時(shí)間：2023-07-23 08:21:37
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質(zhì)量控制是一項(xiàng)為保證施工質(zhì)量達(dá)到設(shè)汁和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求而進(jìn)行的監(jiān)督、檢查、試驗(yàn)和糾正的工作。施工質(zhì)量管理是為了經(jīng)濟(jì)高效地生產(chǎn)出符合標(biāo)準(zhǔn)并滿(mǎn)足用戶(hù)需求的工程產(chǎn)品，而對(duì)工程產(chǎn)品形成過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)階段所進(jìn)行的凋查、汁劃、組織、協(xié)調(diào)、控制、系統(tǒng)管理等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。
二、質(zhì)量控制的模式
動(dòng)態(tài)控制模式。此模式主要用于建沒(méi)周期長(zhǎng)、建設(shè)環(huán)境影響兇素復(fù)雜的工程項(xiàng)目。通過(guò)動(dòng)態(tài)的控制及時(shí)糾偏、調(diào)整措施，達(dá)到工程質(zhì)量控制的目標(biāo)。主動(dòng)控制與被動(dòng)控制相結(jié)合模式。主動(dòng)控制是一種事先預(yù)控，被動(dòng)控制是一種事后控制。工程建設(shè)過(guò)程中隨時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)偏離的情況，對(duì)此采取被動(dòng)控制及時(shí)制定預(yù)防措施，而此措施將成為主動(dòng)控制的指導(dǎo)汁劃。項(xiàng)目綜合管理模式。項(xiàng)目綜合控制的目的是：一方面控制各項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，另一方面又要協(xié)調(diào)各項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)之間的各種關(guān)系，并通過(guò)目標(biāo)協(xié)調(diào)來(lái)保證建設(shè)目標(biāo)的組中實(shí)現(xiàn)。在展開(kāi)項(xiàng)目綜合依據(jù)時(shí)首先要開(kāi)展單目標(biāo)控制和階段目標(biāo)控制，才能為開(kāi)展項(xiàng)目綜合控制提供依據(jù)。
三、質(zhì)量控制的原則
堅(jiān)持質(zhì)量第一的原則。中小型水利工程施工的規(guī)模雖然不大，但是項(xiàng)目?jī)?nèi)容與大型工程相比基本一樣，施工的要求與標(biāo)準(zhǔn)并不會(huì)因此而降低。本著對(duì)國(guó)家、人民、社會(huì)負(fù)責(zé)的態(tài)度，必須堅(jiān)持質(zhì)量第一的原則。堅(jiān)持預(yù)防為主的原則。工程的建設(shè)要將隱患盡量消滅在萌芽狀態(tài)之中，兇此必須加強(qiáng)事前控制，嚴(yán)格過(guò)程監(jiān)控。事先預(yù)控要貫穿工程的始終，從項(xiàng)目的審批、項(xiàng)、沒(méi)汁、招投標(biāo)、承包人的選擇及施工質(zhì)量控制等方面，都要充分考慮多種因素的影響，對(duì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)全過(guò)程監(jiān)控。堅(jiān)持以人為控制核心。人是質(zhì)量的創(chuàng)造者，質(zhì)量控制必須“以人為核心”，把人作為質(zhì)量控制的動(dòng)力，發(fā)揮人的積極性、創(chuàng)造性。要以人的工作質(zhì)量保工序質(zhì)量、保工程質(zhì)量。
四、質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
項(xiàng)目管理水平、項(xiàng)目管理科學(xué)化、技術(shù)化存在差異，隨意性較大。特別是中小型水利工程主要由地方籌資，采用地方單價(jià)都較低，加上資金到位情況比較差，是工程往往不能夠按照汁劃進(jìn)行，而一些地方矛盾在一定程度上嚴(yán)重影響了工程的施工進(jìn)度。
1．工程前期勘測(cè)設(shè)計(jì)不規(guī)范
個(gè)別水利工程建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目規(guī)劃書(shū)、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)文件，由于前期工作經(jīng)費(fèi)不足，規(guī)劃只停留在已有資料的分析上，缺乏對(duì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)水資源配置等方面的綜合分析，特別是缺乏較系統(tǒng)全面地滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求的地址勘測(cè)資料，致使方案比選不力，新材料、新技術(shù)、新工藝的應(yīng)用嚴(yán)重滯后，整個(gè)前期工作做的不夠扎實(shí)，直接影Ⅱ向到工程建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)估、立項(xiàng)、進(jìn)度和質(zhì)量等。
2．監(jiān)理單位之間無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題
我國(guó)監(jiān)理單位的人員來(lái)自不同部門(mén)，監(jiān)理人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)與職業(yè)道德由于存在差異，也導(dǎo)致監(jiān)理單位工作質(zhì)量下降，市場(chǎng)上無(wú)法形成有力的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
五、質(zhì)量控制的內(nèi)容
1．人員控制
加強(qiáng)人員資質(zhì)審查要求，明確必須持征上崗。工程建設(shè)一般要求領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)具備較強(qiáng)的組織管理能力，一定的文化素質(zhì)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)從事工程建設(shè)多年有一定的經(jīng)驗(yàn)，且具備相應(yīng)工程要求的項(xiàng)目經(jīng)理證書(shū)。各專(zhuān)業(yè)技術(shù)工種，應(yīng)具有本專(zhuān)業(yè)的資質(zhì)證書(shū)，有較豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和熟練的操作技能。監(jiān)理工程師應(yīng)具備水利水電工程監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)資格。加強(qiáng)對(duì)技術(shù)骨干及一線工人的技術(shù)培訓(xùn)。在中小型水利工程的施工隊(duì)伍的構(gòu)成基本是以農(nóng)民工加包工頭的形式，絕大多數(shù)人沒(méi)有經(jīng)歷正規(guī)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)教育，主要從事比較單一的施工內(nèi)容。
2．材料控制
對(duì)于工程中使用的材料、構(gòu)配件，承包人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和施工合同約定進(jìn)行檢驗(yàn)，并應(yīng)查驗(yàn)材質(zhì)證明和產(chǎn)品合格征。材料、構(gòu)配件未經(jīng)檢驗(yàn)，不得使用；經(jīng)檢驗(yàn)不合格的材料、構(gòu)配件和工程設(shè)備，承包人應(yīng)及時(shí)運(yùn)離工地或做出相應(yīng)處理。明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。合格的材料是工程質(zhì)量保證的基礎(chǔ)，對(duì)于施工L}l采用的原材料與半成品，必須明確其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及檢測(cè)要求。國(guó)家及部頒標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小型水利工程全部適，在質(zhì)量控制過(guò)程中不能降低要求與標(biāo)準(zhǔn)。
3．機(jī)械設(shè)備控制
設(shè)備的選擇應(yīng)本著因地制宜，因工程而宜的原則，按照技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理、性能可靠、使用安全、操作方便、維修方便的原則，使其具有工程的適應(yīng)性。中小型水利工程的機(jī)械設(shè)備要考慮要現(xiàn)實(shí)情況，切合實(shí)際的配置機(jī)械設(shè)備。舊施工設(shè)備進(jìn)入工地前，承包人應(yīng)提供該設(shè)備的使用和檢修記錄，以及具有設(shè)備鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的檢修合格證。經(jīng)監(jiān)理單位認(rèn)可，方可進(jìn)場(chǎng)。機(jī)械設(shè)備的使用操作應(yīng)貫徹“人機(jī)固定”原則，實(shí)行定機(jī)定人定崗定位責(zé)任制的制度。
4．工序質(zhì)量控制
工序質(zhì)量即工序活動(dòng)條件的質(zhì)量和工序活動(dòng)效果的質(zhì)量。工序質(zhì)量的控制就是對(duì)工序活動(dòng)條件的質(zhì)量控制和工序活動(dòng)效果的控制，從而達(dá)到對(duì)整個(gè)施工過(guò)程的質(zhì)量控制。工序質(zhì)量控制是施工技術(shù)質(zhì)量職能的重要內(nèi)容，也是事中控制的重點(diǎn)。因此控制要點(diǎn)有：工序質(zhì)量控制目標(biāo)及計(jì)劃。確立每道工序合格的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)。執(zhí)行每道工序驗(yàn)收檢查制度，上道工序不合格不得進(jìn)入下道工序的施工，對(duì)不合格工序堅(jiān)決返工處理。關(guān)鍵工序。關(guān)鍵工序是指在工序控制中起主導(dǎo)地位的關(guān)鍵工序或根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)資料認(rèn)為經(jīng)常發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的工序。
5．檢測(cè)控制
一般的單元工程檢驗(yàn)由承包人的質(zhì)檢部門(mén)進(jìn)行，報(bào)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。重要部位的隱蔽工程、關(guān)鍵部位和關(guān)鍵工序的單元工程，承包人在自檢合格的基礎(chǔ)上報(bào)監(jiān)理單位，由項(xiàng)目法人組織施工、設(shè)汁、監(jiān)理、地質(zhì)等部門(mén)聯(lián)合檢查。承包人與監(jiān)理單位都必須加強(qiáng)對(duì)施工過(guò)程中的材料工藝、混凝土配合比等檢查，建立相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)室，并配備試驗(yàn)設(shè)備、有資質(zhì)的試驗(yàn)人員，對(duì)于小型水利工程考慮到工程成本，建議考慮由三方共同確定一個(gè)有資質(zhì)的試驗(yàn)室作為工程檢測(cè)機(jī)構(gòu)，執(zhí)行與工程質(zhì)量有關(guān)的相關(guān)材料及半成品檢測(cè)。
6．環(huán)境兇素控制
6.1工程技術(shù)環(huán)境工程地質(zhì)的處理是水工建筑物施工的質(zhì)量控制要點(diǎn)，不同的地質(zhì)狀況會(huì)對(duì)工程的施工方案及質(zhì)量的保證造成不吲影響。如氣候的突變可能會(huì)對(duì)工程的施工進(jìn)度計(jì)劃造成影響，有的甚至?xí)?yán)重威脅到工程質(zhì)量。
1掌握工程信息,做好工程投標(biāo)工作
工程項(xiàng)目投標(biāo)是成本控制的重要前期工作。也是企業(yè)控制工程成本關(guān)鍵環(huán)節(jié),工程要想中標(biāo),必須做好以下3項(xiàng)工作:①要掌握準(zhǔn)確的工程信息,了解工程項(xiàng)目業(yè)主的機(jī)構(gòu)職責(zé)、隊(duì)伍狀況、資質(zhì)信譽(yù)等基本情況;②要掌握工程項(xiàng)目性質(zhì),弄清工程投資渠道和融資情況;③要掌握工程項(xiàng)目的主要內(nèi)容。施工企業(yè)一旦決定參加工程招投標(biāo),必須根據(jù)有關(guān)信息,采取實(shí)事求是的作法,來(lái)編制項(xiàng)目標(biāo)書(shū),一旦項(xiàng)目中標(biāo),工程項(xiàng)目成本可控,企業(yè)有利可得。如果做出工程項(xiàng)目標(biāo)價(jià)過(guò)低,會(huì)造成企業(yè)虧損;如果做出工程項(xiàng)目標(biāo)價(jià)過(guò)高,項(xiàng)目難以中標(biāo)。因此,在編制標(biāo)書(shū)時(shí),根據(jù)掌握的信息和根據(jù)招標(biāo)文件的規(guī)定及業(yè)主要求,準(zhǔn)確計(jì)算工程量,了解當(dāng)?shù)厮胁牧蟽r(jià)格、設(shè)備價(jià)格,分析在正常情況下完成該工程所需人力、材料、設(shè)備、水、電、安裝、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等所有的成本。在此基礎(chǔ)上。根據(jù)企業(yè)自身所得利潤(rùn),考慮創(chuàng)優(yōu)良工程還是合格工程及工程獎(jiǎng)懲等綜合因素,做出合理報(bào)價(jià)、編出標(biāo)書(shū),做好投標(biāo)工作。
2做好工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè),確定成本控制目標(biāo)
工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ),為編制科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)提供依據(jù)。因此,成本預(yù)測(cè)對(duì)提高成本計(jì)劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益,具有重要作用。成本預(yù)測(cè)主要采取科學(xué)方法,結(jié)合中標(biāo)價(jià),根據(jù)各項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè),項(xiàng)目包括:①是測(cè)算所需用工,確定人工費(fèi)用單價(jià)。②是測(cè)算所需材料及費(fèi)用,重點(diǎn)對(duì)主要材料、地方材料、輔助材料、其他材料費(fèi)進(jìn)行測(cè)算。③是測(cè)算使用機(jī)械費(fèi)用。根據(jù)投標(biāo)中的施工機(jī)械設(shè)備的型號(hào)、數(shù)量和采用的定額測(cè)算費(fèi)用。有的機(jī)械是租賃的,可按臺(tái)班計(jì)算費(fèi)用。④測(cè)算間接費(fèi)用。通過(guò)這些主要費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算,初步確定工、料、機(jī)等費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)。確定工期,完成管理費(fèi)的目標(biāo)控制。所以說(shuō),成本預(yù)測(cè)是成本控制的基礎(chǔ)。
3采取有效措施控制工程成本
降低工程項(xiàng)目成本的方法有多種,概括起來(lái)有以下3種:
3•1采取組織措施控制工程項(xiàng)目成本
水利施工企業(yè)工程項(xiàng)目中標(biāo)后,成立項(xiàng)目經(jīng)理部機(jī)構(gòu),配置人員,明確管理單位、項(xiàng)目經(jīng)理部、公司或施工隊(duì)之間職權(quán)關(guān)系的劃分。項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)法人指定的項(xiàng)目經(jīng)理,做他的代表人管理工程項(xiàng)目施工的班子,是臨時(shí)機(jī)構(gòu),不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體,工程項(xiàng)目建成后即解體,他是對(duì)施工企業(yè)整體利益負(fù)責(zé)的。因此,項(xiàng)目經(jīng)理部各成員,除了保證工程質(zhì)量的前提下、嚴(yán)格執(zhí)行施工圖預(yù)算,確保在正常情況成本支出不超支出。如果遇到不可預(yù)見(jiàn)的情況需要支出的費(fèi)用,應(yīng)查明原因,如屬工程量追加,應(yīng)協(xié)調(diào)業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計(jì)部門(mén)簽字追加;如屬概算漏項(xiàng),應(yīng)協(xié)調(diào)原勘察設(shè)計(jì)部門(mén)和監(jiān)理到現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)后,報(bào)業(yè)主追加漏項(xiàng)項(xiàng)目投資。
3•2采取技術(shù)措施控制工程項(xiàng)目成本
施工單位要充分發(fā)揮技術(shù)人員主觀能動(dòng)性,對(duì)標(biāo)書(shū)中的主要技術(shù)方案作必要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證,以尋求較為經(jīng)濟(jì)技術(shù)可靠的方案,如采用新材料、新技術(shù)、新工藝節(jié)約能耗,提高機(jī)械化操作等方法,來(lái)降低工程項(xiàng)目成本。
3•3采取經(jīng)濟(jì)措施控制工程項(xiàng)目成本
3•3•1人工費(fèi)成本控制
人工費(fèi)一般占全部工程費(fèi)用的10%左右,施工企業(yè),要制定出切實(shí)可行的勞動(dòng)定額。要從用工數(shù)量加以控制,有針對(duì)性地減少或縮短某些工序的日消耗。力爭(zhēng)做到實(shí)際結(jié)賬不突破定額單價(jià)的同時(shí),提高工效和勞動(dòng)生產(chǎn)率。還要加強(qiáng)工資的計(jì)劃管理、提高出勤率和工時(shí)利用率,尤其要減少非生產(chǎn)用工和輔助用工,確保人工費(fèi)不突破。
3•3•2材料費(fèi)的控制
材料費(fèi)一般占全部工程費(fèi)的65%~70%。要對(duì)材料用量、材料價(jià)格加以控制。要掌握材料的規(guī)格型號(hào),嚴(yán)格計(jì)算材料的使用計(jì)劃。嚴(yán)格制定材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收保管制度,實(shí)行量方、點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅,保證材料質(zhì)量合格,不虧方短缺,不缺斤少兩,保證材料數(shù)量。在施工過(guò)程中,要建立材料出入庫(kù)制度,實(shí)行限額領(lǐng)料,在工程項(xiàng)目竣工時(shí),要盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存,清點(diǎn)物資,做到完工場(chǎng)清。
3•3•3機(jī)械費(fèi)的控制
根據(jù)細(xì)化后施工組織設(shè)計(jì)和調(diào)整后的單價(jià)分析,編制機(jī)械利用計(jì)劃。在施工中,對(duì)自有機(jī)械應(yīng)加強(qiáng)保養(yǎng)維修,充分發(fā)揮自有機(jī)械的使用率,是控制機(jī)械費(fèi)成本的關(guān)鍵。如果施工單位機(jī)械設(shè)備不足,需外租機(jī)械設(shè)備,對(duì)外租機(jī)械要合理安排,充分利用,減少停滯,保證機(jī)械設(shè)備高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行概算的標(biāo)價(jià),不得突破。
3•3•4加強(qiáng)質(zhì)量管理
要嚴(yán)格把工程質(zhì)量關(guān),質(zhì)檢人員要定時(shí)、定點(diǎn)、定崗、定責(zé),加強(qiáng)施工工序的質(zhì)量監(jiān)管,做到工程一次成型,一次合格,避免工程質(zhì)量不合格,造成不必要的人、財(cái)、物等費(fèi)用浪費(fèi)而加大工程成本。
3•3•5加強(qiáng)合同管理
合同管理是施工企業(yè)管理的重要內(nèi)容,也是降低工程成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。項(xiàng)目施工合同管理的時(shí)間范圍應(yīng)從項(xiàng)目合同談判開(kāi)始,至保修日結(jié)束止,特別是要加強(qiáng)施工過(guò)程中的合同管理,對(duì)工程施工中,遇到項(xiàng)目合同之外的工程項(xiàng)目或意外工程項(xiàng)目,如概算漏項(xiàng)的項(xiàng)目、遇到人力不可抗拒的自然災(zāi)害等項(xiàng)目。施工單位應(yīng)與業(yè)主溝通,經(jīng)設(shè)計(jì)部門(mén)和監(jiān)理勘察后,與業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同。
4加強(qiáng)成本核算,實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)
4•1集中統(tǒng)一核算
集中統(tǒng)一核算是施工企業(yè)搞好成本控制的關(guān)鍵;如果成本核算分散,成本控制無(wú)法保證。施工企業(yè)成本核算,主要由企業(yè)財(cái)務(wù)中心和項(xiàng)目經(jīng)理部組織實(shí)施,對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)階段根據(jù)成本清單認(rèn)真進(jìn)行匯總,對(duì)項(xiàng)目每筆資金的使用情況與施工圖預(yù)算成本比較,對(duì)項(xiàng)目成本每一步都要進(jìn)行細(xì)致控制。
4•2建立嚴(yán)密的審批制度
施工企業(yè)要權(quán)責(zé)劃分清晰,企業(yè)法人代表負(fù)全責(zé)。在項(xiàng)目資金運(yùn)作上,要加大成本核算力度,控制成本費(fèi)用的支出,實(shí)行一只筆批錢(qián)的管理辦法,杜絕了多只筆批錢(qián)的混亂局面。但是,施工企業(yè)為加強(qiáng)成本控制力度,企業(yè)法人將部分審批權(quán)授權(quán)給項(xiàng)目經(jīng)理,并實(shí)施項(xiàng)目成本控制的獎(jiǎng)懲制。
4•3建立健全成本核算的控制制度
工程項(xiàng)目成本由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、設(shè)備費(fèi)和其他費(fèi)用組成。在成本核算時(shí),首先,要規(guī)模成本核算。嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍,劃清成本費(fèi)用支出和非成本費(fèi)用的界限,劃清工程項(xiàng)目成本與期間費(fèi)用的界限;其次,要建立嚴(yán)格地材料出入庫(kù)制度,成本控制制度等制度,為搞好項(xiàng)目成本核算奠定基礎(chǔ);再次,加強(qiáng)資金的籌集和調(diào)配。施工企業(yè)不僅組織施工隊(duì)進(jìn)行項(xiàng)目施工和控制工程項(xiàng)目成本,還要籌集資金,合理調(diào)度資金的使用,讓施工企業(yè)的所有資金合理使用,保證各項(xiàng)項(xiàng)目正常進(jìn)行。如果施工隊(duì)資金籌集不到位,會(huì)影響工程如期完成,造成企業(yè)利潤(rùn)下降或虧損。
此外,施工企業(yè)成本控制除了上述談到之外,還要考慮以下3個(gè)方面因素:
1)是人工成本?？萍紕?chuàng)造生產(chǎn)力,人才是最寶貴的財(cái)富,有了人才,就有了一切。因此,施工企業(yè)應(yīng)重視人才,利用好人才,給與人才豐厚的待遇,防止人才的流失是控制成本的關(guān)鍵一環(huán)。
國(guó)家稅務(wù)總局在《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向”作為當(dāng)前和今后稅收征管工作的重要任務(wù)和努力方向之一。同時(shí)在實(shí)現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅收征管體系”作為分項(xiàng)目標(biāo)之一。
1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義
近年來(lái)，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來(lái)看，政策性過(guò)強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。
2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀
2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想
當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類(lèi)管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門(mén)聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。
2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象
2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿(mǎn)足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢(xún)年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門(mén)配合開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開(kāi)展資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。
2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況
2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門(mén)交換來(lái)的外部信息。
2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無(wú)法整合數(shù)據(jù)等原因無(wú)法開(kāi)展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。
2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。
2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況
近年來(lái)，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。
2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過(guò)入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類(lèi)，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。
2.4.2 新增信息模塊。一是開(kāi)發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶(hù)的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷(xiāo)的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢(xún)、比對(duì)功能。
2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況
風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過(guò)以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的專(zhuān)門(mén)人才，組建專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)。
3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題
3.1 稅源分級(jí)分類(lèi)基礎(chǔ)作用尚不明顯
從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類(lèi)仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來(lái)困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶(hù)小戶(hù)的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶(hù)的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。
3.2 信息化支撐不夠
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開(kāi)發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開(kāi)放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無(wú)法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無(wú)法跟蹤管理。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善
一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)法數(shù)據(jù)化、公式化，無(wú)法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)看，指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。
3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高
企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來(lái)看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專(zhuān)業(yè)化素質(zhì)無(wú)法滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專(zhuān)能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專(zhuān)業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。
3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門(mén)協(xié)調(diào)不順暢
按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門(mén)參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門(mén)協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門(mén)配合開(kāi)展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒(méi)有制定部門(mén)相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門(mén)的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法順暢開(kāi)展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。
3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大
受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。
4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒
4.1 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法
歐美等經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類(lèi)管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶(hù)、免稅單位和政府等類(lèi)別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類(lèi)：第一類(lèi)是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類(lèi)是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)（無(wú)論是否并入該大型企業(yè)）；第三類(lèi)是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)3500萬(wàn)美元的“過(guò)手”報(bào)稅戶(hù)；第四類(lèi)是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國(guó)內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。
4.2 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示
一是建立稅源的分級(jí)分類(lèi)管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類(lèi)型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類(lèi)型稅源實(shí)施有效的專(zhuān)業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間，稅務(wù)部門(mén)與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門(mén)之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。
5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議
5.1 細(xì)化分級(jí)分類(lèi)辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率
需要進(jìn)一步確定分類(lèi)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開(kāi)展分類(lèi)分級(jí)管理。分類(lèi)即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類(lèi)型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無(wú)中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類(lèi)分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。
5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用
在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無(wú)法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門(mén)建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)使用。
5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力
一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過(guò)工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。
5.4 加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合
一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門(mén)的工作職責(zé)，確定不同部門(mén)間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門(mén)之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門(mén)實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。
5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)
一是建立政策及時(shí)培訓(xùn)制度。對(duì)于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級(jí)層面及時(shí)開(kāi)展政策培訓(xùn)，通過(guò)“讀原文、劃重點(diǎn)、看變化、講操作”四個(gè)方面強(qiáng)化學(xué)習(xí)；二是完善教育培訓(xùn)機(jī)制，組織深層次的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，有針對(duì)性地培訓(xùn)稅務(wù)人員，使培訓(xùn)方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《?。依托?zhuān)業(yè)院校的教育資源優(yōu)勢(shì)，集中培訓(xùn)塑造所得稅管理的專(zhuān)家式人才；三是積極探索建立所得稅專(zhuān)業(yè)人才管理團(tuán)隊(duì)，擴(kuò)大專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)選材范圍，不限于稅種管理部門(mén)，擴(kuò)充專(zhuān)業(yè)化人才數(shù)量。加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動(dòng)脫離專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍，保持專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍的長(zhǎng)期穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞：供水企業(yè) 供水成本 收費(fèi)管理
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我們一些供水企業(yè)的管理體制和管理思想等均發(fā)生了很大的變化，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中也難免出現(xiàn)諸多的問(wèn)題與不足。管理是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，創(chuàng)建新的現(xiàn)代化管理體系仍然是企業(yè)發(fā)展的需要，為保證供水企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，對(duì)如何加強(qiáng)成本管理及收費(fèi)管理作粗略的探討。
1.供水企業(yè)的成本管理
強(qiáng)化企業(yè)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)工作中的一個(gè)主要內(nèi)容。但是成本管理也是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，供水企業(yè)有著自身的行業(yè)特點(diǎn)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，成本的控制和管理上也有著自己的特性，如何科學(xué)的掌握成本消耗的規(guī)律，控制好成本，是我們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)該認(rèn)真研究和把握的。
1.1供水成本管理的現(xiàn)狀
一是投入不足，設(shè)備管網(wǎng)老化，成本控制不易。二是管理仍顯粗放，全員成本管理意識(shí)不強(qiáng)。三是激勵(lì)機(jī)制不完善，員工的積極性沒(méi)有充分發(fā)揮。
1.2加強(qiáng)成本管理采取的措施
要使成本管理得以有效控制，供水企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中就應(yīng)積極主動(dòng)的尋求對(duì)策，促進(jìn)成本管理水平不斷提高。
1.2.1加大資金技術(shù)投入，創(chuàng)最佳效益
供水企業(yè)每年應(yīng)有計(jì)劃按比例的籌集和爭(zhēng)取并投入一部分資金，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，逐步改造一些設(shè)備和管網(wǎng)，雖然一次固定資產(chǎn)投資較大，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮還是很劃算，只有舍得投入才有真正的效益，成本控制也會(huì)容易些。
1.2.2加大培訓(xùn)，努力提高員工素質(zhì)
供水企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)。將企業(yè)管理人員打造成復(fù)合型，管理方法創(chuàng)新，務(wù)實(shí)高效的白領(lǐng)精英，將員工打造成一職多能、技術(shù)精湛、能打能拼的藍(lán)領(lǐng)骨干。這些是降低企業(yè)成本的重要因素。
2.收費(fèi)管理
供水企業(yè)為用戶(hù)提供的產(chǎn)品就是自來(lái)水，而自來(lái)水就是商品，用戶(hù)使用就應(yīng)該支付給供水企業(yè)資金費(fèi)用，這是個(gè)很顯然的道理，但是由于自來(lái)水這個(gè)產(chǎn)品的特殊性（這個(gè)特殊性就是指水是生命之源，一種寶貴資源），而這個(gè)資源產(chǎn)品的擁有者對(duì)市場(chǎng)有極強(qiáng)的壟斷性，因而在水費(fèi)銷(xiāo)售上也與其他產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)略有區(qū)別。因?yàn)樗巧唐罚M(jìn)入市場(chǎng)和其他產(chǎn)品一樣，同樣要有銷(xiāo)售的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，也面臨著市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的各種問(wèn)題。
2.1收費(fèi)管理的現(xiàn)狀淺析
2.1.1水費(fèi)指標(biāo)量化不科學(xué)，可變因素多，水費(fèi)收繳難
在水費(fèi)總體指標(biāo)的量化上，由于缺乏科學(xué)的指標(biāo)預(yù)測(cè)體系，因而在指標(biāo)量化上極易偏高，在供水部門(mén)的水費(fèi)總指標(biāo)中，公用及網(wǎng)點(diǎn)水費(fèi)就占了90%，民用水費(fèi)僅占10%，隨著社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各公用、網(wǎng)點(diǎn)用戶(hù)紛紛提高企業(yè)管理水平，爭(zhēng)相控制成本指標(biāo)，加之各公用、網(wǎng)點(diǎn)用戶(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益參差不齊，他們?cè)谒渴褂蒙喜▌?dòng)較大，又加之有些用戶(hù)的素質(zhì)高低不均，違章竊水現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。并且水量計(jì)量器具的不精確，管網(wǎng)跑、冒、漏的現(xiàn)象較多，造成水量大量流失，由于這些可變因素的存在，因此要完成收費(fèi)指標(biāo)還有很多困難。
2.1.2水價(jià)受政策控制利潤(rùn)空間小，收費(fèi)方式被動(dòng)多于主動(dòng)
由于供水企業(yè)屬于壟斷性行業(yè)，國(guó)家對(duì)水價(jià)控制較嚴(yán)，水費(fèi)漲價(jià)要受多方面因素的制約。供水企業(yè)現(xiàn)行的水價(jià)為階梯水價(jià)，這種水價(jià)對(duì)于水資源的節(jié)約起到了積極的推動(dòng)作用，但是由于自來(lái)水商品的特性，用水市場(chǎng)在階梯水價(jià)的作用下，用戶(hù)節(jié)水意識(shí)勢(shì)必增強(qiáng)，用水的節(jié)約必然導(dǎo)致水費(fèi)收入降低，利潤(rùn)空間變小。再加上有時(shí)因水表計(jì)量，用戶(hù)違規(guī)等問(wèn)題極易發(fā)生拖欠和爭(zhēng)執(zhí)等現(xiàn)象，水費(fèi)收取難，造成收費(fèi)的被動(dòng)性很大。
2.1.3管理方法和營(yíng)銷(xiāo)人員素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高
供水企業(yè)現(xiàn)行的營(yíng)銷(xiāo)管理還不盡科學(xué)，在思路和方法還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，有些還沿襲著舊的營(yíng)銷(xiāo)傳統(tǒng)，這就決定了營(yíng)銷(xiāo)管理水平不高，難以創(chuàng)出更高的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)現(xiàn)有營(yíng)銷(xiāo)人員大部分素質(zhì)不高，有的連水表都看不懂，不是多收就是少收，往往造成供用雙方的矛盾，有的收費(fèi)人員缺乏開(kāi)拓性，積極主動(dòng)性不高，工作被動(dòng)，收費(fèi)指標(biāo)完成較差，這些因素都制約了營(yíng)銷(xiāo)管理的發(fā)展。
2.2加強(qiáng)收費(fèi)管理采取的相應(yīng)措施
2.2.1建立科學(xué)指標(biāo)體系，加大公關(guān)力度，規(guī)范用水市場(chǎng)
供水企業(yè)要提高收費(fèi)額，首先就要根據(jù)實(shí)際情況建立科學(xué)的收費(fèi)指標(biāo)模型，合理分解落實(shí)，使得指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有嚴(yán)密性和可操作性；二是對(duì)于用水量大戶(hù)，繳費(fèi)大戶(hù)，要加大公關(guān)力度，采用切實(shí)可行的公關(guān)手段，促進(jìn)大額水費(fèi)的及時(shí)有效回收；三是嚴(yán)格規(guī)范用水市場(chǎng)，加大監(jiān)察力度，力戒人情風(fēng)，對(duì)違章竊水用戶(hù)堅(jiān)決予以處罰，維護(hù)用水市場(chǎng)的良好秩序。
2.2.2向上爭(zhēng)取水價(jià)政策，采用先進(jìn)的營(yíng)銷(xiāo)管理手段
2.2.3提高營(yíng)銷(xiāo)管理水平，打造高素質(zhì)營(yíng)銷(xiāo)人員團(tuán)隊(duì)
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；管理；降低稅負(fù)
一、主要做法
（一）明確組織機(jī)構(gòu)及部門(mén)職責(zé)分工。在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部具體實(shí)施，其他業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同配合，建立業(yè)財(cái)協(xié)同響應(yīng)機(jī)制。
（二）具體做法。1、增值稅稅收管理籌劃方面。（1）規(guī)范物資材料管理。物資在采購(gòu)時(shí)實(shí)行招投標(biāo)管理，在價(jià)格相同的情況下，要求購(gòu)買(mǎi)具有開(kāi)增值稅發(fā)票資格的單位的貨物。（2）統(tǒng)一車(chē)輛管理。車(chē)輛由后勤部門(mén)統(tǒng)一管理。汽油費(fèi)，向中石化購(gòu)買(mǎi)子母油卡。后勤車(chē)管中心每月根據(jù)各單位的車(chē)輛使用情況編制車(chē)輛購(gòu)油申請(qǐng)表報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)審核。財(cái)務(wù)審核后打款到中石化，中石化根據(jù)申請(qǐng)表將油款金額分配到每張子卡，各單位到車(chē)管中心領(lǐng)子卡加油。月末，車(chē)管中心統(tǒng)一到中石化開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。車(chē)輛修理費(fèi)，采取比質(zhì)比價(jià)方式確定一家正規(guī)汽車(chē)修理廠。公司汽車(chē)修理后，修理廠出具修理清單，由車(chē)管中心審核開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后到財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)。由此管理，既規(guī)范了車(chē)輛管理，又能有效取得增值稅發(fā)票，降低了車(chē)輛使用成本。（3）其他成本費(fèi)用管理。辦公費(fèi)由辦公室統(tǒng)一管理，每月由辦公室統(tǒng)一采購(gòu)辦公用品，在價(jià)格相同的情況下選取具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商取得17%稅率的增值稅發(fā)票。其他零星費(fèi)用均要求經(jīng)辦人盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票予以報(bào)銷(xiāo)。（4）《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（贛國(guó)稅函〔2012〕47號(hào)）明確了農(nóng)網(wǎng)維護(hù)費(fèi)計(jì)提范圍：市（縣、區(qū)）新老城區(qū)、工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、大型工礦區(qū)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)大工業(yè)用電以處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)）用電。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)0.21元/千瓦時(shí)。根據(jù)文件規(guī)定，公司財(cái)務(wù)與營(yíng)銷(xiāo)部重新確定了計(jì)提范圍后上報(bào)稅務(wù)局，取和國(guó)稅局認(rèn)可，在足額計(jì)提的同時(shí)也有效規(guī)避了納稅風(fēng)險(xiǎn)。2、企業(yè)所得稅管理方面。（1）在省市公司的指導(dǎo)下，仔細(xì)研讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所和稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào)）和省公司電力公司下發(fā)的《關(guān)于落實(shí)電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策操作指南》，并多次與國(guó)稅局稅政科溝通共同驗(yàn)證確定廣豐區(qū)電網(wǎng)資產(chǎn)為農(nóng)村電網(wǎng)，適用“不能獨(dú)立核算收入的新建輸變電項(xiàng)目，應(yīng)使用資產(chǎn)比率法。（2）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》文件精神，查看公司近年來(lái)變壓器入庫(kù)情況，核對(duì)節(jié)能節(jié)水設(shè)備目錄，目錄上沒(méi)有的，請(qǐng)物資部門(mén)配合致電廠家，如廠家有申報(bào)節(jié)能設(shè)備成功的，請(qǐng)廠家掃描節(jié)能證書(shū)用以做備案資料。
二、主要成效
（一）強(qiáng)化增值稅發(fā)票的取得，有效提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作創(chuàng)優(yōu)工作的要求，公司參照國(guó)網(wǎng)公司通用制度重新修訂了費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)實(shí)施辦法，對(duì)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用原始發(fā)票要求必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此項(xiàng)舉措有效提升了生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率，在依法納稅的前提下合理降低了公司稅收成本。
（二）用足稅收優(yōu)惠政策，為公司爭(zhēng)取效益。積極主動(dòng)開(kāi)展農(nóng)網(wǎng)升級(jí)改造工程三免三減半備案工作。落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》（2013年第26號(hào)）相關(guān)規(guī)定，收集自2008年以來(lái)可納入優(yōu)惠范圍的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，準(zhǔn)備各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，2013年以來(lái)共備案優(yōu)惠應(yīng)納稅所得稅額71.27萬(wàn)元。
按稅法規(guī)定，公司購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備公司所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備公司所得科優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從公司當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
三、下一步工作措施或思路拓展
（一）加強(qiáng)財(cái)稅人員配置，以崗定人，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)；設(shè)立有利于促進(jìn)財(cái)稅管理考核指標(biāo)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理更加重視財(cái)稅管理工作，細(xì)化稅收管理制度，以制度為綱，確保稅收管理工作落實(shí)到位。
（二）將“政策優(yōu)惠就是企業(yè)利潤(rùn)”這一理念貫徹融合到公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，發(fā)揮財(cái)稅管理工作的價(jià)值創(chuàng)造作用，爭(zhēng)取有利于公司的財(cái)稅政策，高度重視通過(guò)財(cái)稅政策爭(zhēng)取來(lái)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在前端業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就要充分考慮稅收優(yōu)惠政策，向有利于爭(zhēng)取優(yōu)惠政策的方向靠攏。如在變壓器采購(gòu)時(shí)，在同等條件下優(yōu)先考慮有節(jié)能設(shè)備認(rèn)證的廠家，以便財(cái)務(wù)部申報(bào)節(jié)能減排設(shè)備所得科抵免。以用足政策優(yōu)惠，來(lái)推動(dòng)公司效益的提升。
四、管理建議
（一）注重稅收籌劃，降低稅負(fù)水平。密切關(guān)注“三集五大”體系建設(shè)情況，努力實(shí)現(xiàn)提前介入，提前謀劃，合理降低納稅成本。充分運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)，會(huì)同相關(guān)部門(mén)，在成本費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)形成方面采取合理的運(yùn)作方式，減輕稅收負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)利益。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分
中圖分類(lèi)號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069
2015年以來(lái)，省級(jí)電網(wǎng)公司積極推動(dòng)所屬全資縣級(jí)供電公司的子公司改制分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“子改分”）工作進(jìn)程，公司的經(jīng)營(yíng)模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。
1 稅收籌劃概念
電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等事項(xiàng)提前籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
AD公司為省級(jí)電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級(jí)公司，對(duì)16個(gè)地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行稅收籌劃，有助于集團(tuán)測(cè)定實(shí)際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。
2 稅收籌劃原則
2.1 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則
電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理不僅受財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價(jià)改革等外部因素的影響。財(cái)稅管理強(qiáng)調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時(shí)調(diào)整或指定財(cái)稅管理方案，降低財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 成本效益原則
電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。二是實(shí)施成本，籌劃方案的落實(shí)需要財(cái)稅人支付相關(guān)費(fèi)用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。三是風(fēng)險(xiǎn)成本，財(cái)稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題會(huì)使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門(mén)的處罰。為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，合理進(jìn)行稅收籌劃。
2.3 綜合性原則
電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長(zhǎng)效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對(duì)不同稅種分別籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)、整體稅負(fù)增加的情況。
2.4 時(shí)效性原則
部分稅收政策存在較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，相關(guān)部門(mén)會(huì)充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃
3.1 增值稅籌劃目標(biāo)
AD公司“子改分”之前，市級(jí)電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級(jí)電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙?，縣級(jí)電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計(jì)算結(jié)補(bǔ)，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機(jī)關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過(guò)渡，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 增值稅籌劃測(cè)算公式與變量分析
AD公司通過(guò)以下公式測(cè)算某一地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)變化率：
Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI
其中：
Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實(shí)際稅負(fù)變化率；
r：縣公司增值稅預(yù)征率；
ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；
ESR2：縣公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；
WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費(fèi)收入，亦是縣公司躉售購(gòu)電成本；
IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括躉售購(gòu)電成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
OI（Other Income）：市縣公司其他各類(lèi)增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時(shí)接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；
TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費(fèi)、農(nóng)維費(fèi)差額等。
AD公司子改分共涉及72家縣級(jí)子公司，影響16個(gè)地區(qū)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，AD公司實(shí)際稅負(fù)變化率可表示為：
Rc=∑16i=1Ri
其中：
為某一地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率絕對(duì)值；
Rc為AD公司16個(gè)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率。
3.3 增值稅籌劃分析
以AD公司2015年全年的實(shí)際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實(shí)際稅負(fù)變化率，如表1。
由此可見(jiàn)，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時(shí)保證省公司本部結(jié)補(bǔ)稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會(huì)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國(guó)稅局進(jìn)行溝通匯報(bào)，最終省國(guó)稅采用了該測(cè)算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。
4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃
4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃
根據(jù)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。
4.2 未彌補(bǔ)虧損所得稅籌劃
AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的情況，累計(jì)金額為4922.29萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項(xiàng)稅收政策，在完成備案后，未彌補(bǔ)虧損由AD公司承繼，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。
4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].長(zhǎng)春：黑龍江大學(xué)，2011.
【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 避稅 反避稅
一、引言
非居民企業(yè)自2008年正式推行以來(lái)，圍繞著如何提高、健全非居民企業(yè)稅務(wù)征管工作，及時(shí)對(duì)非居民企業(yè)進(jìn)行納稅征收就一直是一個(gè)熱點(diǎn)討論話題。歷經(jīng)三年多的發(fā)展，征收管理方面有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是，非居民企業(yè)仍舊能使用一些避稅方法躲避稅收，造成國(guó)家稅源流失。因此，對(duì)非居民企業(yè)稅源的管理是當(dāng)前涉外稅收征管工作面臨的重要課題，值得認(rèn)真研究解決。
二、非居民企業(yè)2011年反避稅情況
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)公布：2011年，我國(guó)共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，首破1000億元大關(guān)，比上年增加247.33億元，增長(zhǎng)31.8%。其中，企業(yè)所得稅871.66億元，增長(zhǎng)38.4%。源泉扣繳仍是非居民企業(yè)所得稅的主要征收方式，股息紅利所得稅貢獻(xiàn)最大.同時(shí)，2011年我國(guó)反避稅工作對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)239億元。其中，管理環(huán)節(jié)增收208億元，服務(wù)環(huán)節(jié)增收7億元，調(diào)查環(huán)節(jié)增收24億元。
可以看出，我國(guó)在反避稅工作中取得了突出的成績(jī)，極大的避免了國(guó)家稅源的流失。
三、非居民企業(yè)避稅常用方法
經(jīng)過(guò)梳理，非居民企業(yè)近年來(lái)常用的幾大避稅方法分別是：
（一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中，不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則進(jìn)行交易，而是根據(jù)雙方的共同利益來(lái)定價(jià)，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。因此，關(guān)聯(lián)方之間只要存在稅率差異就有可能存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，把更多的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)中去，以達(dá)到他們少繳稅或者不繳稅的目的。
（二）利用信箱公司避稅
所謂“信箱公司”，就是注冊(cè)一家離岸空殼公司，通過(guò)文件的操作，來(lái)達(dá)到避稅的目的。例如：跨國(guó)納稅人為躲避對(duì)各種所得收入征收的各類(lèi)所得稅，便將設(shè)在避稅地的招牌公司作為收付，將有關(guān)收入都轉(zhuǎn)到避稅地招牌公司進(jìn)行，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（三）利用國(guó)際避稅地避稅
常見(jiàn)的國(guó)際避稅地主要有：巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島等，這樣的地區(qū)不征個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目前的跨國(guó)公司作為非居民企業(yè)，出于避稅、法律以及資產(chǎn)保護(hù)等種種原因常常通過(guò)在境外國(guó)際避稅地設(shè)立一家公司作為中間控股公司進(jìn)行跨境投資，間接投資于我國(guó)國(guó)內(nèi)居民企業(yè)能有效的避開(kāi)我國(guó)的稅收管轄權(quán)。
四、針對(duì)上述情況，反避稅的相應(yīng)對(duì)策
（一）針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的對(duì)策
由于在稅收分配活動(dòng)中，征納雙方存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，企業(yè)相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)處于優(yōu)勢(shì)地位，而稅務(wù)機(jī)關(guān)處于信息的劣勢(shì)地位，這就是嚴(yán)重制約轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制作用充分發(fā)揮的瓶頸所在。因此，明確企業(yè)的舉證責(zé)任對(duì)加強(qiáng)反避稅工作是非常重要的。新所得稅法規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料的義務(wù)和可比第三方提供相關(guān)資料協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。這些資料包括：與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料。這些方式都能夠有利規(guī)避非居民企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅這一方法。
（二）針對(duì)信箱公司的對(duì)策
對(duì)于信箱公司這類(lèi)問(wèn)題，主要還在于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外國(guó)獨(dú)資企業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控工作。例如：國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)，如商務(wù)部門(mén)、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)際稅收、市場(chǎng)行情、價(jià)格資料等要加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)信息共享，建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，加大對(duì)在華跨國(guó)公司的抽查、監(jiān)管，特別是對(duì)于持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的公司、存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司、資本來(lái)源于國(guó)際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司、利潤(rùn)水平明顯低于行業(yè)水平或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司、曾經(jīng)被查處過(guò)有避稅行為的公司、其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處問(wèn)題。
（三）針對(duì)國(guó)際避稅地的對(duì)策
我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際做法，列舉出相關(guān)避稅地和以規(guī)定的稅率為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)定避稅港，同時(shí)，加大國(guó)際間合作，增加國(guó)際反避稅合作相關(guān)條款，能夠更好的反避稅。雖說(shuō)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)了《稅收情報(bào)交換規(guī)程》，也與不少?lài)?guó)家簽訂了稅收協(xié)定，但我國(guó)在國(guó)際合作中仍舊處于被動(dòng)地位，交換的情報(bào)簡(jiǎn)單、量少。截至2011年底，我國(guó)政府只與巴哈馬、英屬維爾京群島簽署情報(bào)交換協(xié)議，除此之外，與其他離岸地還沒(méi)有簽署情報(bào)交換協(xié)議，離岸監(jiān)管艱難。因此，在國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定中，要增加國(guó)際反避稅合作相關(guān)條款，如增加防范濫用協(xié)定的條款，細(xì)化調(diào)整跨國(guó)企業(yè)所得的程序，并加強(qiáng)稅收情報(bào)的交流。這樣，通過(guò)國(guó)際合作，協(xié)同行動(dòng)，能減少政府不必要的人力、物力浪費(fèi)，減少反避稅調(diào)查成本。
五、總結(jié)
綜上，我國(guó)反避稅道路還有很長(zhǎng)的路要走，要想嚴(yán)格規(guī)避非居民企業(yè)進(jìn)行避稅，我們應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化非居民企業(yè)管理、一般反避稅管理、避稅港避稅的具體操作程序和相應(yīng)職責(zé)等內(nèi)容，為開(kāi)展反避稅工作提供制度保障。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理，做好反避稅基礎(chǔ)工作；積極開(kāi)展雙邊磋商，進(jìn)一步提升服務(wù)水平；落實(shí)行業(yè)聯(lián)查和集團(tuán)聯(lián)查，深化反避稅調(diào)查。這樣，才能有效的消除非居民企業(yè)的避稅行為。
參考文獻(xiàn)：
［1］王心.我國(guó)2011年非居民企業(yè)稅收首破千億元.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-02-08
［2］王心.稅務(wù)總局:監(jiān)控跨國(guó)公司利潤(rùn)是今年反避稅重點(diǎn).中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-02-24
關(guān)鍵詞:總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配 創(chuàng)新
各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理和財(cái)政劃分大體上有三種基本模式：①以獨(dú)立法人為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行屬地管理，由具有法人資格的分支公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征管；②以總公司為納稅單位，實(shí)行合并納稅，由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管；③介于前兩者之間，即部分分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立納稅，部分分支機(jī)構(gòu)合并納稅。
一、總分機(jī)構(gòu)在所得稅管理中存在的問(wèn)題
(一)分配方法問(wèn)題
2008年分配辦法在實(shí)踐中造成諸多不公平。這種不公平體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別適用不同分配方式的規(guī)定不公平?？倷C(jī)構(gòu)所在地可直接獲得25％的應(yīng)納稅款，這是其分配優(yōu)勢(shì)地位的體現(xiàn)。但這種方式不區(qū)分總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞。與按照公式分配稅基相比，總機(jī)構(gòu)所在地政府獲得的稅收可能過(guò)多或過(guò)少?？倷C(jī)構(gòu)所在地政府獲得的稅收過(guò)多時(shí)，各地區(qū)會(huì)展開(kāi)對(duì)總機(jī)構(gòu)落戶(hù)本地的政府間過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，并造成分支機(jī)構(gòu)所在地稅收利益的損失。另一方面，財(cái)政分配環(huán)節(jié)的分配辦法不利于總分支機(jī)構(gòu)所在地間企業(yè)所得稅的公平分配。
(二)分配公式問(wèn)題
2008年分配辦法規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。這個(gè)規(guī)定存在三方面的問(wèn)題。第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)價(jià)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅計(jì)算中對(duì)這三因素的計(jì)價(jià)方法并不一定相同，是否需要以稅收分配為目的對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，還沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。第二，目前這些數(shù)據(jù)由總機(jī)構(gòu)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)數(shù)據(jù)填報(bào)，至于填報(bào)是否準(zhǔn)確，還無(wú)法考量。三個(gè)因素?cái)?shù)據(jù)的人為操縱難度有差異，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)收入因涉及流轉(zhuǎn)稅空間較小，而工資、資產(chǎn)額操縱空間較大。第三，2008年分配辦法的隱含條件是匯總納稅企業(yè)應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅查帳征收，但很多企業(yè)無(wú)法實(shí)行查帳征收。資產(chǎn)總額等因素的準(zhǔn)確核算是建立在會(huì)計(jì)核算健全的基礎(chǔ)之上的，對(duì)那些會(huì)計(jì)核算不夠健全的中小企業(yè)來(lái)講，按核算不夠準(zhǔn)確的資產(chǎn)總額等指標(biāo)分配預(yù)繳稅款會(huì)有失公允。
(三)遵從成本和征管問(wèn)題
一是遵從成本。比如，總部對(duì)把全部數(shù)據(jù)匯總到總部計(jì)算感覺(jué)比較麻煩，會(huì)增加遵從成本。二是準(zhǔn)備不足與信息不對(duì)稱(chēng)。許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不了解總部到底有多少分支機(jī)構(gòu)，很多企業(yè)也沒(méi)有及時(shí)向納稅機(jī)關(guān)報(bào)告。三是由于總機(jī)構(gòu)下屬分支機(jī)構(gòu)眾多，有不少是跨省分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)涉及城市較多，所以，這項(xiàng)工作做起來(lái)比較繁瑣，導(dǎo)致全國(guó)步調(diào)不統(tǒng)一。四是總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不通、缺乏合作意識(shí)，這是當(dāng)前2008年分配辦法推進(jìn)緩慢的一個(gè)重要原因。
(四)執(zhí)行中存在的其他問(wèn)題
第一，2008年分配辦法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中存在三級(jí)(及以下)分支機(jī)構(gòu)與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)并非處于同一省(市)的情形。如果按照現(xiàn)行的分配辦法，會(huì)造成三級(jí)(及以下)分支機(jī)構(gòu)所在地政府所得稅的流失。第二，對(duì)那些存在掛靠關(guān)系、財(cái)務(wù)核算獨(dú)立的掛靠企業(yè)和總機(jī)構(gòu)難以實(shí)施匯總納稅。目前各地通行的做法是，凡是總機(jī)構(gòu)能夠出具相應(yīng)的證明，證明總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)不存在投資關(guān)系，且總分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)相互獨(dú)立，無(wú)法達(dá)到匯總納稅的要求，則分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人對(duì)待，就地繳納企業(yè)所得稅，不參與匯總納稅。
二、加強(qiáng)總分機(jī)構(gòu)所得稅分配管理的對(duì)策建議
(一)分配方法的選擇
1、一般性和特殊性相結(jié)合的原則。所謂的一般性就是要有一個(gè)占主導(dǎo)地位的統(tǒng)一的分配公式。這個(gè)分配公式應(yīng)適用于大部分行業(yè)，可以協(xié)調(diào)大部分行業(yè)中的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配問(wèn)題。例如，現(xiàn)行分配公式可以適用于一般的生產(chǎn)制造業(yè)。所謂的特殊性在這里有兩層涵義。第一層涵義是，針對(duì)特殊行業(yè)，可以制訂適應(yīng)該行業(yè)特點(diǎn)的特殊的分配方法。
2、總分支機(jī)構(gòu)均使用公式分配法。應(yīng)統(tǒng)一采用公式分配法來(lái)分配總分支機(jī)構(gòu)所在地之間的稅收利益，而不再采用2008年分配辦法中的對(duì)總機(jī)構(gòu)單獨(dú)分配、50％應(yīng)納稅額在分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偤拓?cái)政環(huán)節(jié)分配相結(jié)合的方式。因?yàn)椴捎矛F(xiàn)行分配方式不能夠有效解決總分支機(jī)構(gòu)所在地之間企業(yè)所得稅的不公平分配問(wèn)題。
3、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅分配辦法應(yīng)適用于合并納稅的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的不同地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也涉及到稅基的地區(qū)間分配問(wèn)題。應(yīng)將非居民企業(yè)的境內(nèi)所得部分按照公式在相關(guān)地區(qū)間進(jìn)行分配。
(二)分配公式中分配因素的確定
1、公式中的因素與權(quán)重的選擇
