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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅務籌劃的意義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
稅務籌劃，在西方發(fā)達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。本文側(cè)重對中小企業(yè)稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1 中小企業(yè)稅務籌劃的原因和現(xiàn)狀
1.1 中小企業(yè)稅務籌劃的原因
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。
因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現(xiàn)稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。
1.2 中小企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀
1.2.1 稅務籌劃外部環(huán)境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務機關(guān)以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導致部分稅務執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因為人員素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務業(yè)缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2 稅務籌劃基礎工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢
（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業(yè)領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權(quán)責不清。企業(yè)中往往存在著稅務籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關(guān)決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內(nèi)的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執(zhí)行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2 中小企業(yè)稅務籌劃的策略
2.1 縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2 使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。
2.3 延緩納稅期限
企業(yè)在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4 合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。
2.5 利用國家稅收優(yōu)惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3 稅務籌劃的具體方法
3.1 納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規(guī)定年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為s，不含稅購進額為b，不含稅銷售毛利率為v。
（1）對于一般納稅人。企業(yè)應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（s-b）×17%=s×v×17%（1）
（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應納增值稅額=s×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（s-b）×17%=s×v×17%=s×4%
小規(guī)模納稅人
得到：s4%=sv17%
（3）
所以，v=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當毛利率等于23.53%時，公式
（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2 成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內(nèi)充分列支。
（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。
（3）要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3 利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】稅務籌劃 財務管理
稅務籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務籌劃列入了財務管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實現(xiàn)財務目標的重要手段，稅務籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務人員的稅務統(tǒng)籌意識就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財務籌劃的概念與特征
對于財務籌劃的概念，國際國內(nèi)學者都有自己的不同解釋：國際學者一般認為“稅務籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營或安排事務活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營手段、投資方向、理財規(guī)劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業(yè)稅務籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進行）、目的性（稅務籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對節(jié)稅利益）、超前性（稅務籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進行的）及綜合性（稅務籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低）四個基本特征。
二、稅務籌劃的積極意義
稅務籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，是受到國家相關(guān)法律法規(guī)的準許與保護的，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，受到越來越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務籌劃的現(xiàn)實積極意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：
（一）稅務籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標
企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業(yè)財務管理的追求目標。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟的負擔，這與企業(yè)本身所追求的目標背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負、追求稅后最大利潤的稅務籌劃就應運而生，企業(yè)通過合法有序的稅務籌劃減輕企業(yè)的稅負，更好實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標，從而實現(xiàn)稅后利潤的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）合理的稅務籌劃有利于企業(yè)財務正確決策
企業(yè)財務決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業(yè)的稅負及成本，企業(yè)必須對此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務決策有著莫大的影響，稅務籌劃成為企業(yè)財務正確決策的重要因素，貫穿于財務決策的各個階段。
（三）稅務籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)整體競爭力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進行系統(tǒng)的稅務籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環(huán)。同時稅務籌劃有利于促進企業(yè)財務管理活動縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)通過一系列活動加強自身的經(jīng)營管理、財務管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。
三、加強企業(yè)財務人員稅務籌劃意識的方法
稅務籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財務管理目標中發(fā)揮重大現(xiàn)實作用。但同時也必須意識到，稅務籌劃是一項復雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財務管理，而且還關(guān)聯(lián)到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財務人員，必須具有財務籌劃意識，因此要加強企業(yè)財務人員的稅務籌劃意識需做到以下幾點。
（一）樹立依法納稅意識，進行悉心稅收籌劃
任何稅務籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔法律責任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識，作為財務人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進行合理合法的稅務籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴格執(zhí)行國家的經(jīng)濟法律法規(guī)和準則，提供準確的財務信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務人員還必須意識到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經(jīng)濟及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財務人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點，稅務籌劃目標才能夠完美完成，才能得到國家稅務機構(gòu)的認可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過兩種途徑來實現(xiàn)稅務籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現(xiàn)絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標準，稅務籌劃方案的實施在降低企業(yè)稅收總額的同時有可能會增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進行稅務籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。
（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個別稅收負擔的高低，而是應該著眼與整體稅負水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟發(fā)展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務籌劃應遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務于企業(yè)中長期的發(fā)展目標。同時，稅務籌劃不是簡單的稅負疊加，而是還應該認識到貨幣的時間價值，一個只能降低當前稅負卻有可能增加以后稅負的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負擔折算成現(xiàn)實可估量的價值來衡量。
（四）樹立風險意識，加強風險防范
在當前這樣一個經(jīng)濟環(huán)境錯綜復雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會給稅務籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預定的目標順利實現(xiàn)。因此，財務人員在稅務籌劃之中就會存在風險，這是與經(jīng)濟、政策及自身的活動都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對長期目標所籌劃的方案，其存在的風險更大。因此，在企業(yè)稅務籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風險，實現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務籌劃意識，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務人員的能力，一個公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關(guān)的財務工作人員進行專業(yè)培訓，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個人的稅務籌劃水平，從而全面提高稅務籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務籌劃工作的實施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務意識及執(zhí)行力度也要進行相關(guān)的培訓，樹立正確的稅務籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。
四、結(jié)語
本文通過對稅務籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現(xiàn)實管理中具體可行的提高財務人員稅務籌劃意識的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負擔，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財務的重要目標之一，也是實現(xiàn)目標的重要手段。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發(fā)達國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務顧問，并結(jié)合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟手段來減輕企業(yè)的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業(yè)財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負擔的一種合法的涉稅財產(chǎn)管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經(jīng)驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業(yè)完全理解我國相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業(yè)應該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財務管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業(yè)應該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負擔。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗@一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業(yè)利益的一項工作，科學有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進企業(yè)積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權(quán)益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟活動主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務中合理維護自身經(jīng)濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業(yè)財務管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務管理工作更具有專業(yè)水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景
隨著我國市場經(jīng)濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業(yè)應該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負，還會使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內(nèi)容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經(jīng)濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應該提前開展。企業(yè)應該提前進行企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經(jīng)無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。
五、結(jié)論
納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經(jīng)濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 投資
投資是指企業(yè)為了獲得未來預期收益，而將貨幣資金、實物、技術(shù)及其他生產(chǎn)要素投入 會再生產(chǎn)的過程。企業(yè)投資的目的主要是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，以提升企業(yè)的資產(chǎn)階值，增強企業(yè)的綜合實力。而企業(yè)資產(chǎn)價值的提升的多少，與投資報酬率有關(guān)。稅收作為一個成本是影響投資報酬率高低的一個重要因素。稅收通過影響資本使用成本從而影響投資決策。從稅收對企業(yè)投資能力和投資決策的影響來看，投資的稅收籌劃應該從降低資產(chǎn)使用成本入手，促進企業(yè)利潤水平的良性增長，提升企業(yè)可用的現(xiàn)金流量。只要企業(yè)投額度邊際收入大于投資成本，企業(yè)將繼續(xù)投資，直到兩者相等為止，這時企業(yè)的利潤達到了最大化。因此，一項好的投資的稅收籌劃應該合理地利用稅收激勵措施。
一、企業(yè)投資的分類
企業(yè)投資的范圍很廣，可以從不同角度進行分類。根據(jù)投資在再生產(chǎn)中的作用，投資可以分為初創(chuàng)投資和后續(xù)投資。初創(chuàng)投資是指企業(yè)設立階段的投資；后續(xù)投資是為鞏固和發(fā)展企業(yè)再生產(chǎn)所進行的各種投資。按投資的方式劃分，企業(yè)可分為直接投資和間接投資兩類。一般來說，直接投資包括設立投資（設立法人企業(yè)或非法人企業(yè)）、后續(xù)投資（維持性生產(chǎn)投資、擴張性生產(chǎn)投資）、購并投資（聯(lián)營投資、兼并其他企業(yè)、收購其他企業(yè)）。間接投資包括股票投資、債券投資、基金、信托等其他間接投資。企業(yè)作出設立投資決策時，除了要進行可行性分析外，還要對組織形式、投資地點、投資行業(yè)等問題，結(jié)合稅收政策進行稅收籌劃，最后做出最優(yōu)的投資方案。常見的組織形式選擇既有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇，也有子公司與分公司的選擇。
二、貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資的選擇
直接投資根據(jù)投資貨物的性質(zhì)不同，可分為貨幣資金投資與非貨幣性資產(chǎn)投資。投資方式不同，涉及的稅收因素、享受的實際稅收待遇也不同。一般而言，從被投資企業(yè)的角度來考慮，應選擇非貨幣性資產(chǎn)投資，如設備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。這是因為：首先，設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，減小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。其次，實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減小被投資企業(yè)所得稅稅基,達到節(jié)稅的目的。但從投資企業(yè)的角度來考慮，應選擇貨幣性資產(chǎn)投資。這是因為選擇非貨幣性資對外投資，要承擔更多的稅收負擔：
1、企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應在投資交易發(fā)生時，將該項交易分解為按公允價值銷售非貨幣性政策和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額較大，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)，平均分攤到各個年度的應稅所得額中，
2、增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應稅范圍的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，視同銷售貨物行為，須繳納增值稅。
3、營業(yè)稅。如果企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資人股,參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的，不繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資人股，與投資方同承擔風險，而是收取固定利潤的：一種情況是以不動產(chǎn)、 土地使用權(quán)入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務，應按項目繳納營業(yè)稅；另一種情況是以商標權(quán)、專利權(quán)等投資入股，收取固定利潤的，應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。
投資企業(yè)應綜合考慮投資雙方的稅收負擔情況，選擇適當?shù)耐顿Y方式。即使是非貨幣性資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對投資方式的選擇，達到最大限度地減輕企業(yè)稅負的目的
三、直接投資與間接投資的選擇
直接投資是指投資者將貨幣資金直接投入投資項目，形成實物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資。通過直接投資，投資者可以擁有全部或一定數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營所有權(quán)，直接進行或參與投資的經(jīng)營管理。直接投資包括對現(xiàn)金、廠房、機器設備、交通工具、土地或土地使用權(quán)等各種有形資產(chǎn)的投資和對專利、商標、咨詢服務等無形資產(chǎn)的投資。
間接投資又稱證券投資,是指投資者以其資本購買公司債券、金融債券或公司股票等各種有價證券，以預期獲得收益的投資。與直接投資相比，間接投資的投資者除股票投資，一般只享有定期獲得一定收益的權(quán)利，而無權(quán)干預被投資對象對這部分投資的具體運用及其經(jīng)營管理決策；間接投資的資本運用比較靈活，可以隨時變現(xiàn)，可以減少因政治經(jīng)濟形勢變化而承擔的投資損失的風險。除此之外，二者還存在實質(zhì)性的區(qū)別：直接投資是資金所有者和資金使用者的合一，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一運動，一般是生產(chǎn)企業(yè)，會形成實物資產(chǎn)；而間接投資是資金所有者與資金使用者的分離，是資產(chǎn)所有權(quán)與資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的分離運動，投資者對企業(yè)資產(chǎn)及其經(jīng)營沒有直接的所有權(quán)和控制權(quán)，其目的只是取得資本收益或保值。
關(guān)鍵詞：稅務籌劃理論問題企業(yè)對策
一、概念辯析：國際稅務籌劃、國際避稅與國際逃稅
國際稅務籌劃(InternationalTaxPlanning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對跨國經(jīng)營組織形式和交易活動所作的周密安排。即納稅人在進行跨國經(jīng)營決策時，如有兩個或兩個以上符合稅法的方案，將選擇稅負最低的方案。
國際稅務籌劃實質(zhì)上是避稅計劃。雖然各國對避稅概念的的認識存在差異，但多數(shù)認為應將國際稅務籌劃嚴格地限制在狹義的國際避稅(TaxAvoidance)或正當避稅、順法意識避稅的范疇，即納稅人通過合法(或合法)的手段，利用國際稅收差別及有關(guān)國家稅法的不完善和漏洞，在應稅事項未發(fā)生之前進行的計劃和安排，以減輕或規(guī)避納稅的負擔。因而，應擯棄不當避稅或逆法避稅的作法，如納稅人不能采取濫用稅務協(xié)定等含有隱瞞或欺騙因素的方法，以逃避納稅義務。否則將被歸人國際逃稅范疇之中。國際稅務籌劃與和國際逃稅(TaxEvasion)是有本質(zhì)區(qū)別的。國際逃稅是在納稅人義務已發(fā)生并且確定的情況下，采取不合法的欺詐手段，逃脫納稅義務的行為。雖然兩者的經(jīng)濟目的和結(jié)果是一樣的，但手段不同。在稅務籌劃時，主要是通過納稅人的精心安排，采取合理選擇其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等公開或接近公開的合法手段，保證在稅務籌劃前后所實現(xiàn)的實際納稅義務，符合法律規(guī)定的要求。國際逃稅往往采取不公開的，具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實際納稅義務，結(jié)果是對其應有納稅義務的逃脫，不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律規(guī)定實質(zhì)上也是不相符合的。
二、國際稅務籌劃的法律依據(jù)
從國際稅務籌劃的定義中可知，國際稅務籌劃的謀劃過程和結(jié)果是符合稅法規(guī)定的，合法性是其最大的特點，也是與國際避稅或國際逃稅的最重要區(qū)別。首先，從法律的觀點看，納稅人依據(jù)稅法所承擔的義務和享有的權(quán)利是一致的。納稅人具有依據(jù)稅法規(guī)定履行納稅職責的義務，但也享有依法主張和保護自己合法利益的權(quán)利。國際稅務籌劃的實質(zhì)，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，充分運用稅法給予的權(quán)利(即法定的最低限度的納稅權(quán))主張納稅利益。其次，要正確理解合法性概念。狹義的合法性是指一個行為或事項獲得法律的認可。而廣義的合法性還包含另外一層意思：法律不加反對，不予禁止或糾正，或者根本就無法律規(guī)定。本文作者認為國際稅務籌劃的合法性應采納廣義的概念。具體分析各國對于稅務籌劃的規(guī)定，有些國家認為是通過合法途徑達到減輕稅負目的的，如澳大利亞、墨西哥、挪威、瑞典等；有些國家認為是不違法或不濫用法律的，如日本、巴西等?？傊?，世界各國的法律幾乎沒有規(guī)定禁止或反對納稅人進行稅務籌劃，也沒有對其發(fā)生的后果做相應的法律糾正。司法實踐中，英國和美國在稅法判例中，經(jīng)常援引1935年英國議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的原則聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅?！苯?jīng)常援引的還有美國知名法官漢德的名言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的?！疫@樣做是完全正當?shù)模驗樗麩o須超過法律的規(guī)定承擔國家賦稅；稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已。”
三、國際稅務籌劃存在的原因
任何事物的出現(xiàn)和存在，總是有其內(nèi)在的因素和外在原因的，國際稅務籌劃也不例外。其內(nèi)在動機是納稅人盡可能減輕稅負提高收入的強烈愿望。其外在的客觀原因是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在較大差異，為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：(1)稅收管轄權(quán)的不同 世界各國行使的稅收管轄權(quán)主要有居民，公民和所得來源管轄權(quán)三種類型。各個國家或地區(qū)根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使最適合自身權(quán)益的稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，但在實行中具體方式有所不同；有些國家或地區(qū)單一行使所得來源管轄權(quán)，如拉了美洲的多數(shù)國家以及贊比亞、埃塞俄比亞、香港、澳門；只有美國同時行使公民管轄權(quán)、居民管轄權(quán)的所得來源管轄權(quán)，“三權(quán)”并用。各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，形成了某些重疊和漏洞，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了有利機會。降低稅負的具體做法是盡量避免同一個行使居民(或公民)管轄權(quán)的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。(2)稅率上的差異。從具體和直觀方面觀察，稅率上差異是指相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額在不同國家所承受的不同的稅率。稅率又有名義稅率與實際稅率之分，實際公司所得稅稅率的高低直接影響資本回報率，因而選擇綜合稅率較低的國家作為投資國或者利用轉(zhuǎn)移定價策略將高稅率國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國，成為跨國公司稅收籌劃的通常作法。(3)課稅對象和計稅基礎的差異。不僅不同稅種的課稅對象不同，而且對于每一特定的課稅對象，不同國家會因所規(guī)定的范圍和內(nèi)容不盡相同，使計稅基礎存在差異。以所得稅為例，計稅基礎的差別主要在于對國內(nèi)外所得、間接投資所得(股利、紅利、利息所得)、匯兌損益、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補，成本項目和費用扣除項目等處理不盡相同。具體于計征公司所得稅中的成本計算與費用扣除，世界各國對三個問題比較重視，而且稅收處理不同：一是存貨計價與成本核算。二是固定資產(chǎn)折舊。三是提取各類準備基金。(4)稅收優(yōu)惠的鼓勵措施的差異。許多國家出于鼓勵外國投資等方面考慮，在征稅上實行各種不同形式的優(yōu)惠措施，為跨國納稅人提供減免稅及各種納稅扣除等優(yōu)惠待遇，增加了稅務籌劃的機會。如有些國家對減免稅期的規(guī)定，提高了跨國納稅人對其投資和從事經(jīng)濟活動的積極性。放寬對加速折舊的條件，跨國納稅人可得到延期納稅的好處，相當于納稅人得到了一筆與遞延稅款相等的無息貸款。還有些國家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了避免國際雙重征稅的方法，如免稅法、抵免法等。在各種條件相同的情況下，稅收優(yōu)惠多的國家其實際稅率將低于名義稅率。因此，跨國納稅人會想方設法利用投資國和居住國的稅收優(yōu)惠，以有效地降低稅負。從以上分析可看出，國際稅收差異最終能否及如何被跨國納稅人在稅務籌劃寸所利用，是由幾個方面的差異綜合形成的，跨國納稅人只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，才能制定出正確的稅務籌劃方案。
四、國際稅務籌劃的障礙和風險
雖然國際稅務籌劃的行為是合法的，但其經(jīng)濟后果與違法的偷漏稅行為并無不同，都會使國家的稅收收入減少。因此，國際稅務
籌劃活動存在一個界線(即合法性)的問題，超出了適當界線的籌劃行為將會受到有關(guān)國家稅收管理部門的干預及其法律的規(guī)制。
國際稅務籌劃的障礙來自幾個方面：一是各國政府都在努力預防避稅，不斷完善稅法，堵塞漏洞；二是各國稅務部門意識到，稅務籌劃被跨國納稅者的濫用，極容易向不當避稅甚至偷漏稅轉(zhuǎn)化。針對這種傾向，許多國家制定了反避稅的法規(guī)。首先，在立法方面強化納稅人的義務，如美國、德國、比利時，瑞士等國就明確規(guī)定納稅人在稅收案件中應就國外從事經(jīng)營和納稅情況負舉證責任。其次，采取措施對對避稅發(fā)生的后果進行調(diào)整與糾正。如我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條和《稅收征收管理法》第24條規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應納稅所得額進行合理調(diào)整；三是各國稅務管理部門，一直在努力強化稅務管理，加強對納稅活動的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，設法杜絕非法逃稅。如我國國家稅務總局1998所正式頌布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為進行了全面、系統(tǒng)的規(guī)范；四是各國政府除了上述方面的單邊行動以外，還進行了雙邊或多邊的國際協(xié)調(diào)。目的是解決和協(xié)調(diào)各國稅制上的差異，保證各國及投資者的利益。其結(jié)果體現(xiàn)在儲如“避免雙重征稅和防止避稅”的稅收協(xié)定條款中。如歐洲共同體成員國已實行統(tǒng)一增值稅，并從1986年開始按各國增值稅收人提取一定比例的共同經(jīng)費，同時對國際偷漏稅采取對策。又如，經(jīng)合組織(OECD)在稅務協(xié)調(diào)方面也取得了一定進展，2002年最新公布了《稅收情報交換協(xié)議范本》。近年來，我國積極參與國際稅務領域活動，已同60多個國家簽訂了稅務協(xié)定。
國際稅務籌劃的風險有兩層意義。一方面，國際稅務籌劃是一種事前行為，具有超前性的特點，而有關(guān)國家的稅法可能在事后發(fā)生較大的變化，存在稅制變化的風險，加上匯率變化等跨國經(jīng)營所固有的風險，將使得國際稅務籌劃具有直接的經(jīng)濟風險。另一方面，在國際稅務籌劃過程中，由于籌劃人對有關(guān)法律的不當理解，對國際稅收差異或漏洞的不當利用將超出法律界線，存在被判為非法逃稅的可能性，產(chǎn)生法律風險：一是引起法律訴訟，承擔訴訟費用，且一旦被確認違法，將被課以經(jīng)濟或行政制裁。經(jīng)濟制裁主要是罰款，如英國對逃稅者處以應納稅款12倍的罰金，瑞典處以應納稅額4倍的罰金。行政制裁通常是與補稅罰款一并執(zhí)行的，如菲律賓、土耳其采取暫時停業(yè)的處罰等。二是若被認定具有偷稅行為，企業(yè)長期建立起來的信譽與形象將受到嚴重的影響，對企業(yè)商譽也產(chǎn)生破壞。從長期看，這種影響所造成的經(jīng)濟損失很可能是大于企業(yè)逃稅額的。因而，任何一個企業(yè)在跨國經(jīng)營活動中進行稅務籌劃時，都必須充分研究有關(guān)法律和規(guī)定，嚴格遵循法律規(guī)范，盡可能地降低和回避風險發(fā)生。
五、我國企業(yè)跨國經(jīng)營的現(xiàn)實對策
截止2001年底，我國累計批準海外投資企業(yè)3091家，中方累計投資額43．33億美元，遍布世界150多個國家和地區(qū)?？梢灶A見，隨著我國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)的海外投資必將進入一個新的階段，跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。我國企業(yè)在實施國際化的經(jīng)營活動之中，同樣面對國際稅負不斷提高和國際企業(yè)競爭日益激烈的嚴峻局面，為此必須從兩方面著手：一方面，狠抓內(nèi)部管理工作，降低企業(yè)跨國經(jīng)營的成本費用支出；另一方面，要提高財務管理水平，進行科學的納稅籌劃，降低企業(yè)整體納稅負擔，力爭稅后利潤的最大化。因此，面對紛繁復雜的國際稅務環(huán)境，如何以符合國際慣例的方式從事運作，就成為我國企業(yè)跨國經(jīng)營必須面對、必須學習，更必須實踐的重要課題。
(一)必須以國際稅收因素作為重要依據(jù)從事跨國經(jīng)營的財務決策
國際稅收是對跨國經(jīng)營產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟因素和環(huán)境因素，直接關(guān)系到跨國經(jīng)營公司的經(jīng)營績效和經(jīng)營收入。作為跨國經(jīng)營者，應該從稅務角度考慮和分析，即全面地進行稅務籌劃活動，在有關(guān)國家的稅收法規(guī)框架內(nèi)，選擇投資地點，選擇新項目的組織形式，并對融資方式、轉(zhuǎn)讓定價方式及利潤分配方式等作出選擇和判斷等等。為此，要研究各國的稅收立法意圖，熟悉各國的稅收政策和稅收管理制度，精通各國稅制差異，觀察和關(guān)注其新的動態(tài)和發(fā)展，在選擇東道國投資地點或目標市場的同時，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)惠條件、避免雙重課稅等方面加以充分認識和考慮。筆者以為，雖然我國企業(yè)在境外投資或經(jīng)營大多數(shù)是由非稅收因素驅(qū)使的，但也有不少主要是出于稅收因素的考慮，如我國大陸企業(yè)華潤、中信、中旅、首鋼等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。另外，美國跨國公司在輕稅負國的投資趨勢也值得我們思考。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25％部分分布在那些公司所得稅率低于20％的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高，如美國子公司1998年在愛爾蘭(實際公司所得稅率為7．6％)資產(chǎn)收益率為16．2％，是歐洲的3倍多。
(二)應當建立符合國際稅務環(huán)境及運作機制的稅務會計
我國企業(yè)跨國經(jīng)營的發(fā)展，使得國內(nèi)公司與海外公司所受到的稅務管轄與稅務制約程度不同，方式不一，而經(jīng)營中必須遵守不同的稅收法規(guī)。針對這一情況，從事跨國經(jīng)營的我國企業(yè)，必須重視國際稅務會計的研究和運用。這里所述的國際稅務會計，是指跨國經(jīng)營的稅務會計，以及對各國稅務會計原則與實務的比較，主要包括兩個方面的內(nèi)容：(1)財務會計方面，要了解各國稅務會計原則的差異，研究各國應稅收益及會計收益的差別，并按國際(有關(guān)國家)稅務要求進行正確的核算和揭示，重點是企業(yè)所得稅的計算和報告。(2)國際管理會計和財務管理方面，主要內(nèi)容是跨國經(jīng)營企業(yè)的稅務籌劃問題，主要方法是以國際管理會計和國際財務管理為基礎，但它有其特點：一方面企業(yè)納稅活動是微觀的活動，稅收對企業(yè)的財務收益有重大影響；另一方面它又有宏觀特性，即政府也非常關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收人，企業(yè)納稅活動始終受到政府的控制和稅收法規(guī)的制約。因此，國際稅務會計涉及面廣，因素復雜，不具備相當?shù)膰H稅法、國際財政金融和國際會計知識的人難以勝任。就我國企業(yè)人才的現(xiàn)狀看，具備從事此方面工作能力的人才奇缺，因而我國企業(yè)的當務之急，是要培養(yǎng)和造就擅長國際稅務會計的高級人才，以適應企業(yè)從事中國經(jīng)營所急需。同時由于國際稅務籌劃的復雜性和高風險性，有必要培養(yǎng)和發(fā)展一批專業(yè)人士和專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)提供服務。
(三)必須建立現(xiàn)代化的國際稅務管理運作機制和操作方法
【關(guān)鍵詞】 延期納稅； 稅務籌劃； 計量
2011年11月14日，《人民日報》報道，該報記者所調(diào)查的中小企業(yè)反映，有相當于一半左右的利潤繳了各種稅費。除了媒體實地的調(diào)查報道，北京大學國家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預計未來6個月沒有利潤或小幅虧損，對未來6個月經(jīng)營信心較低；3.29%的小企業(yè)預計未來6個月可能大幅虧損或歇業(yè)。對于中小企業(yè)面臨的困局，有人認為是緊縮的政策所致，有人認為是中小企業(yè)放棄了實業(yè)所致，也有人認為是中小企業(yè)稅負過重。這些說法雖各有側(cè)重，但都從某個側(cè)面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過高的稅費負擔和微薄的利潤更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關(guān)口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國家安排適當?shù)闹贫?，解決制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進行稅務籌劃。企業(yè)稅務籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規(guī)避額外稅負、優(yōu)化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務、稅負轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、運用低稅率和延期納稅等。其他稅務籌劃方法所產(chǎn)生的稅務籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時間不同，這樣產(chǎn)生的稅務籌劃利益如何計量呢？本文擬通過貨幣時間價值觀念的運用來解決延期納稅的稅務籌劃利益計量問題，為中小企業(yè)進行稅務籌劃提供理論依據(jù)和分析思路。
企業(yè)需要繳納的稅費有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和消費稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導致繳納稅收的時間不同，這樣就會產(chǎn)生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費稅為例來進行分析。
一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務籌劃利益計量
首先以企業(yè)所得稅為例，以下來分析固定資產(chǎn)折舊方法選擇所產(chǎn)生的所得稅稅務籌劃利益的計量。固定資產(chǎn)折舊方法在會計準則和稅法中都有相應的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊，該企業(yè)固定資產(chǎn)成本為C，計提折舊期限為n，無殘值，企業(yè)所得稅稅率為T1，企業(yè)投資報酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時間序列。以下分別分析直線法各年計提折舊和年數(shù)總和法各年計提折舊。直線法各年計提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。
固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)通過分期計提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產(chǎn)折舊額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，各期計提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計提固定資產(chǎn)折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計提折舊總額是一個固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多計提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當于推遲利潤和應納稅所得額的實現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計量呢，在此引入資產(chǎn)評估方法——收益法來計量稅務籌劃利益。
不同的折舊方法會導致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計提折舊進行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預期收益。折現(xiàn)率的測算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無風險報酬率+風險報酬率；資本資產(chǎn)定價模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無風險報酬率+（市場期望報酬率歷史平均值-歷史平均無風險報酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權(quán)益系統(tǒng)風險系數(shù)×企業(yè)特定風險調(diào)整系數(shù)；加權(quán)平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權(quán)益資本占全部資本的比重×權(quán)益資本成本+債務資本占全部資本的比重×債務資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進行估算，以企業(yè)投資報酬率為折現(xiàn)率，運用資產(chǎn)評估方法收益法思路來估算年數(shù)總和法與直線法計提折舊產(chǎn)生的稅務籌劃利益。
年數(shù)總和法計提折舊與直線法計提折舊相比，產(chǎn)生的稅務籌劃利益可以表示為：
近些年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是我國加入WTO以后，國內(nèi)市場競爭環(huán)境變得更具挑戰(zhàn)性和開放性，企業(yè)所面臨的市場競爭日漸激烈。與此同時，我國法制化建設進程不斷加快，促進了稅法體系的日漸完善，在激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)要在不違背國家法律條款和市場規(guī)律的基礎上，實現(xiàn)利潤的最大化，就需要采取有效的措施來降低稅負，這樣才能夠促進效益的提升，合理的稅務籌劃能夠有效的提升企業(yè)的效益，進而增強企業(yè)的綜合競爭力。本文就主要針對企業(yè)稅務籌劃風險的相關(guān)問題進行簡單的分析。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)稅務籌劃 籌劃風險 應對策略
市場經(jīng)濟體制的不斷深化與完善，對國內(nèi)市場競爭環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，稅務籌劃也因此而進入到市場經(jīng)濟發(fā)展的舞臺中，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，想要在參市場競爭中獲得勝利，就必須要在成本控制和效益方面有巨大的優(yōu)勢，才能夠增強企業(yè)的競爭力。而稅務籌劃作為一種合理的避稅方式，在促進企業(yè)利潤最大化方面有著十分重要的作用。然而，任何事物都具有兩面性，如果不能對稅務籌劃進行科學的處理，就容易造成稅務籌劃風險的風險，不僅無法為企業(yè)帶來效益，甚至會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的反作用，所以，對稅務籌劃風險進行科學的分析是十分必要的。
一、企業(yè)稅務籌劃風險分析
1.稅收政策風險
稅收籌劃是利用國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，所以稅務籌劃的過程與國家相關(guān)的政策有著直接的關(guān)系，如果國家政策發(fā)生變化或者是企業(yè)對國家政策運用的不合理，就會導致稅務籌劃的結(jié)果與企業(yè)預期的籌劃目標發(fā)生偏離，這時產(chǎn)生的風險便稱之為政策性風險。政策性風險包括兩種情況，一種是政策選擇風險，另一種是政策變化風險。政策選擇風險是企業(yè)在進行政策的選擇時與企業(yè)自身的行為發(fā)生沖突，這會對企業(yè)的稅務籌劃帶來風險，而政策變化風險則是國家政策的不斷變更而產(chǎn)生的不確定性，同時很多政策具有明顯的時效性，因此也容易對企業(yè)稅務籌劃產(chǎn)生風險。
2.稅務行政執(zhí)法偏差風險
在稅務籌劃的實踐過程中，需要使稅務籌劃的合法性和合理性得到相關(guān)部門的確認，在這個過程中就容易產(chǎn)生行政執(zhí)法的偏差，而企業(yè)就要為此而承擔可能產(chǎn)生的損失。行政執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因，一方面是由于現(xiàn)行的稅法中對具體的事項存在著一定的空間，這就會造成稅務籌劃實踐過程中產(chǎn)生一定的風險。另一方面與行政執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)有直接的關(guān)系，如果執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法治觀念不強，都會造成稅收執(zhí)法風險的產(chǎn)生。
3.稅務籌劃主觀性風險
作為納稅人的企業(yè)，其自身對于稅務籌劃的認識與判斷，也會造成稅務籌劃的風險，這種風險便是主觀性風險。從當前我國大部分企業(yè)在稅務籌劃方面的認識和實踐方面來看，仍然缺乏對稅務籌劃全面的認識，因此稅務籌劃主觀性風險較大。
二、稅務籌劃風險的應對策略
稅務籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)可以通過有效的策略進行規(guī)避，防范風險的產(chǎn)生。筆者認為可以從以下幾個方面考慮：
1.加強對稅務籌劃風險的客觀認識。
企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營，就必須要樹立依法納稅的理念，這也是保證稅務籌劃有效實施的基礎和前提。合理的稅務籌劃能夠促進企業(yè)營業(yè)額的增加，但是其只是一個途徑，企業(yè)不能將利潤的增長全部依賴稅務籌劃，要對稅務籌劃有客觀的認識。因為企業(yè)營業(yè)額的增長，會受到市場環(huán)境的變化、商品價格以及企業(yè)自身的管理水平等多方面因素的影響，所以企業(yè)要在此基礎上，對自身的會計核算進行不斷完善，為科學的稅務籌劃提供基礎。稅務籌劃的合理性與合法性，首先就需要通過納稅來進行檢驗，而檢驗的依據(jù)便是企業(yè)自身的會計核算效率，所以，要正確認識稅務籌劃和籌劃風險，并且從加強會計核算出發(fā)，保證稅務籌劃的合理性與合法性。
2.營造良好的稅企關(guān)系
在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有調(diào)整財政收入和經(jīng)濟調(diào)控的職能，政府為了鼓勵納稅人依法納稅的行為，已經(jīng)將稅收政策進行全面的調(diào)整，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整增加就業(yè)機會，刺激企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增長，以此來增加稅收政策更大的彈性空間。在不同的地區(qū)有著不同的稅收征管方式，而當?shù)囟悇諜C關(guān)有著較大的自由裁量權(quán)，所以從企業(yè)的角度來說，應當加強對稅務機關(guān)工作程序的了解，并且加強與稅務機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，在稅法的理解上爭取能夠與稅務機關(guān)保持一致。也可以說，只有企業(yè)的稅務籌劃方案得到當?shù)囟悇諜C關(guān)的認可，才能夠保證稅務籌劃的有效實施。但是，要避免部分企業(yè)曲解與稅務機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，認為協(xié)調(diào)便是對稅務機關(guān)搞好個人關(guān)系，甚至使用賄賂等手段來獲取不正常的利益。當前，隨著稅務機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。
3.貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
稅務籌劃在提高企業(yè)利潤方面固然有著一定的促進作用，但是并不是任何情況下都適合進行稅務籌劃，企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，必須要遵循成本效益原則，這樣才能夠保證稅務籌劃目標的順利實現(xiàn)。稅務籌劃方案的實施，應當能夠在保證納稅人效益的同時，不會對該方案付出更大的成本，因為稅務籌劃中包含一定程度的隱含成本，只有稅務籌劃的成本小于因此而產(chǎn)生的收益時，才說明該稅務籌劃方案是合理的。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃方案的設計時，不能單純的從個別稅種的稅負高低出發(fā)，而應當對整體稅負進行科學的權(quán)衡。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果.優(yōu)化選擇的標準不是稅收擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
結(jié)束語：
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行稅務籌劃時，應當保證籌劃人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，同時要對稅務籌劃有科學的認識，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，合理的選擇稅務籌劃的策略，有效的規(guī)避不合理的稅務籌劃對企業(yè)帶來的風險，充分發(fā)揮稅務籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的有效作用，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財務管理 稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都涉及到稅收,企業(yè)的稅收籌劃不僅僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分,企業(yè)都是以追求企業(yè)價值最大化為目標的,就是追求效益,而通過稅收籌劃能夠使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,使企業(yè)獲得財務效益,因此,稅收籌劃方案都是圍繞企業(yè)的財務管理目標來展開的,在稅收籌劃過程中考慮稅收成本降低的同時,也要考慮綜合成本,將稅收籌劃融合進財務管理的各個環(huán)節(jié)之中,互相配合實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關(guān)系
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分,在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)財務管理與稅收籌劃是相互聯(lián)系、相互影響的。
首先,財務管理中的各種決策都是同稅收問題密切相關(guān)的,通過稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出,為企業(yè)獲得財務效益,提高資金利潤率,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法、經(jīng)營活動良性循環(huán),從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。
其次,稅收籌劃的任何一種應用,都是同企業(yè)的財務管理密切相關(guān)的,通過財務策劃,可以充分進行稅收籌劃的可行性分析、收益預測以及成本認定。稅收籌劃方案的認定是以企業(yè)的財務管理為基礎的,通過財務管理手段,才能預計不同的納稅方案,如果運用手段不當,那么就可能會導致稅收籌劃方案的失敗。而且,稅收籌劃方案單單做出來是不行的,還需要有效的執(zhí)行,這就需要財務控制,如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化或者稅收政策出現(xiàn)調(diào)整,企業(yè)都必須運用財務手段對稅收籌劃方案做出調(diào)整。因此,稅收籌劃方案的有效執(zhí)行是離不開企業(yè)的財務管理的。
二、企業(yè)財務管理進行稅收籌劃需注意的問題
(一)投資、籌資、利潤分配稅收籌劃需注意的問題
財務管理包括財務活動涉及的一切可以用貨幣表現(xiàn)的事項,主要包括投資決策、籌資決策以及利潤分配決策。另外,企業(yè)在出售資產(chǎn)時也可以利用稅收籌劃,減少稅收,這也是企業(yè)財務管理中的一個重要組成部分。
1.投資稅收籌劃應該注意的問題
投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策,設計多種投資方案,實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司,或者是否將公司設立在稅收優(yōu)惠地區(qū),這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收,但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題,這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標。首先,企業(yè)在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則,稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收,同樣進行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費用,不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行,更要符合成本效益原則,在稅收籌劃時,不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量,要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達到節(jié)稅的目的,選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案,這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利,也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務管理的目標。其次,企業(yè)在進行投資時,稅收籌劃自身是存在風險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進行納稅,如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策,整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此,企業(yè)在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險,不要讓企業(yè)陷入兩難境地。
2.籌資稅收籌劃應該注意的問題
企業(yè)籌資稅收籌劃,即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面,一個是權(quán)益融資,一個是負債籌資,無論哪一方面,都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中,不能片面的考慮成本的節(jié)約,負債籌資資金成本可以抵稅,但是也要考慮對其它因素的影響,只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時,稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出,在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題,經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進行權(quán)衡,對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法,這樣才能達到有效減稅的目的。因此,在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本,在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的基礎上進行籌資,選擇最佳資本結(jié)構(gòu)方案。
3.企業(yè)收益分配納稅籌劃應該注意的問題
企業(yè)在進行收益分配的過程中,對企業(yè)自身是沒有太大的影響的,關(guān)鍵是要注意對投資者的影響,不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分,為投資者創(chuàng)造利潤,減少稅收負擔。另一方面,股利發(fā)放形式也影響著股東的收益,發(fā)放現(xiàn)金股利,需要繳納所得稅,發(fā)放股票股利,投資者可以獲得增值收益。因此,在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇,為投資者減少稅負,確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。
(二)資本運營稅收籌劃需要注意的問題
財務管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運營展開循環(huán)的,因此,在展開資本運營的過程中,要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如,在營業(yè)現(xiàn)金流量中,固定資產(chǎn)可以抵稅,而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法,選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時,按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的,但是如果企業(yè)出售資本時,就可以獲得稅收優(yōu)化,企業(yè)在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節(jié)稅,也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為,從而減輕稅收負擔。但是企業(yè)在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的,企業(yè)要密切關(guān)注這一點,如果企業(yè)處理不當,就會受到稅收部門的懲罰,稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔,而且利用會計政策來進行節(jié)稅的同時,也面臨著不確定性,會計政策雖然是固定的,但是風險是伴隨而來的,如果企業(yè)財務人員對稅收政策不清晰,對具體的經(jīng)營活動處理不恰當,不會為企業(yè)節(jié)省稅收,相反會為企業(yè)帶來風險。因此,企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運用,最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益,實現(xiàn)稅后收益最大化。
由于稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的方法與手段之一,所以要將其放在整體經(jīng)營決策中加以統(tǒng)籌考慮,始終圍繞企業(yè)財務管理目標來進行,并結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇。對待稅收籌劃的正確態(tài)度即以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點,選擇可能使稅負并非最輕,但卻使企業(yè)稅后利益最大化的方案。
參考文獻:
[1]賈娜.對我國企業(yè)稅收籌劃的思考[j].鄭州經(jīng)濟管理干部學院學報,2005,(02).
