時(shí)間：2023-07-03 09:40:50
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一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義
1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”這里的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額；這里的可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定；“在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映?！?/p>
從上述規(guī)定中可以看出，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價(jià)值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。該科目的運(yùn)用使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計(jì)入資產(chǎn)總額，這樣能更好地反映固定資產(chǎn)（這項(xiàng)資源）預(yù)期能給企業(yè)帶來的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益，防止固定資產(chǎn)價(jià)值的虛增。這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
2、累計(jì)折舊的涵義
我們知道，累計(jì)折舊是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時(shí)既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。其中，有形損耗主要是物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結(jié)果；無形損耗則是由于技術(shù)進(jìn)步造成固定資產(chǎn)相對(duì)使用效能下降，從經(jīng)濟(jì)角度考慮提前予以報(bào)廢。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額。將累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系
1、兩者的聯(lián)系
①兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，都意昧著固定資產(chǎn)價(jià)值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，共同反映這一價(jià)值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。
②兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。
③兩者之間相互關(guān)聯(lián)。從前面的討論中可知，由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計(jì)的累計(jì)折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充科目，它將累計(jì)拆舊中估計(jì)有偏差的地方進(jìn)行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，也就是說，未來累計(jì)折舊的計(jì)提要考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2、兩者的區(qū)別
除了兩者的涵義不同外，它們的主要區(qū)別是：
①兩者所針對(duì)的對(duì)象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對(duì)固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)凈值而言的，因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時(shí)，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會(huì)低于賬面凈值，那么此時(shí)就不會(huì)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然是通過期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。兩者在這一點(diǎn)上的區(qū)別也可從報(bào)表列示的情況看出。
②兩者處理問題的及時(shí)性不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》指出，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?？梢姡叟f政策的變更是一個(gè)復(fù)雜的過程，它不能及時(shí)地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當(dāng)折舊估計(jì)發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時(shí)地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性。雖然這種價(jià)值減損也可以在未來采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。這也反映出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在確保信息真實(shí)性的同時(shí)，也兼顧了相關(guān)性。
③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當(dāng)期的收益相配比，一般折舊是按月計(jì)提，所以折舊計(jì)提是經(jīng)常發(fā)生的，計(jì)提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會(huì)發(fā)生；即使明年仍發(fā)生了，計(jì)提金額也是無法事先確定的。所以，累計(jì)拆舊計(jì)提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā)生的“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)應(yīng)科目是“營(yíng)業(yè)外支出”。
④兩者所站的時(shí)點(diǎn)不同。如上所述，折舊的計(jì)提是一個(gè)系統(tǒng)的過程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)的一種估計(jì)，所以累計(jì)折舊金額是主觀性較強(qiáng)的估計(jì)值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預(yù)計(jì)的可收回凈值之差來確定金額，所以它是站在購(gòu)置后某期期末的一種估計(jì)，它相對(duì)比較客觀。
⑤兩者有部分核算內(nèi)容相互獨(dú)立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低外，累計(jì)折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計(jì)折舊所獨(dú)有的，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所獨(dú)有的內(nèi)容。
三、對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)
由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實(shí)務(wù)中容易混淆兩者的核算范圍。再加上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》尚未對(duì)諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的折舊如何計(jì)提”等問題予以明確規(guī)定，還會(huì)給實(shí)務(wù)的操作帶來不便。通過以上的分析，我們可以對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊在實(shí)務(wù)中的核算給以較為清晰的界定：
1、對(duì)固定資產(chǎn)正常使用造成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，應(yīng)用累計(jì)折舊科目反映；對(duì)長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的價(jià)值減損，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目反映。
2、對(duì)于其他的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)先用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及時(shí)地反映這部分減值損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實(shí)性。
3、提取減值準(zhǔn)備后的折舊計(jì)提應(yīng)以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。
4、在確認(rèn)了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計(jì)或政策而多提折舊的方法來確認(rèn)這一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值降低，相應(yīng)地期末再根據(jù)賬面價(jià)值低于可收回金額的差額，沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即用累計(jì)折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
固定資產(chǎn)可收回金額兩種確定方法之間的聯(lián)系
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義得到證實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。
如何理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值
目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，上述做法是不全面的。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值： 若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： (1)固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利; (2)固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。
根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的看法
對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，許多人提出最好能先由評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實(shí)這種做法是不對(duì)的，評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，采用固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值判斷是否減值未能考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對(duì)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并根據(jù)評(píng)估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際操作難度較大。由于各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值總會(huì)有差異，可能固定資產(chǎn)評(píng)估總體上是增值的，但一部分單項(xiàng)減值是無法避免的，對(duì)所有評(píng)估減值的單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)核算工作量很大，以后計(jì)提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實(shí)際操作難度也較大。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時(shí)可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價(jià)也遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值;根據(jù)測(cè)算，該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價(jià)估計(jì)為賬面價(jià)值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價(jià)值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對(duì)該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價(jià)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露
根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。
[摘 要] 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)核算中的重要部分，二者互為補(bǔ)充，共同反映了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少情況。本文簡(jiǎn)要分析了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義，對(duì)二者的區(qū)別和聯(lián)系進(jìn)行了分析，并介紹了實(shí)務(wù)當(dāng)中的應(yīng)用。
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02
1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
1.1 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的涵義
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無形損耗導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時(shí)間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時(shí)期的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價(jià)值的金額稱為期末累計(jì)折舊，累計(jì)折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。
1.2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義
固定資產(chǎn)由于市價(jià)下跌、技術(shù)陳舊、長(zhǎng)期閑置、損壞等原因?qū)е碌氖栈亟痤~少于賬面價(jià)值的，應(yīng)于期末對(duì)其計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里所提到的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值減去計(jì)提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額，可收回金額指預(yù)期從固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷售凈價(jià)二者之間較高者。
2 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)系
2.1 二者之間的聯(lián)系
一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來的固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來的減值都意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的降低。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)科目的減項(xiàng)，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計(jì)提原因有相同之處。在計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術(shù)進(jìn)步等原因是相同的。三是二者相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計(jì)折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上是累計(jì)折舊的補(bǔ)充，其可通過凈值調(diào)整對(duì)累計(jì)折舊中存在偏差的地方進(jìn)行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整要按照計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，累計(jì)折舊計(jì)提也要考慮到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。
2.2 兩者的區(qū)別
一是二者性質(zhì)目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價(jià)值減損，如果再計(jì)提減值準(zhǔn)備顯得重復(fù)。但事實(shí)上，二者性質(zhì)與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，其價(jià)值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價(jià)值，所謂計(jì)提，就是對(duì)固定資產(chǎn)的賬面r值進(jìn)行矯正，從而客觀真實(shí)反映當(dāng)前一段時(shí)期固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系不大，其主要是由于企業(yè)內(nèi)外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計(jì)提是對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值減損的分?jǐn)?，并非固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期實(shí)際減少，盡管折舊能夠反映技術(shù)進(jìn)步所帶來的資產(chǎn)減值，但其并不能對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則著重反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是一種更及時(shí)、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。
二是二者核算范圍不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)提：（1）折舊已經(jīng)提滿且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)的土地。企業(yè)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，遇到下列情況的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)下跌幅度明顯超過估計(jì)速度，或顯著高于時(shí)間推移導(dǎo)致的下跌，且不能恢復(fù)；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當(dāng)期產(chǎn)品營(yíng)銷發(fā)生重大變化，且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了一定負(fù)面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進(jìn)而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實(shí)體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。
三是二者核算時(shí)間不同。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊需按月進(jìn)行，計(jì)提的折舊按照實(shí)際用途記入成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多在年末進(jìn)行，或按照指定核算期進(jìn)行，一般沒有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務(wù)處理的。
四是二者的計(jì)提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益實(shí)現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有明顯的方法限定，會(huì)計(jì)人員只需在期末對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比對(duì)、判斷來進(jìn)行計(jì)提即可。
五是二者的計(jì)提基數(shù)不同。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行計(jì)提時(shí)，基數(shù)以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額為準(zhǔn)，且需在預(yù)計(jì)使用壽命的年限內(nèi)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照最新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新確定折舊率?？傊?，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、原值等均是相對(duì)固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是相對(duì)于其賬面價(jià)值而言的，需比較賬面價(jià)值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可在納稅前扣除。對(duì)于各類準(zhǔn)備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在內(nèi)的各項(xiàng)準(zhǔn)備科目以及稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準(zhǔn)備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅數(shù)額沒有影響。
七是二者的賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，根據(jù)實(shí)際情況，折舊通常被計(jì)提到“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方，同時(shí)貸記“累計(jì)折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計(jì)提時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉(zhuǎn)出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時(shí)，才可予以轉(zhuǎn)出。
3 對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)中的核算需注意以下幾點(diǎn)：（1）用累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移；用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備來反映技術(shù)、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因造成的可收回價(jià)值與賬面價(jià)值的減損。（2）對(duì)于技術(shù)進(jìn)步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)在期末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以確保資產(chǎn)真實(shí)性。（3）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整、確定。（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)可收回價(jià)值減損后，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況變更折舊計(jì)提方法。
4 結(jié) 語(yǔ)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同固定資產(chǎn)累計(jì)折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過會(huì)計(jì)制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值反映靈活性的不足，適合當(dāng)今科技飛速發(fā)展形勢(shì)下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
主要參考文獻(xiàn)
[l]敬佳琪.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012（2）.
在獲取資產(chǎn)后，其賬面價(jià)值應(yīng)等同于投資者預(yù)期可收回價(jià)值，伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性將對(duì)今后現(xiàn)金流量產(chǎn)生極大的影響。致使資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之間差異增大，由理論角度分析，如資產(chǎn)為預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，企業(yè)賬面成本在其以上?r，此資產(chǎn)將出現(xiàn)減值問題。也就是說，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值將在賬面價(jià)值金額以下。作為企業(yè)一種未來經(jīng)濟(jì)資源，造成資產(chǎn)減值的主要原因?yàn)橘Y產(chǎn)未來獲利能力的降低。
按照會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性需求，如資產(chǎn)出現(xiàn)減值問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠?qū)⑵滟Y產(chǎn)減值準(zhǔn)確反映出來。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須確認(rèn)、計(jì)量、記錄及披露資產(chǎn)減值具體情況，這就是我們所說的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的成本計(jì)量將由價(jià)值計(jì)量替代，把資產(chǎn)賬面金額超過實(shí)際價(jià)值部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用。其目的是利用客觀存在資產(chǎn)價(jià)值減少的反映，將企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值情況全面、公正的反映出來，并將潛在風(fēng)險(xiǎn)揭示出來，把有關(guān)信息提供給會(huì)計(jì)人員，確保其決策的正確性，資產(chǎn)負(fù)債表特定資產(chǎn)為其核算對(duì)象，其實(shí)質(zhì)是按照減值后的現(xiàn)行價(jià)值重新計(jì)量減值資產(chǎn)。
二、案例分析
自我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范允許企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究也逐步深入。為更好地分析企業(yè)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問題，本文以某企業(yè)為例，其2011年度報(bào)告中以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式說明其計(jì)提了419982860.40元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過追溯調(diào)整法將該固定資產(chǎn)減值想以前會(huì)計(jì)年度計(jì)入，具體如表1所示。
在此公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)根據(jù)資產(chǎn)使用情況、新舊程度及現(xiàn)狀進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值。但因多種因素，如固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格降低、技術(shù)水平下降等，與賬面價(jià)值相比，部分固定資產(chǎn)可收回金額低出一些，而實(shí)際應(yīng)用中，并沒有進(jìn)一步說明該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問題。為此，可在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行2010年以前年度固定資產(chǎn)減值的分析、計(jì)算，則2010年末該企業(yè)固定資產(chǎn)減值有關(guān)財(cái)務(wù)比率如下：
由以上數(shù)據(jù)得出，該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)金額15%的減值準(zhǔn)備，71.39為其對(duì)2010年利潤(rùn)的影響比率。除此之外，2.60%為該資產(chǎn)規(guī)?？s小率，由此可見，其對(duì)2010年財(cái)務(wù)狀況等將造成極大的影響。企業(yè)2010年的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢、固定資產(chǎn)清理時(shí)的轉(zhuǎn)出金額為2010年固定資產(chǎn)減值減少內(nèi)容，本期并沒有將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況進(jìn)行恢復(fù)。2012年企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持續(xù)降低，2013年相同，通過表2可以計(jì)算2011年―2013年固定資產(chǎn)減值有關(guān)比率。
分析、對(duì)比表2和企業(yè)追溯調(diào)整后的2010年及其以后年度固定資產(chǎn)減值有關(guān)數(shù)據(jù)，可得出，利用追溯調(diào)整法在2011年底企業(yè)把其計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備向2010年及其以前會(huì)計(jì)年度全部轉(zhuǎn)入，這對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告影響不大。由2011年開始，每年企業(yè)都會(huì)轉(zhuǎn)回部分固定資產(chǎn)減值，這有利于2011年及其以后年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。綜上所述，企業(yè)在全面執(zhí)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，可進(jìn)行2階段劃分：（1）初次執(zhí)行階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且通過追溯調(diào)整法向以前會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移影響，這樣就可以降低對(duì)當(dāng)年業(yè)績(jī)的影響；（2）后續(xù)階段，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，可選取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備每年少量回轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)恢復(fù)及利潤(rùn)調(diào)節(jié)，具體如下式所示。
三、企業(yè)固定資產(chǎn)減值的措施
（一）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)減值可通過內(nèi)外部信息來源進(jìn)行準(zhǔn)確估算。也就是說在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，必須健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)與資產(chǎn)評(píng)估體系。在確定及公開企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值、市價(jià)時(shí)信息價(jià)格市場(chǎng)能夠起到公正、合理的作用，通過現(xiàn)代信息技術(shù)能夠?qū)⑾嚓P(guān)資產(chǎn)價(jià)格、信息資料定期公布出來，企業(yè)也能夠獲取相關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的所有信息資料，為計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供依據(jù)，進(jìn)而提升固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可操作性，及固定資產(chǎn)減值信息的準(zhǔn)確性。
（二）完善準(zhǔn)則 加強(qiáng)監(jiān)管
第一，發(fā)展及完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則。在不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革的今天，我國(guó)會(huì)計(jì)制度變革較大，并進(jìn)一步改進(jìn)了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容。自新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，擴(kuò)大了計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍，增加了多項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如委托貸款、固定資產(chǎn)等。
第二，加強(qiáng)披露的監(jiān)管。國(guó)家財(cái)務(wù)部門必須重視披露固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的監(jiān)管力度，對(duì)信息披露質(zhì)量進(jìn)一步提高。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，要求披露內(nèi)容體現(xiàn)于固定資產(chǎn)減值明細(xì)表內(nèi)，如各項(xiàng)資產(chǎn)的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產(chǎn)組合的基本情況、計(jì)算銷售凈價(jià)的基礎(chǔ)等。此外，需同一時(shí)間編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債等，可使報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額、減值情況等進(jìn)行實(shí)時(shí)了解，且對(duì)計(jì)算、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小。與此同時(shí)，將“資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失”添加到利潤(rùn)表內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)里，進(jìn)而將固定資產(chǎn)減值影響當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)際情況充分反映出來。為此，必須強(qiáng)化披露監(jiān)管力度，對(duì)信息披露格式、內(nèi)容進(jìn)一步完善。
（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在確認(rèn)、計(jì)量固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。要求其不僅要具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備準(zhǔn)確的判斷能力、豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等。目前，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員并沒有從“算賬型”完全轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀保率股贁?shù)會(huì)計(jì)人員在面對(duì)固定資產(chǎn)減值相關(guān)問題時(shí)，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行處理。在企業(yè)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度實(shí)行過程中，必須重視提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，特別是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力方面。作為會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映途徑，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求從業(yè)者必須準(zhǔn)確了解、掌握會(huì)計(jì)理論、方法等相關(guān)內(nèi)容，且熟悉企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。除此之外，還需對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育制度加以完善，針對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面加大指導(dǎo)力度，全面提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。
縱觀減值會(huì)計(jì)發(fā)展,一個(gè)突出的特點(diǎn)便是,大部分的減值準(zhǔn)備是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊卻成了固定資產(chǎn)的共同減項(xiàng),此必然造成二者核算相互關(guān)聯(lián)、相互制約。在2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所做的重大變革中,累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均位居其列,及時(shí)對(duì)累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出再分析、再認(rèn)識(shí),理順二者的關(guān)系對(duì)于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的意義。
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的涵義
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)定,“資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?！逼髽I(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)在期末時(shí)按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可回收金額低于帳面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在資產(chǎn)負(fù)債表中,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。這里的帳面價(jià)值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值后的凈值,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況。該“減值準(zhǔn)備”科目的使用更好的反映了固定資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,使固定資產(chǎn)更加符合現(xiàn)有資產(chǎn)意義,并可防止固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。
固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而仍保持其原有實(shí)物形態(tài),但其價(jià)值將隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)中,或構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本或費(fèi)用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而轉(zhuǎn)移的價(jià)值即稱為固定資產(chǎn)折舊。“累計(jì)折舊”就是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況的科目。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從動(dòng)態(tài)上反映了固定資產(chǎn)的價(jià)值,即對(duì)因市價(jià)持續(xù)下降或技術(shù)陳舊、損壞,長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值的固定資產(chǎn),按可收回金額低于其帳面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備,實(shí)際上是對(duì)以歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值的修正。這樣必然會(huì)對(duì)從靜態(tài)上反映固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的折舊產(chǎn)生影響。
二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的兩個(gè)問題
1.可以按單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失---計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果是接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)借記“資本公積---接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。
三、兩種情況下計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響
1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響
全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月提,如果期末或年終,對(duì)固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,那么從下一月開始,不應(yīng)再對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中,仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊,但其余額均不變。
這與固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損不同,如果企業(yè)由于報(bào)廢或毀損而處置固定資產(chǎn)時(shí),必須通過“固定資產(chǎn)清理”科目,發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支,在以后各期資產(chǎn)負(fù)債表中,不再反映固定資產(chǎn)原值和折舊。其實(shí),全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,暗含著一種主觀期望,固定資產(chǎn)的價(jià)值有朝一日會(huì)恢復(fù),否則,會(huì)直接作為報(bào)廢或毀損處理。
2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)核算的影響
論文提要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行分析，得出結(jié)論：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問題是完善我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。
固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
二、減值的跡象和測(cè)試
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判斷：
（一）外部信息來源
1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
（二）內(nèi)部信息來源
1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。
四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。
（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。
（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整
首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。
其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。
五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。
（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。
（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。
六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議
（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。
（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。
（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。
（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。
參考文獻(xiàn)：
[1]黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理》，《新疆財(cái)經(jīng)》2008年第2期.
論文提要摘要：本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算新問題進(jìn)行分析，得出結(jié)論摘要：企業(yè)合理規(guī)避固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算新問題是完善我國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。
固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。假如對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括和資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
二、減值的跡象和測(cè)試
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判定固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面來判定摘要：
（一）外部信息來源
1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；
2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；
3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
（二）內(nèi)部信息來源
1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；
2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；
3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額和預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值預(yù)備就不得轉(zhuǎn)回。
四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前答應(yīng)扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值預(yù)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。
（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。
（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備以后各期的納稅調(diào)整
首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值預(yù)備而少提的折舊額。
其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額和上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。
最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。
五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響
固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。
（一）假如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。
（二）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。
（三）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。
六、完善固定資產(chǎn)減值預(yù)備的建議
（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值預(yù)備和企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。
（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言摘要：（1）假如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）假如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）假如企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的原因。
（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判定能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提的熟悉。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判定。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。
（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值預(yù)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督功能，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。
參考文獻(xiàn)摘要：
[1黃東平.《固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理》，《新疆財(cái)經(jīng)》2008年第2期.
一、文獻(xiàn)綜述
為了探討固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題,本文在中國(guó)全文期刊數(shù)據(jù)庫(kù)上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對(duì)于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進(jìn)行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報(bào)上。相關(guān)文獻(xiàn)探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點(diǎn)包括:固定資產(chǎn)減值核算問題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問題分析。文獻(xiàn)作者們對(duì)上述的幾個(gè)問題認(rèn)識(shí)與觀點(diǎn)上沒有異議,對(duì)固定資產(chǎn)減值存在問題的探討仍是熱點(diǎn)。
會(huì)計(jì)學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項(xiàng)判斷其是否發(fā)生減值,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,工作量相當(dāng)大,企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)幾乎不可能對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則若干問題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒有明確的操作標(biāo)準(zhǔn),需要一定的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì),實(shí)際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)的限制,預(yù)測(cè)的隨意性較大;另一方面,不同的會(huì)計(jì)人員由于擁有的知識(shí)、工作水平和經(jīng)驗(yàn)不同,對(duì)資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果頁(yè)不相同,存在較大的伸縮性。
總結(jié)多位學(xué)者的觀點(diǎn),可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)與計(jì)量難度大,計(jì)算復(fù)雜,可操作性差,減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性,減值信息披露具有不完全性。
二、固定資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題分析
合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個(gè)因素的確認(rèn)與計(jì)量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否真實(shí)合理,成為實(shí)務(wù)中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵問題以下幾點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值計(jì)提與披露存在問題進(jìn)行分析
1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。然而,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來現(xiàn)金流量的確認(rèn)難度較大。
1. 企業(yè)把握“公允價(jià)值”具有難度
公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn),并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當(dāng)前真是合理的市場(chǎng)價(jià)格,這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下公允值才比較容易確認(rèn),我國(guó)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。
2.對(duì)未來現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值難以確定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！睆倪@項(xiàng)規(guī)定中可以看出來未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算工作量大?？梢?資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。
（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無法滿足要求
相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報(bào)的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等,但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等,幾乎是準(zhǔn)則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)來源,計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。
（二） 完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問題的建議
通過對(duì)上述問題分析可以看出,由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價(jià)格機(jī)制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)有難度。各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認(rèn),很大程度是依靠企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員能否合理運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算,真實(shí)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除了積極提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員軟件知識(shí)與能力外,特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。
為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提出以下建議:
(一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制
健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價(jià)格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù),同時(shí)可增強(qiáng)可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
(二)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量和確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的要求比較高,出來需要具備清晰的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外,還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑方面的知識(shí),因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及在工程、機(jī)械設(shè)備、交通設(shè)備等各種不同類型。即使相同的企業(yè),對(duì)資產(chǎn)使用的效率也不同,而且資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨時(shí)點(diǎn)的不同發(fā)生變化,所以,會(huì)計(jì)師具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等符合的知識(shí)結(jié)構(gòu),才能得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果,才能直接提高固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。為此,就會(huì)計(jì)人員而言,必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn),學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法。同時(shí),強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。
