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篇1

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)文化;審計(jì)工作;作用;建設(shè)途徑

一、引言

我國審計(jì)事業(yè)經(jīng)過二十多年的發(fā)展,審計(jì)的對象和范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)的內(nèi)容和形式也不斷深化。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的新形勢下,《審計(jì)署 2008 至 2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》把“大力推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)”作為五項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)之一,要求加強(qiáng)審計(jì)文化研究,弘揚(yáng)審計(jì)精神,樹立文明形象,增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動力。審計(jì)署再次把審計(jì)文化建設(shè)作為一項(xiàng)常抓不懈的工作,體現(xiàn)了其在審計(jì)實(shí)踐工作中的地位和作用是非常重要的。近幾年,審計(jì)文化建設(shè)一直被各審計(jì)組織作為“審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃”目標(biāo)之一而貫徹落實(shí),理論界的研究也如火如荼。目前,我國審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn),審計(jì)實(shí)踐面臨著許多新的課題,不僅需要新形勢下審計(jì)體制和方法的開拓創(chuàng)新,更需要新型審計(jì)文化的同步發(fā)展。可以說,優(yōu)秀先進(jìn)的審計(jì)文化既是提高審計(jì)工作整體水平的重要著力點(diǎn),又是推進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的強(qiáng)大力量源泉。

二、對審計(jì)文化的觀點(diǎn)評述

關(guān)于審計(jì)文化的內(nèi)涵,學(xué)術(shù)界形成了比較一致的觀點(diǎn),認(rèn)為審計(jì)文化是審計(jì)組織及其人員在長期審計(jì)執(zhí)法實(shí)踐中形成的共同信念及價(jià)值觀念、行為方式、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌、思想意識、審計(jì)形象等。廣義的審計(jì)文化是人類社會政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等與審計(jì)相關(guān)的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和,是一個融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體。從狹義上講,審計(jì)文化是指審計(jì)意識形態(tài)以及與之相適應(yīng)的審計(jì)制度和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的綜合體。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看,審計(jì)文化是一個多層次要素的復(fù)合體,一般由三個層次組成:審計(jì)物質(zhì)文化、審計(jì)制度文化和審計(jì)精神文化。

對于審計(jì)文化的功能,也形成了較統(tǒng)一的意見,認(rèn)為審計(jì)文化是引導(dǎo)審計(jì)工作向深層次發(fā)展的重要因素?？茖W(xué)先進(jìn)的審計(jì)文化,可以通過產(chǎn)生良好的精神感召力和道德約束力,形成強(qiáng)有力的激勵環(huán)境和激勵機(jī)制,促使審計(jì)工作克服審計(jì)環(huán)境中的不利因素,不斷推進(jìn)和發(fā)展審計(jì)事業(yè)。本質(zhì)上,審計(jì)文化最重要的功能就是激勵審計(jì)人員從事審計(jì)事業(yè)。這種激勵環(huán)境和激勵機(jī)制所發(fā)揮的作用在某種程度上勝過行政命令。凝聚、約束、教育等功能則是這一功能的延伸與具體化。(劉英來,2005)

綜上所述,審計(jì)文化對審計(jì)工作的作用也日益受到重視,對審計(jì)文化的認(rèn)識在理論和學(xué)術(shù)界均升華到了一定的高度。并且有關(guān)文獻(xiàn)基本是從廣義文化的角度來研究審計(jì)文化內(nèi)涵和功能的,不僅包括了精神道德方面的,也包括了物質(zhì)和制度方面的。這對于加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)精神文明建設(shè),提高審計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì),推動審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

三、本文對審計(jì)文化的界定

長期以來,人們在使用“文化”這一概念時,其內(nèi)涵、外延差異很大,故文化有廣義與狹義之分。廣義的“文化”,著眼于人類與一般動物、人類社會與自然界的本質(zhì)區(qū)別,著眼于人類卓立于自然的獨(dú)特的生存方式,其涵蓋面非常廣泛,所以又稱作“大文化”。包含眾多領(lǐng)域,諸如認(rèn)識的(語言、哲學(xué)、科學(xué)、教育)、規(guī)范的(道德、法律、信仰)、藝術(shù)的(文學(xué)、美術(shù)、音樂、舞蹈、戲劇)、器用的(生產(chǎn)工具、日用器皿以及制造它們的技術(shù))、社會的(制度、組織、風(fēng)俗習(xí)慣)等等。一般來說,文化哲學(xué)、文化人類學(xué)等學(xué)科的研究工作者多持此類文化界說。

與廣義“文化”相對的,是狹義的“文化”。狹義的“文化”排除人類社會――歷史生活中關(guān)于物質(zhì)創(chuàng)造活動及其結(jié)果的部分,專注于精神創(chuàng)造活動及其結(jié)果,所以又被稱作“小文化”。《現(xiàn)代漢語詞典》關(guān)于“文化”的釋義①,即“人類在社會歷史發(fā)展過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和,特指精神財(cái)富”。當(dāng)屬狹義文化。一般而言,凡涉及精神創(chuàng)造領(lǐng)域的文化現(xiàn)象,均屬狹義文化。

由上可知,現(xiàn)代人們在某一地區(qū)或某一事物上使用“文化”這一概念時,是就“狹義文化”而言的。除了上述所說的含義外,當(dāng)代中國社會在使用“文化”概念時一般具有以下三個主要特性:(1)歷史性;(2)群體性;(3)影響性?？梢?文化內(nèi)涵是指文化的載體所反映出的人類精神和思想方面的內(nèi)容。因此本文對審計(jì)文化的界定主要遵循“狹義文化”的內(nèi)涵和外延,著重從審計(jì)精神和思想方面進(jìn)行研究。

(一)從審計(jì)文化的內(nèi)涵界定

基于以上分析,本文認(rèn)為審計(jì)文化是審計(jì)群體在長期審計(jì)實(shí)踐活動中,逐步形成并被共同認(rèn)可和遵循,帶有審計(jì)價(jià)值取向、精神、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣、工作作風(fēng)、思想意識、行為方式以及審計(jì)人員對審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感等因素的總和。審計(jì)文化的內(nèi)涵體現(xiàn)在審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)精神、審計(jì)指導(dǎo)思想、審計(jì)思維方式和審計(jì)職業(yè)道德幾方面。

(二)從審計(jì)文化的個性特質(zhì)方面界定

有著特定內(nèi)涵的審計(jì)文化來源于審計(jì)實(shí)踐,又在審計(jì)實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善,同時又反作用于審計(jì)實(shí)踐,因此審計(jì)文化具有自身的個性特質(zhì),必然體現(xiàn)時代特征,反映時代精神,是一種開放的文化。具體可概括為:獨(dú)立、依法、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)。這種鮮明的審計(jì)精神,一方面規(guī)定了審計(jì)存在的合理性,保證著審計(jì)的發(fā)展方向,一方面使審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等不同文化系統(tǒng)明確區(qū)分開來。在其形成過程中,既吸收了中國傳統(tǒng)審計(jì)文化中的精華,又借鑒了外國審計(jì)文化中有價(jià)值的成分,因而是具有中國特色的有時代特征的先進(jìn)文化。

四、審計(jì)文化建設(shè)與審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)系

(一)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè),從宏觀上有助于把握審計(jì)的發(fā)展趨勢,從微觀上有助于尋求審計(jì)的發(fā)展路徑

通過加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè),審計(jì)機(jī)關(guān)可以憑借理想信念、價(jià)值觀念、審計(jì)精神、職業(yè)道德等構(gòu)成的柔性管理,彌補(bǔ)法律制度剛性管理的不足,激勵、引導(dǎo)審計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);可以憑借先進(jìn)的制度、方法、技術(shù)和裝備的普及推廣,提高審計(jì)效率,從而為建立優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供基本保證。

(二)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求,是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保障

科學(xué)發(fā)展觀體現(xiàn)在審計(jì)中,要求審計(jì)人員既要用科學(xué)的眼光看待審計(jì),又要用發(fā)展的手段開展審計(jì)。科學(xué)的審計(jì)文化是引領(lǐng)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的一種先進(jìn)文化。如今,已構(gòu)建了審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能的科學(xué)體系,強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作要認(rèn)真貫徹落實(shí)為人民服務(wù)和為經(jīng)濟(jì)社會服務(wù)的目標(biāo),創(chuàng)新審計(jì)思維,不僅要把先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中,還要堅(jiān)持”以人為本”的科學(xué)觀點(diǎn),虛心學(xué)習(xí),實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展,不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展。

(三)加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)能為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供方向指引、智力支持和內(nèi)在動力

審計(jì)文化是通過審計(jì)人員的主觀努力塑造出來的,是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造出來的,不僅是審計(jì)實(shí)踐的理論升華和結(jié)晶,而且反映了一定的時代特色和要求,對審計(jì)事業(yè)的發(fā)展能提供方向性的指導(dǎo);同時審計(jì)文化建設(shè)能夠提高勞動者的思想道德和科學(xué)文化素質(zhì),人的積極性、主觀能動性和創(chuàng)造性的充分發(fā)揮,促使人的素質(zhì)全面發(fā)展,為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供精神動力和智力支持。

(四)透過審計(jì)文化建設(shè)可以不斷總結(jié)審計(jì)實(shí)踐工作中的基本規(guī)律和經(jīng)驗(yàn),并發(fā)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)中存在的問題,引導(dǎo)審計(jì)工作向深層次發(fā)展

審計(jì)工作的開展,是在一定時空條件下進(jìn)行的,體現(xiàn)著特定時代、特定政治、經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的特征。透過審計(jì)文化建設(shè),不斷總結(jié)基本規(guī)律和經(jīng)驗(yàn),就可以反映一定的時代精神,去其糟粕,取其精華,給審計(jì)工作注入源源不斷的活力;審計(jì)文化建設(shè)的過程應(yīng)不斷結(jié)合審計(jì)工作的開展,從而使審計(jì)事業(yè)向縱深發(fā)展。

五、加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)、推進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展的途徑

文化的重要作用已滲透到經(jīng)濟(jì)、政治、社會發(fā)展的方方面面,文化建設(shè)已經(jīng)成為中國特色社會主義事業(yè)的重要組成部分,是提高國家競爭力和軟實(shí)力的迫切需要。審計(jì)文化伴隨審計(jì)事業(yè)的發(fā)展而發(fā)展,需要我們在實(shí)踐中不斷加以探索研究。當(dāng)前,審計(jì)文化建設(shè)應(yīng)在社會主義先進(jìn)文化指引下,緊密結(jié)合實(shí)際,突出工作重點(diǎn),推動審計(jì)文化建設(shè)邁上新臺階。

(一)要求先從思想上充分認(rèn)識開展審計(jì)文化建設(shè)的重要作用

思想決定行動,只有先從思想上深刻認(rèn)識到審計(jì)文化建設(shè)的重要作用,意識到審計(jì)文化建設(shè)不是浮于表面,而是要積極互動地參與,才會在審計(jì)工作中加以貫徹實(shí)施,在潛移默化中培養(yǎng)其價(jià)值取向、進(jìn)取精神,使頭腦得到充實(shí),道德得以升華,真正成為審計(jì)文化建設(shè)的主人,成為推動審計(jì)事業(yè)蓬勃發(fā)展的主人。我國審計(jì)事業(yè)經(jīng)過20余年的探索、實(shí)踐, 已由基礎(chǔ)階段發(fā)展到提高階段, 由原來的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)等,審計(jì)的對象和范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)的內(nèi)容和形式不斷深化。隨著審計(jì)文化建設(shè)的加強(qiáng)和完善,必將全面提升審計(jì)質(zhì)量水平,充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

(二)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),樹立科學(xué)的審計(jì)理念,在審計(jì)工作中科學(xué)貫徹落實(shí)

科學(xué)的審計(jì)發(fā)展觀應(yīng)該是審計(jì)發(fā)展與我國政治經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的協(xié)調(diào),是依法審計(jì)與促進(jìn)民主法制建設(shè)的協(xié)調(diào),是審計(jì)人員與先進(jìn)技術(shù)的協(xié)調(diào),是審計(jì)文化與社會主義精神文明的協(xié)調(diào)。進(jìn)而我們要用科學(xué)發(fā)展觀武裝頭腦,不斷提高思想政治水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),不斷開拓創(chuàng)新,研究新情況,解決新問題,把實(shí)現(xiàn)和維護(hù)最廣大人民的利益作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。只有堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),充分把握科學(xué)發(fā)展與審計(jì)工作的密切聯(lián)系和內(nèi)在規(guī)律,進(jìn)一步深刻認(rèn)識審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,審計(jì)才能迎接時代的挑戰(zhàn),獲得更大的發(fā)展。

(三)以“文明、和諧審計(jì)”為核心,營造積極健康的審計(jì)氛圍

文明審計(jì)具體是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在從事審計(jì)過程中,依照《憲法》和《審計(jì)法》等有關(guān)法律規(guī)定的職權(quán)和程序,遵循行業(yè)文明禮儀公約和職業(yè)道德,按照法制化、制度化、規(guī)范化、人性化原則,依法查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件,反映個人內(nèi)在素質(zhì)、展示審計(jì)隊(duì)伍外部形象的一種優(yōu)秀的自律行為。可以說,文明審計(jì)是審計(jì)文化建設(shè)的核心,也是促進(jìn)社會和諧發(fā)展的必然途徑。(孫富強(qiáng),2007)和諧審計(jì)是高尚的審計(jì)職業(yè)道德和優(yōu)良的審計(jì)工作作風(fēng)的外在表現(xiàn),是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求。

這就要求努力在審計(jì)人員中深入持久地開展人生觀、價(jià)值觀和世界觀的教育,培育健康的人格和正確的審計(jì)價(jià)值理念;不斷強(qiáng)化文明審計(jì),培養(yǎng)昂揚(yáng)向上、奮發(fā)有為的精神風(fēng)貌,樹立清正廉潔,高效務(wù)實(shí)的審計(jì)形象;創(chuàng)造寬松舒適、勤政廉政的工作氛圍;充分調(diào)動、發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和聰明才智,為審計(jì)人員的全面發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。這樣審計(jì)事業(yè)才能不斷開拓創(chuàng)新,取得長足發(fā)展。

(四)樹立“社會主義核心價(jià)值體系”理念,既強(qiáng)化外部教育,又引導(dǎo)自我修養(yǎng)

社會主義核心價(jià)值體系的基本內(nèi)容是指導(dǎo)思想,中國特色社會主義共同理想,以愛國主義為核心的民族精神和以改革創(chuàng)新為核心的時代精神和社會主義榮辱觀。作為社會主義意識形態(tài)的本質(zhì)體現(xiàn),在整個文化建設(shè)中居于統(tǒng)攝和支配地位。為此,既要加強(qiáng)教育培訓(xùn),不斷強(qiáng)化人的某種觀念意識,使學(xué)習(xí)成為一種自覺、主動的需求,又要引導(dǎo)自我修養(yǎng)。通過不斷學(xué)習(xí),提高明辨是非、區(qū)分善惡的能力,逐步樹立起正確的人生觀、價(jià)值觀,從而把外在的準(zhǔn)則規(guī)范轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的信念原則,把外在的要求期望轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的自由自覺。具體可通過加強(qiáng)職前審計(jì)人才培養(yǎng)工作和強(qiáng)化崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育工作來實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

(五)建立審計(jì)文化建設(shè)的評估機(jī)制,最大限度地激發(fā)人的潛能

審計(jì)文化建設(shè)的成效如何,可以通過建立合理的評估機(jī)制進(jìn)行評估,并引入激勵機(jī)制,在行業(yè)中形成競爭局面,使之成為一種自覺行為。結(jié)合實(shí)際,完善對審計(jì)組織和人員考核的綜合實(shí)施辦法,要努力做到:一是考核標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)化,要建立以能力、業(yè)績而不是學(xué)歷、資歷為依據(jù)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);二是考核方法現(xiàn)代化,要制定量化考核指標(biāo),完善定期和日常考核制度;三是考核范圍合理化,德、能、勤、績要面面俱到。對考核優(yōu)秀的組織和人員實(shí)行物質(zhì)和精神的激勵,在人才選拔上樹立“人才就是競爭力,人才就是審計(jì)事業(yè)發(fā)展后勁”的觀念,改進(jìn)審計(jì)人才管理模式,倡導(dǎo)能上能下的用人模式,建立輪崗制和下崗制,建立科學(xué)的審計(jì)人才考評機(jī)制,獎優(yōu)罰劣。

總之,人們在審計(jì)工作中創(chuàng)造著審計(jì)文化,審計(jì)文化又能動地促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式下,面對時代賦予的新要求,努力建設(shè)科學(xué)、創(chuàng)新、開放、賦時代性的審計(jì)文化,既是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求,又是審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的內(nèi)在要求;審計(jì)文化建設(shè)只有堅(jiān)持以人為本、不斷開拓創(chuàng)新、科學(xué)管理,才能獲得與時俱進(jìn)的活力和源泉。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃[N].中國審計(jì)報(bào),2008-7-14:1-7.

[3] 劉英來. 審計(jì)文化建設(shè)研討會綜述[J].審計(jì)研究,2005(01):10-15.

篇2

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；公司治理；關(guān)系

一、問題的提出

改革開放以來，國有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果，中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造，開始登陸國內(nèi)和國際資本市場。當(dāng)前，外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位，不僅是國有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的基本國情，也是國際資本市場發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn)；一些會計(jì)舞弊、粉飾報(bào)表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴(yán)重動搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎(chǔ)。因此，公司治理從來沒有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識到只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是必不可少的組成部分。

二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者釋義

內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。

財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年7月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（征求意見稿）。該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會（決策者）；管理階層（執(zhí)行者）；審 計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員等監(jiān)督者）；其他利益關(guān)系人（如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等影響者）。從這個角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對其公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而起到增強(qiáng)會計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

三、如何辯證看待內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系

第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

第二，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。事實(shí)證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計(jì)長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢和不足的時候，針對目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。

第三，內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容。公司治理既是一個靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個動態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。

從中石化集團(tuán)公司2006年審計(jì)工作會議披露的情況來看，目前中石化經(jīng)營管理中出現(xiàn)了部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保；違反總部物資采購管理規(guī)定，加大采購成本，收受回扣；違規(guī)動用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金進(jìn)行股票炒作和委托理財(cái)，形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)等等問題。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計(jì)不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者辯證關(guān)系的重要性。

四、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理三者的目標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：一是能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。二是控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。三是內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接上報(bào)給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；公司治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。

顯然，與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。與時俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動有效性為主線 ， 以 促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走，哪里有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

五、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去，公司治理方見成效。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。目前，我國內(nèi)部審計(jì)基本上未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分，對風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識地推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果，做到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理的有機(jī)融合，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避公司風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

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