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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；重要性
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過(guò)組織企業(yè)資金活動(dòng)，處理企業(yè)各部門、各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化。因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要利用好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性
隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為其中重要且關(guān)鍵的一項(xiàng)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在企業(yè)一個(gè)整體目標(biāo)下，有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、資本的融通、經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)分配的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)需要采取科學(xué)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法；通過(guò)明晰市場(chǎng)發(fā)展，有的放矢地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)作；企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和核算資料；社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤(rùn)的最大化、企業(yè)股東財(cái)富的最大化，以及企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的時(shí)候運(yùn)用的主要基本理論包括資本結(jié)構(gòu)理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）、期權(quán)定價(jià)理論（Option Pricing Model）、有效市場(chǎng)假說(shuō)理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對(duì)稱理論（Asymmetric Information）等。通過(guò)這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化以及本企業(yè)實(shí)際需求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，從而可以有效降低市場(chǎng)組合、市場(chǎng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候能夠有效預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)復(fù)雜性，對(duì)于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等起著主導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。此外，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡、貨幣的時(shí)間價(jià)值、有效的資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)類型、道德行為等基本原則。
二、稅務(wù)籌劃概述及在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為以及理財(cái)行為等涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性等特點(diǎn)。合法性指的是稅務(wù)籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進(jìn)行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排活動(dòng)；稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，滯延納稅時(shí)間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風(fēng)險(xiǎn)性指的是在稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作中，如果操作不當(dāng)或者對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確就會(huì)出現(xiàn)一些和稅收籌劃結(jié)果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務(wù)籌劃需要通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)等來(lái)完成。稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點(diǎn)，采用多種稅務(wù)籌劃方法。例如國(guó)家為了對(duì)一些納稅人及征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此可以通過(guò)直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)利潤(rùn)，從而使其共同承擔(dān)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最小。此外，在國(guó)家有關(guān)稅法文字方面，以及稅收實(shí)務(wù)中，往往會(huì)存在一定的漏洞，對(duì)此企業(yè)可以通過(guò)利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
總的來(lái)說(shuō)，在公司財(cái)務(wù)管理中采用稅務(wù)籌劃，具有以下重要的意義：首先通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺(jué)性。稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一種主動(dòng)納稅的行為表現(xiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識(shí)，并主動(dòng)將這種納稅意識(shí)變?yōu)樽杂X(jué)活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)入到規(guī)范化的軌道。其次，通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過(guò)一些合法手段將稅負(fù)降到最低。因此通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃主要是在資金、成本、利潤(rùn)等因素上展開(kāi)進(jìn)行的，是對(duì)企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)的優(yōu)化管理。且這一過(guò)程的實(shí)現(xiàn)都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。第三，稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務(wù)籌劃的過(guò)程中會(huì)掌握并利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關(guān)的投資及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使資源得到合理配置。
三、基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過(guò)程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有法人地位，因此納稅是針對(duì)個(gè)人的。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，具有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤(rùn)分紅征收個(gè)人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負(fù)要大于合伙企業(yè)。但同時(shí)公司又具有國(guó)家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，一般都需要進(jìn)行籌資。籌資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過(guò)程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費(fèi)的，且稅收的標(biāo)準(zhǔn)跟企業(yè)的籌資方式是密切相關(guān)的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇上。債務(wù)資本要嚴(yán)格按照規(guī)定，到期時(shí)需要還本付息，企業(yè)負(fù)債越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。權(quán)益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇籌資方式。其次在購(gòu)買、收購(gòu)的選擇上，企業(yè)要收購(gòu)那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負(fù)。
（二）企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨成本的計(jì)算對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計(jì)價(jià)上，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均計(jì)價(jià)法等計(jì)算方法進(jìn)行最實(shí)惠的稅務(wù)籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購(gòu)買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，因此要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤(rùn)分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤(rùn)分配管理中，可以通過(guò)采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進(jìn)行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結(jié)算方式延遲繳納稅款的時(shí)間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時(shí)間。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要科學(xué)合理地利用稅務(wù)籌劃。將稅務(wù)籌劃作為一個(gè)科學(xué)的企業(yè)理財(cái)方式，通過(guò)優(yōu)化稅務(wù)方案，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，各個(gè)企業(yè)都在對(duì)企業(yè)的綜合能力進(jìn)行著積極地提高，并追求著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化及社會(huì)效益的最大化，而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)財(cái)務(wù)有效地管理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃也越來(lái)越給以重視，它能有效地降低企業(yè)資金的減少，優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)資金的利用效率，同時(shí)，稅收管理又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是指納稅人或企業(yè)在繳稅前，在遵守稅法規(guī)定的前提下，依據(jù)當(dāng)?shù)氐亩惙ōh(huán)境，來(lái)規(guī)避、控制或者減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的規(guī)劃、決策及經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的安排。稅收籌劃是一種合法的行為，主要包括避稅和節(jié)稅，而逃稅和偷稅是非法行為不屬于稅收籌劃的種類。在稅收籌劃中要遵守其合法性原則、成本效益原則、事先籌劃原則及企業(yè)財(cái)務(wù)中總體目標(biāo)的原則。在稅收籌劃中一定要符合相關(guān)的法律法規(guī)，要堅(jiān)守依法納稅是公民及企業(yè)的基本義務(wù)，是企業(yè)稅務(wù)管理中的首要原則，然后根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合各種稅法優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)資金及資源進(jìn)行有效的分配，并對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化
稅收對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)資金的凈流出，減少了企業(yè)的利潤(rùn)，如果企業(yè)對(duì)稅收進(jìn)行有效的籌劃，能夠有效地降低企業(yè)的稅收成本及費(fèi)用，那么對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠節(jié)省大量的經(jīng)營(yíng)資金，并使企業(yè)的財(cái)務(wù)利益盡量達(dá)到最大化，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
2.稅收籌劃能夠有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)基本管理活動(dòng)，它需要企業(yè)具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體制，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也有相當(dāng)?shù)囊?，?cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)及能力必須熟練，對(duì)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則及稅法有詳細(xì)的了解，并通過(guò)一定的會(huì)計(jì)手段降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在這一過(guò)程中，不僅合法的降低了企業(yè)的稅負(fù)還能提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。
3.稅收籌劃能對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)及資源進(jìn)行優(yōu)化
稅收主要是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入，以此加強(qiáng)國(guó)家的公共服務(wù)事業(yè)及基礎(chǔ)建設(shè)，征稅行為對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)資源的合理再配置，企業(yè)要適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就要根據(jù)稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的投資，并對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)及決策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展和企業(yè)價(jià)值的最大化，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃不僅符合國(guó)家的利益要求，還能有效的促進(jìn)企業(yè)自身的有效發(fā)展。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用及稅收籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)
1.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算的不同，其納稅的方式是不同的，一般分為小規(guī)模納稅人及一般納稅人，像小規(guī)模的納稅人是無(wú)法開(kāi)出增值稅的專用發(fā)票，而一般納稅人通過(guò)小規(guī)模的納稅人所采購(gòu)的貨物，其增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，因此，企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，不僅要考慮到產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、付款方式及時(shí)間外，還要考慮到進(jìn)項(xiàng)的稅額是否能夠抵消等進(jìn)行多方面的考慮，從采購(gòu)環(huán)節(jié)就節(jié)省企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；在采購(gòu)中，一般采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅的增值稅法，因此企業(yè)可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行提前購(gòu)貨從而延遲納稅，對(duì)于企業(yè)的存貨，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響也是挺大的，像企業(yè)處于所得稅的免稅期，就可以選用先進(jìn)先出的的方法，這樣能夠減少企業(yè)的材料成本，擴(kuò)大那個(gè)時(shí)期的利潤(rùn)，若是企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)，企業(yè)可以加大產(chǎn)品中的材料費(fèi)用，通過(guò)這種存貨計(jì)價(jià)的方式來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)，推遲企業(yè)的納稅時(shí)間；另外對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)加速折舊法及直線折舊法等加大固定資產(chǎn)的折舊額，從而影響企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本及費(fèi)用，如果企業(yè)使用的是直線折舊法，那么企業(yè)在每個(gè)時(shí)期的稅負(fù)都是均衡的，若是采用的加速折舊法，那么企業(yè)在前期的生產(chǎn)利潤(rùn)是比較少的，繳納的稅收也是比較少的，而到后期企業(yè)的生產(chǎn)利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)地增加，繳納的稅收也就會(huì)增加，這種加速折舊方法的使用，也延遲了納稅的時(shí)間；工資是在稅前扣除的，并且不受計(jì)稅工資及工效限額扣除的限制，企業(yè)在安排工資時(shí)，應(yīng)該考慮到它對(duì)個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的影響，并對(duì)工資進(jìn)行有效地稅收籌劃。
2.企業(yè)稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)
首先，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，一定要在遵守稅法的前提下進(jìn)行，如果出現(xiàn)違法的現(xiàn)象不僅不能給企業(yè)帶來(lái)有效的價(jià)值，還會(huì)淪為逃稅的下場(chǎng)，從而受到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的更大損失，這樣的話就得不償失了；其次，稅收籌劃的方案應(yīng)隨時(shí)隨著當(dāng)?shù)囟惙ǖ沫h(huán)境及國(guó)家法律的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，在稅收籌劃上也不能僅對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較，還應(yīng)考慮到資金的時(shí)間價(jià)值所帶來(lái)的影響；然后，在企業(yè)稅收方案籌劃時(shí)，不僅要考慮到稅收成本的降低還要考慮到能否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的利益，要根據(jù)各種稅種結(jié)合企業(yè)的自身情況，進(jìn)行統(tǒng)籌的考慮以爭(zhēng)取到企業(yè)財(cái)務(wù)的最大價(jià)值。
四、總結(jié)
通過(guò)以上所述可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理是稅收籌劃的有力支撐，稅收籌劃又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平起到了促進(jìn)作用，它們之間是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，而且有效地稅務(wù)籌劃及科學(xué)的財(cái)務(wù)管理能夠給企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。
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[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃財(cái)務(wù)管理運(yùn)用
在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃越來(lái)越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視和關(guān)注。而且，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化是相一致的。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財(cái)務(wù)行為,而是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān),是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等四個(gè)環(huán)節(jié)。由此，本文試圖從這四個(gè)環(huán)節(jié)探討稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用。
一、籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結(jié)構(gòu),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益,同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在分析籌資中的稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)著重考慮籌資渠道、債務(wù)資本以及融資租賃對(duì)稅負(fù)的影響。
（一）對(duì)籌資渠道的利用
企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅收負(fù)擔(dān)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)最重。因此，從稅務(wù)籌劃角度看，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
（二）對(duì)債務(wù)籌資的利用
由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量,選擇債務(wù)資本和權(quán)益資本的適當(dāng)比例,以達(dá)到使股東財(cái)富最大化的公司資本結(jié)構(gòu)，從而最大限度地降低稅收成本。當(dāng)然，舉債方式只有在息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的前提下，才可以增加權(quán)益資本收益水平。
（三）對(duì)融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,既保存企業(yè)的舉債能力,又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,從而減少了企業(yè)的稅基,而且支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除,這又進(jìn)一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
稅負(fù)輕重對(duì)企業(yè)投資將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要應(yīng)從投資地點(diǎn)、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優(yōu)化選擇。
（一）投資地點(diǎn)的選擇
為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制訂了差別稅負(fù)的稅收政策，如：對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區(qū)的新辦企業(yè)可減交或免交3年所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。但這應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境等因素的前提下，如果該地區(qū)不利于企業(yè)生存發(fā)展，即使稅收政策再優(yōu)惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業(yè)與非公司企業(yè)的選擇
我國(guó)目前企業(yè)類型有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。我國(guó)對(duì)公司和非公司企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定：公司企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)首先要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅,稅后利潤(rùn)以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個(gè)人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得交稅,只比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。因此，納稅人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重選擇企業(yè)類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨(dú)立法人,可享受包括免稅期在內(nèi)的許多優(yōu)惠政策，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人,不能享受稅收優(yōu)惠,其損益與總公司的損益合并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃：當(dāng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用子公司形式；總機(jī)構(gòu)所在地稅率較低時(shí)，宜采用分公司形式。企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式,以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常的軌道,設(shè)立子公司可享受稅收優(yōu)惠政策。
3、內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇
我國(guó)為引進(jìn)外資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行諸多的稅收優(yōu)惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，以減輕企業(yè)稅負(fù)。
（三）投資方向的選擇
從國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策可知,農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等是國(guó)家鼓勵(lì)投資的,可享受稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)在深入研究不同行業(yè)稅制差別的基礎(chǔ)上,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略,策劃投資方向,盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資,以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國(guó)家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，而不應(yīng)選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。我國(guó)對(duì)中外合資、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方出資期限的規(guī)定是：[1]合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中訂明出資期限，并且應(yīng)當(dāng)按照合營(yíng)合同規(guī)定的期限繳清各自的出資額。合營(yíng)合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳清；合營(yíng)合同中規(guī)定分期繳付出資的，合營(yíng)各方第一期出資，不得低于各自認(rèn)繳出資的15%，并應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三個(gè)月內(nèi)繳，其最后一期出資應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起三年內(nèi)繳清。因此，在投資中應(yīng)盡可能延長(zhǎng)投資期限，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，起到相對(duì)節(jié)稅的目的。
三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo),也是計(jì)算所得稅的主要依據(jù)。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)提供了選擇會(huì)計(jì)方法的機(jī)會(huì),這便為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務(wù)籌劃
1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但可合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值。如采用賒購(gòu)或延期付款方式采購(gòu)貨物，可以達(dá)到及時(shí)抵扣稅款和相對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
2、銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
就稅務(wù)籌劃的角度，在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷。同時(shí)還可以利用不同的銷售結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：[3]納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，企業(yè)可以利用對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇，采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，達(dá)到遞延稅款的目的。例如：對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃
1、利息支出的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)應(yīng)盡量避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃
由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有限額規(guī)定，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。
3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)予以政策鼓勵(lì)，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。
4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃
稅法對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)實(shí)行限額扣除制度，超過(guò)限額部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行的則是在納稅年度內(nèi)扣除。針對(duì)該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)可將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、折舊費(fèi)的稅務(wù)籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間,應(yīng)采用直線折舊法,盡量使其優(yōu)惠期的折舊費(fèi)用最低,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,應(yīng)實(shí)行加速折舊法,這樣通過(guò)增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實(shí)現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了法律依據(jù)。計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)決定。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)減免期內(nèi)，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計(jì)價(jià)方法；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤(rùn)，減輕稅負(fù)；在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的波動(dòng)。
四、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
利潤(rùn)分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，與稅負(fù)有關(guān)的問(wèn)題主要是收益分配的順序和保留盈余的問(wèn)題。
（一）利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),下一年度利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)應(yīng)充分利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策：可以采用兼并虧損企業(yè),以盈補(bǔ)虧,從而免繳或少繳企業(yè)所得稅；可以利用稅法允許的對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán),多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。
（二）保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定:納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤(rùn),其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。也就是，投資方企業(yè)從被投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn),如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資方企業(yè)的,投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅?？梢?jiàn)，當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配,投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。因此,保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)用稅后利潤(rùn)再投資的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃:（1）外資企業(yè)在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，可以將其再投資開(kāi)辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在5年以上,如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優(yōu)惠；（2）申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè),以多取得60%的退稅款。如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),再退還多退的稅款,這樣相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款,實(shí)際上起到了延期納稅的作用,從而實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃的目的。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；避稅
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，以追求企業(yè)整體效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先策劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動(dòng)。中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享的權(quán)利。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變的前提下，通過(guò)稅收籌劃達(dá)到合法節(jié)約稅款支出，稅收繳納的減少會(huì)增加企業(yè)的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有利措施。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的知識(shí)
稅收是國(guó)家取得的收入，是從事社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)。在我國(guó)，國(guó)家90%以上的收入均來(lái)自稅收，國(guó)家用于國(guó)防建設(shè)、國(guó)民教育，社會(huì)保障方面的支出均來(lái)自于稅收收入。在理解稅收的概念時(shí)，重點(diǎn)理解以下幾點(diǎn)：一是征稅的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅；二是國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)利之上，沒(méi)有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；三是征稅的基本目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能；四是稅收具有無(wú)償性和固定性的形式特征。稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，從狹義上講，稅法指是經(jīng)過(guò)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在稅收籌劃過(guò)程中，措施必須是科學(xué)的，以及在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并符合立法精神前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到目的。稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益，只有滿足這三個(gè)條件，才能說(shuō)是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當(dāng)避稅由于違背國(guó)家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確決策投資，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；有利于增加收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。尤其是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過(guò)稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)通過(guò)實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過(guò)合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。
（二）稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
1.企業(yè)缺乏稅務(wù)知識(shí)
稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，原因有多方面，但稅務(wù)籌劃觀念陳舊是不可否認(rèn)的事實(shí)。許多企業(yè)不理解它的真正意義，把稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅，認(rèn)為稅收籌劃實(shí)質(zhì)上就是偷稅、漏稅，這種認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，并沒(méi)有把稅務(wù)籌劃的重要性提高到應(yīng)有的程度，這也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下
企業(yè)稅務(wù)籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅務(wù)政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下是不容置疑的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動(dòng)，有較大的難度。中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃這種新的理財(cái)方法原理大都了解不透，使籌劃活動(dòng)進(jìn)行得過(guò)于簡(jiǎn)單[4]。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善
我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的不完善首先表現(xiàn)在理論上，所謂理論指導(dǎo)實(shí)踐，一套完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理實(shí)施。目前我國(guó)的稅收立法及相對(duì)滯后的相關(guān)配套制度成為制約稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立實(shí)施的主要障礙，從而難以適應(yīng)信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢(shì)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系缺乏一個(gè)征管稅收可靠的稅法框架及對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，這些都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、控制等帶來(lái)了挑戰(zhàn)性的難題。
（三）財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
如果企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)始終在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)運(yùn)行。表現(xiàn)為：一是過(guò)度負(fù)債。企業(yè)要發(fā)展，就不可避免地要負(fù)債經(jīng)營(yíng)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用。但一些企業(yè)不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計(jì)從銀行獲取貸款。二是短債長(zhǎng)投。在國(guó)家實(shí)行較強(qiáng)的宏觀調(diào)控力度下，企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款比較困難。一些企業(yè)就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過(guò)長(zhǎng)的長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機(jī)。三是企業(yè)之間相互擔(dān)保。相同資產(chǎn)重復(fù)抵押，這不僅加大了銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)困難，造成整體負(fù)債率不斷抬高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財(cái)務(wù)控制薄弱
一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，形成資金閑置或不足；二是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的數(shù)倍，資金周轉(zhuǎn)失靈；四是重錢不重物，資產(chǎn)流失。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程不規(guī)范
一是原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、科目應(yīng)用、賬冊(cè)設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面工作不規(guī)范，沒(méi)有形成嚴(yán)格的制度；二是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，又沒(méi)有完全按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；三是企業(yè)沒(méi)有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的策略
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.利用多樣的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的趨勢(shì)。按照財(cái)產(chǎn)組織形式的不同和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分為三類獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。在我國(guó)，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而合伙企業(yè)和個(gè)人投資企業(yè)相同，只繳納個(gè)人所得稅，不交企業(yè)所得稅。我國(guó)《公司法》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司為有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司。無(wú)論是股份有限公司，還是有限責(zé)任公司或國(guó)有獨(dú)資公司，作為企業(yè)法人，公司企業(yè)要在相應(yīng)地調(diào)整和扣除后的所得額基礎(chǔ)上，計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅；而且，對(duì)于有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個(gè)人所得稅。前面提到我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定可知，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵在于是否要交企業(yè)所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計(jì)算就尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
3.選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。采用何種方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.配置資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為過(guò)程，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變動(dòng)而發(fā)生作用。研究籌資中的稅務(wù)籌劃策略時(shí)，應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)與稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置才能在有效節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)投資所有者稅后利益最大化目標(biāo)。
若企業(yè)計(jì)劃籌集資本總額為6000萬(wàn)元，現(xiàn)擬定了五種資本結(jié)構(gòu)備選方案，如下表所示：擬定不同資本結(jié)構(gòu)的備選方案。
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可見(jiàn)，由于B、C、D、E利用了負(fù)債融資，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用下，可得出兩點(diǎn)結(jié)論。
第一，隨著負(fù)債比率的提高，節(jié)稅效果越好，充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng)。比如未使用負(fù)債的方案A與使用50%負(fù)債的方案B，相同的息稅前利潤(rùn)之所以實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相差45萬(wàn)元，原因就在于方案B的負(fù)債利息成本18 000元擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，即影響應(yīng)納稅額減少1 800 000×25%=45萬(wàn)元。同理，由于方案C、D、E負(fù)債成本的應(yīng)稅所得擋避額更大，故而節(jié)稅效果也就更加顯著。
第二，權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān)，而是有一臨界點(diǎn)，過(guò)之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)，其中方案E便是如此。雖然方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由于因此而導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益水平的降低，即節(jié)稅的機(jī)會(huì)成本超過(guò)了其節(jié)稅的收益，因而導(dǎo)致了企業(yè)最終利益的損失。而方案C的節(jié)稅效應(yīng)雖然不是最大，但其權(quán)益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的維護(hù)和增長(zhǎng)最為有利。因此，從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)看，該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)確定為方案C，即負(fù)債比率為2：1，此時(shí)的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最為有利[7]。
因此，企業(yè)利用負(fù)債融資組織稅務(wù)籌劃，其有效的行為規(guī)范必須基于投資所有者權(quán)益的充分維護(hù)與不斷增長(zhǎng)，在此前提下合理把握負(fù)債的規(guī)模、比率，控制負(fù)債的成本水平，在相對(duì)意義上實(shí)現(xiàn)理想的節(jié)稅效果。
2.利用租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人講經(jīng)營(yíng)租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過(guò)融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)，降低稅負(fù)，資產(chǎn)比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完；二是支付的租金利息可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
3.對(duì)銀行借款進(jìn)行稅務(wù)籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息費(fèi)用提高，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤(rùn)返還給企業(yè)或?yàn)槠髽I(yè)提供更便利的貸款，達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方可以通過(guò)利潤(rùn)的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)。考慮稅收因素，企業(yè)還可以選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，借助計(jì)算不同還本付息方案，對(duì)應(yīng)納所得稅總額最小的方案優(yōu)先考慮。
（三）投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，在利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠政策條款，騙取稅收優(yōu)惠。二是納稅人應(yīng)充分了解優(yōu)惠條款并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益[8]。稅收優(yōu)惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優(yōu)惠政策少，這樣能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區(qū)域的稅收差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是25%，相差10%。我國(guó)西部大開(kāi)發(fā)以來(lái)，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，比如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，低于25%的稅率，因而企業(yè)可以少交一部分稅額[9]。從國(guó)外看，有的國(guó)家或地區(qū)不征收所得稅，有的國(guó)家所得稅率高于我國(guó)或者低于我國(guó)。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可建立公司制企業(yè)或合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對(duì)于公司制企業(yè)，依我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。在稅務(wù)籌劃時(shí)，還需考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。在稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過(guò)子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，若選擇設(shè)立分公司，可使分公司開(kāi)業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司[10]。
（四）財(cái)務(wù)管理的策略
1.正確進(jìn)行投資決策
應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主。一是對(duì)新產(chǎn)品試制的投資；二是對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模后，可多元化經(jīng)營(yíng)，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果。規(guī)范項(xiàng)目投資程序。企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普通做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。
2.優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)
優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標(biāo)志是綜合資金成本低，財(cái)務(wù)杠桿效益高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，不斷通過(guò)增量調(diào)整和減量調(diào)整的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對(duì)資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例。
3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)
目前，不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)設(shè)置賬外賬，造成虛虧實(shí)盈的假象等。究其原因：一是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。解決上述問(wèn)題，需加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)培訓(xùn)和政治思想教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）樹(shù)立企業(yè)正確的納稅意識(shí)
納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，有特定界限，超越界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。
（二）注重企業(yè)整體利益的最大化
稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來(lái)看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。稅務(wù)籌劃一定要和企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來(lái)，這樣的稅務(wù)籌劃才是我們倡導(dǎo)的。
（三）注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
無(wú)論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕態(tài)度，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。因此，對(duì)于綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士和稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)運(yùn)作，以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)[11]。
（四）考慮資金的時(shí)間價(jià)值
資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。若不考慮通脹因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生較大變化，在較長(zhǎng)一段經(jīng)營(yíng)期內(nèi)繳納的稅款總額不變下，只是適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款就會(huì)不同。如：存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。但從較長(zhǎng)時(shí)期看，企業(yè)多批存貨全部耗用，對(duì)企業(yè)這一期間的利潤(rùn)總額和所得稅款總額并未有影響?？煽闯?，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當(dāng)于企業(yè)得到了政府的一筆無(wú)息貸款，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。
（五）要服從于財(cái)務(wù)決策、重視運(yùn)營(yíng)資金管理過(guò)程
企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過(guò)程。進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，注重個(gè)案分析，對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到收益大于支出的預(yù)期效果。
企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須要擁有適量的營(yíng)運(yùn)資金，把以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理作為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心環(huán)節(jié)。首先，要樹(shù)立資金的增值意識(shí)和時(shí)間價(jià)值觀念，加強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盤活資金，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素進(jìn)一步優(yōu)化組合，獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)要求財(cái)會(huì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。把企業(yè)經(jīng)營(yíng)真正轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)效益為中心，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，使企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的決策、競(jìng)爭(zhēng)與獲利能力方向的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的策劃活動(dòng)，越來(lái)越受到各界的重視。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的了解，對(duì)中小企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論。
在企業(yè)設(shè)立時(shí)，只要充分利用我國(guó)政策對(duì)不同企業(yè)形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節(jié)稅。利用不同存貨計(jì)價(jià)方式的優(yōu)勢(shì)，及在多種固定資產(chǎn)折舊方法中選擇適合方法，可以帶來(lái)更大的節(jié)稅效果。
在籌資過(guò)程中，企業(yè)可以確定合適的資本配置結(jié)構(gòu)，以更好的節(jié)稅效應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的。充分利用國(guó)家在租賃和對(duì)銀行借款籌資方面的政策規(guī)定，采取合理合法的手段，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在投資過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家的稅收優(yōu)惠以及不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同投資方式之間的差異，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)可以通過(guò)正確進(jìn)行投資決策、優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)等措施，提高財(cái)務(wù)管理水平和能力。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；結(jié)合運(yùn)用
一、納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對(duì)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資和利潤(rùn)分配在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
納稅籌劃，從兩個(gè)方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國(guó)家會(huì)根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來(lái)關(guān)注與帶動(dòng)某個(gè)行業(yè)或者某個(gè)地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國(guó)家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過(guò)納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。
二、納稅籌劃的應(yīng)用
1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系
納稅籌劃既是理財(cái)活動(dòng)又是籌劃活動(dòng)，始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，使企業(yè)成本最低，利潤(rùn)最大化。
稅收利益體現(xiàn)在兩個(gè)方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國(guó)家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒(méi)有減少稅額，而實(shí)現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財(cái)務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)的最佳手段之一。
2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、利潤(rùn)投資分配的籌劃活動(dòng)。
企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對(duì)投資資金收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小，對(duì)企業(yè)的未來(lái)生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過(guò)計(jì)劃的投資活動(dòng)，才能拓展實(shí)力、發(fā)展壯大?？茖W(xué)地考慮稅收在投資管理中對(duì)投資的影響，不可忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度。所以，在不違反國(guó)家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，不但會(huì)節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會(huì)賦予企業(yè)的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。
納稅籌劃是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的前期策劃、財(cái)務(wù)測(cè)算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，應(yīng)隨時(shí)對(duì)發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國(guó)家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢(shì)和內(nèi)容，并對(duì)納稅籌劃方案在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運(yùn)用。
三.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義
1. 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中作為一個(gè)重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，它們之間互相影響著對(duì)方。
納稅籌劃要跟隨財(cái)務(wù)決策過(guò)程，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，就會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。
科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動(dòng)中提高了效率，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評(píng)估納稅方案時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是離不開(kāi)納稅籌劃的，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要點(diǎn)是要對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。
2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識(shí)
納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤(rùn)。
因此，在納稅籌劃方案制定時(shí)，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險(xiǎn)、損失；要以零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險(xiǎn)范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中做出正確財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運(yùn)用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財(cái)務(wù)管理制度。
要按照企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實(shí)性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識(shí)，提高所有財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃與財(cái)會(huì)、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。
3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤(rùn)最大化，降低稅負(fù)
（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來(lái)發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中又必然會(huì)出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財(cái)務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對(duì)比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實(shí)施，否則將會(huì)造成一定損失。
（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理有目的地對(duì)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財(cái)活動(dòng)，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無(wú)論是長(zhǎng)期收益還是短期收益都要通過(guò)納稅籌劃使其減少到最小。
（3）合法性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中要對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國(guó)家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國(guó)家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國(guó)家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，合理運(yùn)用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
四、總結(jié)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)合與運(yùn)用，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中積極的運(yùn)用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）
參考文獻(xiàn)
(一)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估離不開(kāi)稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[2]。企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。
(三)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)在提升收入的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理也要最大限度的降低企業(yè)的成本，其中成本包括企業(yè)的稅收。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑[4]。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系，企業(yè)只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的問(wèn)題
在我國(guó)，稅收籌劃剛剛起步，以下試對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析。
(一)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收籌劃在我國(guó)起步較晚稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)與發(fā)達(dá)國(guó)家尚有較大差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃沒(méi)有被普遍正確認(rèn)識(shí)。另外，個(gè)別企業(yè)對(duì)稅收籌劃不夠重視難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)成本較高
如果稅法、法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，則企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，違法違規(guī)收益較大大。企業(yè)管理者在權(quán)衡了籌劃收益與違法違規(guī)收益(即：籌劃的機(jī)會(huì)成本)之后，可能傾向于選擇違法行為而不選擇稅收籌劃。
(三)稅收籌劃直接成本過(guò)高
企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，企業(yè)只有在籌劃收益大于對(duì)應(yīng)成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的時(shí)間成本、人力成本、貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，心理成本等諸多成本因素，相應(yīng)大大降低企業(yè)稅收籌劃的利潤(rùn)[5]。
(四)稅收法規(guī)環(huán)境不穩(wěn)定
經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收法律、法規(guī)在不斷發(fā)生變化，納稅人若根據(jù)原來(lái)有利于自己的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，一旦政策發(fā)生變化，結(jié)果就可能完全相反。而且后出臺(tái)的政策往往具有溯及力，現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)行為可能會(huì)由以后出臺(tái)的法規(guī)來(lái)調(diào)整，增加了納稅人經(jīng)營(yíng)結(jié)果的不確定性。納稅人需要一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境，稅收法規(guī)的頻繁變化會(huì)增大籌劃成本，使納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃持謹(jǐn)慎態(tài)度。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的策略
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是通過(guò)財(cái)務(wù)管理中的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無(wú)一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。
(一)籌資階段的稅收籌劃
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的長(zhǎng)期資金比重較大，反映長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源構(gòu)成及比例的資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在一定程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)稅后收益實(shí)現(xiàn)的水平。長(zhǎng)期負(fù)債融資的利息可以在費(fèi)用中列支，因此抵減一部分稅前利益，起到減稅作用；而對(duì)權(quán)益資本支付的股息必須在稅后支付，不能利用稅收擋板的作用，稅收成本高[6]。在稅收籌劃時(shí)，在稅前收益率不低于負(fù)債利息率的前提下，負(fù)債比例越高，額度越大，稅負(fù)減抑的效果越明顯。
(二)投資過(guò)程中的稅收籌劃
在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更應(yīng)引起決策者的重視。
(三)經(jīng)營(yíng)階段中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。
在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中，企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán)，這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問(wèn)題。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái)，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過(guò)程中[7]，應(yīng)盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)等。
2.折舊計(jì)算的稅收籌劃。
折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，折舊作為應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除的費(fèi)用，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。一般來(lái)說(shuō)，在其他因素相同的條件下，折舊越多，絕對(duì)節(jié)減的稅額就越多；在允許折舊的折舊額相同的條件下，折舊期限越短，初期折舊越多，相對(duì)節(jié)減的稅額越多。固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線法、工作量法、與加速折舊法，在實(shí)際工作中，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法選擇一定要遵守相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。
(四)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃
1.股利分配的選擇。
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅。而取得股票股利卻不交稅。從國(guó)際上看，依靠股利收入維持生活的股東，往往要求公司支付較多的股利，而個(gè)人所得稅稅率較高的股東往往又不希望公司多分股利。因此，股東利益的差異會(huì)影響到股利分配。
2.再投資的選擇。
若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資而不用借入資金再投資，無(wú)疑可節(jié)約更多的稅款。
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程?，F(xiàn)對(duì)中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)三大方面的納稅籌劃略陳管見(jiàn)。
一、籌資過(guò)程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來(lái)說(shuō)，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2]（p121）
二、投資過(guò)程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。（2）從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問(wèn)題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來(lái)看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（p205）
由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過(guò)有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣，通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，但由于它是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個(gè)部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程中，一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠(chéng)信互動(dòng)的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)支出，達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。
[參考文獻(xiàn)]
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 原則 應(yīng)用
一、前言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不斷完善，為我國(guó)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供了保證。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了新的原則和要求，財(cái)務(wù)管理不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，更是提高企業(yè)內(nèi)部控制。做好企業(yè)的投資、融資和完善金融風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作對(duì)于企業(yè)管理具有重要作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。中國(guó)社會(huì)的進(jìn)步需要企業(yè)不斷地發(fā)展，現(xiàn)在企業(yè)越來(lái)越需要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)重要任務(wù)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)人才的需求越來(lái)越大，讓企業(yè)發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)管理這一職位密不可分。企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理中的一部分，應(yīng)該最大化發(fā)揮它的職能，為企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
二、稅收籌劃的含義與特征
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，稅收籌劃界定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新內(nèi)容。眾所周知，我們對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的理解是主要集中在對(duì)現(xiàn)金流收入的層面上。比如，一般在稅后測(cè)量的基礎(chǔ)上計(jì)算投資收益。在項(xiàng)目研究和開(kāi)發(fā)階段，結(jié)合稅收減免的相關(guān)政策，有效減少稅收支出，從而增量現(xiàn)金流，提高項(xiàng)目的收益。在如今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的所得稅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅種中非常重要的一個(gè)。稅收籌劃通過(guò)研究企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，這與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)方面。所以企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，考慮稅收的影響，正確進(jìn)行稅收籌劃，從而獲得最大的利益。
其次，稅收籌劃是一個(gè)具有預(yù)先規(guī)劃的行為。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，政府通過(guò)稅收的來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。針對(duì)不同的稅收對(duì)象，確定稅目稅率，依據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)。由于不同行業(yè)的投資情況、管理現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)活動(dòng)是多方面的，納稅人的性質(zhì)也是不同，所以選擇的稅收籌劃也是不同的，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，將稅收控制在一個(gè)合理的水平。
三、財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則與應(yīng)用
（一）實(shí)現(xiàn)成本效益最大化的原則。
稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)效益的最大化。當(dāng)然，在稅收籌劃方案的實(shí)施階段，稅收優(yōu)惠是對(duì)納稅人有利的，然而在實(shí)施這個(gè)計(jì)劃方案過(guò)程中，納稅人將要支付額外的費(fèi)用，所以這在一定程度上也會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，所以需要綜合考慮是否實(shí)施該計(jì)劃方案。因此財(cái)務(wù)管理中的籌劃遵循成本效益原則，當(dāng)項(xiàng)目的收益大于其成本，說(shuō)明這個(gè)方案有實(shí)施的可能性。反之，當(dāng)計(jì)算收益小于成本，那么這個(gè)方案就有待完善。一個(gè)成功的稅收籌劃是優(yōu)化多個(gè)稅收計(jì)劃，充分考慮其收益和成本，從而確定最優(yōu)方案進(jìn)行實(shí)施。
一個(gè)優(yōu)秀的稅收籌劃，要考慮以下幾個(gè)方面，首先，降低企業(yè)稅收必須著眼于整體的稅收負(fù)擔(dān)，不能只關(guān)注于局部的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)樗械亩愂斩际腔?dòng)的，稅務(wù)具有整體性，不可以點(diǎn)帶面；其次，企業(yè)的稅收籌劃不單純是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的的比較，在制定方案過(guò)程中要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，減少稅收計(jì)劃的稅收負(fù)擔(dān)以及可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。最后，納稅評(píng)估方案要符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求，結(jié)合財(cái)務(wù)管理原則綜合充分考慮，不能只注重眼前利益而忽視長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（二）具有合法性原則。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家法律法規(guī)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，企業(yè)開(kāi)展的稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須根據(jù)各種稅收計(jì)劃進(jìn)行方案的制定。其次，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。最后，財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國(guó)家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時(shí)代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。
（三）與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則。
稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識(shí)，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低整體成本。一些時(shí)候，減免稅收的過(guò)程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。
四、結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作一般不直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，然而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理尤其是稅收籌劃方案的制定，在很大程度上決定了企業(yè)的資金流動(dòng)情況和收益情況，很多時(shí)候直接決定了項(xiàng)目的實(shí)施與否。企業(yè)應(yīng)該聘用分析能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理人員，并且讓他們參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)，充分掌握稅收籌劃相關(guān)原則，制定合理的方案，為企業(yè)提供合理的意見(jiàn)和建議，稅務(wù)管理人員也必須加強(qiáng)自己的分析比較能力，為企業(yè)做好信息分析，推動(dòng)企業(yè)走好又快的發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化，企業(yè)必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，制定符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際的稅收籌劃方案，使企業(yè)獲得的收益最大化，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉百芳，劉洋.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)?天津財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，24（12）.
