時間：2023-07-28 09:18:39
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇資產(chǎn)評估的費用，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負債等由審計負責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
森林資源作為一種可再生的自然資源，包括天然林和人工林。天然林和人工林相比，除了更新方式不同外，都要進行管理，國家每年都要投入千百萬元的資金進行森林資源的保護。森林資源資產(chǎn)的價格影響因素，包括市場供求因素以及所投入的必要的勞動量因素。森林資產(chǎn)價格，主要由下列因素構(gòu)成：
1 營林生產(chǎn)成本 營林生產(chǎn)成本是確定森林價格的基礎(chǔ)。營林生產(chǎn)成本應(yīng)以能夠提供商品材的宜林地的營林生產(chǎn)成本作為依據(jù)。
2 資金的時間價值 由于培育森林資源的長期性，在營林生產(chǎn)過程中，需要不斷投入資金，森林資源資產(chǎn)價格的評估應(yīng)充分考慮資金的時間價值對林木價值的影響，充分考慮資金占用的利息，營林生產(chǎn)成本應(yīng)以復(fù)利計算。同時，林木在不同的時間有不同的價值，同一樹種在不同年齡林木價值不同，形成森林的時序成本和時序價格。
3 利潤 森林資源資產(chǎn)的價格中應(yīng)當(dāng)包括營林利潤。在森林資源資產(chǎn)評估中，營林利潤率的確定，可以以社會平均資本利潤率為基礎(chǔ)，同時考慮到營林生產(chǎn)周期長、風(fēng)險大，再加上林木生產(chǎn)的實際情況，進行適當(dāng)調(diào)整。
4 稅金 森林資源資產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)繳納的各種稅費。
5 林木生產(chǎn)中的損失 在漫長的森林培育過程中，林木可能會遭受各種各樣的自然災(zāi)害，如火、風(fēng)、雷、水、病蟲害等，會帶來一定的經(jīng)濟損失。在評估中，必須對林木生產(chǎn)過程中的這些意外損失做出合理的估計。
6 地租 在我國，林地所有權(quán)和使用權(quán)相分離，森林資源資產(chǎn)的價格中應(yīng)包括絕對地租和級差地租，地租量應(yīng)根據(jù)不同林地、不同樹種、不同經(jīng)營水平等因素確定，如氣候條件、土地肥沃程度、交通條件、宜林性質(zhì)等因素。
7 地區(qū)差價和樹種差價 林木是在一定的自然地理條件下，經(jīng)過人類勞動而生產(chǎn)出來的，因此，林木的成本與價格，既受自然條件的制約，又受林木本身生態(tài)特性的影響，形成了林木的地區(qū)差價和樹種差價。因此，差價是森林資源資產(chǎn)價格的重要特征。
二、森林資源資產(chǎn)評估資料收集與資產(chǎn)核查
1 森林資源資產(chǎn)評估資料收集 森林資源資產(chǎn)評估必須搜集掌握當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)資料，主要有：①營林生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)費用資料；②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費用資料；③評估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場價格，及其銷售過程中稅、費征收標(biāo)準(zhǔn)；④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價格資料；⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率；⑥各種樹種的生長過程表、生長模型、收獲預(yù)測等資料；⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等資料；⑧其他與評估有關(guān)的資料。
2 森林資源資產(chǎn)核查 森林資源資產(chǎn)的實物量是價值量評估的基礎(chǔ)，評估機構(gòu)在森林資源資產(chǎn)價值量評定估算前，應(yīng)由林業(yè)專業(yè)技術(shù)人員對被估的森林資源資產(chǎn)進行實地核查。根據(jù)不同的評估目的、評估對象特點和委托方要求，可選擇使用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進行核查。森林資源資產(chǎn)核查項目，主要包括權(quán)屬、林地或森林類型的數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等內(nèi)容，具體項目：
林地。所有權(quán)、使用權(quán)、地類、面積、立地質(zhì)量等級、地利等級等。
林木。樹種權(quán)屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數(shù)、中齡林單位面積活立木蓄積，近、成、過熟林的立木蓄積，材種出材率等級、經(jīng)濟林的單位面積產(chǎn)量、薪炭林的單位面積立木蓄積量、未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造林保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產(chǎn)筍量等；其他與評估有關(guān)的內(nèi)容。
三、森林資源資產(chǎn)評估主要方法
根據(jù)原國家國有資產(chǎn)管理局和原林業(yè)部的《森林資源資資產(chǎn)評估技術(shù)規(guī)范》（試行），森林資源資產(chǎn)評估的對象主要是林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林景觀資產(chǎn)等。森林資產(chǎn)評估的基本方法主要是市場法、收益法、成本法。由于森林資源資產(chǎn)的特殊性，根據(jù)具體的評估對象和資料情況，針對林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)和森林景觀資產(chǎn)，又有相對應(yīng)的具體的評估方法。其中林林地資產(chǎn)評估主要是林地使用權(quán)評估，其評估方法與土地使用權(quán)的評估方法原理相同。
在進行林木資產(chǎn)評估時，要根據(jù)不同的林種，選擇適用的評估方法和林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)進行評定估算。目前主要的評估方法有市場法、剩余法、收益法和成本法等。林木資產(chǎn)評估中林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)須綜合考慮林分的生長狀況、立地質(zhì)量和經(jīng)濟質(zhì)量等來確定。
1 市場法 該方法是以相同或類似林木資產(chǎn)的現(xiàn)行市價作為比較基礎(chǔ)，評估待估林木資產(chǎn)價值的方法。
戶=K×K6×G×Q式中：戶為林木資產(chǎn)評估值；Q為被估林木資產(chǎn)的蓄積量；K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Kb為物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)；G為參照物單位蓄積量的交易價格。
所謂林分是指，內(nèi)部特征大體一致而與鄰近地段又有明顯區(qū)別的一片林子。一個林區(qū)的森林，可以根據(jù)樹種組成、森林起源、林相、林齡、疏密度、地位級、林型及其他因素的不同，劃分成不同的林分。不同的林分，常要求采取不同的森林經(jīng)營措施。
2 剩余法 剩余法又稱市場價倒算法，是用被評估林木采伐后所得的木材的市場銷售總收入，扣除木材經(jīng)營所消耗的成本（含有關(guān)稅費）及合理利潤后，將剩余部分作為林木資產(chǎn)的評估價值。其計算公式為：
P=W-C-F+S式中：P為林木資產(chǎn)評估值；W為銷售總收人；C為木材經(jīng)營成本（包括采運成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用及有關(guān)稅費）；F為木材經(jīng)營合理利潤；S為林木資源的再生價值 （林木資源的再生價值是指林木被砍伐后重新生長所產(chǎn)生的價值）。
3 收益法 收益法又稱收益凈現(xiàn)值法，是將被評估林木資產(chǎn)在未來經(jīng)營期內(nèi)各年的凈收益按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)為現(xiàn)值，然后累計求和得出林木資產(chǎn)評估價值的方法。
P=∑（（At-Ct）/（1+r）t）
式中：P為林木資產(chǎn)評估值；At為第t年的年收入；Ct為第t年的營林生產(chǎn)成本；N為經(jīng)營期；r為資本化率。
4 成本法 成本法是按現(xiàn)時工價及生產(chǎn)水平，重新營造一塊與被評估林木資產(chǎn)相類似的林分所需的成本費用，作為被評估林木資產(chǎn)評估價值的方法。其計算公式為：
P=K?∑Ct×（1+r）n-1
式中：P為林木資產(chǎn)評估值；K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Ct為過去第t年以現(xiàn)時工價及生產(chǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)計算的生產(chǎn)成本，主要包括各年投入的工資、物質(zhì)消耗、地租等；r為資本化率；n為林分年齡。
5 森林資源資產(chǎn)評估方法的適用范圍
市場法從理論上講各種有交易的森林資源資產(chǎn)的評估，采用該方法時，應(yīng)選取3個以上參照物進行測算。但是，由于市場條件限制，有些情況下，如防護林的評估，市場法就不適用了。
關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；林木評估；程序；福建沙縣
1.林木評估依據(jù)
2007年11月16日省財政廳、省林業(yè)廳聯(lián)合制定、頒布的《福建省森林資源資產(chǎn)評估管理暫行辦法》中第九條規(guī)定：非國有森林資源資產(chǎn)的評估，按照抵押貸款的有關(guān)規(guī)定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應(yīng)委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)進行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機構(gòu)評估，也可以由林業(yè)部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評估、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計、林業(yè)科研教學(xué)等單位提供評估咨詢服務(wù)，出具評估咨詢報告。
《福建省森林資源流轉(zhuǎn)條例》中第七條規(guī)定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉(zhuǎn)的，是否進行森林資源資產(chǎn)評估，由本集體經(jīng)濟組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標(biāo)、協(xié)議或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進行森林資源資產(chǎn)評估，評估價可以作為森林資源流轉(zhuǎn)保留價。第十五條規(guī)定：森林資源資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)評估條件的機構(gòu)進行。
2.林木評估范圍
2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業(yè)局制定公布施行的《沙縣林木資產(chǎn)抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規(guī)定：下列林權(quán)可用于抵押：①依法定程序，經(jīng)有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得并在有效使用期限內(nèi)的林木資產(chǎn)；②已取得林木所有權(quán)證書，且無權(quán)屬糾紛的用材林、經(jīng)濟林的林木資產(chǎn)。2007年11月25日沙縣人民政府印發(fā)公布施行的《沙縣森林資源流轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定》中第二條規(guī)定：下列森林資源可以流轉(zhuǎn)：①用材林、經(jīng)濟林、薪炭林；②用材林、經(jīng)濟林、薪炭林的林地使用權(quán)；③不在公益林經(jīng)營區(qū)內(nèi)的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規(guī)劃的宜林地的使用權(quán)；④法律、法規(guī)規(guī)定的其他可以流轉(zhuǎn)的森林資源。
3.林木評估程序
3.1評估委托
林木資產(chǎn)所有者委托森林資源資產(chǎn)評估機構(gòu)進行林木資產(chǎn)評估，應(yīng)遞交評估委托書、有效的林木資產(chǎn)清單、合法的權(quán)屬證明和其他有關(guān)材料。評估委托書的內(nèi)容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準(zhǔn)日、評估時間、評估要求等。有效的林木資產(chǎn)清單，是指當(dāng)年的森林資源規(guī)劃設(shè)計調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計調(diào)查（三類調(diào)查）的成果，或逐年更新至當(dāng)年且經(jīng)補充調(diào)查修正的森林資源檔案資料。評估機構(gòu)要對委托方所提供的林木資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時效性進行核驗，核驗合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委托協(xié)議。
3.2資產(chǎn)核查
森林資源資產(chǎn)評估機構(gòu)受理委托后，應(yīng)對委托方提交的林木資產(chǎn)清單進行核查，核查符合要求方可進行評估。資產(chǎn)核查是進行評估的前提條件。
3.3資料搜集
①營業(yè)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)成本費用資料。②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費用資料。③評估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場價格，及其銷售過程中的稅、費征收標(biāo)準(zhǔn)。④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價格資料。⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預(yù)測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料。⑧其他與評估有關(guān)的資料。
3.4評定估算
在有關(guān)資料達到要求的條件下，評估機構(gòu)對委托單位被評估林木資產(chǎn)價值進行評定和估算。
3.5提交評估報告書
森林資源資產(chǎn)評估機構(gòu)對評定估算結(jié)果進行分析確定，撰寫林木資產(chǎn)評估報告書，并提交給委托方。
3.6建立項目檔案
評估工作結(jié)束后，評估機構(gòu)應(yīng)及時將有關(guān)文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項目檔案。按國家有關(guān)規(guī)定和評估機構(gòu)檔案管理制度進行管理。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；會計；協(xié)調(diào)與合作
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.06.22 文章編號：1672-3309（2013）06-47-03
一、資產(chǎn)評估與會計計價內(nèi)涵
（一）資產(chǎn)評估的內(nèi)涵及特點
資產(chǎn)評估就是對資產(chǎn)重新估價的過程，是一種動態(tài)性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格是某一時點的價格，也是一種模擬價格。資產(chǎn)評估具有市場性、公正性、專業(yè)性、咨詢性的特點。
（二）會計計價的內(nèi)涵及特點
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益作為主要目標(biāo)，采用專門的方法對企事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨社會經(jīng)濟的發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析，是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算階段，主要有三個基本特點，即以貨幣為主要的計量單位、以會計憑證為依據(jù)以及具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。
二、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系
（一）會計信息是資產(chǎn)評估的重要依據(jù)
在進行資產(chǎn)評估的過程中經(jīng)常會利用并參考會計信息，包括會計數(shù)據(jù)和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產(chǎn)評估專業(yè)人員進行資產(chǎn)評估的最重要的依據(jù)之一，同時會計信息的質(zhì)量還對資產(chǎn)評估的質(zhì)量有重要影響。
（二）都以經(jīng)濟主體的資產(chǎn)為主要對象
資產(chǎn)評估的發(fā)展起源于會計，其許多概念源自于會計，其很多工作也與會計密切相關(guān)。資產(chǎn)評估對象的分類是依據(jù)財務(wù)會計制度對資產(chǎn)的分類劃分的，資產(chǎn)評估在評估項目方面的闡述口徑與會計也是非常一致的。
（三）現(xiàn)代會計計量方法在資產(chǎn)評估中得到大量運用
資產(chǎn)計價方法有歷史成本法、現(xiàn)行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統(tǒng)的計價法，其他方法簡稱現(xiàn)代計價法。分析其特點，歷史成本法具有客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準(zhǔn)則中都規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用歷史成本計價。但現(xiàn)在通貨膨脹變得非常嚴(yán)重，大大動搖了會計關(guān)于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現(xiàn)代計價法能更好地反映出企業(yè)的真實財務(wù)狀況和當(dāng)期經(jīng)營成果，但由于多種原因，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，目前在會計實務(wù)中現(xiàn)代計價法還行不通。但是，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易、變動時，必須以資產(chǎn)的公允價值作為交易的依據(jù)，因為歷史成本不能真實反映資產(chǎn)價值，只有采用現(xiàn)代會計計量法，引入公允價值才能反映資產(chǎn)在交易時點的現(xiàn)實價值。
三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別
（一）假設(shè)前提條件不同
資產(chǎn)評估中的基本假設(shè)是持續(xù)使用假設(shè)、公開市場假設(shè)和清算假設(shè)；會計的基本前提有會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計須同時滿足四個基本假設(shè)，而資產(chǎn)評估只滿足其中一個假設(shè)即可。
（二）目的不同
會計中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)而論資產(chǎn)，是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實際價值量，資產(chǎn)計價的目的是為投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益，資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織、實體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估的結(jié)果則是為資產(chǎn)的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）二者所指對象的范圍不同
資產(chǎn)評估中所指資產(chǎn)，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。會計計價中的資產(chǎn)是指為經(jīng)濟主體擁有和控制的、能用貨幣計量的經(jīng)濟資源。比如：資產(chǎn)評估可以對一些自創(chuàng)形成的無形資產(chǎn)進行評估，但會計工作中，只有在企業(yè)重組時才能對自創(chuàng)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。此外，會計計價將開辦費、長期待攤費用等也作為資產(chǎn)，而在資產(chǎn)評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經(jīng)濟利益為評判標(biāo)準(zhǔn)，這樣，一些無用的待攤費用、過時的設(shè)備的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎(chǔ)不同
資產(chǎn)評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產(chǎn)計價依據(jù)的是歷史成本。時點不同，資產(chǎn)評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產(chǎn)評估而言，大多采用現(xiàn)形市價法?，F(xiàn)在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現(xiàn)行市價間的差距就越大。專業(yè)人員須了解所評估的資產(chǎn)的市場價值。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
（五）二者的計價方法不同
在評估之前，資產(chǎn)評估專業(yè)人員需要收集被評估資產(chǎn)各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應(yīng)的判斷。在評估過程中，往往要根據(jù)評估原則，運用科學(xué)的評估方法進行估價，它更多的強調(diào)評估師的判斷，這也帶來評估結(jié)果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎(chǔ)上進行核算即可確定資產(chǎn)的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非?？煽?。
（六）二者的程序不同
會計計價有較固定的程序和準(zhǔn)則，根據(jù)相關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結(jié)果；而資產(chǎn)評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產(chǎn)的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結(jié)果可能會有很大差異，這就要求資產(chǎn)評估專業(yè)人員不斷提高專業(yè)水平，謹(jǐn)守職業(yè)操守，為客戶和信息使用者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
四、利用資產(chǎn)評估更好地服務(wù)于會計工作
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合
按照我國目前的相關(guān)規(guī)定，除上市公司在發(fā)行股票或者發(fā)生交易行為時需公布其資產(chǎn)評估及賬項調(diào)整的資料外，有關(guān)資產(chǎn)變動、物價波動及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求會計報表附注中對企業(yè)會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據(jù)以上的分析，會計報表無法提供企業(yè)真實的價值等方面的信息，所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改進相關(guān)會計準(zhǔn)則，用資產(chǎn)評估報告對現(xiàn)有會計報表的不足進行修正，即改變會計報表格式，實行會計報表表內(nèi)信息與表外資料披露相結(jié)合。這樣，表內(nèi)信息就反應(yīng)傳統(tǒng)的會計方面的信息，表外信息反映資產(chǎn)的評估價值，既不隨意調(diào)整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產(chǎn)的價值。達到資產(chǎn)評估和會計計價的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）在會計計價中，進行財產(chǎn)清查時資產(chǎn)評估往往必不可少
按照相關(guān)財務(wù)制度，會計計價中需要定期或者不定期的進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)清查結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整。對于盤盈的實物資產(chǎn)，需要對進行資產(chǎn)評估確定其現(xiàn)實價值，以資產(chǎn)評估結(jié)果入賬，這個時候資產(chǎn)評估就是必不可少的。
（三）在對外投資中，資產(chǎn)評估定價是會計計價的基礎(chǔ)和前提
企業(yè)對外以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資，如果以賬面價值直接計入被投資企業(yè)，實物資產(chǎn)往往價值非常低，有的無形資產(chǎn)賬面價值為0，為什么？投入研發(fā)的費用直接被分?jǐn)傋鳛橐郧暗馁M用了，賬面價值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產(chǎn)，其實際價值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進行資產(chǎn)評估確定其價值，并根據(jù)評估結(jié)果入賬，這是相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求。
（三）盡快制定財務(wù)報告利用資產(chǎn)評估結(jié)果的相關(guān)準(zhǔn)則
中國資產(chǎn)評估協(xié)會已于2007年頒布了《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》，在實際工作中，以財務(wù)報告為目的的報告越來越多。曾經(jīng)有一個上市公司公布了一項土地資產(chǎn)賬面價值為5000多萬元，但在財務(wù)報告時點的實際評估價值達到3億元，而企業(yè)在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進行調(diào)整，本次評估結(jié)果公布后立刻引起股價連續(xù)多個漲停。這充分體現(xiàn)了資產(chǎn)評估對財務(wù)報表的修正作用。當(dāng)然會計準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值也提到了很多，財政部在很多文件中也引入了公允價值的概念。但財務(wù)報告如何使用資產(chǎn)評估結(jié)果進行修正？關(guān)于這方面的具體操作性的準(zhǔn)則還非常欠缺。需要有關(guān)部門盡快制定更具可操作性和更加細化的具體準(zhǔn)則。
（四）評估界與會計界的協(xié)調(diào)發(fā)展勢在必行
資產(chǎn)評估與會計盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，隨著新會計準(zhǔn)則的實施，會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系已經(jīng)變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發(fā)展。在今后的一段時間里，會計需要學(xué)習(xí)和研究資產(chǎn)評估，包括評估技術(shù)，并及時向資產(chǎn)評估界尋求技術(shù)支持；反過來，新會計準(zhǔn)則也給資產(chǎn)評估界提出了新的研究課題，提供了更多的發(fā)展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準(zhǔn)備時，僅憑賬面歷史價值無法準(zhǔn)確的進行減值準(zhǔn)備的測算，需要借助資產(chǎn)評估師了解資產(chǎn)的現(xiàn)值。當(dāng)然，資產(chǎn)評估行業(yè)要更好地服務(wù)于財務(wù)報告，這也對資產(chǎn)評估師提出了要求：注冊資產(chǎn)評估師要抓緊學(xué)習(xí)并掌握新會計準(zhǔn)則，研究和掌握以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。隨著財務(wù)報告使用者對會計報表披露資產(chǎn)現(xiàn)值需求的提高，資產(chǎn)評估必將更好地為會計服務(wù)，財務(wù)報告也將為報告使用者提供更豐富、更充分、更準(zhǔn)確的信息資料。因此我們應(yīng)該加強評估界與會計界的協(xié)調(diào)與合作，實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動，促進各行業(yè)的共同發(fā)展。
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參考文獻：
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（一）資產(chǎn)評估對無形資產(chǎn)及確認(rèn)條件的規(guī)定 2008 年實施的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)定，對于無形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，是根據(jù)具體經(jīng)濟行為來判斷的。在資產(chǎn)評估實踐中，像客戶關(guān)系、期權(quán)價值、銷售網(wǎng)絡(luò)、市場份額、金融關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)域名、租賃權(quán)等也作為無形資產(chǎn)進行評估。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要求對無形資產(chǎn)進行確認(rèn)，必須是在考慮了無形資產(chǎn)評估的目的、評估對象的自身情況之后，對證明無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件進行確認(rèn)。
（二）會計對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的規(guī)定 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。納入我國財會系統(tǒng)的主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提條件下，還要同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
通過比較可以看出，資產(chǎn)評估對無形資產(chǎn)規(guī)定的范圍較大，其資產(chǎn)定義傾向于經(jīng)濟學(xué)中的資產(chǎn)，更注重于資產(chǎn)本身的內(nèi)在價值，關(guān)注其收益性，是廣義的無形資產(chǎn)。而由于考慮到會計的謹(jǐn)慎性原則，會計上規(guī)定的無形資產(chǎn)的范圍就小的多，強調(diào)的是無形資產(chǎn)在會計上的可辨認(rèn)性和非貨幣性，僅反映了能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，并且能夠在會計資料上反映成本的那部分無形資產(chǎn)，是狹義的無形資產(chǎn)。這就導(dǎo)致許多在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重大作用的無形資產(chǎn)，卻沒有在會計賬面上被發(fā)映出來。
二、無形資產(chǎn)評估定價與會計計量計價方法的比較
（一）無形資產(chǎn)評估定價 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)評估應(yīng)根據(jù)被評估無形資產(chǎn)的具體類型、評估目的、前提條件、評估原則及外部市場環(huán)境等具體情況選用合適的評估方法。無形資產(chǎn)評估主要方法包括收益法，市場法和成本法。收益法是指：將被評估資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計得出評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價值的評估方法。收益法最能真實反映無形資產(chǎn)價值，是較為科學(xué)合理的評估方法。市場法是指：通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象類似的資產(chǎn)作為比較對象，分析比較對象的成交價格和交易條件，進行對比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價值的方法。由于市場法適用性差，一般只作為其他方法的基礎(chǔ)。成本法是指：從待評估資產(chǎn)的評估基準(zhǔn)日的復(fù)原重置成本或更新重置成本中扣減其各項價值損耗，來確定資產(chǎn)價值的方法。無形資產(chǎn)的價值與其成本之間的關(guān)聯(lián)度很低，較少采用成本法。
（二）無形資產(chǎn)會計計量 無形資產(chǎn)計量是指無形資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)計量分為無形資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的初始計量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自企業(yè)進入開發(fā)階段至達到預(yù)定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認(rèn)條件的支出總額；而除了自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，入賬成本實際上是根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值確定的。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量采用的也是按照歷史成本進行計量：對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)，按照成本系統(tǒng)合理地進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期內(nèi)不予攤銷，只在每個會計期間進行減值測試。
（三）計價方法的比較 比較無形資產(chǎn)評估定價與會計計量計價主要有以下幾個方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無形資產(chǎn)會計計量認(rèn)為確定性比正確性更重要，長期以來被廣泛采用的計量屬性是歷史成本。因此，導(dǎo)致了無形資產(chǎn)賬面價值與其實際價值的不相關(guān)，及賬面價值的不正確性。無形資產(chǎn)評估定價更關(guān)注資產(chǎn)價值的正確性。由于大部分無形資產(chǎn)評估的前提條件是資產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能發(fā)生改變，資產(chǎn)的所有權(quán)也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的歷史成本已經(jīng)不能滿足各方對信息要求。因此無形資產(chǎn)評估以現(xiàn)實性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價或重置成本等價格反映資產(chǎn)價值。
（2）計價方法的可選擇性。會計計量無形資產(chǎn)是以購買時的價格或產(chǎn)生時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價，計價方式單一。無形資產(chǎn)評估計價的標(biāo)準(zhǔn)是可選擇的，評估師需要確定的是最為準(zhǔn)確的資產(chǎn)價值。資產(chǎn)評估認(rèn)為對于不同的使用者、根據(jù)不同的使用目的，無形資產(chǎn)有不同的價值。這就是無形資產(chǎn)評估價值靈活性的體現(xiàn)形式。價格標(biāo)準(zhǔn)有收益的標(biāo)準(zhǔn)、重置的標(biāo)準(zhǔn)和清算的標(biāo)準(zhǔn)等。而無形資產(chǎn)評估定價的方法，隨著評估目的、無形資產(chǎn)自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進行具體的選擇。其計價標(biāo)準(zhǔn)具有多變性，計價方法具有靈活性。
（3）成本和超額收益的偏好。無形資產(chǎn)會計計量僅關(guān)注獲得無形資產(chǎn)時的成本，是將無形資產(chǎn)視為一個單獨的資產(chǎn)個體，根據(jù)當(dāng)初得到無形資產(chǎn)時的成本來反映無形資產(chǎn)的價值的。這在無形資產(chǎn)權(quán)利發(fā)生變動時，是很多利益相關(guān)方都無法接受的。無形資產(chǎn)評估更注重?zé)o形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的超額收益。無形資產(chǎn)評估將無形資產(chǎn)與企業(yè)其他資源視作一個整體，認(rèn)為無形資產(chǎn)與其他資源聯(lián)系起來發(fā)揮作用，來計算無形資產(chǎn)在這個整體中能夠為企業(yè)帶來的超額收益。
（4）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的不完全銜接。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本?！顿Y產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》對無形資產(chǎn)的評估首選收益現(xiàn)值法。評估結(jié)果與會計賬面價值的差異，會給公司的報表帶不良影響?！镀髽I(yè)會計制度》要求，對已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)完工并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。這也與在用重置成本法進行無形資產(chǎn)評估時，要求根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費用來確定該無形資產(chǎn)評估價值的規(guī)定相矛盾。
［例］A企業(yè)2005年底需要對一項專有技術(shù)無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓評估，該專有技術(shù)于2001年外購取得，原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經(jīng)使用了5年，尚余5年。該技術(shù)成果在前五年為A公司帶來的收益總額為70萬元，所得稅率為25%，在未來5年中成本收益預(yù)測如表1所示：
該專有技術(shù)是近年來剛發(fā)展起來的新興技術(shù)，運用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料可以提高彩色顯像管的對比度和色彩純度，國內(nèi)迄今為止仍需進口該涂料。但由于該技術(shù)成果延續(xù)時間較長，至今仍未實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，而國際上的此類技術(shù)已經(jīng)開始更新?lián)Q代，運用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料在未來市場的占有率不容樂觀，具體表現(xiàn)為產(chǎn)值和利潤的逐年下降。
對該項無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估定價：根據(jù)以上資料得知：該項無形資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測，并可以用貨幣衡量；被評估無形資產(chǎn)的預(yù)期獲利年限可以預(yù)測；在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會停業(yè)或進行清理，所以對該項無形資產(chǎn)用收益法進行評估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當(dāng)年五年期國債利率5.85%作為無風(fēng)險利率，最終在評估報告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據(jù)收益法的公式：
P=■■
得出結(jié)果如表2所示：
由上述資料及計算結(jié)果可知：即運用收益法評估該無形資產(chǎn)的價值為32.07萬元。
對該項無形資產(chǎn)進行會計計量：該專有技術(shù)的原始賬面成本為120萬元，壽命周期為10年。會計上對其進行攤銷，年攤銷額為12萬元，2005年底無形資產(chǎn)的賬面價值為60萬元。
綜上分析，無形資產(chǎn)評估定價及其會計計量，同屬于無形資產(chǎn)計價方式，二者具有相同的理論前提。無形資產(chǎn)評估定價與會計計量的結(jié)果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因為資產(chǎn)評估關(guān)注無形資產(chǎn)在具體的評估目的下，某一時點的價值，能給企業(yè)帶來的預(yù)期收益。而會計計量是在持續(xù)經(jīng)營的前提下，衡量其準(zhǔn)確的歷史成本。筆者認(rèn)為，實踐中在對無形資產(chǎn)進行現(xiàn)行會計計量的同時，也應(yīng)定期對該無形資產(chǎn)進行評估定價，并且在報表附注中對其定價結(jié)果進行反映。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；確認(rèn)及計量；存在缺陷；改進措施
中圖分類號：F234 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）01-0170-01
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，它的一個重要特點就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無形化方向發(fā)展。知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。在知識經(jīng)濟社會里，無形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競爭力的優(yōu)勢資源之一，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷
1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)。衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。例如中國聯(lián)想集團，是一家極富創(chuàng)新性的國際化的科技公司，聯(lián)想集團的高產(chǎn)值和利潤與集團的自創(chuàng)商譽有很大關(guān)系。但由于《會計準(zhǔn)則》不確認(rèn)自創(chuàng)商譽，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映
2.評估管理不規(guī)范，評估市場混亂
由于歷史原因，我國大多數(shù)評估機構(gòu)都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評估機構(gòu)與政府部門脫鉤后，主要的問題就集中在：一是評估機構(gòu)無信譽等級。二是壟斷嚴(yán)重。三是評估機構(gòu)的自利行為的選擇。無形資產(chǎn)評估市場大，利潤高，誘惑力強，評估機構(gòu)紛紛出動，極力把無形資產(chǎn)評估管理的權(quán)限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統(tǒng)一的法律及權(quán)威的管理部門，所作結(jié)論難以客觀公正，從而失去其權(quán)威性。
3.會計核算未重視實質(zhì)流于形式
實質(zhì)重于形式，要求在會計核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的組成部分主要包括研究開發(fā)費用與取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費，研究與開發(fā)費用都是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的經(jīng)濟實質(zhì)部分。按照實質(zhì)重于形式原則，自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費用作為價值計量的主體，而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定的計量原則卻恰恰相反，最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也忽略了研究費用，違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則，歪曲了無形資產(chǎn)的價值，影響了會計信息的客觀真實性。
4.評估人員整體素質(zhì)不高
資產(chǎn)評估工作涉及到會計學(xué)、工程技術(shù)、市場學(xué)、等多門科學(xué)，知識含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經(jīng)驗，而對于無形資產(chǎn)評估人員素質(zhì)要求則更高，而我國目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機關(guān)分流的離退休人員及聘用人員，未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評估中操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，評估質(zhì)量不高。
二、無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的改進建議
1.擴大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍
對于企業(yè)的無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，而要從實際出發(fā)，對自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進行確認(rèn)，以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。
2.改革評估管理模式
在無形資產(chǎn)評估發(fā)展早期，我們把它作為一項政府職能，無論是評估機構(gòu)還是對評估人員及評估事務(wù)基本上都是采取行政管理，實踐證明這種模式是不利于無形資產(chǎn)評估的發(fā)展的。西方市場經(jīng)濟發(fā)育比較成熟的國家，對市場中介機構(gòu)一般都采用行業(yè)管理模式。如美國資產(chǎn)評估基本上是行業(yè)自律性管理。目前，我國評估機構(gòu)“脫鉤改制”還未最終形成一些行業(yè)自律性組織，如“中國評估者協(xié)會”等雖已建立，但還未完全轉(zhuǎn)到以行業(yè)自律管理為主的軌道上來。為促使我國無形資產(chǎn)評估管理走向科學(xué)化，應(yīng)在國家和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督、指導(dǎo)下分別成立由上而下的無形資產(chǎn)評估協(xié)會。
以企業(yè)研發(fā)能力為會計核算基礎(chǔ)，借鑒自建固定資產(chǎn)價值計量模式。
結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價值計量模式，設(shè)立“在研項目”中間核算科目與“研究開發(fā)費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發(fā)費用”科目，合理計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值，反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項無形資產(chǎn)的研發(fā)時，將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發(fā)成功了，將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產(chǎn)”科目借方，作為入賬價值的一部分。同時，將“在研項目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，作為入賬價值。研發(fā)失敗了，將“在研項目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費用”，直接計入當(dāng)期損益。通過計量“在研項目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費用”期末余額，能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量，掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終，較為客觀地計量企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值，解決當(dāng)前價值計量存在的缺陷。
3.提高評估人員素質(zhì)
我國目前無形資產(chǎn)評估從業(yè)人員從總體上來說，素質(zhì)與實際需要還不相符，有待進一步提高，這就要求執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評估；二是要加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高評估的技術(shù)和水平；三是要加強職業(yè)道德建設(shè)，使執(zhí)業(yè)人員能夠提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。
三、結(jié)語
隨著經(jīng)濟和科技水平的發(fā)展，從而使得無形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造及增長的主要驅(qū)動因素。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中所起的關(guān)鍵作用，加強企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量工作十分重要。
參考文獻
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