緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、內(nèi)控制度的概念及其在會(huì)計(jì)工作中的意義

中注協(xié)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱(chēng)內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序?！?/p>

從以上關(guān)于內(nèi)部控制度的概念描述中我們可以發(fā)現(xiàn)，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義，主要表現(xiàn)在:

（一）內(nèi)部控制能夠保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行

健全完善的內(nèi)部控制制度，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而從根本上保證國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)和及時(shí)地反映企業(yè)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。

（二）內(nèi)部控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性

這主要是因?yàn)橛行Ы∪膬?nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總的如實(shí)反映，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。

（三）內(nèi)部控制有利于防止等犯罪行為，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

等行為是建立在信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督不嚴(yán)密的基礎(chǔ)上的犯罪行為，會(huì)帶來(lái)資產(chǎn)損失。健全完善的內(nèi)控制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫(kù)、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正損失浪費(fèi)等問(wèn)題，從而也使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、透明度比較高。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂(yōu)。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而一旦上市以后，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45%，基本可信的26.98%，部分可信的占45.17%，基本不可信的占16.10%，完全不可信的占3.14%。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完全可信，認(rèn)為基本可信的機(jī)構(gòu)投資者占41%，部分可信的占54.54%，基本不可信的占3.03%，完全不可信的占1.01%。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高，表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因;既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，財(cái)政、證券監(jiān)督不力，中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，也有內(nèi)部原因，即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂。

一個(gè)完善的會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù))控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)弊，也能遏制經(jīng)理班子與違法亂紀(jì)行為。而無(wú)數(shù)事實(shí)證明:一家公司的經(jīng)營(yíng)失誤直接與管理混亂和會(huì)計(jì)控制不當(dāng)密切相關(guān)。

《公司法》規(guī)定，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由公司經(jīng)理提名，由董事會(huì)聘任或解聘。由于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人責(zé)權(quán)的特殊性，在公司重組或經(jīng)理人員變更時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往是最先被更換的。一般情況下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是公司經(jīng)理的心腹是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。我們當(dāng)然不希望經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相互摩擦，但應(yīng)該明確，這是個(gè)應(yīng)分別向董事會(huì)負(fù)責(zé)的不同崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學(xué)、更透明。當(dāng)公司存在重大隱患，可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，決策者能及時(shí)制止，投資者也應(yīng)能從公司披露的財(cái)務(wù)信息中被告知。實(shí)際情況是，由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)在上市公司主要維持決策權(quán)，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。即便是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下，也由于審計(jì)只是事后監(jiān)督，而無(wú)法保證其及時(shí)性。一旦經(jīng)理的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)不一致，經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“合謀”，情況就變得更加復(fù)雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業(yè)和投資者的風(fēng)險(xiǎn)也更大。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因主要可分為兩類(lèi):非故意和故意。非故意是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過(guò)失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。

針對(duì)以上主要原因，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量:

第一，以會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部控制的必要條件，建立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管

曾經(jīng)在我國(guó)一些地區(qū)試行的會(huì)計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出，可能會(huì)產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)。不過(guò)，它能很好地將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離出來(lái)，確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見(jiàn)的。筆者建議，企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管，即企業(yè)的會(huì)計(jì)主管由股東大會(huì)從會(huì)計(jì)公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員(通常是CPA)來(lái)?yè)?dān)任。獨(dú)立會(huì)計(jì)主管采用固定年薪制，有任期規(guī)定，可以續(xù)聘亦可改聘，但續(xù)聘有最長(zhǎng)任期限制。

獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)掌握在股東大會(huì)手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見(jiàn)但無(wú)決定權(quán)。在人員選擇上，最好由股東大會(huì)直接委托專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)公司提供候選者由股東大會(huì)定奪。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡;同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。

另外，為避免CPA因參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而影響執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，公司不應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立主管會(huì)計(jì)所屬會(huì)計(jì)公司的CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，或委托承擔(dān)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司提供獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選。考慮到現(xiàn)實(shí)CPA執(zhí)業(yè)中的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，非同一公司的CPA在審計(jì)中一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管有任何包庇，這反而也會(huì)成為對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管提高工作質(zhì)量的一種鞭策。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

篇2

關(guān)鍵詞：證券監(jiān)管；信息披露；獨(dú)立審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）13-0120-02

目前伴隨著我國(guó)上市公司的不斷發(fā)展，產(chǎn)生了諸多的會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息披露不僅僅是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的泄露，其中還包含著更重要的商業(yè)機(jī)密。然而商業(yè)機(jī)密是一個(gè)公司在競(jìng)爭(zhēng)中是否能夠生存的關(guān)鍵所在，是任何一家公司都要緊密保護(hù)的。但是在審計(jì)的過(guò)程中，不得不要求公司公開(kāi)某些財(cái)務(wù)信息的情況，基于此類(lèi)的情況，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遭到公司的抵制，在交涉不果的情況下，審計(jì)師只能給出保守的意見(jiàn)，并將該事項(xiàng)列入審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)事項(xiàng)段，從而影響審計(jì)的質(zhì)量。所以，如何做好審計(jì)工作，是需要有一定的研究的，本文針對(duì)信息披露和獨(dú)立審計(jì)做出自己的闡述。

一、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管現(xiàn)狀

中國(guó)的證券市場(chǎng)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督還不成熟。在中國(guó)的證券市場(chǎng)進(jìn)入到股份全流通時(shí)期，會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管也就面臨更加全面的挑戰(zhàn)。如何更好的適應(yīng)中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，在借鑒國(guó)外成熟的信息披露管理基礎(chǔ)上建立起符合中國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體系，并且不斷完善和發(fā)展，是我們大家共同需要注意的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)信息披露

上市公司的管理者可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露掌握本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)支出的全部情況，進(jìn)而知道公司發(fā)展所出現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題改進(jìn)公司的管理方式，從而做出準(zhǔn)確合理的財(cái)務(wù)決策，提高經(jīng)濟(jì)效率，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)信息披露能有效地解決公司信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。信息的披露能讓掌握較少信息的債權(quán)人了解掌握較多信息的經(jīng)營(yíng)者所不知道的信息，能使信息的擁有量達(dá)到相對(duì)平衡的狀態(tài)。在這種信息相對(duì)平衡的情況下，公司的債權(quán)人可以根據(jù)自己所知道的信息做出較為科學(xué)的決策，能夠幫助投資者準(zhǔn)確審視當(dāng)前的投資環(huán)境，從而做出理性的投資。

然而會(huì)計(jì)信息披露，在對(duì)國(guó)家發(fā)展方面有一定的好處，它可以使國(guó)家了解上市公司情況的渠道。國(guó)家為了達(dá)到宏觀調(diào)控的目的，要從公司的會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中獲取相應(yīng)的信息。這樣看來(lái)，企業(yè)的信息披露是國(guó)家經(jīng)濟(jì)部門(mén)指定一些方針的重要的信息來(lái)源，能有利于國(guó)家引導(dǎo)社會(huì)的資金投向，同時(shí)也可以幫助會(huì)計(jì)信息披露科學(xué)的前進(jìn)，使其發(fā)展步入正常的軌道。

（二）會(huì)計(jì)信息披露所出現(xiàn)的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露的虛假性。一般來(lái)說(shuō)，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露是一種優(yōu)異的行為，他們是為了給投資者提供投資的依據(jù)，然而由于我國(guó)監(jiān)管的不成熟，造成了虛假信息披露的存在。近幾年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)接連發(fā)現(xiàn)并處罰了一批上市單位，這些不真實(shí)的信息披露不僅給國(guó)家相關(guān)部門(mén)工作帶來(lái)嚴(yán)重影響，更給廣大的投資者造成了難以想象的損失。更給處于初級(jí)階段的中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)披露發(fā)展帶來(lái)了很大的沖擊。

2.會(huì)計(jì)信息披露的隱瞞性。我國(guó)明確規(guī)定，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)任何單位的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須充分、完整的披露。不能夸大或隱瞞。然而，我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善性，給很多公司在會(huì)計(jì)披露過(guò)程中披露不充分提供了借口和理由。上市公司的信息隱瞞，直接造成廣大投資者的盲目跟從，最終受害的不僅是某些公司，更是廣大的投資者，中國(guó)股民。

3.會(huì)計(jì)信息披露的延后?！蹲C券法》規(guī)定上市公司應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)有效地披露公司的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，信息的及時(shí)性是保證證券市場(chǎng)正常運(yùn)作的關(guān)鍵要素之一，還能有助于國(guó)家特定時(shí)期的政策執(zhí)行。然而，很多上市公司都利用信息披露的時(shí)間差來(lái)進(jìn)行一些見(jiàn)不得人的交易。從而達(dá)到影響市場(chǎng)的目的，從中謀取暴利。這種信息披露的不及時(shí)性，嚴(yán)重地侵害的廣大投資者的利益，擾亂市場(chǎng)。

二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)

（一）獨(dú)立審計(jì)概況

獨(dú)立審計(jì)，是指我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行進(jìn)行的有償?shù)膶徲?jì)活動(dòng)。獨(dú)立審計(jì)的日常工作就是對(duì)所需要審計(jì)的單位的財(cái)務(wù)報(bào)表做一個(gè)嚴(yán)格的審查，并且給出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。這種方式，存在很高的風(fēng)險(xiǎn)，并且還要承擔(dān)很重的責(zé)任。在證券市場(chǎng)上，獨(dú)立審計(jì)是幫助會(huì)計(jì)完成會(huì)計(jì)報(bào)表的重要方法。目前上市公司開(kāi)展的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)事務(wù)所完成的。獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)會(huì)受到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（二）獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是目前審計(jì)理論的最高層面。獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是完成報(bào)表的審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的同時(shí)也就確定了財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)所用的方法。縱觀我國(guó)金融市場(chǎng)，就目前來(lái)看，我國(guó)在確立獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)過(guò)程中仍然存在一定的缺陷。

1.公平性與合法性之間的矛盾。在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，報(bào)表要做到公平性就必定具有合法性，做到了合法性就一定就公平，但是要讓兩者共同實(shí)現(xiàn)，則相對(duì)來(lái)說(shuō)比較困難。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)報(bào)表中，合法不一定公平，公平不一定合法，所以在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境背景下，要想同時(shí)做到公平合法的表現(xiàn)出獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是不合時(shí)宜的。

2.影響?yīng)毩徲?jì)目標(biāo)的原因。目前，使用公司財(cái)務(wù)報(bào)表的人已經(jīng)從最開(kāi)始的公司股份巨額持有者，發(fā)展到了公司中普通的股東，還有公司的借貸人，股票市場(chǎng)的客戶(hù)，甚至還包括普通的投資商等，隨著人員的增加，公司所承擔(dān)的責(zé)任也逐漸變大，以前上市公司只需要依照法律正常營(yíng)運(yùn)，合理分配使用資金，擴(kuò)展到不但要合理地運(yùn)用資金而且還要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，包括社會(huì)公眾和社會(huì)輿論。因而，在如今的金融市場(chǎng)上，越來(lái)越多的受眾更加關(guān)注公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，要求該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給他們可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)他們的自身利益負(fù)責(zé)。造成這種現(xiàn)象的原因就是隨著目前公司的審計(jì)信息的范圍逐漸增大，普通受眾也開(kāi)始逐漸地把目光投入到對(duì)審計(jì)信息的問(wèn)題上來(lái)，審計(jì)信息的真實(shí)與否關(guān)乎著他們個(gè)人的利益，因而這些人就要求會(huì)計(jì)師對(duì)他們負(fù)責(zé)。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷地改革自身的情況，由以前的依靠政府相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)政支持發(fā)展到不再依靠政府，靠自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不斷地開(kāi)闊市場(chǎng)，在經(jīng)濟(jì)逐漸開(kāi)放的時(shí)代，努力地與外資企業(yè)合作，不斷地開(kāi)辟海外市場(chǎng)，并且在業(yè)務(wù)能更好地與國(guó)際市場(chǎng)對(duì)接。目前，如果社會(huì)上受眾的資產(chǎn)遭到損失，而這種損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)事務(wù)所個(gè)人的過(guò)失或者違法操作造成的，公眾就會(huì)通過(guò)法律來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，同時(shí)去追究會(huì)計(jì)或者會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)任。綜上所述，隨著信息范圍的增大，會(huì)計(jì)所面臨的責(zé)任也就越大，獨(dú)立審計(jì)也就變得更加有風(fēng)險(xiǎn)。

3.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。每個(gè)國(guó)家都有自己的獨(dú)立審計(jì)體系，它是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)的要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)師個(gè)人的行為的約束。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系是會(huì)計(jì)規(guī)則中的基本體系，它為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告的制定和相關(guān)的職業(yè)法規(guī)的制定提供一個(gè)參考。它是各大會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。

三、如何協(xié)調(diào)獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

（一）改進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)制度

什么是內(nèi)部審計(jì)？獨(dú)立審計(jì)的形式有很多種，其中內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)政業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)工作。這種審計(jì)工作只為公司內(nèi)部提供報(bào)表檢查、財(cái)務(wù)監(jiān)督、以及相關(guān)評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它不但能夠牽制公司內(nèi)部制度而且還能夠?qū)緝?nèi)部的財(cái)務(wù)行為做一個(gè)合理的評(píng)估和監(jiān)督，而且還可以保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公平性還有合法性，他們通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)的分析對(duì)公司的盈利、經(jīng)營(yíng)對(duì)公司內(nèi)部情況進(jìn)行監(jiān)督、審查。

（二）規(guī)范獨(dú)立審計(jì)運(yùn)行程序

審計(jì)師在審計(jì)工作中運(yùn)用合理的方法獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，是需要一定的程序的，所以規(guī)范獨(dú)立審計(jì)程序可以有效地協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常的審計(jì)工作主要是：（1）簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；（2）制訂審計(jì)計(jì)劃；（3）進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估；（4）使用審計(jì)方法得到相關(guān)資料；（5）組編審計(jì)工作初稿；（6）完成審計(jì)外勤工作和出具審計(jì)報(bào)告等。這些工作環(huán)節(jié)中都包含著很多會(huì)計(jì)信息機(jī)密和公司內(nèi)部資料。在工作中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不謹(jǐn)慎，往往就會(huì)造成信息的泄露。所以，在進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)需要審計(jì)單位的實(shí)際情況制定合理的審計(jì)方案，在審計(jì)過(guò)程中防止泄露會(huì)計(jì)信息。在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，主審要與需要審計(jì)的單位聯(lián)系了解相關(guān)情況，使得自己在工作中處于主動(dòng)的地位。在工作中要注意根據(jù)實(shí)際情況改變審計(jì)策略，要做到靈活應(yīng)變。例如在人員分工、報(bào)表制作等具體的方面，審計(jì)師應(yīng)做出明確的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)信息的流出。加強(qiáng)審計(jì)資料管理，確保密件安全。

（三）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師

上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審核批準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)信息的披露是可靠的。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才會(huì)計(jì)公司的成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明確。獨(dú)立性是設(shè)計(jì)的前提，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，應(yīng)采取一定的措施來(lái)加強(qiáng)設(shè)計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)本質(zhì)的問(wèn)題，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有活力的根本因素。我國(guó)上市公司的主體是國(guó)有企業(yè)，其產(chǎn)權(quán)性質(zhì)是屬于國(guó)民所有，但是每個(gè)人所占的份額很小，并且在實(shí)施中存在很多限制。加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)建設(shè)，有助于人們更好地理解我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立審計(jì)功能發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)，為其效用更大程度地發(fā)揮提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師政策啟示；有

助于人們從會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有用性角度更好地認(rèn)識(shí)與理解獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)與功能，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的工作中可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中的作用。所以，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)建設(shè)可以有效地協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。

總而言之，會(huì)計(jì)信息披露與獨(dú)立審計(jì)之間還存在很多矛盾未能化解，本文通過(guò)分析兩者的各自情況以及二者之間的關(guān)系，提出具體的解決措施。

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篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；外包；動(dòng)因

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0109-02

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包指集團(tuán)企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的外包作為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向，是集團(tuán)企業(yè)理性選擇的結(jié)果，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織之間的競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)部審計(jì)外包的程度一方面受一國(guó)經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的限制，另一方面要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一、我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)基本走上制度化、規(guī)范化的道路，為規(guī)范集團(tuán)經(jīng)營(yíng)和促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。但總體上看，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)仍存在不完善、不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展之處，呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較低 　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能做出公正、不偏不倚的鑒定與評(píng)價(jià)。要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先就要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，而我國(guó)集團(tuán)公司普遍采取的是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有些隸屬于監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)甚至紀(jì)檢書(shū)記，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)并行。此模式下使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，而只審計(jì)子公司、分公司等二級(jí)單位；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，也因?yàn)槔骊P(guān)系的影響，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，更不能對(duì)集團(tuán)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有力的監(jiān)督，發(fā)表真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，也不能及時(shí)防止重大問(wèn)題的出現(xiàn)；這不僅削弱了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議的執(zhí)行力度，也不利于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)與控制職能的履行。中航油集團(tuán)新加坡公司巨虧事件就是一個(gè)很好的例證。中航油集團(tuán)公司是中國(guó)國(guó)有大型航空運(yùn)輸服務(wù)保障企業(yè)，為國(guó)內(nèi)外100多家航空公司提供航油采購(gòu)、存儲(chǔ)和加注服務(wù)。中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司是中國(guó)航油集團(tuán)公司的海外控股子公司，2003--2004年，該公司原總裁陳久霖違反我國(guó)政府禁令，擅自從事石油衍生品期權(quán)交易，結(jié)果造成5.54億美元的巨額虧損。在此事件中，陳久霖權(quán)力過(guò)大，致使內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)控制度形同虛設(shè)，是一個(gè)重要原因。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能定位較低

內(nèi)部審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求決定的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、分支機(jī)構(gòu)和管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)由以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平、完善公司治理結(jié)構(gòu)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的鑒證與服務(wù)職能。這一轉(zhuǎn)變體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)上，就是從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)與改進(jìn)為主導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并逐步向管理審計(jì)過(guò)渡。目前，雖然我國(guó)一些集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的職能正在向鑒證和服務(wù)功能轉(zhuǎn)變，并在集團(tuán)內(nèi)逐步開(kāi)展了管理審計(jì)，如青島港(集團(tuán))有限公司。但從總體上看，我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)審仍然主要以監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主要職能，而不是對(duì)集團(tuán)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，內(nèi)審工作的重心仍然集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而沒(méi)有深入到集團(tuán)管理與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目上，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中有80.63％是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等其他項(xiàng)目則較少。

(三)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，審計(jì)手段落后

我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)力量薄弱體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)不足；二是內(nèi)審人員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多為財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)改行而來(lái)，缺乏計(jì)算機(jī)、法律、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)信息化事業(yè)的發(fā)展日新月異，無(wú)紙貿(mào)易與網(wǎng)絡(luò)化管理在企業(yè)中正日益普及，許多大型的集團(tuán)公司也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，這在客觀上要求集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行審計(jì)，而且集團(tuán)審計(jì)部?jī)?nèi)必須至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)專(zhuān)家，此專(zhuān)家可以協(xié)助集團(tuán)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件、培訓(xùn)和幫助其他審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)等。但目前，審計(jì)技術(shù)以手工處理、紙面文件或計(jì)算機(jī)處理、電子文件為主，我國(guó)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的專(zhuān)家，而且在實(shí)際審計(jì)中應(yīng)用的還是傳統(tǒng)的手工測(cè)試，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用較少。審計(jì)技術(shù)的落后，既不能緩解集團(tuán)公司內(nèi)審人員人手少而任務(wù)重的矛盾，又使得一些新的審計(jì)程序難以在集團(tuán)中應(yīng)用，嚴(yán)重影響了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量，使得許多集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)至今仍徘徊在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的事后審計(jì)上，而不能發(fā)揮對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)過(guò)程的事前預(yù)防與事中控制作用，更缺乏對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程的參與和監(jiān)督，這些因素已經(jīng)嚴(yán)重影響了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，不利于內(nèi)部審計(jì)職能層次的提升。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它受到公司治理結(jié)構(gòu)的完善、公司職員特別是決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等諸多因素的制約。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外包可在一定程度上緩解集團(tuán)公司內(nèi)審發(fā)展中面臨的突出矛盾，其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下方面：

(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司的一個(gè)職能部門(mén)，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨(dú)立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內(nèi)部審計(jì)外包中的外部機(jī)構(gòu)與管理層沒(méi)有太大利益關(guān)系，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看，審計(jì)主體擺脫了經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，他們獨(dú)立于公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者，能夠站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上，對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠毫無(wú)顧忌地指出公司經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，從而使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)，審計(jì)范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營(yíng)決策。

(二)改善內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量

外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，能針對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)的不同審計(jì)項(xiàng)目選用合適的人才，他們會(huì)為了維護(hù)自身的信譽(yù)而千方百計(jì)地為客戶(hù)著想。外部審計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)由各方面的專(zhuān)家組成，他

們具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，優(yōu)秀的審計(jì)人員，在專(zhuān)業(yè)提供審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可借鑒吸收其他先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)出謀劃策，在一定程度上起到文化融合的作用，而且部分一流的會(huì)計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度。同時(shí)，外部審計(jì)組織執(zhí)業(yè)行為不僅受到法律的約束和相關(guān)部門(mén)監(jiān)管，還要受到社會(huì)公眾的監(jiān)督，為維護(hù)自身信譽(yù)，會(huì)千方百計(jì)為客戶(hù)著想，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”是外部審計(jì)組織的動(dòng)力和壓力。這些條件的存在都會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

(三)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念與技術(shù)的更新

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)與外部審計(jì)師交流知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，外部人員能為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)嶄新視角，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，從而使內(nèi)審人員更加關(guān)注公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。站在增加組織價(jià)值的角度提出更具建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，合作交流也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺(jué)學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法與技術(shù)，另外集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面對(duì)各行各業(yè)的眾多客戶(hù)，這就要求它們必須在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率，從而使它們投入大量的資金對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，研究開(kāi)發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，也必然時(shí)刻關(guān)注國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展，能夠最先接受各種新思想、新技術(shù)和先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。