緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、上市公司審計(jì)容易遇到的風(fēng)險(xiǎn)

從總體上來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（3）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。本世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國(guó)際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開(kāi)始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。

我國(guó)的證券市場(chǎng)目前尚處于初級(jí)階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下?tīng)顩r或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的業(yè)務(wù)和狀況主要有：（1）關(guān)聯(lián)方交易。沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類(lèi)交易的合法性、公約性應(yīng)予以特別關(guān)注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流人，只是借記"應(yīng)收款"，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的。有的國(guó)家或地區(qū)可以以一元錢(qián)注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒(méi)有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司或分銷(xiāo)點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，如何驗(yàn)證銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問(wèn)題。而且，有的公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說(shuō)去分銷(xiāo)點(diǎn)或國(guó)外查帳的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損。與上述幾種情況相關(guān)聯(lián)的是，一些上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過(guò)非常交易、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)交易等手段而不是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)予以特別關(guān)注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來(lái)，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來(lái)越多，有剝離、有收購(gòu)、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問(wèn)題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購(gòu)買(mǎi)日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購(gòu)并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤(rùn)、虛盈潛虧的問(wèn)題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？等等。這些問(wèn)題的存在，大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)予多加謹(jǐn)慎。

（三）復(fù)雜的控股關(guān)系。有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過(guò)來(lái)成了自己的"爸爸"。由于我國(guó)目前還沒(méi)有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很少關(guān)心"爺爺"是誰(shuí)，"曾爺爺"是誰(shuí)，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱市場(chǎng)股價(jià)。在年報(bào)或中報(bào)前，往往會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)的急劇波動(dòng)，幾年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，很有可能是有人操縱市場(chǎng)，以達(dá)到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)又往往和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助作假或過(guò)失有關(guān)，如果是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可妄為。

（五）會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更。會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說(shuō)絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候上市公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過(guò)會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)，如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。上市公司時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。上市公司變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，（如山東的公司不找山東的事務(wù)所，今年找北京的事務(wù)所、明年找上海的事務(wù)所），這種情況下，被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。

（六）要求盡快出報(bào)告和過(guò)分依賴(lài)管理當(dāng)局的陳述。有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托事務(wù)所，而且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受了這樣的委托，往往又會(huì)由于時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴(lài)未經(jīng)證實(shí)的管理當(dāng)局的陳述或解釋?zhuān)踔翆?duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而喪失了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)冒很大的風(fēng)險(xiǎn)。瓊民源案就是一個(gè)非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報(bào)告，事務(wù)所從接受委托到出審計(jì)報(bào)告僅用了一周左右的時(shí)間。這么大一個(gè)公司，又在不同地區(qū)設(shè)有分公司，一周左右能完成所有的審計(jì)程序嗎？沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢(qián)存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

二、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）社會(huì)環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。

篇2

[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程,這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的。

三、我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來(lái)源可以分成三大類(lèi),即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會(huì)公眾一直以來(lái)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的一切責(zé)任。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)來(lái)自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見(jiàn)不鮮,一些上市公司通過(guò)欺詐、舞弊等違法手段粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn),還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?chǎng)、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(2)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過(guò)程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問(wèn)題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會(huì)各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒(méi)有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營(yíng)者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹(shù)立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其他方面沒(méi)有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)。新晨

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過(guò)運(yùn)用各種方法和手段來(lái)降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國(guó)上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻(xiàn):

[1]朱家福:我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(5)

篇3

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化，各集團(tuán)企業(yè)開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問(wèn)題。

1對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差

審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要就是在資金方面，如股票業(yè)務(wù)和期貨業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)投資大，時(shí)效性強(qiáng)，對(duì)專(zhuān)業(yè)水平要求高，最主的是市場(chǎng)行情不穩(wěn)定，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來(lái)難度。同時(shí)，隨著時(shí)間的推移和國(guó)家政策的更新，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、管理、及審計(jì)制度應(yīng)進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)帶局限性。此外，集團(tuán)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題依然存在，審計(jì)工作外包或者是流于形式?jīng)]有實(shí)際意義，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，小風(fēng)險(xiǎn)演變成大風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。

2審計(jì)人員水平有限且信息化應(yīng)用程度不高

在我國(guó)，高水平的財(cái)務(wù)和審計(jì)人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求。企業(yè)配備的審計(jì)人員數(shù)量不夠，并且人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平不是很高。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員僅是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬表等這些簡(jiǎn)單的數(shù)字進(jìn)行復(fù)核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務(wù)流程上的缺陷，沒(méi)有真正審核出報(bào)表是否真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。在集團(tuán)公司與各下屬企業(yè)之間也沒(méi)能建立一套健全的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，下屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)反映到集團(tuán)總部，不能很好地進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事中管理不夠

對(duì)于多數(shù)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，主要負(fù)責(zé)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們?cè)跁?huì)計(jì)核算和重要決策中的重要性。審計(jì)人員不能切實(shí)參與到企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)和決策中去，不能掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和工作流程，影響了其在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施的順利進(jìn)行。

4缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

各企業(yè)雖也在不斷構(gòu)建自己的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，但企業(yè)內(nèi)部組織化、制度化的風(fēng)險(xiǎn)控制體系并沒(méi)有完全建立起來(lái)，企業(yè)上下級(jí)和企業(yè)內(nèi)部員工之間的風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)并不明確，發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)則相互推脫責(zé)任，削弱了風(fēng)險(xiǎn)控制能力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

二集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，不能做到杜絕但可以進(jìn)行有效控制。提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和審計(jì)工作的獨(dú)立性，健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不但要進(jìn)行事后查錯(cuò)糾弊，還要做好事前審計(jì)和事中審計(jì)，避免可控風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低不可控風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。

1正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制可以減少損失。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)及處理的一系列審核活動(dòng)。通過(guò)適當(dāng)?shù)拇胧┛梢钥刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制正是從企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)角度判斷內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置和執(zhí)行的合理性，對(duì)企業(yè)有關(guān)治理措施進(jìn)行評(píng)測(cè)，并提出可行性建議，提高審計(jì)質(zhì)量。

2運(yùn)用內(nèi)審軟件，提高工作效率審計(jì)手段的完善

不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)軟件是由軟件工程師專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)共同編制的，涵蓋一些審計(jì)技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。如中普審計(jì)軟件，通過(guò)它可以進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)賬套采集，并將其轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件中，進(jìn)行總賬、明細(xì)賬、憑證查閱，進(jìn)行計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、篩選、數(shù)據(jù)分析，疑點(diǎn)憑證抽查等工作，有效開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。中普審計(jì)軟件的運(yùn)用是集團(tuán)審計(jì)加快信息化建設(shè)的一個(gè)縮影，它的應(yīng)用明顯提高了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，使審計(jì)工作更加流程化、規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化，使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作更上一層樓。

3建立健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基本流程包括確定審計(jì)范圍和對(duì)象、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估測(cè)試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、形成建議并處理風(fēng)險(xiǎn)、后續(xù)審計(jì)。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看，有戰(zhàn)略性也有戰(zhàn)術(shù)性，但從企業(yè)戰(zhàn)略角度來(lái)看，沒(méi)有對(duì)企業(yè)投資、融資、擴(kuò)大市場(chǎng)等戰(zhàn)略性決策需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況構(gòu)建包括更多方面的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，如資金運(yùn)轉(zhuǎn)、存貨管理、納稅風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、會(huì)計(jì)信息（包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)以及股東權(quán)益是否真實(shí)有效）、采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)與效益等方面。

4提高審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)地位

提高的同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量是集團(tuán)公司和審計(jì)人員要認(rèn)真思考的問(wèn)題。審計(jì)工作不但專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、具有挑戰(zhàn)性，還是一項(xiàng)綜合性、層次高的經(jīng)營(yíng)監(jiān)督工作，對(duì)審計(jì)人員的挑選不應(yīng)該局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)，應(yīng)多專(zhuān)業(yè)選擇審計(jì)人員，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)還要加強(qiáng)審計(jì)人員的日常培訓(xùn)和人際交往通知培養(yǎng)，審計(jì)工作涉及到很多部門(mén)，需要審計(jì)人員有較好的溝通協(xié)調(diào)能力以達(dá)到事半功倍速效果，而日常專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)則是學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理論和方法，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)如職業(yè)首先、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能的必要途徑。

5規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)過(guò)程

篇4

【關(guān)鍵詞】上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意的對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！币陨隙x，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為，而非有意之為；但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和國(guó)企改革的進(jìn)一步深化，我國(guó)企業(yè)改組上市的步伐明顯加快。上市公司的年度報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)、資產(chǎn)評(píng)估等都要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證，這無(wú)疑為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開(kāi)拓了更廣闊的空間，但同時(shí)也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有清醒認(rèn)識(shí)。從我國(guó)目前情況看，審計(jì)上市公司時(shí)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾種：

（一）非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格的雙重壓力下，地方政府往往以“看得見(jiàn)的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。如果上市公司非貨幣資產(chǎn)收入占公司收入總額的比例過(guò)高，就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此，大額的非常交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過(guò)戶，在確認(rèn)大額收益無(wú)現(xiàn)金流入時(shí)，應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜的交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完成合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此類(lèi)交易的合法性、公約行應(yīng)予以特別關(guān)注。

（三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱會(huì)計(jì)報(bào)表和利潤(rùn)的常用手法有：1.改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)折舊年限、降低折舊率，可以收到降低當(dāng)期費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。2.潛虧掛賬。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，三年以上應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬不良資產(chǎn)，系利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，上市公司為了提高當(dāng)期業(yè)績(jī)，往往不作攤銷(xiāo)處理而長(zhǎng)期掛賬，以虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。3.利息資本化。按《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則及現(xiàn)行制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，屬在建工程利息計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。但一些上市公司將固定資產(chǎn)建設(shè)相關(guān)的利息支出，出于不同的動(dòng)機(jī)，不遵循準(zhǔn)則的規(guī)定，或計(jì)入當(dāng)期損益，加大本期費(fèi)用而相應(yīng)減少利潤(rùn)而少交所得稅，或不計(jì)提和少計(jì)提當(dāng)期的利息費(fèi)用，虛增利潤(rùn)，甚至有些企業(yè)固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，而賬面在建工程仍不結(jié)轉(zhuǎn)，故意將一些支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。4.合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。企業(yè)根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低的需要，調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍。如果企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，則有可能承擔(dān)相應(yīng)的法律。5.利用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)，較為普遍的做法是改變長(zhǎng)期投資處理方法及合并報(bào)表范圍。

（四）資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用，但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見(jiàn)影的豐厚收益，未免有“報(bào)表重組”之嫌，因此，資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式，頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上，資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司新機(jī)體的健康發(fā)展。但在我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中，“魔術(shù)游戲”層出不窮，人為操縱痕跡明顯，似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無(wú)望的情況下，舍此就無(wú)他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備，如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn)，有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn)，董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過(guò)并如實(shí)公告，涉及收益的，還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

（五）期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如：上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損，使公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力值得懷疑，存在重大不確定性因素，牽涉到法律訴訟，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡，因?yàn)闊o(wú)論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期，還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

（六）公司股份劇烈波動(dòng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

若被審計(jì)上市公司的股票在二級(jí)市場(chǎng)上股價(jià)波動(dòng)異常，可能是客戶與其他中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手操縱市場(chǎng)，而會(huì)計(jì)信息有可能是惡意操縱的主要內(nèi)容。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨著承擔(dān)過(guò)失和欺詐的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，復(fù)雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)價(jià)值，確保其真正成為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的鑒證者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警者、投資者利益和證券市場(chǎng)秩序的保護(hù)者，必須設(shè)法改變上市公司審計(jì)關(guān)系失衡的狀況。應(yīng)該強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制。為預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行商業(yè)保險(xiǎn)，也將逐步成為審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證事務(wù)所正常開(kāi)展業(yè)務(wù)的有利保障。繼續(xù)推進(jìn)以“脫鉤改制”為核心的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。從汲取國(guó)際先進(jìn)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的審計(jì)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)技巧和人才培訓(xùn)機(jī)制，這對(duì)改變我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的成分結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)上市公司審計(jì)獨(dú)立性和客觀性也是十分必要的。

總之，加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的披露，有助于投資者了解上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以防止上市公司利用各種交易或虛假交易侵害廣大的投資者利益，也為防止某些大戶利用虛假信息操縱股市，侵害中小投資者的利益起到了一定防范作用。在完善的同時(shí)，還應(yīng)注意一些相關(guān)的方面，如對(duì)廣大中小投資者的教育、證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的健全、大力發(fā)揮獨(dú)立董事的作用等。只有各個(gè)方面的相互配合，才能在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期將股權(quán)結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的問(wèn)題加以很好的解決，并進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 特征 因素 控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。從廣義上理解，美國(guó)學(xué)者海尼斯在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)。

一、引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析

由于上市公司潛在的舞弊動(dòng)機(jī)及源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身原因可能會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素如下：

1.降低企業(yè)債務(wù)成本和滿足債務(wù)條款

  上市公司虛增盈利和虛減債務(wù)水平，一方面可以增加債務(wù)融資的可獲得性，另一方面可以使債務(wù)成本降低以及獲得寬松的財(cái)務(wù)限制條款，這些條款是債權(quán)人為保護(hù)自身利益而對(duì)債務(wù)企業(yè)提出的約束條件。通過(guò)實(shí)施積極的會(huì)計(jì)操縱以滿足債務(wù)合同條款，借款企業(yè)可以減少這些債務(wù)限制條款的不利影響。

2. 保留上市公司主體資格

    根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于面值將被定為ST公司，如果連續(xù)三年虧損，其股票將暫停上市，實(shí)施特別轉(zhuǎn)讓處理。這顯然是企業(yè)的管理人員和投資股東不愿看到的，為此一些上市公司為保留所謂的“殼資源”，避免被“戴帽”處理，或?yàn)榱嗽缛铡罢薄?，力求“扭虧為盈”，在無(wú)法按正常途徑實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的情況下，就會(huì)采取多種方法粉飾報(bào)表，通過(guò)會(huì)計(jì)操縱來(lái)達(dá)到目的。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

從事上市公司審計(jì)工作的事務(wù)所可能不具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，但卻出于利潤(rùn)的考慮，接受業(yè)務(wù)復(fù)雜的上市公司的委托，從事對(duì)該公司審計(jì)工作。審計(jì)過(guò)程中由于其不能對(duì)特殊復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯(cuò)誤或舞弊的存在，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)程序的不充分性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，很多事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)，不得不向客戶做出不合理的讓步。如過(guò)分的降低審計(jì)收費(fèi)，同時(shí)為降低成本又未能執(zhí)行充分必要的審計(jì)程序，最終增大了發(fā)表不合理審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來(lái)制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。

2.提高審計(jì)人員自身素質(zhì)

一是不斷提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開(kāi)展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討。二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹(shù)立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是審計(jì)部門(mén)應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力。

3.選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

4. 深入了解委托審計(jì)的具體業(yè)務(wù)

    審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，最終發(fā)生審計(jì)訴訟的一個(gè)重要原因，就是審計(jì)人員對(duì)委托審計(jì)的具體業(yè)務(wù)了解不夠，倉(cāng)促接受任務(wù)。因此，審計(jì)人員要想查清各種事項(xiàng)，僅僅審查會(huì)計(jì)資料是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須熟悉委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。特別是那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的委托單位，更應(yīng)引起注意。從審計(jì)訴訟案例來(lái)看，這類(lèi)案件絕大多數(shù)是發(fā)生在宣告破產(chǎn)的審計(jì)委托單位。

5.完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員來(lái)說(shuō)，有一套健全完善的法律體系，特別是良好的審計(jì)環(huán)境、健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率、審計(jì)質(zhì)量的保證，這樣才能達(dá)到物盡其材，人盡其用。目前，我國(guó)也應(yīng)針對(duì)外部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制完善相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，提高上市公司信息披露的透明度，對(duì)公司高層管理人員的監(jiān)管，彌補(bǔ)稅法等相關(guān)法律法規(guī)的不足之處起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有這樣的特征：客觀存在性、不確定性、經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性、可控性。

（二）上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

總體來(lái)看，上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為以下三類(lèi)：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3.欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。

上世紀(jì)70年代，各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)普遍由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但不論是傳統(tǒng)審計(jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要是第一種風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查辦時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以幸免。這是因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，大家都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的最大根源就在這兩方面，而不在財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，他們開(kāi)始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，那就是由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷技能，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估和謹(jǐn)慎地防范。從我國(guó)目前情況看，上市公司在以下?tīng)顩r或業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)：

1.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)

上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能搜集到很多有力的審計(jì)證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在此種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需冒很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

（1）關(guān)聯(lián)方交易。未識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是上市公司審計(jì)面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要接受審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；有的上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易。如通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的商品購(gòu)銷(xiāo)、資金占用、資產(chǎn)托管、轉(zhuǎn)移費(fèi)用等手段，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)入上市公司，或通過(guò)轉(zhuǎn)賬把利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅收公司、虧損公司以逃避稅收，并用“協(xié)議定價(jià)”等含糊詞語(yǔ)簡(jiǎn)單表示。由于關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此類(lèi)交易予以特別關(guān)注。

（2）非常交易。有些上市公司為了“扭虧為盈”或達(dá)到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易（如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等），在年末開(kāi)展非常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，以獲取非常收益。如把募集資金委托給證券公司進(jìn)行股票買(mǎi)賣(mài)，年末收取固定收益，或變賣(mài)家底，虛增當(dāng)期利潤(rùn)。一般上市公司都存在一些歷史原因形成的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，在不能完成當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)的情況下，往往會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓提高營(yíng)業(yè)外收入及利潤(rùn)總額。個(gè)別企業(yè)還存在應(yīng)收賬款掛賬，第二年重新購(gòu)回的情況。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性和公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注。

（3）非貨幣易。有些上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等

巨額資產(chǎn)，沒(méi)有現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收款”，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)；有些上市公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或?qū)①Y金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒(méi)有現(xiàn)金流入，卻仍以此確認(rèn)利息收入或投資收益。

（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的，同時(shí)，多數(shù)上市公司在全國(guó)各地有子公司、分銷(xiāo)點(diǎn)，受審計(jì)范圍限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、如何驗(yàn)證銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)與否，成為困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的大問(wèn)題。在審計(jì)范圍受到限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

2.調(diào)整利潤(rùn)

會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整的初衷是使會(huì)計(jì)報(bào)表在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下更真實(shí)、更可靠，但目前卻成為一些上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。如通過(guò)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整成本，進(jìn)而調(diào)整利潤(rùn)，在存貨成本呈上升趨勢(shì)時(shí)由平均成本法改為先進(jìn)先出法；通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，減少當(dāng)期折舊，提高當(dāng)期利潤(rùn)；通過(guò)降低壞賬準(zhǔn)備提取比例，減少費(fèi)用，提高利潤(rùn)；通過(guò)對(duì)殘次商品及應(yīng)收款項(xiàng)的不核銷(xiāo)，虛增當(dāng)期利潤(rùn)；通過(guò)已竣工在建工程的不決算，財(cái)務(wù)費(fèi)用繼續(xù)資本化，提高利潤(rùn)；對(duì)長(zhǎng)期投資的成本法核算和權(quán)益法核算相互轉(zhuǎn)換，以調(diào)整利潤(rùn)。

這些改變應(yīng)該詳細(xì)披露調(diào)整原因和依據(jù)，預(yù)測(cè)對(duì)當(dāng)期的影響、對(duì)未來(lái)的影響，但大部分上市公司卻有意回避，導(dǎo)致信息不暢通，股民利益無(wú)法保障，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.復(fù)雜的控股關(guān)系

有的上市公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過(guò)各種手段安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，自己控制自己。從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立（法）人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。因此，在上市公司審計(jì)過(guò)程中要特別關(guān)注由于控股關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

4.操縱市場(chǎng)股價(jià)

在年報(bào)或中報(bào)前，經(jīng)常會(huì)發(fā)生短期內(nèi)股價(jià)急劇波動(dòng)的現(xiàn)象，這往往是上市公司為達(dá)到某種目的而人為地操縱市場(chǎng)股價(jià)造成的。這種操縱行為往往和操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施上市公司審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

5.隱瞞重大事項(xiàng)

有些上市公司存在重大訴訟，并可以確定會(huì)發(fā)生重大損失，甚至?xí)?duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響，由于怕影響股票波動(dòng)或其他原因，對(duì)重大事項(xiàng)隱瞞不報(bào)；還有重大金額的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，這是一種或有負(fù)債，如果不進(jìn)行充分披露，報(bào)表使用人就不能了解企業(yè)的真實(shí)情況。

6.會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)師變更

會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并非絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但有些上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)。如果上市公司的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又未表示不同意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問(wèn)題處理方面存在分歧，接位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意。

7.法律糾紛與非法和非規(guī)范的融資行為

由于種種原因，現(xiàn)在越來(lái)越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有的公司可能同時(shí)涉及多個(gè)法律糾紛。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別當(dāng)心，審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要求公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。

上市公司改制上市以前，往往沒(méi)有好好想一下將籌得的資金投入何種項(xiàng)目，資金籌得后，又面對(duì)股民要求報(bào)酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應(yīng)運(yùn)而生。有的將錢(qián)存在改制上市過(guò)程中幫過(guò)忙的單位，有的給集團(tuán)公司長(zhǎng)期占用，有的存在境外金融機(jī)構(gòu)炒外匯，有的請(qǐng)證券公司炒股票等等。隨著國(guó)家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問(wèn)題將逐步暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加以密切關(guān)注。

8.臨時(shí)委托

有的上市公司往往有意無(wú)意地臨時(shí)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且要求在極短的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而接受該種委托，往往會(huì)因時(shí)間緊迫而過(guò)分依賴(lài)未經(jīng)證實(shí)的上市公司的陳述、解釋?zhuān)踔翆?duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位以假賬對(duì)付審查

現(xiàn)在，不少企業(yè)都準(zhǔn)備了兩套賬，一套供企業(yè)內(nèi)部管理層、決策層使用，而另一套則專(zhuān)門(mén)用于應(yīng)付稅收、財(cái)政、銀行、審計(jì)等部門(mén)的審查、評(píng)定等。

（二）審計(jì)人員有限理性

根據(jù)理性人假說(shuō)：完全理性的人在現(xiàn)實(shí)中并不存在，而且，在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，理性人也會(huì)做出不理智的行為。就審計(jì)人員而言，盡管他們已掌握了會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等方面的知識(shí)，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，但是被審計(jì)單位造假的手段、方式越來(lái)越高明、隱蔽，再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常復(fù)雜，使得他們難以完全審查出被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。再者，更有一部分審計(jì)人員自身素質(zhì)不高，在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，與被審計(jì)單位合謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，給廣大的投資者、社會(huì)乃至國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）審計(jì)方法本身存在固有的局限性

任何一種審計(jì)測(cè)試方法都存在局限性。其作用的充分發(fā)揮，必須具備一定的前提條件，而當(dāng)這些特定的條件不存在時(shí)，其有效性就難以得到充分顯現(xiàn)。如；進(jìn)行抽樣審計(jì)測(cè)試時(shí)，若被審計(jì)單位內(nèi)控制度很健全，則有限的抽取樣本完全就可以達(dá)到預(yù)期的效果；若被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全，則有限的抽取樣本可能說(shuō)明不了實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。另外，若抽樣全部抽到的是小概率事件的樣本，則審計(jì)人員有可能被小概率事件的假象所迷惑，從而做出錯(cuò)誤的判斷。

（四）審計(jì)范圍的擴(kuò)大

審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請(qǐng)貸款者明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不完善，削弱了對(duì)會(huì)計(jì)信息的鑒定作用。加之目前有的審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不足，也會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量的下降。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（一）社會(huì)環(huán)境方面

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴(lài)以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。與此同時(shí)，完善上市公司治理。公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最基礎(chǔ)的一道防線，尤其對(duì)民營(yíng)背景的上市公司來(lái)講，如果沒(méi)有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)“一言堂”現(xiàn)象，將上市公司作為謀取私利的工具。由于財(cái)務(wù)舞弊通常給債權(quán)人也帶來(lái)巨大損失，作為債權(quán)人的銀行等機(jī)構(gòu)有意愿且有能力來(lái)監(jiān)督公司，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債權(quán)人在公司治理中的作用。另外，完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督。很多企業(yè)向銀行大額貸款能夠得逞，除了其造假水平高超外，從一個(gè)側(cè)面反映了我國(guó)銀行的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯?tīng)柊咐殉搅俗C券行業(yè)的范圍，涉及證券、銀行等多個(gè)領(lǐng)域，因此有必要加強(qiáng)金融領(lǐng)域多部門(mén)間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機(jī)制。如果能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不同監(jiān)管部門(mén)溝通，對(duì)格林柯?tīng)栁磁兜拇罅咳谫Y信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時(shí)監(jiān)管。此外，國(guó)內(nèi)一些非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)為多爭(zhēng)得一杯羹，寧愿冒巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個(gè)資金市場(chǎng)的不公平，不利于社會(huì)和諧平衡發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

縱觀上市公司審計(jì)報(bào)告失敗案例，無(wú)不與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書(shū)籍和專(zhuān)業(yè)雜志，學(xué)習(xí)別人的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。再次，慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告拒絕表示“同意”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要用正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，要時(shí)刻樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須時(shí)時(shí)保持審慎的審計(jì)態(tài)度，以合理懷疑方式對(duì)待上市公司提供的所有審計(jì)資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)，不能被上市公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑，而要嚴(yán)格地尋找證據(jù)支持。

2.建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制

我國(guó)事務(wù)所現(xiàn)在的審計(jì)工作大致分為三大部一般情況、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。多數(shù)事務(wù)所都把一半以上的工作量用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，很少把精力和工作量放在了解公司情況、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)上。從近年來(lái)發(fā)生的大案要案看，對(duì)上市公司面臨財(cái)務(wù)困境及違法違規(guī)造成的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的根源，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告本身。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在做業(yè)務(wù)之前，將公司的情況，尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解得清清楚楚，并據(jù)此合理安排審計(jì)工作量，節(jié)省成本。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可建立一個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)。該部門(mén)獨(dú)立于事務(wù)所的業(yè)務(wù)門(mén)和其他職能部門(mén)，對(duì)高級(jí)合伙人直接負(fù)責(zé)，部門(mén)的職責(zé)有二：一是對(duì)每一個(gè)上市公司新客戶做必要的調(diào)查了解；二是對(duì)所有老的上市公司每年可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，劃分等級(jí)，在年報(bào)審計(jì)時(shí)提供給業(yè)務(wù)部門(mén)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)對(duì)企業(yè)的調(diào)查了解，除了對(duì)工商登記資料、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史、企業(yè)隸屬關(guān)系、公共記錄等方面進(jìn)行基本了解外，重點(diǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。包括對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、所有權(quán)特定優(yōu)勢(shì)和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的評(píng)估。②股東和經(jīng)營(yíng)者情況。一個(gè)股東持有的股份越多，對(duì)企業(yè)的控制權(quán)就越大。由于我國(guó)尚未在股份制企業(yè)真正建立科學(xué)的自我約束機(jī)制、相互制衡機(jī)制和有效的激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，往往出現(xiàn)控股股東名為國(guó)家，實(shí)際為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，制訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，控制管理企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)一切重大問(wèn)題做出決策，因此要對(duì)他們的品行、學(xué)識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)以及健康等情況進(jìn)行調(diào)查。③企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要充分了解企業(yè)產(chǎn)品與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的影響，了解同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象所采取的應(yīng)對(duì)策略，由此來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段是否符合行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律。此外，應(yīng)特別關(guān)注那些國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不支持、限制發(fā)展，以及行業(yè)政策變化較快、資金需求量大、產(chǎn)品過(guò)于單一、銷(xiāo)售對(duì)象過(guò)于固定的上市公司在急速變化的環(huán)境中是否存在利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)，以掩蓋環(huán)境或政策變化對(duì)業(yè)績(jī)的不良影響的情況。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)上述調(diào)查情況，對(duì)企業(yè)當(dāng)年的大致經(jīng)營(yíng)狀況有了初步了解，在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)可結(jié)合被審計(jì)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)根據(jù)對(duì)已調(diào)查的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、股東和經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)的宏觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果是否與已掌握該企業(yè)的基本面、行業(yè)的市場(chǎng)變化和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相符，并利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，關(guān)注會(huì)計(jì)科目之間的相互對(duì)應(yīng)，衡量會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。并關(guān)注企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策變化、關(guān)聯(lián)交易的實(shí)質(zhì)，非經(jīng)常性損益的核算或變動(dòng)等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，由此判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估分類(lèi)。如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況嚴(yán)重不符的列為高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類(lèi)別；財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況存在一定差距的列為中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類(lèi)別；財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)成果與已掌握的基本情況基本相符的列為低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)類(lèi)別，以這樣的方式減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則編制審計(jì)工作底稿

由于審計(jì)工作底稿完整清晰地記載了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過(guò)程和結(jié)果，一旦出了問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)往往依據(jù)審計(jì)工作底稿追究事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，事務(wù)所必須高度重視審計(jì)工作底稿的編制。一是從形式上保證審計(jì)工作底稿按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式、標(biāo)識(shí)、基本內(nèi)容進(jìn)行編制，沒(méi)有遺漏。二是在實(shí)質(zhì)上，審計(jì)工作底稿應(yīng)完整地記錄審計(jì)人員按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施的具體審計(jì)程序，凡審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)程序一定要到位，無(wú)法實(shí)施的要采取有關(guān)替代程序。三是保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

（三）上市公司方面

在外部審計(jì)得以加強(qiáng)的同時(shí)，上市公司的內(nèi)部審計(jì)也要被重視起來(lái)，才能更加有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重視內(nèi)部審計(jì)，要從以下幾方面入手：

1.健全內(nèi)部控制制度。審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度，第二是要堅(jiān)持崗位分離的原則，第三是要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，第四是審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要注意巡視，最后，要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核制度。

2.嚴(yán)格內(nèi)審工作程序。嚴(yán)格執(zhí)行合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)下達(dá)、審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃制度，在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計(jì)取證管理制度，在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計(jì)報(bào)告制度，審計(jì)工作結(jié)束以后應(yīng)該建立檔案管理制度。

3.運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)方法和技術(shù)。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上，引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計(jì)工作應(yīng)把重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)和運(yùn)行上，增強(qiáng)機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，還要注意加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)審人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的方法，例如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)審計(jì)時(shí)，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

篇7

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟，使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的，審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平，并不能消除這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)進(jìn)行。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有：

2.1審計(jì)方法固有的局限性和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計(jì)抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會(huì)消失，同時(shí)根據(jù)部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能做到面面俱到，更不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對(duì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)真實(shí)、可靠。

2.2審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，不履行職業(yè)道德。

審計(jì)人員面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，再加上自身審計(jì)技術(shù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)有限，造成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然有些審計(jì)人員在審計(jì)工作中講人情、收受好處、不履行審計(jì)職業(yè)道德，遺漏重要的審計(jì)程序，提供虛假報(bào)審計(jì)告等同樣也會(huì)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱。

有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費(fèi)用，弄虛作假。同時(shí)，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲?jì)人員查出自己的問(wèn)題，通常也不配合審計(jì)人員的工作，他們要么不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無(wú)疑都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國(guó)相當(dāng)多的事務(wù)所沒(méi)有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過(guò)失，知法犯法。也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不力，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來(lái)看，我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

3.1審計(jì)方法的選取。

現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有十分密切的關(guān)系，審計(jì)人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計(jì)方法，同時(shí)還應(yīng)該逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2慎重選擇被審計(jì)單位。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻粽邕x并非只是針對(duì)新客戶進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時(shí)，既要有裁決的執(zhí)行部門(mén)，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。

為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任保險(xiǎn)是非常有效的措施。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國(guó)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

3.5加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。

要保證審計(jì)質(zhì)量，除了審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計(jì)的質(zhì)量。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。

首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí)，完善審計(jì)訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會(huì)的關(guān)注度。

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會(huì)公眾監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輿論監(jiān)督。

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；集團(tuán)公司；風(fēng)險(xiǎn)管理集團(tuán)公司組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及在合同管理、資金管理、基建項(xiàng)目管理和投資決策等方面與內(nèi)部審計(jì)都息息相關(guān)，都需要內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、支持。集團(tuán)公司運(yùn)用合法、有效的內(nèi)部控制，通過(guò)審查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)促使組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。但是，就我國(guó)目前現(xiàn)狀而言，風(fēng)險(xiǎn)的重要性往往在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中被忽略掉，這與我國(guó)集團(tuán)公司特殊的形成過(guò)程有著不可分割的聯(lián)系。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)概述

(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的意義

1.確保集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展。集團(tuán)公司規(guī)模龐大，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，形成了多層次管理經(jīng)營(yíng)，為確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能夠有效有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，就需要對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)和管理進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立，為企業(yè)實(shí)施審查評(píng)價(jià)提供了平臺(tái)，內(nèi)審部門(mén)每次審查評(píng)價(jià)的過(guò)程，就是確保集團(tuán)公司各組成部分按計(jì)劃和要求執(zhí)行任務(wù)的過(guò)程，促進(jìn)了部門(mén)之間的有機(jī)配合，有效保證了集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開(kāi)展。

2.助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)集團(tuán)公司各組成部門(mén)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，從集團(tuán)高度來(lái)判斷是否按照成本效益原則執(zhí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)查找經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，提出相應(yīng)整改意見(jiàn)，反饋給集團(tuán)公司管理層，為管理層提出針對(duì)性和建設(shè)性的決策建議提供基礎(chǔ)，通過(guò)節(jié)約成本、改善管理，助力集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。

(二)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的原則

1.獨(dú)立性和客觀性原則。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不應(yīng)參與經(jīng)營(yíng)管理，主要行使監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需獨(dú)立于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程，不受被審計(jì)單位管理，若內(nèi)審人員參與公司某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，在審計(jì)相關(guān)工作過(guò)程中，此人需回避，不能參與其中。這既是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則。

2.目標(biāo)增值性原則。目標(biāo)增值性原則是指集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值作為目標(biāo)，而不應(yīng)當(dāng)將成本降低幅度、效率增值幅度等作為衡量?jī)?nèi)審工作績(jī)效的唯一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)提供咨詢、確認(rèn)服務(wù)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能之一。

3.合規(guī)性原則。審計(jì)本身需要獲得授權(quán)才能執(zhí)行工作，在立項(xiàng)授權(quán)范圍內(nèi)，審計(jì)工作人員可以向相關(guān)人員取證。如若涉及到部門(mén)內(nèi)部數(shù)據(jù)，且公司已經(jīng)就某些數(shù)據(jù)的提供設(shè)定了相應(yīng)權(quán)限，不能私下獲取，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定流程獲取數(shù)據(jù)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析

(一)內(nèi)審實(shí)施力度不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受其負(fù)責(zé)高管職位特點(diǎn)影響，目前，很多國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)審實(shí)施力度不足，這主要是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司整體組織架構(gòu)中地位越低，其獨(dú)立性越差，相反，其地位越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。但是，目前我國(guó)很多集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)地位很低，一些公司甚至將內(nèi)部審計(jì)附屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)施力度不足也就不足為怪了。

(二)審計(jì)問(wèn)題處理速度和程度不高

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性由強(qiáng)到弱的順序?yàn)椋合蚨聲?huì)報(bào)告，向總經(jīng)理報(bào)告，向副總經(jīng)理報(bào)告，直接報(bào)告的對(duì)象與審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性有著極其緊密的聯(lián)系。向總經(jīng)理報(bào)告有利于審計(jì)問(wèn)題的整改，向董事會(huì)報(bào)告最有利于監(jiān)督管理層工作，利于維護(hù)所有者權(quán)益。因而集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立子公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向母公司報(bào)告的途徑，若是只向高級(jí)管理層進(jìn)行行政性報(bào)告，很有可能會(huì)造成重大審計(jì)問(wèn)題的掩蓋。

(三)內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性較弱

目前我國(guó)的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不超脫，不夠獨(dú)立，內(nèi)審職能常與紀(jì)檢監(jiān)察職能、法律只能、財(cái)務(wù)職能等統(tǒng)一賦予一個(gè)部門(mén)，或是直接隸屬于高管層，內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、內(nèi)審人員均由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計(jì)方與被審計(jì)方均處于同一利益鏈條上，內(nèi)審工作容易受到其他工作的牽制，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)不容樂(lè)觀。

(四)內(nèi)審作用發(fā)揮不徹底

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理方式不當(dāng)，直接弱化了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。若是集團(tuán)公司屬于強(qiáng)控制型企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻被母子公司分級(jí)管理，缺少垂直型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)資源的分散，有項(xiàng)目時(shí)臨時(shí)集中人員，影響審計(jì)工作的效率和效果；若是集團(tuán)公司屬于中控制型企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重管理方式，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受子公司領(lǐng)導(dǎo)會(huì)導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)審監(jiān)督體系不完整，信息溝通不順暢，子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)如只受母公司領(lǐng)導(dǎo)則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系消失，內(nèi)審類(lèi)似與外審，若子公司完全沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏子公司的日常審計(jì)資料，不能對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理情況全面、準(zhǔn)確了解。

(五)內(nèi)審質(zhì)量不高

內(nèi)審質(zhì)量不高主要是由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制不夠健全引起的，知情權(quán)、參與權(quán)有限，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需信息的獲取；內(nèi)審活動(dòng)質(zhì)量控制機(jī)制、內(nèi)審部門(mén)及人員績(jī)效考核機(jī)制落后，持續(xù)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高。

三、集團(tuán)公司防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策

(一)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，集團(tuán)公司必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅在必要時(shí)借助外部技術(shù)支持。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)置以董事會(huì)為主的職能領(lǐng)導(dǎo)，以總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需要設(shè)置一個(gè)總審計(jì)師崗位，此職位應(yīng)當(dāng)由公司黨組成員或者內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家來(lái)?yè)?dān)任，母公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)，子公司或者分公司審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置應(yīng)仿照母公司設(shè)立。對(duì)于審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，指導(dǎo)下級(jí)公司業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是其主要工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)致力于不斷優(yōu)化公司治理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)和服務(wù)咨詢職能。另外，在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘及培養(yǎng)方面，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，招聘經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)較高的人員。集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)為內(nèi)審人員設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展通道，給員工增加學(xué)習(xí)、發(fā)展機(jī)會(huì)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)公司的高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審人員、外審人員之間的溝通與協(xié)調(diào)，為了促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，為了獲得更多人的配合和支持，需要得到更多重要信息，這就需要企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)之間的溝通，可以設(shè)專(zhuān)人來(lái)負(fù)責(zé)處理部門(mén)之間的沖突，不斷促進(jìn)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，在外部利益與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立有效溝通，充分發(fā)揮各種機(jī)制促進(jìn)協(xié)調(diào)作用的發(fā)揮。

(三)應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工具

集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、審計(jì)，為此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，嵌入公司ERP系統(tǒng)之中，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計(jì)，以建設(shè)和應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

(四)實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容范圍廣，為了提高審計(jì)效率，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者進(jìn)行有機(jī)融合。具體方法為：在制定年度審計(jì)和中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，結(jié)合自身專(zhuān)業(yè)判斷，充分利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理成果；在制訂項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置；在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果時(shí)，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、事項(xiàng)區(qū)分為“違規(guī)問(wèn)題”、“風(fēng)險(xiǎn)提示”、“管理問(wèn)題”等，并采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。

(五)健全審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)能夠覆蓋整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程，包括審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)前的調(diào)查與制定方案、審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告階段、整改追蹤階段等，都需要建立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)質(zhì)量的提高。

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