時間：2023-06-16 09:27:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇資產(chǎn)審計評估，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
在現(xiàn)實生活中，的確有不少投資決策成功的項目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力，盲目上項目，造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益，一些項目投資可研深度不夠，項目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。
為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費，作為項目的投資方必須加強對投資項目的審計監(jiān)督和項目投運后的效益評估與分析，正確評價項目的盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析談?wù)剛€人的一些體會：
一、進行投資審計效益評估與分析的必要性。
固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動和物化勞動之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開展固定資產(chǎn)投資審計效益評估與分析，對于提高項目決策科學(xué)化水平，促進投資活動規(guī)范，改進項目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強投資項目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟損失，提高項目的決策水平；2、有利于控制項目投資造價，通過對批準(zhǔn)概算審計、概算執(zhí)行情況審計、投資效益評估，分析存在差異的原因，提出改進措施，對于控制工程造價起到積極的作用；3、通過對項目投資效益的評估與分析，全面評價項目投資決策的可行性，評價可行性研究報告的預(yù)測正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗，通過投資審計效益評估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進的意見或建設(shè)。有利于改進和提高項目管理水平。
二、投資審計效益評估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項目，其風(fēng)險程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評估與分析方法。真實反映項目的投資效益是項目投資效益分析與評估的出發(fā)點和最終目的，在項目評估時應(yīng)考慮以下幾個方面：
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評價時不能只考慮項目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項目還需考慮主體項目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項目投資的最終目的，
2、建立資金的時間價值觀念。資金是有時間價值的，不同時段其資金的時間價值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計算項目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項目的盈利能力，評估其投資風(fēng)險。
3、建立項目機會成本及邊際收益的觀念。機會成本就是投資本項目放棄其他項目投資的損失，邊際收益就是考慮項目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價格波動對投資成本和經(jīng)營效益的影響，這對于選擇投資項目決策時十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進行投資審計效益分析與評估投入與產(chǎn)出時，應(yīng)以國內(nèi)現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)，同時還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運輸方式、建貸利率、營銷方式等因素對投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險。任何投資決策都有風(fēng)險，一般來說項目投資風(fēng)險越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢分析進行概率測算，估算項目投資實際存在的風(fēng)險水平。
三、投資審計效益評估與分析。
運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經(jīng)濟指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進行全面的分析與評價，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計意見和建議，以促使全面提高項目決策水平和管理水平。
（一）、項目投資經(jīng)濟指標(biāo)審計。
通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率、投資利潤率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟指標(biāo)，審查投資效果是否可研報告中預(yù)測的經(jīng)濟指標(biāo)值，來判斷投資項目的可行性和可研報告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報酬率。內(nèi)含報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值，計算其實際報酬率，判斷實際報酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
4、審核投資利潤率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率和投資利稅率。投資利潤率為稅后凈利潤與實際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤加其他應(yīng)上交稅之和與實際投資額之比。
5、審核投資貸款償還期。一般投資項目大部分的資金來源為銀行融資，項目投運后，財務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項目的貸款償還能力，通過對財務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實計算項目貸款實際償還期。
上述五項目經(jīng)濟指標(biāo)是評價項目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度，內(nèi)含報酬率、投資利潤率和投資利稅率反映項目的盈利能力，貸款償還期反映項目償還貸款的能力。通過上述審核和計算，并與項目可研報告所預(yù)測的相關(guān)指標(biāo)進行對比，分析項目實際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評價可研報告的編制水平和預(yù)測能力。（二）、項目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計。
批準(zhǔn)概算是按照國家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價格指數(shù)和費用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項目開工前計算編制的，它是確定項目投資規(guī)模，控制項目投資的重要依據(jù)。對批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計可以用好管好建設(shè)資金，購置適合的設(shè)備，加快項目建設(shè)進度，同時還有利于項目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計主要內(nèi)容：
1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計劃任務(wù)書規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價格是否符合規(guī)定。
2、概算經(jīng)濟合理性審查。審查項目設(shè)計是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過程中大的設(shè)計變更對投資造價和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)能力是否配套，對“三廢“的處理是否達到規(guī)定的要求，項目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。
3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實施過程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價、匯率的變動等原因，需對原批準(zhǔn)概算進行必要的調(diào)整，對調(diào)整概算的審查，重點把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。
加強概算的審計，核減高估多算部分，可以促進施工企業(yè)加強施工成本核算，同時合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對于控制項目投資總額，提高投資效益起到直接作用。
（三）、概算執(zhí)行情況審計。
批準(zhǔn)概算是控制項目投資造價的基本依據(jù)，國家審計署關(guān)于《建設(shè)項目概算執(zhí)行情況審計實施辦法》規(guī)定，重點對建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費用的列支等對照批準(zhǔn)概算，審查其開支的合理性和合規(guī)性。
1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點把握建設(shè)資金的來源是否合法、是否按投資計劃及時到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問題。
2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊，逐項核對已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊和一致性，對多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價格是否按中標(biāo)價加合理的運雜費列入決算，有無存在亂加價的問題；對輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺數(shù)和金額兩個方面進行控制，重點關(guān)注以套為單位進入決算設(shè)備的明細，防止夾帶便攜機等個人用品。
3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計算是否正確，有無將不合理費用擠入建設(shè)成本，重點審查往來款項是否真實和合法，有無存在“帳外帳”和損失浪費的問題，清點剩余物資，評價物資采購計劃的正確性和物資管理水平。
4、審查其他費用列支的合理合規(guī)性。重點把握建設(shè)單位的費用開支、前期工程費、生產(chǎn)準(zhǔn)備費的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，動用基本預(yù)備費是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。
通過概算執(zhí)行情況審計，可審減不合理和不合規(guī)的費用，達到控制工程造價，提高投資效益的目的。
（四）、建設(shè)進度及綜合生產(chǎn)能力審計。
建設(shè)進度及綜合生產(chǎn)能力會影響投資效果，加快項目建設(shè)進度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價。而綜合生產(chǎn)能力的形成對項目的盈利能力有著十分重要的意義。
建設(shè)進度的審計主要注重如下幾個方面：
1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實際建設(shè)工期與計劃工期、同類型項目建設(shè)工期相比較，并分析單項工程計劃進度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評價。
2、未完工程的審查。它反映項目建設(shè)進度和投資效果，應(yīng)將在建項目累計投資額與已完項目累計投資額相比。
上述二個指標(biāo)分別從不同角度反映項目建設(shè)的速度和效益，審計時要根據(jù)實際情況進行綜合分析，作出較為客觀全面的評價。
綜合生產(chǎn)能力審計主要側(cè)重于以下兩個方面：
1、達到設(shè)計生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項目投運后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力相比，它反映項目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達到設(shè)計生產(chǎn)能力的要求。
2、這到設(shè)計生產(chǎn)能力時間的審查。大型項目投運后一般要經(jīng)過一段時間的試運行和消缺完善，是否在規(guī)定的時間內(nèi)到到設(shè)計生產(chǎn)能力水平，若在時間上提前達到設(shè)計能力，這說明在其他條件不變的情況下，項目盈利能力提前。
對達不到設(shè)計能力的項目，審計要查明其原因，并計算因此而帶來的經(jīng)濟損失，提出相應(yīng)的審計建議。
（五）、項目投資風(fēng)險的審查。
由于固定資產(chǎn)投資金額大，時間長，涉及方方面面，建設(shè)過程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對項目的風(fēng)險進行評估與分析。
我們在對項目投資效益進行評估與分析時，除了考慮貨幣時間價值、投資機會成本、物價指數(shù)等因素外，還需考慮如市場供求關(guān)系、供貨及運輸方式、貸款利率、營銷管理機制等一些不確定因素，這些不確定因素會對我們計算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進行投資效益評估與分析時需對不確定因素進行計算。
1、盈虧平衡分析。即項目投運后，對產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售價格、變動成本、國定成本及利潤進行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點的產(chǎn)量，分析項目創(chuàng)利能力和抗市場波動風(fēng)險能力。
2、敏感性分析。工程實施過程中和投產(chǎn)后，受到國家經(jīng)濟政策的調(diào)整、市場需求的變化以及固定成本、變動成本、銷售量、銷售價格和利率的變化因素影響，由此而造成對項目投資收益的影響等進行敏感性分析，計算其變動對項目投資效益的影響程度。
四、結(jié)束語。
資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
關(guān)鍵詞：會計審計；資產(chǎn)評估；司法鑒定
司法鑒定是指對案件所涉及的問題在訴訟的過程進行判斷和鑒別的活動，它是需要當(dāng)事人委托法定鑒定單位和司法機關(guān)根據(jù)相關(guān)的法定程序來進行的一種活動。會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定在我國的市場中占據(jù)著重要的地位，但是我國的資產(chǎn)評估司法鑒定的工作在各個方面都有很多的嚴(yán)重的問題，有的問題對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展造成一定的損害，為了促進我國會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定走向健康的發(fā)展道路，就必須度我國的資產(chǎn)評估司法鑒定的工作做出相應(yīng)的調(diào)整。
一、會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定中存在的問題
（一）相關(guān)機關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格
在我國關(guān)于資產(chǎn)評估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過省司法廳的審批，只有經(jīng)過審批才能取得從事資產(chǎn)評估司法鑒定工作的鑒定機構(gòu)的資質(zhì)。進入到司法鑒定機構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績，只有這樣才能取得司法鑒定的資格[1]。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機構(gòu)的人員的名冊向社會公眾進行公示。但是目前我國的司法鑒定機構(gòu)中，有著另外的申報入冊進入鑒定機構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評估機構(gòu)和會計事務(wù)所在通過申請之后就可以進行司法鑒定的工作。這兩個從事資產(chǎn)評估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)有兩種證明的方式。
（二）資質(zhì)年檢審核不合格
很多的資產(chǎn)評估的委托人對不斷變化的入冊鑒定機構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒有進行資產(chǎn)評估司法鑒定資格的機構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒有鑒定資格的機構(gòu)對資產(chǎn)評估司法鑒定市場造成了很大的擾亂[2]。例如，一所原本具有資產(chǎn)評估司法鑒定的會計師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評估的工作。
（三）委托關(guān)系不規(guī)范
資產(chǎn)評估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機構(gòu)的影響。在我國進行資產(chǎn)評估司法鑒定的時候，往往鑒定機構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過搖號來確立的，但是搖號的資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機構(gòu)的收費和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評估的委托人在選擇司法鑒定機構(gòu)的時候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評估司法鑒定的委托想行為，常常護導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問題，例如，鑒定機構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對于鑒定的工作互不配合，只是長久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評估的工作效率非常的慢。
（四）鑒定質(zhì)量參差不齊
很多的資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)往往把資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)作為機構(gòu)的副營的工作，所以在對委托人的工作進行工作的時候[3]，往往不會派遣出機構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強的工作人員，再加上資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評估司法鑒定報告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問題是我國會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定報告目前出現(xiàn)的問題。
二、會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定問題的應(yīng)對策略
（一）加強自制管理，提高準(zhǔn)入的條件
司法鑒定對鑒定機構(gòu)要提高申請的標(biāo)準(zhǔn)，對于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機構(gòu)的退出制度、獎懲制度和年檢制度進行完善，并且對這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行[4]。對從事資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗等都應(yīng)該進行考核，同時對考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進行公示。
（二）規(guī)范委托，確保公平
資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確和公正的問題和司法鑒定機構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進資產(chǎn)評估的正確，一定要對司法鑒定機構(gòu)委托制度進行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評估司法鑒定的時候嚴(yán)格執(zhí)行這個制度，對人情和利益委托的資產(chǎn)評估的行為要堅決的抵制，保證資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)公正公平。
（三）加強制控，把好關(guān)口
把好資產(chǎn)評估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對司法鑒定機構(gòu)以及內(nèi)部人員要進行定期的檢測，從而促進資產(chǎn)評估司法鑒定機構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機構(gòu)的經(jīng)濟收益。同時要建立專家?guī)欤瑢τ诓煌馁Y產(chǎn)評估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。
（四）強化收費管理
對各種涉及到資產(chǎn)評估司法鑒定的機構(gòu)指定嚴(yán)格的收費標(biāo)準(zhǔn)，同時相關(guān)的部門對于鑒定機構(gòu)的收費要進行嚴(yán)格的監(jiān)督，這樣能夠避免鑒定機構(gòu)由于超低的收費而導(dǎo)致的資產(chǎn)評估工作的偷工減料的行為，能夠制約鑒定行業(yè)內(nèi)的惡性競爭。
綜上所述，司法鑒定涉及到很多類型的科目，我國的資產(chǎn)評估司法鑒定工作在近幾年存在很多急需解決的問題，這些問題主要集中表現(xiàn)為收費管理、質(zhì)量管理、機構(gòu)選擇和資質(zhì)管理的方面。為了幫助我國會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定走向正確的發(fā)展道路，就必須度資產(chǎn)評估司法鑒定的現(xiàn)狀有一個深刻的認(rèn)識，并認(rèn)識到資產(chǎn)評估中出現(xiàn)的問題，不斷提高我國資產(chǎn)評估司法鑒定的質(zhì)量。
參考文獻：
[1]王順林，李小明.淺談司法鑒定中的資產(chǎn)評估[J].中國資產(chǎn)評估，2010（4）：15-18.
[2]卞志山.會計審計資產(chǎn)評估司法鑒定存在問題及建議措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）：242.
[3]程建夏，張啟志.淺議資產(chǎn)評估司法鑒定[J].大慶社會科學(xué)，2004（4）：40-40.
一、財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的關(guān)系
財務(wù)審計與資產(chǎn)評估雖相互獨立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。
（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險，被社會公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師都必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務(wù)審計提供事實判斷，資產(chǎn)評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。
（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務(wù)審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進和加強管理的建議，制約違規(guī)行為，維護經(jīng)濟秩序。資產(chǎn)評估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財務(wù)審計對資產(chǎn)的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務(wù)審計通過風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序等判斷財務(wù)報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。
二、如何銜接財務(wù)審計與資產(chǎn)評估
資產(chǎn)評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務(wù)審計與資產(chǎn)評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進、相得益彰。
（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由財務(wù)審計負(fù)責(zé)查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計結(jié)果。對于實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產(chǎn)評估確定。當(dāng)財務(wù)審計與資產(chǎn)評估分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派人參加審計過程，若資產(chǎn)評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
（二）時間順序
關(guān)于財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的時間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對象和實際情況等綜合考慮。
1.審計在先，評估在后。資產(chǎn)評估首先要利用真實、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經(jīng)注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當(dāng)某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務(wù)審計時，應(yīng)先進行財務(wù)審計，后進行資產(chǎn)評估。例如，對于債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)先通過審計查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評估時漏評或錯評。
2.審計、評估同時進行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財務(wù)審計和資產(chǎn)評估相互配合，同時進行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評估和財務(wù)審計都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進行盤點核實，以降低成本。
3.評估在先，審計在后。當(dāng)企業(yè)進行改制時，表現(xiàn)為資產(chǎn)評估在先，財務(wù)審計在后。其三個年度的財務(wù)報告都是在資產(chǎn)評估之后編制的，評估結(jié)果對改制企業(yè)三個年度的財務(wù)報告會分別產(chǎn)生不同程度的影響。
三、對審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的思考
我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟運行的規(guī)律和客觀要求。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
（一）強調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計或資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)均由一個中介機構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會影響?yīng)毩⑿?，非長久之計。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。
（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財務(wù)審計與資產(chǎn)評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補，將能更好的進行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進行以財務(wù)報告為目的的評估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評估時，資產(chǎn)評估與財務(wù)審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評估參與審計業(yè)務(wù)、拓展評估業(yè)務(wù)空間的一個新領(lǐng)域。
（三）明確各自責(zé)任，促進行業(yè)發(fā)展。審計和資產(chǎn)評估在確保資產(chǎn)信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對前者的工作進行驗證，并對驗證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進審計行業(yè)和資產(chǎn)評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；審計工作；審計風(fēng)險；聯(lián)系；區(qū)別
一、引言
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國家對于各個行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場經(jīng)營的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計制度，通過審計工作來促進資金的合理、合法使用，督促相關(guān)人員遵守市場運營的法紀(jì)，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量，所以說，審計工作在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計工作，促進市場經(jīng)濟的良好發(fā)展也是審計部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來，社會經(jīng)濟格局的變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)評估這一專業(yè)技能工作，從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來看，資產(chǎn)評估與審計工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨立，各自有各自的分工，但兩者確實緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準(zhǔn)確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。
二、資產(chǎn)評估與審計工作之間的關(guān)系
資產(chǎn)評估和審計工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處，當(dāng)然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。
（一）資產(chǎn)評估與審計工作之間的聯(lián)系
首先，在計量基礎(chǔ)上，資產(chǎn)評估和財務(wù)審計工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認(rèn)、計算并且報告資產(chǎn)，進行實際資產(chǎn)的披露，資產(chǎn)評估和審計工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計的合理進行提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以做出合理的估計和判斷，其中，公允值指的是會計資產(chǎn)的計價屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎(chǔ)相同，都是來源于企業(yè)或單位會計記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，評估和審計人員通過對負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財務(wù)報告進行分析，從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三，在實際工作程序和方法等方面來看，資產(chǎn)評估和審計工作也有著一定的相似。在進行資產(chǎn)的評估是通常采用的程序、方法與審計工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進行資產(chǎn)評估時，有較大部分的評估工作應(yīng)由了審計方法和程序，同時在進行會計資產(chǎn)計價審計工作時也會用到許多有關(guān)評估的方法和程序，通常財務(wù)審計時公允值合理性的判定和評估就是應(yīng)由評估的相關(guān)方法和技術(shù)。
（二）資產(chǎn)評估與審計工作之間的差別
首先，從根本上來說，資產(chǎn)評估和審計工作的依據(jù)原則有所不同。在審計過程中，專業(yè)技術(shù)人員在進行財務(wù)等的審計時，要求審計人員要做到公正、準(zhǔn)確，以防護與建設(shè)作為原則，以真實的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進行資產(chǎn)評估時則要求評估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評估原則，其依據(jù)為效用以及市場價值。所以說，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產(chǎn)評估與審計工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計工作的操作一般是采用會計歷史成本計價的方式，而不采用資產(chǎn)評估的收益法，資產(chǎn)評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價值進行合理的評估，以此來采用收益法，再結(jié)合成本法和市場法等進行的評估方法。最后也是最重要的一點區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產(chǎn)評估的作用是能夠評估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價值和市場價值，最終是以評估資產(chǎn)價值為目的，通過資產(chǎn)評估來提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息，使所評估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計工作的作用是審核會計報表是否具備公允和合法的性質(zhì)，目的是為了使財務(wù)報告具有一定的可靠性和可信度。
三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性
資產(chǎn)評估在審計工作中的應(yīng)用能夠真實而準(zhǔn)確的反映一個企業(yè)和部門的相關(guān)審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產(chǎn)評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評估在審計工作中的重要性的關(guān)鍵。
（一）資產(chǎn)評估與審計工作的一般順序探究
經(jīng)研究，資產(chǎn)評估與審計工作的順序主要有三種，第一種是先資產(chǎn)評估后審計，通常資產(chǎn)評估的結(jié)果會對審計對象的財務(wù)報表產(chǎn)生不同程度的影響，從而影響到審計過程中資產(chǎn)公允值、實際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定，而且審計工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評估的方式方法，故而資產(chǎn)評估先于審計工作中的應(yīng)用有助于提高審計信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進行審計在進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估很多時候需要依據(jù)審計的數(shù)據(jù)，需要利用準(zhǔn)確而真實的會計資料來進行合理的評估，而且在集約成本方面，審計的數(shù)據(jù)為評估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方可對會計信息進行合理的調(diào)整，從而進一步加強審計的準(zhǔn)確性。第三種是審計工作和資產(chǎn)評估同時進行，由于審計工作和資產(chǎn)評估在方法和程序上相似或相同，審計工作中常采用公允值來對資產(chǎn)進行計價，資產(chǎn)評估可確定公允值的變動，從而使公允值的確定更加合理，故而審計工作和資產(chǎn)評估的共同使用能夠使審計和評估二者間揚長避短、相輔相成，從而保證審計工作的效果。
（二）根據(jù)實際情況確定審計與評估的順序
根據(jù)對資產(chǎn)評估和審計工作的先后順序的研究分析可知，由于資產(chǎn)評估和審計工作在計量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計工作的順利實施和提高審計質(zhì)量。資產(chǎn)評估在審計工作中能夠為審計提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況和經(jīng)營情況，二者共同進行有助于完善企業(yè)的會計信息?？傊止ず献?、互相包容的形式是資產(chǎn)評估與審計工作之間最好的進行方式。在實際審計過程中，要根據(jù)債務(wù)的實際情況分析后進行資產(chǎn)的評估，參考合理的評估數(shù)據(jù)進行審計，同時避免可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險，尤其在進行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時要特別注意評估與審計的同步性，通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。
四、總結(jié)
一般來說，審計與評估的同時進行更加有利，但是，要使資產(chǎn)評估在審計工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就要根據(jù)審計的實際情況調(diào)整好審計與評估的工作順序，根據(jù)集約成本、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息披露等方面考慮審計與評估之間最合理的順序調(diào)整，從而保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計工作的質(zhì)量和效率。參考文獻：
使用范圍：所有年審；上年未對被審計單位進行年審；被審計單位固定資產(chǎn)核算已機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。
主要思路：第一，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出各項固定資產(chǎn)上年累計折舊，與上年實際累計折舊相比較，如有差額，調(diào)整年初未分配利潤。第二，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。
二、非初次年審折舊逐臺測算法
使用范圍：所有年審；上年已對被審計單位進行了年審，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。
主要思路：根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。
三、固定資產(chǎn)原值平均法
適用范圍：所有年審；企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。
主要思路：對固定資產(chǎn)折舊進行分類測算，對某一類固定資產(chǎn)，以前年度就有、本期繼續(xù)使用的，用固定資產(chǎn)原值A(chǔ)×年折舊率D計算應(yīng)計折舊。對本年N月新增的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12.對本年M月減少的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值C×M/12=D×固定資產(chǎn)原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產(chǎn)原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產(chǎn)原值C－D×固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12.
綜上所述，對這類固定資產(chǎn)在全年應(yīng)計折舊為：
[固定資產(chǎn)原值（A＋C）＋固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12－固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D
中應(yīng)注意的：在運用此時，一定要向企業(yè)有關(guān)人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續(xù)使用，因此還未進行清理的固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值雖然在賬面上，但是應(yīng)該停止計提折舊。如在折舊測試時沒有詢問核實上述情況，審計測算出來的折舊就會大于企業(yè)應(yīng)該計提的折舊，結(jié)果區(qū)分不出是企業(yè)少提折舊還是審計人員計算有誤。
四、累計折舊率法
適用條件：各種企業(yè)年審，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。
主要思路：分類計算上年和本年的累計折舊率，根據(jù)本年累計折舊率和上年累計折舊率的差額與該類固定資產(chǎn)應(yīng)有年折舊率相比，判斷該類固定資產(chǎn)本年折舊是否合理。
五、年度折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。
這種方法又具體分為三種情況：
（一）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日
主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬導(dǎo)入表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊合計與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值和累計折舊核對，如有差額，一定要找出原因，將企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊賬面數(shù)調(diào)整為上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值和累計折舊數(shù)。第三，以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算各年應(yīng)計折舊額，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費用。（二）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日之后，企業(yè)在調(diào)賬日按以評估重置值為基礎(chǔ)計算的評估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。
主要思路：第一，將企業(yè)調(diào)賬日固定資產(chǎn)明細賬導(dǎo)入電子表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴(yán)格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，如不符，要將企業(yè)固定資產(chǎn)原值進行調(diào)整以符合評估重置值?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值。第二，將評估調(diào)賬日累計折舊定為評估重置值與評估值之差加上評估基準(zhǔn)日至企業(yè)調(diào)賬日企業(yè)應(yīng)計提折舊，如和企業(yè)調(diào)賬日賬面累計折舊有差額，一定要找出原因進行調(diào)整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算調(diào)賬日后各年應(yīng)計折舊數(shù)，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，進行調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費用。
（三）評估調(diào)賬在評估基準(zhǔn)日之后，但在調(diào)帳日未按以評估重置值為基礎(chǔ)的評估基準(zhǔn)日至調(diào)賬日應(yīng)計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。
主要思路：因為企業(yè)雖然評估結(jié)果調(diào)了賬，但累計折舊沒有任何一年是正確的，因此從調(diào)賬日后測算固定資產(chǎn)折舊少了一個正確的時點為基礎(chǔ)，故不能用該種進行折舊測算，而是要用到下述的“累計折舊差額法”。
“年度折舊差額法”應(yīng)注意事項：第一，一定要在調(diào)賬日將企業(yè)賬面的累計折舊和計算出來的累計折舊核對，如不相符，一定要找出原因，進行調(diào)整一致。因為“年度折舊法”只計算各年應(yīng)計折舊，與企業(yè)各年實際計提折舊相比，差額調(diào)期初或當(dāng)期。如在調(diào)賬日未將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出來的累計折舊進行核對相符，雖然調(diào)整了各年企業(yè)應(yīng)計折舊數(shù)，也不能保證企業(yè)的累計折舊數(shù)是正確的。第二，在測算各年折舊前，一定要完成固定資產(chǎn)增加和減少的審計，并逐項記錄固定資產(chǎn)增加減少的原值、累計折舊和時間，以在計算固定資產(chǎn)年應(yīng)計折舊額時考慮固定資產(chǎn)年內(nèi)增減因素。
六、累計折舊差額法
適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。
主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算各年應(yīng)計折舊數(shù)。第三，將評估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)累積折舊逐年加上該年應(yīng)計折舊數(shù)，得出各年累積折舊數(shù)。第四，如和企業(yè)各年累計折舊有差異，進行調(diào)整期初未分配利潤或當(dāng)年成本費用。
應(yīng)注意事項：運用此方法由于不需在調(diào)賬日將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出的累計折舊相比較并將企業(yè)賬面累計折舊調(diào)整為審計人員計算出的累計折舊，故較“年度折舊差額法”簡單。但是在運用此法時，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產(chǎn)增減情況，使審計人員計算折舊的資產(chǎn)范圍和時間與企業(yè)計提折舊的范圍和時間一致，否則，雖然整個審計階段累計折舊調(diào)整量是正確的，各年累計折舊調(diào)整量可能不合理。
七、倒軋法
適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)未曾經(jīng)過評估調(diào)賬或雖然經(jīng)過了評估調(diào)賬，但調(diào)賬法定無效。
主要思路：第一，請評估師提供評估基準(zhǔn)日的固定資產(chǎn)明細表，按照固定資產(chǎn)賬面原值，折舊年限，殘值率計算審計最后一個時點的累計折舊數(shù)。第二，按照固定資產(chǎn)賬面原值、折舊年限、殘值率，結(jié)合固定資產(chǎn)增減變化情況，計算各審計年度應(yīng)計折舊額。第三，用某年底的累計折舊額，減本年折舊額，加本年轉(zhuǎn)出的折舊額，減本年轉(zhuǎn)入的折舊額，得出本年初累計折舊額。第四，根據(jù)計算出來的累計折舊額和企業(yè)賬面累計折舊額的差異，調(diào)整期初或本期。第五，將企業(yè)剝離的固定資產(chǎn)從電子表格中刪去，剩下入圍的固定資產(chǎn)各年累計折舊與剝離前固定資產(chǎn)各年累計折舊的差異作為各年剝離的累計折舊。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購審計；資產(chǎn)評估；審計質(zhì)量
一、企業(yè)并購審計概述
(一)并購審計的界定 并購即兼并與收購(兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語――Merger and Acquisition，可縮寫為“M&A”)，并購的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)的行為；廣義的并購則泛指企業(yè)間各種目的的并購行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購，也包括僅為獲得投資收益而進行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購買。隨著市場經(jīng)濟體制改革的日益深化，中國加入世界經(jīng)濟大舞臺的成本與風(fēng)險越來越低，越來越多的企業(yè)選擇走出去，在國際市場上占領(lǐng)更多的份額，而并購?fù)菄鴥?nèi)企業(yè)走出去的一個重要方式?，F(xiàn)在企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，通過并購企業(yè)可以達到社會資源優(yōu)化配置，迅速實現(xiàn)低成本擴張，實現(xiàn)股東的財富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購能夠迅速擴大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開拓市場、培養(yǎng)人才的時間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團在某種程度上都是以某種方式通過并購等資本運營手段發(fā)展起來的。但在并購的過程中，企業(yè)往往也會面臨很大的風(fēng)險。我國并購的成功率很低，并購中常會出現(xiàn)一些不等價交換、隱形并購、非法轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購審計簡單的講就是對企業(yè)并購業(yè)務(wù)進行的審計，是就企業(yè)并購的原因、能力、價格、并購處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對并購企業(yè)進行審計時主要會涉及到審查企業(yè)并購活動是否依法進行、企業(yè)并購提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單是否真實可靠、驗證資產(chǎn)評估結(jié)果是否合理、真實可靠等。通過對并購企業(yè)進行審計，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購的決策以及為收購方擬采取的收購方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購風(fēng)險。同時，審計人員通過對反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果的信息進行估值和鑒定，可以為收購方制定合理的收購價格提供強有力的依據(jù)，有利于降低并購成本，保證并購雙方的合法效益，促進并購活動的迅速進行。由于企業(yè)并購是一項高風(fēng)險的資產(chǎn)重組活動，審計可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購中實施了審計工作就能保證并購成功，保障并購各方的利益。而目前我國企業(yè)并購業(yè)務(wù)中仍存在著大量會計信息失真、獨立審計失敗、資產(chǎn)評估不實、大量國有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來的國有資產(chǎn)流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國的并購審計從理論到實務(wù)還遠遠滯后，并購審計質(zhì)量不高，亟待從各方面進一步加強，以便更好的發(fā)揮審計在企業(yè)并購中的保駕護航作用。
(二)國內(nèi)并購審計研究由于我國并購業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對并購審計的研究也并不多，對此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，并購方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個或幾個企業(yè)的命運，有些甚至?xí)绊懙揭粋€行業(yè)。為了保證成功并購，并購方應(yīng)該加強并購審計，修訂和拓展并購審計的性質(zhì)和范圍，切實做好對目標(biāo)企業(yè)的評價工作；張建軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟全球化進程和我國加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國企業(yè)規(guī)模、增強我國企業(yè)國際競爭力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強化審計監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計的迫切性和對策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業(yè)并購中，資產(chǎn)評估是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購企業(yè)確定企業(yè)價值、為并購方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評估在企業(yè)并購中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國企業(yè)并購中資產(chǎn)評估的現(xiàn)存問題，進而提出企業(yè)并購的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項財產(chǎn)重組活動，它會影響國家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟利益，并會帶來社會震蕩。為此，審計機關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對企業(yè)兼并實行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為；沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實務(wù)運作方面，重點分析和論述企業(yè)兼并中會計和審計問題，特別對企業(yè)兼并會計與審計架構(gòu)的建立進行了一些有意義的探索。
二、企業(yè)并購審計存在的問題
(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國現(xiàn)已頒布實施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國有股和法人股的通知》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對企業(yè)并購活動進行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)范和審計準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟活動，有待更改；二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對同一經(jīng)濟行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào)；三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補。如企業(yè)并購的會計處理方法有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種，會計準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購時究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會計核算方法的選擇不同，對并購企業(yè)的經(jīng)濟、會計信息質(zhì)量、企業(yè)并購成本產(chǎn)生的影響也不同。購買法下確認(rèn)商譽，會計信息的相關(guān)性較高，但是并購成本也高，而權(quán)益聯(lián)營法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽，會計信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營法理論上不要求對被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估，故并購成本通常低于購買法。我國尚未制定企業(yè)并購會計準(zhǔn)則，在并購實務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《合并會計報表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計問題的解答》，這些規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會計準(zhǔn)則征求意見稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營法，但實踐中已有企業(yè)并購使用權(quán)益聯(lián)營法的實例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會計處理方法對財務(wù)報告進行影響，完善相關(guān)會計準(zhǔn)則勢在必行。
(二)資產(chǎn)價值評估不規(guī)范企業(yè)并購是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟行為，并購中必然會涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問題。并購方需要通過資產(chǎn)評估機構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進行評估。而審計人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價值；既要對現(xiàn)有資產(chǎn)進行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實價值，又要對目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運營狀況進行詳細的定性分析、評價，從而能夠為并購方提供公允的產(chǎn)權(quán)價格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來確定合理的并購價格。但我國的資產(chǎn)價值評估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問題：
(1)資產(chǎn)評估市場不完善。資產(chǎn)評估業(yè)是社會公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來看，我國的資產(chǎn)評估市場存在很多不完善的地方。自1989年以來，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營、股份經(jīng)營、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟行為時，都必須進行資產(chǎn)評估?？墒牵捎诖蠹叶伎春昧诉@塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評估機構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時，也形成了資產(chǎn)評估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個評估業(yè)，除國有資產(chǎn)評估之外，還有土地評估、房地產(chǎn)評估、專利評估和礦產(chǎn)資源評估等分別隸屬于各個部門的評估機構(gòu)，他們各自為政，直接參與評估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨立性的資產(chǎn)評估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評估市場化進程，從而造成資產(chǎn)評估業(yè)的違法違紀(jì)。
(2)資產(chǎn)評估范圍不明確。在對被并購企業(yè)進行資產(chǎn)評估前，明確資產(chǎn)評估的范圍是非常有必要的，因為評估的范圍將會決定評估工作的組織和評估方法的選擇。不同形式的并購，資產(chǎn)評估的范圍是不同的。在整體并購的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對建筑物、機器、設(shè)備、在建工程等逐項核查，對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對存貨的抽查要占到數(shù)量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購的情況下，資產(chǎn)評估的范圍則只包括一項或幾項資產(chǎn)。但是在實際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購工作，或是為了盡快將劣勢企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進行，很難做到對上述資產(chǎn)進行全面評估，并且常常只重視對有形資產(chǎn)的評估，忽略了對無形資產(chǎn)(尤其是商譽)的評估。這必將會影響并購交易價格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評估機構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評估的范圍，不要漏估任何對企業(yè)有價值的資產(chǎn)，保證并購工作順利進行。
(3)資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)該對并購企業(yè)的資產(chǎn)價值進行科學(xué)、公正的評價，以保證并購各方的切身利益。但是在企業(yè)并購中，被并購企業(yè)資產(chǎn)的價值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評估，而忽視無形資產(chǎn)的評估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價值。有數(shù)據(jù)表明：過去許多企業(yè)并購都是在粗略的并購審計下進行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計。這種并購成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50％。據(jù)美國管理協(xié)會的調(diào)查報告，在并購審計實施的早期約有25％的并購企業(yè)在十二個月內(nèi)產(chǎn)量減少；約六分之一的并購企業(yè)喪失其市場占有率；四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購成本并不是為并購企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費在并購后企業(yè)解決并購審計中未能發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)評估上。由于對無形資產(chǎn)價值確定不準(zhǔn)確，也使得國有企業(yè)在被并購時進一步加劇了國有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購國有企業(yè)時，國有企業(yè)往往不夠重視營銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營權(quán)、專有技術(shù)、商譽、等無形資產(chǎn)，低估、漏估這些無形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價格進行收購，造成國有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購企業(yè)對無形資產(chǎn)審計是至關(guān)重要的，否則被并購企業(yè)的資產(chǎn)價值不能準(zhǔn)確確定。
僅就商譽來講，我國有些企業(yè)經(jīng)過長期的穩(wěn)健經(jīng)營，在市場上占有優(yōu)勢，信譽較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對這類企業(yè)的商譽進行評估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購價格的不準(zhǔn)確。因此，在并購評估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽。在具體操作中，評估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤率和行業(yè)利潤率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢能夠保持下去，評估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對企業(yè)的商譽價值進行評估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營中形成，不僅在國內(nèi)市場占有重要地位，而且在國際市場也有很強的競爭力。一些外國企業(yè)認(rèn)為中國市場存在巨大潛力，但運用國內(nèi)企業(yè)市場意識、品牌意識和對無形資產(chǎn)評估意識不強的弱點，低價收購國內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營的民族品牌。品牌的逐漸流失，實際上是一種無形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國有資產(chǎn)的流失。對此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國內(nèi)企業(yè)健康成長的道路，對于國家的長遠發(fā)展，對于中國在國際社會中的競爭來講無疑也是一種損失。在出售國有企業(yè)時，只對有形資產(chǎn)進行評估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無形資產(chǎn)，以至造成交易中國有無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計人員導(dǎo)致審計質(zhì)量不高審計質(zhì)量是指審計工作過程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量包括審計結(jié)果的質(zhì)量和審計行為過程的質(zhì)量。在企業(yè)并購過程中，審計人員應(yīng)該實事求是地檢查與評價目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計證據(jù)，使審計結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實際情況。但是在實際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計人員的審計質(zhì)量不高。在審計中，往往會遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計質(zhì)量。一是審計獨立性不高，審計人員職業(yè)道德有待加強。在企業(yè)并購審計的過程中，有些審計人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來自各方面因素的干擾。這些干擾有來自審計人員工作時涉及其個人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計人員與被審計單位密切關(guān)系的影響，如審計人員與并購企業(yè)有著密切的或長期的個人或職業(yè)關(guān)系時，審計人員可能就會不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點等。這些都會導(dǎo)致審計人員的獨立性不高，從而影響審計人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對并購企業(yè)進行審查，審計獨立性受到削弱，以至使審計質(zhì)量不能達到利益相關(guān)者的要求。二是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟的進一步深化，并購市場中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購審計不僅包括并購中的審查，還要對企業(yè)并購前、后的情況進行調(diào)查、審計，同時，還涉及財務(wù)報表審計、合規(guī)性審計和效益性審計。在并購審計的過程中通常還會用到非常規(guī)的審計技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計實施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實施并購審計不僅要求審計人員掌握審計知識和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購活動有關(guān)的知識和技術(shù)。目前我國的審計人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購的特殊性有針對性地完成并購審計工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計人員專項審計能力還較弱，與并購審計相關(guān)的業(yè)務(wù)知識較欠缺。這必將影響企業(yè)并購審計的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購審計良性效益的發(fā)揮。
三、企業(yè)并購審計完善的對策
(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會計審計準(zhǔn)則 針對企業(yè)并購審計中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問題，一方面應(yīng)進一步完善與企
業(yè)并購相關(guān)的會計、審計現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會計、審計法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購審計的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購的會計處理上應(yīng)盡快制定針對并購業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、分析等進行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購的順利實施，以免使企業(yè)在并購時利用會計法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來進行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績。同時，在制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計慣例，也要兼顧我國國情，就如在制定企業(yè)合并會計準(zhǔn)則時，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識經(jīng)濟的影響，嚴(yán)格區(qū)分購買法與權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說，一些公司并購符合權(quán)益聯(lián)營法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營法而不能使用購買法；反之就只能采用購買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購時利用會計處理方法的選擇來操縱利潤；另外，有必要參照國際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營法的應(yīng)用門檻。總之，要充分發(fā)揮兩種會計處理方法的作用，避免出現(xiàn)無序局面。我國以基本審計準(zhǔn)則和具體審計準(zhǔn)則為主體的審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來，但是指導(dǎo)某些特殊事項的具體審計準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購審計的具體準(zhǔn)則還沒有制定。環(huán)境變化了，審計準(zhǔn)則卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購審計準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計范圍、審計程序、審計方法等，從而更有效的對我國并購審計工作進行規(guī)范。
(二)做好資產(chǎn)評估工作 為能獨立、客觀、公正的確定并購企業(yè)的交易價格，使企業(yè)并購合理、有序的進行，防止并購中國有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個充分有序的市場環(huán)境，完善各項監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對資產(chǎn)評估機構(gòu)履行社會職能進行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨立性；其次，資產(chǎn)評估人員在對并購企業(yè)進行資產(chǎn)評估時要根據(jù)不同的評估目的確定合理的評估價值類型和評估范圍，這就需要評估機構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對企業(yè)價值有貢獻作用的資產(chǎn)要做到一項也不漏評，尤其是無形資產(chǎn)，要對被評估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進行實事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進行現(xiàn)場勘察，全面掌握其情況；被并購企業(yè)應(yīng)在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)評估作價，報國有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進行相應(yīng)的財務(wù)會計處理。被并購企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理；再次，應(yīng)該加強資產(chǎn)評估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強其社會責(zé)任意識和工作能力。評估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，努力創(chuàng)造新的評估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境。
(三)提高審計人員素質(zhì)以保證審計質(zhì)量 其具體包括以下方面：一是提高審計人員的獨立性。在有關(guān)審計工作的全部事務(wù)中，任何審計人員都應(yīng)該不受個人或外界的干擾而保持獨立，只有這樣才能更好的完成審計工作。審計人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計事項時，與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣﹃P(guān)系的應(yīng)該主動回避；其次，審計人員不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會計顧問，為客戶代編會計報表，常年提供會計咨詢和會計服務(wù)等；再次，審計人員在執(zhí)業(yè)時要實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。二是提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計人員都能勝任其新職務(wù)；其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機制，強化審計人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識，鍛造審計基本功，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；最后，加強對審計人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計人員的專業(yè)能力，為審計人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進而提高審計質(zhì)量。
