時間：2023-07-31 09:20:41
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制評價；企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計；全面運用
一、內(nèi)部控制評價與經(jīng)濟責(zé)任審計
1.內(nèi)涵
（1）內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價是企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)控的科學(xué)性開展多層次考評，得出考評的結(jié)果，最后綜合出書面總結(jié)。內(nèi)控評價的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實施的科學(xué)性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經(jīng)營的正?；詈筮_成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。
（2）經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計即是審計企業(yè)的法律負責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的實施情況。經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任，給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。
2.聯(lián)系和區(qū)別
關(guān)于內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價被包含于經(jīng)濟責(zé)任審計中，且內(nèi)控評價對經(jīng)濟責(zé)任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計遵循法律法規(guī)、嚴格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學(xué)有效，因而，內(nèi)控評價這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)等按年度進行的。但經(jīng)濟責(zé)任審計是上級相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內(nèi)控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風(fēng)險、調(diào)整企業(yè)運營偏差方面；經(jīng)濟責(zé)任審計則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎懲方面。
二、關(guān)于內(nèi)控評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中全面運用的適宜性
伴隨著內(nèi)控評價關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應(yīng)的是內(nèi)控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內(nèi)控評價當(dāng)做經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結(jié)果。因而，內(nèi)控評價呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟責(zé)任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內(nèi)容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作由經(jīng)濟活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構(gòu)成。開展審計的過程應(yīng)注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會職責(zé)；“三重一大”活動的確定和實施；領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等機構(gòu)部門實施的成效。
總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責(zé)的考評結(jié)論能夠推動經(jīng)濟責(zé)任審計中企業(yè)相應(yīng)人員達到預(yù)期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會職責(zé)的審計結(jié)論；戰(zhàn)略成長的考評結(jié)論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結(jié)果；而展現(xiàn)一般運營過程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險評估評價，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價也被包含在經(jīng)濟責(zé)任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中；毋庸置疑，經(jīng)濟責(zé)任審計中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實行科學(xué)性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學(xué)性等項目都是說明了經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認證材料。從而觀之，內(nèi)控評價的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟責(zé)任審計所需的各個方面。
2.使用方法協(xié)調(diào)一致
審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序?？傮w審計程序由風(fēng)險評估程序、操控測試、實質(zhì)性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結(jié)束審計工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評價方式都有：問卷調(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。
3.審計責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實質(zhì)內(nèi)容上的相似性
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是依據(jù)審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任實施的情況作出的科學(xué)合理的評價，最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失；沒有承擔(dān)或是沒有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟責(zé)任的生成，兩者歸結(jié)到底是同一的。
4.經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足互補
在現(xiàn)實中，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會有這些不足之處：審計結(jié)論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設(shè)性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo)；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務(wù)無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn)，對評價的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細的設(shè)定條款，從而讓內(nèi)控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個流程以及結(jié)果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價設(shè)定了對不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評價業(yè)務(wù)有連貫性，對機制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而，內(nèi)控評價恰如其分地彌補了經(jīng)濟責(zé)任審計的不足。內(nèi)控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計通常是上級部門調(diào)控的，因而可以相應(yīng)地彌補內(nèi)控評價的不足。由此，經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結(jié)語
總的來說，內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價可以推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)的實施，且與經(jīng)濟責(zé)任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中全方面地實施內(nèi)控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻：
[1]沈堅.內(nèi)控評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用[J].會計之友，2007（14）：63.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；風(fēng)險；對策
中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項審計活動。開展經(jīng)濟責(zé)任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀律監(jiān)督有機結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機制，進而維護企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護財經(jīng)法紀得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟責(zé)任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟責(zé)任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟責(zé)任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險談一點看法。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征
（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀行為的隱蔽性是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀行為全部查清，這就給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來客觀上的風(fēng)險較大。
（二）審計證據(jù)資料認證難也是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀事實無法落實，形成審計風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負責(zé)人進行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。
（四）經(jīng)濟責(zé)任審計較其他類型的審計風(fēng)險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準(zhǔn)確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進行決策時，將會形成無法彌補的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進行審計時未保持必要的持業(yè)謹慎，遺漏了審計證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計的信譽和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟責(zé)任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計人員在進行審計的過程中，一定要認真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。
（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預(yù)測性評價，在進行處理處罰時，一定要嚴格履行合法的審計程序，做到事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合起來。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟責(zé)任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強與外部審計機構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風(fēng)險。
三、同時應(yīng)當(dāng)抓好的幾個方面的工作
（一）加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習(xí)慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進一步加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強審前調(diào)查，科學(xué)制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟責(zé)任前應(yīng)深入被審計單位，認真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進行有針對性的培訓(xùn)，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。由于經(jīng)濟責(zé)任審計報告具有很強的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，應(yīng)加強與統(tǒng)計、財務(wù)、紀委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。
（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務(wù)人員，而開展經(jīng)濟責(zé)任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進而有效提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是應(yīng)市場經(jīng)濟對高校日益復(fù)雜的理財環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監(jiān)督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任、維護高校正常經(jīng)濟秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計風(fēng)險多等特點和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是高校內(nèi)審工作的一種探索性實踐活動，是高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作滯后。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)對有關(guān)行政負責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達到審計應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。
2.思想認識不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認識，大多數(shù)普通老百姓認為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學(xué)校搞經(jīng)濟責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計部門負責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對高校經(jīng)濟責(zé)任審計，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經(jīng)濟責(zé)任審計作用難以充分發(fā)揮。實施對有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟活動的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，以促進加強學(xué)校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進加強干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現(xiàn)實中審計所具有的局限性，特別是面對當(dāng)前高校經(jīng)濟運行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求在較短時間內(nèi)完成，一些問題一時無法查實，造成某些結(jié)論失實，由此使群眾對審計產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經(jīng)濟責(zé)任審計失去了應(yīng)有的作用。
4.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵的加大與審計人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟活動日趨頻繁，高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)日益加重。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及財務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費、貸款、各項資金管理等經(jīng)濟行為，需要對經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計人員素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識，雖具有一部分審計知識，但實際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟責(zé)任審計項目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計風(fēng)險。
5.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容，是對干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況一個權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計對象對此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟責(zé)任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經(jīng)驗借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟責(zé)任和目標(biāo)，現(xiàn)在定量的評價缺乏規(guī)范的指標(biāo)體系，定性的評價也難以把握。經(jīng)濟責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計評價難以確定。
二、進一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的措施和建議
1.正確認識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作；教職工正確理解經(jīng)濟責(zé)任審計行為；審計人員支持和積極參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)定位在：加強高校財務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟秩序、推進干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護航。
2.明確審計內(nèi)容，突出審計重點，客觀評價經(jīng)濟責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任。
3.規(guī)范審計程序，防范審計風(fēng)險，積極穩(wěn)妥推進高校內(nèi)部責(zé)任審計工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規(guī)范審計行為、保證審計質(zhì)量、作出正確的審計結(jié)論都是至關(guān)重要的。
審計準(zhǔn)備階段。校審計處根據(jù)組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據(jù)審計限期提交書面述職報告及相關(guān)經(jīng)濟資料等書面材料。
審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟指標(biāo)等情況作初步了解；通過各項經(jīng)濟資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標(biāo)完成情況，進一步掌握被審計單位經(jīng)濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，以補充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據(jù)。
審計終結(jié)階段?？陀^、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經(jīng)濟責(zé)任作出實事求是的評價。審計小組應(yīng)將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計報告既是對被審對象負責(zé)，也是對審計機關(guān)的審計結(jié)論負責(zé)。
4.建立規(guī)范的、可對比的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展時間不長，經(jīng)驗積累不多，操作性強的、規(guī)范可比的評價體系尚未建立，高校應(yīng)邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以進一步增強審計結(jié)論的權(quán)威性。
5.加強審計隊伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性、政策性很強，審計風(fēng)險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識。審計部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的，更加準(zhǔn)確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任創(chuàng)造條件。
6.實現(xiàn)客觀審計方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計方法，把經(jīng)濟責(zé)任審計同財務(wù)審計、效益審計，特別是審計調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經(jīng)濟責(zé)任的事前、事中審計監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達到強化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。
7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟責(zé)任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，組織協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟責(zé)任落到實處。
經(jīng)濟責(zé)任審計是手段，運用審計成果加強干部監(jiān)督管理、促進干部隊伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟責(zé)任審計不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護高校正常經(jīng)濟秩序、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進高校經(jīng)濟健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是具有特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場經(jīng)濟極富創(chuàng)舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務(wù)。
：
1.劉昌春。實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計需把握重點。中州審計，2002（8）
2.王永智等。搞好經(jīng)濟責(zé)任審計，促進干部隊伍建設(shè)。中國審計，2001（5）
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責(zé)任 審計 評價
[中圖分類號]F239.47 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督手段，體現(xiàn)了審計結(jié)果人格化的特性，它是對企事業(yè)單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)們做經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，審計部門要適當(dāng)運用審計評價體系對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們?nèi)纹趦?nèi)所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。
一、理論綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容最貼近的形式?？冃徲嬓鑼Σ捎酶恼k法和監(jiān)督等相關(guān)方面在調(diào)整決策及經(jīng)營和加強公共責(zé)任問題上提供信息，其主要目標(biāo)是對項目的經(jīng)濟、效率和結(jié)果以及法律、內(nèi)部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結(jié)論及建議。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業(yè)的經(jīng)營活動會受到所有者精力、專業(yè)知識、時間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制。當(dāng)所有者不能在風(fēng)險決策的同時又圓滿地從事日常經(jīng)營管理活動時，就會委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行管理企業(yè)的職能。
2.基于利益相關(guān)者的績效評價理論。企業(yè)績效評價與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價有著密切聯(lián)系，二者在對企業(yè)經(jīng)營狀況評價的內(nèi)容、指標(biāo)和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結(jié)果的使用上卻存在不同。
（三）國家相關(guān)部門頒布的法律法規(guī)
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營增長指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項指標(biāo)。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（國資發(fā)評價[2006]7號），規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
二、金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標(biāo)評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標(biāo)，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
三、實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標(biāo)。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標(biāo)構(gòu)成。具體如表1所示：
表1 英大國際經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系
評價
內(nèi)容 會計
信息
質(zhì)量 重大經(jīng)
營決策
情況 法規(guī)政
策執(zhí)行
情況 風(fēng)險
管理 內(nèi)部
控制 歷史遺留
問題處理
情況 發(fā)展
能力 經(jīng)營
業(yè)績 外部
測評
結(jié)果 總分
標(biāo)準(zhǔn)
分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100
四、結(jié)論及建議
綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
經(jīng)濟責(zé)任審計具有人格化的特點，應(yīng)采用歷史的觀點、發(fā)展的眼光分析經(jīng)濟責(zé)任履行情況。在具體評價過程中，依托經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，充分發(fā)揮審計人員職業(yè)判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標(biāo)，科學(xué)、全面、客觀評價企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計履行情況，提出明確的經(jīng)濟責(zé)任履行審計結(jié)論，為干部任用提供支撐。
【參考文獻】
[1]崔孟修.經(jīng)濟責(zé)任審計對國家審計的豐富和發(fā)展[J].審計研究，2007，6：21-26.
[2]葛笑天.政府職能轉(zhuǎn)變中的政府審計變革初探[J].審計研究，2005，1：75-78.
[3]洪承旭，閻建軍.商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)初探明[J].審計與經(jīng)濟研究，2002，2：18-20.
Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index
XU Xiao-mei
（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營增長指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項指標(biāo)。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則指出，企業(yè)經(jīng)濟的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標(biāo)評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標(biāo)，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標(biāo)。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標(biāo)構(gòu)成。
具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產(chǎn)事故、違法違紀行為的，給予經(jīng)濟責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟單位活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素
1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。
3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴謹，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素
1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
參考文獻：
1.李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].中國審計出版社,2000.
2.朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
3.蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).
（一）責(zé)任劃分含混不清
眾所周知，責(zé)任劃分的正確與否直接關(guān)系到審計評價的定性問題，失之毫厘便有可能導(dǎo)致審計結(jié)論的重大失誤，給責(zé)任人造成很大的影響。因此，分清經(jīng)濟責(zé)任是進行正確評價的基礎(chǔ)。但在近年來的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，不少審計人員忽視了責(zé)任的劃分，往往將各種責(zé)任相混淆，使得審計評價有失公允。如一些審計人員在進行審計評價時，將與經(jīng)濟責(zé)任毫不相干的非經(jīng)濟責(zé)任大加評價，把前任經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任列入現(xiàn)任經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任中進行評價的現(xiàn)象也是屢見不鮮。諸如此類問題的發(fā)生嚴重影響了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀公正性，也影響了審計機關(guān)的形象。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的開展不過才幾年的時間，全軍上下尚無一個統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，即便目前各大軍區(qū)已經(jīng)根據(jù)自身情況制定了相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，但仍不夠完善，審計結(jié)論往往人為因素較多，審計人員在進行審計評價時隨意性過大，不同的審計人員在對同一件事情進行評價時，可能出現(xiàn)不一致、甚至相悖的結(jié)論，而這些結(jié)論又都有可能有其立足點，原因就在于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范，這顯然有悖于審計工作客觀公正的原則，同時也給審計評價帶來了極大的風(fēng)險，更難以令人百分之百地信服。
（三）審計評價方法使用混亂
目前的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、效績評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導(dǎo)致評價結(jié)果的不一致，這就要求審計人員在選擇評價方法時要慎之又慎。然而，許多審計人員在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中往往胡亂套用評價方法，而不是從客觀實際出發(fā)，導(dǎo)致評價結(jié)論不能真實地反映實際情況，給審計工作帶來負面影響。
（四）較高審計風(fēng)險的束縛
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價是針對人的評價，事關(guān)重大，因此對評價準(zhǔn)確性的要求自然很高，但當(dāng)前的情況是，審計工作量大，任務(wù)繁重，而人力又有限，為減緩審計壓力，節(jié)約審計時間，審計機關(guān)通常要求被審計單位提前整理好相應(yīng)的資料并通常認為此資料是正確的，在此基礎(chǔ)上按照審計程序開展審計工作。這就存在一個被審計單位提供資料的可靠性問題，無形中給審計工作帶來了高風(fēng)險，這種高風(fēng)險勢必對審計評價產(chǎn)生極大的影響，使得審計人員在進行審計評價時有所顧慮。
三、搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的幾點對策
（一）不斷完善評價標(biāo)準(zhǔn)
規(guī)范且細化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是解決當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價問題的根本。因此，抓緊完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)已是迫在眉睫。按照“先規(guī)范后完善”的原則，總結(jié)工作經(jīng)驗，建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系和定性、定量考核體系，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計更趨標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。比如通過對被審計對象單位財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況審計后，應(yīng)先分項作評價，然后再綜合評價被審計對象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這樣作出的評價便有其堅實的基礎(chǔ)，即：先查清被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，作出會計資料真實與否的評價；根據(jù)查證的事實，作出財政、財務(wù)收支符合財經(jīng)法規(guī)與否的評價；通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績作出客觀公正的評價；通過審查和檢測被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況，作出內(nèi)部控制制度健全與否和有效與否的評價。在此基礎(chǔ)上，綜合分析，最終作出被審計對象對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評
價。這樣，審計評價的主觀性和隨意性便能得到極大的控制。
（二）選擇合適的評價方法
在目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)尚不完善的情況下，審計人員應(yīng)選擇合適的評價方法。在當(dāng)前眾多的定量評價方法中，是有一些評價方法較為適合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的，如復(fù)合審計評價方法等。復(fù)合審計評價方法是由復(fù)合審計評價系數(shù)（Multiple Auditing System簡稱MAS）與層次分析方法（The Analytic Hierarchy Process）相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型，復(fù)合審計評價方法采用了多層次分析法將不同性質(zhì)、不同類別的，全方位、多側(cè)面反映責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任的審計指標(biāo)體系融為一體，以復(fù)合審計評價系數(shù)的形式客觀、公正地評價軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，這種方法采用相對標(biāo)度的形式，同時又充分體現(xiàn)了審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，即在遞階層次結(jié)構(gòu)下，根據(jù)某種準(zhǔn)則和所規(guī)定的相對比例標(biāo)度，依靠審計人員的判斷，對同一層次有關(guān)因素的相對重要性進行兩兩比較，并按層次從上到下合成方案對于決策目標(biāo)測試，并以相對重要性的權(quán)重表示，然后計算復(fù)合評價系數(shù)，進行比較作出審計評價。
（三）與時俱進，沖破傳統(tǒng)觀念束縛
時代在發(fā)展，科學(xué)在進步，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計這一新生事物也應(yīng)一步步走向成熟，審計人員應(yīng)摒棄錯誤觀念，在走出誤區(qū)上應(yīng)堅持做到以下幾點。
1.理順財務(wù)收支審計與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)系。要充分認識到財務(wù)收支審計是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收支審計的升華，二者相輔相成，缺一不可。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)濟責(zé)任審計；難點；應(yīng)對措施
商業(yè)銀行作為一個特殊的經(jīng)濟企業(yè)，有不同的經(jīng)濟體制，存在一定的責(zé)任審計，主要是為了確保全面有效履行作為委托人的責(zé)任。根據(jù)黨的十報告指出，要建立健全權(quán)力運行機制和監(jiān)督管理體系，并特別對經(jīng)濟責(zé)任審計進行要求和制約。經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國最具特色的審計事項，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍較廣，在執(zhí)行過程中，可能會存在一些問題與難點，根據(jù)不同的難點，給予不同的應(yīng)對措施，以提高責(zé)任審計效果，保證商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟中的重要作用[1]。
一、商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀
近年來，隨著我國經(jīng)濟體制的不斷變化，越來越多的經(jīng)濟制度以及一些金融體制在不同的環(huán)境變遷改革。各種商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計也隨著我國的經(jīng)濟體制的改革應(yīng)運而生，經(jīng)濟體制對商業(yè)銀行的政策也逐漸變化，但商業(yè)銀行作為盈利企業(yè)，可能會存在一些人員或資金管理不當(dāng)，所以中央銀行要求對商業(yè)銀行加大監(jiān)管力度，對經(jīng)濟審計管理人員進行監(jiān)管，建立健全我國商業(yè)銀行的經(jīng)濟管理體制，促進商業(yè)銀行經(jīng)濟的快速全面發(fā)展。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)議指出，對商業(yè)銀行實現(xiàn)股東利益的最大化，加強自身內(nèi)部經(jīng)濟的管理體制，強化對高層人員的監(jiān)管，開展有效的經(jīng)濟風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)創(chuàng)新開拓[2]。對商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計要求也不斷提高，主要加強對高層審計人在任職期間的經(jīng)營方式進行監(jiān)管，來提高銀行的經(jīng)濟效益，保證銀行的穩(wěn)定快速發(fā)展。
二、商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計難點
商業(yè)銀行是一個特殊的經(jīng)濟企業(yè)，隨著經(jīng)濟管理體制的不斷變革，商業(yè)銀行的經(jīng)濟管理責(zé)任審計還存在較大的問題，主要包括審計資源、審計成果、審計對象以及審計任務(wù)等方面。在經(jīng)濟責(zé)任審計上存在一定的審計風(fēng)險。因此，有經(jīng)濟學(xué)者認為，對于如何建設(shè)商業(yè)銀行審計風(fēng)險管理是商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的主要難點。由于商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較為復(fù)雜廣泛。因此，進行合適的責(zé)任審計是必不可少，但在進行經(jīng)濟審計的過程中，要制定責(zé)任審計評價指標(biāo)、審計證據(jù)，并給予合適的評價結(jié)論。針對以上的內(nèi)容顯示，對經(jīng)濟責(zé)任審計要根據(jù)審計內(nèi)容、方法、對象、結(jié)果等進行綜合評價，來進行風(fēng)險管理。以保證商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。
三、采取的應(yīng)對對策
（一）完善高層的管理制度
商業(yè)銀行對高層的免職、調(diào)任以及退休等應(yīng)該進行嚴格的考核，并給予及時的補充人員，以填補空缺。同時還要按照中央五部委的要求建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，由紀檢、人事部門及審計人員等定期召開會議，在進行責(zé)任審計的過程中，審計人員向組織提交審計報告以及對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果進行評價和歸檔，可以及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題，進行審計糾正和處理，建立管理人員的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，并對任職期間的高層人員進行管理，設(shè)立獎懲、升遷的考察制度，加強審計獎罰的規(guī)定，讓經(jīng)濟責(zé)任審計可以促進更好更有效的發(fā)展。
（二）完善計制度
隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，商業(yè)銀行的經(jīng)濟責(zé)任審計制度也應(yīng)運而生。不斷建立健全完善審計制度，轉(zhuǎn)變審計模式。根據(jù)蔡春等人提出的審計關(guān)系理論中顯示，作為審計委托人應(yīng)該將審計評價結(jié)果報告受委托人的第三關(guān)系人，并履行經(jīng)濟責(zé)任人的責(zé)任，對所發(fā)生的經(jīng)濟狀況，給予相應(yīng)的解釋和確認。所有的經(jīng)濟責(zé)任審計必須由該銀行的在董事會、行長以及監(jiān)事會等進行進行審計工作。而且商行內(nèi)部也要進行審計，且審計具有相對的獨立性，實行“上審下”和“同級審”的雙重責(zé)任審計?？梢愿纳粕虡I(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計的獨立性，并提高責(zé)任審計的質(zhì)量[3]。
（三）完善人力資源管理制度
進行經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，應(yīng)該選擇一些具有專業(yè)和綜合素質(zhì)均較強的監(jiān)察人員進行審計。審計人員專業(yè)素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的第一資源，只有提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使審計工作順利的進行。該人力資源是企業(yè)發(fā)展的重要條件。首先要完善審計人力資源制度，對專業(yè)人員進行優(yōu)秀人才的選拔，并進行專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，促進人力資源的優(yōu)化，提高審計隊伍的專業(yè)質(zhì)量。同時還要提高審計人員的學(xué)歷，主要發(fā)展碩士以上的工作人員，壯大審計隊伍，提高人員綜合能力與經(jīng)驗積累，強化人員的的專業(yè)意識。同時根據(jù)國家政策法規(guī)的變化，開展再教育模式，提高審計人員的專業(yè)理論能力，加強企業(yè)內(nèi)部間的交流，讓審計人員對專項業(yè)務(wù)更熟悉，使審計人員能夠把理論與實際業(yè)務(wù)變化相結(jié)合，共同促進企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)語
通過對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責(zé)任的審計，加大監(jiān)察力度，及時發(fā)現(xiàn)問題，并進行糾正。在一定程度上將審計從“對事 ”轉(zhuǎn)換成“對人”的監(jiān)察模式，在一定程度上制約了銀行企業(yè)管理不到位的現(xiàn)象，促進了責(zé)任審計工作的良性發(fā)展。
參考文獻：
[1]付煒.淺議如何寫好商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計報告[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，12（25）：278-279.
