時(shí)間：2023-08-30 09:16:55
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校；審計(jì)技術(shù)與方法；現(xiàn)代化
中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來(lái)，中國(guó)高等院校積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來(lái)源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲(chǔ)介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。
一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問(wèn)題
（一）中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后
近些年來(lái)，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒(méi)有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對(duì)審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國(guó)很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門與其他有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國(guó)高等院校規(guī)模越來(lái)越大，學(xué)?？蒲?、教學(xué)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理。中國(guó)高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來(lái)的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門類，沒(méi)有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問(wèn)題，導(dǎo)致總體上中國(guó)高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識(shí)面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。
二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化
為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。
（一）樹(shù)立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念
數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展奠定了基礎(chǔ)。
（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用
隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來(lái)輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過(guò)程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來(lái)越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具
自國(guó)家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來(lái)，無(wú)論在國(guó)家審計(jì)，還是在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來(lái)了一場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國(guó)家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)?；?、全面化。
一是實(shí)施“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過(guò)利用“AO系統(tǒng)”平臺(tái)，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲(chǔ)、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效率性。
（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)
隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來(lái)越多的問(wèn)題和障礙凸顯出來(lái)。這些問(wèn)題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才十分缺乏。
審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級(jí)階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問(wèn)題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。
二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。
三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，可以采取對(duì)外引進(jìn)與對(duì)內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。
四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有出臺(tái)，審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。
五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡(jiǎn)稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡(jiǎn)稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門是無(wú)法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門需要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。
結(jié)語(yǔ)
以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來(lái)了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國(guó)高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國(guó)高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計(jì)；數(shù)據(jù)可視化；R
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 022
[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0046- 04
0 引 言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)（Big Data）時(shí)代的到來(lái)為大數(shù)據(jù)審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)殡S著被審計(jì)單位信息化的日益普及，審計(jì)對(duì)象的信息化使得審計(jì)信息化成為必然，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)工作的開(kāi)展也因此提出了更高的要求。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，在信息化環(huán)境下如何審計(jì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)大案、要案，是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文將通過(guò)研究R分析數(shù)據(jù)時(shí)的原理，同時(shí)與其他分析工具進(jìn)行比較，總結(jié)R自身特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，探究R在實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，為審計(jì)人員更直觀地分析大數(shù)據(jù)提供支持。
1 大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要技術(shù)方法
1.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)的分類
由于信息化水平的提高，國(guó)家審計(jì)人員能否獲得審計(jì)線索越來(lái)越依賴于他們所接觸到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，因?yàn)樵诜治鰯?shù)據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的篩查、比對(duì)和分析，可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)明顯不同尋常的數(shù)據(jù)或分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而獲得審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，而因此提高審計(jì)效率效果。而相關(guān)審計(jì)線索的獲得依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用?？偟膩?lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要分為8類：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測(cè)以及結(jié)果呈現(xiàn)。
而按照不同的計(jì)算模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)又可以以批處理、流處理以及交互分析分為三類。
1.1.1 離線批處理（Batch Processing）技術(shù)
批處理是指數(shù)據(jù)分析者將一批作業(yè)提交給操作系統(tǒng)后就不再干預(yù)，由操作系統(tǒng)控制它們自動(dòng)運(yùn)行。這類數(shù)據(jù)處理技術(shù)以MapReduce和Hadoop系統(tǒng)為代表。
1.1.2 實(shí)時(shí)流處理（Stream Processing）技術(shù)
流處理是應(yīng)對(duì)流數(shù)據(jù)（大多是日志流）實(shí)時(shí)分析的數(shù)據(jù)處理模式，包括數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)計(jì)算，以及最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢服務(wù)三個(gè)階段，代表系統(tǒng)有Yahoo的S4系統(tǒng)、Twitter的Storm系統(tǒng)等。
1.1.3 交互式分析（Interactive Analysis）技術(shù)
應(yīng)用交互式分析技術(shù)可允許使用者以圖表的方式查詢、比較以及分析數(shù)據(jù)，方便數(shù)據(jù)使用者更直觀地獲取數(shù)據(jù)所傳達(dá)的信息，具有前瞻性，以谷歌的Dremel系統(tǒng)、R等為代表。
大數(shù)據(jù)技術(shù)眾多，大數(shù)據(jù)分析工具更是不勝枚舉。本文旨在針對(duì)大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，對(duì)R語(yǔ)言的原理、特點(diǎn)等進(jìn)行分析，特別是探索其在審計(jì)領(lǐng)域中對(duì)數(shù)據(jù)可視化方面的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。
眾所周知，伴隨著信息化水平的不斷提高，大數(shù)據(jù)時(shí)代的不可逆轉(zhuǎn)，審計(jì)人員面對(duì)著日益龐雜的數(shù)據(jù)，如何從已獲得的原始數(shù)據(jù)中提煉分析其背后隱藏的信息，獲得所需要的審計(jì)證據(jù)，這成為當(dāng)今審計(jì)工作的熱議話題。包括筆者有幸參與的審計(jì)署駐濟(jì)南特派員辦事處的審計(jì)工作中，在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)成立專門的數(shù)據(jù)分析組，同時(shí)審計(jì)人員都首先從數(shù)據(jù)分析過(guò)程中查找問(wèn)題，并因此作為審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作樹(shù)立了更明確的目標(biāo)。
可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重點(diǎn)之一。研究表明，人類從外界獲得的信息約有80%以上來(lái)自于視覺(jué)系統(tǒng)，當(dāng)大數(shù)據(jù)以圖形的方式直觀地呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前時(shí)，無(wú)論從審計(jì)效率還是審計(jì)效果角度來(lái)說(shuō)，二者都得到進(jìn)一步的提高，可視化審計(jì)分析方式能夠以其直觀的展現(xiàn)方式幫助審計(jì)人員快速有效地交互分析大量的數(shù)據(jù)，所提供的洞察力有助于審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地從復(fù)雜的被審計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。
2 R語(yǔ)言的原理、特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)
2.1 R語(yǔ)言進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的原理
R（官網(wǎng)：http：//）是S語(yǔ)言（S語(yǔ)言是由AT&T？貝爾實(shí)驗(yàn)室開(kāi)發(fā)的一種用來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)探索、統(tǒng)計(jì)分析、作圖的解釋型語(yǔ)言）的一種實(shí)現(xiàn)，最初S語(yǔ)言的實(shí)現(xiàn)版本主要是S-PLUS，但S-PLUS作為一種商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件，因其昂貴的價(jià)格并不被廣泛接受。后來(lái)由Auckland大學(xué)的Robert Gentleman和Ross Ihaka及其他志愿者開(kāi)發(fā)出R語(yǔ)言，作為S語(yǔ)言的另一種實(shí)現(xiàn)并免費(fèi)供數(shù)據(jù)分析者使用共享。此外，R作為軟件包統(tǒng)計(jì)軟件，目前已包含多達(dá)5 000+的包（packages）供使用者選擇運(yùn)行不同功能。同時(shí)任何人都可以在R平臺(tái)開(kāi)發(fā)包，提交給R語(yǔ)言官方，通過(guò)測(cè)試后便可網(wǎng)絡(luò)供全球的R語(yǔ)言使用者分享。包的功能包羅萬(wàn)象，涵蓋數(shù)學(xué)算法、數(shù)據(jù)挖掘、生物學(xué)、社會(huì)學(xué)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等不同領(lǐng)域，可在鏡像（CRAN）上根據(jù)需要自行下載使用，CRAN除了可以下載R本身軟件包以外，也可以下載各種擴(kuò)展包。
圖1描述了數(shù)據(jù)分析的基本流程以及各個(gè)環(huán)節(jié)所需的基礎(chǔ)技術(shù)方法，以圖示箭頭方向，首先通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)的獲取，儲(chǔ)存至數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或者數(shù)據(jù)集市（指規(guī)模較小的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)）中，之后利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、查詢等分析方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，獲取重要信息，展現(xiàn)最終結(jié)果，比如可視化技術(shù)的應(yīng)用，以圖表或者報(bào)表的呈現(xiàn)方式供信息使用者進(jìn)行分析決策。而數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘的最大區(qū)別在于：前者所應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法清楚，分析目標(biāo)比較明確，而后者因?yàn)槠淠繕?biāo)、技術(shù)、手段等的模糊而增大了處理難度。
R進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，主要涉及圖1中，數(shù)據(jù)分析―數(shù)據(jù)挖掘―數(shù)據(jù)展示三個(gè)步驟。在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，R能將其分析結(jié)果通過(guò)圖形方式展現(xiàn)，因其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視化功能而備受關(guān)注。
2.2 R語(yǔ)言的特點(diǎn)及其處理大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)
在2016年第17屆KDNuggets網(wǎng)站（數(shù)據(jù)挖掘的專業(yè)網(wǎng)站，專門用于大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘以及分析信息等方面知識(shí)共享）年度投票選舉最佳數(shù)據(jù)分析軟件中，所拋出的一個(gè)問(wèn)題：在過(guò)去的12個(gè)月中，你所使用的用于數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)科學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)等項(xiàng)目的分析工具是什么？該項(xiàng)投票吸引了很多參與者，包括數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等社區(qū)網(wǎng)站的學(xué)者專家以及一些軟件供應(yīng)商等，參與的2 895人將從多達(dá)102種不同軟件的列表中選出他們所青睞使用的工具。相比較Python、SQL、Excel等常用統(tǒng)計(jì)軟件，R以49%的投票結(jié)果高居榜首，2015年KDNuggets網(wǎng)站投票結(jié)果中，R同樣成為最受青睞的數(shù)據(jù)分析工具。
雖然選取的參與人群或者選取規(guī)?？赡茉谝欢ǔ潭壬嫌惺H，但其投票結(jié)果畢竟代表了在數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘領(lǐng)域的分析工具的不同流行程度，尤其在語(yǔ)言角度代表了某一人群的使用偏好。從投票結(jié)果來(lái)看，R以大比重的優(yōu)勢(shì)穩(wěn)居第一，與其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)可視化能力是分不開(kāi)的。
大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的政府服務(wù)數(shù)據(jù)在云端匯集，層出不窮的大數(shù)據(jù)使得審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)很容易就陷入信息盲區(qū)。如何有效處理和理解這些數(shù)據(jù)，成為人們無(wú)法回避的挑戰(zhàn)之一。目前市場(chǎng)上存在各種挖掘軟件，主流的商用挖掘工具如Unica、SAS/EM、Insightful Miner、IBM IM和SPSS等，這些軟件面向通用挖掘問(wèn)題，功能較為完善，具備較好的性能。但一般都存在可擴(kuò)展性不強(qiáng)、成本較高等缺點(diǎn)。同時(shí)，目前市場(chǎng)上也還沒(méi)有針對(duì)審計(jì)專用的可視化數(shù)據(jù)分析軟件，當(dāng)前可視化數(shù)據(jù)分析軟件往往側(cè)重于具體的應(yīng)用領(lǐng)域。比如Excel操作簡(jiǎn)單，提供了基本二維圖形分析能力，但能處理的數(shù)據(jù)量有限。而R軟件是一款集成了數(shù)據(jù)操作、統(tǒng)計(jì)和可視化功能的優(yōu)秀開(kāi)源軟件，有效克服了商用數(shù)據(jù)挖掘工具的缺點(diǎn)，同時(shí)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視展現(xiàn)能力。R軟件的一大優(yōu)勢(shì)是分析人員可利用簡(jiǎn)單的R程序語(yǔ)言描述處理過(guò)程，構(gòu)建強(qiáng)大的分析功能，并應(yīng)用其可視化技術(shù)以更直觀地方式展示分析結(jié)果?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，R具備以下特征：
（1）R是完全免費(fèi)的共享資源。由于日前數(shù)據(jù)的急速膨脹，對(duì)數(shù)據(jù)分析工具的需求也隨之增長(zhǎng)，但市場(chǎng)上一些商業(yè)軟件由于其高昂的價(jià)格常常讓許多數(shù)據(jù)分析者望而卻步。R語(yǔ)言作為免費(fèi)資源，同時(shí)以其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及圖表展現(xiàn)的強(qiáng)大功能而廣受好評(píng)；
（2）R 軟件有RGui和RStudio兩種不同的常用界面，足以滿足不同數(shù)據(jù)分析者的使用偏好。與RGui比較而言，RStudio的使用界面相對(duì)較為友好，使用也較為方便，而RGui界面則較為精簡(jiǎn)，使用者能夠依據(jù)自身喜好進(jìn)行不同選擇。
（3）R的軟件包短小精悍，R只需占50Mb左右的內(nèi)存，相比之下，很多商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件都非常龐大，下載有2-3G之大，占較多內(nèi)存空間的同時(shí)，給系統(tǒng)運(yùn)行也帶來(lái)一定負(fù)荷。
（4）R作為開(kāi)源軟件，開(kāi)放性好，此外，R與其他程序的兼容性也非常理想。比如，使用者可通過(guò)C語(yǔ)言、Java開(kāi)發(fā)R的一些子程序，這些子程序又可在R里面無(wú)障礙運(yùn)行。同時(shí)，R的開(kāi)放性也反映在具有不同功能的包上，比如目前同樣使用廣泛的具有強(qiáng)大查詢功能的SQL語(yǔ)句，對(duì)于有SQL背景的R語(yǔ)言學(xué)習(xí)者而言，R的sqldf包可幫助使用者在R中使用SQL命令。此外，R的函數(shù)和各種包的透明性極好，使用者只需調(diào)出各種包的使用說(shuō)明，便可掌握該包的基礎(chǔ)運(yùn)行操作。
（5）作為本就專門為統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析目的而開(kāi)發(fā)的R軟件，除了具備各種強(qiáng)大的不同功能的包以及函數(shù)幫助運(yùn)行程序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析之外，R還可繪出很多漂亮且靈活的圖形，具備強(qiáng)大的可視化功能，為便利使用者更直觀地分析數(shù)據(jù)。
R的可視化功能強(qiáng)大源于其擁有眾多的繪圖軟件包，比如被廣泛接受且使用的“ggplot2”包?！癵gplot2”由一系列獨(dú)立的圖形部件組成，并能以多種不同的方式進(jìn)行組合，這使得“ggplot2”不會(huì)局限于一些已經(jīng)定義好的統(tǒng)計(jì)圖形，而是可以根據(jù)使用者不同的需要量身定做。在具備繪制很多美觀的圖形之外，“ggplot2”還可以避免諸多繁瑣的細(xì)節(jié)，例如添加圖例等。用“ggplot2”繪圖時(shí)，圖形的每個(gè)部分可以依次進(jìn)行構(gòu)建，之后還可以進(jìn)行編輯。此外，“ggplot2”還精心挑選了一系列預(yù)設(shè)圖形，因此在大部分的情形下使用者可以快速地繪制出許多高質(zhì)量的圖形。如果在格式上還有額外的需求，也可以利用“ggplot2”中的主題系統(tǒng)進(jìn)行定制。R因其功能強(qiáng)大、設(shè)計(jì)人性化的軟件包，使得R在實(shí)際應(yīng)用中作為數(shù)據(jù)可視化的工具越來(lái)越被數(shù)據(jù)分析者所廣泛認(rèn)同及青睞。
在數(shù)據(jù)日益龐雜的今天，審計(jì)領(lǐng)域也受到大數(shù)據(jù)的沖擊。如果審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，從視覺(jué)角度直觀感知，利用圖形展現(xiàn)數(shù)據(jù)之間相關(guān)關(guān)系，更能做到對(duì)獲取的數(shù)據(jù)一個(gè)整體、宏觀的把握。而R語(yǔ)言就作為一門專門用于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和作圖的工具，能夠滿足審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)分析的諸多基礎(chǔ)預(yù)期。通過(guò)R的數(shù)據(jù)可視化處理技術(shù)可將被審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員可以分析觀察的圖形和圖像，同時(shí)審計(jì)人員再結(jié)合自己的審計(jì)背景知識(shí)，通過(guò)視覺(jué)系統(tǒng)對(duì)可視化的圖形和圖像進(jìn)行分析、觀察和認(rèn)知，從而從總體上系統(tǒng)地理解和分析被審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征。另外，審計(jì)人員交互地改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的方面獲得對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的理解，從而全面地分析被審計(jì)數(shù)據(jù)。
3 結(jié) 語(yǔ)
由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及其需求被不斷放大，同樣，在審計(jì)領(lǐng)域，也越來(lái)越受到國(guó)家審計(jì)的高度重視。筆者在參與的多個(gè)審計(jì)署視頻會(huì)議以及工作培訓(xùn)中，培訓(xùn)中都談到R語(yǔ)言在可視化方面所創(chuàng)造的巨大價(jià)值，在實(shí)際審計(jì)應(yīng)用工作中，審計(jì)人員通過(guò)R語(yǔ)言建模，對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果所繪制出的精美圖形，足以讓人眼前一亮，審計(jì)線索也更加清晰明了，無(wú)疑給審計(jì)工作的開(kāi)展提供了強(qiáng)有力的支持。當(dāng)然，R語(yǔ)言擁有眾多其他統(tǒng)計(jì)軟件無(wú)法匹及的優(yōu)勢(shì)之外，也有自身固有的缺陷，但它與其他工具之間良好的兼容性足以彌補(bǔ)這些不足，而且R獨(dú)特且堪稱完美的數(shù)據(jù)可視化功能也足以使其成為數(shù)據(jù)分析者青睞的理由。雖然，日前R語(yǔ)言應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的案例還不是很多，但有理由相信，它完全可以憑借其勢(shì)不可當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)在審計(jì)行業(yè)中得到越來(lái)越多的推廣與使用。
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關(guān)鍵詞：Excel 審計(jì) 數(shù)據(jù)挖掘 方法
一、引言
隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)變得越來(lái)越龐大和復(fù)雜，審計(jì)線索被日益復(fù)雜的信息系統(tǒng)和海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所掩蓋，審計(jì)人員面對(duì)各種以不同形式存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，僅僅依靠傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)檢索查詢和統(tǒng)計(jì)分析方法是難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到了快速的發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（ Computer- aided Auditing Technique）是現(xiàn)代審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)所不可缺少的工具。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，分析審計(jì)資料，并對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試等。從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，雖然已由概念發(fā)展為一系列的可操作性實(shí)踐，但由于審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)的依賴性較強(qiáng)，計(jì)算機(jī)輔助功能的發(fā)揮尚且有限，特別是在以實(shí)質(zhì)性分析為核心的審計(jì)證據(jù)查找工作中，尚缺乏有效的輔助工具。而在計(jì)算機(jī)應(yīng)用研究中，面對(duì)“數(shù)據(jù)豐富，知識(shí)貧乏”的挑戰(zhàn)， 數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等面向分析決策的計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。這些技術(shù)無(wú)疑為現(xiàn)代審計(jì)提供了新的思路和方法，也為審計(jì)信息化的發(fā)展提供了新的途徑。
二、審計(jì)中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及Excel數(shù)據(jù)挖掘工具的功能
數(shù)據(jù)挖掘（Date Mining）是通過(guò)仔細(xì)分析大量數(shù)據(jù)來(lái)提示有意義的新的關(guān)系，一般采取排除人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的模式。數(shù)據(jù)挖掘是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。
（ 一 ）審計(jì)中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀隨著計(jì)算機(jī)硬件和軟件的飛速發(fā)展，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)與應(yīng)用的日益普及，人們面臨著快速擴(kuò)張的大量數(shù)據(jù)，由于分析工具的有限，形成了一種獨(dú)特的現(xiàn)象“豐富的數(shù)據(jù)，貧乏的知識(shí)”。為有效解決這一問(wèn)題，自20世紀(jì)90年代開(kāi)始，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)逐步發(fā)展起來(lái)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的迅速發(fā)展，得益于目前巨大數(shù)據(jù)資源以及對(duì)將這些數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)換為信息和知識(shí)資源的巨大需求。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)從產(chǎn)生起就是面向應(yīng)用的。目前，數(shù)據(jù)挖掘已在銀行、電信、保險(xiǎn)、交通、零售（如超級(jí)市場(chǎng)）等領(lǐng)域中成為決策支持的有效工具。數(shù)據(jù)挖掘的典型應(yīng)用包括數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷（Database Marketing）、客戶群體劃分（Customer Segmentation & Classification）、背景分析（Profile Analysis）、交叉銷售（Cross-selling）等市場(chǎng)分析行為，以及客戶流失性分析（Churn Analysis）、客戶信用記分（Credit Scoring）、欺詐發(fā)現(xiàn)（Fraud Detection）等。這些應(yīng)用都是擺脫了原有行業(yè)的理論框架，從數(shù)據(jù)或者交易記錄的自身規(guī)律出發(fā)，按照各自的目標(biāo)，完成知識(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程，從而為決策者提供有價(jià)值的信息。利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行發(fā)掘式審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法一大突破，這一思路在審計(jì)研究和實(shí)踐中已并不陌生。根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘原理，基于數(shù)據(jù)控制的審計(jì)流程可分為以下階段：數(shù)據(jù)預(yù)處理、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、規(guī)律庫(kù)的數(shù)據(jù)更新、審計(jì)系統(tǒng)的訓(xùn)練與測(cè)試，以及對(duì)形成的可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)判斷。鑒于數(shù)據(jù)挖掘在其他領(lǐng)域的成功應(yīng)用，學(xué)者們認(rèn)為在理論上，數(shù)據(jù)挖掘有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)踐中的已出現(xiàn)了一些數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的典型案例，如基于關(guān)聯(lián)規(guī)則的海關(guān)審單商品分類審計(jì)、基于孤立點(diǎn)挖掘的職工工資分析審計(jì)、利用聚類技術(shù)審計(jì)交易記錄等，這些實(shí)踐取得了不錯(cuò)的效果。由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)挖掘作為一種成熟的數(shù)據(jù)分析手段能夠有效地從海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，并已在審計(jì)工作中得到了初步應(yīng)用。但由于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包括大量的統(tǒng)計(jì)技術(shù)和數(shù)學(xué)建模技術(shù)，審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)掌握，多樣性及復(fù)雜性使得這一應(yīng)用還沒(méi)有達(dá)到“落地”效果，尋找一種易于理解的數(shù)據(jù)挖掘工具顯得十分必要的。
（ 二 ）Excel數(shù)據(jù)挖掘工具的功能當(dāng)前數(shù)據(jù)挖掘工具主要有兩類：特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)挖掘工具和通用的數(shù)據(jù)挖掘工具。特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)挖掘工具針對(duì)特定領(lǐng)域的問(wèn)題提供解決方案。這類工具針對(duì)性比較強(qiáng)，只能用于一種應(yīng)用，而且往往采用特殊的算法，可以處理特殊的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)的知識(shí)可靠度也比較高。如IBM公司的Advanced Scout系統(tǒng)就是針對(duì)NBA的數(shù)據(jù)，幫助教練進(jìn)行優(yōu)化戰(zhàn)術(shù)組合的工具。通用的數(shù)據(jù)挖掘工具不區(qū)分具體數(shù)據(jù)的含義，采用通用的挖掘算法，處理常見(jiàn)的數(shù)據(jù)類型，如IBM公司Almaden研究中心開(kāi)發(fā)的QUEST系統(tǒng)、SGI公司開(kāi)發(fā)的MineSet、加拿大SimonFrase大學(xué)開(kāi)發(fā)的DBMiner系統(tǒng)等。目前很多大型數(shù)據(jù)庫(kù)和聯(lián)機(jī)分析系統(tǒng)本身也集成了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，使人們利用數(shù)據(jù)挖掘更為方便和快捷。然而對(duì)于一般的審計(jì)工作人員而言，這些工具都較為陌生，很難直接應(yīng)用于工作之中。從當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，Excel是最為審計(jì)人員熟悉和接受的軟件，具有簡(jiǎn)單易于操作的特點(diǎn)。特別是Microsoft公司為Excel 2007以后版本提供了一個(gè)免費(fèi)的數(shù)據(jù)挖掘外接程序SQLServer2005_DMAddin.msi，安裝完SQL Server 2005后再安裝該外接程序，在Excel中出現(xiàn)“數(shù)據(jù)挖掘”選項(xiàng)卡，這一模塊包括九大模型：決策樹(shù)、貝葉斯概率分類、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、時(shí)序聚類、線性回歸、Logistic回歸、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和時(shí)間序列分析，基本涵蓋了主要的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)方法。Excel2007數(shù)據(jù)挖掘功能分成七大區(qū)塊的工具：數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、數(shù)據(jù)建模、準(zhǔn)確性和驗(yàn)證、模型用法、管理、連接和幫助。數(shù)據(jù)準(zhǔn)備是指在開(kāi)始數(shù)據(jù)挖掘之前，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清除整理；數(shù)據(jù)建模是指開(kāi)始進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘步驟，可以建立挖掘模型、預(yù)測(cè)分析等。其中數(shù)據(jù)模型化的方法有分類、估計(jì)、關(guān)聯(lián)、預(yù)測(cè)等。準(zhǔn)確性和驗(yàn)證是指通過(guò)圖型來(lái)查看挖掘模型；模型用法是指對(duì)已構(gòu)建好的挖掘模型條件式查詢其結(jié)果；管理是對(duì)已構(gòu)建好的挖掘模型管理其挖掘結(jié)構(gòu)；連接是設(shè)定與追蹤Analysis Services的連接；幫助是指可取得數(shù)據(jù)挖掘加載項(xiàng)的使用說(shuō)明。
三、基于Excel的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)方法
查錯(cuò)糾弊是審計(jì)的基本作用之一，這使得尋找異常數(shù)據(jù)成為重要審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)途徑，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以獲得蘊(yùn)涵在審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)部的模式、規(guī)律，審計(jì)人員能夠有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的異常。結(jié)合Excel所提供的數(shù)據(jù)挖掘工具中的九個(gè)模型進(jìn)行審計(jì)分析，其審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘框架如（圖1）所示。審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的異常情況反映在數(shù)據(jù)上，通常是離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)。離群點(diǎn)是偏離一般規(guī)律和趨勢(shì)的也數(shù)據(jù)，其分析通常是建立在估計(jì)預(yù)測(cè)分析基礎(chǔ)之上的。孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)源中顯著不同于其他數(shù)據(jù)的對(duì)象，其分析是建立在分類分析基礎(chǔ)上。就Excel數(shù)據(jù)挖掘工具所提供的九種模型而言，可以有效實(shí)現(xiàn)估計(jì)預(yù)測(cè)分析和分類分析，進(jìn)而用于離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)的挖掘。
（ 一 ）離群點(diǎn)分析 離群點(diǎn)挖掘是過(guò)發(fā)現(xiàn)和分析明顯偏離其他數(shù)據(jù)、不滿足一般模式或規(guī)律數(shù)據(jù)的離群數(shù)據(jù)，找到有價(jià)值審計(jì)信息的一種技術(shù)方法。離群點(diǎn)是針對(duì)估計(jì)預(yù)測(cè)分析所得出的數(shù)據(jù)規(guī)律和趨勢(shì)而言的。在Excel數(shù)據(jù)挖掘工具，估計(jì)預(yù)測(cè)分析工具包括線性回歸、Logistic回歸、類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、時(shí)間序列分析和關(guān)聯(lián)分析。線性回歸主要用于了解自變量與因變量關(guān)系的方向及強(qiáng)度，以便用自變量建立模型對(duì)因變量做出預(yù)測(cè)；Logistic回歸是對(duì)類別數(shù)據(jù)進(jìn)行的回歸分析，可以用于討論定性變量和數(shù)值變量對(duì)同一類別變量的影響和關(guān)系；類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是模仿人腦思考結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)分析模型，它可以根據(jù)輸入變量與目標(biāo)變量進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，并根據(jù)學(xué)習(xí)提到的知識(shí)不斷調(diào)整參數(shù)來(lái)建立數(shù)學(xué)模型，它多用于數(shù)據(jù)具有高度非純屬且變量中具有相當(dāng)程度的交互效應(yīng)的情形，使用類神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)無(wú)須了解系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型的具體形式，而直接用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)取代系統(tǒng)模型，得到輸入與輸出之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；時(shí)間序列分析用于探索與時(shí)間相關(guān)數(shù)據(jù)的變化規(guī)律，進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè)；關(guān)聯(lián)分析是分析發(fā)現(xiàn)不同變量或個(gè)體間的關(guān)系程度。通過(guò)這些估計(jì)預(yù)測(cè)分析模型，審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的離群點(diǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行著重對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。如在銷售收入審計(jì)中，可以通過(guò)時(shí)間序列分析探討銷售業(yè)務(wù)的基本規(guī)律，進(jìn)行采用回歸分析方法探討過(guò)高收入或過(guò)低收入點(diǎn)的原因與合理性，從而將偏離正常業(yè)務(wù)范圍的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行割離， 并對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)審核， 這樣就大大節(jié)省了審計(jì)資源。在成本審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員面對(duì)大量料、工、費(fèi)相關(guān)數(shù)據(jù)常常無(wú)從入手，此時(shí)可利用關(guān)聯(lián)規(guī)則技術(shù)發(fā)現(xiàn)其各成本項(xiàng)目與生產(chǎn)數(shù)量之間的關(guān)聯(lián)性， 再根據(jù)存貨倉(cāng)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)及相關(guān)出、入庫(kù)記錄， 確定其產(chǎn)量， 根據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則確定的關(guān)聯(lián)性，可以確定該被審計(jì)成本合理與否。
（ 二 ）孤立點(diǎn)分析 分類技術(shù)亦是一種重要的審計(jì)方法，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)各類數(shù)據(jù)按一定規(guī)則和特質(zhì)分為不同類別，進(jìn)而根據(jù)不同類別采用適合的審計(jì)策略。分類可將事件分為正常和異常兩種事件，通過(guò)分類所發(fā)現(xiàn)的異常事件即是孤立點(diǎn)。孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)源中與眾不同的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通常認(rèn)為這些數(shù)據(jù)并非隨機(jī)偏差， 而是產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制。審計(jì)中的可疑數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點(diǎn)，這使得基于分類技術(shù)的孤立點(diǎn)分析亦成為一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的有效手段。Excel所提供的模型中決策樹(shù)、貝葉斯概率分類、時(shí)序聚類、聚類分析即是有效的分類分析技術(shù)，可用于孤立點(diǎn)的控制。決策樹(shù)是用樹(shù)型結(jié)構(gòu)展現(xiàn)數(shù)據(jù)在受各類變量影響的情況下得到的預(yù)測(cè)模型，根據(jù)對(duì)目標(biāo)變量的狀態(tài)不同而建立分類規(guī)則；貝葉斯概率分類是在先知道總體中不同類別比例構(gòu)成的基礎(chǔ)上，通過(guò)訓(xùn)練樣本，學(xué)習(xí)并產(chǎn)生這些訓(xùn)練樣本的分類規(guī)則，再用這些規(guī)則對(duì)其他個(gè)體進(jìn)行分類預(yù)測(cè)；時(shí)序聚類可根據(jù)用戶瀏覽順序?qū)ζ溥M(jìn)行分組，分析用戶行為；聚類分析是對(duì)樣本進(jìn)行分類，尋找多變量個(gè)體之間的差異。在審計(jì)過(guò)程中，可以通過(guò)這些分類方法發(fā)現(xiàn)孤立點(diǎn)，找到數(shù)據(jù)的極端值。例如在救災(zāi)資金審計(jì)中，審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)對(duì)多個(gè)市縣進(jìn)行全面調(diào)查，只能選取重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行詳細(xì)分析。此時(shí)可能通過(guò)受災(zāi)地區(qū)的“受災(zāi)人口”、“緊急轉(zhuǎn)移安置人口”、“受災(zāi)面積”等數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行聚類分析，找出受災(zāi)因子與救災(zāi)因子不匹配的孤立點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。由于被審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，實(shí)質(zhì)性分析程序是其重要的審計(jì)手段，離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)是其重要的審計(jì)線索，鑒于Excel數(shù)據(jù)挖掘工具所能提供的各種估計(jì)預(yù)測(cè)技術(shù)和分類分析技術(shù)，Excel數(shù)據(jù)挖掘工具能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供一種有效的輔助工具，解決審計(jì)工作中數(shù)據(jù)分析的難題，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
四、基于Excel審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的操作路徑
采用Excel作為挖掘工具在審計(jì)中應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是最為切實(shí)可行的。（圖2）是基于Excel的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘工作流程圖。
（ 一 ）采集被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù) 根據(jù)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容要求，獲取被審計(jì)單位審計(jì)期間的數(shù)據(jù)庫(kù)資料。接采集電子數(shù)據(jù)要從接受被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)日志開(kāi)始，按統(tǒng)一格式收集足夠的信息系統(tǒng)提供的賬務(wù)數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運(yùn)用的第一步就是要獲取大量的數(shù)據(jù)，這是審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘工作的起點(diǎn)。
（ 二 ）原始數(shù)據(jù)的預(yù)處理 原始數(shù)據(jù)的預(yù)處理同時(shí)也是Excel數(shù)據(jù)挖掘程序中的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段。從被審計(jì)單位采集的原始數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)可能不完全符合數(shù)據(jù)挖掘的要求，不利于審計(jì)人員從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此， 審計(jì)人員要從被審計(jì)數(shù)據(jù)信息集中選擇適用于數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員可識(shí)別的格式，并剔除數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的干擾項(xiàng)目，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更能直接地反映對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便控制數(shù)據(jù)挖掘的準(zhǔn)確性。Excel數(shù)據(jù)挖掘程序?qū)υ紨?shù)據(jù)的預(yù)處理，包括瀏覽數(shù)據(jù)、清除數(shù)據(jù)和為數(shù)據(jù)分區(qū)三大模塊。瀏覽數(shù)據(jù)允許審計(jì)人員創(chuàng)建基于Excel表或Excel區(qū)域數(shù)據(jù)的基本統(tǒng)計(jì)信息，還可以生成相應(yīng)的直方圖進(jìn)行分析。清除數(shù)據(jù)分為離群值和重新標(biāo)記兩部分，離群值允許審計(jì)人員從Excel區(qū)域的一列中刪除罕見(jiàn)的值、或者高于或低于指定閾值的值；重新標(biāo)記允許審計(jì)人員更改Excel區(qū)域一整列中的離散標(biāo)簽，這樣做可以合并標(biāo)簽或消除無(wú)意義的數(shù)據(jù)標(biāo)簽。數(shù)據(jù)分區(qū)允許審計(jì)人員在現(xiàn)有數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)內(nèi)創(chuàng)建分區(qū)，現(xiàn)有數(shù)據(jù)可以是Excel表內(nèi)的數(shù)據(jù)，也可以是Analysis Services查詢。
（ 三 ）數(shù)據(jù)建模針對(duì)準(zhǔn)備好的審計(jì)數(shù)據(jù)，按審計(jì)任務(wù)的所屬類別，確定將要進(jìn)行的挖掘操作類型或模型。Excel提供了分類、估計(jì)、聚類分析、關(guān)聯(lián)和預(yù)測(cè)等工具，審計(jì)人員可以直接根據(jù)操作向?qū)Р僮鳎x擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法，產(chǎn)生一些數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn)。除了提供的這些工具外，審計(jì)人員還可以根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特別需求，在高級(jí)功能中選擇創(chuàng)建挖掘模型向?qū)?，該向?qū)г试S審計(jì)人員選擇用于挖掘模型的算法，制定算法使用的參數(shù)，以及指定輸入數(shù)據(jù)中要使用的列。審計(jì)人員還可以利用向?qū)⑿陆ǖ臄?shù)據(jù)挖掘模型添加到現(xiàn)有的挖掘結(jié)構(gòu)中，這樣新創(chuàng)建的模型與挖掘結(jié)構(gòu)中的其他模型相同。
（ 四 ）準(zhǔn)確性驗(yàn)證進(jìn)行模型評(píng)價(jià)，解釋并評(píng)估挖掘結(jié)果，測(cè)試模型的準(zhǔn)確性。模型的建立是一個(gè)迭代循環(huán)過(guò)程，根據(jù)模型對(duì)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，對(duì)模型進(jìn)行準(zhǔn)確性驗(yàn)證，如果模型的效果不令人滿意，可利用反饋機(jī)制重新運(yùn)用挖掘工具進(jìn)行建模、分析，直到模型可以把每一次的分析結(jié)果清晰、準(zhǔn)確、明了地表述給有關(guān)審計(jì)人員為止。Excel數(shù)據(jù)挖掘程序提供了準(zhǔn)確性圖表、分類矩陣和利潤(rùn)圖三個(gè)檢驗(yàn)方法。準(zhǔn)確性圖表允許審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試的數(shù)據(jù)評(píng)估現(xiàn)有模型的性能，如果模型是分類模型，該向?qū)⑸梢粋€(gè)提升圖，顯示與假設(shè)的理想模型相比的模型性能，如果模型是估計(jì)模型，將生成一個(gè)散點(diǎn)圖，顯示測(cè)試數(shù)據(jù)的模型估計(jì)值和實(shí)際值。分類矩陣將模型應(yīng)用于測(cè)試數(shù)據(jù)的結(jié)果和測(cè)試數(shù)據(jù)的實(shí)際值進(jìn)行比較，然后生成同時(shí)顯示正確分類和錯(cuò)誤分類的矩陣。利潤(rùn)圖顯示與挖掘模型的使用相關(guān)聯(lián)的估計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)情況，以確定在商業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景中公司應(yīng)該與那些客戶聯(lián)系。
（ 五 ）發(fā)現(xiàn)規(guī)律審計(jì)人員運(yùn)用合適的數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的規(guī)律，并尋找異常數(shù)據(jù)（離群點(diǎn)、孤立點(diǎn)），審計(jì)人員可根據(jù)不同被審計(jì)單位的行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和數(shù)據(jù)模式，運(yùn)用關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)、序列模式挖掘等不同數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)方法，獲得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)規(guī)律，以檢測(cè)是否存在異常。
（ 六 ）審計(jì)職業(yè)判斷統(tǒng)計(jì)的信息包括業(yè)務(wù)規(guī)模、異常數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程違規(guī)等情況，這既是審計(jì)工作的核心，也是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)中運(yùn)用的主要成果的體現(xiàn)。 審計(jì)人員可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析并進(jìn)行改進(jìn)。
隨著信息化的不斷推進(jìn)，企業(yè)ERP系統(tǒng)的普及，以及被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)日趨成熟完善，審計(jì)人員面對(duì)被審計(jì)單位的龐大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，必須探索和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，應(yīng)用有效的數(shù)據(jù)分析工具。Excel是審計(jì)人員最為熟悉的數(shù)據(jù)分析軟件，最新版本所提供的數(shù)據(jù)挖掘功能，能夠有效地進(jìn)行估計(jì)預(yù)測(cè)分析和分類分析，從而有助于離群點(diǎn)和孤立點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)，是審計(jì)人員能夠掌握和便于操作使用的審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘軟件包。運(yùn)用基于Excel的審計(jì)分析技術(shù)和方法，對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲得審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，提高審計(jì)效率和效果，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了一種有效的工具，也為審計(jì)信息化的深入發(fā)展和普及應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。
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［3］陳丹萍：《數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在現(xiàn)代審計(jì)中的運(yùn)用研究》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第4期。
［4］陳大峰等：《基于離群數(shù)據(jù)挖掘的計(jì)算機(jī)審計(jì)》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第2期。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)評(píng)價(jià) 模糊數(shù)學(xué) 契約關(guān)系
中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）05（a）-0247-01
隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入及資本市場(chǎng)的規(guī)?；l(fā)展，獨(dú)立審計(jì)的作用卻日益重要。到目前為止對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究還在不斷探索和發(fā)展中，國(guó)外的研究者M(jìn)ahyew從審計(jì)制度本身及審計(jì)關(guān)系契約方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了研究[1]，DAengelo研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。而國(guó)內(nèi)學(xué)者則更關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的制度影響，葉少琴?gòu)膶徲?jì)質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在矛盾來(lái)研究審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的根源[2]，馮均科[3]則研究了審計(jì)委托人，審計(jì)人，被審計(jì)人之間的契約關(guān)系引發(fā)地審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。赫振平分析了企業(yè)管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。這些研究無(wú)疑都對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究提供行之有效的途徑。
1 審計(jì)質(zhì)量概念及影響因素
1.1 審計(jì)質(zhì)量概念
關(guān)于審計(jì)質(zhì)量，研究文獻(xiàn)對(duì)其定義并不統(tǒng)一，但普遍的觀點(diǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承辦的某項(xiàng)審計(jì)工作各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度[4]。具體地說(shuō)，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。一般而言，審計(jì)質(zhì)量對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響是很大。
1.2 審計(jì)質(zhì)量的影響因素
（1）審計(jì)資源的影響。審計(jì)人才資源的影響所占比率最高，審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。被審計(jì)對(duì)象的信息資源的準(zhǔn)確性、復(fù)雜程度在客觀上又對(duì)審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)構(gòu)成起到直接作用。而審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)技術(shù)的提高，審計(jì)設(shè)備的信息處理能力都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
（2）審計(jì)環(huán)境的影響。政治因素、經(jīng)濟(jì)體制的變革、信譽(yù)機(jī)制和法律強(qiáng)制力以及文化環(huán)境這些因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響表現(xiàn)在它們共同決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問(wèn)題上。一方面，審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量必須取得公眾的認(rèn)可，這取決于審計(jì)環(huán)境作為保障。另一方面審計(jì)質(zhì)量也促進(jìn)了有關(guān)審計(jì)法規(guī)的完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治體制的變革起到了促進(jìn)作用。
（3）審計(jì)行為因素的影響。審計(jì)行為因素的影響是直接的。由于審計(jì)行為中含有人的因素，必然會(huì)受到人的各種心理因素的作用，審計(jì)失誤在所難免，政府監(jiān)管的效率低下，這些都是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。
2 審計(jì)質(zhì)量模糊評(píng)價(jià)理論
2.1 審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型
本文采用模糊綜合評(píng)價(jià)（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型，其評(píng)價(jià)過(guò)程包括如下幾個(gè)步驟。
（1）確定備選的審計(jì)對(duì)象集：，表示從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（2）找出判據(jù)集：，代表評(píng)價(jià)因素，如事務(wù)所規(guī)模、發(fā)案比例等。
（3）選擇評(píng)價(jià)矩陣為：，是對(duì)象在因素上的特性指標(biāo)。
（4）設(shè)定評(píng)價(jià)函數(shù)：，記，評(píng)價(jià)函數(shù)有多種，一般情況下，需假設(shè)它具有反映評(píng)價(jià)特征的連續(xù)性和單調(diào)性。一般取線性評(píng)價(jià)函數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)某一年度各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。因此，第i家事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的一階評(píng)價(jià)為：
（1）
式中為專家打分法確定的反映人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)中的主觀權(quán)重。然后可根據(jù)計(jì)算的結(jié)果對(duì)事務(wù)所按審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行排名。
（5）計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)：。
（6）將按大小排序擇優(yōu)。
依照上面的公式，以客觀因素為依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量是體現(xiàn)審計(jì)人員審計(jì)能力因素和審計(jì)獨(dú)立性因素的主觀評(píng)價(jià)，在量化時(shí)，主觀成份應(yīng)能體現(xiàn)人為因素和獨(dú)立性因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)比率。
2.2 評(píng)價(jià)因素權(quán)重系數(shù)確定
采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，權(quán)重因子的選擇對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果至關(guān)重要，它反映了各個(gè)因素在綜合評(píng)價(jià)過(guò)程中的作用或作出的貢獻(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用中，確定權(quán)重因子方法有：專家估測(cè)法、加權(quán)統(tǒng)計(jì)法和層次分析法等。前兩者是憑經(jīng)驗(yàn)得出，帶有一定的主觀臆斷性，不能客觀地反映實(shí)際情況。層次分析法則是一種定性和定量相結(jié)合的多目標(biāo)決策系統(tǒng)方法，是通過(guò)模擬人在決策過(guò)程中的思維模式，解決多因素復(fù)雜系統(tǒng)的方法。方法具體如下。
（1）明確問(wèn)題，建立層次結(jié)構(gòu)。
在同一時(shí)期，按照需求方的期望與審計(jì)的實(shí)際情況，審計(jì)目標(biāo)可以分層為[6]：理想審計(jì)目標(biāo)、客觀審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)審計(jì)目標(biāo)及法規(guī)審計(jì)目標(biāo)，這些目標(biāo)分別體現(xiàn)了不同利益群體對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求。不同的審計(jì)目標(biāo)與不同的審計(jì)質(zhì)量層次相對(duì)應(yīng)，即理想目標(biāo)對(duì)應(yīng)理想審計(jì)質(zhì)量，客觀目標(biāo)對(duì)應(yīng)客觀審計(jì)質(zhì)量，職業(yè)目標(biāo)對(duì)應(yīng)職業(yè)審計(jì)質(zhì)量，法規(guī)目標(biāo)對(duì)應(yīng)法規(guī)審計(jì)質(zhì)量。
（2）構(gòu)造比較判斷矩陣。
對(duì)同一層次的各評(píng)價(jià)因素按重要性進(jìn)行比較，構(gòu)造比較判斷矩陣A：
（2）
式中：為同一層次上，因素i和因素j的比較標(biāo)度；
在建立比較判斷矩陣A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再進(jìn)行歸一化，即得同一層次的各因素的重要性權(quán)重。
3 結(jié)論
本文主要在明確審計(jì)質(zhì)量涵義的前提下，深入解析了影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，并以此建立了基于模糊數(shù)學(xué)理論的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，考慮到評(píng)價(jià)指標(biāo)的多層次性，利用層次分析法確定各影響因素的權(quán)重因子，使質(zhì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)得以量化，該方法易于觀測(cè)并可被普遍接受，對(duì)提高審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)質(zhì)量是有效性的。
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【關(guān)鍵詞】垃圾滲濾液；物化法；生物法
垃圾滲濾液作為垃圾填埋過(guò)程中產(chǎn)生的副產(chǎn)物因其高有機(jī)物濃度和高氨氮濃度，一直是國(guó)內(nèi)污水處理領(lǐng)域的重點(diǎn)和難點(diǎn)。目前國(guó)內(nèi)對(duì)垃圾滲濾液處理大體可分為物化法、生物法和膜法，現(xiàn)將此三類滲濾液處理技術(shù)大致介紹如下：
1 物化法
物化法對(duì)滲濾液中難降解有機(jī)物、氨氮、色度有較好的處理效果，常用的物化法處理垃圾滲濾液包括吸附法，化學(xué)沉淀法，氧化還原法，吹脫,膜處理等。
1.1 吸附法
吸附法是利用具有吸附能力的多孔性固體物質(zhì)，去除水中微量溶解性雜質(zhì)的一種處理工藝。吸附法可去除滲濾液中的COD和氨氮，常用的吸附劑有顆粒活性炭和粉末活性炭。使用活性炭對(duì)滲濾液中污染物處理效率高、處理效果好，但處理設(shè)備簡(jiǎn)單，結(jié)構(gòu)緊湊，但處理費(fèi)用高，易堵塞，吸附飽和的吸附材料難以再生、處理，目前，大多將吸附法作為滲濾液深度處理的末端工藝。
1.2 化學(xué)沉淀法
化學(xué)沉淀法是向垃圾滲濾液中投加化學(xué)物質(zhì)，使它與滲濾液中某些溶解性物質(zhì)發(fā)生置換反應(yīng)，生成難溶鹽沉淀，從而降低水中溶解性污染物的方法。投加的這種化學(xué)物質(zhì)稱為沉淀劑。根據(jù)生成的難溶鹽的性質(zhì)，化學(xué)沉淀主要有氫氧化物沉淀法和硫化物沉淀法。常用的沉淀劑有硫酸鋁、氯化鐵和聚合氯化鋁等。主要用于去除垃圾滲濾液的色度、重金屬離子和濁度等。
1.3 化學(xué)氧化法
在廢水處理過(guò)程中，利用溶解于廢水中的有毒有害物質(zhì)，在氧化還原反應(yīng)中能被氧化，把它轉(zhuǎn)化成為無(wú)毒無(wú)害的新物質(zhì)，這種方法稱為化學(xué)氧化法。化學(xué)氧化法主要是去除滲濾液的色度和硫化物并可以分解滲濾液中難降解的有機(jī)物，從而提高廢水的可生化降解性。常用的氧化劑包括氯、臭氧、過(guò)氧化氫、高錳酸鉀和次氯酸鈉等。
1.4 吹脫
由于水中的氨氮多以氨離子（NH4+）和游離氨（NH3）的狀態(tài)存在，并且兩者保持平衡，所以提高滲濾液中PH值后，通過(guò)施加曝氣吹脫的物理作用，氨從滲濾液中逸出。吹脫主要用于去除垃圾滲濾液中的高濃度氨氮，從而保證后續(xù)生物處理的正常運(yùn)行。吹脫出的NH3須經(jīng)過(guò)回收處理，以防對(duì)空氣造成二次污染。
1.5 膜處理技術(shù)
膜技術(shù)是利用隔膜使溶劑同溶質(zhì)和微粒分離的一種水處理方法 ,根據(jù)溶質(zhì)或溶劑通過(guò)膜的推動(dòng)力的大小 ,膜分離法可以分成反滲透法、超濾和微孔過(guò)濾等 .近年來(lái) ,為了盡可能減少水體污染程度 ,膜法也被應(yīng)用到了滲濾液的處理領(lǐng)域 ,其中國(guó)外的應(yīng)用和研究均較多。德國(guó)的Thmos將反滲透和微濾用于滲濾液的凈化 ,研究了不同情況下反滲透膜的特性 ,指出用壓力達(dá)到 120bar的高壓反滲透和與控制的結(jié)晶過(guò)程聯(lián)合使用的微濾 ,可達(dá)到超過(guò) 95%的滲透去除率.在德國(guó)的Damsdorf垃圾填埋場(chǎng) ,用反滲透裝置來(lái)繼續(xù)處理生化水得到了成功的運(yùn)行,荷蘭、瑞士的幾個(gè)滲濾液處理廠也先后使用了膜分離技術(shù)。國(guó)外實(shí)踐證明 ,膜技術(shù)處理垃圾滲濾液是高效可靠的。膜技術(shù)由于其極高的費(fèi)用，現(xiàn)階段我國(guó)還不可能將其廣泛地應(yīng)用于垃圾滲濾液的處理 。
物化法主要用于去除滲濾液中的色度、SS、氨氮、重金屬離子、難生物降解COD等污染物。和生物法相比，物化法具有耐沖擊負(fù)荷，對(duì)生物法難以處理的貴重金屬離子和難降解的有機(jī)物有較好的去除效果。尤其是對(duì)氨氮含量高、BOD5/COD比值較低難以進(jìn)行生化處理的“老齡”滲濾液有較好的去除效果。但物化法處理成本較高，在處理工藝上需進(jìn)一步優(yōu)化，同時(shí)吸附、沉淀等物化處理工藝只是將污染物轉(zhuǎn)移，污染物最終仍將會(huì)以物化污泥的形式回到垃圾填埋場(chǎng)，造成污染物的循環(huán)。因此物化法多用于垃圾滲濾液的預(yù)處理和深度處理中，通常滲濾液的主體工藝仍多選用生物法。
2 生物處理法
與常規(guī)的物理化學(xué)法相比，生物處理法具有對(duì)溶解態(tài)和膠態(tài)有機(jī)物較高的去除效果；運(yùn)行成本相對(duì)較低；剩余污泥的沉降性能較好有利于進(jìn)一步脫水。故目前垃圾滲濾液的處理主要采用生物法。生物處理法可分為好氧生物處理法，厭氧生物處理法和好氧——厭氧結(jié)合處理。
2.1 好氧處理
好氧處理可有效降低COD和氨氮，還可去除一些鐵錳等污染物。好氧處理工藝包括：序批式反應(yīng)器（SBR），周期循環(huán)式活性污泥法（CASS），氧化溝，氧化塘等。
Ehrig等人就采用活性污泥法處理垃圾滲濾液，其實(shí)驗(yàn)表明當(dāng)BOD5的負(fù)荷為0.1kg BOD5/kg MLSS/d,出水BOD5小于25mg/L;實(shí)驗(yàn)中，高氨氮負(fù)荷引起了亞硝酸鹽的積累，當(dāng)氨氮負(fù)荷小于0.03kg·NH4+-N/kg MLSS/d時(shí)，硝化過(guò)程可以進(jìn)行完全，隨著微生物對(duì)高氨氮負(fù)荷的適應(yīng)，氨氮的負(fù)荷可以提高到0.1 kg BOD5/kg·MLSS/d.
Mard等人研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于COD為4000-13000mg/L,BOD為1600-11000mg/L，氨氮為87-590mg/L的垃圾滲濾液，采用好氧活性污泥法，對(duì)COD的去除率可穩(wěn)定在90%以上
Robinson采用連續(xù)流活性污泥法處理垃圾滲濾液，發(fā)現(xiàn)當(dāng)污泥齡10d時(shí)，處理后出水的BOD和COD可分別低于20mg/L和150mg/L。但同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)N/BOD之比超過(guò)36：100時(shí)，多余的氨氮將不能為微生物利用而殘留在處理出水中。
Ying等利用SBR反應(yīng)器對(duì)美國(guó)某處垃圾填埋場(chǎng)的垃圾滲濾液進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)SBR反應(yīng)器對(duì)滲濾液這中總碳的去除率在95%以上。
Harry等人利用兩段式SBR法處理垃圾滲濾液，第一段SBR反應(yīng)器對(duì)BOD的去除率可達(dá)到98%,使進(jìn)水的COD從5800mg/L下降到112mg/L；經(jīng)過(guò)二級(jí)SBR處理后，出水的水質(zhì)能達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)。
Yalmaz等對(duì)伊斯坦布爾一垃圾填埋場(chǎng)的厭氧生化后出水進(jìn)行了SBR生物脫氮，發(fā)現(xiàn)在一個(gè)24h的循環(huán)周期內(nèi)，氨氮可從進(jìn)水濃度1000mg/L下降到出水的5mg/L。
王顯勝等采用二級(jí)接觸氧化工藝處理垃圾滲濾液，內(nèi)部裝軟性填料，好氧段體積為6.71L,接觸氧化池的進(jìn)水濃度在3100-6100mg/L,其二級(jí)出水濃度維持在1100mg/L-3000mg/L,COD的去除率保證在10%左右。
總體而言，好氧處理存在有毒金屬物質(zhì)存在時(shí)工作性能不好，且存在當(dāng)外界溫度迅速降低時(shí)，難以保持較高的去除率；耗能大等缺點(diǎn)。
2.2 厭氧處理
厭氧處理在處理高濃度有機(jī)廢水方面有較好的效果，具有處理負(fù)荷高、產(chǎn)泥率低、能耗低、占地少等優(yōu)點(diǎn)。厭氧生物處理工藝主要有： UASB反應(yīng)器，厭氧生物濾池，厭氧塘，厭氧接觸法和新型厭氧折流板反應(yīng)器等。
英國(guó)的水研究中心用UASB處理COD＞10000mg/L的滲濾液，當(dāng)負(fù)荷為3.6～19.7 kg/(m3·d)、平均泥齡為1.0～4.3d、溫度為30℃時(shí)，COD和BOD5的去除率分別為82%和85%。
徐竺使用上流式厭氧生物濾池對(duì)成都垃圾填埋場(chǎng)滲濾液進(jìn)行連續(xù)動(dòng)態(tài)實(shí)驗(yàn)。結(jié)果表明：上流式厭氧生物濾池處理垃圾滲濾液效果良好。在中溫消化時(shí)，COD為3000～8000mg/L的垃圾滲濾液的COD去除率達(dá)95%左右，即使常溫下其COD去除率也可達(dá)90%；反應(yīng)器的COD容積負(fù)荷可達(dá)5kg/(m3·d)以上。
加拿大Toronto大學(xué)的J.G.Henry等采用厭氧濾池在室溫條件下，對(duì)填埋年齡分別為1.5年（COD為14000mg/L,B/C為0.7）和8年（COD為4000mg/L,B/C為0.5）的滲濾液進(jìn)行了處理，當(dāng)容積負(fù)荷在1.26-1.45kg/ (m3·d)，HRT為24-96h，COD去除率可達(dá)90%以上。
沈耀良等人用ABR反應(yīng)器處理蘇州七子山生活垃圾填埋場(chǎng)滲濾液和城市污水的混合液。結(jié)果表明，ABR可有效地改善混合廢水的可生化性。進(jìn)水BOD5/COD為0.2～0.3時(shí)，出水BOD5/COD可提高至0.4～0.6；當(dāng)容積負(fù)荷為4.71kgCOD/(m3·d)時(shí)，可形成沉降性良好、粒徑為1～5mm的棒狀顆粒污泥。各隔室中的污泥濃度為20～38g/L?；旌蠌U水經(jīng)ABR的預(yù)處理，大大提高了該廢水的后續(xù)好氧處理設(shè)施的運(yùn)行穩(wěn)定性。
厭氧處理具有能耗低，操作簡(jiǎn)單等優(yōu)點(diǎn)，因此投資和運(yùn)行費(fèi)用低廉，同時(shí)厭氧處理產(chǎn)生剩余污泥量少，所需的氮、磷等營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)少，許多在好氧條件下難于處理的高分子有機(jī)物在厭氧時(shí)可以被生物降解。但是厭氧生物法不能去除廢水中的氮和磷，啟動(dòng)過(guò)程較長(zhǎng)，運(yùn)行管理較復(fù)雜，衛(wèi)生條件差，特別是單獨(dú)使用厭氧裝置處理高濃度有機(jī)廢水，處理不徹底，出水的有機(jī)物濃度仍然較高，不宜直接排放到河流或湖泊中，故在垃圾滲濾液的生物處理工藝中，很少單獨(dú)采用厭氧工藝。常常采用厭氧和好氧相結(jié)合的模式處理高濃度有機(jī)廢水。利用厭氧段去除水中大部分的有機(jī)污染物，同時(shí)將難降解的高分子有機(jī)物進(jìn)行分解，利用好氧段進(jìn)行對(duì)有機(jī)物的進(jìn)一步處理和對(duì)氮、磷的處理。
3 總結(jié)
經(jīng)過(guò)多年的研究，垃圾滲濾液處理技術(shù)得到長(zhǎng)足進(jìn)步，經(jīng)過(guò)生化、物化法處理后，滲濾液中COD、氨氮污染物濃度可下降80%-90%。隨著國(guó)家對(duì)垃圾滲濾液排放標(biāo)準(zhǔn)的日趨嚴(yán)格，滲濾液中總氮和難降解有機(jī)物的去除成為下一階段垃圾滲濾液處理的重點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)
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當(dāng)今世界技術(shù)與知識(shí)的迅速結(jié)合成為推動(dòng)的一個(gè)最重要的因素。中國(guó)入世將進(jìn)一步加大對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用，給中國(guó)審計(jì)帶來(lái)了環(huán)境、觀念、目標(biāo)、對(duì)象的變革，從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
1、審計(jì)國(guó)際化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
入世加快了中國(guó)審計(jì)國(guó)際化步伐，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)日益融合于各國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。師事務(wù)所不僅可以在本國(guó)范圍內(nèi)從事審計(jì)工作，而且可以把在本國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師派往國(guó)外處理審計(jì)業(yè)務(wù)，或與外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訂立國(guó)際協(xié)議，以聯(lián)營(yíng)合伙等方式開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)。但由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家和其他發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)環(huán)境存在巨大差異，審計(jì)實(shí)務(wù)一旦走向國(guó)際，往往因?yàn)榄h(huán)境因素造成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計(jì)人員在判斷和執(zhí)行國(guó)際審計(jì)具體業(yè)務(wù)時(shí)缺乏審計(jì)依據(jù)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、對(duì)“網(wǎng)上實(shí)體”審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實(shí)體”。相對(duì)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象來(lái)說(shuō)，“網(wǎng)上實(shí)體”的一大特點(diǎn)就是“虛”，看不見(jiàn)、摸不著，審計(jì)人員難以界定審計(jì)對(duì)象范圍，難以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，難以獲取審計(jì)證據(jù)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
3、信息載體變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
信息技術(shù)的發(fā)展使得無(wú)紙貿(mào)易得以實(shí)現(xiàn)。被審計(jì)信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P(pán)、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見(jiàn)的，必須借助于機(jī)才能以可見(jiàn)和易懂的文字形式打印或顯示出來(lái)；對(duì)磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計(jì)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。
4、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
入世加大了無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)在我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)中的比重。而由于無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與所處的環(huán)境有密切的關(guān)系，如某些實(shí)效性信息過(guò)時(shí)后，其價(jià)值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識(shí)產(chǎn)生時(shí)，舊知識(shí)便大為貶值。因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量帶有較大的不確定性，使得對(duì)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)帶有較大的風(fēng)險(xiǎn)。
5、管理審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
入世提高了管理審計(jì)（即對(duì)管理活動(dòng)信息進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)）在審計(jì)活動(dòng)中的地位。企業(yè)處在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，它的一舉一動(dòng)都要受到市場(chǎng)的影響，應(yīng)隨著市場(chǎng)的變化而采取不同的對(duì)策。對(duì)于處境不同的兩個(gè)企業(yè)或同一企業(yè)的不同時(shí)期，都應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況采取不同的對(duì)策。而管理活動(dòng)本身帶有不確定性，其正確與否必須受到市場(chǎng)的檢驗(yàn)。對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)也應(yīng)受到市場(chǎng)的檢驗(yàn)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、社會(huì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
為了促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，必須對(duì)其社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。入世促使了社會(huì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的方式多種多樣，如治理環(huán)境污染，減少污染排放、增加職工福利、支持社區(qū)建設(shè)等，這使得對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)和計(jì)量難以找到同一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也給審計(jì)證據(jù)的獲取帶來(lái)了諸多不便，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、入世后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
入世后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計(jì)環(huán)境的巨大變遷并對(duì)審計(jì)提出了更高的目標(biāo)和要求，給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了迎接挑戰(zhàn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)、更新勢(shì)在必行。
1、加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化與通用化步伐。
審計(jì)國(guó)際化帶來(lái)了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)際上審計(jì)程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和推行，我國(guó)也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國(guó)際化與通用化。其途徑有：我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際審計(jì)慣例接軌，運(yùn)用國(guó)際審計(jì)程序和，審計(jì)行為符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；在和審計(jì)領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)；掌握國(guó)際審計(jì)信息，并運(yùn)用最新的國(guó)際化的審計(jì)技術(shù)。
2、開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法。
入世后，審計(jì)對(duì)象和的擴(kuò)大，給審計(jì)帶來(lái)了一系列。對(duì)知識(shí)信息、人力資源審計(jì)的比重將大大超過(guò)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)延伸；責(zé)任審計(jì)提上日程；對(duì)“媒體空間”中的“網(wǎng)上實(shí)體”的審計(jì)監(jiān)督勢(shì)在必行。對(duì)此，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法往往無(wú)能為力。審計(jì)目標(biāo)多元化和審計(jì)實(shí)時(shí)、開(kāi)放的特征，有必要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和方法來(lái)分別規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為，使其有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
3、全面信息技術(shù)。
隨著的，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)操作更多地在機(jī)上進(jìn)行。審計(jì)作為一項(xiàng)主要以會(huì)計(jì)信息為對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)、加快信息處理的速度，提高審計(jì)質(zhì)量?！熬W(wǎng)上實(shí)體”的主要資產(chǎn)為知識(shí)、信息及人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)它們的審計(jì)就必須深入到媒體空間中去，這要求網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的完善，和審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)操作能力的提高，爭(zhēng)取在有限的空間內(nèi)獲取最充分、有利的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、控制會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。
入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息的規(guī)范可靠與否成為審計(jì)成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將成為入世后會(huì)計(jì)的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)。而建立信息系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的“核算型”會(huì)計(jì)模式，加大會(huì)計(jì)的管理職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向“管理及風(fēng)險(xiǎn)控制型”模式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并以市場(chǎng)為核心，資金的籌集、分配和使用，利用會(huì)計(jì)特有的方法，加大對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
5、進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)司法力度。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的審計(jì)只有在一個(gè)完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。所以我們應(yīng)努力做到：（1）加強(qiáng)審計(jì)立法工作。針對(duì)入世后出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，應(yīng)建立一套新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，使審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。（2）加大審計(jì)司法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊行為，促使審計(jì)人員自覺(jué)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（3）加強(qiáng)宣傳工作，提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)法律、法規(guī)的認(rèn)識(shí)。投資者及社會(huì)公眾由于信賴已審的會(huì)計(jì)報(bào)表而蒙受損失時(shí)，應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，進(jìn)而形成一種全社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制。
【關(guān)鍵詞】參數(shù)化設(shè)計(jì)；車身；設(shè)計(jì)方法；交互性；關(guān)聯(lián)參數(shù)
近些年來(lái)，我國(guó)的汽車工業(yè)獲得了高速發(fā)展，人們對(duì)于汽車的需求也不斷增強(qiáng)，同時(shí)人們對(duì)于汽車的性能、外觀等要求也在不斷提高。由于參數(shù)化設(shè)計(jì)的方法的不斷發(fā)展以及計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的引進(jìn)，汽車的設(shè)計(jì)方法也在飛速發(fā)展。在現(xiàn)代車輛設(shè)計(jì)工程中，以計(jì)算機(jī)為核心的汽車設(shè)計(jì)工程技術(shù)日益成熟逐漸普及開(kāi)來(lái)，例如以CAD/CAE/CAM技術(shù)為主的一體化產(chǎn)品開(kāi)發(fā)技術(shù)的不斷更新發(fā)展，這些技術(shù)的發(fā)展給予汽車工業(yè)注入了新的發(fā)展活力。汽車的車身設(shè)計(jì)在保證汽車基本性能的前提下，盡量滿足顧客的需要，同時(shí)提高汽車的設(shè)計(jì)精度，使車身設(shè)計(jì)滿足汽車市場(chǎng)的發(fā)展需求。
1.汽車車身設(shè)計(jì)在汽車工業(yè)中的重要性
自從第一輛汽油內(nèi)燃汽車的誕生，汽車的發(fā)展歷史已經(jīng)超過(guò)了100年。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活水平不斷地提高，人們對(duì)于衣食住行要求也是越來(lái)越高，與此同時(shí)，汽車已經(jīng)成為了人們出行必備的交通工具。汽車的車身設(shè)計(jì)技術(shù)不斷地發(fā)展與更新，同時(shí)得到了廣泛的應(yīng)用，比如以計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助制造等技術(shù)在汽車工業(yè)中越來(lái)越受到重視。在整輛汽車的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)中，汽車的車身設(shè)計(jì)占據(jù)了相當(dāng)重要的地位，同時(shí)，車身設(shè)計(jì)也會(huì)影響汽車的開(kāi)發(fā)周期，對(duì)于汽車的銷售也有著很重要的作用。不同于一般的機(jī)械產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，車身設(shè)計(jì)有著很大的難度，在設(shè)計(jì)時(shí)要考慮各方面因素，汽車的受風(fēng)阻力、裝配精度、消費(fèi)者的喜好等，同時(shí)車身設(shè)計(jì)是在三維平面建模，難度大，而且裝配精度無(wú)法得到保證、工作量大，造成汽車的車身設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)周期較長(zhǎng)。消費(fèi)者在選購(gòu)汽車時(shí)，汽車的車身已經(jīng)成為了重要的參考標(biāo)準(zhǔn)，因此汽車的車身設(shè)計(jì)在汽車工業(yè)中顯得越來(lái)越重要。汽車的車身設(shè)計(jì)不僅要滿足各方面大的性能，比如車身的受到的空氣阻力、節(jié)能和環(huán)保等性能要求，而且在美觀上也要滿足消費(fèi)者的審美需求。汽車的車身是汽車的三大總成之一，是汽車工業(yè)中至關(guān)重要的組成部分。在汽車工程高速發(fā)展過(guò)程中，車身工程的發(fā)展已經(jīng)成為了發(fā)展最為迅速的一個(gè)組成部分。
2.參數(shù)化設(shè)計(jì)
參數(shù)化設(shè)計(jì)是將設(shè)計(jì)要求、設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)方法和設(shè)計(jì)結(jié)果用靈活可變的參數(shù)表示，參數(shù)化設(shè)計(jì)在人機(jī)交互過(guò)程中可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行修改，來(lái)確保設(shè)計(jì)的精確。變動(dòng)幾何法、幾何推理法以及參數(shù)化操作法是參數(shù)化設(shè)計(jì)的主要的三種方式，得到了廣泛的應(yīng)用。參數(shù)化設(shè)計(jì)是根據(jù)一些相關(guān)條件與結(jié)構(gòu)參數(shù)來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)，保證了產(chǎn)品設(shè)計(jì)的精確以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)的安全性能，提高了產(chǎn)品的設(shè)計(jì)效率。參數(shù)化幾何模型的構(gòu)造和幾何約束關(guān)系的提取和表達(dá)、約束求解是參數(shù)化設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。在參數(shù)化設(shè)計(jì)過(guò)程中，設(shè)計(jì)者采用的設(shè)計(jì)方式相對(duì)比較寬松，設(shè)計(jì)難度也大大降低。
在汽車車身設(shè)計(jì)工程中，參數(shù)化設(shè)計(jì)對(duì)于縮短設(shè)計(jì)周期、提高設(shè)計(jì)效率有著重要的作用。利用參數(shù)化設(shè)計(jì)，可以優(yōu)先考慮車身的幾何形狀，對(duì)于車身的具體細(xì)節(jié)尺寸可以暫時(shí)忽略，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)工程中，參數(shù)化設(shè)計(jì)利用構(gòu)造的模型來(lái)確定設(shè)計(jì)意圖，進(jìn)行設(shè)計(jì)工作。在汽車車身設(shè)計(jì)過(guò)程中，參數(shù)化設(shè)計(jì)在設(shè)計(jì)車身時(shí)可以進(jìn)行不同的設(shè)計(jì)方案的實(shí)驗(yàn)，極大的推動(dòng)了車身設(shè)計(jì)技術(shù)的發(fā)展。
3.汽車車身設(shè)計(jì)理論與設(shè)計(jì)技術(shù)的發(fā)展
對(duì)于汽車來(lái)說(shuō)，車身的主要功能是提供良好的乘車環(huán)境和保證乘客的安全，在整個(gè)汽車構(gòu)造中有著重要的地位。在車身設(shè)計(jì)工程中，傳統(tǒng)的車身設(shè)計(jì)方法已經(jīng)漸漸不在適應(yīng)市場(chǎng)的供應(yīng)需求。傳統(tǒng)的車身設(shè)計(jì)方法因?yàn)樵O(shè)計(jì)周期長(zhǎng)、設(shè)計(jì)量較大、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)效率較低以及精度難以得到有效的保障，因此傳統(tǒng)的車身設(shè)計(jì)方法正在被現(xiàn)代車身設(shè)計(jì)方法所取代。不同于傳統(tǒng)車身設(shè)計(jì)方法以手工方式為主，現(xiàn)代車身設(shè)計(jì)技術(shù)引進(jìn)了計(jì)算機(jī)輔助車身設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)技術(shù)，擁有著明顯的優(yōu)勢(shì)?，F(xiàn)代車身設(shè)計(jì)技術(shù)利用參數(shù)設(shè)計(jì)進(jìn)行車身的設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，提高設(shè)計(jì)的柔性和可行性，滿足了目前的汽車市場(chǎng)需求。在現(xiàn)代車身設(shè)計(jì)中采用了CAD/CAM技術(shù)，有著傳統(tǒng)設(shè)計(jì)方法難以企及的優(yōu)勢(shì)，解決了傳統(tǒng)車身設(shè)計(jì)方法的弊端?，F(xiàn)代的車身設(shè)計(jì)技術(shù)，提高了設(shè)計(jì)效率，保證了設(shè)計(jì)精度、縮短了設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)和制造周期，同時(shí)減輕了設(shè)計(jì)量，設(shè)計(jì)更加容易進(jìn)行，設(shè)計(jì)的修改與調(diào)整較于傳統(tǒng)車身設(shè)計(jì)方法更為簡(jiǎn)便?，F(xiàn)代的車身設(shè)計(jì)技術(shù)，利用參數(shù)設(shè)計(jì)，將車身的性能進(jìn)一步完善，構(gòu)造模型方便進(jìn)行車身的模擬實(shí)驗(yàn)，來(lái)確保車身設(shè)計(jì)的精確度。
4.車身設(shè)計(jì)方法展望
隨著消費(fèi)者需求和喜好的改變，車身設(shè)計(jì)也要不斷地進(jìn)行更新發(fā)展才能滿足市場(chǎng)需要。當(dāng)前來(lái)說(shuō)，車身設(shè)計(jì)大多數(shù)都是改型設(shè)計(jì)，而且參數(shù)化設(shè)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，充分發(fā)揮了設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，在繼承以往設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和設(shè)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，開(kāi)拓了新的設(shè)計(jì)方法來(lái)滿足市場(chǎng)的需求。在現(xiàn)代車身設(shè)計(jì)工程中，模塊化、自動(dòng)化、虛擬化是車身設(shè)計(jì)技術(shù)發(fā)展的主要趨勢(shì)。在現(xiàn)代車身設(shè)計(jì)工程中，計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的引進(jìn)，為設(shè)計(jì)人員提供了一個(gè)完全虛擬的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)空間，對(duì)于車身設(shè)計(jì)有著重要的影響。因此，計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的提升是未來(lái)車身設(shè)計(jì)技術(shù)發(fā)展的一大趨勢(shì)。同時(shí)，參數(shù)化技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于車身設(shè)計(jì)也有著重要的作用，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)車身設(shè)計(jì)方法的不足，由此可見(jiàn)參數(shù)化技術(shù)的不斷更新研究以及對(duì)于車身設(shè)計(jì)的更全面應(yīng)用也是車身設(shè)計(jì)的發(fā)展方向。
5.結(jié)語(yǔ)
在汽車車身設(shè)計(jì)中，參數(shù)化設(shè)計(jì)的應(yīng)用和計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的引進(jìn)對(duì)于車身設(shè)計(jì)技術(shù)的提升起到了重要的作用?；趨?shù)化設(shè)計(jì)的汽車車身設(shè)計(jì)，根據(jù)參數(shù)化、模塊化的設(shè)計(jì)要求來(lái)設(shè)計(jì)車身，來(lái)滿足車身的設(shè)計(jì)需求。展望車身設(shè)計(jì)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)車身的參數(shù)化研究以及對(duì)新技術(shù)下的車身設(shè)計(jì)參數(shù)化設(shè)計(jì)以及模型構(gòu)建的分析，推動(dòng)汽車車身設(shè)計(jì)技術(shù)的發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]孟曉光.淺談參數(shù)化設(shè)計(jì)在車身上的應(yīng)用[J].中國(guó)科技信息，2012（11）：134-135.
關(guān)鍵詞：激發(fā)興趣滲透思想
一、 愛(ài)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的興趣
1、愛(ài)護(hù)學(xué)生 ，融洽師生感情作為一名數(shù)學(xué)教師，由于任教課時(shí)少，師生交流機(jī)會(huì)不多，很容易在學(xué)生中形成固板、嚴(yán)厲的印象，如果學(xué)生感覺(jué)老師很可怕，就很難喜歡他上的課，因此，數(shù)學(xué)教師在平時(shí)要多找學(xué)生談心，了解學(xué)生的思想動(dòng)態(tài)，有可能的話，經(jīng)常與學(xué)生進(jìn)行一些集體活動(dòng)，讓學(xué)生對(duì)教師產(chǎn)生一種親和力，這樣學(xué)生才能喜歡這位教師，進(jìn)而喜歡數(shù)學(xué)這門課程。
2、利用教師的語(yǔ)言藝術(shù)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣蘇霍姆林斯基說(shuō)過(guò)：“課上得幽默有趣，學(xué)生可以帶著一種高漲的、激動(dòng)的情緒，從事學(xué)習(xí)和思考，并對(duì)前面展示的真理感到驚奇和震驚”。在課堂教學(xué)中巧妙地運(yùn)用幽默語(yǔ)言，可使教師的講課變得風(fēng)趣詼諧，幽默睿智，使整個(gè)教學(xué)過(guò)程迭現(xiàn)，并能創(chuàng)造出一種有利于學(xué)生學(xué)習(xí)的輕松愉快的氣氛，讓學(xué)生在這種氣氛中去理解、接受和記憶新的知識(shí)。
3、介紹有關(guān)的數(shù)學(xué)史、數(shù)學(xué)家的生平和有趣的數(shù)學(xué)故事，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣例如教勾股定理、圓周率、球的體積公式、一元二次方程的解法等教材時(shí)，結(jié)合教學(xué)我先后介紹了祖沖之、祖恒、阿基米得、歐拉、牛頓、高斯、華羅庚等數(shù)學(xué)家的生平和他們對(duì)數(shù)學(xué)的貢獻(xiàn)。這些故事對(duì)提高學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的興趣，都有促進(jìn)作用。
4、訓(xùn)練思維，教給方法，激勵(lì)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣數(shù)學(xué)教學(xué)離不開(kāi)解題。美國(guó)著名的數(shù)學(xué)教育家波利亞非常重視解題教學(xué)，他指出“掌握數(shù)學(xué)意味著什么呢？這就是善于解題，而且善于解一些要求獨(dú)立思考、思路合理、見(jiàn)解獨(dú)到和有發(fā)明創(chuàng)造的題。”他認(rèn)為，“一位好的數(shù)學(xué)教師或?qū)W生應(yīng)努力保證好的解題胃口”。解題必須思考，正確的思考方法是提高解題能力的關(guān)鍵。
二、數(shù)學(xué)思想方法的滲透要貫穿教學(xué)的全過(guò)程，要面對(duì)全體學(xué)生
有一種意見(jiàn)認(rèn)為，當(dāng)前數(shù)學(xué)教學(xué)要解決許多問(wèn)題，如學(xué)生的基本知識(shí)和技能，數(shù)學(xué)能力的培養(yǎng)和提高。因此，對(duì)大部分學(xué)生而言，數(shù)學(xué)思想方法的滲透還顧不過(guò)來(lái)，數(shù)學(xué)思想主要是為解綜合題的。其實(shí)數(shù)學(xué)思想是人們?cè)谡J(rèn)識(shí)或處理各種數(shù)學(xué)問(wèn)題的思維過(guò)程中，所表現(xiàn)的種種數(shù)學(xué)觀念或思維方式，決不僅僅在解綜合題時(shí)用到。數(shù)學(xué)的進(jìn)步表現(xiàn)在數(shù)學(xué)思想的不斷深化，學(xué)生數(shù)學(xué)素質(zhì)的提高主要表現(xiàn)為對(duì)數(shù)學(xué)思想的領(lǐng)悟和掌握。
滲透數(shù)學(xué)思想首先要求教師站在相當(dāng)?shù)母叨龋〝埲?，深入挖掘教材中概念、定理、公式等知識(shí)中反映的數(shù)學(xué)思想方法。在制定教學(xué)目的時(shí)，與有關(guān)的知識(shí)技能要求一并明確提出來(lái)。這樣在教學(xué)過(guò)程中，數(shù)學(xué)思想才能逐步自然地滲透，而不是穿靴戴帽式地生硬地強(qiáng)加給學(xué)生，從問(wèn)題的引入，概念的形成，公式的導(dǎo)出，定理的證明，例題的分析，習(xí)題的訓(xùn)練，直到小結(jié)歸納，處處都是數(shù)學(xué)思想在起作用，數(shù)學(xué)思想促成問(wèn)題的解決和發(fā)展。這樣數(shù)學(xué)思想才有說(shuō)服力，才能深入人心，為大多數(shù)學(xué)生所接受、所掌握，逐步成為他們自己的觀念和思維方式。幾年來(lái)的教學(xué)實(shí)踐使我體會(huì)到：教師本人對(duì)數(shù)學(xué)的理解、數(shù)學(xué)教育的觀念，直接影響他的教學(xué)風(fēng)格，而將基本知識(shí)、技能與數(shù)學(xué)思想方法融為一體的教學(xué)，大大改變了學(xué)生的學(xué)法，活躍了學(xué)習(xí)氣氛，使他們從“學(xué)會(huì)”到“會(huì)學(xué)”，增強(qiáng)了他們學(xué)好數(shù)學(xué)的信心。這樣，數(shù)學(xué)思想方法的滲透必然貫穿教學(xué)的全過(guò)程，對(duì)減輕學(xué)生的過(guò)重負(fù)擔(dān)，大面積提高教學(xué)質(zhì)量發(fā)揮積極的作用。
三、數(shù)學(xué)思想的滲透要落到實(shí)處離不開(kāi)學(xué)生的積極參與
數(shù)學(xué)思想的滲透離不開(kāi)教師的講解，更離不開(kāi)學(xué)生的積極參與。因?yàn)閷W(xué)生本人的數(shù)學(xué)觀念、數(shù)學(xué)思維方式的改變和進(jìn)步，一點(diǎn)也離不開(kāi)他自己的認(rèn)真思考，教師再精彩的講解也替代不了的。因此，教學(xué)思想方法的滲透，不應(yīng)滿足于教師本人對(duì)教材的深入鉆研和理解，也不應(yīng)局限于教師滔滔不絕的精彩演講，而應(yīng)下大力氣組織學(xué)生能積極參與的學(xué)習(xí)活動(dòng)。如果學(xué)生在這種活動(dòng)中，經(jīng)過(guò)收集材料，編選例題，相互探討，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造，并上臺(tái)用自己的語(yǔ)言表述對(duì)數(shù)學(xué)方法的理解，那他們對(duì)數(shù)學(xué)思想的理解必然要比只聽(tīng)老師講解深刻得多。
這使我感到數(shù)學(xué)思想的滲透要落到實(shí)處，必須想方設(shè)法調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極參與意識(shí)。學(xué)生通過(guò)活動(dòng)能夠得到極大的提高，這不單表現(xiàn)在解題能力上，而且表現(xiàn)在組織材料、語(yǔ)言表達(dá)能力、膽量和自信等許多方面，他們通過(guò)集體備課，自己講解對(duì)數(shù)學(xué)思想的體會(huì)與應(yīng)用，這比單純多做題收獲要大得多。 四、初中數(shù)學(xué)教學(xué)應(yīng)滲透的思想方法
所謂數(shù)學(xué)思想，是指人們對(duì)數(shù)學(xué)理論與內(nèi)容的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，它直接支配著數(shù)學(xué)的實(shí)踐活動(dòng)。所謂數(shù)學(xué)方法， 是指某一數(shù)學(xué)活動(dòng)過(guò)程的途徑、程序、手段，它具有過(guò)程性、層次性和可操作性等特點(diǎn)。數(shù)學(xué)思想是數(shù)學(xué)方法的靈魂，數(shù)學(xué)方法是數(shù)學(xué)思想的表現(xiàn)形式和得以實(shí)現(xiàn)的手段，因此，人們把它們合稱為數(shù)學(xué)思想方法。
在數(shù)學(xué)教學(xué)中，教師除了基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能的教學(xué)外，還應(yīng)重視數(shù)學(xué)思想方法的滲透，注重對(duì)學(xué)生進(jìn)行數(shù)學(xué)思想方法的培養(yǎng)，這對(duì)學(xué)生今后的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)和數(shù)學(xué)知識(shí)的應(yīng)用將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。從初中階段就重視數(shù)學(xué)思想方法的滲透，將為學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)使學(xué)生終生受益。
總之,在數(shù)學(xué)教學(xué)中,只要切切實(shí)實(shí)把握好上述幾個(gè)典型的數(shù)學(xué)思想,同時(shí)注意滲透的過(guò)程,依據(jù)課本內(nèi)容和學(xué)生的認(rèn)知水平,從初一開(kāi)始就有計(jì)劃的滲透,就一定能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率和數(shù)學(xué)能力。
參考文獻(xiàn)：
1．周桂海：《全過(guò)程都讓學(xué)生學(xué)》
