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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計(jì)和稅法的差異，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1、會計(jì)規(guī)定
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。
使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
2、稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱條例）第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
3、差異分析
兩者在固定資產(chǎn)的界定和確認(rèn)方面從理論上看是基本一致的，但在實(shí)務(wù)中，稅企雙方會因?yàn)椤笆褂闷陂g”的問題而產(chǎn)生分歧。
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因生產(chǎn)需要會采購各種物資，而某個物資到底是作為存貨核算還是作為固定資產(chǎn)核算，單純從固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的簡短描述中會計(jì)人員也并不好把握。例如，對于大型鋼鐵企業(yè)而言，會用到各種型號的風(fēng)機(jī)，盡管有些風(fēng)機(jī)價(jià)值很高，可因?yàn)樵谑褂眠^程中磨損嚴(yán)重，它們的使用壽命并不一定能超過一個會計(jì)年度，既然固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“使用期間”是企業(yè)預(yù)計(jì)的期間，這其中就存在很多的主觀判斷，會計(jì)人員在咨詢設(shè)備專業(yè)人員以后，或者計(jì)入存貨作為備件核算，或者計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。由于處理方式的不同，就會給企業(yè)的當(dāng)期利潤帶來較大影響。所以有些企業(yè)就會利用這種定義的模糊性而有意調(diào)整利潤。在企業(yè)效益不好的時候，就會把大量的物資作為固定資產(chǎn)核算，通過分期計(jì)提折舊的方式延期計(jì)入當(dāng)期損益；而在企業(yè)效益好的時候，就會把相同的物資作為存貨核算，一次計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理不僅違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時帶來困擾。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查時，會重點(diǎn)審核備件與固定資產(chǎn)的確認(rèn)問題。由于“使用期間”在實(shí)踐中雙方不能達(dá)成一致意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會憑借自己的判斷，認(rèn)為企業(yè)計(jì)入備件的物資應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)。在全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅以后，盡管不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，但是也存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題，作為存貨核算時是一次性在使用當(dāng)期的所得額中扣除的，作為固定資產(chǎn)核算時是分期從所得額中扣除的，這就會導(dǎo)致作為存貨核算時當(dāng)期所得稅少而作為固定資產(chǎn)核算時當(dāng)期所得稅多，所以由于“使用期間”界定的模糊性，稅企雙方認(rèn)定的不一致性，這種稅前扣除的暫時性差異就會給企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量帶來影響，從而也違背了企業(yè)對于現(xiàn)金早收晚付的管理要求。
在實(shí)務(wù)中，為了減少稅企雙方矛盾，建議對于固定資產(chǎn)的處理原則規(guī)定得更加具體。對于現(xiàn)在仍然實(shí)行的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T1488594，筆者認(rèn)為有很多不適合現(xiàn)代企業(yè)的狀況，而且也不適合所有的企業(yè)，建議按行業(yè)出臺固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，使得這個標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行起來更具有可操作性。當(dāng)然，在沒有更具有可行性的規(guī)定出臺之前，稅企雙方一定要搞好關(guān)系，企業(yè)在“使用期間”上盡量說服稅務(wù)機(jī)關(guān)，合理延遲繳納稅款。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)
1、會計(jì)規(guī)定
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
（3）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
（4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
（5）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。
2、稅法規(guī)定
條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：
（1）外購固定資產(chǎn)的成本，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（2）自行建造固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；
（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、差異分析
（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
在會計(jì)上，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；每期按市場利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)原值不含預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，除稅法另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用在稅前扣除。
預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用屬于永久性差異，以棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)用和按市場利率計(jì)提的利息費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，在所得稅匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）融資租入固定資產(chǎn)
會計(jì)上規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里規(guī)定的“租賃合同約定的付款總額”是指未折現(xiàn)的金額，在數(shù)值上等于長期應(yīng)付款金額和初始直接費(fèi)用金額的合計(jì)。
會計(jì)上的初始賬面成本和稅法上的初始計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用金額。未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法分期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法上的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額包括在計(jì)稅基礎(chǔ)內(nèi)，按折舊進(jìn)度分期計(jì)提折舊，但是兩者攤銷期限是一樣的，所以會產(chǎn)生暫時性差異。
三、總結(jié)
實(shí)務(wù)中，盡管會計(jì)和稅法存在一定差異，但是會計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時一定要遵循會計(jì)準(zhǔn)則，而稅收政策是國家進(jìn)行稅款征收的法律依據(jù)，會計(jì)人員也要及時掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，把握在稅款繳納過程中的主動性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》教材
[2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》人民出版社.2008.12
一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)
（一）企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的協(xié)調(diào)
首先，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化了原來小企業(yè)會計(jì)的計(jì)量，將舊準(zhǔn)則中小企業(yè)的資產(chǎn)普遍采用歷史成本的計(jì)量方式，以及公允價(jià)值計(jì)量的方式取消。通過對應(yīng)用稅法中的確定性原則，得出市場行情對企業(yè)所持有資產(chǎn)并沒有任何影響，小企業(yè)繼續(xù)使用歷史成本的計(jì)量方式，在資本成本會計(jì)處理方面實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)。
其次，在我國稅法中有明確的規(guī)定，如果企業(yè)要提取準(zhǔn)備金必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取準(zhǔn)備金，除金融企業(yè)之外，其他企業(yè)不能夠在企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中小企業(yè)的資產(chǎn)要求不再按照成本計(jì)量的要求做資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況參照了稅法中的相關(guān)規(guī)定并與之統(tǒng)一。一旦企業(yè)賬目中應(yīng)收款項(xiàng)中出現(xiàn)無法收回或收回的可能性極小的款項(xiàng)，并不進(jìn)入提壞賬的準(zhǔn)備，可以直接計(jì)入管理費(fèi)用中。
在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時通常會使用年限平均法，年限平均法能夠在折舊的過程中起到一定的優(yōu)勢作用，小企業(yè)的固定資產(chǎn)會因技術(shù)方面的改變而受到影響，這樣會加速折舊的速度，我們可以使用雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法來進(jìn)行解決。根據(jù)小企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)額以及使用情況，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定科學(xué)的確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值。在新準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定中，我們還可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)折舊的方法以及固定資產(chǎn)在最低折舊年限已經(jīng)趨同。比如，在新準(zhǔn)則中規(guī)定小企業(yè)所在的房屋已經(jīng)使用23年，那么小企業(yè)的資產(chǎn)攤銷日期就定為可供使用時一直到使用或者出售的時間為止。一旦有相關(guān)的合同規(guī)定了小企業(yè)所使用房屋的年限，那么必須按照合同中所規(guī)定的年限進(jìn)行處理。小企業(yè)不但不能夠提高無形資產(chǎn)的使用壽命，并且無形資產(chǎn)的分?jǐn)偲诓荒艿陀?0年。新準(zhǔn)則和稅法在無形資產(chǎn)攤銷年限方面的規(guī)定是完全相同的。
最后，在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定中，要根據(jù)不同企業(yè)的不同的投資情況采用不同的成本法或者權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中，在長期股權(quán)投資的處理辦法上與稅法完全一致，長期股權(quán)投資一律使用成本法，在取得股利時應(yīng)當(dāng)算為當(dāng)期的投資收益，但是要權(quán)益法就必須對投資收益進(jìn)行處理，并將企業(yè)所得稅法中存在差異，通過納稅進(jìn)行調(diào)整。
（二）費(fèi)用與計(jì)量的確認(rèn)
在新準(zhǔn)則中有關(guān)于小企業(yè)固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用處理的問題，也與稅法的規(guī)定保持一致，一旦小企業(yè)在生產(chǎn)生活的過程中出現(xiàn)了維修問題，那么維修的費(fèi)用必須以固定資產(chǎn)使用中的對象為基礎(chǔ)，并計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)成本以及當(dāng)期企業(yè)的損失收益當(dāng)中。除修理費(fèi)用之外，企業(yè)的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用這些與稅法中的規(guī)定也趨于一致。
二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
（一）時間性差異
新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的時間性差異體現(xiàn)在確定收益的費(fèi)用不同，以及企業(yè)在生產(chǎn)中損失時間的不同，進(jìn)而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤，以及企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不十分相同。在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行改造時所遵循的方法就是最大限度地與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，甚至趨同。這樣不但消除了會計(jì)核算的差異，也消除了企業(yè)所得稅時間差異。這主要表現(xiàn)在，小企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行整合時，使用統(tǒng)一的歷史成本計(jì)量方法，將固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊方法與稅法所規(guī)定的內(nèi)容完全一致，使得收入費(fèi)用的確認(rèn)以及計(jì)量方法與稅法趨同。
即使新準(zhǔn)則和稅法在很多方面已經(jīng)完成了協(xié)調(diào)，但是二者總歸是兩種不同領(lǐng)域的兩種規(guī)范制度，兩者之間存在的時間性差異表現(xiàn)為小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)以及用于補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用時，或者在領(lǐng)取政府補(bǔ)助的過程中，新準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)其收益，但是稅法的要求有所不同，當(dāng)企業(yè)收到政府的補(bǔ)助時，必須要一次性計(jì)入當(dāng)期的收入當(dāng)中。
（二）永久性差異
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，小企業(yè)在應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、短期投資定期或至少于每年年終進(jìn)行全面檢查。及時對資產(chǎn)減值處理的差異進(jìn)行分析。企業(yè)在進(jìn)行短期投資的過程中，要計(jì)算期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)相比，二者之間的價(jià)格誰更低。一旦成本高于市價(jià)時，就需要為短期投資跌價(jià)開始準(zhǔn)備。但在稅法中規(guī)定，沒有經(jīng)過核定的準(zhǔn)備金不允許在繳稅之前將其扣除。
在某些情況下，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)日常收人中的“不確認(rèn)收入”以及“沖減收入”可以不作為企業(yè)收入，可以不繳納稅款。但是稅法對于這部分收入就需要征稅。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利息的支出、員工工資的支出以及企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)支出等支出費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)利潤時，將這些支出扣除，但是稅法與新準(zhǔn)則規(guī)定的并不相同，稅法只允許扣除稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)支出以及費(fèi)用，并且超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不可以在企業(yè)納稅前將其扣除。
關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；稅法；收入確認(rèn)和計(jì)量；差異
一、收入確認(rèn)范圍的差異
收入確認(rèn)范圍的差異，指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對收入進(jìn)行確認(rèn)時的口徑不同所產(chǎn)生的差異。
首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。
其次，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。此外，消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。
再次，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！倍惙ㄉ系膽?yīng)稅銷售額則包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，而價(jià)外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等。
二、收入確認(rèn)時間的差異
會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間往往早于會計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間。
會計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同。
三、收入確認(rèn)的差異
具體可以從以下四方面來看:
(1) 銷售商品收入確認(rèn)的差異
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！倍惙ㄉ系囊?guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)憐理權(quán)問題。對收入和成本的計(jì)量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。
① 現(xiàn)金折扣方式
現(xiàn)金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早還款而給予對方的一種債務(wù)折讓。對于現(xiàn)金折扣，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益?！卑凑赵鲋刀惙ǖ南嚓P(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。
② 商業(yè)折扣方式
商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予對方的價(jià)格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣，會計(jì)未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進(jìn)行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。
③ 銷售折讓和銷售退回
銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定:“企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。”增值稅處理上按以下規(guī)定進(jìn)行處理:第一，購貨方己經(jīng)付款或未付款但己經(jīng)做賬務(wù)處理，增值稅專用發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退回時，購貨方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，銷售方依據(jù)證明單開具紅字專用發(fā)票，銷售退回額可扣減退貨當(dāng)期的銷售額。銷售方未收到證明單而開具紅字專用發(fā)票或其他情況，銷售退回額不論會計(jì)上如何處理，均不能扣減銷售額。第二，購貨方未付款且未做賬務(wù)處理的情況下，應(yīng)將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還銷售方，銷售方收到后，如銷售方已做賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減退回當(dāng)期銷售額。銷售方未收到購買方退回的專用發(fā)票，不得扣減銷售額。第二，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回，銷售方銷售時開具普通發(fā)票，則銷售方應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售額。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)政策； 前期差錯； 更正； 稅會差異； 分析
一、會計(jì)政策變更準(zhǔn)則與稅法差異處理
會計(jì)政策變更的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會計(jì)政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。
（一）會計(jì)政策變更的程序差異
會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理?？梢娖髽I(yè)擁有會計(jì)政策變更的自。
稅法對企業(yè)會計(jì)政策的變更沒有系統(tǒng)的規(guī)定，散見在國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］82號）明確：取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯誤等有關(guān)事項(xiàng)。
2.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。
3.納稅人年度納稅申報(bào)時，未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。
在由《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》立法起草小組編寫的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過改變存貨計(jì)價(jià)方法――會計(jì)政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。
（二）會計(jì)政策變更的內(nèi)容差異
基于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會計(jì)信息質(zhì)量特征的前提下，會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)會計(jì)政策的多樣性特征，如會計(jì)要素的計(jì)量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。在收入的確認(rèn)條件上堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。
稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)而言，《實(shí)施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見其他章節(jié)，此處不再贅述。對支出、成本、費(fèi)用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?？梢姇?jì)政策的變更，一般情況下不會影響追溯調(diào)整會計(jì)期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用或應(yīng)納所得稅。（見表1）
（三）會計(jì)政策變更結(jié)果的影響差異
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
企業(yè)會計(jì)政策變更，追溯調(diào)整以前會計(jì)期間的交易或事項(xiàng)時，按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費(fèi)用分為：
1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費(fèi)用。此種情況下，說明無需調(diào)整。
2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類情況在實(shí)務(wù)中比較多見。
3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費(fèi)用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實(shí)務(wù)中稅務(wù)局不會退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補(bǔ)繳稅款，無需繳納稅收滯納金。
也可按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)影響損益或所得稅費(fèi)用的作用方向，分為：
1.利潤調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；
2.利潤調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；
3.利潤調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少；
4.利潤調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會退稅或抵交，不過企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。
二、前期差錯更正準(zhǔn)則與稅法差異處理
前期差錯更正，會計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則，對重要前期差錯和不重要前期差錯規(guī)定了不同的會計(jì)處理方法。
《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報(bào)?？梢娢覈亩惪畲_定法律制度，立法遵循了納稅人不會出現(xiàn)申報(bào)不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒有針對申報(bào)不當(dāng)時的專門處理程序，當(dāng)納稅人申報(bào)不當(dāng)時，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報(bào)稅款和實(shí)際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。
企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯的更正時，遵照下列規(guī)定對應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：
第一，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會計(jì)報(bào)表，無需再調(diào)整以前年度的納稅申報(bào)表。
第二，稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅?？梢?，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管甚么差錯，一律并入差錯年度的應(yīng)納稅所得額。
第三，對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。
第四，在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第五，對于差錯期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對于差錯期原為盈利的，需要對差錯額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時，會計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。
第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞；關(guān)聯(lián)方會計(jì)準(zhǔn)則
稅法差異分析
在關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)和稅務(wù)處理方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露》與稅法的規(guī)定存在較大的差異。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易對上市公司業(yè)績的各個角度的影響一直是監(jiān)管機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，包括會計(jì)與稅收領(lǐng)域的監(jiān)管。但是，會計(jì)與稅法對關(guān)聯(lián)方的規(guī)定存在諸多差異，主要目的是對2007年生效的關(guān)聯(lián)方會計(jì)準(zhǔn)則和2008年生效的企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)方規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行比較分析。
一，關(guān)聯(lián)方定義的比較
會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都沒有明確給出關(guān)聯(lián)方的定義，會計(jì)準(zhǔn)則只給出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，即一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會計(jì)準(zhǔn)則使用的是關(guān)聯(lián)方概念，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。兩套體系對什么條件下構(gòu)成“控制、共同控制和重大影響”存在著差別。會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)一方擁有另一方20％或以上至50％表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。
稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達(dá)到25％或以上；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進(jìn)行；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng)；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說明；對于控制股份沒有達(dá)25％但實(shí)際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20％或以上的表決權(quán)資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，稅法認(rèn)為應(yīng)該擁25％或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會計(jì)準(zhǔn)則沒有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，稅法有此規(guī)定；會計(jì)準(zhǔn)則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。
二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比較
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價(jià)款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金(貸款或股權(quán)投資)；；研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。
通過比較，可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認(rèn)定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，將非業(yè)務(wù)往來排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而對于什么是業(yè)務(wù)往來，卻沒有明確；會計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之間是否按照公平交易價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，這對于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，這一點(diǎn)是會計(jì)準(zhǔn)則所不具備的；會計(jì)準(zhǔn)則在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易時，考慮到了實(shí)質(zhì)重手形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實(shí)質(zhì)重于形式原則，這一原則也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個重要原則。
三，關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的比較
2001年，財(cái)政部曾經(jīng)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》對關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格進(jìn)行規(guī)范：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對顯失公允的交易價(jià)格部分；一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。但是，2006年關(guān)聯(lián)方披露會計(jì)準(zhǔn)則中，卻取消了對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)的規(guī)定。稅法對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。還規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。雖然會計(jì)準(zhǔn)則沒有對關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)進(jìn)行規(guī)定，但是關(guān)聯(lián)方交易形成的債權(quán)債務(wù)，會計(jì)與稅法仍然有差異。稅還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬(法院己宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外)；而會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如發(fā)生損失也可以列支。
四，關(guān)聯(lián)方披露的比較
關(guān)鍵詞：國際會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)透明度；稅法
中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0167-03
一、概述
隨著世界資本市場一體化，企業(yè)應(yīng)按照世界通用的會計(jì)準(zhǔn)則制作財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，包括歐盟國家在內(nèi)的100多個國家以國際會計(jì)準(zhǔn)則作為本國的會計(jì)準(zhǔn)則或者逐步采用國際會計(jì)準(zhǔn)則。在1997年外匯危機(jī)后，為了提高企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性，韓國借鑒和引進(jìn)了多種國外先進(jìn)制度和法律――為了改善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，采用了外部理事制度和監(jiān)察委員會制度；為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，采用了證券集團(tuán)訴訟制度；為提高企業(yè)會計(jì)的透明性，采用了內(nèi)部會計(jì)管理制度，所有上市公司從2011年全面采用國際會計(jì)準(zhǔn)則。上述制度和法律上的規(guī)定如果被有效地貫徹的話，韓國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的先進(jìn)化和透明性將達(dá)到世界先進(jìn)水平。
本文的研究目的是分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響以及國際會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的認(rèn)識，為修訂稅法提出建議。為此，本文從國際會計(jì)準(zhǔn)則對于會計(jì)透明性的影響、國際會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則差異性、稅收遵從成本的增加度、稅法中采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的必要性等方面綜合分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識水平。
研究對象包括一般納稅人和稅務(wù)人。一般納稅人為韓國首爾、京畿一帶的納稅人，稅務(wù)人是以首爾、京畿一代為中心在韓國從事稅務(wù)的稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師。向被調(diào)查對象詳細(xì)說明問卷的目的和作答方法后，問卷由被調(diào)查者直接作答。問卷調(diào)查在2011年5月1日到5月15日進(jìn)行，總共分發(fā)300份問卷，收回239份，回收率為79.7%，除掉5份問題問卷，剩余234份有效問卷的基本信息如下：從職業(yè)分布來看，17.9%的被調(diào)查者是個人企業(yè)代表，13.2%是法人企業(yè)代表，46.6%是個人企業(yè)稅務(wù)人員，16.7%是法人企業(yè)稅務(wù)人員，5.6%是稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師。
問卷中對態(tài)度的測量采用5分尺度，1為非常不同意，5為非常同意，中間值3為無所謂。在分析韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計(jì)準(zhǔn)則和韓國稅法差異性的認(rèn)識時，本文使用SPSS軟件進(jìn)行了頻率分析和單因素方差分析。
二、實(shí)證分析
（一）對國際會計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識
2011年起上市公司全面實(shí)施國際會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會對企業(yè)會計(jì)資料的透明度、會計(jì)資料對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果反映、合理的納稅文化的形成、會計(jì)監(jiān)察的實(shí)效性和平衡性、會計(jì)資料的可信度等方面產(chǎn)生積極的影響。韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員的認(rèn)識見表1。
研究結(jié)果表明，國際會計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)會計(jì)資料可信度得到提高（3.63），會計(jì)資料的透明度得到提高（3.52），企業(yè)會計(jì)資料對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度得到提高（3.58）。國際會計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)的合理納稅文化形成（3.50），會計(jì)監(jiān)察更有實(shí)效性和平衡性（3.47）。組間差異分析結(jié)果顯示，對會計(jì)資料透明性的認(rèn)識、會計(jì)資料對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度問題認(rèn)識上存在顯著差異（p
（二）對于存貨計(jì)量差異的認(rèn)識
存貨成本的計(jì)量方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則和韓國稅法在借款費(fèi)用資本化問題上存在著差異。存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則允許選用后進(jìn)先出法，韓國稅法不允許采用后進(jìn)先出法。
表2所示，存貨成本的計(jì)量中借款費(fèi)用資本化的差異，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異比較重要（3.46），有必要按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法（3.46）。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修改稅法的話，也不會對稅法的目的和體系進(jìn)行造成重要的破壞（3.46）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.35）。組間差異分析結(jié)果顯示，對國際會計(jì)準(zhǔn)則和韓國稅法差異的認(rèn)識上存在著顯著差異（p
對于存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則不允許后進(jìn)先出法；相反，韓國稅法允許后進(jìn)先出。如表3所示，韓國企業(yè)認(rèn)為這個差異認(rèn)為比較重要（3.33）；維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會提高（3.36）。被調(diào)查者對按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.37），按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.38）。組間差異分析結(jié)果表明，各組不存在顯著差異。
（三）對于固定資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識
在固定資產(chǎn)成本計(jì)量范圍上，國際會計(jì)準(zhǔn)則將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)成本內(nèi)，稅法未將報(bào)廢成本和重置成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本內(nèi)。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法上，國際會計(jì)準(zhǔn)則允許重估，稅法不允許重估。國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上也存在著差異。
如表4所示，國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)成本范圍的差異，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.47）；維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會提高（3.21）。被調(diào)查者對按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的態(tài)度比較肯定（3.32），按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法也不會對稅法造成重要的破壞（3.55）。組間差異分析結(jié)果顯示，對采納國際會計(jì)準(zhǔn)則的必要性、妥當(dāng)性的認(rèn)識上存在顯著差異（p
表5展示的是固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法中是否允許采用重估差異的認(rèn)識。被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.50），如果維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.41）；對于韓國稅法按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性（3.44）和妥當(dāng)性（3.56）態(tài)度都是比較重要。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。
國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在固定資產(chǎn)折舊方法、折舊內(nèi)容、殘值變更等問題上存在著差異，如表6所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.44），維持現(xiàn)行稅法的話稅收遵從成本將會增加（3.41）。稅法按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂的妥當(dāng)性認(rèn)識（3.54）最高，采納國際會計(jì)準(zhǔn)則的必要性（3.49）次之。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。
（四）對于無形資產(chǎn)計(jì)量差異的認(rèn)識
國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量范圍、后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回等內(nèi)容上存在著諸多差異。
表7展示的是無形資產(chǎn)計(jì)量范圍差異的認(rèn)識，韓國企業(yè)認(rèn)為比較重要（3.45），對修訂稅法的必要性的態(tài)度是比較肯定（3.48），修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識也是比較肯定（3.50）。維持韓國現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將會增加（3.39）。組間差異分析結(jié)果表明，各組認(rèn)識不存在顯著差異。
在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法、減值與轉(zhuǎn)回方面存在著差異，如表8所示，被調(diào)查者認(rèn)為比較重要（3.40）。維持現(xiàn)行稅法的話，稅收遵從成本將增加（3.41），按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法的必要性（3.41）和妥當(dāng)性（3.46）的態(tài)度也比較肯定。對稅收遵從成本增加的認(rèn)識，各組之間存在顯著差異（P
三、結(jié)論
采用國際會計(jì)準(zhǔn)則為提高韓國會計(jì)的透明性和降低企業(yè)資本周轉(zhuǎn)費(fèi)用提供了契機(jī)。國際會計(jì)準(zhǔn)則和韓國現(xiàn)行稅法存在很多差異。本文分析了韓國企業(yè)和稅務(wù)相關(guān)人員對國際會計(jì)準(zhǔn)則影響的認(rèn)識和國際會計(jì)準(zhǔn)則與稅法間差異的認(rèn)識程度。
研究結(jié)果表明，被調(diào)查者對國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響持肯定態(tài)度，對國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異、修訂稅法的必要性和妥當(dāng)性、現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本的增加等問題持肯定態(tài)度。但是組間差異分析表明，在某些具體問題上各小組之間的認(rèn)識存在顯著差異。
在國際會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)資料的透明性影響的認(rèn)識中， 法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計(jì)師間，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表和個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，存在顯著差異。在國際會計(jì)準(zhǔn)則會提高會計(jì)資料對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映程度的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師間的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，存在顯著差異。
在對國際會計(jì)準(zhǔn)則和稅法中借款費(fèi)用資本化與否差異的認(rèn)識中，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師之間、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識沒有顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)代表的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。
當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的必要性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表與個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識沒有顯著差異；稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師的認(rèn)識最低，個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。
當(dāng)從固定資產(chǎn)范圍差異分析修訂稅法的妥當(dāng)性的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、個人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表的認(rèn)識最低，法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。
當(dāng)從無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、減值與轉(zhuǎn)回差異分析維持現(xiàn)行稅法對稅收遵從成本增加幅度的認(rèn)識時，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人和稅務(wù)師、公認(rèn)會計(jì)師的認(rèn)識不存在顯著差異；個人企業(yè)代表認(rèn)識最低，法人企業(yè)代表、法人企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)師和公認(rèn)會計(jì)師的認(rèn)識最高，組間存在顯著差異。
因此，本文的研究結(jié)果跟按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法將會提高企業(yè)的會計(jì)資料的透明性，這跟其他研究者的研究結(jié)果一致。為提高企業(yè)會計(jì)資料的透明性，韓國企業(yè)應(yīng)全面采用被世界廣泛承認(rèn)的國際會計(jì)準(zhǔn)則，這個準(zhǔn)則在實(shí)施中還需要監(jiān)察和監(jiān)督體制。韓國上市企業(yè)在全面采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時，需要韓國政府按照國際會計(jì)準(zhǔn)則修訂稅法。后續(xù)研究中，需要分析各組認(rèn)識的差異，糾明認(rèn)識差異的原因。
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隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會計(jì)體制改革的不斷深入，我國會計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會計(jì)制度是會計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。
二、我國會計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式
(一)會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異
在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。
(二)會計(jì)制度與新稅法已消除的差異
新稅法的施行，加上新會計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會計(jì)的差異被消除。
(三)新稅法實(shí)施后會計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異
新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產(chǎn)要素的會計(jì)核算。例如，會計(jì)制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費(fèi)用，會計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會直接影響企業(yè)的會計(jì)核算和會計(jì)處理方法的選擇。
(四)會計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異
由于會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個具體會計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計(jì)制度上對于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會計(jì)期末企業(yè)要針對收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整;又如在接受資產(chǎn)捐贈、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。
三、我國會計(jì)制度與稅法存在差異的原因
(一)會計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因
我國制定的會計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障;而稅法制定的目的是保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會計(jì)制度約束下的企業(yè)會計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。
(二)所依據(jù)原則的不同是會計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件
會計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會計(jì)制度和稅法在會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。
(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因
在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會計(jì)制度相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時的會計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。
四、我國會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)
由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國會計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會計(jì)制度時考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時，也應(yīng)該考慮國家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會計(jì)制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。
(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍
我國的會計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個制定法規(guī)時兩個部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會計(jì)核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要;同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺每一個政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。
(二)強(qiáng)化會計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇
企業(yè)會計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對可靠又準(zhǔn)確的會計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會計(jì)制度建設(shè)時要考慮使得會計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時監(jiān)控、提高會計(jì)信息披露的透明性來著手;另一方面，企業(yè)在做會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會計(jì)處理方法的選擇時，應(yīng)該嚴(yán)格按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時的納稅核算而擅自調(diào)整會計(jì)處理方法。
(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃
隨著我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時跟上，對于會計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時加以規(guī)范，爭取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭取達(dá)到企業(yè)里面會計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。
(四)具體會計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會計(jì)制度與新稅法
【關(guān)鍵詞】稅法，會計(jì)準(zhǔn)則，差異，協(xié)調(diào)
根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年開始實(shí)行。鼓勵大中型企業(yè)實(shí)行，一定程度切實(shí)提升我國企業(yè)的管理水平和會計(jì)信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》，使會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異
（一）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)范圍。
（二）收入準(zhǔn)則與稅法差異。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
（三）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法差異。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對或有事項(xiàng)的確認(rèn)或披露，有利于企業(yè)對或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制，要求滿足以下三點(diǎn)來確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而稅法關(guān)于成本費(fèi)用扣除的前提是：真實(shí)發(fā)生、確定性、合法、合理。
（四）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費(fèi)用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。
（五）存貨準(zhǔn)則與稅法差異。存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會計(jì)準(zhǔn)則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準(zhǔn)則與稅法差異；政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準(zhǔn)則與稅法的差異等。
二、企業(yè)會業(yè)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異造成的影響
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響：
（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。
（二）差異過大容易造成財(cái)務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會計(jì)利潤對企業(yè)的股票價(jià)格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對企業(yè)進(jìn)行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價(jià)提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際業(yè)績不如意時，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。
（三）差異過大增加社會成本。對企業(yè)來說，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的過度分離，使會計(jì)處理變得更加復(fù)雜，對會計(jì)人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會計(jì)核算成本和納稅成本。對稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。
三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法
（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在會計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，采用計(jì)提準(zhǔn)備金、暫不確認(rèn)收入等，都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，其結(jié)果只能是進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。
（二）加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上與會計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。
（三）加強(qiáng)互動宣傳。加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在會計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會計(jì)和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強(qiáng)兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會計(jì)崗位，將會計(jì)和稅法的差異進(jìn)行登賬核算反映。
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