時(shí)間：2023-07-02 08:24:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇供應(yīng)商審計(jì)方法，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、引言
審計(jì)作為一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，組織的運(yùn)行越來越依賴于信息技術(shù)。信息化環(huán)境下信息技術(shù)不但成為審計(jì)的對象，同時(shí)也成為審計(jì)的工具。為了適應(yīng)我國審計(jì)信息化建設(shè)的需要，審計(jì)署已經(jīng)成功開展了“金審工程”一期和二期的建設(shè)工作。同時(shí)，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作“從單一的事后審計(jì)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合”這三個(gè)轉(zhuǎn)變，國家審計(jì)署還成功開展了相關(guān)課題研究，探索了適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。云計(jì)算技術(shù)的出現(xiàn)為今后開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有重要意義。本文結(jié)合云計(jì)算技術(shù)的研究與應(yīng)用現(xiàn)狀，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。
二、研究云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的必要性
（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為，是一種“全新的審計(jì)理念與審計(jì)模式”（王剛，2005）。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的原理如圖1所示（國家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010）。從圖1可以看出，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成四個(gè)部分：
1．?dāng)?shù)據(jù)采集：主要是完成對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集。目前，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集的實(shí)現(xiàn)是通過在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端放置一臺(tái)稱之為“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”的服務(wù)器，通過安裝在“數(shù)據(jù)采集前置機(jī)”中的審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作。
2．?dāng)?shù)據(jù)傳輸：把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)單位，以供審計(jì)分析使用。
3．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)：對于采集到的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式進(jìn)行存儲(chǔ)。
4．?dāng)?shù)據(jù)分析處理：主要是對采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。
基于以上分析，我國正在研究與實(shí)施的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也可以看成是面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，其原理可以看成是一個(gè)基于對采集來的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計(jì)證據(jù)的過程。概括來說，我國的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
1．聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲(chǔ)，數(shù)據(jù)量大，需要可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)施。
2．某一行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)信息全面，隱藏的或未知的信息較多，采集來的大量數(shù)據(jù)為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供了基礎(chǔ)。為了能做到事中審計(jì)，或者是實(shí)時(shí)審計(jì)，需要強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理設(shè)施。
3．在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性的因素很多，為了能得到正確、可靠的審計(jì)證據(jù)，必須保證被采集來的數(shù)據(jù)是真實(shí)的和完整的，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）云計(jì)算的原理及特點(diǎn)
云計(jì)算是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動(dòng)態(tài)、易擴(kuò)展、且經(jīng)常是虛擬化的資源。云計(jì)算包括的三個(gè)層次的服務(wù)模式如下：軟件服務(wù)（SoftwareasaService，SaaS）：為很多用戶提供應(yīng)用軟件服務(wù)，用戶不需要日常的IT操作人員。平臺(tái)服務(wù)（PlatformasaService，PaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要維護(hù)自己的應(yīng)用軟件。設(shè)施服務(wù)（InfrastructureasaService，IaaS）：為很多用戶提供運(yùn)行應(yīng)用軟件的環(huán)境，用戶需要有自己的技術(shù)人員，如系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫人員、開發(fā)人員等。
概括來說，使用云計(jì)算主要具有以下優(yōu)點(diǎn)（Armbrust等，2010）：
1．可提供動(dòng)態(tài)變化的計(jì)算環(huán)境。云計(jì)算平臺(tái)能夠按需對服務(wù)進(jìn)行配置和管理，可以支持多種不同類型不同需求的應(yīng)用；云平臺(tái)能夠根據(jù)需要分配資源，具有可伸縮性，對業(yè)務(wù)具有靈活性。
2．?dāng)?shù)據(jù)存儲(chǔ)能力強(qiáng)大。云計(jì)算平臺(tái)可提供海量存儲(chǔ)環(huán)境，能夠按需進(jìn)行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)管理和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)。
3．減少成本。使用云計(jì)算能夠極大地提高硬件利用率，并能夠在極短時(shí)間內(nèi)升級(jí)到巨大容量，而不需要用戶自己頻繁地投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施、培訓(xùn)新員工，不需要頻繁地升級(jí)軟件，從而減少成本。
4．具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。云計(jì)算在處理用戶需要的信息計(jì)算處理時(shí)可將龐大的計(jì)算處理程序拆分成無數(shù)個(gè)子程序，然后將這些子程序交給由多部服務(wù)器組成的龐大系統(tǒng)進(jìn)行搜索及計(jì)算分析，最后直接將處理結(jié)果回傳給用戶，這一過程可在極短時(shí)間內(nèi)完成，因此具有強(qiáng)大、高效的數(shù)據(jù)處理能力。
5．能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)。好的云計(jì)算供應(yīng)商能夠提供專業(yè)、高效和相對安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，用戶運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，相對于自己管理數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，能在一定程度上消除因各種安全問題導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的顧慮。
然而，由于云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，用戶對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，不論什么樣的云計(jì)算模式，都具有可控制性差的缺點(diǎn)，本文第四部分將分析應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇
云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：
1．云計(jì)算技術(shù)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本
針對目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施方法，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的成本可分成一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分（陳偉和尹平，2007；尹平和陳偉，2008）。一次性成本是指聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和執(zhí)行的初始投資，主要包括：硬件成本、軟件成本、人員培訓(xùn)費(fèi)用、場地成本；經(jīng)常性成本是指在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)整個(gè)生命周期內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的運(yùn)行和維護(hù)成本，主要包括：人員成本、硬件維護(hù)成本、軟件維護(hù)成本、耗材成本、風(fēng)險(xiǎn)控制費(fèi)用、其它費(fèi)用等?，F(xiàn)有的信息技術(shù)手段造成目前的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式實(shí)施與運(yùn)行成本較高，這影響了我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。一般來說，采用云計(jì)算技術(shù)則沒有任何基建投資，沒有硬件購置成本、沒有需要管理的軟件許可證或升級(jí)、不需要雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T，也不用承擔(dān)機(jī)房空間、電力以及人力等成本。因此，采用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在一定程度上可以降低聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施與運(yùn)行成本。
2．計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使得研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)成為必然
近年來，云計(jì)算的概念已經(jīng)普遍被人們接受，越來越多的信息系統(tǒng)將運(yùn)行在云計(jì)算平臺(tái)上，在我國“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)。將來會(huì)有更多的被審計(jì)單位開始采用云計(jì)算平臺(tái)運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，這使得云計(jì)算平臺(tái)成為審計(jì)單位的審計(jì)對象，因此，研究云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)將成為我國開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一個(gè)重要部分。
3．政府信息化建設(shè)為開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇
近年來，各地政府投入了大量的資金用于信息化建設(shè)，有些政府已經(jīng)建設(shè)了自己的云平臺(tái)，在我國“十二五”規(guī)劃中云計(jì)算技術(shù)是重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)，這為開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了機(jī)遇。
4．用云計(jì)算技術(shù)能更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要
為了更好地滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下海量數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用新的信息技術(shù)提高審計(jì)效率，而云計(jì)算的出現(xiàn)為解決這一問題提供了機(jī)遇。
（四）云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究不多
云計(jì)算成為目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題，一些國際重要學(xué)術(shù)會(huì)議，如2011IEEEInternationalConferenceonSystems,Man,andCybernetics等，還專門設(shè)立了關(guān)于云計(jì)算研究的專題。Armbrust等（2010）對云計(jì)算的研究情況進(jìn)行了綜述，國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)于云計(jì)算方面的研究多集中在云技術(shù)本身的研究，如黃汝維等人（2011）針對云計(jì)算中的隱私保護(hù)問題，提出了支持隱私保護(hù)的云計(jì)算模型，并設(shè)計(jì)了一種支持隱私保護(hù)的基于矩陣和向量運(yùn)算的可計(jì)算加密方案；李強(qiáng)等（2011）針對云計(jì)算基礎(chǔ)設(shè)施中大規(guī)模虛擬機(jī)的放置問題，提出了云計(jì)算中虛擬機(jī)放置的自適應(yīng)管理框架，提出了帶應(yīng)用服務(wù)級(jí)目標(biāo)約束的虛擬機(jī)放置多目標(biāo)優(yōu)化遺傳算法，用于制定框架中的虛擬機(jī)放置策略。國內(nèi)外關(guān)于云計(jì)算在審計(jì)領(lǐng)域的研究與應(yīng)用較少，Ernst和Young（2009）和Luann（2009）分析了云計(jì)算給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。盡管國內(nèi)外已有較多的關(guān)于持續(xù)審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究（Rezaee等，2002；Debreceny，2005；Du和Roohani，2006；Chou等，2007；國家863計(jì)劃審計(jì)署課題組，2006；王智玉，2010；陳偉等，2008，2011；RutgersAccountingWeb，2012），但國內(nèi)外尚缺少關(guān)于云計(jì)算環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面的研究。
三、云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法
基于目前我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)原理，本節(jié)從被審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位使用云平臺(tái)、審計(jì)單位和被審計(jì)單位都使用云平臺(tái)這三種情況出發(fā)，研究云計(jì)算環(huán)境下適合我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)特點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法。審計(jì)單位在應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)時(shí)，至于采用SaaS、PaaS還是IaaS，將由審計(jì)單位根據(jù)自己的實(shí)際情況和需要來決定。
（一）被審計(jì)單位使用云平臺(tái)
在這種情況下，由于被審計(jì)單位在云平臺(tái)上運(yùn)行自己的應(yīng)用系統(tǒng)，存儲(chǔ)自己的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)單位在對被審計(jì)單位實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，將被迫開展云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在這種情況下審計(jì)單位可采用的兩種可行的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法如下。
1．審計(jì)部門可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)安裝審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件，完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作，然后把采集到的被審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)中去，供審計(jì)人員分析處理，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。其原理如圖2所示。審計(jì)單位也可以在自己的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端安裝運(yùn)行數(shù)據(jù)采集軟件，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集被審計(jì)單位云平臺(tái)中的電子數(shù)據(jù)。
2．在條件許可的情況下，審計(jì)單位也可以借助被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)，運(yùn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件，根據(jù)審計(jì)單位的審計(jì)請求，直接利用云平臺(tái)強(qiáng)大的計(jì)算能力完成對被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)，并把審計(jì)證據(jù)返回給審計(jì)端，從而完成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)工作。其原理如圖3所示。
（二）審計(jì)單位使用云平臺(tái)
目前一些地方已建成用于電子政務(wù)的云計(jì)算平臺(tái)，這為審計(jì)單位應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)提供了機(jī)遇。在這種情況下，審計(jì)單位利用云平臺(tái)提供的平臺(tái)服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，把從被審計(jì)單位采集來的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，然后可以借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)對采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析取證。其原理如圖4和圖5所示。
（三）審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平臺(tái)
在這種情況下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位都采用云平成自己的工作。審計(jì)單位和被審計(jì)單位可能采用同一個(gè)云平臺(tái)供應(yīng)商，也可能采用不同的云平臺(tái)供應(yīng)商。其原理如圖6和圖7所示。
四、云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以充分利用云計(jì)算的優(yōu)勢，但在實(shí)際的應(yīng)用中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)云計(jì)算給聯(lián)網(wǎng)審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，本節(jié)從基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角、基于云平臺(tái)選擇的視角、基于云平臺(tái)服務(wù)的視角這三個(gè)方面出發(fā)，分析云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）基于云平臺(tái)整體控制與應(yīng)用控制的視角
云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位所有軟硬件以及電子數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對這些軟硬件以及數(shù)據(jù)失去控制。因此，云平臺(tái)的整體控制與應(yīng)用控制是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵?；谠破脚_(tái)的整體控制與應(yīng)用控制的視角，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：
1．災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)
云計(jì)算環(huán)境下，云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)策略對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有著重要的影響，主要表現(xiàn)為：云計(jì)算供應(yīng)商如何考慮災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃（DisasterRecoveryPlan）與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃（BusinessContinuityPlan）？審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)是否有備份？當(dāng)發(fā)生災(zāi)難事故時(shí)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何訪問自己的備份數(shù)據(jù)？數(shù)據(jù)恢復(fù)的時(shí)間有多長？
2．?dāng)?shù)據(jù)安全問題
云計(jì)算環(huán)境下，審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸和處理都由云供應(yīng)商管理。所使用信息系統(tǒng)的物理控制和邏輯控制取決于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位缺少對數(shù)據(jù)的物理控制。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對云計(jì)算供應(yīng)商的工作人員情況缺少了解，有時(shí)候云計(jì)算供應(yīng)商內(nèi)部惡意或者是善意的工作人員可能會(huì)濫用權(quán)力訪問審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)及應(yīng)用系統(tǒng)。這會(huì)產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：在云計(jì)算供應(yīng)方，誰可以訪問你的數(shù)據(jù)？云計(jì)算供應(yīng)商對自己的工作人員采取了哪些控制措施？云計(jì)算供應(yīng)商如何管理自己的工作人員？云計(jì)算供應(yīng)商是否具有職責(zé)分離控制措施？
3．?dāng)?shù)據(jù)隔離問題
云計(jì)算環(huán)境下，多個(gè)用戶之間共享計(jì)算環(huán)境，缺少隔離，特別是公用云，一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)可能會(huì)影響其他應(yīng)用系統(tǒng)。云計(jì)算供應(yīng)商如何保證審計(jì)單位和被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)不被其他用戶看到？數(shù)據(jù)如何加密？密鑰如何管理？
4．?dāng)?shù)據(jù)完整性問題
云計(jì)算環(huán)境下，特別是公共云時(shí)，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，有可能缺少防范數(shù)據(jù)修改的控制措施，不正確的訪問控制或弱加密會(huì)導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，不能有效檢測數(shù)據(jù)的修改。另外，云計(jì)算供應(yīng)商采取的不正確的加密方法也會(huì)造成對審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的破壞，這都會(huì)影響審計(jì)單位和被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的完整性。
5．監(jiān)管規(guī)范問題
審計(jì)單位和被審計(jì)單位所采用的云計(jì)算平臺(tái)是否有政府監(jiān)管？是否符合相應(yīng)的監(jiān)管規(guī)范？是否有第三方審計(jì)或認(rèn)正？被審計(jì)單位應(yīng)用云平臺(tái)是否會(huì)影響執(zhí)行SOX（Sarbanes-OxleyAct）等。
（二）基于云平臺(tái)選擇的視角
目前，云計(jì)算供應(yīng)商的數(shù)目繁多，許多傳統(tǒng)的服務(wù)供應(yīng)商也更名為云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位在采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)如何選擇合適的云平臺(tái)非常重要，審計(jì)單位和被審計(jì)單位應(yīng)該根據(jù)自己的服務(wù)需求，嘗試多個(gè)云供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施，測試應(yīng)用程序，選擇最佳云供應(yīng)商。關(guān)于云平臺(tái)的選擇，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)分析如下：
1．經(jīng)營狀況
云計(jì)算供應(yīng)商持續(xù)發(fā)展能力不確定。審計(jì)單位和被審計(jì)單位選擇云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮：云計(jì)算供應(yīng)商的經(jīng)營狀況如何？如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，可能會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失，因此，如果云計(jì)算供應(yīng)商破產(chǎn)，審計(jì)單位和被審計(jì)單位如何收回自己的數(shù)據(jù)？
2．服務(wù)水平協(xié)議（SLA）
服務(wù)水平協(xié)議（SLA）是一種衡量云供應(yīng)商服務(wù)平臺(tái)舒適度的方法。審計(jì)單位采用云計(jì)算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，要確保自己的服務(wù)水平協(xié)議（SLA）有一些保護(hù)條款。萬一出現(xiàn)服務(wù)中斷，云供應(yīng)商能提供優(yōu)厚的回報(bào)補(bǔ)償。
3．性能
由于地理位置和云平臺(tái)架構(gòu)的不同，云供應(yīng)商供應(yīng)的應(yīng)用程序性能結(jié)果也不同，因此，審計(jì)單位在選擇云供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該考慮云平臺(tái)的地理位置和實(shí)際架構(gòu)。
4．安全與保障
在選擇云供應(yīng)商時(shí)有沒有考慮這些云供應(yīng)商采取什么保障措施來保護(hù)客戶的數(shù)據(jù)。
5．?dāng)?shù)據(jù)的存儲(chǔ)與歸屬
云計(jì)算環(huán)境下，所有軟硬件以及數(shù)據(jù)都依托于云計(jì)算供應(yīng)商，審計(jì)單位和被審計(jì)單位不清楚自己的數(shù)據(jù)會(huì)被存儲(chǔ)在什么地方，甚至都不知道數(shù)據(jù)位于哪個(gè)國家，也許會(huì)被存儲(chǔ)在國外。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)有沒有考慮：自己的數(shù)據(jù)是如何被保護(hù)的？這些數(shù)據(jù)的存放地點(diǎn)在哪里？數(shù)據(jù)的歸屬問題？如果審計(jì)單位或被審計(jì)單位需要更換云計(jì)算供應(yīng)商時(shí)，自己的數(shù)據(jù)是否可以轉(zhuǎn)移到另一家云計(jì)算供應(yīng)商。因此，審計(jì)單位和被審計(jì)單位采用云計(jì)算開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，如果缺少數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與歸屬方面的考慮，將會(huì)給將來的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)行造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（三）基于云平臺(tái)服務(wù)的視角
關(guān)于云平臺(tái)的服務(wù)，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)主要有：
1．服務(wù)支持
審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，有沒有考慮遇到了問題應(yīng)該如何聯(lián)系云供應(yīng)商？聯(lián)系哪些人？
2．服務(wù)可靠性
審計(jì)單位和被審計(jì)單位使用的云平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)連接是否可靠？數(shù)據(jù)傳輸是否可靠？當(dāng)網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障時(shí)，云計(jì)算服務(wù)會(huì)出現(xiàn)中斷，這會(huì)影響服務(wù)的可靠性。特別是對于一些規(guī)模小的審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，由于采用較慢的因特網(wǎng)接口，相比于使用自己內(nèi)部的軟件平臺(tái)，使用云計(jì)算平臺(tái)速度會(huì)較慢。另外，審計(jì)單位和被審計(jì)單位對云計(jì)算供應(yīng)商的災(zāi)難恢復(fù)過程依賴性強(qiáng)。
3．云平臺(tái)的友好性
云平臺(tái)的友好性是指審計(jì)單位和被審計(jì)單位選擇的云平臺(tái)的操作界面容易使用，人機(jī)交互性好，審計(jì)單位和被審計(jì)單位在使用云平臺(tái)時(shí)，有沒有考慮：云平臺(tái)界面操作起來是否方便？云平臺(tái)操作是否容易學(xué)習(xí)？云平臺(tái)是否能防止審計(jì)單位和被審計(jì)單位用戶的輸入錯(cuò)誤？審計(jì)單位和被審計(jì)單位用戶的輸入錯(cuò)誤是否會(huì)對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)造成破壞？
[關(guān)鍵詞]問題導(dǎo)向型；績效審計(jì)；運(yùn)輸；服務(wù)采購
A公司是香港聯(lián)交所上市的制造企業(yè)，具有多層級(jí)組織架構(gòu)及多元化產(chǎn)業(yè)板塊。由于采購需求大，占用資金多，公司在原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物采購方面，管理制度流程相對完善。而每年將近12億元采購規(guī)模的服務(wù)采購業(yè)務(wù)，在管理方面相對薄弱，是否存在控制缺陷？采購成本是否合理？公司管理層專門指派內(nèi)部審計(jì)部門，以運(yùn)輸服務(wù)采購為起點(diǎn)，開展績效審計(jì)，推動(dòng)服務(wù)采購管理提升。
一、問題導(dǎo)向型績效審計(jì)實(shí)施過程和方法
（一）審計(jì)思路與目標(biāo)
1.審計(jì)思路。圍繞企業(yè)內(nèi)部資源整合和秩序建立，開展運(yùn)輸服務(wù)采購關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)的績效審計(jì)，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)研、分析問題動(dòng)因及影響，制訂適當(dāng)可行的改進(jìn)方案，提請決策委員會(huì)審議，明確管理職能，多方聯(lián)動(dòng)推動(dòng)管理提升。2.審計(jì)目標(biāo)。通過審查A公司的運(yùn)輸采購組織管理、制度流程建設(shè)執(zhí)行、職能履行等，規(guī)范制度流程，明確組織職責(zé)，促進(jìn)資源整合，擴(kuò)大招標(biāo)范圍、提高招標(biāo)比例，統(tǒng)一建立運(yùn)輸指導(dǎo)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，建立服務(wù)供應(yīng)商資源池和信息化共享平臺(tái)。
（二）審計(jì)范圍和方法
1.審計(jì)范圍及重點(diǎn)。利用SAP系統(tǒng)，調(diào)取近三年公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生明細(xì)，確定包括物流中心等5個(gè)資源中心、8個(gè)業(yè)務(wù)單元共計(jì)13個(gè)審計(jì)對象。并按照采購金額排序，進(jìn)行ABC對象分類。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，A、B兩類對象整體采購金額占到A公司運(yùn)輸采購總金額的98.98％。為此將審計(jì)重點(diǎn)確定為A、B兩類對象，在滿足審計(jì)全覆蓋要求的同時(shí)，確保整體工作效率效果。2.主要方法。以問卷調(diào)查、數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法及專題討論等方法，對A公司發(fā)生運(yùn)輸采購業(yè)務(wù)的13家單位進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析，對其中A、B類共10家單位開展現(xiàn)場調(diào)研，運(yùn)用重點(diǎn)訪談、穿行測試、控制測試等內(nèi)部控制審計(jì)方法，對運(yùn)輸采購業(yè)務(wù)及管理現(xiàn)狀進(jìn)行評價(jià)，歸納確認(rèn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定有效的改進(jìn)方案。
二、管理現(xiàn)狀及問題
（一）A公司國內(nèi)、國際運(yùn)輸管理現(xiàn)狀
1.國內(nèi)運(yùn)輸采購方面。一是服務(wù)涵蓋范圍廣。包括產(chǎn)品銷售發(fā)運(yùn)、物料及半成品市內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)配送、售后配件發(fā)運(yùn)、科研物料和設(shè)備發(fā)運(yùn)、不合格品退貨等。二是方式種類多。包括汽車運(yùn)輸（含專運(yùn)與配載）、航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、快遞運(yùn)輸?shù)?。三是貨物承運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)大。存在運(yùn)輸費(fèi)用中不含承運(yùn)貨物保險(xiǎn)費(fèi)問題，目前僅公司本部發(fā)運(yùn)的產(chǎn)品由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部統(tǒng)一購買產(chǎn)品險(xiǎn)。2.國際運(yùn)輸采購方面。A公司的出口銷售運(yùn)輸及進(jìn)口采購運(yùn)輸，分別由海外事業(yè)部與物流中心海外采購部承擔(dān)。海外采購發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用占國際運(yùn)輸費(fèi)用的85%，主要供應(yīng)商為國際貨運(yùn)公司，運(yùn)輸費(fèi)用除運(yùn)費(fèi)外還包含清（報(bào)）關(guān)費(fèi)、商檢費(fèi)、費(fèi)及港口碼頭雜費(fèi)等。一方面，海外事業(yè)部負(fù)責(zé)出口銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)采購，包括因出口引起的退運(yùn)進(jìn)口業(yè)務(wù)。特點(diǎn)是運(yùn)輸業(yè)務(wù)采購與國際貿(mào)易條款聯(lián)系緊密，采用尺寸和重量的階梯性報(bào)價(jià)，受國際貨運(yùn)市場季度性波動(dòng)影響較大，并且運(yùn)輸供應(yīng)商的區(qū)域性優(yōu)勢也對報(bào)價(jià)有一定程度的影響。另一方面，物流中心海外采購部主要負(fù)責(zé)A公司進(jìn)口采購所產(chǎn)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括因進(jìn)口引起的出口運(yùn)輸。特點(diǎn)是涉及的運(yùn)輸環(huán)節(jié)和運(yùn)輸方式多樣，對運(yùn)輸供應(yīng)商的報(bào)關(guān)能力有較高要求。
（二）與公司外部運(yùn)輸市場對比情況
1.公路汽運(yùn)方面。公路汽運(yùn)又分整車專運(yùn)與汽車配載。（1）整車專運(yùn)。運(yùn)價(jià)計(jì)算一般有兩種方式，一種是按照噸公里報(bào)價(jià)（現(xiàn)行市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為0.35-0.5元），一般來說運(yùn)輸距離越遠(yuǎn)噸公里值越小，反之距離越近則噸公里值越大，在實(shí)際操作中，很少按噸公里報(bào)價(jià)；另一種是采取包干價(jià)的方式計(jì)算。（2）汽車配載。一般以千克（kg）為計(jì)費(fèi)重量單位，以元/（kg*km）為運(yùn)價(jià)單位。一般來說，貨物批量小、到站分散，多采用此種報(bào)價(jià)方式。目前，A公司各業(yè)務(wù)單元與運(yùn)輸供方的整車運(yùn)輸報(bào)價(jià)基本上采用第二種方式，汽車配載則按單次詢價(jià)確定價(jià)格。2.鐵路運(yùn)輸方面。鐵路運(yùn)輸可實(shí)現(xiàn)批量運(yùn)輸，費(fèi)用相對低廉、運(yùn)輸安全性高、運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)、受自然天氣因素影響小。但鐵路運(yùn)輸?shù)亩叹嚯x費(fèi)用高，中轉(zhuǎn)時(shí)間較長，需要進(jìn)行配送。又因其承運(yùn)工具管轄權(quán)的特殊性，屬于鐵路總公司獨(dú)家定價(jià)，價(jià)格談判空間有限。3.航空運(yùn)輸方面。航空運(yùn)輸?shù)乃俣瓤?，適合緊急的小批量貨物，但運(yùn)費(fèi)較高，對貨物有重量限制，網(wǎng)點(diǎn)有限，只適用機(jī)場周邊城市。計(jì)算貨物航空運(yùn)費(fèi)的重量有實(shí)際毛重（高密度貨物）和體積重量（低密度貨物，即輕泡貨物）。非直達(dá)航運(yùn)航空運(yùn)價(jià)按照比例運(yùn)價(jià)或分段相加進(jìn)行計(jì)算。目前A公司引入兩家供應(yīng)商的只有物流中心，其他單位均只有一家航空運(yùn)輸供應(yīng)商，采購定價(jià)類似獨(dú)家定價(jià)。4.快遞運(yùn)輸方面。其特點(diǎn)是網(wǎng)點(diǎn)分布廣，運(yùn)送速度較快，運(yùn)輸過程包括鐵路、汽車、航空等運(yùn)輸工具，但對承運(yùn)物品有體積及重量的要求，承運(yùn)費(fèi)用較高。除郵政速遞外，其他快遞均為民營企業(yè)，與A公司合作的主要是順豐快遞。
（三）存在問題
1.制度建設(shè)。公司層面缺少統(tǒng)一制度，業(yè)務(wù)層面除物流中心與XX1子公司外，其他單位均未建立完善的管理制度。2.需求計(jì)劃與預(yù)算。一是發(fā)運(yùn)需求的計(jì)劃性不強(qiáng)。由于客戶發(fā)貨需求多變導(dǎo)致營銷發(fā)貨計(jì)劃不穩(wěn)定，各單位的臨時(shí)發(fā)運(yùn)和緊急發(fā)運(yùn)情況較多。二是缺少預(yù)算變動(dòng)的考核制度。盡管各單位均對運(yùn)輸采購制定了年度預(yù)算，但在實(shí)際執(zhí)行中，大部分單位經(jīng)常會(huì)進(jìn)行大幅調(diào)整，且預(yù)算編制缺少對運(yùn)輸采購需求特點(diǎn)及市場供應(yīng)情況的分析與預(yù)測。3.供應(yīng)商管理。一方面國內(nèi)運(yùn)輸由于供應(yīng)商數(shù)量眾多，采購分散，各單位運(yùn)輸供應(yīng)商信息未共享，難以獲得規(guī)模采購效應(yīng)。A公司各單位對運(yùn)輸服務(wù)供應(yīng)商的準(zhǔn)入資質(zhì)、評價(jià)管理并不統(tǒng)一，對其資金實(shí)力要求整體較低，準(zhǔn)入考核項(xiàng)目較少，控制承運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的手段較弱；另一方面國際運(yùn)輸?shù)墓?yīng)商主要為國際貨運(yùn)公司，其資質(zhì)要求較高，來源復(fù)雜，所以受貿(mào)易合同制約，公司采購議價(jià)話語權(quán)較弱。加之國際貨運(yùn)公司的清（報(bào)）關(guān)能力、政府關(guān)系等不可控因素，使得國際運(yùn)輸采購管理被動(dòng)。4.合同管理與采購定價(jià)。各單位對合同管理沒有統(tǒng)一要求。除快遞運(yùn)輸中的現(xiàn)金業(yè)務(wù)外，其他方式采購均簽訂運(yùn)輸協(xié)議或運(yùn)輸合同。首先，運(yùn)輸采購所使用的合同模板不一，存在合同條款法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，采購定價(jià)不嚴(yán)謹(jǐn)，基本都采用詢比價(jià)、議價(jià)方式，各單位實(shí)際定價(jià)差異較大，如相同運(yùn)輸方式、相同線路采購價(jià)款不同；同一家供應(yīng)商的價(jià)格折扣不同；同類運(yùn)輸業(yè)務(wù)結(jié)算票據(jù)不同等。5.費(fèi)用結(jié)算。除現(xiàn)金付費(fèi)情況外，大多數(shù)按月度或60天結(jié)算，根據(jù)公司《經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)管理辦法》規(guī)定，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算必須提供運(yùn)輸發(fā)票、收貨證明，但部分單位沒有在制度中明確，也沒有在實(shí)際中執(zhí)行。6.信息化建設(shè)。A公司物流中心針對自身業(yè)務(wù)管理需求開發(fā)了運(yùn)輸信息平臺(tái)，該平臺(tái)分為配送（見圖1）、提貨（見圖2）、發(fā)運(yùn)（見圖3）三大業(yè)務(wù)模塊，但是信息平臺(tái)僅由通信信號(hào)事業(yè)部使用參與配送模塊的部分信息流，其他部門未使用，利用率較低。
三、管理提升視角下的審計(jì)建議
1.明確歸口管理部門，規(guī)范統(tǒng)一制度流程。確定歸口管理部門，由歸口管理部門負(fù)責(zé)制定公司層面的運(yùn)輸服務(wù)采購制度或指導(dǎo)規(guī)范，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能職責(zé)；整合服務(wù)供應(yīng)商、統(tǒng)一采購定價(jià)，實(shí)施集中采購。2.整合資源，推行“集中采購”管理模式。加強(qiáng)供應(yīng)商源頭控制，實(shí)施共享合格供應(yīng)商；統(tǒng)一定價(jià)，制定內(nèi)部運(yùn)輸價(jià)格指導(dǎo)目錄；加強(qiáng)運(yùn)輸綜合評價(jià)職能的實(shí)際應(yīng)用。3.分解落實(shí)運(yùn)輸預(yù)算指標(biāo)，強(qiáng)化預(yù)算控制職能。根據(jù)業(yè)務(wù)類型不同，分解落實(shí)業(yè)務(wù)單元的預(yù)算指標(biāo)及降本目標(biāo)。如物流中心國內(nèi)運(yùn)輸采購將采用運(yùn)輸成本占比指標(biāo)2.1‰作為控制目標(biāo)，通過強(qiáng)化日常預(yù)算控制，有效控制高價(jià)運(yùn)輸方式的采購。4.建立運(yùn)輸服務(wù)采購信息化管理平臺(tái)。以物流中心運(yùn)輸信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，在本地范圍內(nèi)逐步實(shí)行推廣，通過供應(yīng)商資源共享，統(tǒng)一定價(jià)管理模式，合理統(tǒng)籌運(yùn)輸配送需求、規(guī)范運(yùn)輸服務(wù)采購管理，提升管理效率和效果。
四、問題導(dǎo)向型績效審計(jì)成果及管理提升成效
通過審計(jì)，公司了4項(xiàng)管理制度、3類運(yùn)輸基準(zhǔn)指導(dǎo)價(jià)目錄、建立合格供應(yīng)商資源池。通過審計(jì)跟蹤，發(fā)現(xiàn)集中采購、資源共享、規(guī)模采購效益已初見成效。管理提升成效具體表現(xiàn)如下：一是組織職能方面。改變以往組織無序狀態(tài)，不但在公司層面設(shè)立了歸口管理部門（物流中心），而且各單元也確定了自身的歸口管理部門并與公司對接，統(tǒng)一了公司運(yùn)輸采購管理組織體系。二是管理制度方面。公司了《國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)采購管理辦法》《國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)采購定價(jià)實(shí)施細(xì)則》等制度，統(tǒng)一、明確了管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步規(guī)范了運(yùn)輸服務(wù)采購管理。三是集中采購方面。針對服務(wù)供應(yīng)商數(shù)量眾多，采購分散等問題，經(jīng)過篩選，形成由19家合格供應(yīng)商組成的資源池。利用集團(tuán)采購優(yōu)勢，提高公司及所屬各單位運(yùn)輸服務(wù)采購的優(yōu)惠幅度，獲得規(guī)模采購效益。四是定價(jià)管理方面。通過調(diào)研了解不同類型運(yùn)輸方式的定價(jià)模型，航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、快遞運(yùn)輸采購方式的基準(zhǔn)價(jià)目錄。五是供應(yīng)商管理方面。針對供應(yīng)商承運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)控制較弱等問題，在公司《運(yùn)輸供應(yīng)商管理實(shí)施細(xì)則》中明確12條新供應(yīng)商準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定按季度對運(yùn)輸供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)價(jià)格進(jìn)行綜合評價(jià)，強(qiáng)化供應(yīng)商管理。六是信息化建設(shè)方面。針對公司內(nèi)部物流配送頻繁、信息未共享、資源耗費(fèi)大等問題，明確由專門部門牽頭，搭建運(yùn)輸信息管理共享平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)配送需求統(tǒng)籌、進(jìn)度實(shí)時(shí)跟蹤、付款結(jié)算全流程控制，提高整體工作效率。
五、績效審計(jì)相關(guān)啟示
關(guān)鍵詞：貨款月結(jié)；應(yīng)付賬款；函證結(jié)果；原因分析；改進(jìn)措施
在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計(jì)單位的供應(yīng)商進(jìn)行函證。按理說應(yīng)付賬款函證是通過第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實(shí)際情況卻不盡然。
一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析
（一）因會(huì)計(jì)核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)。具體到實(shí)際業(yè)務(wù)，又分為兩個(gè)方面，舉例進(jìn)行說明：
甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計(jì)不含稅價(jià)款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達(dá)甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。
1.當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：
借：原材料――××原材料2000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司
2340000
當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒有任何問題，賬實(shí)相符。
2.當(dāng)月采購當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價(jià)入賬。賬務(wù)處理如下：
借：原材料――暫估原材料
2000000
貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
2000000
下月初，用紅字沖回該會(huì)計(jì)分錄
借：原材料――暫估原材料
-2000000
貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
-2000000
待收到發(fā)票時(shí)，再做正確的會(huì)計(jì)分錄，賬務(wù)處理為：
借：原材料――××原材料2000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司
2340000
在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對一次往來賬，根據(jù)核對結(jié)果供應(yīng)商一次性開具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實(shí)行月結(jié)，對賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開具。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理。其實(shí)，無論采取何種方式，大部分原材料價(jià)格都是雙方事先談妥的，不需要估價(jià)，只是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)處理上暫且作估價(jià)處理。
實(shí)際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運(yùn)行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當(dāng)月賬務(wù)處理為：
借：原材料――××原材料2000000
貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
2000000
下月初，也不用沖回原材料，待對賬結(jié)束，收到發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
2000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000
貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司
2340000
實(shí)踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實(shí)用。
采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實(shí)際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會(huì)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：
1.被函證單位認(rèn)為蓋章無所謂，函證只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無關(guān)。
2.被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間雙方達(dá)成協(xié)議，雙方商定收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函時(shí)，無論詢證的信息是否與實(shí)際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。
3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這時(shí)被審計(jì)單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計(jì)單位會(huì)向被函證單位出具簽字蓋章的對賬證明?？傊?，無論怎樣，根據(jù)被審計(jì)單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。
在貨款月結(jié)的情況下，實(shí)際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達(dá)17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會(huì)計(jì)核算也沒問題。問題出在哪呢？
（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確
在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)為：
1.采購定價(jià)不及時(shí)。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購價(jià)格遲遲不確定；
2.財(cái)務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會(huì)造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；
3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時(shí)間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運(yùn)輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>
雖然人為因素造成被審計(jì)單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計(jì)單位為了能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。
二、針對因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討
有許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)非常完善，不會(huì)產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。
現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點(diǎn)。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：
（一）將原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，賬務(wù)處理為
借：原材料――暫估原材料2340000
貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
2340000
這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來了兩個(gè)更嚴(yán)重的問題：
1.產(chǎn)品成本不實(shí)。這種情況下當(dāng)期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營效益就會(huì)低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對賬，對完賬收到發(fā)票時(shí)，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2.期末庫存原材料金額不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會(huì)嚴(yán)重不實(shí)，這就會(huì)影響經(jīng)營者的經(jīng)營決策。
原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。
（二）按照真實(shí)的情況，價(jià)稅分開入賬，賬務(wù)處理為
借：原材料――暫估原材料2000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000
貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司
2340000
這種處理方法非常真實(shí)，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒有開過來，還沒有認(rèn)證，賬上的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不一致，與增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個(gè)別供應(yīng)商因各種原因不及時(shí)結(jié)款，最后財(cái)務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時(shí)根本解釋不清。
這種方法處理的最終結(jié)果是財(cái)務(wù)人員崩潰了，審計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的注冊會(huì)計(jì)師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。
總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫手續(xù)全額入賬是行不通的。
三、改進(jìn)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施
（一）針對因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進(jìn)措施
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額（不含稅）、未開發(fā)票稅額。
已開發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計(jì)算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發(fā)票獲得；三項(xiàng)合計(jì)就是公司實(shí)際欠供應(yīng)商的貨款。
對應(yīng)付賬款核實(shí)結(jié)束后，注冊會(huì)計(jì)師只需對未開票的稅額，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。
2.取得該公司12月份的對賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進(jìn)行對賬，對賬結(jié)果作為供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對賬單，然后分析供應(yīng)商的對賬結(jié)果和公司財(cái)務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對比分析對賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報(bào)審計(jì)也是如此，利用公司6月份對賬記錄進(jìn)行分析。
（二）針對公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進(jìn)措施
1.注冊會(huì)計(jì)師選擇函證的供應(yīng)商時(shí)，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進(jìn)行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因?yàn)橥赓Y公司管理制度相對較嚴(yán)。
2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計(jì)單位提供印章，注冊會(huì)計(jì)師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。
3.對于因發(fā)貨時(shí)間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個(gè)月的采購入庫單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。
4.明確供應(yīng)商提供不實(shí)回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函不實(shí)，由此使審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。
在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無論是對股東還是經(jīng)營者都非常重要，因此注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)付賬款審計(jì)中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問題并小心進(jìn)行求證。函證作第三方提供的審計(jì)證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊會(huì)計(jì)師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 物資采購 審計(jì)工作
中圖分類號(hào)：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-155-02
近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各級(jí)政府不斷加大對消防部隊(duì)裝備經(jīng)費(fèi)投入，消防部隊(duì)物資采購審計(jì)在規(guī)范采購程序，提高消防部隊(duì)裝備資金使用效益發(fā)揮了日益重要的作用，切實(shí)維護(hù)了消防部隊(duì)合法權(quán)益和形象。
物資采購審計(jì)，是指公安消防部隊(duì)審計(jì)部門依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對一定限額以上的物資采購活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)行為。審計(jì)部門對物資采購活動(dòng)全過程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，突出審計(jì)重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強(qiáng)監(jiān)督時(shí)效性，保證了采購活動(dòng)公平、公正、公開，防止和糾正損失浪費(fèi)、違紀(jì)違規(guī)行為，確保采購活動(dòng)規(guī)范、有序進(jìn)行。
一、物資采購審計(jì)的主要程序及方法
物資采購審計(jì)主要對采購計(jì)劃編制、采購預(yù)算保障、采購組織方式、采購合同簽訂、采購資金結(jié)算、采購結(jié)果實(shí)現(xiàn)等環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督審查。審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位年度物資采購計(jì)劃，編制物資采購審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后，列入年度審計(jì)工作計(jì)劃組織實(shí)施。審計(jì)部門對采購部門所提供的物資采購項(xiàng)目技術(shù)資料和市場信息等做好審前調(diào)查，為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督做好充分準(zhǔn)備。物資采購審計(jì)應(yīng)注重前移關(guān)口，切實(shí)強(qiáng)化事前審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門應(yīng)在招標(biāo)前一個(gè)月對物資采購活動(dòng)相關(guān)資料實(shí)施審計(jì)。為確保物資采購審計(jì)工作的順利開展，審計(jì)部門要及時(shí)要求物資采購管理部門和后勤財(cái)務(wù)部門將批準(zhǔn)列入年度采購計(jì)劃、采購預(yù)算以及特殊任務(wù)需要臨時(shí)安排的采購項(xiàng)目有關(guān)資料及時(shí)抄送審計(jì)部門。
二、物資采購審計(jì)各環(huán)節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容
1.采購計(jì)劃和采購預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查采購計(jì)劃編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否詳實(shí)，資料是否完備，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)測算是否準(zhǔn)確，調(diào)研論證是否可靠;采購預(yù)算保障是否與采購計(jì)劃相協(xié)調(diào)，有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或與計(jì)劃相悖，有無背離市場公允，有無高估、低算等問題;采購計(jì)劃編制和采購預(yù)算安排是否經(jīng)過正常程序履行審核和審批手續(xù)。
2.采購組織方式審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查選用招標(biāo)方式（公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購、詢價(jià)等采購方式）是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，有無降低標(biāo)準(zhǔn)、簡化程序任意選擇招標(biāo)方式，有無將集中采購化整為零或者以其他方式規(guī)避公開招標(biāo);審核招投標(biāo)程序是否符合“公開選購、公平競爭、公正交易”原則;對于按規(guī)定采取自行組織招投標(biāo)的，應(yīng)重點(diǎn)審核招標(biāo)人是否具備標(biāo)書制作條件與能力、評標(biāo)委員會(huì)是否符合法定構(gòu)成和法定資格。
3.采購合同簽訂審計(jì)的主要內(nèi)容。重點(diǎn)審查訂立合同的當(dāng)事人是否具有法定資格;合同內(nèi)容是否符合國家法律法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定要求，有無違背法定原則、立約本意或損害合法權(quán)益;采購合同與補(bǔ)充協(xié)議是否相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)一致，有無相互矛盾或背離合同基本精神;合同主要條款（標(biāo)的、價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、付款方式、違約責(zé)任等）是否完備齊全，是否表達(dá)準(zhǔn)確，有無歧義或有悖采購內(nèi)容要求等問題;合同標(biāo)的與評審結(jié)果是否一致，有無超越范圍或擅自增減變動(dòng)等問題;合同訂立是否符合批準(zhǔn)的采購計(jì)劃（預(yù)算）及有關(guān)要求，有無超計(jì)劃、超預(yù)算的問題，有無違背質(zhì)量擇優(yōu)和價(jià)格擇低通則。
4.采購資金結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容。主要審查資金結(jié)算依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備;支付方式是否符合合同約定;涉及違約責(zé)任引起的經(jīng)濟(jì)糾紛，是否依照有關(guān)規(guī)定條款予以妥善解決;質(zhì)量保證金是否按約定預(yù)留、抵扣、使用和到期退還。
5.采購結(jié)果實(shí)現(xiàn)審計(jì)的主要內(nèi)容。采購品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、配置和有關(guān)技術(shù)要求等是否符合采購合同約定;物資驗(yàn)收、入庫是否及時(shí)，手續(xù)是否完備;合同執(zhí)行結(jié)果有無其他遺漏或偏差。
三、集中采購審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題
1.采用公開招標(biāo)采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。對達(dá)到公開招標(biāo)限額的物資采購項(xiàng)目，除符合具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的或者采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購項(xiàng)目總價(jià)值比例過大的條件之一的以外，必須采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購。要審查是否在通過國家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介采購公告，審查投標(biāo)保證金是否從同一單位賬戶劃出，投標(biāo)單位進(jìn)行串標(biāo)的情況，公開招標(biāo)文件是否存在指定品牌，以特定區(qū)域的獎(jiǎng)項(xiàng)作為加分條件等排斥潛在供應(yīng)商的情況，例如在某次防護(hù)器材公開招標(biāo)過程中，對公開招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)中產(chǎn)品的技術(shù)指標(biāo)與某一品牌技術(shù)指標(biāo)完全一致，若按照招標(biāo)文件制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評標(biāo)，與招標(biāo)文件中指標(biāo)一致的裝備品牌將中標(biāo)，審計(jì)及時(shí)提出修改采購產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的意見，確保了公開招標(biāo)的公正性和合理性。在開標(biāo)過程中，對投標(biāo)單位在價(jià)格、保修等方面作出的優(yōu)惠承諾，一定要求投標(biāo)單位寫出書面承諾，要審查在合同履行過程中優(yōu)惠承諾是否落實(shí)。例如在某次裝備器材采購中，投標(biāo)單位書面承諾若中標(biāo)贈(zèng)送中標(biāo)價(jià)值5%的裝備器材，該公司中標(biāo)后，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)未按照承諾贈(zèng)送中標(biāo)價(jià)值5%的裝備器材，提出審計(jì)意見后中標(biāo)單位按照承諾贈(zèng)送了裝備器材，為單位挽回了經(jīng)濟(jì)損失。
2.采用競爭性談判采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。要審查項(xiàng)目是否符合采用競爭性談判采購的條件，符合下列條件之一的采用競爭性或者談判采購方式：招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的，技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的，采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的，不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。競爭性談判采購過程中要重點(diǎn)審查談判小組要從符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商名單中確定不少于三家的供應(yīng)商，供應(yīng)商少于三家的不得組織進(jìn)行競爭性談判。要重點(diǎn)審查是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商。例如在某次防護(hù)器材競爭性談判采購過程中，采用綜合評分法，得分最高的供應(yīng)商報(bào)價(jià)不是最低，經(jīng)過競爭性談判現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督，最終確定符合要求且報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商為成交供應(yīng)商。
3.采用單一來源采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。對單一來源采購方式采購應(yīng)重點(diǎn)審查采購項(xiàng)目是否符合下列條件之一：只能從唯一供應(yīng)商處采購的;發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的，必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%的。要重點(diǎn)審計(jì)，單一來源采購是否在國家指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)或者其他媒介公告，在規(guī)定期限內(nèi)若有供應(yīng)商投標(biāo)，該采購項(xiàng)目就不適用于單一來源采購。要審查采購人在采購活動(dòng)開始前，是否進(jìn)行市場調(diào)查，確定技術(shù)規(guī)格和市場價(jià)格。要審查是否成立了采購小組，采購小組是否由采購人代表及有關(guān)專家共3人以上的單數(shù)組成，其中專家人數(shù)不得少于成員總數(shù)的2/3。例如在某次防護(hù)服裝采購項(xiàng)目中，因只能從唯一供應(yīng)商處采購，采用單一來源采購方式，對該項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，未成立采購小組，提出審計(jì)意見后成立了由2名專家和1名采購人代表組成的采購小組，經(jīng)過采購小組與供應(yīng)商進(jìn)行談判，成交價(jià)格較供應(yīng)商報(bào)價(jià)降低了10%，為單位節(jié)約了采購資金。
4.采用詢價(jià)采購方式應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。要重點(diǎn)審查采用詢價(jià)方式采購的項(xiàng)目是否符合采購的貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價(jià)格變化幅度小的條件要求。要重點(diǎn)審計(jì)供應(yīng)商是否一次報(bào)出價(jià)格，不得更改，并對詢價(jià)采購文件或詢價(jià)函所列出的全部技術(shù)、商務(wù)要求作出承諾。為確保詢價(jià)采購方式采購的貨物價(jià)格合理，審計(jì)人員可以通過查詢、測算等方法確定合理、公允的價(jià)位，根據(jù)采購物品的不同情況可采用不同的詢價(jià)方法，例如分別詢價(jià)法、交叉詢價(jià)法、網(wǎng)上詢價(jià)法等。一般情況下，審計(jì)人員要對擬采購的貨物要事先進(jìn)行市場詢價(jià)，先從網(wǎng)上篩選商家，上百度地圖搜索商家位置，再到實(shí)地進(jìn)行實(shí)地詢價(jià)，詢價(jià)過程中要注意貨物的性能、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等是否達(dá)符合采購要求，要記錄商家報(bào)價(jià)并與從網(wǎng)上查詢貨物價(jià)格相結(jié)合，確保采購的貨物價(jià)格合理。
參考文獻(xiàn)：
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一、對過程管理的全方位審計(jì)是物資采購審計(jì)的基礎(chǔ)
采購管理本質(zhì)上是采購流程的業(yè)務(wù)管理。采購流程是否合理，各環(huán)節(jié)是否得到有效管控，這既是采購管理的基本內(nèi)容，也是采購審計(jì)的基礎(chǔ)。以下環(huán)節(jié)是采購業(yè)務(wù)流程審計(jì)的重點(diǎn)：
（一）采購計(jì)劃通過查閱月度采購計(jì)劃和年度采購計(jì)劃的編制和審批情況，審查物資采購計(jì)劃的編制是否有依據(jù)，是否及時(shí)和科學(xué)，是否履行了審批程序，計(jì)劃制定是否考慮了庫存因素，采購計(jì)劃與實(shí)施結(jié)果是否一致，采購數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時(shí)間、運(yùn)輸計(jì)劃、使用計(jì)劃、質(zhì)量計(jì)劃是否有保證措施等，重點(diǎn)審查無計(jì)劃采購、超計(jì)劃采購和不考慮庫存的采購行為，確保采購計(jì)劃的嚴(yán)肅性。
（二）采購比質(zhì)比價(jià)這是物資采購過程中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)。應(yīng)從財(cái)務(wù)明細(xì)賬著手根據(jù)采購總體規(guī)模抽查相應(yīng)數(shù)量的需要招投標(biāo)的大金額采購實(shí)例，檢查招標(biāo)過程資料的完整性，參加招標(biāo)人員是否來自于各相關(guān)部門，數(shù)量是否符合制度規(guī)定，應(yīng)標(biāo)的供應(yīng)商是否高于制度規(guī)定的最低限額，是否從合格供應(yīng)商名錄中選取，如果是新入供應(yīng)商是否對其進(jìn)行了資質(zhì)考察。采購業(yè)務(wù)招標(biāo)書是否具體、規(guī)范，涉及技術(shù)要求的是否有詳細(xì)的技術(shù)參數(shù)。
（三）合同簽訂依法簽訂采購合同是避免法律糾紛，維護(hù)企業(yè)利益免受損失的重要途徑。應(yīng)對抽取的合同中規(guī)定的品種規(guī)格、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)要求、交貨時(shí)間、結(jié)算方式、付款進(jìn)度、逾期損失等主要條款，結(jié)合企業(yè)的合同管理制度逐一審查，要關(guān)注是否存在條款約定不足或約定不明確，顯示不公平的現(xiàn)象，是否在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上最大的維護(hù)了公司利益。同時(shí)也應(yīng)該對合同管理情況予以關(guān)注。
（四）物資驗(yàn)收入庫這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)審核采購人員是否參與了驗(yàn)收，對于技術(shù)含量較高的物資還應(yīng)有技術(shù)人員參與。審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，是否做好物資到貨驗(yàn)收工作和原始記錄，是否嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，是否及時(shí)與供方協(xié)商處理，對不符合合同部分的貨款是否拒付。是否對有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都進(jìn)行了妥善保存，以備查詢。是否對物資進(jìn)貨、入庫、發(fā)放過程進(jìn)行驗(yàn)收控制。物資出入庫單據(jù)是否齊全，是否按類別按規(guī)格建立了完備的倉庫臺(tái)賬，與實(shí)際庫存是否核對相符。物資是否得到了妥善保存，對易氧化、易腐蝕的大宗物資是否得到了妥善處置；物資積壓浪費(fèi)和損失是否積極查找原因，是否對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了追責(zé)。
（五）財(cái)務(wù)付款應(yīng)充分了解公司資金審批管理辦法，結(jié)合財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，審核是否按照合同的要求付款，是否存在提前付款的情況，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)付款支付理由是否充分，預(yù)付掛賬時(shí)間是否過長，是否存在越權(quán)審批資金支付的情況，有無非物資采購部門辦理大額物資采購及付款情況。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)存在對方無法提供銀行賬戶而由他人賬戶代替，或存在虛假發(fā)票報(bào)銷的情況，應(yīng)詳細(xì)核實(shí)原因。
二、采購管理風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制是物資采購審計(jì)的重點(diǎn)
采購風(fēng)險(xiǎn)的控制是物資采購管理工作的重點(diǎn)，也理應(yīng)是采購審計(jì)的重點(diǎn)。對采購風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)不能拘泥于風(fēng)險(xiǎn)分類上，而應(yīng)該抓住本質(zhì)，關(guān)注重點(diǎn)。在外因型風(fēng)險(xiǎn)中，合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要與供應(yīng)商關(guān)聯(lián)，技術(shù)進(jìn)步、意外風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)都有市場影響的因素。而內(nèi)因型風(fēng)險(xiǎn)則主要是采購過程管理中表現(xiàn)出來的問題，主要集中體現(xiàn)在過程管控疏失、內(nèi)部信息溝通不暢、采購行為人道德問題等所帶來的風(fēng)險(xiǎn)上面，如采購計(jì)劃制定不當(dāng)、合同簽訂不當(dāng)?shù)却蠖际沁^程管控疏失造成的。只有抓住了這些重點(diǎn)，才能使物資采購審計(jì)工作有的放矢。
（一）供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)首先要檢查供應(yīng)商體系建設(shè)情況。一個(gè)組織體系完善，收入達(dá)到一定規(guī)模、擁有較為穩(wěn)定的客戶資源的發(fā)展前景良好的企業(yè)，應(yīng)建立一整套合格供應(yīng)商體系。重點(diǎn)審查是否建立了合格供應(yīng)商名錄，進(jìn)入合格供應(yīng)商名錄的供應(yīng)商是否經(jīng)過企業(yè)資信、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、交貨及時(shí)性和售后服務(wù)等方面的考核，是否存在非合格供應(yīng)商名錄外采購現(xiàn)象。其次檢查合格供應(yīng)商是否進(jìn)行定期評價(jià)，是否建立了科學(xué)合理的評價(jià)依據(jù)和評價(jià)體系，特別是產(chǎn)品質(zhì)量是否在持續(xù)改進(jìn)，是否發(fā)生過較為嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，交付是否及時(shí)，價(jià)格是否合理。這些評價(jià)是建立在歷史數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)之上的。對于不合格供應(yīng)商要及時(shí)淘汰。第三，檢查供應(yīng)商的誠信問題。從投標(biāo)文件、報(bào)價(jià)單、招標(biāo)過程管理等方面檢查供應(yīng)商是否存在串標(biāo)行為，是否存在合同欺詐，是否存在采購價(jià)格與市場行情偏離較大的問題，產(chǎn)品質(zhì)量是否存在惡意的以次充好現(xiàn)象。第四，檢查獨(dú)家供應(yīng)情況及供應(yīng)鏈優(yōu)化方案。獨(dú)家供應(yīng)商大多是因?yàn)楫a(chǎn)品技術(shù)的原因所造成，其危害是可能造成供應(yīng)商控制或供應(yīng)鏈斷裂等問題。重視獨(dú)家供應(yīng)商問題，培育供應(yīng)商成長也是物資采購管理的重要問題。
（二）市場風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作主要應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：一是是否對大宗物資的價(jià)格變動(dòng)有應(yīng)對措施。比如供暖用煤，在冬季由于需求較旺盛，其價(jià)格一般會(huì)比在淡季的時(shí)候高，適時(shí)啟動(dòng)反季節(jié)采購，可能會(huì)節(jié)約大筆采購資金。再如大宗鋼材采購，由于市場價(jià)格波動(dòng)較大，對價(jià)格變化趨勢判斷準(zhǔn)確，將會(huì)規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)，贏得采購收益。二是是否對市場技術(shù)進(jìn)步帶來的采購風(fēng)險(xiǎn)有應(yīng)對措施。器材技術(shù)指標(biāo)是研發(fā)部門考慮的范疇，但對于市場技術(shù)發(fā)展，采購部門有可能最先得到情況，這要求研發(fā)部門和采購部門密切配合，關(guān)注關(guān)鍵物料的市場技術(shù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)溝通有關(guān)情況，以免造成采購損失。審計(jì)應(yīng)該對由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致庫存積壓的損失給予關(guān)注并進(jìn)行責(zé)任評價(jià)。
（三）過程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)采購計(jì)劃人員未及時(shí)掌握科研生產(chǎn)狀況而導(dǎo)致采購數(shù)量偏大或者供貨不及時(shí)，合同約定不明或?qū)彶椴粐?yán)而導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失，到貨驗(yàn)收不認(rèn)真導(dǎo)致數(shù)量缺斤少兩、質(zhì)量以次充好等，都是過程管控疏失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）采購行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)由于采購涉及大量利益關(guān)系，因此采購舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。采購人員為了個(gè)人私利，可能會(huì)與供應(yīng)商合謀，制造虛假比價(jià)等手法；在招標(biāo)采購過程中，評標(biāo)專家違反原則，傾向于有利害關(guān)系的供應(yīng)商；保管人員和使用部門合謀，導(dǎo)致虛假出入庫。這些都是采購行為人的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，需在采購審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注并加以規(guī)避。
三、采購管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及績效改進(jìn)是物資采購審計(jì)的重要內(nèi)容
采購績效是指采購產(chǎn)出與相應(yīng)的投入之間的對比關(guān)系，它對采購效率進(jìn)行全面整體評價(jià)。對物資采購的審計(jì)工作不僅要關(guān)注管理的過程，也要關(guān)注管理的結(jié)果。審計(jì)采購績效改進(jìn)應(yīng)檢查以下主要指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況：
（一）采購的及時(shí)率采購是否滿足科研生產(chǎn)的正常需要，是否造成嚴(yán)重的停工待料情況。這是考核采購績效的首要指標(biāo)。
（二）庫存周轉(zhuǎn)率庫存周轉(zhuǎn)率是一種衡量材料在工廠里或是整條價(jià)值流中，流動(dòng)快慢的標(biāo)準(zhǔn)。提高庫存周轉(zhuǎn)速度，最大限度地壓縮庫存，是防范物資積壓風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的重要手段。很多企業(yè)充分發(fā)揮社會(huì)物流的作用實(shí)行零庫存，還有一些企業(yè)與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，將倉庫設(shè)在供應(yīng)商處，這些都是對采購績效的重大改進(jìn)。
（三）采購價(jià)格控制指標(biāo)完成率最簡單的方法是考核實(shí)際價(jià)格與過去移動(dòng)平均價(jià)格的差額，但由于實(shí)際價(jià)格受市場影響因素較大，這種方法存在不科學(xué)性。最常用的方法是將當(dāng)期采購價(jià)格與基期采購價(jià)格的比率與當(dāng)期物價(jià)指數(shù)與基期物價(jià)指數(shù)的比率相互比較。
（四）采購質(zhì)量合格率即考核物料復(fù)驗(yàn)合格入庫的數(shù)量與采購物料總數(shù)量之比率。這一考核指標(biāo)要求采購部門對采購源頭——供應(yīng)商給以應(yīng)有的關(guān)注。
一、A塑膠公司采購現(xiàn)狀
目前，A塑膠公司的采購存在著以下情況：
（一）原材料成本波動(dòng)大
作為原材料的一級(jí)大豆油由于容易受國際大豆價(jià)格的影響，每個(gè)月的價(jià)格波動(dòng)都比較大，供應(yīng)商與企業(yè)雙方信息間的不對稱以及無法及時(shí)把握市場信息的劣勢使得A塑膠難以控制采購成本，也難以把握采購時(shí)機(jī)，采購具有一定的盲目性。
（二）采購費(fèi)用居高不下
主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)輸費(fèi)用過高。根據(jù)A塑膠近段時(shí)間的采購明細(xì)來看，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)采購得到的原材料成本較低，甚至低于市場平均價(jià)格的情況，但是其產(chǎn)出產(chǎn)品的成本卻依舊積壓著企業(yè)的利潤空間，并沒有得到相應(yīng)的降低。采購成本不僅包括主要的購買價(jià)，還包括運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、裝卸費(fèi)等，經(jīng)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)A塑膠的運(yùn)輸費(fèi)等其他采購費(fèi)用所占的比重較大，大量的運(yùn)輸費(fèi)用最終致使總體的采購成本增加，A塑膠的采購成本缺乏嚴(yán)格審核。第二，倉儲(chǔ)費(fèi)過高：A塑膠無法有效控制庫存，經(jīng)常性地發(fā)生庫存積壓，盡管該企業(yè)有意識(shí)地增加采購次數(shù)防止庫存積壓，但收效甚微，庫存積壓導(dǎo)致的倉儲(chǔ)費(fèi)用在一定程度上也影響了總成本。
（三）庫存原材料部分質(zhì)量不達(dá)標(biāo)
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，倉儲(chǔ)的大豆油有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分不達(dá)標(biāo)的情況，一級(jí)大豆油里面混入過多的雜質(zhì)。例如，磷脂、蛋白質(zhì)、水分等等，這些雜質(zhì)會(huì)嚴(yán)重影響環(huán)氧反應(yīng)，最終使制成產(chǎn)品的品質(zhì)難以達(dá)標(biāo)，令企業(yè)聲譽(yù)受到損害，對企業(yè)的長期發(fā)展具有極為不利的影響。
（四）供應(yīng)商管理現(xiàn)狀
具有多家供應(yīng)商，和其中幾家供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，貨源較為穩(wěn)定，但供應(yīng)商管理能力不夠強(qiáng)，供應(yīng)商評價(jià)體系不完善，也未形成完善的供應(yīng)商淘汰機(jī)制，企業(yè)和供應(yīng)商之間的信息也不對稱。在近段時(shí)間，個(gè)別供應(yīng)商提供原材料時(shí)積極性不如以前，有時(shí)驗(yàn)收時(shí)會(huì)出現(xiàn)少量貨物以次充好的情況。采購部門對供應(yīng)商報(bào)價(jià)的真實(shí)性尚存疑慮，難以了解其利潤空間，出現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)時(shí)，采購部門難以把握其報(bào)價(jià)的真實(shí)性。
二、A塑膠內(nèi)審問題原因分析
（一）問題存在的根本原因――以事中事后審計(jì)為主要模式
A塑膠內(nèi)審部門對采購工作的審計(jì)以事中事后審計(jì)為主要模式，不注重事前的預(yù)防，主要表現(xiàn)在：
審計(jì)部門沒有在進(jìn)行采購前就參與對優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的篩選，獲取物美價(jià)廉的原材料從而節(jié)約成本，而是在事后才對采購成本進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)審部門不參與事前詢價(jià)，而在事后才對采購價(jià)格進(jìn)行審核；對于采購部門的報(bào)價(jià)不進(jìn)行事前合理比價(jià)，導(dǎo)致總成本不能得到很好的控制，超過預(yù)期計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)；在驗(yàn)收入庫后才對原材料驗(yàn)收成果進(jìn)行審計(jì)，而非在事前加強(qiáng)控制，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料缺失或不達(dá)標(biāo)；對簽署后的合同進(jìn)行審計(jì)，而不在合同簽署前嚴(yán)格把關(guān)合同條款等。
（二）內(nèi)部審計(jì)流程存在問題
（1）審計(jì)立項(xiàng)存在問題。A塑膠的審計(jì)立項(xiàng)以事中事后審計(jì)為主，沒有準(zhǔn)確定位，缺乏合理規(guī)劃，審計(jì)部門沒有了解企業(yè)自身所需，連續(xù)長時(shí)間都沒有進(jìn)行立項(xiàng)創(chuàng)新，沒能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，只機(jī)械地遵從上層下達(dá)任務(wù)，A塑膠公司作為一個(gè)加工企業(yè)，采購工作影響著企業(yè)的經(jīng)營成果，采購審計(jì)應(yīng)作為內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)予以極高的重視，采購事前預(yù)控審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)被列入審計(jì)重點(diǎn)，然而內(nèi)審部門并沒有對公司經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展新的審計(jì)職能。
其次，內(nèi)審部門存在著盲目立項(xiàng)的情況，沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況立項(xiàng)，立項(xiàng)無法起到有效的事前控制作用，在對采購合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門是針對已簽訂完的采購合同進(jìn)行審計(jì)，其本質(zhì)是事后審計(jì)，這一點(diǎn)存在著明顯不合理的地方――簽訂的采購合同已生效，即便發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)漏，經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)在雙方簽字的那一瞬間產(chǎn)生，并不能有效預(yù)防損失的發(fā)生，所以這項(xiàng)審計(jì)并沒有取得很好的監(jiān)督作用，但是內(nèi)審部門并沒有對其予以改進(jìn)。
同時(shí)審計(jì)立項(xiàng)也存在著時(shí)間安排上的問題，過于追求立項(xiàng)數(shù)量，導(dǎo)致各項(xiàng)審計(jì)時(shí)間安排過短，人力和時(shí)間的限制使審計(jì)人員只能蜻蜓點(diǎn)水似地走過場，無法有效進(jìn)行監(jiān)督。對于制造企業(yè)來說，關(guān)系著原材料的倉庫審計(jì)極為重要，由于原材料數(shù)量龐大，倉庫審計(jì)需要耗費(fèi)大量時(shí)間，然而審計(jì)部門過于追求審計(jì)數(shù)量，導(dǎo)致時(shí)間分配無法跟上需求，在安排倉庫審計(jì)時(shí)又將其置于時(shí)間較為靠后的位置，結(jié)果嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。
（2）初步調(diào)查存在問題。內(nèi)審部門在進(jìn)行初步調(diào)查時(shí)，審計(jì)所需資料的收集工作做不到位，在對采購部門進(jìn)行價(jià)格審計(jì)時(shí)沒有了解清楚市場信息，不參與詢價(jià)。作為加工企業(yè)，需要大量的原材料，采購規(guī)模龐大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，A塑膠一級(jí)大豆油的月采購規(guī)模在3000噸左右浮動(dòng)，年采購規(guī)模達(dá)到了將近50000萬元人民幣，然而盡管采購規(guī)模巨大，內(nèi)審部門卻沒有形成相應(yīng)成熟的采購成本數(shù)據(jù)庫。如今大豆價(jià)格變化波動(dòng)大，內(nèi)審人員在審核采購價(jià)格時(shí)必須利用網(wǎng)絡(luò)等信息網(wǎng)通過各種詢價(jià)的審計(jì)方法進(jìn)行了解，對于價(jià)格走勢了然于心，才能做到從源頭控制采購成本，但A塑膠的審計(jì)部門沒能做到對歷年形成的數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行整理，建立市場信息數(shù)據(jù)庫，這使得在初步調(diào)查階段就將審計(jì)工作立于不利地位。
（三）審計(jì)方法存在問題
內(nèi)審部門在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所采用的審計(jì)方法存在著一定的缺陷：
審計(jì)部門沒有注重對各種采購數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，參考國內(nèi)外大豆油價(jià)格、行業(yè)平均價(jià)格水平等，對供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行評價(jià)，通過分析獲取有力的審計(jì)證據(jù)，參與決策。
同時(shí)在對上述提到的采購總成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有運(yùn)用適合的比價(jià)方法，盲目追求原材料低價(jià)。由于A公司是加工企業(yè)，其進(jìn)貨批次多，進(jìn)貨規(guī)模大，運(yùn)費(fèi)承運(yùn)方式的不同都會(huì)導(dǎo)致采購費(fèi)用的巨大變化，然而作為監(jiān)督的內(nèi)審人員卻沒有給予運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用足夠的關(guān)注，內(nèi)審部門人員的眼光局限在原材料成本上而非總成本，嚴(yán)重影響了采購成本。
此外，審計(jì)人員將倉庫的審計(jì)重點(diǎn)置于事中事后審計(jì)，其通常的做法為：在審計(jì)階段對原材料庫存明細(xì)賬進(jìn)行查看，若賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則說明出庫比入庫多，意味著倉庫人員在驗(yàn)收時(shí)可能產(chǎn)生了漏記，如果這種情況發(fā)生率高，則要對相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，這種著重事中事后的審計(jì)方法并不能起很好的成本控制作用。
三、A塑膠公司內(nèi)審改善對策探討
（一）解決內(nèi)審問題基本思路――以預(yù)控審計(jì)為主要模式
要有效解決上述問題，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)控，著重事前預(yù)控審計(jì)，如今事前預(yù)控審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中占據(jù)著越來越重要的位置，有效的預(yù)控審計(jì)能夠給企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟(jì)效益，避免許多不必要的損失，有著事中審計(jì)和事后審計(jì)無法比擬的效果。企業(yè)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)定位于預(yù)控審計(jì)，其中著重突出事前預(yù)控審計(jì)?；谶@種思想，對問題的改進(jìn)對策如下。
（二）完善A塑膠的內(nèi)部審計(jì)流程
（1）審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性。審計(jì)部門應(yīng)科學(xué)立項(xiàng)，著重事前預(yù)控審計(jì)，在立項(xiàng)前應(yīng)深入調(diào)研，圍繞采購工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行研究，達(dá)到科學(xué)立項(xiàng)，通過事前預(yù)控審計(jì)有效控制采購成本。
審計(jì)人員要對合同審計(jì)進(jìn)行科學(xué)立項(xiàng)，合同簽訂中的任何細(xì)微疏漏都可能導(dǎo)致巨大損失，審計(jì)人員除了對正式合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)合同草簽審計(jì)。通過經(jīng)濟(jì)合同草簽前預(yù)控審計(jì)，對供應(yīng)商以及供貨協(xié)商條款進(jìn)行全面審查，對該合同涉及的經(jīng)濟(jì)利益做出可行性評價(jià)，能有效保證企業(yè)利益，防止采購部門盲目簽署合同。
在對立項(xiàng)時(shí)間安排上，也要注意給予內(nèi)審人員足夠時(shí)間，立項(xiàng)時(shí)不盲目追求數(shù)量，要分清重點(diǎn)，有針對性地對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行有效審計(jì)，在上述的倉儲(chǔ)審計(jì)中，可通過去除不必要的審計(jì)項(xiàng)目，將倉庫審計(jì)列為重點(diǎn)優(yōu)先審計(jì)項(xiàng)目并分配足夠的時(shí)間，保證審計(jì)人員能夠進(jìn)行有效審計(jì)。
（2）初步調(diào)查的充分性。初步調(diào)查時(shí)，應(yīng)做好信息的收集，在對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行事前預(yù)控審計(jì)時(shí)，采購詢價(jià)是必不可少的，審計(jì)人員應(yīng)采用市場詢價(jià)法，對市場進(jìn)行調(diào)查，與相關(guān)技術(shù)部門合作根據(jù)已有的資料（如歷史成交價(jià)、平均價(jià)、最低價(jià)等等）建立生產(chǎn)原材料價(jià)格檔案或價(jià)格信息庫及相關(guān)走勢圖，對于作為重要原材料卻波動(dòng)性極大的一級(jí)大豆油更要建立價(jià)格評價(jià)體系，跟蹤價(jià)格，分析價(jià)格的變動(dòng)趨勢，對于每一批次大豆油的報(bào)價(jià)都應(yīng)與歷史檔案比較，掌握影響成本漲跌的特定因素，對于價(jià)格異動(dòng)的，必須予以關(guān)注，同時(shí)也要對供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，充分了解供應(yīng)商的利潤空間，才能對采購部門的比較采購管理進(jìn)行審核，確保采購部門和供應(yīng)商協(xié)商出一個(gè)合適的價(jià)格，保證采購成本得以控制，此外完善的價(jià)格信息庫也能保證企業(yè)時(shí)刻掌握市場信息。[2]掌握了市場信息后，在必要的時(shí)刻就能采用提供證據(jù)法，要求供應(yīng)商將報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，保證控制采購成本。
在進(jìn)行事前預(yù)控審計(jì)時(shí)，其技術(shù)難度要遠(yuǎn)高于事中審計(jì)和事后審計(jì)，更多的時(shí)候需要專業(yè)外知識(shí)的補(bǔ)充協(xié)助，所以審計(jì)人員應(yīng)善于整合資源，多請求其他相關(guān)部門的幫助。對采購計(jì)劃進(jìn)行審核時(shí)，審計(jì)人員可以通過審計(jì)座談會(huì)，明確需要協(xié)助審計(jì)的部門，伙同倉庫管理人員進(jìn)行合作[2]，對采購批量的經(jīng)常性、合理性審查，檢查采購計(jì)劃是否符合采購的最佳時(shí)間，采購批量是否具有效益性，衡量公司物資采購工作的效益，保證在采購部門在制定采購計(jì)劃的時(shí)候，充分考慮庫存信息，確保庫存供貨及時(shí)，防止缺料的同時(shí)也避免倉儲(chǔ)量過高使得庫存費(fèi)用增加。
（三）完善A塑膠的審計(jì)方法
完善對采購價(jià)格的審計(jì)方法。在對采購部門提出的原材料價(jià)格進(jìn)行審核時(shí)，內(nèi)審人員要著重采用分析性程序：對收集到的歷史價(jià)格數(shù)據(jù)、國內(nèi)國際平均價(jià)格數(shù)據(jù)、同行業(yè)價(jià)格數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，探討報(bào)價(jià)的合理性，參與決策，通過趨勢分析、比率分析等方法了解價(jià)格走向和供應(yīng)商所報(bào)價(jià)格能產(chǎn)生的利潤效益等各個(gè)方面的信息，利用分析性程序還可以幫助審計(jì)人員獲取客觀的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以將其作為要求供應(yīng)商適當(dāng)降低價(jià)格的有力武器。
完善對采購費(fèi)用的審計(jì)方法。審計(jì)人員在對采購費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，沒有對成本進(jìn)行綜合考慮成本，無法對采購總成本取得良好監(jiān)督，全面的采購管理理念是內(nèi)審人員必須具備的，很多時(shí)候不能單純采用價(jià)格這個(gè)單一的指標(biāo)來對一項(xiàng)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行衡量，內(nèi)審人員應(yīng)該在事前采用綜合比價(jià)法。具體體現(xiàn)為：審計(jì)人員對采購計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要留意采購部門和相關(guān)的技術(shù)部門有沒有協(xié)商好質(zhì)量規(guī)劃，同時(shí)不僅要觀察品種、數(shù)量、質(zhì)量有沒有達(dá)到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求，還要對采購需求量進(jìn)行核對，對計(jì)劃采購量是否合理進(jìn)行檢查，對采購計(jì)劃的成本目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格審核，檢查其合理性和效益性，根據(jù)市場的具體情況，確定采購成本目標(biāo)，保證采購價(jià)格要有競爭力，其中，由于運(yùn)輸費(fèi)用巨大，對于雙方協(xié)商約定的運(yùn)輸方式也要予以特別注意。此外，不僅要關(guān)注價(jià)格，審計(jì)人員還要審核原材料的質(zhì)量。在審核采購部門制定的采購計(jì)劃時(shí)，審查該計(jì)劃有沒有對庫存和在途情況列入考慮，有沒有科學(xué)安排計(jì)劃，防止編制計(jì)劃的隨意性太強(qiáng)，使得采購數(shù)量遠(yuǎn)超生產(chǎn)計(jì)劃所需要的，造成不必要的庫存積壓，
完善對倉儲(chǔ)的審計(jì)方法。采用穿行測試，利用順查法，對公司有沒有設(shè)置一套嚴(yán)格、明確的驗(yàn)收制度進(jìn)行審計(jì)。在收到采購計(jì)劃后，審計(jì)部門應(yīng)該指派人員核實(shí)以往的驗(yàn)收記錄，對倉庫的倉儲(chǔ)條件檢測記錄進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對驗(yàn)收部門的工作提出注意，在原材料入庫前進(jìn)一步加強(qiáng)驗(yàn)收質(zhì)檢力度并嚴(yán)格控制倉儲(chǔ)條件，材料入庫后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)收到的采購計(jì)劃和入庫單進(jìn)行核對，伙同倉儲(chǔ)人員提供的倉儲(chǔ)信息，審核入庫原材料的數(shù)量能否達(dá)到生產(chǎn)要求并不發(fā)生多余的庫存積壓，質(zhì)量能否達(dá)到生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
采購成本不僅直接影響企業(yè)的資金回籠速度，作為決定商品或服務(wù)價(jià)格的重要因素，在極大程度上也影響著顧客的消費(fèi)欲望，對于企業(yè)特別是加工企業(yè)來說，作為一大利潤源泉，采購成本的有效控制已越發(fā)不容受輕視，采購成本是否具有市場競爭力以及是否能都得到有效控制，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營績效的高低和企業(yè)在市場競爭中的地位。[3]由于大豆價(jià)格波動(dòng)性極強(qiáng)，該企業(yè)如果能致力于將事中審計(jì)和事后審計(jì)推向事前預(yù)控審計(jì)，改善審計(jì)方式，做到有效控制采購成本，將能獲得更加有力的競爭優(yōu)勢，在激烈的商業(yè)競爭中長存。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險(xiǎn)；全程跟蹤審計(jì)
一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀
采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購品目多達(dá)成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達(dá)上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實(shí)行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個(gè)部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實(shí)施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價(jià)等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。
二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.盲目采購的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院在申請預(yù)算時(shí)，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會(huì)采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過場、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險(xiǎn)可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個(gè)人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈(zèng)或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會(huì)導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價(jià)格價(jià)值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價(jià)格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時(shí)很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時(shí)會(huì)不利于談判。此外，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標(biāo)報(bào)價(jià)相當(dāng)?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會(huì)是致命的。但目前招標(biāo)的評標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評分法評標(biāo)價(jià)格仍占主導(dǎo)地位，“價(jià)低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價(jià)格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時(shí)、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價(jià)格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進(jìn)行時(shí)刻跟蹤和評價(jià)，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會(huì)給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險(xiǎn)對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨(dú)立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時(shí)間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少徍贤芾聿患?xì)，會(huì)造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責(zé)的結(jié)果。
三、針對采購風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對策
加大對醫(yī)院采購項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的力度，包括對預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)反饋、及時(shí)整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購執(zhí)行前期審計(jì)，降低閑置風(fēng)險(xiǎn)一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對影響采購項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫存擬定；向財(cái)務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價(jià)值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會(huì)會(huì)議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會(huì)集體討論通過；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性論證報(bào)告、績效評價(jià)報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會(huì)議記錄等。2.加強(qiáng)采購招標(biāo)過程審計(jì)，降低流于形式風(fēng)險(xiǎn)一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項(xiàng)目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會(huì)被質(zhì)疑。可詢問采購部門了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項(xiàng)目歷史成交信息，以及對運(yùn)行維護(hù)、升級(jí)更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理。《政府采購需求管理辦法》財(cái)庫〔2021〕22號(hào)文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進(jìn)行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財(cái)政項(xiàng)目是否在財(cái)政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動(dòng)等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時(shí)間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購計(jì)劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核，降低成本失控風(fēng)險(xiǎn)一是對投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開始介入監(jiān)督會(huì)降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報(bào)價(jià)依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價(jià)格談判會(huì)、審查投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)明細(xì)等方式對價(jià)格進(jìn)行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報(bào)價(jià)的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價(jià)格的情況，包括信息來源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，縱向、橫向多角度比較價(jià)格，如報(bào)價(jià)高于原合同的采購價(jià)格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對價(jià)格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價(jià)格、使用及售后服務(wù)等情況，同時(shí)應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會(huì)有太大的變化，建立“價(jià)格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評價(jià)，可供日后采購價(jià)格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價(jià)格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報(bào)價(jià)明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計(jì)，降低醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時(shí)納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價(jià)，評價(jià)其是否按時(shí)、定期、綜合各科室意見進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、有效期、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵(lì)機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進(jìn)行評價(jià)，對采購的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評價(jià)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時(shí)反饋給采購部門，采購部門采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺(tái)、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險(xiǎn)一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時(shí)間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價(jià)款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時(shí)間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號(hào)是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時(shí)，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個(gè)月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會(huì)提供對自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對于長期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險(xiǎn)；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等事項(xiàng)。同時(shí)，要關(guān)注合同變更問題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會(huì)記錄等。
四、結(jié)語
綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門就要對采購項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動(dòng)態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計(jì)方法，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?jì)，規(guī)范采購行為的同時(shí)也為醫(yī)院控制價(jià)格當(dāng)好參謀，及時(shí)糾正問題，使采購從計(jì)劃到實(shí)施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
參考文獻(xiàn)
1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn).中國內(nèi)部審計(jì)，2016（03）.
公司采購管理制度
一、總則
第一條 為加強(qiáng)公司各項(xiàng)采購活動(dòng)的管理和控制，結(jié)合《預(yù)算管理制度》的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司研究特制定本制度。
第二條 本制度所指的采購包括公司各項(xiàng)固定資產(chǎn)及其附屬設(shè)備的采購、車飾等商品采購、配件及其他材料采購、低值易耗品和辦公用品采購、各種廣告和展示設(shè)計(jì)采購。
第三條 公司所有的采購活動(dòng)統(tǒng)一由公司的所指定的相關(guān)專業(yè)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。具體規(guī)定為：
1、廣告和展示設(shè)計(jì)采購由行政部負(fù)責(zé)執(zhí)行；
2、生產(chǎn)車間、辦公室物品由采購部負(fù)責(zé)執(zhí)行；
3、電腦、軟件等電子信息設(shè)備的采購由行政部負(fù)責(zé)執(zhí)行。
4、其他上述未包括的采購全部由行政部或其他公司另行指定部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。
第四條 單項(xiàng)（含綜合項(xiàng)目采購，整車和配件采購及整車供應(yīng)商指定的采購除外）采購金額超過10萬元的采購項(xiàng)目，應(yīng)由相應(yīng)的采購部門會(huì)同有關(guān)采購需求部門、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部和總經(jīng)辦舉行采購聽證會(huì)或合同評審會(huì)，采購部門應(yīng)在會(huì)前準(zhǔn)備好充足的資料，如項(xiàng)目方案介紹，供應(yīng)商詢價(jià)記錄或招投標(biāo)情況，各供應(yīng)商優(yōu)惠辦法，性價(jià)比意見書，其它相關(guān)資料等。
第五條 本制度采購管理主要指采購預(yù)算管理、采購詢價(jià)管理、采購合同管理、采購入庫和付款、供應(yīng)商評審等幾個(gè)重大方
二、采購詢價(jià)管理
第六條 采購部門接到批準(zhǔn)的采購申請單后，優(yōu)先到公司指定的供應(yīng)商處購買，如指定供應(yīng)商無貨供應(yīng)時(shí)，必須進(jìn)行多方比價(jià)，1千元以上的物品，貨比三家，作好市場詢價(jià)記錄（市場詢價(jià)記錄表附后），擇優(yōu)擇廉購買，同時(shí)保管好《市場詢價(jià)記錄表》以供以后參考和審核，保管期限為一年。
第七條 審計(jì)部和財(cái)務(wù)部定期或不定期聯(lián)合進(jìn)行市場信息調(diào)查，作好市場信息調(diào)查記錄（記錄表附后），對前期購買活動(dòng)進(jìn)行評審，做好評審工作總結(jié)，報(bào)總經(jīng)理參考。
第八條 定期評審分為季度評審、半年度評審、年終評審。不定期評審可以根據(jù)工作需要，由總經(jīng)理或?qū)徲?jì)總監(jiān)決定。
三、采購合同管理
第九條 采購價(jià)格選定后，采購商品單位價(jià)格在5000元以上或采購合同金額在5000元以上的或有經(jīng)常供貨行為的（一年內(nèi)有3次以上）必須與供應(yīng)商簽訂采購合同，廣告、展示設(shè)計(jì)采購必須與供應(yīng)商簽訂合同。
第十條 采購合同必須進(jìn)行合同評審會(huì)簽，各職能部門對合同的內(nèi)容和條款逐一進(jìn)行審查，各職能部門負(fù)責(zé)人對合同進(jìn)行聯(lián)合會(huì)簽，并對會(huì)簽結(jié)果負(fù)責(zé)。只有經(jīng)過會(huì)簽同意的合同才能加蓋公司的合同專用章或公章。
第十一條 參加合同會(huì)簽的職能部門：總經(jīng)理、審計(jì)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部、行政部。合同會(huì)簽的經(jīng)辦人為相關(guān)采購責(zé)任部門。
第十二條 采購合同的保管：采購合同原件由采購責(zé)任部門保管，留復(fù)印件在財(cái)務(wù)部備案，合同原件保管時(shí)限為3年。
第十三條 采購合同條款的執(zhí)行跟蹤：日常跟蹤由采購責(zé)任部門負(fù)責(zé)，審計(jì)部對合同條款的執(zhí)行進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)。
第十四條 供應(yīng)商給予公司現(xiàn)金折扣和銷售折讓的情況，必須在合同條款中反映。嚴(yán)禁采購人員私自收取或索要供應(yīng)商回扣、傭金等，一經(jīng)查明發(fā)現(xiàn)將由公司視具體情況給予責(zé)任人開除、降職或其他行政處罰。
四、采購入庫和付款
第十五條 屬于固定資產(chǎn)的（單位價(jià)值在2000元以上，使用期限在一年以上），必須辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)（附固定資產(chǎn)驗(yàn)收單格式），驗(yàn)收合格才能入庫。
第十六條 屬于公司商品、原材料（車飾精品、配件、車間輔料等）的必須辦理入庫手續(xù)，認(rèn)真填寫入庫單，倉管員對入庫數(shù)量負(fù)責(zé)，月末盤虧時(shí)需進(jìn)行賠償。
第十七條 辦公用品和其他不需入庫的零星物料（數(shù)量在5個(gè)以下金額在10元以下且不屬公司商品、原材料的物料），必須有兩人以上在送貨單或發(fā)票上簽名確認(rèn)。
第十八條 采購金額超過50元的，必須取得合法的發(fā)票，盡量取得增值稅專用發(fā)票。
第十九條 付款注意事項(xiàng)：固定資產(chǎn)付款必須附上發(fā)票、合同復(fù)印件、《固定資產(chǎn)驗(yàn)收單》；公司商品付款須附上發(fā)票、入庫單；未簽訂采購合同的須附上〈〈市場詢價(jià)記錄表〉〉，否則財(cái)務(wù)部不得付款。廣告、展示設(shè)計(jì)付款時(shí)必須附上合同
五、供應(yīng)商評審
第二十條 每年年初，由審計(jì)部組織，對上年度的各類供應(yīng)商進(jìn)行評審，對價(jià)格高、服務(wù)差的供應(yīng)商進(jìn)行淘汰替換。列出合格供應(yīng)商名錄。
第二十一條 評審委員會(huì)的組成：行政部負(fù)責(zé)人、售后服務(wù)部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)總監(jiān)、總經(jīng)理共五人組成。
如何執(zhí)行制度
如何執(zhí)行制度？如何才能執(zhí)行好各項(xiàng)制度？這是跟企業(yè)內(nèi)部各層管理密不可分的一個(gè)重大問題。所謂制，乃束縛、制約；度即量體裁衣，針對各種不良病癥所下的藥。制度下來沒有人執(zhí)行是何原因？細(xì)追究，原來制度是要制約某些人的行為。為什么要制約這些行為呢？因?yàn)槟承┤说倪@類行為從企業(yè)整體角度上說，影響了大多數(shù)人的利益，也損害了企業(yè)的利益，所以我們要制訂這些東西約束一些行為的產(chǎn)生。假如我們的管理為了不得罪某些人，把企業(yè)的利益和制度放在一邊，這樣，企業(yè)的制度形同虛設(shè)，也就沒有起到實(shí)際的作用，失去了它所產(chǎn)生的意義了。所以對主管的工作考核很重要。
有一則管理案例上講過一個(gè)故事，大意是這樣：一歐洲人販到非洲販運(yùn)黑人前往澳洲做苦力，商議給船主運(yùn)一個(gè)人給五十美金。人販一次性買了二百個(gè)黑人，可是到達(dá)澳洲后，二百個(gè)黑人死了大半，原來船主為了獲得更大的利益，每日克扣黑人的伙食，結(jié)果在運(yùn)輸?shù)耐局校偃损I死了大半。得知原因后，人販決定增加船主的運(yùn)費(fèi)，于是運(yùn)一個(gè)黑人的費(fèi)用從五十上升到了一百?？墒牵素湴l(fā)現(xiàn)，即使這樣，船主仍要克扣黑人伙食，餓死的黑人有增無減。后來，人販想到了一條好主意，他和船主談定，運(yùn)送一批黑人到澳洲，到岸后按照人頭付錢給船主，每運(yùn)送一個(gè)給一百二十元。后來，人販發(fā)現(xiàn)這種方法非常好。原來船主為了提高黑人到岸的成活率，不敢克扣黑人伙食，所以到岸后的黑人成活率好高，二百個(gè)人只有一兩個(gè)因不適環(huán)境而病倒，幾乎沒有死亡的現(xiàn)象了。
故事中，人販再三通過增加費(fèi)用來提高黑人的到岸成活率，而他前兩次所用的方法（或制度）沒有造成對船主自身利益有沖突，所以他的方法不起作用。第三次，人販采取了與船主有責(zé)任和利益相關(guān)連的辦法，結(jié)果取得了突破性的成功。
同理，如果企業(yè)的制度與管理方法沒有同管理者個(gè)人利益進(jìn)行沖突時(shí)，出于人性的自私本能，許多管理者是以個(gè)人利益為前提，而至公司利益于不顧。
假如我們的管理制度的執(zhí)行放在各級(jí)層管理利益息息相關(guān)的立場，那么我相信，執(zhí)行力度不嚴(yán)或沒有執(zhí)行力度的現(xiàn)象是會(huì)慢慢減少的。
一個(gè)制度的形成大致如下：
制訂者根據(jù)管理者代表意愿，充分了解員工的承受力，結(jié)合公司實(shí)情而制訂形成草案，經(jīng)高層領(lǐng)導(dǎo)審核，進(jìn)行修訂，最后呈老總再審核，再修訂、核準(zhǔn)，然后下達(dá)到各部門執(zhí)行。
