脹，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能完全反映當(dāng)時真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的改進(jìn)對策
1.采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結(jié)合、動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與綜合分析相結(jié)合?，F(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩個方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。其次，要注意進(jìn)行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果，從而為恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來提供可靠依據(jù)。再者，各財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，即使同一指標(biāo)在不同的情況下反映問題也不同，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題，就要對多個相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，從而得出恰當(dāng)結(jié)論。
2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性，為財(cái)務(wù)報(bào)表模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
我國財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)表使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)正式信息披露的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者的信息需求，國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。
3.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。在對加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)、提高分析人員的綜合素質(zhì)、提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力的同時，還要使他們同時具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
[1]金中泉.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.
企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況，其最終目的是全面了解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況并且預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，并且給企業(yè)提供有力的發(fā)展決策和拓展空間。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析的最基本功能就是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對企業(yè)發(fā)展最佳決策信息，著重對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健全、經(jīng)營成效是否顯著等方面的情況，進(jìn)行全面的分析、合理的解釋和認(rèn)真的評價，以便最大限度地減少決策的偏差與失誤。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中存在的問題
財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力，幫助制定經(jīng)濟(jì)決策有著至關(guān)重要的作用，但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法。存在著一定的局限性。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受各項(xiàng)會計(jì)政策選擇的不斷影響
會計(jì)政策與會計(jì)處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營完全相同，兩個企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。
2.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息資源具有不完全性
有些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表缺少企業(yè)經(jīng)營活動的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來源。而在實(shí)際工作中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營渠道，或者因?yàn)榭陀^條件制約，或者因會計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中體現(xiàn)，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息，僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表對未來決策價值的不適應(yīng)性
在實(shí)際工作中，由于會計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制的信息，很多數(shù)據(jù)信息并不代表其現(xiàn)行的成本或變現(xiàn)價值。在通貨膨脹時期，有些會計(jì)數(shù)據(jù)會受到物價變動的廣泛影響， 使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對企業(yè)管理者來說，有時難以對經(jīng)濟(jì)決策有實(shí)質(zhì)性的參考價值，并影響對企業(yè)發(fā)展做出正確的判斷。
4.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到財(cái)務(wù)人員大概估計(jì)的影響
財(cái)務(wù)人員在會計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的數(shù)據(jù)信息，例如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等等。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表缺少反映長期信息的可靠數(shù)據(jù)
在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)報(bào)表按年度分期報(bào)告，只報(bào)告了短期的數(shù)據(jù)信息，不能提供反映長期潛力的數(shù)據(jù)信息。
6.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性
一是比率分析法的局限性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣。弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。而且，比率分析是針對單個指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。二是趨勢分析的局限性。趨勢分析法是指與本企業(yè)不同時期指標(biāo)相比，給分析者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動趨勢方面的信息，為財(cái)務(wù)預(yù)測、決策提供依據(jù)。但是趨勢分析法所依據(jù)的資M etallureical FinanciaZ Accountin料，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；另外，由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計(jì)換算方法的改變，使得不同時期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。三是對比分析的局限性。比較分析法是指通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，確定指標(biāo)間差異與趨勢的方法，但由于不同地區(qū)的價格水平存在差異，各企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系在區(qū)域上又不盡相同，其必然導(dǎo)致不同企業(yè)指標(biāo)水平的差異，從而使之缺乏可比性。
二、影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的客觀因素
正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚(yáng)長避短。是一個不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。
1.影響對財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平
對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析與評價通常是由報(bào)表分析者來完成的。然而，不同的財(cái)務(wù)分析人員對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識程度、對財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀與判斷能力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，往往理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。如果分析人員沒有全面了解各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算過程和各項(xiàng)指標(biāo)之間的相互關(guān)系，僅僅看計(jì)算結(jié)果的表面數(shù)據(jù)，是很難全面把握各項(xiàng)指標(biāo)所說明的經(jīng)濟(jì)涵義的。
2.影響對財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的是財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性。
在實(shí)際工作中，企業(yè)出于各種目的，需要向外界展示良好的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和經(jīng)營管理成果情況，如果實(shí)際經(jīng)營狀況難以達(dá)到和定的預(yù)期目標(biāo)時，企業(yè)會主動選擇有利于提高利潤的會計(jì)核算方法，或者采取其他核算方法來修改會計(jì)報(bào)表。比如有的企業(yè)為提高利潤水平，往往采用高估期末在產(chǎn)品成本，低估入庫產(chǎn)成品的成本的方法，來通過巧妙變通經(jīng)營結(jié)果的方法，使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析失去意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析改善局限性的對策
1.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)。
分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力、綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，更好地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。
關(guān)鍵詞:學(xué)分銀行;高職教育;開放教育
一、引言
“學(xué)分銀行”(schoolcreditbank)是一種模擬或是借鑒銀行的功能特點(diǎn)，使學(xué)生能夠自由選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)時間、學(xué)習(xí)地點(diǎn)的一種教育管理模式?！皩W(xué)分銀行”是世界上很多國家已經(jīng)展開研究并實(shí)施的基于學(xué)分制的一種教育管理制度，也是構(gòu)建各級各類教育學(xué)習(xí)成果溝通和銜接的“立交橋”。建立能體現(xiàn)終身教育特點(diǎn)，以繼續(xù)教育(包括學(xué)歷教育、非學(xué)歷教育等)的學(xué)分認(rèn)定、積累和轉(zhuǎn)換為主要功能的學(xué)分銀行，建立適應(yīng)終身教育發(fā)展的學(xué)習(xí)成果管理與服務(wù)中心與體系，是構(gòu)建四通八達(dá)的終身學(xué)習(xí)的“立交橋”和學(xué)習(xí)成果認(rèn)證、積累與轉(zhuǎn)換樞紐關(guān)鍵。通過學(xué)分互認(rèn)，能增強(qiáng)開放教育本科對高職高專學(xué)生提高學(xué)歷層次的吸引力，穩(wěn)步擴(kuò)大開放教育本科辦學(xué)規(guī)模，逐步搭建高職高專與開放教育本科之間的“立交橋”。
二、研究現(xiàn)狀
當(dāng)今世界各國，尤其是發(fā)達(dá)國家，在高等教育大眾化，甚至普及高等教育，構(gòu)建終身教育體系，形成學(xué)習(xí)型社會等方面都在積極探索，其中尤以韓國和英國最為典型。韓國完善的學(xué)分銀行制連接了各類教育體制，激起了人們的學(xué)習(xí)欲望，吸引了很多有才能卻沒有接受正規(guī)教育的人參與學(xué)習(xí)。英國于1998年提出建立個人學(xué)習(xí)賬戶，到2001年10月，已經(jīng)有250萬人在學(xué)習(xí)賬戶中心注冊學(xué)習(xí)，大約有9000個組織成為提供學(xué)習(xí)機(jī)會的機(jī)構(gòu)。從這些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，通過學(xué)習(xí)成果認(rèn)證、積累與轉(zhuǎn)換，形成學(xué)歷教育與非學(xué)歷教育相溝通，構(gòu)建各類教育溝通的立交橋，是實(shí)現(xiàn)終身教育、形成學(xué)習(xí)型社會的有效手段。上海開放大學(xué)構(gòu)建“學(xué)分銀行”系統(tǒng)，通過積累學(xué)分，學(xué)?？梢詫⒉煌瑢W(xué)習(xí)經(jīng)歷轉(zhuǎn)換、認(rèn)定，達(dá)成一定成果后，系統(tǒng)給予相應(yīng)評價。重慶市公布《重慶市中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》(2010－2020年)指出:“發(fā)揮普通高等學(xué)校、廣播電視大學(xué)等繼續(xù)教育資源優(yōu)勢，加強(qiáng)各級各類教育的銜接和溝通，搭建人才成長的‘立交橋’?！?/p>
三、論證
搭建基于學(xué)分銀行導(dǎo)向的高職教育和開放教育銜接路徑，不僅可實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源的共享，而且依托銜接路徑，促進(jìn)各類教育縱向銜接和橫向溝通，實(shí)現(xiàn)不同類型學(xué)習(xí)成果的互認(rèn)和銜接。
1．學(xué)分銀行導(dǎo)向的基本思想
構(gòu)建“學(xué)分銀行”能實(shí)現(xiàn)各高等學(xué)校、各種教育形式之間的教學(xué)資源共享，各級別“學(xué)分銀行”之間學(xué)分的通兌，建立高職教育與開放教育之間溝通的平臺。學(xué)分銀行主要包括:學(xué)分認(rèn)定、學(xué)分存儲積累、學(xué)分轉(zhuǎn)換三部分。考慮到本科教育與高職教育的差異，特別是高職教育以脫產(chǎn)為主，開放教育以業(yè)余學(xué)習(xí)居多，在不同的學(xué)習(xí)階段應(yīng)采取不同而有針對性的教學(xué)模式與管理方法。在實(shí)際運(yùn)作中，可以充分運(yùn)用學(xué)分銀行的導(dǎo)向方式:存儲、積累、兌換的辦法，幫助學(xué)生完成學(xué)業(yè)?；趯W(xué)分銀行導(dǎo)向，構(gòu)建高職教育和開放教育學(xué)分認(rèn)定、積累和轉(zhuǎn)換具體辦法為:①學(xué)分認(rèn)定:將學(xué)習(xí)者學(xué)歷教育的原始學(xué)分認(rèn)證后存入學(xué)分銀行，構(gòu)建學(xué)歷教育學(xué)分信息庫。學(xué)習(xí)者申請將自己已有學(xué)歷教育課程的原始學(xué)分，或?qū)⒖膳c學(xué)歷教育溝通的職業(yè)培訓(xùn)等證書，認(rèn)定為學(xué)分銀行的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分存入學(xué)分銀行。②學(xué)分積累:學(xué)分銀行積累學(xué)習(xí)者獲得的原始學(xué)分和標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分，形成個人終身學(xué)習(xí)檔案，形成學(xué)分銀行學(xué)分信息庫。③學(xué)分轉(zhuǎn)換:學(xué)習(xí)者申請將積累在學(xué)分銀行的標(biāo)準(zhǔn)學(xué)分，按規(guī)定轉(zhuǎn)換為對應(yīng)學(xué)歷教育類的學(xué)分，并在對應(yīng)學(xué)歷教育學(xué)習(xí)，修滿學(xué)分可以獲得對應(yīng)學(xué)歷教育的學(xué)歷證書。
2．銜接路徑
根據(jù)高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設(shè)高職類的課程，然后開設(shè)本科類的課程，學(xué)生可以在基本學(xué)完高職課程后，獲得高職學(xué)歷，也可以通過學(xué)分儲存，在一段時間后再繼續(xù)完成本科學(xué)習(xí)。而大多數(shù)學(xué)生通過高職類課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，完成本科規(guī)定課程的學(xué)習(xí)，可獲得本科學(xué)歷。根據(jù)高職教育與開放教育課程的特點(diǎn)、教學(xué)內(nèi)容、專業(yè)特點(diǎn)及實(shí)踐要求，調(diào)整課程體系，在整個學(xué)習(xí)過程中安排理論課程與實(shí)踐課程，即可保證整個學(xué)習(xí)過程、知識體系的完整性、系統(tǒng)性，又體現(xiàn)高職教育與開放本科教育的階段性特征，使職業(yè)教育與遠(yuǎn)程教育有機(jī)融合。根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容，將原高職與本科都開設(shè)的課程合一，在知識結(jié)構(gòu)和技能結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)銜接。以高職會計(jì)電算化專業(yè)與開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)課程銜接為例，按照課程性質(zhì)、內(nèi)容、教學(xué)要求等，分三個模塊課程:即溝通課程、銜接課程和核心課程。三類課程分別采取學(xué)分認(rèn)定、學(xué)分補(bǔ)償和學(xué)習(xí)新課程的方式。下面以高職會計(jì)電算化專業(yè)與開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)為例分析。溝通課程:一般為公共基礎(chǔ)課。高職會計(jì)電算化專業(yè)與開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)均開設(shè)，教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求基本一致，所以在本科學(xué)習(xí)階段，溝通課程可直接承認(rèn)?？茖W(xué)分或成績。銜接課程:一般為專業(yè)基礎(chǔ)課。這部分課程在高職會計(jì)電算化專業(yè)已開設(shè)，同時會計(jì)學(xué)本科專業(yè)也開出了相關(guān)課程，但內(nèi)容比高職廣或教學(xué)要求要高，在本科學(xué)習(xí)階段，可以在課程內(nèi)容上作進(jìn)一步延伸與拓展，并通過完成本科某一方面的測試，就可獲得該課程學(xué)習(xí)考核成績和學(xué)分，即采取學(xué)分補(bǔ)償?shù)姆绞?。核心課程:主要涉及會計(jì)學(xué)本科專業(yè)核心課。這部門課程在高職專科階段未開設(shè)，學(xué)生必須經(jīng)過本科階段的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，學(xué)習(xí)這些課程并通過考試才能獲得該課程的學(xué)習(xí)考核成績和學(xué)分。
3．建立課程對比表
如何搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計(jì)電算化專業(yè)和開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程為例進(jìn)行對比分析，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》既是高職會計(jì)電算化專業(yè)的一門集會計(jì)核算方法和實(shí)際操作能力于一體的專業(yè)核心課程，也是開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的一門核心專業(yè)課程。
4．能力和技能點(diǎn)分析
我們分別從知識、能力、技能等三個方面進(jìn)行逐一對比分析，制定相應(yīng)的學(xué)分認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。①對高職教育《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程能力和技能點(diǎn)分析能閱讀財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表并具備對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行初步分析的能力，具備對中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行償債、營運(yùn)和獲利能力分析;具備對財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告撰寫的能力;掌握基本的人際溝通與協(xié)作;具有信息加工及分析解決會計(jì)問題的綜合能力。技能點(diǎn)分析，從基本技能、專項(xiàng)技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業(yè)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行基本分析;針對中小企業(yè)的會計(jì)進(jìn)行償債、營運(yùn)和獲利能力分析;針對中企業(yè)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，并能撰寫財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。②對開放本科教育《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程能力和技能點(diǎn)分析具備對中小企業(yè)和上市公司會計(jì)報(bào)表各種類型報(bào)告撰寫的能力;具備基本的人際溝通與協(xié)作能力;具備文獻(xiàn)檢索、資料查詢能力;及具備信息加工及分析解決會計(jì)問題的綜合能力。技能點(diǎn)分析，從基本技能、專項(xiàng)技能、綜合技能三個方面來看:能對中小企業(yè)和上市公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行基本分析;對其進(jìn)行償債、營運(yùn)和獲利能力分析;對其會計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，并能撰寫財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。通過上述的對照分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程在開放本科教育與高職教育能力與技能點(diǎn)的要求基本一致，但開放本科教育的要求更高些。
5．對比分析
以高職教育會計(jì)電算化專業(yè)、開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程為例，對該課程的四個模塊進(jìn)行對比分析，如下:模塊一:財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)分析高職課程:①企業(yè)資本分析:資本的基本構(gòu)成;權(quán)益資本的內(nèi)容及分析;負(fù)債資本的內(nèi)容及分析。②資產(chǎn)與資本對稱結(jié)構(gòu)分析:資產(chǎn)與權(quán)益對稱結(jié)構(gòu)的目的和內(nèi)容，資產(chǎn)與權(quán)益對稱總量分析，資產(chǎn)與權(quán)益結(jié)構(gòu)對應(yīng)關(guān)系分析。開放本科課程:①利潤表解讀:利潤表的基本結(jié)構(gòu)，利潤表的經(jīng)常性項(xiàng)目、非經(jīng)常性項(xiàng)目和綜合性項(xiàng)目解讀，利潤表結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析。②現(xiàn)金流量表解讀:現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目解讀。模塊二:償債能力分析高職課程:①短期償債能力分析:償債能力分析所需的會計(jì)報(bào)表資料(資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表);短期償債能力指標(biāo)的計(jì)算及相互關(guān)系;影響短期償債能力的其他因素。②長期償債能力分析:長期償債能力指標(biāo)的計(jì)算及相互關(guān)系;影響長期償債能力的其他因素。開放本科課程:①短期償債能力的概念;營運(yùn)資本、流動比率、流動比率和現(xiàn)金比率的概念、計(jì)算和使用;短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢分析、同業(yè)分析、影響因素分析。②長期償債能力的概念;資產(chǎn)負(fù)債率、獲利能力比率和利息費(fèi)用保障倍數(shù)的概念、計(jì)算和分析;影響償債能力的其他因素，包括短期影響因素分析和長期影響因素分析。模塊三:獲利能力分析高職課程:①企業(yè)獲利能力指標(biāo)構(gòu)成;企業(yè)獲利能力指標(biāo)分析的意義。與收入相關(guān)的獲利能力指標(biāo):銷售毛利的概念、計(jì)算和分析;產(chǎn)品銷售利潤率的計(jì)算與分析;營業(yè)利潤率的計(jì)算與分析。②與資產(chǎn)相關(guān)的獲利能力指標(biāo)分析:資產(chǎn)銷售利潤率、資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)利潤率、資產(chǎn)營業(yè)利潤率的計(jì)算與分析;存量資產(chǎn)利潤率和增量資產(chǎn)利潤率的計(jì)算與分析;商品(產(chǎn)品)獲利能力分析。開放本科課程:①以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的獲利能力的衡量，包括總資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)凈利率、投資收益率和經(jīng)營資產(chǎn)收益率等的概念、計(jì)算和應(yīng)用分析。②以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的獲利能力分析，包括總資產(chǎn)收益率的趨勢、總資產(chǎn)收益率的同業(yè)比較和總資產(chǎn)收益率的影響因素分析。模塊四:財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析高職課程:能夠運(yùn)用經(jīng)營杠桿、財(cái)務(wù)杠桿、綜合杠桿對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向比較、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結(jié)構(gòu)分析。開放本科課程:財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析的基本概念和意義;財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標(biāo)、基本框架。綜合系數(shù)分析法的基本程序。財(cái)務(wù)報(bào)表綜合案例。
四、結(jié)論及對策
1．結(jié)論
通過對高職、開放教育的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程中四個模塊的對比分析，得出以下結(jié)論:①《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》既是高職會計(jì)電算化專業(yè)的一門集會計(jì)核算方法和實(shí)際操作能力于一體的專業(yè)核心基礎(chǔ)課程，也是開放教育本科會計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。②兩者在類型要素、規(guī)格要素和內(nèi)容要素等幾個方面高度重合，但高職教育中的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程主要是針對中小企業(yè)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而開放教育本科的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)目標(biāo)要求更高一些，除了對中小企業(yè)外的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析外，還增加了對上市公司的會計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。
2．對策
鑒于此，提出本課程的補(bǔ)償學(xué)習(xí)方案如下，高職會計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生，需完成以下任務(wù)，成績合格者方可替換開放本科的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程:①通過互聯(lián)網(wǎng)搜集分析對象(中國某上市公司)公開的真實(shí)會計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表)，以及分析對象所處行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的平均值或可比企業(yè)值，并合理加工收集的資料。②對分析對象的償債能力、資產(chǎn)運(yùn)用效率、獲利能力和綜合能力進(jìn)行分析。③形成財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；問題；誤區(qū)；對策
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）09-0124-02
1財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動為對象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識企業(yè)的過程。有效地財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助報(bào)表使用人了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來，改善決策。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，終點(diǎn)是做出某種判斷（包括評價、找出問題和作出決策）。
2財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題
2.1無法滿足不同信息使用者的需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)體之間的聯(lián)系更加錯綜復(fù)雜，除了企業(yè)管理者、投資人及債權(quán)人、政府部門以外，企業(yè)內(nèi)外又出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，如潛在投資者、合作伙伴、競爭對手、顧客等。不同的會計(jì)信息
使用者對會計(jì)信息的需求各不相同。有的注重企業(yè)的償債能力，有的注重企業(yè)的現(xiàn)有價值及成長性，有的注重企業(yè)的運(yùn)營能力。面對無差別報(bào)表，需要分析者要針對需求有的放矢，提高分析的有效性。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真
財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵，它的真實(shí)性直接影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效果。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制當(dāng)中，許多會計(jì)信息都不夠精確。有些會計(jì)信息的提供者只提供一些關(guān)鍵性的會計(jì)信息，對于一些不關(guān)鍵的會計(jì)信息提供的較少。個別情況下甚至?xí)霈F(xiàn)對會計(jì)信息造假的情況，有的企業(yè)為了業(yè)績考核粉飾數(shù)據(jù)；有的企業(yè)為了獲取銀行及商業(yè)信用而篡改數(shù)據(jù)；有的企業(yè)為了減少納稅而瞞報(bào)數(shù)據(jù)等等，最終影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的真實(shí)性。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，無論采用什么先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)也是枉然，分析得出的結(jié)論當(dāng)然也不可能正確。
2.3信息披露不完整
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向能用貨幣計(jì)量的過去的歷史信息，但在知識經(jīng)濟(jì)的今天，非財(cái)務(wù)信息、不確定的信息、預(yù)測信息、分部信息等在經(jīng)濟(jì)管理中作用不可小覷。比如對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如人力資源價值、主要管理人員管理風(fēng)格等是現(xiàn)行制度下財(cái)務(wù)報(bào)表無法提供的。市場和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚披露更加多元化的信息。
2.4報(bào)表信息時效性不強(qiáng)
對于會計(jì)信息使用人來講，會計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好，及時性是會計(jì)信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表而言，在年度終了后4個月內(nèi)對外提供，報(bào)表使用人了解的是4個月以前的財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)信息間隔過長。及時有效的信息能為投資者提供投資參考，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致投資者喪失機(jī)會，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)。而我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露制度無法實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的時效性。
2.5財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的滯后性
當(dāng)今社會，電子商務(wù)飛速發(fā)展，以電子貨幣等支付手段參與國際貿(mào)易與融資成為現(xiàn)實(shí)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)得到了發(fā)展。會計(jì)軟件正向著管理型、決策型發(fā)展。比較而言財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法顯得相對滯后。當(dāng)前，我國財(cái)務(wù)分析方法偏重定量方法的使用，常用的分析方法如比率分析法，是針對單個指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。再如因素分析法，在計(jì)算各因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響額時，主觀假定各種因素的變化順序而且規(guī)定每次只有一個因素發(fā)生變化，這些假定往往與現(xiàn)實(shí)不符。而每一類指標(biāo)都過分強(qiáng)調(diào)本身所反映，導(dǎo)致整個指標(biāo)體系不嚴(yán)謹(jǐn)。
3財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的誤區(qū)
3.1重視現(xiàn)時利潤，忽視利潤的可持續(xù)性
利潤指標(biāo)一直以來都是投資者投資決策時所參考的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。作為企業(yè)的相關(guān)利益者，無論是投資人、管理者還是債權(quán)人，對企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。但在利潤大幅增長的同時，我們要保持一份理性，此類增長具有可持續(xù)性嗎？所以對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，務(wù)必獲取企業(yè)連續(xù)五年左右的報(bào)表數(shù)據(jù)，通過時間的窗口了解企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)健性，盈利的質(zhì)量。以此穿越財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動，透視企業(yè)發(fā)展、提升的節(jié)奏。
3.2重視報(bào)表數(shù)據(jù)，忽視非財(cái)務(wù)信息
非財(cái)務(wù)信息包括那些不以貨幣為主要計(jì)量單位，不一定與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有密切聯(lián)系的各種信息。如果忽視對企業(yè)創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、市場地位和競爭力等非財(cái)務(wù)信息的分析，可能就很難對企業(yè)的未來盈利能力作出準(zhǔn)確的判斷。
3.3重視財(cái)務(wù)報(bào)表，忽視報(bào)表附注
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是用貨幣高度概括的結(jié)果，而附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的必要補(bǔ)充和說明，在對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，忽視了報(bào)表附注的分析，尤其是或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分析，則很可能得出錯誤的結(jié)論，作出錯誤的評價。
4財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問題的對策分析
4.1對財(cái)務(wù)報(bào)表的完善
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的收集力度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時將相關(guān)信息提供給企業(yè)的決策者，以彌補(bǔ)信息的滯后性；加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的監(jiān)督，加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督都是提高財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的有效方法，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德，堅(jiān)決避免會計(jì)數(shù)據(jù)的造假；同時要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)披露制度的建設(shè)，不但要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，也要加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露，為信息使用者提供更為全面的信息。
4.2財(cái)務(wù)分析方法的完善
企業(yè)外部及內(nèi)部信息使用者，應(yīng)引入多元分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。
（1）定量分析與定性分析相結(jié)合。
現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。例如：一般的投資者往往只根據(jù)每股收益的凈資產(chǎn)收益率等“單位化”后的指標(biāo)，或僅僅依靠比率分析來實(shí)現(xiàn)投資戰(zhàn)略，很容易走入誤區(qū)。若將比率分析與趨勢分析結(jié)合使用。兩者互為參考，可得出理性的投資結(jié)論。
（2）個別分析與綜合分析相結(jié)合。
財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題，要根據(jù)某指標(biāo)對其它方面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。
4.3提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
4.4行業(yè)背景、政策面分析及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的完善
（1）加強(qiáng)對行業(yè)背景信息和政策面的了解。
一個企業(yè)，其行業(yè)景氣度樂觀，具有技術(shù)優(yōu)勢，安全邊際高，其競爭力必有較大的提升空間。分析行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都起著決定性的作用。受國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的烘托，符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的企業(yè)，無疑具有較強(qiáng)的生命力。比如汽車產(chǎn)業(yè)加速研發(fā)電動汽車，把低碳作為今后的發(fā)展要求。由此可見，政策面左右了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基本面，經(jīng)濟(jì)基本面反過來綁架了“財(cái)務(wù)報(bào)表”。關(guān)注經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，把握政策發(fā)展趨勢，是普通投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)經(jīng)營活動的重要事宜。
（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析。
在對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時，應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的信息，仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。我們可以通過對重大事項(xiàng)、主要的收入、利潤來源、關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)的披露把握附注分析的要點(diǎn)。目前上市公司的會計(jì)報(bào)表披露已進(jìn)入了“注釋時代”，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家報(bào)表附注的長度已超過了會計(jì)報(bào)表本身的長度充分說明了報(bào)表附注的作用越來越大。
參考文獻(xiàn)
[1]許拯聲.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析指南[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010，（1）.
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 研究
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性
(1)會計(jì)政策的選擇使報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對會計(jì)政策與會計(jì)處理方法的進(jìn)行選擇，使不同企業(yè)同類的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對外投資收益的確認(rèn)方法、所得稅會計(jì)的確認(rèn)方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營完全相同，兩個企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。
(2)會計(jì)估計(jì)的存在直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。會計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的凈殘值率、無形資產(chǎn)的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計(jì)因素。
(3)通貨膨脹的影響使報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)。首先,通貨膨脹影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性。由于通貨膨脹,對貨幣性資產(chǎn)而言,當(dāng)物價上漲，其實(shí)際購買力下降，報(bào)表中列示的貨幣資產(chǎn)額與實(shí)際購買力不一致。從負(fù)債方面來看,貨幣性負(fù)債在物價上升時可為企業(yè)帶來利潤;而非貨幣性負(fù)債由于需要在將來以商品或勞務(wù)償還,物價上漲時會使企業(yè)造成損失。其次,通貨膨脹同樣影響著利潤表的可靠性。損益的確定是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入是現(xiàn)時的，而成本是歷史的，在通貨膨脹情況下，由于資產(chǎn)的低估導(dǎo)致成本偏低，因此會使收益虛增。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性
(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制，不可避免地會出現(xiàn)一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對同一張報(bào)表可能得出不一樣的結(jié)論，對報(bào)表分析的結(jié)果有著直接的影響。
(2)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性。主要是流動比率和速動比率的局限性。①流動比率。首先,流動資產(chǎn)中有相當(dāng)部分是不具有清償能力的。其次,流動資產(chǎn)中還有一些項(xiàng)目是不能變現(xiàn)的。所以，有時候，高流動比率并不一定表示企業(yè)對短期債務(wù)具有很高的清償能力。②速動比率。由于速動資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨,在一定程度上彌補(bǔ)的流動比率的不足。但流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款能否收回,壞賬準(zhǔn)備是否足額計(jì)提都直接影響速動資產(chǎn),進(jìn)而影響速動比率。因此,當(dāng)速動資產(chǎn)中含有大量的不良應(yīng)收賬款時,企業(yè)就必然無法準(zhǔn)確判斷其短期負(fù)債償還能力,許多企業(yè)正是抓住了此弱點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。
3.財(cái)務(wù)分析方法的局限性
(1)比率分析法的局限性。一是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，已表現(xiàn)出一定的滯后性。二是比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量，對報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計(jì)量，而對一些報(bào)表外的信息，如未做記錄的或有負(fù)債，未決訴訟，為他人擔(dān)保等都沒有在報(bào)表中反映，所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，事后財(cái)務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。三是比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。
(2)趨勢分析法的局限性。一是趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；二是由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計(jì)換算方法的改變，使得不同時期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。
(3)比較分析法的局限性。比較分析法在實(shí)際操作時，比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數(shù)據(jù)是否可比則受眾多條件的制約，如計(jì)算方法相同、計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)一致、時間長度相等；在進(jìn)行同行業(yè)比較時，要使其具有可比性，至少應(yīng)具備三個條件:①同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似;②企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近;③經(jīng)營方式相近或相同。這些條件自然限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。
二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施
1.強(qiáng)化提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)
加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計(jì)、財(cái)務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。
2.加強(qiáng)時期指標(biāo)在整個財(cái)務(wù)分析中的份量
時點(diǎn)指標(biāo)是指取自資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，它們只代表企業(yè)某一時點(diǎn)的情況，而不能代表整個時期的情況。并且這類指標(biāo)容易人為粉飾?，F(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析，不再是單純地對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時期指標(biāo)在財(cái)務(wù)分析中的份量，以避免某些人為的因素使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果有假。
3.采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
(1)定量分析與定性分析相結(jié)合。在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。(2)動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。要注意進(jìn)行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來有一定幫助。(3)個別分析與綜合分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高,一方面反映企業(yè)收賬的效率高、質(zhì)量好;另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴(yán)格所致，這也會給企業(yè)帶來負(fù)面影響,喪失部分機(jī)會成本。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題,要根據(jù)某指標(biāo)對其它他面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析,才能得出正確結(jié)論。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對策
1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題
（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價變動的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價值的反映，其經(jīng)營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續(xù)上漲時期，歷史成本會計(jì)均無法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。
（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。
（3）財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是對過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會再發(fā)生任何變動， 除非發(fā)生新的交易。即使購入資產(chǎn)后發(fā)生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對未來進(jìn)行合理的預(yù)測。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題
通常情況下，會出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導(dǎo)。會計(jì)準(zhǔn)則和制度會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤或虧損成為可能。
1.3 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
作為一門社會科學(xué)，會計(jì)這門學(xué)科無法實(shí)現(xiàn)精確化，在會計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會計(jì)中的是一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，會對企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個財(cái)務(wù)會計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。
2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題
2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性
財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。
2.2 分析方法和思路的局限性
在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。
2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會計(jì)處理方法和會計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。
3、解決我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在問題的對策
3.1 對內(nèi)部加強(qiáng)控制
目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這極大地方便了會計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計(jì)人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。
3.2 對于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)
財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也隨之日益復(fù)雜，因此對于使用者而言，簡單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況。
3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)
目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。
3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評價
（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會計(jì)報(bào)表的附注。
（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。
（3）在分析評價時，要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長期趨勢，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。
（4）堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，做到整體和個體分析并重。要在分析容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，深入對比分析企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元的個體貢獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上提出整體的策略，并為個體下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。
【摘要】當(dāng)前，在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會計(jì)體系還存在一些的問題。鑒于此，主要分析在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析方面存在的問題，并進(jìn)一步探討解決這些問題的對策。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對策
1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題
1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題
（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價變動的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價值的反映，其經(jīng)營成果也很難通過利潤反映出來，所以會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無法得到正確反映。在物價持續(xù)上漲時期，歷史成本會計(jì)均無法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價會形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。
（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。
（3）財(cái)務(wù)會計(jì)信息主要是對過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會再發(fā)生任何變動， 除非發(fā)生新的交易。即使購入資產(chǎn)后發(fā)生價值變動，也往往無法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對未來進(jìn)行合理的預(yù)測。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題
通常情況下，會出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對于公司的實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對投資者的決策形成誤導(dǎo)。會計(jì)準(zhǔn)則和制度會計(jì)核算行動的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤或虧損成為可能。
1.3 會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
作為一門社會科學(xué)，會計(jì)這門學(xué)科無法實(shí)現(xiàn)精確化，在會計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會計(jì)中的是一系列的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，會對企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個財(cái)務(wù)會計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。
2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題
2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性
財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。
2.2 分析方法和思路的局限性
在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。
2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會計(jì)處理方法和會計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。
3、解決我國財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在問題的對策
3.1 對內(nèi)部加強(qiáng)控制
目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這極大地方便了會計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計(jì)人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。
3.2 對于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)
財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。
財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也隨之日益復(fù)雜，因此對于使用者而言，簡單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況。
3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)
目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。
3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評價
（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會計(jì)報(bào)表的附注。
（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對有用的決策信息。
【關(guān)鍵詞】復(fù)合型人才；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；課程設(shè)置
一、引言
企業(yè)是一個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及為社會提品和服務(wù)的重要承載體，對絕大多數(shù)的大學(xué)生來說，畢業(yè)后的工作將與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)。而財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外界之間進(jìn)行溝通的重要載體，因此，任何想要了解企業(yè)的人，首先要理解企業(yè)自身特有的語言，也就是理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供和傳達(dá)的信息。
從作者幾年來從事本科生教學(xué)的經(jīng)歷來看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程已從最初只有本專業(yè)（財(cái)務(wù)管理）一個班嘗試性的開設(shè)，發(fā)展到現(xiàn)在授課對象擴(kuò)展至金融、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理、新聞、統(tǒng)計(jì)、外語等不同專業(yè)背景的其他本科生及研究生。這一方面體現(xiàn)了學(xué)生對財(cái)務(wù)報(bào)表分析知識的渴求；另一方面，如何定位不同專業(yè)背景下財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的培養(yǎng)目標(biāo)，并設(shè)計(jì)出合適的課程內(nèi)容體系，也是本文作者不斷思考和摸索的一個問題。根據(jù)以往的教學(xué)實(shí)踐和教學(xué)反饋，本文認(rèn)為在目前環(huán)境下，把財(cái)務(wù)報(bào)表分析的培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)復(fù)合型人才是比較恰當(dāng)?shù)?，在此培養(yǎng)目標(biāo)下，本文按照“財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深層環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的思路設(shè)計(jì)了一套循環(huán)漸進(jìn)的課程內(nèi)容體系。該課程體系設(shè)計(jì)使得學(xué)生對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解及對分析技能的掌握逐步由淺入深，既能讓學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程時不會因?yàn)閷I(yè)背景的差異而感覺到知識跨度太大，又有助于學(xué)生形成從整體和全局的角度去分析問題的能力。
二、新環(huán)境下的人才需求趨勢與課程培養(yǎng)目標(biāo)
專業(yè)教育是大學(xué)教育的核心，但是專而不通會導(dǎo)致知識專業(yè)化、思維片面化，難以適應(yīng)社會發(fā)展的綜合性要求。因此，孟焰、李玲（2007）認(rèn)為“通才+專才”的組合是最佳的學(xué)生培養(yǎng)模式。教育部2004年進(jìn)行的一次問卷調(diào)查結(jié)果也顯示，72%的被調(diào)查對象認(rèn)為會計(jì)專業(yè)本科人才培養(yǎng)目標(biāo)是應(yīng)用復(fù)合型人才。隨著經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、資本流動日益頻繁，社會對人才的能力訴求呈現(xiàn)出由單一的專業(yè)技能型向多學(xué)科復(fù)合型發(fā)展的趨勢?！稌?jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃2010-2020》（2010）中指出，會計(jì)職業(yè)已經(jīng)從傳統(tǒng)的記賬、報(bào)賬為主，拓展到內(nèi)部控制、投融資決策、企業(yè)并購、價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理等高端管理領(lǐng)域，但是目前會計(jì)人才結(jié)構(gòu)和布局卻與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求不相適應(yīng)，高層次復(fù)合型會計(jì)人才缺乏。
由此可見，培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)人才是順應(yīng)當(dāng)前形勢及發(fā)展趨勢所需。所謂復(fù)合型人才培養(yǎng)就是從專業(yè)特色和實(shí)際出發(fā)，培養(yǎng)學(xué)生多學(xué)科的知識視野和思維素質(zhì)，不僅讓學(xué)生專業(yè)知識和技能出類拔萃，還要使學(xué)生了解跨學(xué)科、跨專業(yè)的知識，形成融合多學(xué)科、多專業(yè)的綜合能力（劉永澤、翟勝寶，2009）。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅是財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)本科生必須要掌握的一門核心課程，也是許多非財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)學(xué)生深入了解企業(yè)這個組織必須要懂得的一門語言和技能，因此，該門課程能夠較好地體現(xiàn)復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。
三、課程內(nèi)容設(shè)置
（一）教材選擇
教材是教學(xué)內(nèi)容書面體現(xiàn)的主要載體，因此，教材的選擇對課程內(nèi)容設(shè)置及培養(yǎng)目標(biāo)的貫徹非常重要。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教材選擇方面，主要有引進(jìn)國外的經(jīng)典教材和選擇國內(nèi)編寫的教材兩種做法。不管是引進(jìn)的經(jīng)典教材或是國內(nèi)自編的教材，每一本教材在編寫的時候都有其自身的出發(fā)點(diǎn)和體系，因此也就有其自身的特色和缺點(diǎn)，而報(bào)表分析是一門涉及內(nèi)容和知識較廣、應(yīng)用性很強(qiáng)、與實(shí)踐結(jié)合較為緊密的課程，因此，也很難說有哪一本教材能夠完美地囊括報(bào)表分析的全部內(nèi)容或精華。引進(jìn)的經(jīng)典教材雖然質(zhì)量較高，體系和邏輯較為嚴(yán)謹(jǐn)、縝密，但是很難體現(xiàn)中國資本市場上的一些特殊的制度特征和行為；國內(nèi)編寫的教材中，有些側(cè)重于對報(bào)表具體構(gòu)成項(xiàng)目的逐項(xiàng)分析，不利于學(xué)生形成整體思維，有些側(cè)重于簡單的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析，難以讓學(xué)生理解和掌握報(bào)表分析的精華所在，這些內(nèi)容安排均不能夠體現(xiàn)復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)的需要。對此，作者的做法是，以2-3本教材①為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，根據(jù)授課進(jìn)度和內(nèi)容的需要，再指導(dǎo)學(xué)生參考具體教材具體章節(jié)的知識，并在教學(xué)過程中強(qiáng)化學(xué)生的這種觀念：不依賴一本教材、一本書，取長補(bǔ)短。
（二）課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)
上市公司提供的年度報(bào)告是我們展開財(cái)務(wù)分析的主要信息載體，面對長達(dá)幾十頁甚至上百頁的年報(bào)，從哪里先入手看起，如何解讀這些數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時的關(guān)鍵問題是什么？遵循一種由淺入深的思路，作者把財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)為“財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)——財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深層環(huán)節(jié)-財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”三個模塊。每個模塊所要學(xué)習(xí)的關(guān)鍵技能和內(nèi)容如下：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表的初步解讀
會計(jì)學(xué)原理是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的先修課程?；经h(huán)節(jié)中所要達(dá)到的目標(biāo)是，讓學(xué)生在僅有的會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識的情況下，在沒有關(guān)于公司深入背景信息的情況下，僅從利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表三張主表以及主表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，對公司大致的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況有一個初步的了解。這個環(huán)節(jié)里，涉及到的相關(guān)知識內(nèi)容較少，運(yùn)用到的分析方法也僅限于趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析，重點(diǎn)是要學(xué)生理解每張表閱讀的思路和重點(diǎn)。以利潤表為的解讀為例，可以通過對幾個關(guān)鍵問題的回答來理解利潤表：第一，公司盈利了還是虧損了？看利潤表中的凈利潤額；第二，公司是通過什么方式賺錢的？通過利潤表中的利潤構(gòu)成來分析；第三，公司真的賺錢了嗎？通過對利潤構(gòu)成分析和結(jié)合現(xiàn)金流量表分析公司盈利質(zhì)量如何。
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是財(cái)務(wù)專業(yè)類的核心課程，具有理論知識綜合性強(qiáng)、實(shí)踐分析能力要求高的特點(diǎn)，不管是針對授課者還是學(xué)習(xí)者都是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。文章在對課程教學(xué)特點(diǎn)剖析基礎(chǔ)上，提出了從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段、考核方案進(jìn)行全方位改革的思路，并尋求構(gòu)建立體化實(shí)踐教學(xué)模式的方法與途徑。
【關(guān)鍵詞】
財(cái)務(wù)報(bào)表分析;實(shí)踐;教學(xué)模式;探討
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是運(yùn)用專門的理論和方法，對編報(bào)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行閱讀、計(jì)算、分析、預(yù)測和評價，為報(bào)表的使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，以助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。報(bào)表分析者要具備完善、系統(tǒng)、扎實(shí)的理論知識和犀利的實(shí)踐分析能力。但現(xiàn)有的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)模式中，過度重視理論知識的傳授，忽視了實(shí)踐能力的要求，已難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)人才需求，因此，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)改革勢在必行，而實(shí)現(xiàn)以案例教學(xué)為主，以學(xué)生為中心，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，成為“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”課程改革及實(shí)踐教學(xué)創(chuàng)新的主要方向。
1《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程實(shí)踐教學(xué)模式改革的重要性分析
1．1財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程知識構(gòu)成體系分析
“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”是一門交叉性的學(xué)科，它介于會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科之間，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程作為財(cái)務(wù)管理的本科專業(yè)的核心課程，在財(cái)會專業(yè)課程體系中處于較高級別，需要有“基礎(chǔ)會計(jì)”、“財(cái)務(wù)會計(jì)”、“成本會計(jì)”及“財(cái)經(jīng)法規(guī)”等先學(xué)課程的專業(yè)知識積累才能進(jìn)行有效教學(xué)，一般在第五學(xué)期以后開設(shè)。本課程學(xué)習(xí)不僅要求學(xué)生具備閱讀、分析四大財(cái)務(wù)報(bào)表的能力，還要掌握分析的基本方法，熟悉數(shù)據(jù)指標(biāo)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性和影響因素，最重要的是要有創(chuàng)新意識，能通過報(bào)表分析，提出獨(dú)到、有效的見解，幫助信息使用者決策。我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場不成熟，加大了本課程的教學(xué)難度，課程內(nèi)容設(shè)計(jì)與教學(xué)方法要求更加復(fù)雜多樣化。其原因主要有:國內(nèi)的市場開放度不夠，會計(jì)在公司價值定價中的作用受到限制，會計(jì)信息無法直接有效地使用;轉(zhuǎn)型時期我國的經(jīng)濟(jì)秩序制度化不足，會計(jì)作為濃縮價值關(guān)系和社會關(guān)系的專業(yè)“壓縮”產(chǎn)品，報(bào)表分析承擔(dān)“解壓”功能，其課程設(shè)計(jì)與教學(xué)內(nèi)容復(fù)雜、難度高;財(cái)務(wù)報(bào)表功能廣泛，分析目標(biāo)和重點(diǎn)多樣、復(fù)雜，課程內(nèi)容邊界與分析結(jié)構(gòu)變化多樣，對課程內(nèi)容體系的理解也存在很大差異，這就要求師生必須具備更加扎實(shí)的知識積累和積極的動手興趣，以及更多專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能有效地教與學(xué)。［1］現(xiàn)有的教學(xué)設(shè)計(jì)，往往只注重基本理論傳授和簡單的分析技巧訓(xùn)練，甚至將精力多放于各種財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算和分析上，沒有結(jié)合復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行實(shí)踐分析，導(dǎo)致學(xué)與用嚴(yán)重分離，教學(xué)改革勢在必行。
1．2《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)基礎(chǔ)要求分析
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程要求教師具備很高的引導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力。既要教授綜合理論知識，更要強(qiáng)調(diào)實(shí)踐;既要講解報(bào)表分析的方法，還要傳授分析技巧;既要訓(xùn)練很強(qiáng)的邏輯推理能力，也要進(jìn)行文字表達(dá)能力鍛煉，課程授課難度較大。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)設(shè)計(jì)中，教師習(xí)慣于基本的理論知識灌輸，對如何將理論知識有效地轉(zhuǎn)化為實(shí)踐動手能力并不擅長，也不強(qiáng)調(diào)，教學(xué)方法及教學(xué)手段單一落后，教材選用固定狹隘，教學(xué)參考資料有限且過時，考核方式還停留在“教師教→學(xué)生學(xué)→教師出題→學(xué)生考試”的單一模式，“學(xué)”與“做”嚴(yán)重脫鉤。同時，課程中數(shù)據(jù)較多，學(xué)習(xí)內(nèi)容技術(shù)性強(qiáng)且較枯燥，要求學(xué)生要有較高的專業(yè)知識儲備。要教好、學(xué)好《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》這門課程，須突顯實(shí)踐教學(xué)效果，對原有的教學(xué)理念、教學(xué)方法與手段、考核方式和教學(xué)媒介進(jìn)行全面改革，建立一套行之有效的立體化的實(shí)踐教學(xué)體系。
1．3《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)要求分析
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程具有相對獨(dú)立、起點(diǎn)較高、理論與實(shí)踐結(jié)合緊密、綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，要求學(xué)生具備較好的專業(yè)知識綜合應(yīng)用能力。首先，在本門課授課之前，要求學(xué)生已經(jīng)學(xué)會讀懂報(bào)表，還要對各類報(bào)表的編制原理、表間結(jié)構(gòu)以及不同報(bào)表間的邏輯勾稽關(guān)系非常熟悉。而現(xiàn)實(shí)情況是，幾乎所有的學(xué)生都怕財(cái)務(wù)報(bào)表，其他專業(yè)課程獨(dú)立學(xué)習(xí)難度不大，能基本掌握，但是相互關(guān)聯(lián)性、邏輯推理及綜合應(yīng)用自發(fā)能力尚不具備。很多學(xué)生報(bào)表的基礎(chǔ)知識并不扎實(shí)，給財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教與學(xué)造成嚴(yán)重障礙。其次，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程理論綜合性強(qiáng)，數(shù)據(jù)繁雜，計(jì)算分析公式難度較大，整個知識枯燥繁瑣，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性普遍不高。再次，本科學(xué)生多注重理論學(xué)習(xí)，實(shí)踐動手能力相對較差，而《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教與學(xué)幾乎都要基于現(xiàn)實(shí)案例之上，才能有效完成。因此，只有構(gòu)建合理有效的實(shí)踐教學(xué)體系，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，才能提高教與學(xué)的實(shí)際效果。
2《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程立體化實(shí)踐教學(xué)模式的探索
2．1創(chuàng)新教學(xué)理念，建立開放性的教學(xué)目標(biāo)
教學(xué)目標(biāo)直接決定教學(xué)大綱的設(shè)計(jì)，進(jìn)而影響教學(xué)內(nèi)容的安排。要實(shí)現(xiàn)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)改革，制定開放性和系統(tǒng)性的教學(xué)目標(biāo)尤為關(guān)鍵?！敦?cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)是分析、實(shí)踐與創(chuàng)新能力綜合培養(yǎng)，重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生通過報(bào)表分析評價公司價值的能力;注重實(shí)現(xiàn)通用分析方法創(chuàng)新;掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的多種技術(shù)方法及其綜合運(yùn)用能力;注重權(quán)責(zé)發(fā)生制信息與現(xiàn)金流量信息的交互驗(yàn)證，以及財(cái)務(wù)報(bào)表價值信息的挖掘。要改革傳統(tǒng)的教學(xué)模式，教師的教學(xué)指導(dǎo)思想轉(zhuǎn)變是起點(diǎn)。教師要有創(chuàng)新教學(xué)的愿望和意識，并將創(chuàng)新主導(dǎo)思想與行動相結(jié)合形成行動指導(dǎo)，貫穿日常教學(xué)行為中。教師首先轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的課堂角色定位，即教師“教”學(xué)生“學(xué)”的固定模式，建立師生共有課堂的觀念。老師在課堂中既不是主角，也不是主導(dǎo)，其角色扮演應(yīng)是學(xué)生學(xué)習(xí)的手段和工具之一，輔助學(xué)生順利完成學(xué)習(xí)，教師所起到的作用應(yīng)是引導(dǎo)和指路，千萬不可替代學(xué)習(xí)。課堂上教師和學(xué)生通過共同努力閱讀會計(jì)的各項(xiàng)分錄、各個案例報(bào)表，努力發(fā)現(xiàn)反常的數(shù)據(jù)，并利用各種方法，從多角度證明自己的觀點(diǎn)，最后發(fā)現(xiàn)報(bào)表企業(yè)的財(cái)務(wù)甚至經(jīng)營問題。在這一分析過程中，教師的任務(wù)是幫助學(xué)生將晦澀難懂的專業(yè)知識常識化，幫助學(xué)生理解和吸收;向?qū)W生強(qiáng)調(diào)分析財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性以及知識的關(guān)聯(lián)性，教授學(xué)生有效閱讀會計(jì)資料的方法，激勵學(xué)生盡量依靠自身努力利用本能和專業(yè)知識積累去發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的數(shù)據(jù)異常，并推測異常的主要原因，甚至提出專業(yè)解決建議。
2．2構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式
《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的交叉課程，教學(xué)模式不能單一固化，要建立集教室課堂、實(shí)訓(xùn)課堂、自學(xué)課堂、虛擬課堂、企業(yè)課堂、網(wǎng)絡(luò)課堂、進(jìn)階課堂和創(chuàng)新課堂為一體的多功能課堂，構(gòu)建理論教學(xué)、案例教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式，采取課堂講授與案例教學(xué)和實(shí)驗(yàn)教學(xué)并重的教學(xué)方法，讓學(xué)生投入更多的時間去閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，找出問題，引導(dǎo)學(xué)生從管理層和企業(yè)現(xiàn)實(shí)層面看企業(yè)的財(cái)務(wù)、會計(jì)問題，然后提出解決問題的思路和方法［2］。理論教學(xué)以師生共同討論為主要手段，系統(tǒng)梳理財(cái)務(wù)分析的基本理論和基本方法;對于案例教學(xué)，應(yīng)該以學(xué)生為主導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主動性和自主性，教師把案例資料展示給學(xué)生，讓學(xué)生自行閱讀，發(fā)掘案例公司報(bào)表數(shù)據(jù)問題，并與教師溝通討論，重新思考和整理，最后形成自己的觀點(diǎn)。這種課堂互動方法既可以幫助學(xué)生鞏固理論知識，又能充分鍛煉學(xué)生的邏輯思維能力和分析推理能力，還可以提高學(xué)生溝通能力。實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，則完全以學(xué)生為主體地位，教師要做到完全放手。實(shí)驗(yàn)任務(wù)下達(dá)后，要求學(xué)生認(rèn)真解讀，擬出實(shí)驗(yàn)計(jì)劃，獨(dú)立完成實(shí)驗(yàn)資料的收集、分析工作，單獨(dú)撰寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告，教師只負(fù)責(zé)對學(xué)生的成果進(jìn)行評價打分。三個環(huán)節(jié)相輔相成，逐步提升學(xué)生的理論認(rèn)知和實(shí)踐能力。
2．3建立學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，綜合運(yùn)用多種教學(xué)手段和工具
案例教學(xué)需要學(xué)生之間的分工協(xié)作，依靠群體學(xué)習(xí)才可以完成，因此，建立學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課堂教學(xué)組織的創(chuàng)新模式。學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)由學(xué)生自愿組成，每隊(duì)人數(shù)在4－5人，設(shè)組長1名，負(fù)責(zé)整個團(tuán)隊(duì)的管理和與教師的聯(lián)系。全組成員共同商定團(tuán)隊(duì)案例討論的時間、地點(diǎn)和分工、考勤等問題。教師需要定期了解團(tuán)隊(duì)的活動情況，還可以根據(jù)作業(yè)成績判斷學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)是否有效，對于沒有發(fā)揮作用的學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)要及時進(jìn)行調(diào)整;不同團(tuán)隊(duì)參與競爭、合作和相互評價;對組內(nèi)各個同學(xué)安排不同角色，以防“搭便車”現(xiàn)象出現(xiàn)。在老師的配合下，學(xué)生在新的教學(xué)氛圍中主動學(xué)習(xí)、積極發(fā)表自己的看法，不斷重建、完善、豐富自己的思維方式，實(shí)現(xiàn)互幫互勉，共同進(jìn)步［3］。提升課堂教學(xué)效果，豐富的教學(xué)手段和工具必不可少。先是建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例資源庫。案例資源庫可以從現(xiàn)成的案例中篩選部分高質(zhì)量案例，也可通過任課教師在已有的教學(xué)案例基礎(chǔ)之上進(jìn)行修改完善形成，還可以從學(xué)生所交的作業(yè)中選取較為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)分析報(bào)告選取，甚至專業(yè)期刊、雜志、以及對財(cái)務(wù)分析有幫助的書籍網(wǎng)站都可成為豐富的案例來源渠道。其次為激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，活躍課堂教學(xué)氛圍，應(yīng)綜合采用靈活多樣的教學(xué)手段，音像視頻、多媒體課件、網(wǎng)絡(luò)資源等都是很好的教學(xué)載體。引進(jìn)Excel軟件對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行水平分析和垂直分析，利用Excel計(jì)算財(cái)務(wù)比率并繪制各種趨勢圖等等。
2．4建立完善的課程教學(xué)評價體系
課程考核是檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)成果的一種傳統(tǒng)手段，其本質(zhì)是借用外力督促學(xué)生努力學(xué)習(xí)的一種有效手段。靈活的課程考核方式能更真實(shí)評價學(xué)生學(xué)習(xí)效果，有效激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的興趣。建立綜合、科學(xué)的教學(xué)評價體系是教學(xué)改革的重要一環(huán)。首先，調(diào)整各項(xiàng)成績構(gòu)成比例，將期末考核比重降低至35%左右，提高過程考核比重，尤其是案例考核和實(shí)驗(yàn)成績。其次，過程考核方式多樣化，教學(xué)過程要綜合考核日常實(shí)驗(yàn)、課堂表現(xiàn)和出勤率。其中實(shí)驗(yàn)成績占35%，課堂表現(xiàn)和到課率分別占到20%和10%。實(shí)驗(yàn)成績的評定除了考察書面財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量之外，學(xué)生制作的PPT和現(xiàn)場匯報(bào)表現(xiàn)也是考核的重要內(nèi)容。學(xué)生的作業(yè)成績不僅反映了其分析能力，還反映了應(yīng)用文寫作能力以及口頭表達(dá)能力［4］。最后，期末考核由學(xué)生的綜合案例分析報(bào)告和答辯構(gòu)成。選取一個公司一年或連續(xù)三年的整套財(cái)務(wù)報(bào)表，讓學(xué)生對其進(jìn)行償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力分析，最后再做整體綜合分析評價。老師給學(xué)生的完成情況和質(zhì)量進(jìn)行打分，由此考核學(xué)生的應(yīng)用能力、綜合分析能力，充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情與學(xué)習(xí)能力。
3立體化實(shí)踐教學(xué)模式在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)中的應(yīng)用效果
立體化實(shí)踐教學(xué)方法的使用，讓學(xué)生能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的整體質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)化分析，能夠站在實(shí)踐的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議。整個教學(xué)模式較于傳統(tǒng)的教學(xué)有了較大地創(chuàng)新，教學(xué)成果也得以突顯。
3．1整合了課程知識體系，降低了教學(xué)難度
在開放性的教學(xué)目標(biāo)指導(dǎo)下，將綜合性強(qiáng)、專業(yè)度高的理論知識和真實(shí)的公司報(bào)表案例相結(jié)合，并輔以模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)加以強(qiáng)化，還得歸納總結(jié)為實(shí)驗(yàn)報(bào)告。這種將理論教學(xué)、案例教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)三者有效結(jié)合，形成系統(tǒng)化、立體化的教學(xué)體系，使學(xué)生經(jīng)歷“理論學(xué)習(xí)－案例導(dǎo)向－實(shí)驗(yàn)?zāi)M－總結(jié)反饋”學(xué)習(xí)循環(huán)，真正掌握并鞏固高深的財(cái)務(wù)報(bào)表分析知識。
3．2豐富了教與學(xué)的手段，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
在理論教學(xué)、案例教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)相結(jié)合的三維教學(xué)模式下，教學(xué)課堂將使用豐富多樣的教學(xué)手段和學(xué)習(xí)方法，教學(xué)工具也多樣化，能更貼切地分解各個知識難點(diǎn)，提高教與學(xué)的效率。
3．3充分鍛煉了學(xué)生的實(shí)踐能力，提升其綜合能力，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)自信心
在立體化的教學(xué)模式中，突出實(shí)踐教學(xué)的地位和作用，使學(xué)生的實(shí)踐動手能力得到充分鍛煉，這也是應(yīng)用型本科生相對比較擅長的方面，能很好地突出學(xué)習(xí)效果，提升本課程學(xué)習(xí)的自信心。
3．4鍛煉了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、職業(yè)判斷能力、提出建議和分析報(bào)告書寫能力
立體化教學(xué)模式要求學(xué)生必須通過團(tuán)隊(duì)合作才能順利完成學(xué)習(xí)任務(wù)。所有團(tuán)隊(duì)成員必須團(tuán)結(jié)協(xié)作，致力于同一目標(biāo)，無形中鍛煉了學(xué)生與他人的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。而過程考核中要求學(xué)生必須撰寫實(shí)驗(yàn)報(bào)告，并進(jìn)行現(xiàn)場匯報(bào)，能使學(xué)生的思維嚴(yán)密性和財(cái)務(wù)報(bào)告的書寫能力得到有效提升，也為學(xué)生未來從“核算型”財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)型為“管理型”人才進(jìn)行前期訓(xùn)練，充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的理念。綜上所述，由于《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程理論綜合性強(qiáng)、實(shí)踐要求高，只有從教學(xué)理念、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)模式、教學(xué)手段以及考核方式進(jìn)行全方位的改革和創(chuàng)新，才有可能達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。
作者：汪秀清 單位：福州外語外貿(mào)學(xué)院
［參考文獻(xiàn)］
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