緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；提高

一、工程審計(jì)效率低下的原因分析

1.建設(shè)單位內(nèi)審意識(shí)淡薄。目前企業(yè)輕項(xiàng)目管理、或管理技術(shù)人員不足現(xiàn)象嚴(yán)重。工程項(xiàng)目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對(duì)內(nèi)部部門的人員素質(zhì)及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的總體效益。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內(nèi)審部門不被重視、審計(jì)人員偏少或?yàn)槠髽I(yè)富余人員、各職能部門人員參與工程項(xiàng)目層度有限或人浮于世。

2.企業(yè)對(duì)審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)還是做為項(xiàng)目審計(jì)工作的一種重要的審計(jì)形式，查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補(bǔ)救措施，且失去時(shí)效，缺乏實(shí)際意義。造成審計(jì)給人的印象是在查錯(cuò)誤找證據(jù)的感覺，由此導(dǎo)致被審計(jì)單位消極配合，積極防御，雙方關(guān)系緊張，乃至造成整個(gè)工程審計(jì)環(huán)境欠佳，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展。而現(xiàn)在推行的全過程跟蹤審計(jì)，也由于審計(jì)部門與項(xiàng)目單位缺乏有效溝通，且推行時(shí)間短，認(rèn)識(shí)不足。

3.缺乏足夠的新審計(jì)技術(shù)和方法的支持。隨著新知識(shí)、新工藝和新技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，單就會(huì)計(jì)電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無所適從，更別說技術(shù)開發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)的以手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)，實(shí)不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問題。

4.審計(jì)人員知識(shí)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。工程審計(jì)是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，屬于較高層次的審計(jì)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的人員來說，除要求具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能外，還需要知識(shí)面寬，素質(zhì)高。國外工程審計(jì)開展比較好的國家在吸納審計(jì)人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。

二、如何充分加強(qiáng)工程內(nèi)審的作用

1、首先在內(nèi)部明確工程管理和審計(jì)工作思路，建立有利于充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用的平臺(tái)。跟蹤審計(jì)的引進(jìn)意味著在錯(cuò)綜復(fù)雜的基建管理中新的利益體的介入，可能會(huì)打破目前基建工作的平衡局面，造成工作方式和利益的重新調(diào)整。所以跟蹤審計(jì)的引進(jìn)從某種程度上講，不僅是基建工作方式方法的改變，而且是基建管理體制和管理觀念的變革。建設(shè)單位必須自上而下統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，為跟蹤審計(jì)的進(jìn)入和發(fā)揮應(yīng)有的作用創(chuàng)造必要的條件。必須明確跟蹤審計(jì)的管理職責(zé)與分工以及功能定位，制定與跟蹤審計(jì)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)管理辦法。

2、審慎選擇審計(jì)服務(wù)單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計(jì)還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)。所以可以通過議標(biāo)的方式確定提供跟蹤審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司。在議標(biāo)過程中工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，報(bào)價(jià)高低只是參考依據(jù)之一，甚至是一個(gè)不重要的因素，畢竟審計(jì)費(fèi)用不會(huì)太高，而且可以通過其它辦法進(jìn)行控制。那些一味壓低報(bào)價(jià)、不賺錢也提供服務(wù)的單位并沒有得到評(píng)委的青睞，因?yàn)閮r(jià)格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計(jì)的職責(zé)與要求，便于對(duì)工作進(jìn)行檢查和考核。

3、責(zé)成專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)審計(jì)管理與協(xié)調(diào)工作。為了創(chuàng)造適宜跟蹤審計(jì)作用充分發(fā)揮的環(huán)境，將跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理分屬不同的管理部門，其中分院內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)工作的管理，分院基建管理部門負(fù)責(zé)工程監(jiān)理和施工管理，通過職能分工，確保工作的相互牽制和中介機(jī)構(gòu)能夠公正地發(fā)表意見。審計(jì)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)跟蹤審計(jì)單位和人員的日常管理并監(jiān)督審計(jì)方案的執(zhí)行，定期聽取工作匯報(bào)，并對(duì)其中存在的問題進(jìn)行糾正和協(xié)調(diào)。

4、根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計(jì)劃分為前期、中期和后期三個(gè)部分，相應(yīng)地確定每個(gè)部分審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，常常是容易忽視審計(jì)工作價(jià)值的階段。其實(shí)跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)隱蔽工程進(jìn)行鑒證；對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行核算，為工程進(jìn)度款的支付進(jìn)行把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于造價(jià)審核和工作總結(jié) 。由于前期工作比較到位，造價(jià)結(jié)算審核工作一般比較簡單，爭議和對(duì)立的情況不會(huì)很多，所以審計(jì)人員必須按照要求對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行總結(jié)，為甲方提高管理水平提供建議。

參考文獻(xiàn)：

篇2

[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：TE4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）45-0046-01

在建設(shè)工程管理過程中，造價(jià)管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對(duì)工程造價(jià)管理的側(cè)重點(diǎn)放在事后核算階段，對(duì)其他階段的管理則相對(duì)薄弱。這種不合理的管理方式可能會(huì)導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強(qiáng)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤管理是對(duì)工程造價(jià)的有效控制，對(duì)提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)如何做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)作了粗淺分析。

一、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)問題

（一）立項(xiàng)決策

在建設(shè)項(xiàng)目的論證投資決策過程中，由于部分項(xiàng)目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，可行性研究流于形式，在投資準(zhǔn)備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

（二）圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

由于部分建設(shè)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)欠缺科學(xué)性，脫離立項(xiàng)投資估算，或是設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙?jiān)O(shè)計(jì)高于估算造價(jià)、設(shè)計(jì)差錯(cuò)與漏洞、設(shè)計(jì)在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，造成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制失去意義。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)

在工程招投標(biāo)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、程序不規(guī)范、招標(biāo)控制價(jià)編制不準(zhǔn)確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

（四）項(xiàng)目施工

由于項(xiàng)目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實(shí)施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價(jià)。

（五）竣工結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算過程是對(duì)工程造價(jià)結(jié)算的確定與審核，也是對(duì)工程造價(jià)的最終控制和總體性把握。如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實(shí)性較差，都容易導(dǎo)致工程造價(jià)失真或者虛增等問題。

二、如何進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

（一）立項(xiàng)環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)占大約80%甚至更高的影響，并且立項(xiàng)也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價(jià)的合理性與科學(xué)性。因此，對(duì)于加強(qiáng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，立項(xiàng)環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項(xiàng)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，就需要抓好以下三個(gè)重點(diǎn)方面：其一，認(rèn)真審查項(xiàng)目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項(xiàng)目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認(rèn)真審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性是否有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢(shì)是否統(tǒng)一等；其三，認(rèn)真審查立項(xiàng)的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認(rèn)真核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠、充分，特別要對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證?？疾炱漤?xiàng)目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項(xiàng)。

（二）設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計(jì)至施工圖設(shè)計(jì)完成，能確定90%的工程造價(jià)；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性不到10%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效控制工程造價(jià)。通過審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投資者想要對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計(jì)，也就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計(jì)采用的流程是否先進(jìn)，操作條件是否影響造價(jià)，設(shè)計(jì)布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴(yán)格審查，應(yīng)盡量避免采用價(jià)格昂貴的材料等。

（三）招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

對(duì)工程造價(jià)的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施公開招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。對(duì)于強(qiáng)化工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件編制進(jìn)行審查。查看招標(biāo)文件是否符合公開招投標(biāo)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標(biāo)的程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)范圍是否明確，審查評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評(píng)標(biāo)的要求等；其次，加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單的審核，此過程是造價(jià)控制的關(guān)鍵過程。查看控制價(jià)編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標(biāo)控制價(jià)是否能控制在市場公允價(jià)格范圍內(nèi)等。同時(shí)還要對(duì)工程量清單進(jìn)行必要的審核。查看清單描述是否準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量計(jì)算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。工程合同中的專業(yè)條款對(duì)最終的結(jié)算審計(jì)具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計(jì)會(huì)有爭議，對(duì)造價(jià)控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對(duì)中標(biāo)單位的投標(biāo)綜合單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)和畸高項(xiàng)等。

（四）施工環(huán)節(jié)

對(duì)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，施工環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)監(jiān)督也是關(guān)鍵點(diǎn)。要想更好地控制工程造價(jià)，就應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)對(duì)建材的品質(zhì)以及價(jià)格進(jìn)行審查。對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來說，建筑材料大約占據(jù)了70%左右的工程成本，而建材的價(jià)格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計(jì)人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價(jià)格變化趨勢(shì)等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價(jià)格；其次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更以及工程簽證進(jìn)行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費(fèi)用與用工等。同時(shí)應(yīng)對(duì)其真實(shí)性與必要性進(jìn)行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅(jiān)決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計(jì)變更。而對(duì)已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員也要對(duì)其必要性和論證程序合規(guī)性進(jìn)行審查。

（五）結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實(shí)際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)法來進(jìn)行計(jì)算。并結(jié)合合同的條款，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計(jì)比較到位，此環(huán)節(jié)就會(huì)比較輕松。此外，對(duì)于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)來說，結(jié)算資料是否完整、價(jià)格材料是否真實(shí)有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

小結(jié)，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細(xì)小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費(fèi)。所以，在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，不僅要以立項(xiàng)、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。出色完成各項(xiàng)任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，交出合格答卷。

參考文獻(xiàn)：

[1] 敖秋平.如何控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)[J]_審計(jì)與理財(cái)，2010.

篇3

關(guān)鍵詞：工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；“3W”思考

工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。

（一）相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動(dòng)向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開展審計(jì)。

（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對(duì)不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展?？梢詮耐顿Y項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對(duì)全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對(duì)象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對(duì)象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動(dòng)態(tài)來設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。

（三）目的不同，方法不同。如針對(duì)以資金流動(dòng)頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評(píng)標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對(duì)以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少?zèng)Q算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）條件便利、時(shí)效更高、針對(duì)更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對(duì)性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對(duì)容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)

優(yōu) 勢(shì) 動(dòng)態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動(dòng)態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動(dòng)性強(qiáng)，問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對(duì)象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識(shí)面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動(dòng)性多，主動(dòng)性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢(shì)是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動(dòng)過程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實(shí)、合法、效益。

同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問題：方法認(rèn)識(shí)不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在?？蓮奈鍌€(gè)方面來做：

（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺(tái)的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對(duì)跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)

1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。

（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容

1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。

2.方案：針對(duì)立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開始啟動(dòng)跟蹤審計(jì)，針對(duì)審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對(duì)性的落實(shí)審計(jì)方案。

5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書（提前三天送達(dá)）。

6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動(dòng)性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。

7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計(jì)征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對(duì)部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過程中的審計(jì)成果，編寫審計(jì)報(bào)告。

10.審計(jì)處理與建議：對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項(xiàng)與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來？特別是項(xiàng)目初期的（開工儀式費(fèi)、慶典、購車、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時(shí)供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。

篇4

改進(jìn)我國金融審計(jì)的有效措施

（一）優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境。所謂優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境就是指創(chuàng)造優(yōu)越的社會(huì)和物質(zhì)條件以保障金融審計(jì)的有效開展。而在當(dāng)前金融市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀下，優(yōu)化金融審計(jì)環(huán)境主要可從法律環(huán)境和人文環(huán)境兩方面入手。要?jiǎng)?chuàng)造優(yōu)越的金融審計(jì)環(huán)境，首先需要建立和完善金融審計(jì)法律法規(guī)，從政府宏觀角度出發(fā)，通過制度安排來協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，明確審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象、被審計(jì)單位應(yīng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的報(bào)表資料等，將金融機(jī)構(gòu)納入政府審計(jì)機(jī)關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。其次，優(yōu)越的金融審計(jì)環(huán)境可以通過加大金融審計(jì)的宣傳力度，向政府有關(guān)部門、社會(huì)公眾及被審計(jì)單位傳遞金融審計(jì)信息，介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式和職責(zé)范圍。

（二）改進(jìn)審計(jì)方式。金融審計(jì)應(yīng)該探索創(chuàng)新型的審計(jì)模式，變被動(dòng)為主動(dòng)、實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)方式更多地停留在對(duì)已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)的事后監(jiān)督、檢查、側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進(jìn)行審查并提出意見。這種傳統(tǒng)方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求。因此，創(chuàng)新審計(jì)方式成為改進(jìn)我國金融審計(jì)的有效途徑之一。同時(shí)，及時(shí)改進(jìn)審計(jì)手段、全面開展計(jì)算機(jī)審計(jì)也是金融審計(jì)發(fā)展的重要途徑。首先，積極開發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件；其次，大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員；再者，與金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，嘗試在審計(jì)人員的辦公室隨時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。

（三）創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制。所謂金融監(jiān)管是指金融主管機(jī)關(guān)根據(jù)法律賦予的權(quán)力，依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其運(yùn)營情況實(shí)施監(jiān)督和管理，以維護(hù)正常的金融秩序，保護(hù)存款人和投資者的利益，保障金融體系安全、健康、高效運(yùn)行。要?jiǎng)?chuàng)新金融審計(jì)的監(jiān)管機(jī)制、完善金融監(jiān)管體系，主要可從以下三方面入手：首先是強(qiáng)化現(xiàn)場檢查的計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性和連續(xù)性，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的常規(guī)化、制度化和程序化；其次是充分利用電子化技術(shù)，綜合運(yùn)用非現(xiàn)場監(jiān)測(cè)的方法和手段，建立金融監(jiān)管數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的創(chuàng)新；再者是完善監(jiān)管檔案，建立健全每個(gè)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的綜合檔案，實(shí)現(xiàn)連續(xù)性的跟蹤監(jiān)管，對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施全面有效的監(jiān)管。

篇5

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 竣工決算審計(jì)

隨著我國民生工程建設(shè)腳步的不斷加快，政府投資項(xiàng)目日漸增多。作為國家資金使用管理的關(guān)鍵，強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作是保障國有資金安全使用的重點(diǎn)。在傳統(tǒng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，多采用竣工結(jié)算審計(jì)方式對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)。這樣的設(shè)計(jì)方式極易造成審計(jì)內(nèi)容的遺漏及資金流失，影響了政府投資項(xiàng)目的建設(shè)與管理。為了保障國有資金的有效使用、保障政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及施工質(zhì)量，現(xiàn)代政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)采用跟蹤審計(jì)方式開展審計(jì)工作。以跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)對(duì)政府投資項(xiàng)目投資立項(xiàng)及施工過程中各階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保障投資資金的有效使用、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法，維護(hù)政府投資安全、提高投資效益。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)以項(xiàng)目竣工后的事后決算審計(jì)為主，這樣的審計(jì)方式造成了審計(jì)人員脫離了具體的建設(shè)過程，影響了審計(jì)人員對(duì)問題的發(fā)現(xiàn)。即使在決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了問題，其實(shí)損失已經(jīng)造成。由于政府項(xiàng)目投資較大、建設(shè)周期較長，因此問題發(fā)生后極難改變，進(jìn)而造成了、資金流失等問題，影響了國有資金的使用安全、影響了政府投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用跟蹤審計(jì)方式能夠?qū)φ顿Y項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。通過全過程跟蹤審計(jì)工作的開展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過程中的問題，及時(shí)做出正確的處理，保障國有資金安全、保障項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。因此，在我國政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理中應(yīng)加快跟蹤審計(jì)方法的運(yùn)用，通過全過程跟蹤審計(jì)減少項(xiàng)目損失、監(jiān)督項(xiàng)目的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)民生工程投資建設(shè)目標(biāo)。

二、政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

（一）明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式

根據(jù)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作主要通過事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)明確跟蹤審計(jì)方式及要點(diǎn)，以提前介入的審計(jì)、全過程的跟蹤監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)施工中的問題，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。利用政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作規(guī)范、監(jiān)督項(xiàng)目施工管理工作，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目投資建設(shè)目的的達(dá)成。通過明確政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式，使審計(jì)單位能夠根據(jù)跟蹤審計(jì)方式對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)測(cè)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)需求開展審計(jì)工作，促進(jìn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）根據(jù)跟蹤審計(jì)需求建立審計(jì)管理體系

為了實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的、提高跟蹤審計(jì)工作效率、規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，在實(shí)施政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前應(yīng)建立科學(xué)的、完善的審計(jì)管理體系。根據(jù)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況，確定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容及重點(diǎn)。以針對(duì)性、適用性為基礎(chǔ)建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，指導(dǎo)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作人員的具體工作。在審計(jì)管理體系的建立中，還應(yīng)將審計(jì)管理工作目標(biāo)、內(nèi)容分解落實(shí)到各個(gè)崗位，以此指導(dǎo)審計(jì)人員的具體工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理目標(biāo)。

（三）政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

1、投資階段的審計(jì)重點(diǎn)

投資階段的審計(jì)工作是對(duì)項(xiàng)目資金、項(xiàng)目法人、招投標(biāo)工作以及合同管理等工作的審計(jì)。針對(duì)政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)資金落實(shí)情況、法人確定機(jī)制、資金籌集與責(zé)任制度等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、建立以及招投標(biāo)活動(dòng)中的審計(jì)需求開展審計(jì)工作，避免暗箱操作等情況損害國家利益、避免串通舞弊影響項(xiàng)目招投標(biāo)工作的開展。以公平、公正、公開的招投標(biāo)實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)體制下政府投資項(xiàng)目投資階段審計(jì)目標(biāo)，并確保項(xiàng)目施工前準(zhǔn)備活動(dòng)滿足施工需求，保障政府投資項(xiàng)目施工管理基礎(chǔ)工作的落實(shí)。

2、建設(shè)施工階段的審計(jì)分析

政府投資項(xiàng)目施工階段的審計(jì)工作是在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、使用材料以及變更等事項(xiàng)的審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)容控制體系建立與執(zhí)行情況的監(jiān)督審計(jì)、通過施工過程中進(jìn)度及資金情況的審計(jì)、通過對(duì)造價(jià)執(zhí)行情況的審計(jì)保障工程的順利進(jìn)行，保障投資資金的安全與使用。在施工階段的審計(jì)中，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)項(xiàng)目資金的撥付、管理及使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)工程造價(jià)對(duì)資金使用效率進(jìn)行監(jiān)督審查。通過資金撥付、使用的監(jiān)管審計(jì)保障工程進(jìn)度及工程質(zhì)量，滿足政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理需求。

3、竣工結(jié)算審計(jì)的分析

由于投資階段審計(jì)與施工階段審計(jì)工作的執(zhí)行為竣工結(jié)算審計(jì)工作奠定了良好的基礎(chǔ)，因此竣工結(jié)算審計(jì)工作量也較傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)有著較大的減少。通過結(jié)算編制依據(jù)、各項(xiàng)定格套用情況餓審計(jì)、標(biāo)底及工程量計(jì)價(jià)清單執(zhí)行審計(jì)、工程款項(xiàng)審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目的，保障審計(jì)工作質(zhì)量滿足審計(jì)工作需求。

（四）注重跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)，提高審計(jì)能力及審計(jì)質(zhì)量

在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)執(zhí)行中，建立有效的評(píng)價(jià)體制是保障審計(jì)效果、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在審計(jì)工作開始前應(yīng)針對(duì)政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況、審計(jì)工作管理體系及管理目標(biāo)建立績效評(píng)價(jià)與審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系。通過評(píng)價(jià)體系的建立對(duì)跟蹤審計(jì)管理體系、審計(jì)工作執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)測(cè)與評(píng)價(jià)，了解跟蹤審計(jì)工作開展中的實(shí)際情況及存在問題。通過評(píng)價(jià)結(jié)論及跟蹤評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作中存在的問題，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)管理體系改進(jìn)、審計(jì)能力提高的目標(biāo)，預(yù)防審計(jì)工作中存在的問題造成的資金安全隱患。

三、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的附加作用

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展不僅能夠保障政府投資資金的安全、保障投資項(xiàng)目施工質(zhì)量，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的科學(xué)開展還能夠促進(jìn)施工單位管理水平的提升、促進(jìn)監(jiān)理工作職能的有效發(fā)揮。通過跟蹤審計(jì)工作提高項(xiàng)目建設(shè)施工單位對(duì)質(zhì)量、資金管理人士，促進(jìn)施工單位施工管理水平的提高。以跟蹤審計(jì)使施工單位財(cái)務(wù)管理與施工管理更加 協(xié)調(diào)的開展工作，為保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而且，在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，通過審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作能夠提高建立單位對(duì)施工過程的監(jiān)督與管理。強(qiáng)化監(jiān)理工程師對(duì)施工過程中各環(huán)節(jié)的關(guān)注，進(jìn)而保障項(xiàng)目施工進(jìn)度及施工質(zhì)量。通過動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目分時(shí)段、分內(nèi)容的開展動(dòng)態(tài)化審計(jì)工作，提高施工數(shù)據(jù)的審計(jì)質(zhì)量，避免短時(shí)間處理大量數(shù)據(jù)造成的誤差及漏洞，保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。

四、結(jié)論

針對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中公共建設(shè)項(xiàng)目管理需求，在政府投資建設(shè)的項(xiàng)目管理中必須強(qiáng)化審計(jì)工作的開展。利用跟蹤審計(jì)方法提高對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理能力，保障國家資金的有效使用。針對(duì)政府投資項(xiàng)目多樣性特點(diǎn)，審計(jì)部門還應(yīng)強(qiáng)化自身審計(jì)能力。針對(duì)政府投資項(xiàng)目特點(diǎn)加快審計(jì)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，通過科學(xué)的跟蹤審計(jì)與管理保障政府投資項(xiàng)目的順利開展。在跟蹤審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)單位還應(yīng)建立評(píng)價(jià)評(píng)測(cè)體系，通過評(píng)價(jià)評(píng)測(cè)體系對(duì)跟蹤審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)中存在的問題，保障審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，越來越多的企業(yè)開始在審計(jì)工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，在企業(yè)審計(jì)工作中發(fā)揮著越來越重要的作用，它能夠不斷提升審計(jì)工作的工作效率，最大限度的提高投資者和經(jīng)營者對(duì)審計(jì)工作的信賴。電力企業(yè)作為我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，其自身審計(jì)工作的質(zhì)量直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，因此，我國的電力企業(yè)在審計(jì)的工作中也在不斷地應(yīng)用跟蹤審計(jì)來提高自身的工作效率。然而，目前跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)工作中應(yīng)用的范圍并不是非常的廣泛，仍需采取一定的措施來擴(kuò)大其應(yīng)用范圍與應(yīng)用效果。

關(guān)鍵詞：

跟蹤審計(jì)；電力審計(jì)；應(yīng)用

一、跟蹤審計(jì)概述

跟蹤審計(jì)是指通過對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的合理應(yīng)用，把企業(yè)中的各種信息都輸入電腦，設(shè)置固定的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)的信息進(jìn)行隨時(shí)隨地的審計(jì)，企業(yè)的管理者隨時(shí)都能夠得到當(dāng)前最新的審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的及時(shí)性，能夠幫助企業(yè)的管理者更好的掌握企業(yè)的經(jīng)營信息，同時(shí)還能讓外界投資者增加對(duì)企業(yè)信息的信賴程度，隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營動(dòng)態(tài)。

二、電力企業(yè)實(shí)行跟蹤審計(jì)的必要性

隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用，企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中的各個(gè)方面都涉及到對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用。如果電力企業(yè)不能及時(shí)的把計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于日常的經(jīng)營管理過程中，那么企業(yè)很可能會(huì)在激烈的市場競爭中被淘汰。在現(xiàn)代社會(huì)，能夠掌握及時(shí)有效的信息對(duì)決策者來說非常重要，企業(yè)管理者可以通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)把企業(yè)經(jīng)營中的各種信息通過數(shù)據(jù)的形式傳入計(jì)算機(jī)，然后通過互聯(lián)網(wǎng)傳播出去，這不但提高了企業(yè)信息的使用范圍，還有效的降低了企業(yè)信息的傳播成本，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營非常有幫助。電力企業(yè)實(shí)行跟蹤審計(jì)就是充分的利用了計(jì)算機(jī)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，它能夠有效提升電力企業(yè)審計(jì)的工作效率，還能節(jié)省審計(jì)成本，有利于最大限度的滿足企業(yè)的融資需求以及外界投資者對(duì)企業(yè)審計(jì)的需求。

三、跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)工作中存在的問題

(一)缺乏健全的法律保障目前，我國大部分的企業(yè)都在沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展審計(jì)工作，而這種審計(jì)方法主要是針對(duì)企業(yè)日后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，即使最終審計(jì)的質(zhì)量高也不能挽回企業(yè)已經(jīng)形成的損失。跟蹤審計(jì)是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營進(jìn)行動(dòng)態(tài)的審計(jì)，它能隨時(shí)隨地的對(duì)各種信息進(jìn)行審計(jì)，讓企業(yè)的經(jīng)營者及時(shí)的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，因此跟蹤審計(jì)具有傳統(tǒng)審計(jì)無法替代的優(yōu)勢(shì)。然而，跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性也決定了它的風(fēng)險(xiǎn)性，電力企業(yè)為了更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于跟蹤審計(jì)的應(yīng)用非常的慎重。我國的法律對(duì)于跟蹤審計(jì)的各方面情況都缺乏嚴(yán)格的規(guī)定。沒有健全的法律法規(guī)來有效的降低使用跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成為了阻礙跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)審計(jì)工作中應(yīng)用的最大絆腳石，它嚴(yán)重的阻礙了電力企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用。

(二)電力企業(yè)的信息化程度低跟蹤審計(jì)想要在電力企業(yè)廣泛應(yīng)用需要有配套的計(jì)算機(jī)技術(shù)做支撐。然而，目前我國的電力企業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用還不是非常普遍，企業(yè)的信息化程度相對(duì)較低，企業(yè)即使應(yīng)用了跟蹤審計(jì)也不能充分的發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效果。電力企業(yè)應(yīng)用跟蹤審計(jì)后，如果沒有完善的信息系統(tǒng)做為保證，那么企業(yè)就不能很好的保證信息的完整性與有效性，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量不能得到可靠的保證，企業(yè)運(yùn)用跟蹤審計(jì)的目的就不能達(dá)到了。電力企業(yè)的信息化程度低不但影響了企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用效率還影響了跟蹤審計(jì)的應(yīng)用質(zhì)量。

(三)應(yīng)用跟蹤審計(jì)的技術(shù)水平相對(duì)較低跟蹤審計(jì)在我國應(yīng)用的時(shí)間比較短，我國企業(yè)在審計(jì)工作中應(yīng)用跟蹤審計(jì)的技術(shù)水平不是非常的高。我國有的電力企業(yè)應(yīng)用了跟蹤審計(jì)后，由于審計(jì)技術(shù)不到位，審計(jì)的水平不是非常的高，審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，跟蹤審計(jì)的作用不但沒有充分的發(fā)揮出來，管理人員運(yùn)用了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)，很可能做出不利于企業(yè)發(fā)展的錯(cuò)誤決策。電力企業(yè)想要通過跟蹤審計(jì)來提升審計(jì)效率，不斷提高企業(yè)的審計(jì)水平必須要高度重視審計(jì)技術(shù)的重要性。

四、如何進(jìn)一步提高跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)工作中的應(yīng)用

(一)建立健全的法律來規(guī)范跟蹤審計(jì)的行為為了有效降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國應(yīng)該建立健全的法律法規(guī)來不斷的規(guī)范跟蹤審計(jì)的行為，保證企業(yè)實(shí)行跟蹤審計(jì)的過程中能夠有法可依，有效降低電力企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國的電力企業(yè)大部分都是國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，它是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱。我國政府為了有效加強(qiáng)電力企業(yè)的審計(jì)水平，應(yīng)該不斷提升審計(jì)的質(zhì)量，不斷強(qiáng)化對(duì)電力企業(yè)的審計(jì)管理，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)法律的規(guī)范，通過健全的法律有效的控制和管理企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)，降低電力企業(yè)運(yùn)用跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。各地區(qū)額政府部門要根據(jù)各地電力企業(yè)的實(shí)際情況，因地制宜的制定符合地區(qū)實(shí)際情況的法規(guī)和相關(guān)制度，具體問題具體分析，一切從實(shí)際出發(fā)，最大限度的幫助企業(yè)把跟蹤審計(jì)應(yīng)用到實(shí)處，提高電力審計(jì)的工作效率與審計(jì)質(zhì)量，幫助電力企業(yè)更好、更快的發(fā)展。

(二)加大電力企業(yè)的信息化建設(shè)對(duì)于電力企業(yè)來說，企業(yè)想要獲得更快、更好的發(fā)展必須加大企業(yè)的信息化建設(shè)。企業(yè)的連續(xù)審計(jì)工作與企業(yè)的信息化程度的關(guān)系非常緊密。如果企業(yè)的信息化程度高，企業(yè)跟蹤審計(jì)的效率能夠得到非?？焖俚奶岣撸瑫r(shí)企業(yè)的審計(jì)工作的質(zhì)量還能得到可靠的保證。因此，作為電力企業(yè)應(yīng)該積極的加強(qiáng)對(duì)信息化的建設(shè)。首先，電力企業(yè)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中積極的宣傳信息化的重要性，讓每個(gè)員工都有信息化的意識(shí)，一方面不斷提高自身信息化的技術(shù)水平，另一方面還能積極的配合企業(yè)信息化建設(shè)工作的順利實(shí)施。其次，電力企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)信息化建設(shè)的資金投入，購買最新的信息化設(shè)備，利用優(yōu)質(zhì)的信息化設(shè)備保證電力企業(yè)信息化水平的快速提高。再次，電力企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)審計(jì)人員信息技術(shù)的培養(yǎng)，保證企業(yè)的審計(jì)人員能夠熟練的運(yùn)用信息技術(shù)來施行跟蹤審計(jì)，以此來加大電力企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平。

(三)加大對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究開發(fā)電力企業(yè)在擁有了完善的信息系統(tǒng)后，還需要具備先進(jìn)的跟蹤審計(jì)技術(shù)。目前我國跟蹤審計(jì)的技術(shù)還不是非常的成熟，阻礙了跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的應(yīng)用。因此，作為電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究與開發(fā)。研究出來適合自身企業(yè)發(fā)展，能夠有效提升企業(yè)的審計(jì)技術(shù)水平的審計(jì)技術(shù)，通過技術(shù)創(chuàng)新來加強(qiáng)跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用的效果。首先，電力企業(yè)應(yīng)該研究與跟蹤審計(jì)相關(guān)的軟件，通過審計(jì)軟件降低審計(jì)人員對(duì)于跟蹤審計(jì)的應(yīng)用難度，提高跟蹤審計(jì)的應(yīng)用范圍。其次，電力企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的部門來開發(fā)審計(jì)技術(shù)，通過提高審計(jì)技術(shù)水平提高跟蹤審計(jì)的工作效率和實(shí)行效果。再次，加大對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)研究人員的重視，在電力企業(yè)日常的經(jīng)營中，發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的跟蹤審計(jì)技術(shù)人員要重點(diǎn)培養(yǎng)，通過薪資和休假等多種形式對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高審計(jì)人員研究和應(yīng)用跟蹤審計(jì)的積極性和創(chuàng)造性。提高電力企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)技術(shù)的研究開發(fā)能力。

五、總結(jié)

跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)的審計(jì)工作中是勢(shì)在必行的，作為電力企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)會(huì)，勇于迎接外界帶來的各種挑戰(zhàn)，從多方面改善企業(yè)應(yīng)用跟蹤審計(jì)過程中存在的問題，保證跟蹤審計(jì)能夠更好、更快的應(yīng)用到電力企業(yè)，提高電力企業(yè)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧少靈.企業(yè)IT審計(jì)的框架[J].中國審計(jì),2012(01):58-60.

[2]郝曉玲.信息系統(tǒng)審計(jì)與控制框架初探[J].上海管理科學(xué),2013(04):41-43.

篇7

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，對(duì)其開展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動(dòng)地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬億元，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡稱“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制?！睂W(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長了41.3%。國家審計(jì)是國家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問題，但已木已成舟”的問題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國家審計(jì)在國家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過去事后監(jiān)督時(shí)滯性問題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊?，跟蹤審計(jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國審計(jì)署還針對(duì)頁巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過模型推理發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過程中資金運(yùn)行低效或無效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過開展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，而且通過信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長在2014年全國審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長（2012）提出，“國家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。[17]國家審計(jì)作為國家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督?？偫碇赋觯簩徲?jì)是我們國家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f，無論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問題，改善經(jīng)營管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營績效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問題，促進(jìn)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來越多。由此可見，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過政府及其部門舉借，不得通過企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過地方融資平臺(tái)這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問題。在我國現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過多、時(shí)間過長等問題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問題，更重要的在于其使用效率與效果問題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否?？顚Ｓ茫┖晚?xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目凈現(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無相對(duì)固定的償債資金來源，還款資金來源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐。現(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，探尋解決問題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國家審計(jì)發(fā)揮其參與國家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

[參考文獻(xiàn)]

[1][17]劉家義：《論國家治理與國家審計(jì)》，《中國社會(huì)科學(xué)》2012年第6期。

[2]曾康霖、呂勁松：《加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的審計(jì)思考》，《審計(jì)研究》2014年第1期。

[3][16]馬軼群：《地方政府債務(wù)的租值耗散及國家審計(jì)治理———以融資平臺(tái)為例》，《財(cái)經(jīng)科學(xué)》2015年第2期。

[4][18]宋常、田瑩瑩、張羽瑤：《關(guān)于國家審計(jì)若干重大問題的思考》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2014年第1期。

[5]白日玲：《審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考———基于大連市審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐》，《審計(jì)研究》2009年第6期。

[6]譚勁松、趙黎鳴、宋順林：《跟蹤審計(jì)的“免疫防線”：體系構(gòu)建與案例分析》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第1期。

[7]宋常、黃文炳：《基于國家治理新動(dòng)向的國家審計(jì)若干思考》，《審計(jì)研究》2015年第2期。

[8]宋常：《探索跟蹤審計(jì)》，《首席財(cái)務(wù)官》2011年第1期。

[9]王中信：《重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計(jì)方式探討》，《審計(jì)研究》2009年第6期。

[10]王長友、張強(qiáng)：《美國審計(jì)署對(duì)重振制造業(yè)政策執(zhí)行情況審計(jì)及其借鑒》，《國外審計(jì)動(dòng)態(tài)》2014年第11期。

[11]劉譽(yù)澤、崔孟修：《美國審計(jì)署頁巖油氣開發(fā)跟蹤審計(jì)情況與啟示》，《國外審計(jì)動(dòng)態(tài)》2015年第6期。

[12]王世成、李袁婕：《基于審計(jì)結(jié)果的我國地方政府性債務(wù)問題原因分析和對(duì)策建議》，《審計(jì)研究》2013年第5期。

篇8

2009年，工程質(zhì)量事故頻發(fā)的一年，而“橋粘粘”以無可匹敵的人氣指數(shù)搭上了這一年還是新生名詞“豆腐渣”的末班車。橋粘粘是南京的漢中門大橋在竣工一年后，橋欄桿出現(xiàn)了數(shù)十處裂紋，而施工單位接到市民舉報(bào)后，第一時(shí)間趕到并不是施工維修而是用膠水去粘。該行為受到了社會(huì)的譴責(zé)。有關(guān)單位已做出道歉，并表示定會(huì)積極處理。但媒體緊接著披露，這座豆腐渣橋，當(dāng)時(shí)竟獲得了“2009年市級(jí)優(yōu)秀工程勘察設(shè)計(jì)獎(jiǎng)”。2014年10月，超過100億元巨資的投入、歷時(shí)長達(dá)4年的山西某高速公路通車了。但原定1年零6個(gè)月的工期，逾期施工了近3年尚未通車，這引起了相關(guān)單位和部門的注意，在暗訪調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該高速公路存在橋梁隧道裂縫、擋墻護(hù)坡松塌，橋梁鋼筋、有細(xì)微裂縫，隔離帶鋼板螺絲松動(dòng)甚至缺失，少數(shù)橋護(hù)欄澆筑錯(cuò)位等偷工減料現(xiàn)象，為了能使工程美觀，該高速公路大部分護(hù)坡和擋墻的石縫竟是用黑墨汁畫出來的。同年12月，清華大學(xué)附屬中學(xué)體育館的建筑工地發(fā)生倒塌事故。該事故至少造成10人死亡、4人受傷。事發(fā)鋼筋底板面積大約1500平方米，由腳手架支撐呈為半懸空狀態(tài)，懸空高度大約1.5米。事發(fā)時(shí)，底板上下有數(shù)十名工人施工，底板突然整體側(cè)滑，將底板下方的人全部壓埋。直到救援人員趕到，采取措施，使用切割機(jī)等才將被埋人員救出，而其中多人已傷亡。工程質(zhì)量事故的頻發(fā)引起公眾對(duì)工程質(zhì)量監(jiān)督管理的懷疑，工程質(zhì)量機(jī)構(gòu)受到委托后，依據(jù)工程質(zhì)量相關(guān)法律、準(zhǔn)則及技術(shù)要求，行使監(jiān)督管理職責(zé)。我國工程質(zhì)量監(jiān)督體系現(xiàn)狀可從宏觀與微觀兩個(gè)角度進(jìn)行闡述。宏觀管理是指國家對(duì)工程質(zhì)量展開的監(jiān)督管理，具體由工程建設(shè)相關(guān)主管部門以及該主管部門委托授權(quán)的機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管，是外部的、縱向的控制。它的目的是維護(hù)社會(huì)公共利益，保證貫徹執(zhí)行技術(shù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)部是國家工程質(zhì)量監(jiān)督的主管部門，市、縣工程質(zhì)量監(jiān)督站是工程質(zhì)量監(jiān)督的實(shí)踐部門。貫穿于工程全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)之中的這種管理，它不但從計(jì)劃、規(guī)劃、環(huán)保、土地管理等多個(gè)方面對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)督管理，還從工程相關(guān)活動(dòng)的資格認(rèn)定，設(shè)計(jì)、施工、資料等方面進(jìn)行審查，以及每一階段結(jié)束的相關(guān)質(zhì)量檢測(cè)、驗(yàn)證和被審單位的獎(jiǎng)懲等方面對(duì)工程關(guān)鍵部分進(jìn)行監(jiān)管。此外，還對(duì)各種工程相關(guān)事宜如工程招標(biāo)投標(biāo)、施工、驗(yàn)收、維修等諸多重點(diǎn)流程進(jìn)行監(jiān)督管理。而微觀管理包含兩方面：一是工程承包單位，如施工方、勘察方、設(shè)計(jì)方自身對(duì)相關(guān)工作的質(zhì)量進(jìn)行管理，是自身的、內(nèi)部的控制。上述單位應(yīng)按照要求設(shè)立專門的質(zhì)檢機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的質(zhì)檢人員，對(duì)照建立工程質(zhì)量保證條例，如質(zhì)量抽檢、審核校對(duì)、上崗培訓(xùn)、并以條例等標(biāo)準(zhǔn)來注重和評(píng)價(jià)各級(jí)質(zhì)量責(zé)任和部門領(lǐng)導(dǎo)質(zhì)量責(zé)任的履行情況等等。二是工程單位，委托第三方監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)理，是外部的、橫向的控制。上述監(jiān)理的目的在于檢測(cè)工程到時(shí)候可以達(dá)到合同規(guī)定的質(zhì)量要求及滿足業(yè)主的建設(shè)意圖，獲得相應(yīng)提升的良好投資效益。然而工程管理和監(jiān)督部門對(duì)頻繁出現(xiàn)的工程質(zhì)量事故數(shù)次敲響的警鐘少有作為，工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

二、工程質(zhì)量審計(jì)開展現(xiàn)狀

為了配合工程質(zhì)量監(jiān)督管理，防止事故的頻發(fā)、提高工程質(zhì)量，各國審計(jì)機(jī)構(gòu)都在積極研究與實(shí)踐。以韓國來說，韓國國家審計(jì)機(jī)關(guān)提出工程審計(jì)的重中之重放在質(zhì)量審計(jì)方面。具體表現(xiàn)在如下：第一，施工期間通過對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)檢查工程的施工質(zhì)量；第二，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)過程中相關(guān)資料的真實(shí)性與合理性程度；第三，重點(diǎn)對(duì)竣工交接手續(xù)的合法性和竣工程序的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；第四，有效性分析施工監(jiān)理工作的審計(jì)；第五，工程交付使用后,在使用期對(duì)事后管理情況進(jìn)行審計(jì),并注意鑒別偽劣工程。在我國，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》要求,重點(diǎn)審計(jì)工程概預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況,還是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。而韓國的工程審計(jì)工作之重在于建設(shè)計(jì)劃的確定與遵循工程質(zhì)量方面；另外,兩國的審計(jì)方法也不盡相同。韓國審計(jì)機(jī)關(guān)十分注重采用跟蹤審計(jì)及事前檢查的方法,防患于未然,而我國審計(jì)機(jī)關(guān)則著重于事后審計(jì),用于揭示問題并作為日后的借鑒；同時(shí),審計(jì)的制約力度也不同,在很多情況下韓國審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中可以要求違規(guī)工程進(jìn)行返工,并要求相關(guān)部門遵照?qǐng)?zhí)行,而在我國，相較于要求返工，則更重于對(duì)工程責(zé)任人采取相應(yīng)處分或?qū)τ嘘P(guān)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰,其目的在于確認(rèn)責(zé)任,讓他人引以為戒；不僅如此,兩國工程審計(jì)的專業(yè)人員構(gòu)成也不同。韓國工程審計(jì)人員大多數(shù)為工程技術(shù)人員；然而在我國，工程審計(jì)的眾多人員中，主要人員中鮮有專業(yè)工程技術(shù)相關(guān)人員。我國現(xiàn)處于工程質(zhì)量審計(jì)的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計(jì)有著諸多待改進(jìn)的方面。（一）開展工程質(zhì)量審計(jì)欠缺法律支持傳統(tǒng)工程審計(jì)的重點(diǎn)在于造價(jià)審計(jì)，而對(duì)質(zhì)量的審計(jì)只是一帶而過，但隨著審計(jì)工作要求的提高，工程質(zhì)量審計(jì)逐步成為關(guān)注的重點(diǎn)。但相關(guān)法律的設(shè)立沒能跟上審計(jì)的步伐，其中工程領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國建筑法》《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)給出明確的定位，這使得工程質(zhì)量審計(jì)缺少了法律的支撐，審計(jì)署目前也未給出明文規(guī)定。（二）當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)基礎(chǔ)理論不充分現(xiàn)階段，審計(jì)人員在開展工程審計(jì)實(shí)務(wù)中仍未將工程質(zhì)量審計(jì)作為注重點(diǎn)，當(dāng)然，工程質(zhì)量審計(jì)現(xiàn)處于初步探索階段，多數(shù)還是用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行審計(jì)，并參考監(jiān)督部門的實(shí)用流程、手段，審計(jì)專業(yè)性缺失。也有這方面的學(xué)者和一線審計(jì)人員在對(duì)此進(jìn)行理論研究，但目前工程質(zhì)量審計(jì)還處于“摸著石頭過河”的階段。（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足工程質(zhì)量審計(jì)的專業(yè)技術(shù)多側(cè)重于土木工程方向，而工程投資額較大、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，造成工程質(zhì)量審計(jì)工作也同樣具有耗時(shí)長，涉及面廣等，需要關(guān)注建設(shè)流程包含的方方面面，而我國當(dāng)前審計(jì)人員工程專業(yè)知識(shí)不足，使得審計(jì)難度增加。（四）審計(jì)方式方法及技術(shù)設(shè)備需與時(shí)俱進(jìn)工程質(zhì)量審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)某工程實(shí)體存在質(zhì)疑時(shí)，就需要對(duì)工程實(shí)體進(jìn)行檢測(cè)，而通常出現(xiàn)問題的多為隱蔽工程和某些一次成型的關(guān)鍵構(gòu)件，使用傳統(tǒng)的查資料的審計(jì)手段不能正確評(píng)價(jià)工程實(shí)體質(zhì)量。工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)牟捎觅|(zhì)量檢測(cè)的手段對(duì)實(shí)體質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，例如混凝土壓強(qiáng)試驗(yàn)，鋼筋抗拉試驗(yàn)等，再與被審計(jì)方提供的資料復(fù)核，更好的得出審計(jì)結(jié)論。

三、工程質(zhì)量審計(jì)定位

石愛中審計(jì)長提出工程質(zhì)量審計(jì)不是單獨(dú)存在的一種審計(jì)類型，這一點(diǎn)是對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)組織定位的高度總結(jié)。一方面在工程質(zhì)量與工程造價(jià)的平衡關(guān)系及工程審計(jì)與工程管理的相互獨(dú)立與相輔相成中，都能找到工程質(zhì)量審計(jì)的影子，可見工程質(zhì)量審計(jì)不是單獨(dú)存在，但也不可或缺；另一方面在工程審計(jì)中，委托人或授權(quán)人對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)有要求的情況下對(duì)管理監(jiān)督部門的再監(jiān)督。目前，工程質(zhì)量監(jiān)管體系的建立相較完善，而施工、監(jiān)理、監(jiān)督、審計(jì)都應(yīng)當(dāng)有各自合適的定位，而工程質(zhì)量審計(jì)追求的結(jié)果并不完全是工程質(zhì)量本身是否過關(guān)，更重要的是定位于對(duì)工程質(zhì)量監(jiān)督的再監(jiān)督，而現(xiàn)階段工程質(zhì)量審計(jì)的首要目標(biāo)是推進(jìn)政府和社會(huì)的監(jiān)管力度的加強(qiáng)和效果的提升。我國正處于工程質(zhì)量審計(jì)的初建和探索階段，工程質(zhì)量審計(jì)到底是如何進(jìn)行的，它的定位如何，相關(guān)法律是如何界定的，現(xiàn)在仍處于猶抱琵琶半遮面中。本人通過對(duì)近年來部分工程質(zhì)量審計(jì)文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)者對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)的定位與工程質(zhì)量管理的定位混淆不清。多數(shù)文獻(xiàn)中提到，工程質(zhì)量審計(jì)的審計(jì)范圍和內(nèi)容為基本建設(shè)程序履行情況、設(shè)計(jì)質(zhì)量、工程施工質(zhì)量、工程項(xiàng)目運(yùn)行質(zhì)量等。但這些內(nèi)容應(yīng)由該工程項(xiàng)目管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，在此基礎(chǔ)上根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)工程質(zhì)量及工程質(zhì)量管理應(yīng)由我國相關(guān)工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)履行職責(zé)。對(duì)于工程質(zhì)量審計(jì)而言，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)更加提升一個(gè)高度進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，工程質(zhì)量審計(jì)的定位應(yīng)當(dāng)是監(jiān)督者而不是管理者。管理者負(fù)責(zé)對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行管理，工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)工程質(zhì)量及該工程質(zhì)量管理部門及人員進(jìn)行管理和監(jiān)督，而工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)當(dāng)是立于這兩者之上的第三方。即工程質(zhì)量審計(jì)在了解工程質(zhì)量相關(guān)問題后，針對(duì)某工程對(duì)監(jiān)督管理該工程的質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)：為什么在管理和監(jiān)督過程中諸多問題沒有得到發(fā)現(xiàn)和解決？既對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督同時(shí)又發(fā)現(xiàn)了管理和監(jiān)督部門的失職，在審計(jì)結(jié)果中，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)追究監(jiān)督和管理部門的失職而不是工程質(zhì)量本身。使得相關(guān)部門在審計(jì)的監(jiān)督下對(duì)工程質(zhì)量管理和監(jiān)督進(jìn)行整改達(dá)到對(duì)工程質(zhì)量本身的整改，這樣避免了工程質(zhì)量審計(jì)直接對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，而在實(shí)務(wù)工作中此處的“監(jiān)督”時(shí)常履行的是“管理”的職責(zé)。從另一方面來講，借此可能還可以進(jìn)一步解決當(dāng)前工程質(zhì)量審計(jì)的相關(guān)法律邊界難題。當(dāng)然，工程質(zhì)量審計(jì)的出現(xiàn)也就意味著工程質(zhì)量監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)工作的不到位，所以相對(duì)于監(jiān)督工程本身更應(yīng)當(dāng)對(duì)管理和監(jiān)督部門進(jìn)行審計(jì)。

四、工程質(zhì)量審計(jì)開展的模式

通過對(duì)國內(nèi)外其他類型審計(jì)模式的分析研究和比較，跟蹤審計(jì)已占據(jù)了審計(jì)大舞臺(tái)的主導(dǎo)地位，正如上文提到的，韓國在工程質(zhì)量審計(jì)中，使用跟蹤審計(jì)的模式取得了較大的成功，同樣在我國工程質(zhì)量審計(jì)中應(yīng)當(dāng)以跟蹤審計(jì)作為開展模式進(jìn)行審計(jì)，其原因有三：第一，工程建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)全周期、不可逆的過程，事后審計(jì)模式在過程中的控制極為欠缺，多數(shù)隱蔽工程質(zhì)量在事后是無法進(jìn)行審計(jì)的，或者說即使審計(jì)出了問題，工程不可逆也同樣無法達(dá)到審計(jì)整改的目的，而跟蹤審計(jì)可以實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改；第二，在現(xiàn)有工程管理體制下，某些工程在整理工程資料方面，通常會(huì)在最后階段審計(jì)介入之前，臨時(shí)編造工程資料，不但增加了事后審計(jì)的工作量，而且即使在這些工程資料中審計(jì)出相關(guān)質(zhì)量問題而工程已竣工，也無法根據(jù)資料對(duì)應(yīng)某些實(shí)體工程部分進(jìn)行實(shí)地審計(jì)、檢測(cè)。而跟蹤審計(jì)在全過程中，每個(gè)階段都將資料及實(shí)體工程對(duì)應(yīng)審計(jì)，可以兩者相結(jié)合，完善審計(jì)過程，從多方面完成對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的審計(jì)與整改；第三，我國現(xiàn)有工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人員較為稀缺，在工程質(zhì)量審計(jì)中，采用跟蹤審計(jì)模式，既可以發(fā)揮上述兩者提到的跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)又能夠培養(yǎng)與鍛煉審計(jì)人員在工程質(zhì)量審計(jì)方向的專業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)，在完成某個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的同時(shí)，加深了對(duì)工程質(zhì)量審計(jì)的學(xué)識(shí)也擴(kuò)充了工程質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人員的隊(duì)伍。綜上，跟蹤審計(jì)是最適合工程質(zhì)量審計(jì)的模式之選。

五、結(jié)論